行政事业单位会计篇（1）

为了规范行政单位的会计核算行为，我部重新制定了《行政单位会计制度》，现发给你们。本制度从1998年1月1日起执行。我部1988年制发的《事业行政单位预算会计制度》同时废止。执行中有何问题，请及时函告我部。

第一章总则

第一条为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》，制定本制度。

第二条本制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织（以下统称行政单位）。

第三条行政单位会计是预算会计的组成部分。其会计核算必须遵守国家有关法律、法规及本制度的规定。

第四条根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位。

向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。

向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的，为基层会计单位。

向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。

主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。

不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。

第五条行政单位应当根据本单位的业务规模、人员编制以及负担的会计工作任务，设置相应的会计工作机构，配备会计人员，并应建立岗位责任制度和内部稽核制度。

第六条会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。

行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。

第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。

第八条会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。

业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币为记账本位币。但编制会计报表时，应该按照编报日期的人民币外汇汇率折算为人民币反映。

第九条会计记账采用借贷记账法。

第十条会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。

第二章一般原则

第十一条会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。

第十二条会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。

第十三条会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。

第十四条会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。

第十五条会计核算应当及时进行。

第十六条会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。

第十七条会计核算以收付实现制为基础。

第十八条凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。

第十九条各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。

第二十条会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。

第三章资产

第二十一条资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。

第二十二条流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。

现金和银行存款按照实际收入和支出数额记帐。

行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。预算经费应由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行开户，不得自行转移资金。

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。

暂付款按实际发生数额记账。

行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。

库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。库存材料应按实际耗用数列支。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出。

行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，作为增加或减少当期支出处理。

第二十三条有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。

有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。

当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。

第二十四条固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。

固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。

对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。

行政单位的固定资产不计提折旧。

第二十五条行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。

固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。

转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。清理固定资产所发生的费用，作为当期支出。出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。第四章负债

第二十六条负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

第二十七条应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

行政事业单位会计篇（2）

关键词：

行政事业单位会计；基建会计；合并

一、基建会计与行政事业单位会计单独工作中的问题

（1）一个单位下的两种制度与编制造成了整体财务局面的混乱。通过之前的研究可得：就目前的情况来看，由于单位会计与基建会计的分离导致了原本是一个经济主体的经济业务被分割开来，由于行政事业单位会计与基建会计就同一经济活动的不同方面做了两份不同的会计报表，导致其中任何一份报表都能如实、全面的反映出企业自身的经济状况，造成了企业财务会计信息的缺失，增大了企业坏账、呆账的风险，进而进一步加大了企业的财务风险。以企业应收账款为例，由于分开核算的会计制度导致当应收账款收回时，不能保证应收账款转为银行存款这一业务准时被记录，导致企业财务信息不实。

（2）这种分立的状态不仅弱化监督，而且容易滋生财务腐败。国家相关部门确定会计法律时将会计核算与会计检查确定为会计的基本职能，由于目前这种不合理的会计核算制度导致企业会计的的监督职能不能正常运行，这很大程度上增加了企业财产流失的风险。将同一笔业务进行两次核算容易出现核算漏洞，给不法分子可乘之机，利用制度漏洞来控制企业内部资金运转，降低资金的流动率，不利于行政事业单位内部的廉洁建设。

（3）合并报表不能反映资产实况。由于一笔业务的两种不同的记账方式，这就增加了假账的存在率，部分希望通过单位内部获得黑色收入的人利用这种漏洞进行账务造假，当这两个报表合并时，由于假账的存在使得报表反映出的信息不真实。

二、基建会计与行政事业单位会计合并的必要性

（1）公共财务体制的建立与完善需要行政事业单位会计与基建会计的合并。制度只有随着经济状况不断改变与完善才能保证制度的时效性与有效性。我国的财政制度随着我国经济体制的不断完善也在不断地发生改变，要求对单位内部的经济活动进行统一核算与管理。因此，将基建会计与行政事业单位会计进行合并符合我国日益完善的财务制度。

（2）会计信息的完整性要求。准确的会计信息能够如实地反映出企业的经营状况、财务状况与资金流量。由于目前大多数的行政单位分别以行政事业经费和基本建设经费为核算对象形成一个会计主题，有两套完全不同的账号与会计报表，但其中的任何一份报表都不能如实对行政单位的经费进行反应，阻碍了国家有关部门对行政事业单位的资金流转情况进行了解与和核查，不利于国家做出相关政策。

（3）经济环境与行政事业单位发展需求的变化要求进行行政事业单位会计与基建会计的合并。目前，我国对事业单位采取企业+行政事业单位的模式进行管理，这有利于单位进行融资活动，也相应的减轻了财政压力，以往的会计制度不能符合现在的行政事业单位的发展规律。此外，随着我国赋予行政事业单位会计系统进行统筹调度的职责与权力和适应公共财政体系的改革进程，行政事业单位应该将基建领域的管理纳入到行政事业单位经费核算体系中，有利于对资金使用管理的推进和行政事业单位日常管理水平的提升。

（4）基建投资来源的多元化和实质重于形式的原则，使基建会计不能独立于行政事业会计之外。随着基建投资管理体制的不断改变与完善，政府不断缩减单位的开支，在此种情况之下，单位只得依靠外界的力量进行融资，融资多元化的出现导致行事业单位会计与基建会计合并具有一定的时代意义、可行性与有效性。

三、基建会计与行政事业单位会计合并的一些建议

（1）基本建设会计纳入行政事业会计的基本思路。在不影响单位、个人、以及国家利益的基础上，提出一些促进事业单位会计与基建会计合并的有效措施，这些措施旨在促进我国行政事业单位与会计核算制度更好的发展，为创造我国良好的经济制度做出贡献。

（2）确定财务处理中的权责制度。行政事业单位会计与基建会计针对同一经济业务进行两次不同核算的分立会计制度中有一些特征导致行政事业单位在进行会计处理时不能与同期的一些其他相关数据相比，这样的会计信息很难保证是真实、有效、可靠的，这样容易造成单位出现虚假账目的问题，导致单位向外部提供的会计信息没有达到帮助投资人以及其他使用者提供决策依据的目的。将这两种会计核算主体进行合并后，其核算的财务信息的准确度更加高，有助于事业单位内部效益的提升。

（3）增强行政事业会计中的资产类的会计记录整合和监管。资产对于一个企业的发展以及运行有着至关重要的作用，完善其资产管理的重要性不言而喻。当行政事业单位进行会计核算时，应该尽可能增强企业对资产类会计记录的管理、控制以及整合，将原本分立的会计科目都归入到其资产类会计分录中去，在企业做日记账、总账之时对资产类会计分录进行统一整合、处理。将原本在基建会计科目中放到单位会计中去，不仅保证了企业财务报告的真实性，且对企业会计制度的规范运行起到促进作用。在具体操作过程中，可以加入些资产类会计科目的二级科目的记录，这样提高了会计信息的精准度。

（4）增强行政事业会计中的净资产类的会计记录整合和监管。会计中的收付实现制为增强行政事业单位会计报表的准确度提供了保障。在记录相关业务的资产收支明细时，需要借方、贷方明确本部分的会计科目，贷方应该就那些已经搞完基本建设的在建工程的全部金额做详细的会计分录，有时为了信息的精确度，应该适当加入二级科目分录；借方则是需要对基本建设完工之后的在建工程整体的自身支付总金额进行正确、合理、真实的会计记录，对其中也需要详细说明的地方加入二级分录，然后按照借、贷双方提供的财务消息进行资金结算，并在结算完成后完善单位的会计分录。

（5）增强行政事业会计中收支类支出的会计记录整合和监管。在企业记账的过程中，由于关乎单位的利润，收支类支出的相关核算会比较困难，行政事业单位将基建会计中的基本建设资金拨款纳入到单位内会计处理的收益类科目中，简化了基本建设工程的会计分录；其次，将实际建设中所有资金支出进行完备的记录以及对其进行准确的核算，并将其于企业的核算制度以及会计制度相结合，可以达到单位内部会计制度规范化管理；最后，这种结合的模式在企业给已完工的建设工程支付相关资金时体现出了巨大的优越性，由于结合之后的模式是行政事业单位会计与基建会计联合记账，可以对其中经济业务的发生情况进行监督与管理。

