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关键词:

内部控制;企业;经济责任审计

一、内部控制和经济责任审计的相关概念及联系

(一)内部控制与经济责任审计的含义1.内部控制内部控制是指企业中的各级管理层，为了保护企业经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并将这一系列工作予以规范化和系统化，使之成为一个完整严密的体系。2.经济责任审计经济责任审计是指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

(二)内部控制与经济责任审计的联系内部控制与经济责任审计工作作为企业经营的重要组成部分，对于企业的健康发展与正常运营有着重大的现实意义。两者相辅相成又密不可分，从严格意义上来讲，内部控制从属于经济责任审计的一个分支，是开展和提升企业经济责任审计工作成效的基础和关键。具体表现为以下两点:1.内部控制是企业经济责任审计工作中的重要环节。企业内部控制程度的好坏直接影响着经济责任审计工作的准确性与有效性，企业内部控制与经济责任审计有着共同的使命和目标，都是为了确保企业者能够遵纪守法，对于企业的经营能够严格按照相关的规章制度来进行;同时也要确保企业者在任职期间企业公布的财务报表的真实性以及公司资产损益方面的合规性，最后也要保障能技术督促和监督企业者提升企业经营效率，完成企业的绩效指标。因此，内部控制和企业经济责任审计双方之间是相互影响，相辅相成的。2.内部控制是企业经济责任审计工作的重要工具。内部控制在一定程度上具有相当大的时效性与健全性。对企业实行内部控制的三要素包括对企业进行事前控制、事中控制和事后控制，其中最主要的就是事前控制。企业内部控制的评估特点主要突出表现在其客观性与科学性上，企业一般的内部控制调查方式就是进行问卷调查、员工咨询和文件审核等，这些都对企业经济责任审计工作提供了强有力的支撑。在进行企业经济责任审计工作时，也可以实施类似内部控制三要素的原则与方式，使企业经济责任审计工作基于企业内部控制的前提下更具备严谨性与科学性，提高经济责任审计在工作的质量与效力。

二、内部控制前提下企业经济责任审计工作步骤

当前随着我国社会主义市场经济的发展和相关法律法规的逐步落实与完善，企业经济责任审计工作在我国企业的经营发展中的应用逐渐得到发展和加强。正确的企业内部控制评价结果也能给予企业经济责任审计工作积极的帮助，所以基于企业经济责任审计大力发展的前提背景下，内部控制评价也相应得到了越来越多的重视。企业经济责任审计工作的实质是审计企业所有工作步骤的总和，为了实现审计的最终目的这就要求审计程序必须具备科学性与规范性，同时对于审计工作要有正确的引导和约束，在结合了内部控制前提下的企业经济责任审计工作将会更具效力。

(一)审计筹划阶段一项工作良好开展的前提离不开精密的筹划与安排，企业经济责任审计工作的开展可以事先在每年年初有企业的审计部门与财务管理和监管等部门根据企业的结构模式与发展实情制定一套详密的全年审计计划。在全面布控的同时也要根据相关部门各自反馈的信息积极有效的设定重点审计要点，补充完善企业审计计划，依据部门间的实际情况制定各环节审计计划，有效分配审计资源，谋求审计工作的有效性与完整性。具体可以进行以下的操作:1.在企业审计计划实施的初始阶段，可以建立起企业的风险库作为保障并提供数据分析。企业的生产经营时时刻刻蕴藏着风险，风险管理对于企业的重要性不言而喻，企业可以通过建立风险库在每年年初针对企业运营内外部的环境和企业发展自身的具体情况，做出企业风险报告。并在报告的内容中，要有针对性的提出如何应对企业遇到的风险，各部门之间如何配合、预防及化解。例如企业的应收账款当年成为了企业主要财务风险来源，并且应收账款占到公司销售额的很大比重，甚至明显高于一般行业水平，这种结果就极有可能导致公司产生坏账、死帐，严重的甚至导致公司运营的资金链断层，公司发展受阻。公司的风险库机制就应该进行积极责任审计工作，针对专门的事件，寻找其负责人。并在审计工作中分析账款未收回的原因，进一步理清解决的思路和今后杜绝的办法。2.企业可以在每年年底对公司上下所有员工基于内部控制做一份详细的问卷调查，了解公司基本状况。这种内部控制的初步行为，是为了基于掌握公司大概的情况下理清脉络，寻找和制定企业内部控制的重点方向和内容。企业由于自身结构的复杂性，往往导致审计工作难以全面展开及深入，这时就可以依据企业内部控制重要性原则，采取重点把控的方式，针对问卷调查进行重点评估。在评估的内容方面需要囊括进企业终端管理、企业内部环境调查和企业物资采购等方面的内容。并且在这些内容的方面一定要要求企业内部员工秉着认真负责的态度详尽填写，以便审计部门人员能够迅速快捷的了解真想，掌握企业最真实的面貌。在这项工作的进程中，一方面要把握好员工的精神状态，做好企业各部门之间的衔接工作，另一方面也要努力控制审计工作的成本，提高审计工作的效率与质量。企业的审计工作要结合企业自身所遇的不同问题进行改进和提高，时刻把握审计工作的重心。

