随着我国经济发展进入新常态，装备制造企业由以往重规模、重速度、粗放型的发展模式转向重质量、重效益、精细化的发展模式，要适应供给侧结构性改革的要求，就要淘汰落后产能，发展高端制造，大力实施“三去一降一补”，降低杠杆率，最大限度降本增效。建设项目往往投资巨大，建设期和回收期长，投资规模对未来回报率、内含收益率等效益指标影响较大，同时也是内外部监督检查的重点内容。可以说，如何更好实施建设项目全过程跟踪审计，促进投资成本降低和工程管理水平不断加强，是新时期对企业内审部门提出的新的课题。

１建设工程全过程审计的定义、关键环节及意义

建设工程全过程审计，是指审计人员根据有关法规、制度、预算定额等文件，按照既定的审计程序和方法，对工程建设项目进行全过程跟踪监督、审核和评价的活动。跟踪审计的环节及关键点主要有：（１）前期决策节点：项目建议书编制、审定、上报；（２）可行性研究报告节点：可研方案审定、招标、合同签订、上报；（３）项目设计节点：初步设计委托或招标、合同签订、审定上报；（４）计划实施节点：报批、分批下达、调整；（５）项目实施节点：施工等单位选定、合同签订、施工图纸、开工报告、设计变更；（６）结算决算等节点：竣工验收、结算审核、决算付款、资产入账。对建设工程进行全过程跟踪审计，能够最大程度地促进工程规范管理，提升工程质量，控制投资规模，提高企业经营效益。

２建设项目全过程跟踪审计的难点

（１）建设项目跟踪审计涉及的环节多、业务广、周期长，对项目设计、工序、管理及财务核算等知识要求高。审计人员因专业背景、技能特长、履职经历等情况，往往欠缺建设领域专业知识，对各关键节点及过程资料不熟悉，沟通协调、分析查证、撰写表达等综合业务能力不强。（２）建设项目各环节时效性强，繁杂事项多。审计人员较为普遍开展事后竣工决算审计，习惯沿用事后审计的思维进行查证，有时不能及时有效跟踪工程进度。审计过程中多把握点，缺少对面的整体掌握，有时未从整体全局出发深度挖掘问题成因和风险隐患。（３）建设项目各具特色，情况各异，以往形成的审计经验一般不可复制、不易推广，部分事项不适用于审计记录、审计底稿、审计报告、问题整改等固定审计模式，不易形成固定规范的审计程序和方法。

３建设项目全过程跟踪审计的主要做法

为保证投资管理的规范运行，提高建设项目的经济效益，强化反腐倡廉的监管力度，审计部门除结算造价审核外，提前介入工程立项、合同签订、施工管理等环节，跟踪资金预算与支付流程，即时发现可能影响工程质量和最终造价的风险点，督促工程管理部门规范管理，减少不当资金支付，维护企业合法权益。

３．１树立审计权威性和裁决权

一是明确“工程必审”原则。通过制度明确规定，不报审计备案的工程不能施工，不经审计的工程不予付款，从而将所有基建工程全部纳入审计监督范围，提高监督覆盖面。二是审计结果向党委会、总经理办公会等企业最高决策会议汇报，公示发现问题，提出处理问责和改进管理的意见建议，提高审计的权威性。三是订立标准合同文本，确保不存在不利于企业的条款，明确最终付款额以审计结果为准，赋予审计人员最终裁决权。

３．２重点环节审计方法

（１）工程立项与承包商选择方面，获取会议纪要等资料，了解工程立项、论证、选取承包商的过程，确认是否经过论证和审批，过程中是否有规划、技术、财务、基建、审计等部门和外部专家参加；检查投标书、比价表、定标审批表等资料，确认选择承包商是否按程序操作，是否对供应商的资质与信誉进行审核，有无施工企业因自身资质较低或无资质情况，是否采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。（２）工程合同的签订与施工管理方面，抽取部分重要合同，审核合同约定的完工时间、违约责任、计价方法、付款方式等是否存在不利于己方的条款，分析合同条款是否严密合理，是否经过内部经法部门和“三重一大”等决策机制审核；检查工程验收资料，核实工期是否符合合同约定，检查施工管理的各项制度是否健全规范，是否执行到位；跟踪工程变更事项，检查变更确认手续是否齐全合规，分析变更是否确有必要，变更工程量是否合理，尤其关注签证单上业主代表、施工方、监理方的签字盖章是否真实有效，严防模仿笔迹、他人、虚假印章等问题发生。（３）工程结算与付款方面，抽查工程结算表，检查结算标准等与合同条款对比，审核是否按合同约定标准结算，是否有乱套用结算价格标准的情况；抽取增加金额的工程合同进行详细审查，确定审批手续是否齐全规范、价格调整是否合理充分等，实地检查工程量，比较结算书工程量是否与实际一致，如不一致需进一步分析差异的原因；获取费用定额及取费文件，审核各项费用的适用范围、计提标准是否符合实际情况，审查有无扩大取费基数等问题；抽查结算付款依据，审查结算手续是否齐全、付款依据是否充分。

３．３其他注意事项

（１）获取真实充分的依据资料。工程结算审核主要依据材料有：竣工报告、验收单、施工合同、预算、现场签证、材料设备费用调整依据、定额费用依据、工程总概算书和单项工程概预算书、施工图与竣工图、财务收支资料、国家和地方主管部门颁发的有关建设工程的文件等资料。（２）工程量计算审核要细要严。重点审核计算口径是否与规定项目一致；是否按工程量计算规则计算；是否按图纸计算；是否列出计算式；计算汇总是否准确；计量单位是否一致；计算顺序是否正确；是否分层分段计算；是否统筹计算；是否经过检查复核。实践证明，强化建设项目全过程跟踪审计，能够有力提升企业建设项目管理规范水平，有力助推降本增效。内部审计人员应在实践中积累新经验、开拓新思路、探索新方法，不断解决遇到的新课题和探寻发展的新思路，充分发挥跟踪审计的优势，赋予建设项目跟踪审计蓬勃发展的生机和活力。

参考文献

［１］中国内部审计协会．建设项目审计［Ｍ］．北京：中国时代经济出版社，２００８．

［２］罗扬．浅谈工程结算审计和审减额［Ｊ］．现代经济信息，２０１５，（５）．

［３］赵文淼．建设项目跟踪审计风险模型构建及防范［Ｊ］．财会通讯，２０１４，（３）．

［４］丁红华，李顺长．建设工程全过程审计质量管理存在的问题及对策［Ｊ］．金融经济，２０１３，（１８）．

作者:王永磊 单位:河南平高电气股份有限公司审计部