参考文献

行政事业单位会计篇（3）

台，每台计算机的账面原值为11

000

元，共支付清理费用150

收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。

要求：

根据上述资料，编制甲事业单位的相关会计分录。

2、甲事业单位用银行存款购入5

年期、年利率8%、面

值为60

000

元的国库券，实际支付价款60

000

元；该事业

单位在国库券未到期前对外转让了其中的

30

000

元，实际

收到价款

40

000

元；国库券到期，甲事业单位实际收回债

券本金

30

000

元和利息

000

要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

事业单位2014年年末有关收支科目的余额有：财

政补助收入的贷方余额为145

000

元、上级补助收入的贷方

余额为24

000、事业收入的贷方余额为280

000

元、经营收

入的贷方余额为85

000

元，事业支出的借方余额为406

000

元、经营支出的借方余额为

50

000

元、对附属单位补助的

借方余额为

28

000

元。不考虑其他因素，假设按规定该事

业单位的事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配。

要求：根据上述资料，编制a

事业单位年终结账时的会

计处理。

【正确答案】：甲事业单位的会计处理如下：经批准报废计算机时：

借：固定基金22

000

贷：固定资产22

000

支付清理费用150

借：专用基金——修购基金150

贷：银行存款或现金150

取得残料收入400

借：现金400贷：专用基余——修购基金400

【答案解析】：

【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】

【正确答案】：取得投资时：借：对外投资60

000

贷：银行存款60

000

同时：

借：事业基金——一般基金

60

000

贷：事业基金——投资基金

60

000

转让部分债券时：

借：银行存款40

000

贷：对外投资30

000

其他收入10

000

同时：

借：事业基金——投资基金30

000

贷：事业基金——一般基金30

000

到期时：

借：银行存款42

000

贷：对外投资30

000

其他收入

000

同时：

借：事业基金——投资基金30

000

贷：事业基金——一般基金30

000

【答案解析】：

【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】

【正确答案】：将有关收入、支出结转至事业结余借：财政补助收入145

000

上级补助收入24

000

事业收入280

000

贷：事业结余449

000

借：事业结余434

000

贷：事业支出406

000

对附属单位补助28

000

将有关收入、支出结转至经营结余

借：经营收入85

000

贷：经营结余85

000

借：经营结余50

000

贷：经营支出50

000

将事业结余转入结余分配

借：事业结余15

000

贷：结余分配15

000

经营收入与经营支出的差额为

35

000

元结余，可转入

结余分配。

借：经营结余35

000

贷：结余分配35

000

【答案解析】：

【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】

3、不属于财务分析指标的是（D）。

A、支出完成率

B、资产负债率

C、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率

D、公积金提取比例

4、事业单位以经营租赁租入的固定资产，应该（C）。

A、计入固定资产科目核算

B、计入无形资产科目核算

C、备查登记

D、通过在建工程核算

5、下列说法错误的是（C

）。

A、事业单位预算在执行过程中，国家对财政补助收入和从财政专户核拨的预算外资金一般不予调整

B、上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位可以报请主管部门或者财政部门调整预算

C、非财政补助收入部分需要调增或者调减的，单位不得自行调整

D、收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算

6、事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，指的是（A

）。

A、专用基金

B、财政结余

7、事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。指的是事业单位（B）。

A、资产

B、负债

C、收入

D、支出

8、（C

）是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

固定资产

B、金融资产

C、存货

D、无形资产

9、（A）是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

（

）

A、附属单位上缴收入

B、财政补助收入

C、事业收入

D、上级补助收入

10、（B）是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告。

A、事业单位预算

B、事业单位决算

C、事业单位审计

D、事业单位统计

二、多选题

1、修订《会计准则》遵循的主要原则包括（

）。

2014年-行政事业单位会计人员继教考试题及答案(100分)

A、

A、统驭事业单位会计制度体系

B、

2014年-行政事业单位会计人员继教考试题及答案(100分)

C、

B、服务财政科学化精细化管理

D、

2014年-行政事业单位会计人员继教考试题及答案(100分)

E、

C、与新《财务规则》相协调，便于事业单位执行

F、

2014年-行政事业单位会计人员继教考试题及答案(100分)

G、

D、强化对事业单位会计信息质量的要求

H、

I、

J、

2、对资金使用单位来说，规范的专项资金的管理环节应包括（

）。

K、

2014年-行政事业单位会计人员继教考试题及答案(100分)

L、

A、专项资金的预算环节

81.公司为获得一项工程合同，拟向工程发包的有关人员

支付好处费

10

万元。公司市场部持公司董事长的批示到财

务部领该笔款项。财务部经理张某认为该项支出不符合有关

规定，但考虑到公司主要领导已作了同意的批示，遂同意拨

付了此款项。下列对张某做法的认定中，正确的是。

a.张某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求

b.张某违反了参与管理的会计职业道德要求

c.张某违反了客观公正的会计职业道德要求

d.张某违反了坚持准则的会计职业道德要求

82.不属于会计职业道德教育的主要内容有。

a.职业道德观念教育

b.职业道德规范教育

c.职业道德警示教育

d.职业道德学历教育

83.是职业道德的基础。

a.爱岗敬业

b.诚实守信

c.服务群众

d.奉献社会

84.是做人的基本准则。

a.爱岗敬业

b.诚实守信

c.服务群众

d.奉献社会

85.“常在河边走，就是不湿鞋”指的是会计职业道德具有

的特点。

a.鲜明的政治性与原则性b.科学性和灵活性

c.无私性和廉洁性d.规范性和约束性

86.《公民道德建设实施纲要》提出的职业道德主要内容

87.朱镕基同志于为北京国家会计学院题词“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。

88.各企事业单位的要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。

a.总会计师

b.单位负责人

c.会计机构负责人

d.会计主管人员

89.市场经济是“信用经济、契约经济”说的是会计职业道

德内容。

a.爱岗敬业

b.诚实守信

c.廉洁自律

d.客观公正

90.是会计人员职业道德的灵魂。

a.爱岗敬业

b.诚实守信

c.廉洁自律

d.客观公正

91.“理万金分文不沾”这句话体现了会计职业道德中的

内容。

a.参与管理

b.廉洁自律

c.提高技能

d.强化服务

92.某股份有限公司会计王某不仅熟悉会计电算化业务，

而且对利用现代住处技术手段加强经营管理颇有研究。“非典”

期间，王某向公司总经理建议，开辟网上业务洽谈，并实行

优惠的折扣政策。公司采纳了王某的建议，当期销售额克服

“非典”影响，保持了快速增长。王某的行为主要体现了会计

职业道德的。

a.爱岗敬业

b.坚持准则

c.参与管理

d.强化服务

93.会计职业道德具有很强的。

a.自律性

b.他律性

c.客观性

d.具体性

94.对会计职业道德进行自律管理与约束。

a.财政部门

b.会计行业组织

c.税务部门

d.工商部门

95.为了鼓励会计人员热爱和做好本职工作的要求，增强

会计人员的职业荣誉感，财政部印发了《颁发会计人员荣誉

证书试行规定》。根据这一规定，财政部门可以为从事会计

工作满的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》。

96.“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励”，最早作出这

一规定的法律是。

年制定的《会计法》

年修正的《会计法》

年制定的《注册会计师法》

年修订的《会计法》

97.应组织和推动会计职业道德建设。

a.财政部门

b.税务部门

c.单位负责人

d.会计机构负责人

98.下列选项中，不属于国有资产的是。

a.经营性国有资产

b.行政事业单位国有资产

c.非营利性国有资产

d.资源性国有资产

98、【答案】c【解析】我国国有资产分为三大类：经营

性国有资产、行

政事业单位国有资产、资源性国有资产。

99.我国对行政单位国有资产管理的相关问题作出了全

面规定。

a.《公司法》

b.《行政单位国有资产管理暂行办法》

c.《政府采购法》

d.《事业单位国有资产管理暂行办法》

99、【答案】b【解析】我国《行政单位国有资产管理暂

行办法》对行政单位国有资产管理的相关问题作出了全面规

100.下列选项中，不属于行政单位的是a.人大机关

b.行政机关

c.学校

行政事业单位会计篇（4）

改革开放30多年以来，我国经济发展取得了举世瞩目的成就，GDP年均增速高达9.8%。与此同时，财政收支却以更高的速度在增长，财政收支所占GDP的比重也在逐年增长。而财政收入占GDP比重从1999年最初的12.76%增长到2012年的22.57%，财政支出占GDP比重更是由从1999年最初的14.71%增长到2012年的24.07%。财政收入与财政支出的增速远大于GDP的增速，也就是说，虽然我们把蛋糕做得越来越大，但老百姓能直接分到的份额却是在逐年减少。即便如此，各地方财政官员们抱怨最多的仍旧是可支配财力少，城市基建投入不足、保障房建设资金紧张、医保投入资金不足、教育投入压力大等。对于以上的种种现象，国内学者一直没有停止过寻求答案，他们认为预算体制不健全、市场经济、分税制、预算的不民主以及官僚体制是造成财政超额收支与低效率问题的根本原因。虽然他们从各个方面解释了财政超额收支与低效率的产生原因，但他们忽略了通过经济学理论对问题的本质进行分析。为了弥补这方面的不足，一些学者就引进了西方经济学中的寻租理论来分析问题，为更好地解释这一问题又提供了新的理论依据。