(二)审计工作与内部控制指标相结合现代企业经济审计工作的开展标准与原则，往往是建立在以风险为导向基础上的审计模式。这一审计模式开展的前提，是必须立足于企业拥有良好内部控制的前提基础，首先利用内部控制机制反馈出企业中的薄弱环节和相关问题，然后再有针对性在企业中计划和实施一系列审计工作。这种工作的模式相当于灵活的将企业内部控制的结果合理有效的转变为具体的经济责任审计工作。在遵循效益性、健全性和有效性三原则的基础上以内部控制的原则指导经济审计工作的开展。其中关键的一点是，审计人员必须要对审计工作和全部审计流程有着充分的认知和了解，才能顺利的开展工作。1.企业内部控制的效益性内部控制的效益性就是要求经济审计工作针对相关部门和人的经济责任进行审计，审计工作的主要内容包括针对企业相关人的财务绩效和管理绩效进行定量评价。管理绩效的评价工作可以通过企业经营的具体财务数据来得到体现和反映，从而管理绩效可以有着客观和准确的判断依据，然而财务绩效定量评价没有一个准确的判断依据，这方面的判断只能基于企业内部风险控制和企业经营决策等方面来综合分析。2.企业内部控制的健全性企业内部控制的健全性主要是指公司内部控制制度章程上面，要对企业内部环境、资产、单证管理制度、财务会计、采购和销售等方方面面的内部控制在制度方面系统且全面。企业的内部控制首先就是要做好基层部门的控制，这样就便于审计工作人员在针对企业进行审计工作时，能够做到由下而上，不断的挖掘和发现企业的内部问题。并且在发现问题并解决企业内部问题的同时，也能够从制度上面改进和完善企业的内部管理机制，在原有的基础和制度上推陈出新，推进企业的业务转型、销售政策革新和管理方式改进等。3.企业内部控制的有效性企业内部控制的有效性是基于企业内部控制规章制度的健全性而言的，良好的规章制度才能够从真正意义上确保企业内部控制的有效性，这时企业内部控制处于正常合理的范围之内，最终才能引导经济责任审计工作的出正确的结论。反之，由于企业内部控制失败最终导致内部控制的结果缺乏有效性，那么审计的结果往往也有失水准，达不到审计的直接目的和最终要求。

(三)在内部控制结果基础上得出企业经济责任审计结果在企业经济责任审计阶段的基础之上，给予企业综合评价经济责任后需要出具企业审计报告，并向相关部门提交审计初稿，在提供初稿过程中，需要依据企业内部控制结果为基础，而出具审计报告。如若在审计中发现企业在经营运作的过程之中存在的诸多问题，则需要在后续的工作之中结合企业内控结果来施行相应的审计程序，帮助企业从源头处解决问题。应该从以下两点落实:1.正确使用内部控制评价结果。经济责任审计工作成效的高低与否，离不开企业内部控制给予的正确评价，内部控制结果是审计报告之中必不可少的一个方面，应当予以正确合理的运用。2.定量与定性得出的企业内部控制评价结果，这种方式与原则能够成为经济责任审计结果有益参考与借鉴。在企业的发展过程当中，对其进行经济责任审计过程时，可以充分使用对缺陷判断的这种内部控制评价的定量定性方法，来分析发现的各类问题在进行存在的潜在危害影响程度。

三、内部控制评价在企业经济责任审计中的体现与改进

(一)内部控制评价的过程性在经济责任审计中的体现基于企业内部控制为基础的经济责任审计工作，其实质性即是更多采用风险导向型的审计方法，对企业内部事前、事中、事后数据得到全面的掌控，力求将问题解决在萌芽状态。这就需要做到以下几点:1.在日常审计工作中注重结合其他审计结果。要达到目标，首先需要节约审计成本，减少审计工作对企业正常运营活动的影响，为了提高审计深度与层次、高效率运用审计资源，减少审计项目的重复出现，企业应当兼顾审计项目，将专项审计与任中调查、企业内控评估等项目适时交叉开展，避免重复。对企业员工进行的离任审计可以借鉴其任中与审计结果，进而达到提高审计效率、节约审计成本和时间的目标。2.实行重要部门负责人经济责任审计制度。对企业重要负责人进行经济责任审计，进而有针对性的开展分部门、公司的专项审计工作，为的是弥补因计费、财务、人力等种种原因而削弱企业领导人的经济责任审计结果。3.推行2年一次的任中经济责任审计。结合企业内部控制结果，按照公司相关章程与国家相关法律法规，每2年就对企业主要负责人实行任职期间定期审计工作，让对公司主要负责人的审计工作做到周期化和常态化，从而实现审计工作能够全面覆盖企业负责人的经济责任评价制度。

(二)内部控制评价运用在企业经济责任审计中的改进方向一个高效的企业内部控制和治理结构制度，可以推动企业的治理与完善内部控制，同时，经济责任审计又为经济责任审计的发挥提供了良好环境，这是一个相互促进的互利关系。而企业内部控制评价运用在经济责任审计中的改进方向主要集中在以下几点:1.调整好内控评价整体与经济责任审计的关系。内部控制情况本身是经济责任审计的重要组成部分，是经济责任审计的有力工具，不是领导经济责任审计的全部，而做好审计工作需要恰当使用评价方法，注意和认识到内部控制情况和领导经济责任审计之间辩证关系，做到准确把握，做到客观定论，合理分配审计内容，避免重复审计。2.探索和建立相对成熟与科学的经济责任审计内部控制评价体系。现今的大多公司在对内控评价基础上的经济责任审计探索层次还远远不够深入，评价制度不够健全，这需要企业探索从控制环境、控制活动、风险评估、信息和沟通和监督这五个方面去评价企业内部控制系统的运行质量。同时参照地方政府的内部控制评审体系，尝试进行内部控制系统适应性评审、内部控制系统完备程度评审、企业内部控制执行情况评审、核心控制职能评价控制制衡机制评价等方面建立对应的评价体系。

参考文献:

［1］李网，基于内部控制的经济责任审计［J］.审计研究，2010:17－22.

