税收筹划的原因篇（1）

中图分类号：FS10.42 文献标志码：A 文章编号：1009—6116（2012）05—0006—06

由于纳税人的税务筹划与政府的税收征管所代表的是相互对立的利益双方，而税务筹划的博弈方——国家政权则始终处于强势地位，因此，税务筹划理论研究和实务的发展非常缓慢而且也比较隐蔽。纳税人的税收抗争意愿实际上就是税务筹划思想，它虽然源远流长，但在实现法定税收之前，即在专制课税时期，其行为不会被认可，尤其是深受儒家思想影响的我国，更不会被认可。只有在立宪（立法）课税时代，纳税人的“税收抗争”，税务筹划行为才有可能被认可，并受法律保护。但是因税务筹划理论研究明显滞后于税务筹划实务，致使税务筹划实务存在较大风险。

一、税务筹划目标

目标就是努力的方向，就是希望达到的标准或境地。目标往往与任务相联系，即所谓“目标任务”。目标不仅可以分层，还可以组合。目标分层可以使目标层次化，使之更具针对性和可操作性。目标组合有利于提高企业的经济效益和运营、偿债、盈利能力。当然，目标也有主次之分，目标也不是一成不变的，税务筹划目标要因纳税人而有差异。

（一）税务筹划的基本目标

企业作为理性经济人，其最终目标是实现企业价值最大化，这就要求企业要以最小的成本投入换来最大的收益产出。同时，企业作为理性纳税人，其基本目标（或最终目标）则是在遵守或尊重税法的前提下，在正确履行纳税义务的同时，充分享受纳税人的权利，实现企业税收利益最大化，税后价值最大化，而不是简单的缴税最少、缴税最晚。“公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化”。萨莉M.琼斯，谢利C.罗兹-盖特纳奇在其所著《税收筹划原理》（第11版）中也明确指出：“税收筹划意味着降低税收成本来最大化公司的价值。”同样是这两位作者，她们在《高级税收战略》一书中写道：“经营和财务决策的目标是税后价值最大化。”说明税务筹划目标与财务决策目标的一致性，也说明不能忽视税收因素对公司经营和财务决策目标的影响。

尽管税务筹划目标与企业财务管理目标最终一致，但税务筹划是从税收的角度或充分考虑税收因素，通过对企业财务活动的精心安排，使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后收益最大化。

（二）税务筹划的具体目标

与税务筹划的基本目标相比，税务筹划的具体目标更容易量化，更可以体现“多元化”，可用来具体指导企业的税务筹划实务。

1.正确履行纳税义务

正确、恰当、得当地履行纳税义务是税务筹划的基础目标或最低目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本（损失）的发生，避免因涉税而造成的名誉损失，做到诚信纳税。为此，纳税人应做到纳税遵从，即依法进行税务登记，依法建账并进行票证管理，依法申报纳税，在税法规定的期限内缴纳该缴的税款。如果偏离了纳税遵从，企业将面临涉税风险。

由于税制的复杂性，决定着纳税义务不能自动履行，纳税可能会给企业带来或者加重企业的经营损失、投资扭曲和纳税支付能力不足等风险，纳税人必须正确掌握所涉税境的税法，尽可能地避免纳税风险带来的潜在机会成本发生。

2.降低纳税成本

纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。在应纳税额不变的前提下，纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。直接纳税成本容易确认和计量，间接纳税成本则需要估计或测算。税制越公平，纳税人的心理越平衡；税收负担若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小；税收征管越透明、越公正，纳税人对税收的恐惧感、抵触感便越小。另外，税务筹划作为企业的一项理财活动，其本身也有成本，除直接成本外，还有间接成本，也称非税成本。

纳税人纳税成本的降低，不仅会增加企业的账面利润，同时也会增加企业的应税所得额，从而增加政府的税收收入。但纳税成本的高低往往不能完全取决于纳税人，税制设计合理与否、征管效率的高低，均会影响纳税人的纳税成本；而从税务筹划的目标分析，降低纳税成本主要是企业自身的努力。

3.获取资金时间价值

通过税务筹划实现递延纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越有利。在信用经济环境下，企业一般都是负债经营，而负债经营既有成本又有风险，要求企业负债规模要适度，负债结构应合理。通过税务筹划实现递延纳税，对改善企业的财务状况是非常有利的。

获取递延纳税的时间价值是假定税制和币值不变，如果预计未来税制或币值、汇率等可能发生变化，应充分考虑其变动趋势，避免日后出现相反的结果，那就“聪明反被聪明误”了。

4.减轻税收负担

在税收理论中，税收负担是指纳税人或负税人因税收而承受的经济利益牺牲或福利损失，即其承担的税额。税收负担可以分为直接负担和间接负担，货币负担和真实负担。

直接负担指纳税人缴纳的税款不能转嫁给别人，完全由纳税人自己承担，即纳税人与税负承担者为同一人，如所得税、财产税等直接税，其税负一般不能转移。间接负担指由他人以各种方式转移而形成的负担，即纳税人与税负承担者分离。

货币负担，指纳税人直接承担的货币税款。真实负担，亦称实际负担，指纳税人因纳税而牺牲的真实福利。在某些情况下，货币负担与真实负担可能相等、也可能不等。如果缴税给纳税人带来的效用相等，两者相等；如果缴税使纳税人感到效用牺牲较大，则两者不等。

税收负担既可以从全体纳税人的角度来考察，也可以从个别纳税人的角度来分析。前者被称为宏观税负，后者被称为微观税负。宏观税负是指一个国家中所有纳税人税收负担的总合，被称为总体税收负担，反映一个国家或地区税收负担的整体状况，一般用税收收入总额与GDP的比率表示。微观税负是指单个纳税人的税收负担及其相互关系，它反映的是税收负担的结构分布和每个纳税人的税收负担状况。

在税务筹划目标研究中，税收负担仅指微观个体的税收负担，而且是站在纳税人而非负税人（或两者兼顾）的角度。税收负担有两种表示方法：一种是绝对额，即纳税人支付给政府的税款金额；一种是相对额，它是纳税人的应纳税额与其计税依据的比率，即税收负担率。相对额具有较强的科学性和可比性，它便于从不同角度对不同层次、不同方面的税收负担进行分析比较。因此，税务筹划中的“税收负担”概念，一般是指税收负担率。

在计算纳税人的实际税负时，应不应该考虑税负转嫁和被转嫁因素？纳税人在将税负转嫁给他人时，也可能在被他人转嫁。因此，在计算企业实际税负时，不必考虑（计算）转嫁额，即不必考虑纳税人与负税人分离的问题。一是税负转嫁金额和被转嫁金额实际上很难准确计算出来；二是即使根据判断或测算计算出来，也没有合法合规的会计凭证作为依据；三是它已经体现在购销价格中，没有必要再进行主观剥离。税务筹划的各项具体目标不是截然分开的，不同企业可以有不同的目标，同一企业在同一时期也可能有几种目标、其不同时期的具体目标也可能有所不同、有所侧重，即纳税人应该根据其自身情况，设计适应企业发展的税务筹划目标层次或目标组合。

（三）税务筹划的目标分析

1.增加收益与资本增值

纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要资本增值。对不同的要求，税务筹划的着力点是不同的。

2.降低税收成本问题

在税务筹划时，不能只考虑税收成本的降低，而忽略因筹划方案的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取某个税务筹划方案是否能给企业带来收益。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施而付出额外的费用，以及因选择该筹划方案、放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理、有效的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是不可取的。只有预期收益大于相关成本时，才是有效税务筹划。

3.减轻税收负担问题

减轻税负必须是在纳税人整体收益增长的前提下才有实际意义，即减轻税负是为了实现税后收益最大。因此，当实施某项税务筹划方案而使税收负担最低与其税后收益最大呈正相关时，税收负担最低就是税务筹划的目标。当实施某项税务筹划方案而使税收负担最低与税后收益最大呈负相关时，税务筹划的目标应该以企业财务目标为其最终目标，即税务筹划要服从、服务于企业的财务目标。从这个角度上说，税收负担最低是手段而不是目的。

企业的任何一项经济活动，可能会涉及多个税种，税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，而应保证整体税负最轻。在考虑整体税负的同时，还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，如果资本回收率能够增加，还是可取的。理想的税务筹划应是总体收益最多，而不一定是纳税最少。

经济全球化导致国际经济贸易日趋频繁，跨国经营企业越来越多，各国的税制和税收执法水平都有明显的差异，如何构造境内与境外企业的组织架构，最大限度地获得税收抵免等优惠政策，是“走出去”企业应充分考虑的问题。

4.税后价值最大与税负最轻问题

税收负担最轻（小），或者说税收成本最低，并不意味着税后价值最大。极端的说，对流转税和所得税而言，如果没有收入，其税收负担等于零，可谓“最小”，但企业价值却未增加丝毫。可见，仅仅追求税收最小化是短视的、浅薄的。另外，为了实现税收负担最轻（小）而进行的企业重组（并购）和经营，必然也将给企业带来额外的非税成本，这些非税成本对企业的税后价值会有负面影响。税收与非税因素的潜在矛盾将使企业决策方案的评价和选择更为复杂、更加困难。当决策方案的税前收益与方案的非税成本相等时，在决定价值时，税收表现为中性。在这种情况下，最优选择当然是最低税收成本或最大税后收益的方案。有效的税务筹划是必须充分考虑税收因素和非税因素。在面对竞争的市场环境时，即使其税收成本较高，决策者也必须实施能够使公司价值最大化的策略。换言之，不能舍“企业”之本，逐“税收”之末。

在税务筹划研究中，一般是假定不同方案的税前收益是相等的，这样就可以将关注点集中在最小化税收成本或最大化税收收益的分析比较上。但现实是，决策者不能对非税因素视而不见，而应该保持清醒和稳健。在对税务筹划方案的利弊分析、权衡取舍中，是将税收作为决策制定程序的一个重要部分（因素），还是仅将税收作为填报纳税申报表的法定要求，这是两种根本不同的思路和理念。