一、官僚寻租理论模型

塔洛克就对垄断租下了一个定义，在他看来，寻租是那种利用资源通过政治过程获得特权从而构成对于他人利益的损害大于租金获得者收益的行为。而笔者认为，所谓“寻租行为”，从广义角度来定义，应该是指人类社会中的非生产寻利活动，或者是指某种为了维护、再分配既得利益的非生产性活动；而从狭义角度来定义，则是指利用法律或行政的手段阻碍各种生产要素的自由流动以及各行业的自由竞争以维护或瓜分既得利益的行为。 寻租具有以下四个特点：（1）非生产性，（2）耗费资源，（3）损害他人，（4）寻租行为的发生由制度决定。

（一）以垄断为例，分析寻租活动的社会成本

西方经济学经典理论认为，在自由竞争的市场条件下，租的存在会吸引要素由其他产业流入有租的产业，在价格机制的作用下，使要素在该产业中的收入和其他产业中的收入一致，形成长期均衡。但是，如果人们追求的是既得的社会经济利益，手段是寻求政府干预，利用行政、法律等阻碍生产要素在不同产业间的自由流动、自由竞争来攫取既得利益，或者对之进行再分配，其活动的行政就是“寻租”。下面，我们以垄断为例，用图1来分析政府政策制造的租金追求活动。

分析图1可以看出，D是对这一产品的需求，根据消费者行为理论，需求曲线是消费者的边际效用曲线，为简单分析，假设该行业是一个成本不变行业。在不存在寻租的自由竞争的市场条件下，长期均衡价格是P0，这时的均衡产量是Q2，消费者消费Q2量的某商品获得的总效用是梯形CDOQ2的面积，三角形CDP0的面积构成了消费者剩余。如果政府将该产品变为特许配额产品，则产生了一个人为垄断市场，我们可以把它看做是由制度的改变而引发了寻租行为的发生，此时，厂商只有通过寻租才能获得特许配额经营权，这时市场由于供不应求而处于失衡的状态，市场对应的产量是Q1，垄断价格是P1。由于政府在市场中起决定作用，为了维持垄断阻止长期均衡的达到，政府将会限制产量维持在Q1水平上，因为垄断利润的存在，厂商就会为了获得特许经营配额，通过各种手段向政府寻租，这种行为正好符合寻租的“非生产性”特点，长方形P1 P0AB原本就应该是消费者剩余，现在它则移到了生产者手里，这又恰恰验证了寻租活动“损害他人”这个特点，而且消费者剩余还多损失了一块三角形ABC，这个三角形也是由于寻租活动而造成的社会福利损失，经济学上也称之为哈伯格三角形。

为了更好的说明寻租造成的社会总福利损失，这里我们可以假设寻租者的初始效用U等于其收入Y，令其投入的收入为I，可能得到的租金为R，再假设每一个人都有相同的概率获取租金，寻租者是风险中性的，而进入寻租领域是自由的。在这样的假设下，寻租将持续到这样一个点，寻租者的数目N刚好保证作为一个寻租的预期收益等于一个非寻租者的收入，即：

E（Y）=1/N（Y-I+R）+（N-1）/N（Y-I）=Y

由此推出，当实现均衡的时候，有R=NI

这就说明了投入寻租的总收入刚好等于寻租可能得到的租金。对利益集团而言，集团的整体福利可能获得了提高，但对于社会而言，社会总福利则是降低的，所以，寻租活动将会带来社会资源的浪费与低效率。

（二）官僚制定义、特征及目标

“官僚”一词最最早出现在18世纪的法国，“官僚机构”也来自法语，翻译成中文，含义就是“办公室的统治”，所以“官僚”最初是指所有的政府官员。而在西方文官制度建立后，它一般指非经政治选举的、经考试进入政府、不受政府更迭影响的政府官员。而“官僚机构”一词来源于英语，其有贬义的含义，有某种“低效率”的意思在里面。官僚制最早是由德国社会学家马克斯・韦伯提出的，他认为官僚制是权力依职能和职位分工和分层、以规则为管理主体的管理方式和组织体系，亦称科层制。笔者根据韦伯所提出的层级官僚制理论，总结得出所谓“官僚机构”的特征从内部来看实行严格的等级制，从外部来看便是一种委托管理机构，而官僚制的最大特点在于它是“秘密”的，体制中人永远掌握有信息优势。

而官僚机构最大的目标就是预算最大化。预算规模的增加常常会导致职位的重新定级，或是人员的增加和官僚化。为了更清晰地理解官僚制的目标在追求预算最大化，我们可以用图2所描述的预算最大化模型来证明：

图2

由图2所示，当某一个人不是官僚的时候，个人的收入是Z，Px、Py是公共物品和私人物品的价格，X、Y分别是公共物品和私人物品的数量。这样可以得到非官僚的预算约束线Z= X×Px+Y×Py。在其他的条件相同的情况下，如果这个人变成了官僚，那么，除了货币收入外还能依靠其地位得到非货币收入，这个收入为公共物品的总价值的一个比例，假设为M×X×Px。这样，他的预算约束变成Z+M×X×Px= X×Px+ Y×Py。可以看到，两个人面临的公共物品和私人物品的价格是不一样的，对于官僚而言，公共物品的价格相对较低，在其他的条件相同的情况下，他将更倾向于数量更多的公共物品。通过图2-2我们可以看到，个人在做官和不做官的时候的预算约束分别为AA和BB，预算约束线的斜率是公共物品的相对价格，引入无差异曲线，这样我们可以看到，不是官僚的时候，其均衡点是在E点，而作为官僚，其均衡点在F点，对应的公共物品数量是G2，远远大于不是官僚的时候的均衡数量G1。

在这种双边垄断关系中，双方的权力是不对等的，其原因在于信息的昂贵导致双方的信息不对称，官僚机构是庞大而烦杂的，人员众多，而上级预算拨款单位对于官僚机构是一对多的关系，所以官僚机构占有绝对优势。上级预算拨款单位与官僚之间虽然是委托与被委托的关系，它可以轻易地通过各种“寻租”手段争取到拨款的最大数额，这就相当于完全价格歧视了，由此官僚机构获得了全部消费者剩余，而对其的监督则大大弱化了。而官僚寻租的手段有政策寻租、关系（人脉）寻租、利用规则漏洞寻租等多种方式。

二、行政事业单位会计寻租产生机制

行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。而事业单位是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。对照公共选择学派中的官僚理论，我国的行政事业单位，只有追求预算最大化，才能实现单位的最大利益。所以我们不难得出结论：我国目前的行政事业单位体制在实质上与官僚制具有高度一致性，正因为我国行政事业单位的官僚制属性，为会计寻租行为的产生提供了制度基础。而导致行政事业单位会计寻租行为发生的直接原因，笔者分析主要有以下几点：

（一）行政事业单位的官僚制特征及预算体系是会计寻租行为产生的基础

我国目前的预算体系是一种自上而下，从中央到地方，层层下拨的体系，这种预算体系带有明显等级节制的官僚制特征，它所强调的是对预算的“控制”，而非“绩效”，所以，带来的结果则是以大量的文件、政策、规定来严格控制资金的使用方式，力求控制到每一个细节，确保资金的使用流向是真实的、合法合规的。这样的预算体系会带来两个后果：