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所谓企业经济责任审计指的是在任期期间企业俄领导干部对企业负债、资产以及损益的合法性、真实性和效益型以及与之相互关联的经济活动所应当具备和负有的责任。经济责任审计工作对于企业的领导干部而言是新时期对其监督的重要环节。它能够从源头上对各种腐败现象进行防御和治理，并且在此过程中有效的促进领导干部保持一种公正廉洁的作风。

一、企业经济审计工作对于企业发展的意义

1、经济责任审计能够推动审计工作的法制化进程

经济责任审计制度能够使相关领导人员在监督之下工作，能够帮助企业领导人自觉的去遵守各种法律法规，避免其或者失职行为的发生。经济责任审计工作从另一方面来说，还能够使其善于运用各种经营管理手段和法律手段对其企业进行有效管理，最终使企业的发展在一个和谐的环境中，并且在此之中利于不报之地。

2、实行经济责任审计能够加强对干部的监督管理

经济责任审计是对企业的财务支出以及各种预期的经济指标是否完成作为标准的，这是国家及其相关领导人作出各种计划经营决策和执行各种财务预算的审查方面，它成为判定企业领导人的经营管控力水平，正确评价企业领导经济职责的重要依据。

3、实行经济责任审计能够从源头上防治腐败现象，有效促进廉政建设

在企业推行经济审计能够加强对企业领导人员的监督，能够对那些违法犯罪以及无视组织纪律的领导人员行为进行制止，不断的提升领导者的管理水平，通过此种政策方式实现对领导的约束，最终将反腐斗争和党风廉政建设推入到一个新的高度。

4、经济责任审计工作是一项长期的任务

对于我国来说，加强经济责任审计工作是加强对企业领导尽速管理的重要举措，是在新的历史发展阶段和新的历史时期，我们国家对干部监督管理体制的一次中压迫尝试和探索。

二、企业经济责任审计工作与内部控制之间的关系

经济责任审计与内部控制之间存在着天然的内在关系，内部控制一方面有效的推动了审计方法和技术上的重大突破，有效的提高了审计质量和审计效率，而另一方面，审计方法和技术的而改变又从反面推动了企业内部控制的发展，审计工作的开展使内部控制不断的走向完善并且在这个过程中发挥积极作用。从这个意义上来说，通过内部控制够有效的保证审计工作质量。

经济责任审计工作从本质上来说是以制度审计作为基础的，它并不是将一个企业的财务会计报表审计作为主要侧重点，在此项工作过程中还对企业经营者的相关管理活动实施审计，因此，在经济责任审计工作中，内部控制测评是一项或不可缺的程序。

企业实行内部控制主要是保证各项经济业务活动能够有效的进行，并且保证各种资产以及信息的完整性，及时的纠正搁置那个资料不完整和不合法行为。对于一个企业而言，内部控制主要包括财务管理、企业经营管理等方面的内容，它贯穿于企业的整个经营活动之中，内部控制和企业经营管理体制是相互依存的。通过对企业负债、资产以及损益的各种合法性和真实性进行评价能够使领导人对其负有相应的经济责任。之所以说内部控制对于企业经济责任审计工作质量具有重要意义在于，第一，实施内部控制能够对被审计单位迅速直接了解，能够尽快的对被审计单位的管理控制点熟悉。第二，实施内部控制能够尽快的确定被审计单位的经济信息以及单位会计信息的可信度。第三，实施内部控制能够有效的考评企业领导人的经营效果和管理水平。第四，实施内部控制能够确定企业发展的重点和规模。第五，实施内部控制能够为企业制定相关的审计预案提供重要的信息依据，第六，实施内部控制能够有效的节省需要工作环节，最终达到节约审计成本的目的。第七，实施内部控制能够发现体制内缺陷，并通过各种手段加强对企业内部控制的经营管理工作的改进。

三、企业经济责任审计内部控制的方法

在对企业竟会责任审计的过程中一般采用的都是内部控制测评法，这样可以通过对审计单位内部的依稀而事实状况的测试对企业的发展做出全面的评价，对企业的审计风险提出预估，从而确定审计的规模大小和重点。在企业经济责任审计质量工作中，内部控制测评是一项重要的工作。其主要方法有：第一，通过观察询问或者发放调查问卷的形式了解并记录内部控制的相关信息。第二，对企业经济责任审计进行复合型测试，分别根据控制业务测试方法和控制点的测试来确定企业内部执行情况和控制设计情况是否有效。第三，通过内部控制的来判定控制风险。

四、结语

经济责任是审计工作的实施主要对对企业领导人经营管理水平的考察，主要是通过这种活动对企业的经营业绩特点进行了解，判断被审计单位的内部控制是否得到执行，在多大程度上执行，是否在执行过程中存在损失或者漏洞。因此，内部控制能够有效的指引并且保证企业经济责任审计工作的质量。