二、税务筹划原则

（一）守法原则

合法的税务筹划当然是首选，但不违法的税务筹划也绝不会（或不应）排斥。因为税务筹划的根本动力在于筹划主体对税收收益的追求，不违法才是税务筹划的理性选择，违反税法的行为根本不属于税务筹划范畴。因此，以避税之名、行逃税之实的“筹划”根本不是税务筹划，当然也不是避税。

（二）不与税法对立原则

守法，虽然并不意味着只做法律允许的，但也不应该充当与税法对立的角色，税务筹划早期发展的缺陷就在于此。纳税人虽然不一定都是税法游戏规则的拥护者和捍卫者，但也决不能去做游戏规则的挑战者和破坏者。税务筹划就是要做税法游戏规则的精准而有效的利用者。税务筹划莫在刀锋上跳舞！

（三）自我保护原则

只有遵循守法原则，才能实现自我保护。纳税人为了实现自我保护，应该增强法制观念，树立税法遵从意识，熟知税法等相关法规。例如，我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、扣除范围和扣除标准；纳税人在兼营不同税种、不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同征收率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；当有混合销售行为时，要掌握混合销售的计税要求；另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管专用发票也是至关重要的。熟知会计法规，《企业会计准则》明确了与税法分离的原则，如何正确进行涉税事项的财务会计与税务会计处理是非常重要的问题；《小企业会计准则》则体现税法导向，纳税人只要正确执行会计准则就不会出现违背税法的行为。正确运用税务筹划的技术和方法，要做到适度、适当。

（四）成本效益原则

税务筹划要保证其因之取得的效益大于其筹划成本，即体现经济有效，有利于实现企业的财务目标。不仅要考虑各种筹划方案在经营过程中的显性收入和显性成本，而且还要考虑税务筹划的显性成本和隐性成本。

（五）适时调整原则

税务筹划是在特定税收环境下，在企业既定经营范围、经营方式下进行的，有着明显的针对性。税收法律环境经常发生变化，企业必须把握时机，灵活应对，不断调整税务筹划策略、制定新的税务筹划方案，以适应不断变化的社会经济环境和税收法律环境，在符合企业经营目标和发展战略的前提下，确保企业能够长期地获得税务筹划带来的税收收益。

（六）整体性原则

企业在进行某一税种的税务筹划时，同时应考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划、综合衡量，以求整体税负最少、长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。

综合衡量从小的方面说，眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上，一种税少缴了，另一种税是否会因之多缴？因而要着眼于整体税负的轻重和税后收益的多少，充分考虑成本和风险因素。

（七）风险收益均衡原则

资产的期望收益率会随着其风险系数的增大而提高，随风险系数的降低而降低。风险与收益具有对等关系，风险与收益具有配比性。一般而言，在其他条件不变的情况下，风险越大，收益越高；风险越小，收益越低；换言之，高风险与高收益，低风险与低收益紧密相连。企业要想获得高收益，就要准备面对、迎战高风险；而且，高风险也不一定必然会带来高收益，但低风险一般也不会带来高收益。税务筹划是为了获得预期税收收益，但应充分考虑税务筹划风险。现实中，企业往往可能是为了获得高收益，而不得不面临更大的风险。企业应当遵循成本效益原则，鱼与熊掌不可兼得。应该关注的是，如何分散风险、化解风险，实现预期税务筹划目标。

不当税务筹划会加大企业涉税风险，而不当税务筹划往往是因对税收等相关法规不能充分了解（理解）所致。

三、税务筹划原理

（一）根据收益效应分类

根据收益效应分类，可以将税务筹划原理归纳为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理两类。

1.绝对收益筹划原理

绝对收益筹划原理亦称最轻税负原理，即直接减少纳税人的纳税绝对额，从而减少企业资金的流出，增加企业用于融通的资金，间接为企业融资，相当于企业从政府获得一笔无偿捐赠。它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。

直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理；间接收益筹划原理是指在相关纳税人之间通过转移价格方式，虽然纳税人整体（总体）计税依据没有减少，但减少了另一个（一些）纳税人纳税绝对额，从而间接减少课税对象所负担的税收绝对额而取得收益的原理。

2.相对收益筹划原理

相对收益筹划原理亦称最迟纳税原理，即递延纳税。它是从货币时间价值角度体现税务筹划的融资功能，即通过对纳税义务在时间上的安排，如选择有利的会计政策（处理方法），实现递延纳税。虽然纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但本纳税期的纳税义务递延到以后纳税期实现，就可以获得递延纳税的时间价值。一般而言，递延纳税可以增加本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金用于经营或投资，从而节省利息支出，相当于取得一笔无息贷款；如遇通货膨胀，因币值下降，延期缴纳税款实为降低了应纳税额。

（二）根据着力点分类

对影响纳税额的因素进行分析，从而决定如何进行税务筹划。根据筹划的着力点不同，可以将税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。

税基筹划原理是指纳税人采用缩小税基甚至解除纳税义务的原理。在所得税中，可以将税基看做是应税所得。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人承担的纳税义务越轻。

税率筹划原理是指纳税人通过纳税人身份、适用税目的选择，从而降低适用税率、减轻税收负担的原理。

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。

（三）税务筹划原理的实际运用

1.递延纳税原理下的税基递延

纳税人总是期望支付较少的税款，或者在税款不能少缴的情况下，期望税款支付的时间能够尽量延迟，因为货币自身是有时间价值的，而且这些被递延的税款在被延迟期间可以用于再投资以获取投资收益，也可以用于减少企业的筹资从而降低筹资成本。因此，在一般情况下，递延纳税可以体现税务筹划的相对收益筹划原理。

2.税基递延中涉及的应税收入与扣除费用

对企业所得税来说，税基（应纳税所得额）涉及应税收入额与扣除费用额两个因素，应税收入额与税基正相关，扣除费用额与税基负相关。在扣除费用额不变时，如果通过递延收入实现税基递延，收入递延带来的损失一般会大于税额递延带来的收益。税基递延直接导致税后利润也递延，以我国现行企业所得税法为例，其税后利润是税基的75%，税额是税基的25%，在税后利润和税额同时递延时，由于税后利润的比例更大，税后利润递延的效果会大于税额递延的效果。而税后利润带来的是企业经济利益的流入，税额是企业经济利益的流出，两者相比，实则相当于递延纳税导致经济利益流入也被递延了，而企业通常都是期望经济利益流入尽早实现，这就与税务筹划的出发点相悖。

在应税收入额不变时，如果通过加快（负递延）费用扣除实现税基递延，加快费用扣除带来的既有税基递延带来的“损失”，也有加快费用扣除带来的“收益”，应针对具体影响因素权衡两者利弊，不宜得出绝对结论。

税收筹划的原因篇（2）

一、税收筹划的概念与特征

（一）税收筹划的概念

税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担，因此，税收筹划又被称为“节税”。举一个简单的例子：企业要走出国门，进行跨国投资，在哪个国家办企业，就应了解哪个国家的税收政策，以决定是办分公司还是子公司。如果这个国家税率较低，就可以设立子公司；如果税率较高，则可以考虑办分公司，这就是税收方案的选择问题，实际上就是一项税收筹划活动。在西方的大公司里，一般都设有税收筹划的专门机构，它的税收筹划人员每年可以给公司节约一笔数额可观的资金。目前，税收筹划在发达国家已成为令人羡慕的职业，在会计师事务所、律师事务所有专门人员从事这项工作。在我国，税收筹划还是一个新鲜事物，但同时也蕴藏着重要的商机。可以预见，在未来的二十年里，税收筹划将逐渐成为中国的一项“朝阳产业”。

（二）税收筹划的特征

从税收筹划的产生及其定义来看，税收筹划有以下五个主要特征：

第一，合法性。税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税负。

第二，选择性。企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。例如，企业对于存货的计价，有先进先出法、后进先出法、零售价法等，企业应对物价因素、税法规定进行综合考虑、权衡，以确定最佳纳税效果。

第三，筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定等，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人的应税所得，也就是说，法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的税收要素，因此，税收筹划与税收法律主义是不矛盾的。

第四，目的性。企业进行税收筹划的目的，就是要在法律允许的范围内最大限度地减轻税收负担，降低税收成本，从而增加资本总体收益。具体可分为两层：一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；二是推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益。这里要注意的是，不能仅仅考虑某一个税种，而要从企业的总体税负考虑，否则就可能出现在某一个税种上减轻了负担，而在另外一个税种上增加了负担，总体上没有获得任何税收利益，甚至还加重了企业税收负担的情况。因此，从整体角度进行税收筹划是非常必要的。

第五，机率性。税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时应尽量选择成功概率较大的方案。从地域范围来划分，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。国内筹划是针对本国税法进行的，主要考虑的因素有税种的差别、税收优惠政策、成本费用的列支等。国际税收筹划则要考虑不同国家、国际组织的税法规定，相关国家的税收协定等。中国企业和美国企业之间进行贸易，就要熟悉美国的税法规定，如美国的网上交易实行零税率，如果我们不了解，就无法据此进行税收筹划活动。在实务中，我们还应关心一些法律前沿和技术前沿问题，以更好地设计企业的税收筹划活动。

二、税收筹划的前提

税收筹划并不是在任何条件和环境下都可以进行的。我国在很长一段时间内没有税收筹划，就是因为尚不具备税收筹划的条件。然而，随着税收法治的逐步完善以及对纳税人权利保护的不断增强，我国已初步具备了税收筹划的条件。

（一）税收法治的完善

税收法治是实现了税收法律主义以及依法治税的一种状态。税收法治完善的基本前提是税收立法的完善。这是因为税收筹划是在法律所允许的范围内进行的，如果没有完备的法律，则一方面无法确定自己所进行的筹划是否属于法律所允许的范围，另一方面，纳税人往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的目的，而没有必要耗费人力、物力进行税收筹划。