1.过分强调了预算使用过程的控制，而对预算使用所真正所要达到的效果却无人关心；

2.繁复的文件、政策、规定使得操作人员的专业程度更加提高，因为外人会难以悉数了解数量庞大的文件规定内容，这就为会计寻租提供了坚实的制度基础。

（二）独特的会计专业体系是会计寻租空间的主要来源

前文我们已经谈到官僚制的特征之一是专业化分工所带来的“秘密制”，而我国行政事业单位会计体系也印证了这一特征，因为它是一个完全独立的体系，其执行的会计制度、报表结构、记账方法、科目设置、项目规则等与通行的企业会计完全不同，国际通用的会计核算和注册会计师审计对其的监督功能会减弱。同时，行政事业单位会计于企业会计不一样，一般不采用权责发生制而采用收付实现制，所以，收付实现制的施行，就会造成很多应确认收入和应确认支出无法及时入账，给会计寻租提供了广阔的空间。

（三）双边垄断和信息不对称为会计寻租提供有利条件

前文我们已经谈过官僚机构的权力来源，那就是官僚制所特有的双边垄断以及官僚们的专业知识和信息优势，而我国行政事业单位的会计分级制度，恰恰人为地创造出了一个完美的带有信息不对称特征的双边垄断模型。预算拨款的上下级单位存在着一个双边垄断的关系，财政代表了政府对公共物品的需求，是公共物品的唯一买家；而一个上级单位则需要面对成百上千个下级单位，下级单位执行预算的过程就是生产公共物品的过程，也就是公共物品的唯一卖家。作为公共物品的唯一供应者，下级预算单位会计完全了解本单位公共物品的真实生成成本，而上级预算单位由于缺乏手段获取有关生产成本的准确信息，在与下级预算单位的讨价还价过程中，下级预算单位可以提出高于生产成本的预算标准，而上级单位面对大量下级单位上报的预算方案时，但迫于时间和人力成本的限制，除了接受也别无选择，这就为会计寻租提供了无数的可能。

（四）官僚制等级间所特有的“父子关系”决定了会计寻租行为的无风险性

前文我们已经谈过，上级预算拨款单位与官僚之间是一种特殊的“父与子”的关系，对官僚充满着“父爱”，即使官僚犯错，也会以包容的心态去原谅他。而我国的情况恰恰也是这样，在行政事业体制中的上下级之间也存在着这种“父与子”的特殊关系。在现行的行政事业单位会计制度下，会计科目的运用，专项项目的设置，项目明细预算的编制都是可选择的，预算会计完全可以按照有利于本单位预算最大化的角度出发，在财务制度框架内编制预算报表和决算报表，这样申请到的预算必然是大大超出实际生产成本的。综上所述，笔者认为，所谓行政事业单位的会计寻租是指在社会总财富不变的情况下，行政事业单位通过采取一系列合法的会计手段，以达到改变财务报表数据目的，从而转移更多公共资源分配，从中获取大于公共物品真实生产成本预算，以达到本单位预算最大化的非生产性活动。为了更加深入具体的了解我国行政事业单位会计寻租行，笔者将以某行政事业单位实例来分析会计寻租的具体实现过程。

三、以“N高校”为例分析行政事业单位会计寻租实现过程

通过前文的分析，我们已经知道了行政事业单位会计寻租产生的原因，但我们要深入了解行政事业单位会计寻租的实现过程，笔者将以假设的“N高校”为例，来分析行政事业单位会计在预算申报、执行、决算审计全过程中是如何实现寻租的。

在预算的申报过程中，“N高校”的预算会计利用本年度填报下一年度预算的时间差，将测算明年应该退休的在职人员直接算作退休人员，并将离退休人员每年自然减少人数忽略。除了在人数上的人为控制外，由于存在信息不对称的因素，”N高校”预算会计在计算师生比系数上进行了所谓的“合理”调整，用“下年预测法”调整具有研究生学位、正高职称和副高职称教师占专任教师的比例，追加外聘兼职教师人数，同时引入附加指标（院士指标、长江学者和“”人才指标、“杰出青年”和“国医大师”）等加分人才指标，综合运用一系列的“会计寻租”手段后，将”N高校”的师资系数进行人为提高。在“专户管理行政事业性收费”中，预算会计将预测“收费率”人为降低，故导致应上缴的财政专户管理资金减少。在上年结余和结转资金中，预算会计根据财政年度决算只统计到二级科目的技术漏洞，将三级科目中的“未完项目结余”金额调整至“单位一般基金”，在“一般基金”总数不变的情况下，减少了“上年结余和结转资金”。

在预算执行过程中“N高校”的会计利用政府集中采购中的漏洞，将该设备拆分申报，拆分出来的设备则不在政府采购品分类目录中，按照规定，则可以采取单位自主采购模式进行，由于”N高校”申报的预算资金大于实际的资金需求，所以在项目执行过程中，对于一些无法按时完成支出计划的项目，会计会根据需要调整相应科目，比如将原本应该是收入类科目设成代管类科目，同时将原本应该是内部往来类科目记做收支出类科目，导致从报表上看预算是完成的，但实际上只是虚增了支出。减少的收入以及虚增的支出资金则转移变成了单位的自有资金。

年终决算时，“N高校”早已经通过各种会计手段将当初预算虚增收入及套用财政资金做平了。比如：按规定“财政拨款收入”和“财政专户管理资金” 预决算数字应该保持一致，但“财政专户管理资金”为单位收取的各项事业收入，”N高校”本年实际应纳入财政专户事业收入超收，为了将超额收入留在本单位自由支配，此时，会计就会利用收入科目的可选择性漏洞，通过调增 “其他事业收入”科目，在当年12月31号之前通过调整收入帐来达到平衡。即使有科目的确无法完成预算指标，“ N高校”也可以通过提前或延迟结账，而达到准确完成年度预算的目标，这正是因为目前行政事业单位会计制度实行的是“收付实现制”而不是“权责发生制”导致的会计寻租手段。

因为上下级单位都是官僚机构，存在着“双边垄断”和一种类似于“父爱”的关系，即使审计发现了重大问题，也只会将问题向上级财政部门反映，如果问题性质严重，那么上级财政部门也会因前期审核不严而负有不可推卸的责任，相当于“板子又打了回来”，所以 ，有这个大的前提存在，专业的注册会计师业务水平再高，审计也就往往流于形式了。

四、行政事业单位会计寻租问题治理的制度安排设计

针对上文中提到行政事业单位的会计寻租问题，从众多行政事业单位中的财务管理现状来看，是普遍存在的，严重侵蚀了我国的财政收入，会计寻租行为长期恶性地循环，也是造成我国财政超额收支和低效率问题的重要原因之一。对此，我们必须引起重视，采取针对性的措施，最大限度地压缩行政事业单位会计寻租空间，提高财务管理的水平，减少社会总福利的损失。为此，笔者提出以下几个方面的改革设想：

（一）探索行政事业单位绩效预算体制改革

前文已谈到我国目前预算体系是一种“控制”预算，而非“绩效”预算，所以，笔者认为，最根本的解决办法便是探索行政事业单位绩效预算改革。所谓绩效预算是政府预算方法的一种创新，这种预算方法将政府预算建立在可衡量的绩效基础上，把预算资源的分配与政府部门的绩效联系起来，强调结果和效率，目的是提高财政支出的有效性。这种以预算资金绩效“倒逼”行政事业单位管理体制、运行机制改革的模式，能以其强大的预算激励和约束机制，推进政府改革，提高政府执政能力。绩效预算在美国乃至其他一些国家的实践，也表明了它的可行性和有效性。所以，笔者认为，只有从“控制”预算转变为“绩效”预算，才能真正压缩会计寻租空间。

（二）行政事业单位会计制度改革

前文我们已经了解到独特的会计专业体系是会计寻租空间的主要来源，那么要改变会计寻租泛滥的现状，我们就必须要从改变目前的会计制度着手。首先，笔者认为应将我国目前通行的收付实现制改为权责发生制。其次，我们还应该明确界定行政事业单位会计准则的应用范围，正确的做法是应该将我国行政事业单位会计体系统一纳入到预算会计体系中，将行政事业单位会计与非营利组织会计一起界定为公共会计体系。最后，还需要规范会计科目、明确定位会计信息，即客观、真实的反映事业单位的财务状况，要明确所有行政事业单位会计科目的使用范围，归并不合理科目，撤销一些容易引起会计寻租行为的科目，最大限度地使科目表达的经济行为清晰明确。