参考文献：

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(一)经济法责任概述

经济法责任是以法律责任的部门法性质为标准对法律责任进行分类的结果，对于经济法责任的争论是伴随着经济法独立性之争而出现的。受苏联立法模式的影响，我国对于部门法的划分坚持两个标准，一是调整对象，二是调整方法。由于经济法调整对象的广泛性、动态性、模糊性和调整方法的多样性，很难对经济法http://的调整方法作出明确的界定，所以对经济法责任的界定也众说纷纭。

(二)经济法责任与经济责任

对于经济责任的含义，有很多不同的理解：有的将其作为财产责任的另一种称谓，而认为是一种民事责任形式；有的将其泛指一切与经济有关的责任形式，认为这种责任形式适用于各种法律部门：有的则将经济责任作为经济法责任中的一种形式，是经济法责任中的财产和其他经济利益方面的责任。如本文采用漆多俊的观点，将经济责任作为经济法责任的一种。

(三)经济法责任的特征

(1)经济法责任是经济违法者对社会的责任，具有社会性。民事责任是平等主体之间发生的一方当事人对于另一方当事人的责任。这是个体对个体的责任，即特定的私权主体对特定私权主体的责任。在民事法律关系中，一方当事人不履行义务或侵犯对方的权利时，使对方的合法利益受到损害，法律便迫使加害人对受害人承担同样的不利后果，以使受害人被破坏的平等地位和被损害的权益得到恢复或弥补。WWw.133229.Com

(2)经济法责任是补偿性与社会惩罚性相结合的责任。民事责任具有补偿性，行政责任则具有明显的国家惩罚性。经济法责任则是补偿性与社会惩罚性相结合的责任。通过补偿性的责任，使受到侵害的社会群体得到实际补偿；通过社会惩罚性的责任遏制违法者的违法行为。

(3)追究经济法责任的国家机关既可以是法院，也可以是行政机关。行政机关可以运用行政权力追究经济违法者责任，但前提是要经济违法者同意“责罚”，如果违法者不同意，则可以向法院提起诉讼。

(4)经济法责任具有经济性。是国家经济调节中发生的法律责任。无论是对国家调节管理主体而言，还是对被调节主体而言，所应承担的责任都发生在经济领域，都因经济活动和国家经济调节管理活动而引起。

经济法责任总的来说是为保护社会的利益而实施的，所以才有经济法上的各种特殊的责任形式。

(四)经济法责任的归责原则

从归责原则上看，民事责任，行政责任侧重于过错责任，不过在特殊情况下也适用无过错责任，经济法责任侧重于公平责任，所谓公平责任是指加害人和受害人都没有过错，损害事实已经发生的情况下，以公平考虑作为价值判断标准，根据实际情况和可能，由双方当事人公平地分担损失的归责原则。其中，实际情况是指受害人的损失程度、当事人的经济状况和社会舆论等。经济法责任以公平责任为主要归则原则是因为经济公平是经济法的基本原则之一，它要求经济法主体在主体地位、权利享有和义务承担、交易机会、利益成果享有和责任承担等各方面都应该是公平的。

(五)经济法责任的构成要件

当事人承担民事、行政法律责任一般需要具备违法行为、损害结果要件、因果关系和主观过错四要件。

承担经济法责任则主要看其是否具备行为要件，即只要行为人的行为构成违法或侵犯社会利益，符合经济法规定的某种特定事实状态。

(1)当事人承担经济法责任不以存在损害事实为必要。当事人承担经济法责任时，既可以是发生了具体的、有形的、现存的、物质的损害后果，也可以是合法的社会权益受到了损害的威胁。它不以实际的损害后果发生为必要。

(2)当事人承担经济法责任一般不要求违法行为人主观上有过错。在社会化大生产和科学技术飞速进步的条件下，由于信息的不对称，对于经济主体的经营状况很难了解，要求举证行为人主观过错实为困难。

(3)违法行为。经济法责任在某一些情况下，并不以违法的存在为前提。

(六)经济法责任的具体表现形态

(1)经济责任。以属于自己的财产和其他经济利益给损害者以补偿的承担责任的方式。责任方式包括：罚款、罚息、收缴应上交收入、征购、征用、没收财产等。

(2)经济行为责任以其经济行为受到某种限制作为代价承担责任的方式。适用对象为国家经济调节中的被管理主体。责任方式包括：强制整顿、强制停业、吊销生产许可证、吊销营业执照、强制解散等。

(3)经济信誉责任。适用对象主要是企业及其他生产经营者。以其经济信誉受到损失为代价承担责任的方式。责任方式包括：通报批评、撤销荣誉称号、信誉减等等。

(4)经济管理责任。适用于国家经济管理主体。是违反经济法所规定的经济管理义务的国家经济管理机关及其工作人员，以其经济管理行为受到某种限制为代价，承担责任的方式。责任方式包括：停止、纠正或撤销不恰当的管理行为，撤销或调整其有关经济管理职权等。