（二）纳税人权利的保护

纳税人权利保护也是税收筹划的前提，因为税收筹划本身就是纳税人的基本权利 ——税负从轻权的体现。税收是国家依据法律的规定对具备法定税收要素的人所作的强制征收，税收不是捐款，纳税人没有缴纳多于法律所规定的纳税义务的必要。纳税人在法律所允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的基本权利，也是自由法治国中“法不禁止即可为”原则的基本要求。如果对纳税人权利都不承认或者不予重视，那么作为纳税人权利之一的税收筹划权当然也得不到保障。世界税收筹划比较发达的国家都是纳税人权利保护比较完备的国家，而纳税人权利保护比较完备的国家也都是税收筹划比较发达的国家。

我国的税收筹划之所以姗姗来迟，其中一个很重要的原因就是不重视纳税人权利保护。税收筹划作为纳税人的一项基本权利，应当得到法律的保护，得到整个社会的鼓励与支持。应当看到，我国纳税人权利保护的水平在不断提高，因此，税收筹划也必将在纳税人行使自己权利的过程中不断发展壮大。

三、税收筹划应遵循的基本原则

税收筹划是一项经济价值巨大、技术层次较高的业务。开展税收筹划工作，政府与企业均能从中受益。对企业而言，有可能实现税后利润最大化；对政府来讲，则有助于体现税收法律及政策的导向功能，促进税收法律法规的完善。

尽管税收筹划是一项技术性很强的综合工作，但在筹划过程中，还应遵循一些基本的原则。

1.账证完整原则。完整的账簿凭证，是税收筹划是否合法的重要依据。如果企业账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证，就有可能演变为偷税行为。因此，保证账证完整，是税收筹划的最基本原则。

2.综合衡量原则。企业税收筹划要从整体税负来考虑：应同时衡量“节税”与 “增收”的综合效果。税收筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，不考虑因此有可能导致的企业其他成本的增加。因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等，则这种方案就不一定是最理想的方案。

3.所得归属原则。企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的。税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此，如果企业能在法律所允许的范围内适当进行所得的安排，就有可能实现降低所得税负担的目标。

4.充分计列原则。凡税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列扣。充分列扣一般有四种途径：一是适当缩短以后年度必须分摊的费用的期限，如可对某些设备采用加速折旧法，缩短无形资本摊销期限；二是以公允的会计方法增加损失或费用，如在通货膨胀较严重时期，可对原材料的成本采用后进先出法计价；三是改变支出方式以增加列支损失和费用；四是增加或避免漏列可列支扣除项目。充分计列原则所减轻的主要是企业所得税税负，因为企业所得税是对净所得征税，充分计列了各种费用、损失和扣除项目就相应降低了应税所得和企业所得税，也就达到了税收筹划的目的。当然，这里所谓的“充分”是指在法律所允许的限度内，而并不是说企业可以任意地“充分”，否则就可能演变为违法避税或者偷税。

5.利用优惠原则。利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收筹划，所达到的节税效果很好，而且风险很小，甚至没有什么风险。因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，因此，其合法性没有问题。比如，现在开发中西部地区有税收优惠，企业可以把一部分产业转移到中西部地区，以利用税收优惠，获得税收收益。

6.优化投资结构原则。企业投资资金来源于负债和所有者权益两部分。税法对负债的利息支出采用从税前利润中扣除的办法，而对股息支出则采用税后利润中扣除的办法。因此，合理地组合负债和所有者权益资金在投资中的结构，可以降低企业税负，最大限度地提高投资收益。

7.选择机构设置原则。不同性质的机构，由于纳税义务的不同，税负轻重也不同。税收筹划要考虑企业组织形态。如母子公司分别是纳税主体，分公司要缴纳20%预提所得税，子公司所得税率为33%.企业拟在某地投资，是设立总公司还是分公司，是母公司还是子公司，需要慎重考虑。

8.选择经营方式原则。经营方式不同，适用税率也不一样。因此，企业可灵活选择批发、零售、代销、自营、租赁等不同的经营方式，以降低税负。

以上基本原则需要在税收筹划的过程中综合考虑、综合运用，而不能只关注某一个或某几个原则，而忽略了其他原则，否则就可能顾此失彼，最终达不到税收筹划的目的。另外必须强调的是，以上基本原则都必须在法律所允许的限度内，或者说合法原则是最初的原则也是最后的原则。

四、税收筹划与偷、避税的关系

（一）税收筹划与偷税的关系

税收筹划与偷税存在本质的区别：前者是合法的，后者是违法的。偷税是有意采取欺骗手段违反税法来逃避应缴税款，采取的手段有伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入等，这种行为违背了税收法律主义，是税法所禁止的行为，偷税者应承担相应的法律责任。而税收筹划是在法律所许可的范围内，对多种纳税方案（其中任何一个方案都是法律允许的，起码是法律没有明确禁止的）进行比较，按税负最轻择优选择，不仅符合纳税人的利益，也体现了政府的政策意图，是税法所鼓励与保障的。

（二）税收筹划与避税的关系

税收筹划与避税的关系则复杂一些。我们认为，避税和税收筹划两者的关系是一种属种关系，即避税包括税收筹划。避税可以分为合法避税和非合法避税两类。合法避税是指符合政府税收立法意图，以合法的方式比较决策，避重就轻，减少其纳税义务的行为。判断避税是否合法的依据就在于政府是否承认纳税人有权对自己的纳税义务、纳税地点进行选择。合法避税就是税收筹划。非合法避税就是指偷税、骗税等违法行为，是不合法的。因此，避税包括了税收筹划。

五、税收筹划不慎可能承担的法律责任

税收筹划的原因篇（3）

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）09-0012-02

有效的税收筹划，可以利用税收优惠和税收弹性来减轻企业的税收负担，规避涉税风险，提高企业经营效益。然而，由于企业认识上和管理的不足、人员素质因素的制约，很多企业的税收筹划还未充分进行。为此，当前企业迫切需要正确认识税收筹划的重要意义。

一、税收筹划对企业的重要意义

所谓税收筹划，是指纳税人或其人，在现行税法规定的范围内，根据现行的会计原则，在遵守税法的前提下，行使纳税人的权利，利用税法中的起征点、税率、税目、税收优惠政策等，通过对投资、筹资、理财、消费、经营、财务核算等活动的事先筹划和安排，进行旨在减轻税负，优化税收结构、节约税收支付的活动。企业税收筹划，其目的是减轻税收成本，从横向、纵向、空间、时间上谋求企业经济效益和价值最大化。

企业之所以要进行税收筹划，其主要原因基于三个方面。一是随着中国税收制度的完善，中国税种复杂、税目繁多、税负较高的问题日益突出；二是随着经济的发展，市场竞争日益激烈，社会平均利润率水平不断下降，企业获利的空间日益缩小；三是随着税收法制建设的发展，税收征管水平日益提高，对涉税案件的处罚力度不断加大，企业的税收风险日益升高。因而，税收筹划在企业经营管理中的意义越来越大。

首先，税收筹划对企业的筹资、投资、运营资金方面有重要影响。在筹资方面，税法规定不同的筹资方式获取的不同资金，其成本列支的方法不同，是在税前列支，还是在税后列支，企业的税收负担不同，因此需要认真筹划；在投资方面，投资的地点、行业、方式不同，税负也不同，企业也须认真筹划；在运营资金方面，企业必须把握资金运转的周期和周转的效率，以保证纳税时有足够的现金支付能力。其次，税收筹划对企业财务管理有重要影响。企业从筹资设立直至利益分配的整个运行链无不受到税收法规的制约。在纳税观念日益增强的今天，企业通过税收筹划过程，能够有效地提高企业财务管理水平，促进精打细算，提高经营理财能力和决策预测的准确性，全面提高企业的经营管理水平和经济效益。再次，税收筹划事关企业的声誉和形象。“诚信经营”是企业的生命线，纳税诚信亦是诚信的内容之一。税收筹划不当可能会出现漏税，一旦受到处罚，就会影响企业声誉。相反得当的税收筹划，可以保证企业账目清楚，纳税申报正确，缴税及时足额，树立企业的信用声誉。最后，企业开展税收筹划，也是追求自身经济效益的必然需要。税收负担的高低直接关系到企业经营成果的大小。税收所具有的无偿性特征，决定了企业税款的支付是资金的净流出，运用税收筹划所节约的税款支付是直接增加企业净收益的有效途径，与降低其他经营成本具有同等重要的意义。此外，企业通过开展税收筹划，还可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规，从而最大可能地减小税收风险。因而，税收筹划是企业价值创造的又一手段，加强税收筹划对企业实现效益最大化具有重要意义。

二、当前企业税收筹划存在的若干问题

目前中国的税收筹划尚处在较低水平，普遍存在着对税收筹划的认识不足、不考虑税收筹划的成本收益、着眼点把握不到位等问题。

1.企业的认识和筹划意识不足。第一，目前很多企业的高层人员和财务人员对税收筹划的定位没有理性认知，感性认识较多，未弄明白税收筹划和偷税之间的区别，容易将税收筹划与偷漏税相互混淆，不懂得税收筹划符合国家税法的立法意图，是企业的一项正当权利的道理。第二，许多企业的高层人员和财务人员对税收筹划价值创造意义认识不够，很少能够把税收成本作为业务决策的要素来考虑。第三，是企业对税收筹划的空间认识不足，过多围绕税收优惠政策和抵扣标准等做文章，缩小了税收筹划空间。

2.税收筹划的成本收益分析不够。许多企业在税收筹划时，不做税收筹划的成本收益分析，只要能节税的事就干，没有考虑企业减少的税额是否大于实施税收筹划方案所付出的代价。因而有的税收筹划的实施破坏了企业正常的生产经营流程；有的税收筹划实施的避税行为扰乱了正常的经营管理秩序，导致企业内在机制紊乱，产生“抑制效应”，造成得不偿失。

3.税收筹划的事前预测与着力点的把握不当。一是税收筹划重点把握不到位。不是什么税种都可以筹划，不是所有税基内容都可以筹划，一些企业没有对税种作分析区分，没有把怎样使税基最小，怎样享受最低税率作为筹划的重点。二是一些企业在税收筹划时，对税收筹划的时机和环节把握不到位。通常是事前预测不够，往往是在完成项目工作后才去筹划怎么做账能够节税，这种税收筹划，是被动的而非主动的筹划。