（三）财务信息公开、完善会计报告体系、事后审计及绩效奖惩机制

前文我们已经说过官僚机构的寻租空间来源于它的“秘密制”特征，而“秘密”的相反面则是透明公开，所以，只要遵循财务信息透明公开原则，各行政事业单位定期将会计报告向社会公开，接受广大人民监督，这样，会计寻租空间将会大大被压缩。同时，还要建立事后审计激励机制，建议成立财政专项审计奖励基金，经费来源可以是因审计工作而挽回的国家财政损失按一定比例提成，针对审到重大问题的审计机构要实行必要的奖励，只有这样，才能真正杜绝会计寻租问题的泛滥。最后，建立必要的绩效考核与奖惩制度非常重要，一方面，要完善财务管理的绩效考评体系，满足行政事业单位的发展需要，对单位内部资金的运用情况及管理水平有一个公正客观地评价，提高广大财务人员的管理积极性；另一方面，针对违反政策的单位，要有严厉的问责及惩罚机制，必须要问责到人，惩罚到位，如经查实套取、骗用财政资金达到一定限额的，要上升到法律层面惩治相关责任人。只有建立严格的奖惩机制，才能真正在提高行政事业单位的财务管理水平，才能从行政事业单位会计寻租的源头上解决问题。

（四）建立统一高效的财政预决算软件

目前，各地省级财政实行的是国库集中支付制度，采用的不同软件公司开发的各类预算、决算及国库集中支付软件，由于软件开发水平的高低，造成软件性能参差不齐，各类软件漏洞层出不穷，从而造成巨大的会计寻租空间。笔者建议应在全国范围内建立省一级统一的财政预决算系统，建立统一的财政基础数据信息库，因为财政拨款的依据是根据各单位上报的基础信息计算而得，如果一旦建立起全国统一的基础信息数据库，每个单位的预算会计在上报基础信息预算时，则完全没有了寻租空间，那所有的行政事业单位在基础信息的上报上则不会作假。

五、结论与展望

本文通过对行政事业单位会计寻租问题的研究，来揭示一个长期以来被人们所忽视的问题。将会计寻租理论与官僚理论有机结合，创造性地运用于我国的行政事业单位，充分证明了会计寻租理论也适用于行政事业单位。行政事业单位会计寻租问题是多年来制度设计不合理所累积下来的问题，我们必须要从制度源头和操作层面这两个方面入手进行彻底而艰辛的改革。笔者根据官僚理论与会计寻租理论相结合的基础上提出制度安排建议，提出了健全会计报告体系，完善事后审计制度，完善财务分析、内控、绩效及奖惩机制，建立统一高效的财政预决算软件等建议，为铸造高效的预算管理和行政管理体制作出一点贡献。

参考文献：

[1]许云霄.公共选择理论 [M]. 北京大学出版社，2006.

行政事业单位会计篇（5）

一、定义不同

事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算(年度财务收支计划)执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。行政单位会计是指中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织等行政单位核算、反映、监督本单位预算执行情况及其结果的专业会计。

企业会计是会计的一个重要分支，核算和监督企业资金运用、资金来源、企业的成本和费用，以及经营所得的财务成果，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的一种管理活动，其具体内容随企业的性性质和经济业务的繁简而异。按企业的性质，有商业企业会计、工业企业会计、农业企业会计、施工企业会计和交通运输企业会计等；按会计内容和侧重面，有财务会计和管理会计。

二、核算特点不同：

事业单位会计的核算特点：

(1)一般不进行成本(或完全的)核算。事业单位开展经济业务活动，从总体上讲，不以营利为目的，重视社会效益。不计算盈亏，一般不进行成本核算或完全的成本核算。外界对事业单位的投入一般情况下应当是无偿的，不求回报，也不存在业主权益问题。(2)具有多层次、多元化的会计核算组织结构。事业单位的组织结构本身具有多层次的特点，按照机构建制和经费领报关系，事业单位会计分为主管、二级和基层单位会计等几级；同时，就单个事业单位来看，资金来源渠道较多，支出方向也不单纯地用于本单位的支出需要。(3)资金(经费)来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务。随着由计划经济体制向市场经济体制的转变，事业单位的资金来源渠道增多，会计信息的需求者也在增加，除财政及上级主管部门外，还有投资人、债权人及消费者等。(4)资金来源多样化，决定了往往不能单纯以一个事业单位作为会计主体，有时要以有特定来源、同时有特定作用的基金作为会计主体。(5)会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。虽然任何一种会计的结账基础都不可能是固定的、排他的，但应该有一种是基本的。少数实行权责发生制的单位在某些业务核算上采用收付实现制，或者是少数实行收付实现制的单位在某些业务核算上采用权责发生制的做法，在现实中并不鲜见，但这主要由主管部门在会计制度允许的范围内作出统一的规定，不能由单位自行其是。而作为会计核算的一般原则在会计制度中加以明确规定，是事业单位会计的一大特点。

企业会计的核算特点是：

(1)企业的获利能力与偿债能力必须提供方面的信息，以满足投资者与债权人的决策需要。(2)在企业内部管理方面资源使用的效益变为提高企业的经济效益服务。既要为企业管理提供有关的信息，还要进行经济预测，制定经济计划和预算，参与经济决策。(3)用权责发生制作为记账基础，正确核算盈亏。

三、核算的一般原则有所不同

除客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、历史性及重要性原则等相同的会计核算原则外，事业单位会计和行政单位会计还强调可比性原则、收付实现制原则和专款专用原则，而企业会计核算会计还注重统一性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、划分权益性与资本性支出原则。

四、在对固定资产的处理上行政、事业单位会计和企业会计也有不同

(1)行政、事业单位会计不对固定资产进行计提折旧的处理，而企业会计要求根据不同类别的固定资产的使用年限采用不同的折旧方法计提折旧。(2)固定资产的价值标准不同：行政、事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算；企业会计对固定资产的价值标准为：使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

五、在其他会计处理上的不同事业、行政单位的应收账款不计提坏账准备，而是采用对无法收回的坏账直接列支核销的办法，故事业、行政单位会计的“应收账款”科目没有备抵账户。而企业会计制度要求根据账龄对应收账款计提坏账准备，从而更加真实客观地反映企业的资产总额。

六、行政事业单位之间又有其不同之处

行政事业单位会计篇（6）

一、会计职业道德的概念和原则要求

会计人员作为企业当中不可缺少的一份子，不仅要有较强的专业素养，还需要拥有良好的职业道德水平，拥有责任感，这对于提升会计信息的质量大有裨益。会计职业道德的原则主要包括了：爱岗敬业，要会计人员能够热爱本职工作，努力钻研业务，可以适应工作需求；熟悉有关的法律法规，了解国家的规章制度，并且结合会计工作进行广泛地宣传；依法办事，会计根据会计法律和规章制度，确保工作的真是和完整性；公正客观，会计人员在办理有关业务时，应当病症实事求是的态度；搞好服务工作，会计人员需要熟悉本单位的生产经营以及业务管理的有关情况。最重要的一点，即会计人员应保守本单位的商业秘密，不得私自地向外界透露本单位的信息。

二、行政事业单位会计职业道德建设的策略

(一)严格落实审计监督工作

事业单位的职能、性质都决定了事业单位在成本核算上不需要花费太大的经历，但是任何时候，任何一个行业都需要讲究效率。当下，一些事业单位已经有了企业的性质，但是和企业的运行方式相比，还存在着诸多的不足。实行企业化管理的事业单位可以分为人力、物力、财力等方面的经营活动。财务监督工作的目的在于有效地遏制一些违反会计职业道德的法律行为，及时地发现职业活动当中存在的各项问题和偏差，督促财务人员良好的职业道德修养。一方面，行政事业单位要严格落实内部控制制度，不能以情分的大小来管理他人。完善的内部控制制度可以有效地堵塞财务管理当中的各项漏洞进一步提升财务管理工作的效率。真正地形成以制度约束人，让工作人员可以相互监督，维持正常的工作秩序。鼓励财务人员自觉遵守纪律，规范自身的行为，避免走形式主义的道路。审计监督的工作作用就是要发现会计在经济管理活动当中存在的问题，对其进行有力的批评与教育，并产生一定的震慑作用。在对行业的管理上，采用双重组合的方式，可以更好地适应市场经济发展的需求，进一步提升本单位的经济管理效率，为今后的发展打下坚实的基础。