(七)企业恶斗中的经济法责任

拥有成熟商业规则的美国，企业恶斗的萌芽也曾出现过，但从去年开始，美国的监管部门和行业组织已经开始为此建规立制。

制止企业恶斗，提高违法成本，引导良性竞争，首先加大追究企业经济责任的力度，使企业衡量得失而不敢为，如欧盟对于intel涉嫌垄断开出10.6亿的罚单，是intel2008年净利润的三分之一。其次建立商业信用等级，以信用为主要手段，出现不正当的竞争情况时，可以追究经济信誉责任使其信用减等，公众对企业产生不信任，使其市场逐渐萎缩，也可以披露一些不利于企业发展的信息，使企业信誉减损。如2010年上海开通全国首家网络社会征信，通过政府评价、网民评议专家打分相结合的方式，对备案网站进行诚信等级评定，对不诚信网站和网民的不诚信行为予以曝光。

二、经济法责任的执行

(1)行政执行。为了有效制止不正当竞争，维护社会整体利益并使经营者合法权益得到及时的保护，各国的竞争法都规定了反不正当竞争的主管机关，如美国的联邦贸易委员会和司法部的反托拉斯局、德国的联邦卡

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特尔局、日本、韩国的公平交易委员会，它们都是代表国家专司反不正当竞争职责的专门机构。一般而言，它们对违反竞争法的行为只有调查权、起诉权，没有直接的处罚权。

(2)司法执行。以美国《谢尔曼反托拉斯法》为例，其第4条规定，授予美国区法院司法管辖权以防止、限制违反本法；各区的检察官，依司法部长的指示，在其各自区内提起衡平诉讼，以防止和限制违反本法行为。起诉可以诉状形式，要求禁止违反本法行为。当诉状已送达被起诉人时，法院要尽快予以审理和判决。在诉状审理期间和禁令发出之前，法院可随时对该案发出暂时禁止令或限制令。

(3)不执行或乱执行的管理机关经济管理责任。国有企业的特权日益受到人们质疑，对于一些国有企业的不正当竞争、垄断行为管理机关不予追究其经济法责任，此种不作为大大损害了市场竞争、市场经济发展；或者管理机关乱作为，对于一些不应受到处罚的企业予以处罚，使企业遭受不利益，错失良机。为减轻、补救其危害行为造成的损害，应追究管理机关的经济管理责任。

(4)企业恶斗中的经济法责任执行。在企业恶斗中，监管部门有反垄断执法机构、反不正当竞争法中的工商局、工信部等行业主管机构交叉监管。一方面是监管部门对于企业恶斗分析力不足，另一方面各部门权限划分不清，使得监管滞后。如在3q大战中，工信部联合各部门进行调解，各监管部门内部协调亦成问题，增加执法成本。

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随着经济形势的变革和发展，我国国有企业也不断进行改革，但是，对国有企业进行管控却从来不曾停歇。加强国有企业任期经济责任审计风险管控是对国有企业进行审计最好的方式，也是对国有企业进行管理的有效手段。国有企业任期经济责任审计具有自身的特殊性，需要我国相关部门对其进行研究和探索，构建体系化的审计形式和操作模式。同时，我国国有企业任期经济责任审计风险控制在实际操作过程中还存在很多问题，这些问题亟待改善，这关系着对国有企业的任期经济责任审计的目标是否达到，以及如何保证审计质量，合理把控审计风险有着十分重要的作用。

一、国有企业任期经济责任审计风险控制存在的问题

1.计划制定不严密

任何事情的发展都需要有严密的计划制定，对于国企经济责任审计风控来说也同样如此。但是，由于国有企业和审计机关的层次因素，审计机关在对国企经济责任审计进行计划的时候存在很多不严密的情况，比如县区一级以下审计机关人员配备方面的不足，对区属国有企业任期经济责任审计安排较少，相应的财政经费拨付较少，对区属国有企业的审计不是其关注的重点方向，都让国企经济责任审计风控出现了很大的漏洞，在进行实践操作的时候难以达到预期的效果。

2.程序不合规

国企任期经济责任审计风控对于审计部门提出了更高的要求，其审计工作的开展需要相应程序的保障，通过对严格程序的执行，保证审计工作的科学和合理性。但是，审计工作在实际操作程序的制定中还存在很多不合理之处，这为审计工作的有效开展造成了很大的障碍，也会有可能增加审计成本，造成不必要的浪费。比如审计报告形成的时效性较差，甚至还会出现不准确的情况。

3.运行不规范

国企任期经济责任审计能够很好地对国企领导在任期间的工作情况进行一个综合评定，为领导干部的考核提供了可靠依据。也正因为如此，审计工作本应受到了各界的重视，审计结果也应成为各个领导是否能够“升迁”的关键环节。但实际情况是经常出现是“先提后审或先离后审”的现象，这就导致任期经济审计工作在运行过程中存在诸多不规范之处，很多审计成为一种形式。比如，审计不够细致和深入，可能导致其中腐败的滋生未能及能及时发现，也会因此导致审计报告的不准确，审计缺少了实际意义。

4.评价缺少统一标准

当前我国在进行国企任期经济责任审计方面还没有形成统一的标准，虽然可观性、可靠性是审计的标准，但是因为缺少了应对国企任期经济责任审计方面的具体要求，导致审计工作的不规范和不准确。比如，当前我国尚未形成统一的、科学的评价体系，审计所参考的很多指标都没有实际意义，以及评价标准随意而为，缺少规范性等。