三、改进中国企业税收筹划的策略

1.提高认识是搞好税收筹划的前提。企业财会和相关人员要提高认识，税收筹划不仅不是涉嫌偷税的行为，而且是符合国家税法的立法意图的行为，是企业的一项正当权利。企业的高层人员和财务人员应正确认识税收筹划的价值和创造效益的意义，把税收成本纳入企业的经营管理的战略决策之中是搞好税收筹划的前提条件。

2.掌握相关知识是开展税收筹划的基础。当前，税收征管日益细化，征管流程日益复杂化，金融工具、贸易方式和投资方式正在不断创新，要求企业财务会计人员不仅要精通会计、税法，还要精通金融、投资、贸易、物流等专业知识。而且税收筹划是一门交叉性、前瞻性学科。在进行税收筹划时，不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识；不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税收筹划有关的、确切的信息资料，还要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的、与进行税收筹划有关的、不确切的信息资料，只有这样才能找到税收筹划的切入点，真正为企业节省税收成本。一个成功的税收筹划，离不开税收筹划人员的丰富知识、信息的敏感触觉。丰富的税收、会计和管理知识，以及准确、及时的内外部各类信息是税收筹划的基础。为此，财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识；要主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况，增强形势和信息的敏感性。

3.遵循原则是税收筹划成功的保证。就企业而言，必须要熟悉各种税收筹划方法与技巧，使税收筹划规范化。把握税收筹划的原则具有战略意义，筹划的方法与技巧只是具体的“战术问题”，战术出错，还有挽回余地，但是原则性的“战略问题”出错，则满盘皆输。因此，企业税收筹划无论采取什么样的方法技巧，都必须把握好几个关键性的原则：第一，合法性原则。税制是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，法不可违，企业作为纳税人，应当履行纳税义务，因此税收筹划和实施，必须采用合法手段，不能违法。 第二，谨慎性原则。税收筹划，应保持必要的谨慎，不能盲目进行策划，如果得不到税务机关的认可，不但白费力气，还可能被税务机关追究责任。 第三，时效性原则。税收筹划，受到税收时间的约束，其策划在一个时期是有效的，可能在另一个时期就是违法的。所以税收筹划的方案应根据税收制度的变化及时进行调整。第四，效益性原则。税收筹划应处理好成本与收益之间的关系，要考虑企业减少交税的收益是否大于实施税收筹划方案所付出的成本，不要得不偿失，造成不必要的浪费。第五，规范性原则。税收筹划不仅仅是税收方面的问题，还关联其他领域的问题，应遵循各领域、各行业、各地域的各种制度和规范。例如，在财务会计筹划时要遵循“财务通则”、会计制度等的规范；在行业筹划方面，应遵循行业的规范制度；在地区筹划方面，应遵循地区的规定，要坚持用合法合规的方式和方法来进行税收筹划。

4.抓住重点是税收筹划的关键。在企业性质定性和规模认定的情况下，如何享受最低的税率，怎样使税基最小，是税收筹划思路的重点，不同税种而筹划重点有所不同。比如房产税的筹划思路重点在于税基减少，筹划重点在于可辨认和可识别的固定资产或各类代垫费用在同一经济事务中实现最大限度的分离，达到降低自有房产入账价值或账面租金收入。而实行超额累进税率的个人所得税筹划思路的重点在于如何享受最低的税率，筹划要着眼于全年一次性奖金和日常工资福利的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，以便能够享受到低档税率和低税率政策。另外，税收筹划的重点不宜沉迷于优惠政策和抵扣标准条款。以企业所得税为例，新企业所得税法将地区优惠改成了产业优惠，金融业则无利可图。但新企业所得税法更注重真实、合理的抵扣项，却给大家带来新的税收筹划空间。新企业所得税法下的税收筹划突破口就在于日常财务规范和点滴管理。诸如会议费、广告费真实性的相关资料提供，入账票据的合规性，税务部门对财产损失和员工费用的合理认定等。

5.重视事先预测是税收筹划的要旨。税收执行和税务检查具有滞后性，它是依据企业一系列经营行为的账务记录实施的。企业的任何经营决策一旦形成经营行为记录在案，就不能随意更改。这就需要企业在进行经营决策时，事先对照相关税收政策进行筹划，以形成对企业有利的决策方案。因而税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作。如果没有事先筹划好，经济业务发生，应税收人已经确定，纳税义务已经形成，这时再试图改变纳税义务、减轻税收负担就可能被认定为涉嫌逃税。因而，进行税收筹划，必须在经营业务未发生、收入未取得，纳税义务未形成之前，先做好筹划安排。

6.加强部门协作是税收筹划成功的保障。部门协调有序的合作，是税收筹划成功的又一影响因素。任何经营活动都离不开成本费用，任何部门都是费用的承载主体，而税收筹划不能离开费用活动而孤立运作。因此任何部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能赢得税收筹划的成功。尤其是以所得税筹划为重心的行业，部门协作配合的需要更为迫切。财务部门要大力宣传部门协作对税收筹划的必要性，还应加强部门的协作制度和协作作业流程的建设，以保证开展税收筹划的部门协作。

参考文献：

[1] 郭梅，贾旻.论企业发展战略中的税务筹划[J].财会通讯:理财版，2008，(4):108-109.

税收筹划的原因篇（4）

【摘要】新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。而企业所得税税收筹划无疑是税收筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。本文提出了新企业所得税税收筹划机制的建立与实施，以保证企业所得税税收筹划的效果与效率。【关键词】税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则（一）合法性原则合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。（二）成本效益原则企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。（三）可行性原则税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。（四）有效性原则对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤（一）搜集和准备有关资料进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。（二）制定税收筹划计划税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。（三）税收筹划计划的选择和实施一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2.选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法1.企业所得税税法构成要素的税收筹划意义企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。2.适用性分析如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法1.企业筹资、投资活动中税收筹划的意义对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。2.适用性分析如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法1.新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。2.适用性分析对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。【参考文献】[1]黄黎明.税收理论的最新发展.涉外税收，2004，（02）：77-78.[2]方卫平，税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2001，320.[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.北京：经济科学出版社,2006，3-4.[4]刘军，郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究.北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.[5]朱洪仁.国际税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2000，260-262.[6]杨斌.进一步完善税收制度、促进经济健康发展.税务与经济，2003，（06）：76-78.[7]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展.税务研究，2001，（03）：28-29.[8]FinancialAccountingStandardsBoard，StatementofFinancialAccountingConcepts，2003，342-346.

税收筹划的原因篇（5）

1税收筹划的原则

1.1合法原则

税收筹划是在不违背国家现行法律法规、符合税收政策要求的前提下，适当调整企业的业务规划、投资理财等经济活动，以达到为企业降低税收压力、提升整体效益的目的。合法原则是税收筹划的底线原则，是所有企业的税收筹划都必须遵循的首要原则。合法原则主要包括两方面的内涵:一是静态合法性，即确保每一项税收筹划工作都有法可依;二是动态合法性，即密切关注税收政策的变动，在税收新规颁布后及时对筹划活动做出调整。企业不合法的税收筹划活动属于偷漏税行为，税务机关不仅会追缴应收的税款和滞纳金，还会对企业进行罚款处罚，企业甚至有承担刑事责任的风险，得不偿失。除了经济方面的损失，互联网的即时传播能力和舆论监督功能还会增加偷漏税行为曝光的可能性，损害企业的社会形象，降低企业的社会公信力，进而威胁到企业的长期发展。

1.2事先筹划原则

事先筹划这一原则同样包含两个方面。其一，事先筹划指的是在税收筹划活动开始之前，对当前的税收法规和政策、企业自身的运营情况以及企业的发展规划进行统筹考虑，并据此确定企业的减税目标，以保证税收筹划的科学性和适用性。如果企业不重视这一方面的事先筹划，盲目开展税收筹划活动可能增加不必要的税收支出;其二，事先筹划还意味着税收筹划这项工作是在应税行为发生之前开展的，是为企业尽可能减少税款的事前规划行为，应税行为已经开始或已经完成时的税收筹划工作就变成了偷税漏税行为，将会受到法律制裁。总体来讲，税收筹划是一项前置性工作，需要特别注意预留筹划时间的合理性。时间过短，税收筹划不充分，就不能在最大程度上为企业降低税负;时间过长，则容易出现筹划完成后税收政策出现新变动的情况，浪费企业资源。

1.3经济原则

税收筹划活动在为企业争取税收利益的同时，也消耗着企业资源，为了避免得不偿失，需在税收筹划活动中加入经济原则。经济原则指的是以最小的投入获取最大的收益，也就是说企业税收筹划活动应当用尽可能低的人力、物力和财力成本换取尽可能高的减税金额，提升企业收益。在确定税收筹划方案时应当先进行成本费用与预期收益分析，确保收益大于成本，并在多个筹划方案中选择收益与成本相差最大的方案。

1.4适时调整原则

适时调整原则是指企业的税收筹划活动应当具备时新性，即时刻关注法律法规、税收政策、行业市场等外部因素及业务情况、负债情况、合作伙伴等内部因素的变动，并据此对税收筹划活动作出调整。上述四个原则并非相独立而存在:事先筹划原则是合法原则的一个体现，适时调整原则是合法原则的延伸，合法原则还是经济原则的前提。四个原则相互联系成一个有机整体，共同规范着企业的税收筹划活动。