(二)强化会计工作人员的道德意识

行政事业单位的会计工作人员要加强自身的思想政治学习工作，坚持正确的人生观、价值观与世界观，培养自身健康的职业情感和社会责任感，将职业道德建设摆在第一位。自觉约束自己的行为，从事自己的工作，就要热爱自己的工作，不断提升自身的服务意识。除此之外，行政单位的会计人员也需要进一步强化自身的学习技能，提升自身的理论水平、业务技能，更新自身的工作结构与方法，提升工作的积极性。事业单位的财务分析和每个在事业单位工作的人都密切相关，实现对财务人员的定期培训，确保工作人员可以熟练地掌握自身的本质工作，严格按照相关的方式方法操作。最重要的一点，行政事业单位的会计人员要进一步强化自身的保密意识，坚决杜绝因一己之私而泄露企业的财务秘密，坚持良好的原则，从而真正地走向合格的服务型工作人员。让群众满意，让领导放心，做好自身的工作职责。

(三)建立会计职业道德评价机制

在《会计法》中存在着明确的规定，工作人员要认真执行会计法、恪尽职守、拥有正确的原则，对于一些精神可嘉的会计人员要做出物质上的奖励。行政事业单位也应该积极地结合本单位的实际情况，建立切实可行的评价机制。一方面要对自觉遵守职业道德的会计基于物质或者精神上的奖励，鼓励他们在不断学习中提升自身的道德素养，另一方面，要让职业道德和会计评优工作相融合，产生良好的激励效应，使得财务会计人员在追求成绩和职称的同时，也会关注自身的职业道德形象，改进自身的工作作风，提升服务的水平。除此之外，行政事业单位还要进一步完善自身的人事考核制度，真正地做到依法办事。财务管理部门要实现对项目成本、收入等问题的进一步管理。财务管理人员要严格执行权责制度，结合具体的项目工作量确定工作成本，根据实际的收入管理区分析，确保工程项目在财务方面科学、合理、准确。不仅如此，财务部门也要做好精细化核算，实现对项目工作人员的精细化考核，根据按劳分配的原则，将工作人员的收入与其绩效挂钩。

三、结语

总的来说，会计可以有效地提升企业的管理效率和水平，进而为其企业获得更强的市场竞争力。但是，当下的会计行业存在的失真问题已经成为了一个普遍的现象，为了进一步稳定我国的经济发展，加强会计行业的职业道德建设刻不容缓，我国政府将会计行业存在的问题已经提到了一个空前的高度，这无疑对于我国的经济发展有着重要意义，但是真正地实现会计职业道德建设的达标，还需要采取一些有效的、必要的措施。

参考文献：

[1]刘华蓉.如何加强企业会计人员职业道德建设——以欣泰电气为例[J].知识经济，2017(02)：96-97.

行政事业单位会计篇（7）

（一）相关法律法规及制度规定

在我国的各项关于会计监督的法律法规中，都有关于相关人员严格依法履行岗位职责的相应条款，行政事业单位会计监督在进行过程中，要全面按照以单位会计机构和人员为会计监督主体的原则，严禁授意、指使或强令其他人员违法办理、执行相关会计事项，将事业单位的经济活动状况当作会计监督对象，同时需要充分依照会计法和行政事业单位会计制度等的相关规定，还要依照中央八项规定等反腐败反浪费条例。

（二）我国行政事业单位会计监督内容与方式

我国行政事业单位的会计监督工作的主要内容，基本是围绕着行政事业单位的财政预算、收支、结余和负债等方面展开。由于新形势下，社会和经济的发展和变化，在行政事业单位的会计监督模式和方式等方面，则是不断地更新和变化。就目前来看，内部监督方式还是上级纪检监督部门一般是依照事前、事中、事后相结合的方式对日常的会计工作进行监督和管理。而外部监管一般则是由具备了一定经验和符合监管资质和权限的机构与群众，进行监督活动。这种形式在最近几年间不断地推广和普及，因其具有较强的独力性和广泛的参与度，使得其受到了社会各界的称赞，并在弥补内部会计监督上起到了一定的作用。

二、行政事业单位会计监督机制存在的问题及原因分析

（一）行政事业单位对会计监督的重视不足

我国的行政事业单位在管理方式上，都是沿用从属上级部门的监管，因此这也就形成了大多数的行政事业单位的会计工作缺少独立性，同时，很多的行政事业单位的财政资金都是来自于国家政府的拨款，所以类似于这种传统的行政事业单位，其会计部门自然只是摆设发挥不了会计部门应有的职能。当然，相当一部分的行政事业单位的领导者，尽管精于管理，但是对于会计监督对于单位管理的重要性还是明显的认识不足，对于行政事业单位会计监督的重视不足，也很难保证其在行政事业单位的会计工作起到应有的作用。

（二）中国行政事业单位会计监督缺乏独立性

行政事业单位的任何部门，归根结底皆是从属行政部门的领导者的监督和管理。领导者的权限过大，往往能够干预到行政事业单位的会计监督，从客观上讲，该监督部门也就不具备了严格的独立性。，不仅如此，再退一步说，我国的行政事业单位的财务一般都直接由上级部门或国家财政部门进行监管和拨付，具体到行政事业单位的会计监督既没有权威性和效力，独立性也就无从谈起。

（三）中国行政事业单位缺乏有效的会计监督制度

我国长期以来在行政事业单位，都一直沿用简单的会计记账，会计审核的简易制度。仅仅是在最近几年行政事业单位的会计制度才开始了小步伐的改革进程。而目前的情况是，行政事业单位很少有能够建立起科学有效的会计监督制度，很多行政事业单位的会计工作，严格意义上讲其真实性是具有很大隐患的。

（四）行政事业单位缺乏会计监督相关人员

随着行政事业单位会计监督制度的不断完善，我国众多的行政事业单位，呈现出对于会计监督专业人员的巨大缺口，这种现象会对会计工作的合理性带来些许的问题。尽管部分行政事业单位，会利用会计部的会计主管来担任监督人员，但是这种人员的调动是违背会计监督的内涵的，此外，长期以来行政事业单位对会计工作的漠视，使得很多专业的高素质会计人员流失，而对于单位内部的专业技术水平不够扎实的会计人员，又因经历和能力有限，无法胜任会计监督工作。

三、行政事业单位会计监督机制对策建议

（一）提高行政人员的会计监督意识

正如上文所述，要想从根本上改进现有的行政事业单位会计监督现状，必须先要充分树立起会计监督意识，强化员工和事业单位领导的重视程度，形成自觉的意识。有条件的单位可以利用定期培训的机会，面向全体员工和所有事业单位领导，开展宣传工作；也可以以主题会议等丰富的形式，宣传会计监督对于单位发展的重要意义。为了检验行政人员的觉悟和掌握程度，可以把绩效考核成绩与事业单位内部会计监督质量挂钩，利用主观上宣传，客观上激励的方式全面落实会计监督制度的实施，彻底改进行政事业单位的会计质量。

（二）提高会计专员的素质

对于行政事业单位的会计专员来讲，从自身出发，首先树立起明确的人生观、价值观，做到爱岗敬业。同时要树立起学习意识，积极学习、巩固、充实和提高自身的业务能力。作为单位来讲，要给会计专员提供提升专业素质的平台和机会，定期对会计专员进行培训和考核。同时也要重视会计部门的管理水平，加强会计主管的学习和培训，改进其技术和观念，提高工作的质量和效率。

行政事业单位会计篇（8）

关键词:

行政事业单位；会计制度；改革

一、前言

随着我们社会发展进入新常态经济运行的状态，目前我国行政事业单位的会计制度已经出现了一定的不适应性，使得其在社会主义市场经济建设活动中的积极影响愈发降低。就其具体的问题内容来说，其主要是对我国社会主义市场经济建设活动的不适应性表现。所以，在本文中，笔者将试图从行政事业单位的会计制度弊端出发，就其产生的原因，有所针对地提高改革活动的开展价值，进而提出更有成效的解决对策。