二、国有企业任期经济责任审计风险控制策略

1.建立责任审计环境

好的审计环境能够为国企任期经济责任审计风控提供优良的发展土壤。首先，我国《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的出台，对国有企业经济责任审计进行了明确。这就需要审计部门严格按照有关规定，进一步细化具体操作要求，防止审计部门造假，落实责任制度。其次，国有企业还需要严格自身要求，加强自身内部自控制度的建设，增加内部控制测评，保持国企领导人的廉洁奉公。国企要从内部进行自纠，对于违法乱纪人员一定要严惩不贷。

2.优化审计程序

若想有效控制国有企业任期经济责任审计风险，审计人员必须既要严格执行《审计法》和《内部审计准则》规定的审计程序，对其审计程序进行优化和制定。首先，需要对委托与计划程序进行完善，委托程序需要严格授权，保证审计机关和内审部门依法进行审计的时候免受其他部门的“刁难”。其次，审计工作要做好审计的事前准备工作，做好事前调查，对国有企业领导人的基本情况予以了解，对审计内容进行重点准备，从而在审计工作开始的时候尽快进入审计状态。第三，编制好审计方案，合理规划人员的配备，建立相应的风险预警系统，保证审计工作的正常有序开展。

3.客观界定国企领导人的经济责任

对国企领导人的责任进行界定是非常重要的审计环节，这样可以有利于审计工作的开展。首先，要对不同任期的领导人的责任进行不同划分，做到科学合理，避免让责任人逃脱责任，而让无责任人承担起所不应承担的责任。其次，要做好直接责任和间接责任的划分，依照其内部管理规定以及相关法律的规定，对直接责任人进行和主管责任人进行不同程度的责任认定。第三，做好集体责任和个人责任的界定，这决定了是否追究领导班子正职责任的认定，因此合理进行划分有助于责任人承担的落实。

4.创新审计评价指标

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首先，会计必须尽可能迅速地完成计螢任务，有效地提供经济信息，会计应该系统地、连续地、总括而又明细准确地反映经济活动，这一点是毋庸置疑的，但是，如果按照传统会计的定期计算产品成本，编制会计报表和提供会计报告，势必因失控期间太长而造成损失太大，从而与经济责任制要求不相容^为了解决这一问葭，就需要会计人员即使是在缺芝电子计算机这样先进手段的条件下，改进核算方法，以便迅速提供信息。我们手头就有湘萌氮肥厂使用的这样一张车间崧算日报表，这张表固然玦乏偏离定额成本的量差和价差分析，在表格设计和具体计方法上也还有尚须改进之处，但有了这张表，就能逐日提供成本升降情况。使广长和车间主任等生产指浑人员按照“例外管理”的原则采取行动，迅速纠正偏差以控制成本，它的基本方法不仅对于单阶段的简单生产，而且对于备阶段的复杂生产也是适应的，除成本之外，企业其它各项经济活动都有一个需要会计迅速反映昀问题我们认为，要做到这一点，需要冲谀一些公认会计原则的束缚，例如上列表中的全月累计支出总額就不必一定要与财务会计帐簿和报表中的本月产品实际总成本相等此外，会计向各级各部门管理人员提供的信息必须是充分和有效的，否则将会使管理人员产生错觉，贻误效果，过去，我们的企业财务会计部门习惯于定期地不分对象地提供统一格式和内容的会计报表，这样的信息显然不能满足完善经济责任制的需要会计定期向接受会计报告的部门提供对该部门充分有致的信息外*还要随时提供各部门所需要的多种数据.

其次，会计应该通过对输出信息与预期目标的对比分析，向企业的各级领导人员提出调整建议和Aa.例如我们在调整中发现一部分企业生产任务明JR不足，而对低于成本的加工定货又不敢接受，其矣我ft知道，根据量、本、利分析原理，只要边际節软率大于零，接受加工订货就较为有利。在类似的情形下，为了提髙经济效益，就需要会计对输出.信息（如固定费用、变动费用和盈亏数類）进行分折研究，提出调整行动（如改为接S订货）的建议，会计的这一职能作用之所以显得重要，在于经济过桓较之技术过程，要复杂多变得多，经济过程中的反饿系统不可能象技术过程中的反馈系统那样实现完全的自动调节，企业的指诨人员也不可能对一切信息作出迅速准确的反应。

最后，也许最重要的是，会计必须依据决策和输出信息，制订或修订控制的标准。控制标准的制订是否科学合理，对于责、权、利的结合是否和谐，H家、企业、职工的经济利益是否兼顼，从而影响经济效果的是否提高关系极大，我们在此次调查中了解到有一个以手工操作为主的小农机厂，去年七月改为实行计件工资，计件的办法是收入扣除直接材料费用后，厂部和职工对半分成。执行结果，当月全厂平均工资为109.89元，为定级平均工资的2.27倍，其中有一个小组，人平月工资191.31元，最窩的一人达342.34元，最低的一人只出了三天勤，日平均工资亦达8.08元，使国家和集体蒙受了不应有的损失十分明显，这个厂制订的对职工收入的控制标准太松，是不合理的。我们还发现不少同志认为国家规定的奖金控制额偏紧，反映工作难做，有的甚至用低价或无铉发放实物的办法来代替梵佥，这说明过去的控制标准不够合理。