2税收筹划在财务管理中的运用

2.1筹资决策中的税收筹划

企业的筹资方案不仅影响企业收益，还会影响企业税负，与企业的经营发展息息相关，因此在筹资决策活动中必须加入对税收筹划的考量，分析每一种筹资方案对企业税负水平的影响，选择能够为企业带来最大税收利益的筹资方案。筹资中的税收筹划需要考虑两方面的内容:一是筹资结构，二是筹资方式，不同的筹资方式会带来不同的资金结构。筹资结构是指满加琼:税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用财税审计筹措所得的资金中各类型资金所占的比重，其中负债比重是筹资结构中较为重要的一部分。我国企业所得税法规定，企业在生产经营期间向金融机构借款的利息不算在应纳税所得额中，因此在投资回报大于负债成本的情况下，企业负债比重越高，利息抵税的效用也就越大，税收筹划就会取得更好的效果。但负债比重绝非越高越好，过高的负债比重会增加企业破产的风险。企业的筹资方式大体可以分为两种:负债资金筹措和权益资金筹措。负债资金可以降低企业税金，而权益资金需要在有盈利时进行分配，并且分配的是税后盈利，没有节税效用。但由于债务资金需要偿还，权益资金不需要偿还，两者给企业带来的财务风险也大不相同。因此企业应当根据自身情况确定筹资方式和资金比重，并在筹资决策中始终贯彻降税目标，提升税收筹划的效果。

2.2投资决策中的税收筹划

投资决策中的税收筹划可以从以下三方面考虑。第一，企业的组成形式。目前我国企业的组成形式主要有两种，分别是合伙形式和有限责任形式。合伙公司缴纳个人所得税，有限责任公司缴纳个税和企业所得税，不同的组成形式会给企业带来不同税负。第二，分公司与子公司的选择。企业在发展到一定阶段后需要成立分公司或子公司来扩大业务规模。分公司不是独立法人，不需要注册资金，不需要纳税，也不是国家税收优惠政策的受益者;子公司作为独立法人需要履行纳税义务，由于不同地域的税收优惠政策不同，企业在选择子公司地址的时候需要考虑当地税收政策对公司税负的影响。第三，投资行业的选择。国家为了扶持某些行业的发展会在税收上给予政策倾斜，以缓解资金压力并吸纳投资，企业可以选择这类行业作为投资对象，从而降低税收负担。

2.3利润分配中的税收策划

我国企业的利润分配方式主要有两种，一种是现金分配，另一种是股票分配。不同利润分配会给公司带来不同的税负，因此在利润分配中需要进行税收筹划。现金分配就是按照股份多少直接发现金给股东，需要缴纳一定比例的个人所得税。股票分配就是分配同等价值的股票，不需要纳税，这实际上是在给公司增加投资。因此企业需要根据自身营收情况合理规划现金分配和股票分配的比重，达到税收筹划的目的。企业还可以将经营所获得税后利润用于再投资，以扩大企业经营和生产规模。前文提到，筹措一定比例的负债能够通过利息抵税的效用为公司减轻税负，但税后利润再投资同样可以实现税收筹划的要求，并且不需要借入资金，还能保证公司抵御金融风险的能力。

3税收筹划在会计核算中的运用

3.1收入结算方式的选择

我国税法针对不同的收入结算方式分别规定了纳税时间，因此收入结算方式的选择能够直接影响企业的现金流，进而影响企业收益。在收入结算方式的选择中进行税收筹划就是尽可能延长资金在企业中的流通时间，从而减少发生资金链断裂的风险。我国税收法律规定，公司直接收款的收入时间为收到货款并提交收款凭证和提货单的当天;公司委托第三方收款的收入时间则按照商品全部发出并完成相关手续办理的日期来计;预收款形式的销售收入时间为商品发出时间;分期收款的收入时间以合同约定的收款时间为准。不同销售方式的收款时间不同，相应的纳税时间也就不同，因此企业可以根据税收筹划方案选择合适的结算方式，尽可能错开纳税时间，减轻公司的纳税负担。例如，企业可以多选择预收款或分期收款的销售形式，延缓缴税时间。也可以在年终收入核算时将一些收入的确认时间延长到下一年，减缓企业的资金紧张问题。

3.2费用列支的选择

企业成本费用直接影响企业利润，因此要在费用列支中进行税收筹划，或者为企业降低税款，节约企业资金，或者为企业延长缴税时间，变相地为企业争取一笔无息贷款。会计人员要及时对已经完成的成本费用做好核对和入账工作，避免当期成本被列入到下一期，比如要及时做好坏账、货物亏损等情况的记录工作。会计人员还要预测可能出现的成本费用及大致金额，提前做好记账准备。比如在企业申请专利之前要做好记录专利申请费的准备工作，让这项成本能够更早地发挥为企业降低税收支出的作用。

3.3长期投资核算方法的选择

长期投资核算方法有成本法和权益法。成本法核算不考虑企业的盈利或亏损状态，只有在发放股利时确认收益，并且长期股权投资的账面不会随之变动。而在权益法中，不论企业是否发放股利，只要企业发生盈利或亏损，投资人所拥有的份额就会相应增加或减少。如果投资企业的所得税率高于被投资企业，那么就需要对获得的投资收益补缴所得税。由于成本法和权益法的投资收益入账时间不同，补缴所得税的时间也就不同，因此投资收益会对企业所得税产生影响，需要在税收筹划中考虑长期投资核算方法的选择。由于股利的发放一般滞后于投资收益的实现，因此采用权益法核算的企业会先于采用成本法核算的企业获取投资收益，缴纳税金的时间自然会提前。此外，采用成本法核算的企业还可以将收取的股利留存在被投资企业的账面上，从而避免这部分收益的税款缴纳。总之，企业应当根据在被投资企业所占的股权比例以及在被投资企业的权利来确定投资核算方法，从而为企业降低缴税压力。

3.4折旧方式的选择

折旧主要是指固定资产折旧。固定资产均有一定的有效使用期限，在这一生命期限内固定资产的损耗即为折旧。固定资产的折旧方式主要分为直线折旧和加速折旧，这两种方式的折旧总额相同，但固定资产有效使用期内每一年的折旧额度不同。折旧方式会影响企业利润的计算，进而影响企业税负，因此折旧方式的选择是税收筹划活动的重要项目。企业需要根据自身经营情况和当地税收政策选择合适的折旧方式。我国税法规定，具有这两种特征的固定资产可以采取加速折旧法:一是由于技术原因产品更新换代较快的固定资产，二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。在税率不变或下降时，具有符合上述条件固定资产的企业可以选择加速折旧，从而把当期利润推迟到后期实现，使企业延期纳税，相当于取得了若干年的无息贷款。［1］如果税率呈上升趋势，加速折旧的方式会加重企业税负，因为加速折旧把利润集中在后期，需要缴纳的税金就比直线折旧多。

3.5存货计价的选择

不同的存货计价方式会得出不同的存货成本，存货成本的高低与企业利润紧密相关，因此存货计价方法会影响企业税负。存货计价的方法主要可以分为个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、毛利润核算法以及售价金额核算法等。［2］其中较为常用的是先进先出法和移动加权平均法。先进先出即在相同货物中先取用最早购入的货物，这种方法能够随时结转存货发出成本。如果物价水平持续上涨，企业采用先进先出法进行存货计价，则会得出较高的利润，继而增加企业所得税支出，增加企业税负，因此先进先出法更适用于物价下跌时的存货计价。移动加权平均法是指企业将当批货物数量和上批结余货物数量作为权数，计算货物的平均成本。也就是说，每购入一批货物，都要重新计算平均成本。当物价上升时企业可以选用移动加权平均法，增加货物成本，降低利润，进而降低税收。总之，企业应当关注内外因素的变化，选择最合适的存货计价方法。

4税收筹划注意事项

第一，要充分认识税收筹划的作用，树立正确的税收筹划理念。企业的成本和销售收入共同决定着企业的收益，税收是企业必须支出的成本，其高低受到国家税收政策的直接影响。但税收政策不能完全决定企业的税负，可以通过积极的税收筹划活动为企业降低税收成本。因此企业应当足够重视税收筹划工作，并建立起以降低税收支出和延迟缴税时间为目标的税收筹划理念。第二，要提升企业的政策解读能力和预测能力。企业税收筹划活动的首要依据就是国家现行的法律法规和税收政策，因此要加强政策学习，从政策中找准筹划方向，运用政策优惠为企业获取更多的税收利益。企业还应当学习当地税收政策的演变过程并总结规律，结合与税收相关的会议提案，预测可能出台的税收政策，提前做出对应的税收筹划方案。第三，要完善对税收筹划人员的专业培训。首先，对法律意识和税法掌握程度的培训，可以聘请税法专家定期做讲座，还可以在重大税改政策出台后组织人员进行政策集中学习。其次，对筹划能力的培训，在财务管理、会计核算等方面对筹划人员进行专业培训，提升税收筹划的效用，并定期组织专业能力测试，并将测试结果与员工绩效挂钩。此外，筹划人员的应变能力也很关键。税收筹划是通过对一系列相关变量的控制来达到为企业减轻税负的效果，因此需要提升人员的敏感度和反应速度，提升筹划效率。第四，要建立税收筹划风险防控机制。税收筹划工作的风险性较高，政策变动、过于追求经济效益等都会给企业带来风险。要做好税收筹划的过程防控工作，注意控制筹划成本，注意及时寻求专业机构的帮助，还要对税收筹划的结果进行综合评价。

5结论

企业需要重视税收成本控制在提升企业效益中的作用，确立先进的税收筹划理念，遵循筹划的基本原则，不断完善自身的税收筹划工作。还要提升政策学习能力和筹划人员的专业能力，确保税收筹划能有效降低企业成本，提升企业的市场竞争力。由于税收筹划活动的不确定性因素较多，很有可能给企业带来财务风险，需要加强风险防控意识，建立风控机制，为税收筹划活动保驾护航。

参考文献:

税收筹划的原因篇（6）

企业税收筹划以企业财务目标的调整影响企业发展战略的决策。企业财务指标的实现与否是确定战略目标是否达成的重要标志。财务目标的本质，就在于将整体战略目标量化。因此，企业战略目标前提下的企业财税筹划，应当秉承下列原则。

1.1合法性和服从性原则

合法性是指企业在进行税务筹划时，应当以国家相关法律法规为前提，必须在合法范围内进行相关筹划，这也是实施税务筹划的首要条件。在合法性基础上，必须体现税务筹划的服从原则，始终服从F企业的财务管理，实现节税的既定目标。因此，企业在实施税务筹划中，需要制定明确的财务管理目标，如果仅以纳税额度减少作为筹划目标，会对企业财务的整体管理造成不良影响。