二、行政事业单位的会计制度改革意义

行政事业单位会计制度改革的意义主要体现在会计工作在行政事业单位中的地位以及当前会计工作中存在的问题两个方面。我国行政事业单位的会计工作不仅需要对行政事业单位中的资金货币的运转情况作出全面、系统、真实的反映，而且要对行政事业单位中的工作开展是否按照国家预算开展进行监督。从这一层面看，行政事业单位中完善的会计制度有助于推动行政事业单位中资金正常的运转并保证行政事业单位工作的有序开展；我国行政事业单位在现阶段施行的会计制度在一定程度上局限了会计的核算工作，导致在会计工作的开展中不仅难以全面、完整的反映出行政事业单位真实的财务情况，同时也局限了行政事业单位中产品以及资产的成本核算，会计工作的现状以及存在的问题对行政事业单位的影响证明了现阶段有待完善的会计工作难以在行政事业单位中发挥出应有的职能与作用，也难以符合市场经济以及行政事业单位的需求，所以对行政事业单位会计制度作出改革，有利于会计工作职能的实现，同时也有利于推动会计工作在行政事业单位工作中发挥出更多的作用。

三、行政事业单位会计制度中存在的主要问题

现阶段我国行政事业单位采用的预算会计模式建立于20世纪90年代中期，预算会计模式建立在政府预算的基础之上，对强化行政事业单位预算管理以及保护公共财产完整安全方面发挥了不容忽视的作用，但是与此同时，行政事业单位会计制度表现出的局限性也日益明显，对现阶段行政事业单位会计制度作出改革势在必行。为了适应行政单位会计制度改革的需要，本部分将对当前行政事业单位会计制度中存在的主要问题作出分析与阐述。

(一)缺乏完整的会计主体

从宏观上看，我国预算会计主体包括各级的预算单位，我国财政部门在对政府汇集报表进行编制是处于一级政府所代表的立场，所以一级政府应当是我国政府会计主体。从行政事业单位的会计制度来看，其主体应当是各级行政事业单位。这一主体构成模式有利于统一管理与分配，但是同时又使行政事业单位产生了预算与对资金使用的核算，从而导致缺乏对财务资源使用的有效控制。

(二)会计目标的表达不明确

我国现阶段实行的预算会计制度在预算款及目标方面没有做出明确的表述，只是要求要满足宏观管理工作的需求、适应预算管理工作的需要、方便内部管理工作等，这些内容并没有完整的反映出行政事业单位的受托责任，而要实现对行政事业管理部门受托责任的完整反映，不仅要求行政事业单位能够向内部提供必要的信息，还应当向外部的信息使用者提供信息，同时要求行政事业单位会计部门不仅需要提供反映预算执行状况的会计信息。

(三)收付实现制表现出不适应性

我国行政单位的预算会计采用收付实现制，在收付实现制的基础上，会计核算的程序被简化，有利于加快预算支出以及预算拨款的进度，又能够对预算的收支结果做出反映，所以收付实现制符合我国行政事业单位会计的自身特点。但是在实践中，收付实现制却显示出了不适应性。

四、行政事业单位的会计制度改革方法

(一)加强对固定资产的折旧核算

行政事业单位的会计制度改革，为了取得更好的成效，其势必要加强对固定资产的折旧核算。但在一般情况下，行政事业单位会有着较为庞大的固定资产数额，但是在实际核算工作中，传统的核算模式难以做到对企业实际经营情况的分析，使得所有的行政事业单位，无论其经营规模的大小都需要采用更为科学合理的方式来管理自身的多类型资产。在管理工作中，企业管理者一方面需要加强固定对资产的良好保值；另一方面，也要尽可能地实现其最大限度的增值。就目前而言，我国的行政事业单位，在对自身固定资产进行核算的时候会因为存在的复杂因素影响，直接降低了自身对企业资产的管理水平，也就无从谈起对固定资产的保值与增值了。

(二)审计人员要重视被审计单位的会计信息质量

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，《党政机关厉行节约反对浪费条例》规定“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”。审计人员在各项审计工作，要将被审计单位的会计核算和会计信息情况作为一项重要审计内容予以关注，对审计发现的会计核算和会计信息方面存在的问题不仅要及时揭示，而且要督促被审计单位切实整改，促进被审计单位规范会计核算工作。

(三)将权责发生制落实到会计制度改革内容中

行政事业单位的会计制度改革应当主动地权责发生制度作为重要内容进行补充。权责发生制，指的是企业在实质的生产经营活动中，所获得现金使用权利亦或者存在的现金支付责任应当作为本期阶段内企业的收入费用与债务表现。换言之，企业的收入需要按照现金的实际所得以及未来的现金收入与债务需求来一一确认，不能仅仅是对账面上的现金收入与支付进行简单计算。受权责发生制的影响，企业的会计核算工作应当做到对基本运行准则的遵守，即：一者，指的是企业应当做到对当期收入的核算与支出的核算，不受其它影响因素的影响，将其可能对当期收入产生影响的其它款项支付排除在外；二者，将不属于当期的相关收入与支出进行划分，避免其进入到当期企业的会计核算工作中。

五、结束语

在我国市场经济快速发展的时代背景下，我国行政事业单位会计制度改革面临着机遇，同时也迎接着挑战。相信通过广大行政事业单位员工的共同努力，一定能够构建一个科学、完善、高水平的行政事业单位会计制度。

参考文献：

行政事业单位会计篇（9）

【 全 文 】

摘要： 加强对行政事业单位会计核算工作的规范化管理，是加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位职能的重要保证。

关键词： 行政事业单位；会计核算

行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范行政事业单位的会计核算工作，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义［1］。

1 现行行政事业单位会计制度中存在的问题

1.1 执行单一会计制度不适应某些单位的实际情况 1999年财政部门要求行政事业单位撤销预算外资金帐户，将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算，执行一种单一的会计制度：行政单位会计制度或是事业单位会计制度［2］。然而一些单位既有行政经费，又有事业经费，单位执行单一的会计制度并不是十分合适。

1.2 行政单位会计制度规定的会计科目不能准确反映日益复杂的经济业务 由于省地级行业主管部门与县市级行业主管部门往来增多，造成行政事业单位发生业务时，运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。

1.3 暂存款科目成了人为调节收支的大水库 行政单位的暂存款（事业单位为其他应付款）是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项。《行政单位财务规则》第三十六条规定，行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库，除了预算拨入的经常性经费外，其他资金如专项经费、上级补助收入、行政事业性收费、捐赠收入等都可以随意地列入暂存款核算，有的甚至对暂存款科目不进行明细核算。其中原因，有的是帐务处理不规范，有的则是有意隐瞒收入和支出。

1.4 违背收付实现制原则 行政事业单位除了实行成本核算的部分事业单位外，会计处理应遵循收付实现制原则。然而有些行政事业单位在收到支出结算票据而款项未支付时就更作支出并以应付款挂帐，或者开出收入票。尚未收到现金就列作收入并以应收款挂帐。这种做法违背了行政事业单位会计核算的一般原则——收付实现制，导致单位虚增收入或虚增支出。

1.5 财政专户资金管理与核算很不规范 一是未正确理解预算外资金属于财政性资金的概念，由于预算外资金管理体制方面的原因，一些单位观念上仍把预算外资金当作自有资金看待。二是核算科目不规范,有的设置了诸如“应缴收入”等会计制度没有的会计科目。

1.6 会计核算方法横向之间不可比 由于各单位会计对会计制度理解上的不同以及为了人为控制支出，造成各单位对同样性质的款项会计核算方法不尽一致。

1.7 费用列支标准横向之间不可比 为规范各行政事业单位的财务支出行为，政府和财政部门制定了费用开支标准，供行政事业单位据以执行。然而在实际工作中，许多单位对经费支出标准的执行都作了变通，使得各单位之间的费用列支标准及职工福利待遇不可比。

2 影响行政事业单位正确进行会计核算的因素

2.1 财政监督管理不力 行政事业单位主要资金来源于财政拨款，这种性质对其财务行为产生了一些不良影响，主要表现为：（1）看银行存款花钱“有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重；（2）较少关注资金使用的合理性。

2.2 会计人员素质不高 目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。

3 改进建议

3.1 进一步深化行政事业单位会计制度改革 （1）实行行政事业单位会计集中核算，是解决会计核算存在问题的重要途径：一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐，优化服务质量，提高工作效率。（2）在科目体系中增加行政单位“上级补助收入”及“上缴上级支出”等科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。解决的办法有两种方法可以考虑：一是将这类收入和支出融入目前的会计科目体系当中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但这种方法很牵强。二是在行政单位会计科目体系中，增加上级补助收入和下级补助支出两个科目，与事业单位会计制度相对应，这种方法可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。