    当然，控制标准不仅仅只是工资和奖金问题，控制标准是否平衡合理，也不仅仅是造成苦乐不均而影响经济责任制的作用，特别是会因为标准不当而掩盖人力物力财力的浪费，削弱经济效果，会计的反馈控制作用，是为大多数同志所承认并在实际工作中广泛运用的，问题只是在于发挥得不够充分，特别是一些企业领导人员习惯于靠经验和文件办事，不重视数据，也缺乏“一切用数据来说话”的经营管理能力《对会计已能提供的信息也没有加以利用，如果我们把反馈控制系统比做“亡羊补牢”，那么，前馈控制系统就有如“未雨绸缪”，前者S依据输出来调整输入，后者则是通过对输入的監督来预测输出，调整行动以防患于未然。朱用纯《治家格言》说，“宜未雨而绸缪，毋临渴而掘井”治家如此，治厂亦然，在推行企业内部经济责任制中，企业的责任和权力都相应增大了，特别需要加强对输入的监测和输出的预测，将经济活动控制在计划之内.

会计在前馈控制系统中的作用，餘也要完成计量任务外，还有预测和监督《就拿企业内部经济责任制的形式来说吧，现在采用的内部责任制的确是S目繁多，我们还看到一个集体所有制的造纸厂，依据产品产量和质量计算工资，再K“百分制”箅奖方法把工资分配到个人，和农村社队的工分制相似。我们认为，由于企业的生产类型、有机构成、管理水平、外部条件等不同，企业内部经济责任制应u有多种模式，决不能强求统一，生搬硬套。但是土业采取的经济责任制形式一要与本企业的主、客观条件相适应二是切忌多变否则会挫伤车间、科室、班组和职工的积极性，损書经济效果。这就有一个选择经济责任制的最优形式问题。

    因而需要会计对于各种不同形式的责任制所能获得的经济效益进行预测，为领导人员提供最优决策方案。例如产品供不应求，原材料供应充分的企业，可以通过fi本利分析，预测增加产品产量的经济效益，考虑采用以产量为主的责任制形式》生产耗费大，产品成本高的企业，可以通过价值分折，预测降低成本的可能性，考虑采用以成本为主的责任制形式，生产任务不足，生产能力过剩的企业，可以通过对固定成本和变动成本的分析，预测接受加工定货的可能性，考虑采用以利润为主的责任制的形式》承担新产品试制、老产品更新或者需要转产的企业，可以通过投资方向可行性研究，预测不同投资方向的经济效益，考虑采用以投资为主的责任制形式I生产周期长，资金周转失灵的企业，可以通过存货分析，预测降低资金占用的可能性，考虑采用以资金为主的责任制形式等等。

会计的前馈控制作用还表现在对输入的监贄上，对于各项开支的监督就是一个明显的例子。我们看到相当一部分企业或者材料超储，或者产品积压，或者乱挤成本，降低了经济效益，损害了国家利益。甚至有的会计人员还违反财经纪律，出歪点子，置国家利益于不顾，这是与推行经济贡任制背道而驰的。s于通过对输入的监督，预测输入对经济过程是否有利而庆定舍取，则实为罕见，例如投入何种材料，使用何种设备，确定何种工艺，选择何种人员才能使耗费更小，经济效益更大之类的实际做法，是我们在此次调查中未得一闻的，较之反馈控制，会计的前馈控制更不为人们所蜇视。在会计学界，一些理论工作者不承认会计的预测K策职能,从事实际财会工作的同志，则多把精力花在“反上作文章，我们觉得发挥会计的前馈控制作用比反馈控制作用更为必要，只有通过对输入的监骨和对输出的预测，才能更好地运用经济责任制，更大地提高企业的经济效果。

会计是管理会计的重要组成部分，也是推行经济责任制的一个重要的防护性控制系统。为么责任会计对于推行经济责任制能起到巨大的推进作用呢？这是由于经济责任制是以责为中心的责、权、利结合，是与责任会计一理相通的,都是把“国民经济的一切大部门建立在个人利益的关心上面”

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中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

企业内部经济责任制是我国企业快速发展的产物，是企业最基本的综合管理制度，其核心是为企业创效增收，它始终本着权、责、利相统一的原则，正确处理国家、企业与职工之间的利益关系，将职工的福利待遇与企业的经营状况紧密结合。企业内部经济责任制是企业各项经营管理制度的重中之重，它俨然成为企业尤其是国有企业管理的重要举措。建立健全企业内部经济责任制，对于规范企业管理，推动生产经营发展，增加企业收入，正确处理企业与职工的关系，坚持按劳分配、多劳多得的原则，激发职工的工作积极性和主动性等都具有至关重要的作用。

一、指标合理、体系完备、主体明确是推行责任制的基础

经济责任制的主体思想是权、利、责的相互结合，规范企业内部各部门之间的职责范围，责任主体落实，企业内部应该有严格的层级制度。要依据各部门的岗位设置、分工和具体的岗位职责来确定责任主体。企业内部经济责任制体系的建立第一要素是根据企业的经营目标，通过制定质量指标、效益指标、能耗指标、管理指标等技术指标定量企业各部门、各岗位的责任，建立内部经济责任制的指标网络体系，形成指标体系、考核体系及组织体系等[1]。