1.2服务性和事前性原则

税收筹划的实施，与企业的整体运营密切相关，对企业的融资、资金配置、利润协调、经营方式等有着重要影响，因此，在税收筹划中要充分体现对于财务管理的服务性，而不能偏离财务管理的整体目标独立执行。税收筹划还具有鲜明的事前性原则，在企业与税务部门形成法定税收关系前进行税收统筹，能够根据既定法规的不同对企业的财务以及经营管理进行预先安排筹划，最大限度地避免应税行为，从而有效降低企业的税务负担，从而使税收筹划成效更为显著。

1.3适用性和时效性原则

企业实施税收统筹，必须具有高度适用性，与本企业的发展、运营目标相一致，能够适应企业的经济发展要求以及财务管理要求。在体现适用性的同时，还要保证这一制度具备时效性，税收筹划的进行必须在既定的时间内，不会与现行法律法规产生抵触，并依托企业的实际运行环境执行。

2税收筹划与企业战略关系分析

整体而言，企业战略的实现需要一个长期过程，是整体协调发展的结果。在税收筹划与企业战略的关系定位上，两者具有手段与目标的关联性。财税筹划属于局部行为，而战略目标属于整体行为，两者之间的关系可以划分为下列三类。

2.1企业战略对税收筹划的引导作用

企业战略具有统领全局的执行高度，主要以行业收益以及市场拓展作为主要目标，在这一目标下，税收筹划即使具有良好的事前性以及预期性，都不能改变企业战略实施的整体方向。企业战略的实施关系到企业的未来发展，是培养竞争优势和创新优势的全过程，而税收筹划作为企业财务管理的一部分，应当时刻服从大局，体现出战略目标的统领作用。

2.2企业税收筹划对企业战略的影响

税收筹划作为财务管理的重要组成部分，能够对企业战略的实施起到一定的影响作用，尤其是在以下状况发生时，企业会根据税收筹划制度对企业战略进行调整和完善。首先是在税收政策出现巨大变化时，原有的行业发展格局遭到破坏企业的盈利能力、资金、财务指标等发生重大变化并对企业运营产生重大影响时，企业必须积极采取应对措施，为适应现实变化而调整企业的整体发展战略。

2.3税收筹划对企业战略实施的助力作用

在企业制定战略决策过程中，需要对多方面影响因素做出考虑，如果在这些因素难以取舍的情况下，可以利用税负指标进行衡量，降低取舍难度。具有战略眼光的企业，能够将税收筹划纳入常规财务管理中，利用现有税务法律法规弹性，最大限度地享受税务优惠。同时，税务筹划还能够为企业产品定位、市场准入条件、生产工艺流程、市场价格、交易方式等方面提供决策依据，这些都是税收筹划的积极意义所在。

3构建企业战略目标的整体税收筹划模型

3.1税收筹划模型构建

从上述分析可以看到，税收筹划的实施是为企业战略目标提供必要服务的，最终目标是实现企业整体利益的最大化。因此在税收筹划操作中，不但要注意税收方面的影响因素，还需要兼顾企业的整体价值因素。这就需要企业站在现代管理的高度，促使税收筹划具备战略高度。税收筹划并不是独立运行的环节，与企业其他管理活动之间有着相互促进、相互协调的作用。因此，在税收筹划中不能以短期利益为目标，不能仅限于缴税金额的缩减，这些片面的短期操作有可能造成企业价值的下降。

3.2管理模型的构建原则

根据上述分析可以看到，实施税收筹划的根本是实现企业利益的最大化，由于经济增加值和企业整体价值之间具有密切相关性，因此将经济增加值升级为评价标准，兼顾税收环节及其影响因素，能够构建起企业税收筹划的整体模型。以税收筹划及其相关环节作为基础因素，在资本运作和企业经营中实现环节平衡。因为不论何种类型的企业，在税收筹划中都需要涉及经营、投融资环节。但是，从不同企业的实际运营中，需要提炼出差异化侧重点，这需要对企业实际运行状况进行确定，同时还要全面评价成本的比较因素。模型中的第二个层次属于税收筹划三要素构成部分，企业融资行为需要与发展实际需求相适应;企业运营以及投资方案的设定，需要税收筹划方面的整合分析。

4企业税收筹划的战略管理

4.1目标管理

税收筹划的实施，必须建立在企业整体发展战略前提下。企业发展以战略目标的实现为最终目标，只有制定出明确的发展战略后，税收筹划才能发挥其管理作用。从整体发展趋势来看，战略目标的实现起到了决定性作用。因此，税收筹划应当时刻遵循企业战略发展的整体路线，确定实施目标:减轻企业税负、压缩涉税风险、提升管理效益、维护企业权益，并在税收和企业收益之间形成更为积极的互动。

4.2价值链管理

在税收链管理基础上，税务筹划必须建立起战略发展理念，找到税收筹划利益点，使企业获得更大的税收优惠。从社会大环境角度而言，只有纳税者具备了完善的价值链认知，才能从自身发展以及税收情况出发，兼顾产出在价值链上的整体价值进行考虑。

4.3风险管理

风险管理是企业战略管理中的关键环节，在合理过程控制基础上，对税收筹划所具备的风险因素进行分析，笔者构建起税收筹划的全程风险防御模型。

5实施税收筹划管理需注意的问题

5.1信息管理

税收筹划首先需要进行信息收集，从而对筹划主体的既往情况、发展现状等有全面的认识，否贝IJ,税收筹划就会面临空中楼阁的尴尬局面，在这种情况下，即使制订出优化方案，在实际操作中也会出现不少纸漏，为企业带来严重损失。

5.2人员管理

税收筹划的原因篇（7）

效益原则。纳税筹划的根本目的，是企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人当然要选择税负最低的方案。但在现实生活中，往往会发生最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会因种种原因导致企业总体收益的下降，这时我们就要充分考虑利用税收筹划进行方案的最佳设计，来选择总体收益最大的方案。

法律原则。税收筹划要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律法规及政策许可的范围内降低税负，获取利润的。在这里面就存在一个“君子爱财，取之有道”的道理，也就是说，要在合法的范围内进行筹划，至少说应当是不违法的，是与税收法规的要求相符的。因此，企业在筹划的实施上，一定要正确认识并划清合法筹划与违法筹划的界限，坚决避免违法筹划行为的发生。

组织原则。良好的组织是实施税收筹划的重要保证。任何一个企业的任何一项筹划都要有一个精干的组织机构。通过建立精干的筹划组织，可以充分运用国家出台的各项税收法规和各项税收政策；可以形成集体的力量，少走弯路；可以使税收筹划保持持续性运作。筹划的层次越高，取得的效益越大，就越需要建立相应的组织机构来保证，这是能否取得筹划成功的关键。

风险原则。风险可以消极对抗，也可以积极利用。税收筹划的风险是，当我们实施某一项税收筹划时，起始并不是都知道到底这项筹划所取得的效益如何，并可能要承担投入风险、失败风险、无利风险等等，所以我们要在筹划时作好充分的准备，要尽力地去管理风险和控制风险，尽最大可能降低风险的程度，转移风险的几率，分散风险的影响，减少损失的程度。

税收筹划的原因篇（8）

一、引言

石油作为极其重要的基础能源和化工原料，它与一个国家的经济发展有着十分重要的联系。而油田钻井企业是一种资源密集型企业，整个生产经营的过程都涉及到相关税收政策，因此如何对油田钻井企业进行税收筹划是十分重要的。税收筹划是一种常见的企业财务管理手段。随着我国企业的不断发展，企业管理者越来越意识到进行税收筹划的重要性。对于油田钻井企业，在市场竞争加剧的环境下，如何调整完事组织结构，明确组织职权，并且科学有效地进行生产经营管理是急需解决的问题。在这个背景下，油田钻井企业的财务管理者如何在合法的前提下，结构筹划企业税收，降低企业税负则更具重要意义。

二、税收筹划的相关概念

（一）税收筹划的定义

税收筹划是指纳税人在税法允许的前提下，通过对企业财务活动进行安排和筹划，利用税收优惠政策以及可以选择的会计估计方法，合理地选择纳税方案，达到减小企业税负或递延缴纳税款的目的，从而获得最大化税后利润的一种财务活动。

税收筹划不同于偷税和漏税。首先，偷税漏税是在纳税行为发生之后采取的不正当手段，而税收筹划是在纳税行为发生之前事先安排；其次，偷税漏税是一种违法行为，而税收筹划则是在法律允许的前提下开展的财务管理活动；再次，偷税漏税获得得是不合法的税收收益，国家对于这种行为是明令禁止的。而税收筹划获得的是正当的税收收益。

（二）税收筹划的基本原则

1、合法性原则

合法性原则是税收筹划最重要的原则。企业在进行税收筹划的时候，必须充分理解认识国家的相关法律法规，在不违法这些法律法规的情况下制定适合企业的筹划方案。随着我国法律法规的变化，企业的税收筹划方案也要随之调整。企业应该采用符合现行法律法规的方法进行纳税筹划，不能采用隐瞒、欺骗等违法手段。

2、成本效益原则

企业开展税收筹划获得税收效益的同时需要为实施这些筹划方案付出一定的成本代价。企业进行税收筹划的根本目的是通过降低企业税收负担从而实现企业效益最大化，因此企业在进行税收筹划的过程中，应该遵守成本效益原则。企业应该充分比较筹划获得的税收收益和付出成本费用的大小，只有在税收收益远大于成本费用的情况下，企业才能实施此项筹划方案。

3、整体性原则

税收筹划的整体性原则体现在时间和空间两个方面。从空间上来看，企业应该充分考虑实施一个税种的筹划方案对于其他税种的税负影响。税收筹划应该专注于整体税负的轻重。从时间上来看，企业进行税收筹划不能只关注眼前利益，而应该追求长期税负的减轻。只有在保证企业的整体税负能够在未来相当长一段时间内能够得到减轻，获得税收收益，这一项筹划方案才能够实施下去。