3.2 加强财政监督管理力度 （1）加强会计基础工作，提高会计人员素质。以贯彻实施《会计法》为契机，切实加强会计队伍的后续教育，不断提高会计人员的思想素质和业务素质，严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度，提高财会信息质量。（2）明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在全市行政事业单位统一执行，只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比，滥发钱物的现象。（3）规范财政专户管理与核算。一是要规范收入管理。二是要规范支出管理。第一，在支出拨款上要注明用途，方便核算；第二，专户内部帐户之间不要划转，一切支出通过拨款途径解决。

行政事业单位会计篇（10）

关键词：

行政事业单位；会计工作；存在问题；整改建议

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2012）24016101

随着经济体制改革的进行，行政事业单位的会计工作也面临着重大的改革。行政事业单位的会计工作不仅仅关系到行政事业单位的工作运行，同时也与国家的财政有着十分紧密的关系。行政事业单位的管理者和国家财政管理者都十分重视会计工作的改革，更好地促进行政事业单位工作的发展。当前我国的行政事业单位的会计工作中出现了一系列的问题，需要加快行政事业单位会计工作改革，完善会计工作，保障会计工作的顺利进行，维护行政事业单位的利益。

1行政事业单位会计工作中存在的问题

会计工作在行政事业单位工作中占据着十分重要的作用，会计工作出现问题将会影响整个行政事业单位的工作正常进行。随着国家对于行政事业单位的调整和国家经济政策的调整，会计工作也出现了一些问题，不能够适应市场经济发展的需要。因此，需要不断改革来完善会计工作，适应行政事业单位的发展。

1.1会计工作制度不完善

会计工作需要建立一系列相对完善的工作制度保障工作的有序进行。但是由于市场经济的发展，国家的经济政策也逐渐调整，行政事业单位的也进行了相应的改革。会计工作如果还是按照以前的会计制度进行，将难以满足行政事业单位的需要。原有的会计制度已经不能适应现在工作的发展，会计工作中出现的新问题原有的工作制度已经不能够解决。另外，很多行政事业单位的会计制度都形同虚设没有发挥出应有的作用，这也影响了正常的会计工作，影响行政事业单位的工作效率，导致行政事业单位的损失加大。

1.2会计人员素质有待于提高

会计工作对于行政事业单位的工作有着十分重要的影响，会计工作人员的素质关系着整个会计工作的工作质量。随着会计工作的增加，对于会计人员的要求也逐渐提高，会计人员不仅仅需要有专业的会计知识，同时还需要有着良好的职业道德，才能更好地保障会计工作的正常进行。目前大多数行政事业单位的会计人员的素质普遍不高，这对会计工作造成了严重的影响。一方面，会计人员的专业素养有待于提高。随着行政事业单位的会计工作量逐渐增加，行政事业单位改革的步伐加快，会计人员的整体素质也需要得到提高，以适应单位发展的需要。由于会计人员的专业素质不高导致的工作效率低严重影响了工作的正常进行。由于现在网络化办公逐渐普及会计人员的专业素质也需要进一步提高。另一方面，会计人员的职业道德意识需要进一步加强。会计工作关系着整个行政事业单位的工作运行，会计工作人员的职业道德意识对于会计工作有着十分重要的关系。由于会计人员职业道德缺失导致的腐败现象逐渐增加，给行政事业单位造成了重大的损失。

1.3会计工作缺少监督

会计工作的正常运行可以有效地保障行政事业单位的工作运行，同时也可以有效地保障国家财政的稳定。但是由于行政事业单位的会计工作缺少监督，个行政事业单位和国家财政造成了重大的损失。另外由于缺少严格的监督管理机制，导致会计人员的工作效率不高，工作人员缺少工作积极性，这给行政事业单位的工作造成了严重的损失，也不利于企业的管理工作正常进行。近年来行政事业单位的腐败现象逐渐增加，这在很大程度上是由于缺少对会计工作的监督导致的。这一现象给国家的财政造成了重大的损失，同时也不利于国家的廉政建设。

1.4会计信息不真实

会计信息可以反映出行政事业单位的工作运行情况，对于行政事业单位的工作决策有着很好的帮助作用。但是目前行政事业单位的会计信息时常出现造假的现象，会计信息的不真实导致决策的失误，这给事业单位造成了严重的损失。另外会计信息的不真实性还影响了国家财政的统计，一定程度上为腐败现象提供了可乘之机。

2行政事业单位会计工作的整改建议

行政事业单位担负着促进国家经济发展的重任，同时也对人们的生活提供着众多的服务，行政事业单位在生活中的作用是十分重要的。加强行政事业单位的会计工作对于促进行政事业单位工作的顺利发展有着十分重要的作用。面对会计工作中出现的新的挑战也需要对行政事业单位的会计工作进行改革完善，更好地促进行政事业单位的发展和国家的稳定。

2.1对会计制度进行完善

面对新的会计工作问题需要建立完善的制度保障，促进会计工作的顺利进行。针对当前行政事业单位的会计工作出现的问题，需要建立新的会计制度准则和修改原有的不适应会计工作发展的规范。新的会计工作制度需要有较强的实用性，要适应当前会计工作的发展。另外需要注重制度的实施，建立相应的措施，保障工作制度的落实。会计制度的建立可以有效地保障会计工作的进行，使会计工作有章可循，使会计工作更加规范化科学化。

2.2提高会计人员的整体素质

行政事业单位的会计人员需要有着较高的素质，才能更好地保障会计工作的顺利进行。面对会计工作的改革和会计工作任务的增加，会计人员也需要提高自身的素质。一方面要加强对会计人员专业素质的培训。随着网络技术的发展，网络化办公可以提高会计工作的效率，促进会计工作的发展。行政事业单位可以组织员工进行培训，加强员

工会计专业知识的培训。同时还需要对员工进行网络技术

的培训，促进会计工作网络化办公，提高工作的效率，促进会计工作的透明化。另一方面，需要提高会计人员的职业道德意识。除了加强会计人员的专业素质之外，会计人员的职业道德建设也不容忽视。会计人员的工作关系着整个单位的工作效益，需要会计人员提高自身的素质，更好地维护事业单位的利益，同时也是维护国家的经济利益。会计从业人员需要有较高的职业道德，才能更好地完成会计工作，加强自身的职业道德可以更有效地杜绝腐败现象，不仅仅是会计人员工作的需要，也是对于会计人员的基本要求。

2.3加强对会计工作的监督

[JP2]会计工作的重要性在行政事业单位工作中是不容置疑的，行政事业单位的利益与会计工作息息相关。由于会计工作不当导致的腐败现象也逐渐增加，行政事业单位的会计工作更需要加强监督来促进会计工作的发展。一方面，需要建立相应的监督机制。另一方面，需要对会计工作人员进行相应的监督。加强会计人员监督可以有效地杜绝会计人员腐败现象的出现。对会计人员进行思想政治工作的教育，提高会计人员的思想觉悟，更好地完成会计工作任务。对会计人员还需要明确责任分工，这样可以有效地提高会计人员的责任意识，提高工作效率的同时保障工作质量。[JP]

2.4提高会计工作的水平

随着会计工作的改革和行政事业单位对于会计工作要求的增加，会计工作水平需要进一步提高以适应社会发展的需要。一方面，要加强会计工作中预算的管理。随着国家财政政策的改革，对于行政事业单位的会计工作也造成了一定的影响。事业单位的会计工作量逐渐增加，需要管理的项目也逐渐增加。事业单位的会计工作不得不需要进行一系列的调整，加强事业单位的会计预算可以有效地提高会计工作的水平，更好地适应会计工作的变化。会计工作的预算管理工作需要贯穿于整个会计工作的始终，才能更好的提高事业单位的会计工作水平，坚强工作量。另一方面，需要对会计核算方法进行改革。为了更好地推动行政事业单位的会计工作改革，财政部门要求对行政单位的会计核算实行会计集中核算制度，对会计工作中核算，结算工作进行集中管理，加强对会计工作的控制。同时实行会计核算集中制度还可以减少浪费的现象，更好地促进行政事业单位的会计工作发展和维护国家的财政安全。

3结语

加强行政事业单位的会计工作不仅仅是事业单位改革的需要，也是提高会计工作水平的需要。更是维护国家财政安全的需要。行政事业单位的财政工作对于国家的发展有着十分重要的意义，同时也是为人们提供服务的保障。随着国家财政政策的调整，会计工作也需要做出重大的改革，提高会计工作的工作效率，提高会计工作的整体水平，保障行政事业单位的工作正常运转，更好地为国家的发展服务。