三、企业进行税收筹划的意义

（一）税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识

企业开展税收筹划是为了使用合法化的方法为企业节税，这样的方式可以抑制偷漏税行为，因此可以提高纳税人的纳税意识。我国的企业普遍存在着纳税意识不高的现状，纳税人经常忽视合法纳税的重要性，认为纳税会影响企业的经济效益，因此企业违反国家法律法规的规定，采用不正当手段偷税、逃税的现象时有发生。而当企业将纳税筹划这种财务管理活动作为一项企业日常财务管理工作加以开展执行的时候，纳税人可以逐渐认识和理解合法纳税的重要性，提高了纳税意识。

（二）税收筹划有助于实现企业财务目标-利益最大化

企业进行所有财务管理活动的目标都是为了使得企业价值最大化，因此企业开展税收筹划也是为了实现企业的财务目标。企业通过认真研究现行税法和其他相关法律法规，科学分析企业的纳税现状，在成本效益原则和整体性原则的指引下采用科学合理的方法制定多套可行的筹划方案。然后企业通过比较多套税收方案，选择企业最适合的方案开展纳税筹划。这样的税收筹划可以减小纳税人的税负，从而减小当期或者未来的利润流出，增加企业当期利润和可支配资源，从而有助于企业实现利益最大化的财务目标，并且为企业的长远发展打下基础。

（三）税收筹划有利于提高企业管理水平

企业开展纳税筹划工作可以提高企业的经营管理水平和财务管理水平。企业的经营管理水平表现在盈利能力、偿债能力和资本利用效率各方面。通过合理的税收筹划方法，企业可以降低运营成本从而增加税收利润，因此增加了企业的盈利能力。而在偿债能力方面，通过转移、减少以及合理分配当期税收负担，企业可以增加流动性，使得现金流动更加灵活，从而提高了企业的偿债能力。企业的财务管理活动主要围绕投资、筹资以及利润分配三项财务决策活动。而税收筹划活动对于这三项财务决策的制定都有显著地影响。另外，企业进行税收筹划活动之前需要科学分析企业现在的财务状况以及未来的财务能力，这个分析过程加强了企业的财务预测能力，提高企业财务管理水平。

四、油田钻井企业的税收筹划策略

（一）油田钻井企业投资的税收筹划

企业经营发展的过程离不开投资决策。油田钻井企业应该通过选择适当的投资行业、伙伴、期限以及方式来合理筹划应纳税款。同时企业应当持续关注国家产业政策的变化，投资对于进行纳税筹划有利的行业。例如在固定资产投资方面，由于油田钻井企业的固定资产多为大型专业设备，因此对于固定资产投资的筹划显得尤为重要。考虑到我国未来有实施消费性增值税的可能，因此企业可以在投资固定资产时考虑首先采用经营租赁的方式，等到合适的投资时机再做出购买固定资产的决策，使得将来可以从税基中较多的扣除固定资产投资额。其次，由于油田钻井企业投资与油气资源的地理位置密切相关，而我国油气分别大多数在西部地区。因此企业在进行投资决策时，可以考虑利用西部地区的税收优惠政策，增加西部投资力度。另外，国家对于高新技术企业的税收优惠力度较大，所以油田钻井企业可以尝试加大投资高新项目，从而利用相关的税收优惠政策。

（二）油田钻井企业筹资的税收筹划

企业必须进行筹资活动是企业开展生产经营的基础。因此企业如果在筹资过冲中进行有效的税收筹划也是非常重要的。由于石油行业的固定资产投资较大，对于资金的需求较高，因此筹资活动频繁。通过科学地规划筹资活动中的税收筹划，可以获得较多收益。一般来说，企业可以通过内部筹资、负债筹资和权益筹资三种方式进行融资。而内部筹资和权益筹资的过程较难进行纳税筹划，因此纳税筹划的方法主要体现在负债筹资的过程中。油田钻井企业可以通过内部设立财务公司，采用集体内关联借贷的方法进行筹资。这样的形式一方面可以在利率有差别的企业之间转移税收负担，又可以筹划利息收入从而获得延后纳税的好处。在进行这样的纳税筹划方案时需要注意国家相关税收政策中的特殊规定和限制，防止发生违法违规的行为或者采用没有达到预期效果的筹划方法。

（三）油田钻井企业经营管理的税收筹划

油田钻井企业的生产经营活动比较负责，涉及到许多类型的业务核算，因此对于经营管理过程的税收筹划具有重要意义。在固定资产折旧方法的选择方面，对于普通的固定资产可以采用加速折旧的方法，从而取得延迟纳税的效果。而对于油气资产，根据我国会计准则的规定，可以采用两种方法计提折耗。一般的筹划方案中尽量选用产量法，可以节省较多的纳税支出。在固定资产租赁方面，油田钻井企业需要研究分析采用经营租赁或是融资租赁的方法可以增加企业的整体经济效益。由于行业的特殊性，企业需要考虑固定资产入账时的弃置费用。符合预计负债认定的，需要做出相应的会计处理。在固定资产废弃时也应发生对应的处置费用。另外，我国税收法律、法规每年都根据我国实际情况以及国际惯例进行修正，因此常常出现新旧税法并行的情况。在这样的背景下，油田钻井企业应当充分利用未废除的税收优惠政策，尽可能的降低企业税收负担，提高税收收益。但是企业在进行这样的筹划操作时要密切关注税收法律法规的变化，避免违法违规现象发生。

五、结语

石油作为一种全世界重要的基础能源和化工原料，更是一种战略物资，它关系着国家的经济发展和经济安全。当全球能源竞争越来越激烈，我国油田钻井企业也面临着巨大的竞争和发展压力。在这样的背景下，油田钻井企业的管理者如何提高企业经营效率，增加企业的综合实力和竞争力显得尤为重要。通过税收筹划的方式减轻企业税负正是一种提高企业经济效益的有效方法。因此我国油田钻井企业应该在充分掌握相关行业的特殊税收政策规定的前提下，充分把握企业自身情况，运用科学的税收筹划方法降低企业的经营成本，增加企业经营利润，从而增加企业价值。根据本文的研究分析，油田钻井企业可以在投资过程、筹资过程和日常生产经营过程中进行税收筹划。我们相信这样的努力有利于我国油田钻井企业的长远发展，从而使得在国际激烈的竞争中拥有一席之地。

参考文献：

[1]华桂峰，税收筹划理论与实务的剖析[J]，金融经济，2010，3

[2]陈世宝，浅谈油田企业的税收筹划[J]，商场现代化，2009

[3]王甲山, 袁学懿, 王井中，中国油气田企业税收筹划问题研究[J]，辽宁工程技术大学学报(社会科学版)，2007

税收筹划的原因篇（9）

关键词：税收筹划，风险，控制

目前在学术界中，税收筹划风险已引起了越来越多学者的重视，不少学者都曾指出，由于税收筹划具有筹划性、政策相关性等特点以及企业进行税收筹划时存在不合法的可能等原

因将使税收筹划结果偏离预期、为企业带来各种直接和间接损失。然而在现实操作过程中，企业往往沉迷于对不同税项、依据不同政策进行避税、节税的具体筹划措施，而忽略了

税收筹划中潜在的风险。税收筹划是一个涉及企业、政府等多方利益的计划，其中存在的种种不确定性往往使企业在进行税收筹划时面临着不小的风险，顺利运用税收筹划方案将

为企业节约宝贵的资金，但是一旦有失误将迫使企业面临直接利益损失甚至信誉危机等难以衡量的间接损失，可见我国企业对税收筹划进行风险控制是十分必要的。

一、我国企业税收筹划的主要风险及成因分析

我国企业目前广泛采用的税收筹划方法包括：利用优惠政策的税收筹划；利用会计处理方法的税收筹划；利用税收漏洞的税收筹划及利用转让定价的税收筹划。 可以看出，

这些筹划方法都要求制定者对税收政策有准确的把握，并且能够熟练地运用财会和税法知识。同时，企业作为经济市场的主体，其正常经营既受内部环境的约束，也同样受到外部

环境影响，这就要求税收筹划的制定者对市场拥有足够的敏感性与丰富的经验。因此，企业的税收筹划是一门非常深奥的学问，其风险成因受到多种因素的综合影响。笔者以筹划

方案的形成作为分割点，分别讨论税收筹划方案制定和执行两个阶段中潜在的风险。

（一）税收筹划方案制定时潜在的风险

笔者认为税收筹划方案制定过程中主要存在以下风险点：

一是税收筹划制定者对政策把握不准确导致的风险。税收筹划的合规性要求其以相关税收政策为基础，因此税收筹划方案对税收政策有着高度的依赖性，对政策的正确理解是

税收筹划合规性的重要保障。在制定筹划方案时对政策把握的不准确可能会导致税收筹划目标落空，更糟时可能使合规行为变为违规行为。企业对政策把握不准确的原因可能是由

于制定者水平有限或者税收政策的复杂性。

二是税收筹划方案本身质量带来的风险。税收筹划是以企业税后利益最大化为目的的，事前安排企业的生产、经营、投资、理财活动的筹划管理行为。税收筹划风险性的主要

原因正是其筹划性。低质量的税收筹划方案不仅会使税后利益最大化的目标落空，更可能使企业的运营、投资、销售等正常活动受到约束。脱离企业实际情况的税收筹划方案只能

是一个美丽的错误。因此，一个全面的税收筹划方案对制定者的素质要求很高，不仅要了解国内外税法及其相关法规，而且还需熟悉企业财会、销售、采购、营销等相关环节的涉

税行为，同时还需要企业全体部门的配合，否则整个方案都将面临着很高的风险。

（二）筹划方案执行时潜在的风险

好的计划没有明智的执行者往往将变成一纸空谈，再适合企业、高效率的税收筹划方案如果不能顺利执行也将失去其最初的功用。由于我国税收环境的复杂化、经济市场发展

变化高速化等原因，在执行税收筹划方案期间往往存在着更多的风险点，更容易造成税收筹划结果的失败和偏差。

在此总结一些执行税收筹划方案中可能为企业带来损失的风险成因：

一是我国税收政策的不稳定性。企业作为经济主体在开放的市场中，其受外部环境的影响越来越大，如政策法规、经济周期、通胀水平，股市波动等宏观指标都会对企业的正

常营运产生重大影响，而对于税收筹划这一与法律法规紧密关联的经济行为来说，其对政策的变动尤为敏感。二是我国经济市场的不稳定性。税收筹划的前提是对企业经营水平的

预测，但是市场的不稳定性就意味着企业的经营状况往往会与预测产生偏差，这时原先的筹划方案就可能失去意义。三是税收筹划方案执行时的偏差。在我国经济市场不断健全的

背景下，税收法律法规等相关政策也越来越细致、复杂，而对纳税规范化的监管也越来越严格。我国法律法规对纳税流程有着严谨的监管，对企业税务的审查也越来越严格，企业

的纳税人员稍不注意便会形成纳税不依法行为而带来不必要的损失。

二、我国企业税收筹划风险控制的建议

（一）提高制定与执行人员的素质

在制定税收筹划方案时，制定者对政策把握的不准确，未能结合企业营运、财务等现状制定方案等失误都很容易造成我国企业税收筹划的失败；在具体践行筹划方案时，执行

者的素质也对筹划能否按照预期完成有着关键的影响。可见，税收筹划行为对企业税收筹划方案制定者、执行者都有着很高的要求。

（二）权衡税收筹划方案的收益与成本

在税收筹划方案的制定过程中强调了税收筹划方案质量这一风险点，高质量的税收筹划要全面考虑企业的现况使税收筹划方案更适合企业。不同企业由于自身发展的阶段性、

经营目标不一致等原因其所能接受的风险也不一样。

（三）树立健康的税收筹划目标定位以上针对税收筹划方案制定及执行中存在的风险点提出了一些具体的建议，要控制税收筹划的风险最重要的是要树立健康的税收筹划目标

定位。税收筹划目标可以说是税收筹划制定与执行的指导思想，只有在健康的税收筹划目标定位的基础上才能制定出高质量、适合企业的方案，也只有在健康的税收筹划目标定位

的指导下执行者才能准确的实现税收筹划方案，不出大偏差。（作者单位：西南财经大学中国金融研究中心）

参考文献：

［1］ 吕建锁，税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005（3）

税收筹划的原因篇（10）

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

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税收和我们每个人的关系越来越密切，随着我国改革开放程度的不断加深，居民的个人收入水平在不断的提高，企业的国际程度也在不断的提高，因此，企业和个人的涉税事项不断增多，不论在哪个国家，都要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要给予法律制裁，但是在不违背税法的前提下，纳税人是否能够合法的减少自己的税收负担呢？正是在这样的情况下，税收筹划活动在我国越来越受到重视，但目前人们对税收筹划还存在着种种的错误认识,有的人想利用税收筹划之名行偷税漏税之实,也有的想借此进行逃税避税，那么什么是税收筹划，它又有什么样的作用，我们怎样才能实现税收筹划？

一、税收筹划的含义

当国家对烟酒课以重税，某君戒掉烟酒；当国家对咖啡课以重税时，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人为了给其继承人留下尽可能多的财富，设法通过各种手段分割其产业，并将产业转化成不同类型的财产，以便在国家对其征收财产转移税之前达到少交税的目的。以上三个案例在没有违反法律的情况下，都实现了减少税收负担的意图，但是三者之间也有所区别，烟酒税的立法意图中包括抑制烟、酒消费的因素，前两者是与立法精神相一致的；财产转移税的立法精神是以收入和控制资产转让等方面考虑得，与法律意图相违背，那么在不违背法律的前提下，是否与立法精神相一致是学界关于税收筹划争论的焦点，即税收筹划与避税谁的外延更大。

笔者认为避税应属于税收筹划,理由如下:避税行为是非违法的,这是法治社会中人们达成的共识。任何国家和地区的税收法律法规都是该国或该地区政府意志书面形式的体现,纳税人对税法的尊重是对书面文件的尊重,当然也就是对相关政府的尊重。如果说税法本身与立法者的意志有出入,其责任应在立法者而不在纳税人。避税不是对税法规定的违反,而是对税法的挑战。税法的制定与企业的避税行为是相互促进的,避税有利于促进税法质量的提高。至于避税导致的国家财政收入的减少,也不是纳税人的原因,而是税法的滞后带来的，所以国家不能对税收以道德名义提出额外的要求。

因此，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资等涉税事项作出事先安排，已达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。纳税筹划应包括四方面内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。从其定义不难看出,税收筹划以法律为底线,只要不违法而又能节税的手段即可被划入税收筹划的范围内。

二税收筹划的意义

（一）有助于实现纳税人财务利益最大化

税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护，同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，实现财务利益最大化。

（二）有助于提高纳税人的纳税意识

税收筹划是企业纳税意识提高到一点阶段的表现，是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行，企业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的提前下操作。

（三）有助于优化经济结构

纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。

（四）有可能增加国家财政收入总量

企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着产业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。

三税收筹划的原则

只有把握筹划原则，才能实现税收筹划效益最大化。一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：

（一）不违法原则。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。

（二）成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。

（三）财务利益最大化原则。税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增加。

（四）税收筹划的谨慎性原则。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。另外，税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。企业必须随时根据国家政策做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

四税收筹划的途径

税收筹划空间的角度不同，其有多种划分方式，但是基本上还是通过税基、税率、税额和税期这四个方面实现税收筹划的。

（一）改变税基进行税收筹划

通过税基的减少来达到减轻税负的目标是纳税筹划最基本的方法之一，纳税人在进行纳税筹划是应充分考虑税基筹划可以带来的税收利益.从改变税基的角度进行纳税筹划可分为以下三种:

1、起征点筹划技术

起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。该数额通常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标准有一定的了解。其次，由于起征点的全额累进，即在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预计税基会超过或接近起征点事就应该将其控制在起征点以下，使纳税人获得更大的整体利益。

2、分劈筹划技术

分劈筹划技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和财产税一般都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低最高边际适用税率，节减税收。但是分劈技术适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围狭窄，采用分劈技术节税不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。

3、扣除筹划技术

扣除筹划技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额就也越小，所节减的税款也就越大。扣除技术适用范围广，无论是自然人还是企业都可以使用，但是税法中对扣除、宽免、冲抵等规定非常复杂，因此扣除技术往往需要精通税法。技术要求高。

（二）通过税率差异进行纳税筹划

税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异技术是利用税法规定的税率差异，在合法合理的情况下对纳税人自身情况进行筹划，以适用较低的税率，达到绝对节税的目的。通常来说，税率差异纳税筹划技术可以通过以下两种方法进行筹划：

1、投资低税率行业

利用低税率的行业实施纳税筹划有两个方面的思路：一方面，在企业设立考虑行业的税负情况，把税收优惠因素作为投资决策的重要的因素，顺应国家税收政策，以减轻税收负担；另一方面，在可能的情况下举办有税收优惠的行业。例如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为15％，实行两免三减半的税收优惠。

2、投资低税率地区

由于我国地域广阔，国家对不同地区规定不同的税率，在纳税筹划中，运用最为广泛的是针对不同地区的税收优惠政策进行筹划。这种区域性的税收优惠差异，给投资提供了更多的投资选择和利用的机会，纳税人在投资和纳税时，必须对此进行慎重选择并充分运用税收政策。例如经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区等都有一定程度的税收优惠政策，企业可在这些地区设立机构，已获得低税率优势。

（三）通过税额的变化进行纳税筹划

通过改变应纳税额的纳税筹划方法就是利用税法规定的退税、减免税以及税收抵免等直接减少应纳税额的筹划方法。该筹划方法可分为以下几种：

1、退税筹划技术

退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或是多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的伊纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如，我国对外商投资企业的合格在投资，允许退还已纳企业所得税的40%，就是一种奖励性的退税。

2、减免税筹划技术

减免税是国家对特定的行业、地区、企业、项目或情况所给予纳税人的税收优惠，是免征或减征税款的照顾或奖励措施。减免税的情况可分为以下几种：鼓励特定地区经济发展而制定的对地方倾斜的税收减免政策；因纳税人不同而享受不同的税收减免政策，例如外资企业可以享受“两免三减半”的优惠；根据是否涉足高新技术产业的情况而适用不同的减免税政策。纳税人应该根据自身的具体情况，尽量满足税法规定的减免税条件，以达到减轻税负的目的。

3、抵免税筹划技术

抵免额是指纳税人在汇算清缴是可以用其已缴纳的税款冲减应纳税额的数额。税收抵免是指按照税法规定，从纳税人的应纳税额中扣除一部分抵免额。税收抵免可以使纳税人避免双重纳税，实际运用中税收抵免也可以是税收优惠或奖励方法。税收抵免筹划技术的关键就是利用税法规定的各种税收优惠来达到减轻税负的目的。

（四）通过纳税期限进行纳税筹划

延期纳税是指为了缓解纳税人遇到的特殊的暂时困难,允许纳税人延期缴纳或分期缴纳其应负担的税额.这种税收支出的方式,给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收辞汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”纳税人可以利用适当的会计处理方法、跨期结转以及企业实际存在的困难等实现延期缴纳税款，从而为企业赢得一笔无息贷款。延期纳税是进行纳税筹划的重要手段，特别是对于那些缴纳税款较多的纳税人来说，延期纳税更是具有重要的意义。因此纳税人要充分利用好这个筹划手段，以实现自身利益最大化。

企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到财务利益最大化的目的，就必须依法办事。只有合法，才能经得起税务机关的检查，这是税收筹划的立足之根本，只有在符合或不违反税法的前提下，通过周密的税收筹划，从中选择最佳税收缴纳方案，从而达到合法节税、尽可能减轻企业税负之目的。纳税筹划的兴起与发展，使纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善，新一轮税制改革的展开，依法治税进程的加快，纳税筹划必定越来越受到重视，它将具有广阔的前景。

参考文献

王兆高税收筹划复旦大学出版社2003年

张彤，张继友，孙梅如何做税收筹划大连理工大学出版社2000年

王国华，张美中纳税筹划理论与实务中国税务出版社2004年