1.指标的制定要全面，要能反映企业各种体系和各个岗位的特点。内部经济责任制指标网络系统的基础是岗位责任制，因此指标应包括经济技术指标、生产经营指标、工作指标、生产管理指标、绩效考核指标、组织体系指标等来规范各岗位职责和工作标准。

2.指标应符合企业的生产经营特点。制定指标体系时，应当根据企业的生产经营特点和企业的发展战略，依据企业的经营目标制定指标体系，同时应当把企业的生产经营作为内部经济责任制的重点指标。

3.指标体系应当科学合理，在符合企业实际情况的基础上，高标准、严要求，指标体系应当符合企业实际管理水平，指标体系应依据生产技术标准、指标标准和工作量标准、损耗标准、资金管理标准等作为制定内部经济责任制来制定指标。

二、加强过程监控是推行经济责任制的必要手段

建立并完善企业内部经济责任制指标体系后，指标体系能否有效运行是关键，这也是内部经济责任制能够见到实际效果的关键。因此，企业的管理制度和运营流程、绩效考核三者有机结合才能充分发挥经济责任制的多重功能。

1.建立内部经济责任制运行的执行体系。其一应当组建企业内部经济责任制运行执行体系的领导机构，应当以企业主要领导为组长，再将分管企业经营的领导设为副组长，同时各职能管理部门参与组成领导小组，使领导的职能和责任得到加强[2]。其二是应当设置合理的企业内部组织机构，规范企业内部各部门之间的职责范围，责任主体落实，保证内部经济责任制体系在执行过程中能够有效运行。

2.搞好经济责任制体系运行过程的及时管理，加强周期性考核和分析，保证各项经营指标和技术指标全面完成。应当对经济责任制体系进行动态监控管理，按月召开经济指标分析会，及时解决企业生产经营过程中存在的问题，并将基层单位生产经营过程中常见的问题归纳总结，建立管理流程。将绩效考核按月坚持运行，实行绩效考核与工资挂钩的原则。

3.不断提高员工素质和水平是企业内部经济责任制运行体系的人力资源保障。企业要完成内部经济责任制体系的经济责任指标，要求企业提高管理效益提升管理者的管理水平。要提高企业的管理效益和管理者的管理水平就应当提升员工素质，建立完善的员工培训、学习体制，建立适应企业发展模式的人才培养、储备模式。培训方式应当多样化，在内部培训和外部培训相结合的基础上提高员工专业技术水平和职业素养。此外，还应在企业内部持续开展练兵比武、技能竞赛等活动，以此促进员工的学习热情，提高员工的技能水平和综合素质。

三、加强目标管理、严格绩效考核是推行经济责任制的制度保障。

企业管理工作的首要任务是实现企业经营目标，因此制定合理的经营目标，同时运用科学合理的管理方法是实现企业经营目标的必要保证。企业经营目标通常被分化到各个职能部门，各部门实现经营管理目标是企业实现经营目标的基础。

1.加强目标管理应当以经济责任制为核心，用严格考核的手段，依据各项经营指标有序运作，依据考核，对企业的生产部门、经营部门、安全部门等进行全方面、全过程、全员化的管理与考核，通过考核督促各部门努力完成各自的责任指标[3]。

2.以严格考核为手段强化经营目标管理。严格考核的体现之一就是按内部经济责任制考核体系和标准的要求，分阶段(周、月、季度、半年、年)对各部门进行严格考核，并依据考核基础进行奖惩。坚持权、利、责的相互结合，相互制约相互促进，正确处理企业与国家、企业与个人的利益关系。

四、结论

企业经济责任制的顺利开展既离不开科学目标的确立，又离不开目标的具体化，更离不开公平、公正的绩效考核管理办法，它是一项复杂的系统工程，贯穿于企业的生产、经营、管理的各个环节和各个方面。企业应当结合自身生产、经营的特点，用科学的方法制定全面的、全员化的符合企业实际生产经营状况的总体经营目标，并通过严格的过程监控和奖惩分明、公正合理的管理制度及严格的考核手段、严格的目标管理方法，坚持权、利、责的相互结合，实现企业经营的总体目标，使企业在内部经济责任制的体系下，健康、可持续性地发展。

参考文献：

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二、经济责任审计的发展历程及存在问题

经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用,无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面,还是在健全领导干部的监督管理,促进廉政建设方面,都取得了显着的成效,发挥了重要的作用。从1983年我国建立国家审计机关以来,经济责任审计大体经历了三个阶段:利益导向阶段、契约导向阶段和体制、产权导向阶段:

第一个阶段:利益导向阶段――厂长(经理)离任审计阶段。厂长负责制决定了厂长(经理)在生产经营中的绝对权力,所以厂长 (经理)的工作状况和责任程度就直接影响着企业的生产经营状况和财务状况。国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定:“厂长离任前,企业主管机关(或会同干部管理机关)可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”然而这却造成了一些领导虚报成绩,欺骗管理部门,对国家的经济安全造成了威胁。

第二个阶段:契约导向阶段――承包经营责任审计(1987―1992年)。承包经营责任制是在社会主义公有制基础上,按照所有权与经营权分离的原则,通过签订承包合同,确定国家与企业之间的责、权、利关系,使企业具有自的经营管理制度。其基本形式是“两保一挂”,即企业保证完成承包合同规定的上缴税利指标,保证完成国家规定的技术改造任务,工资总额与实现利税挂钩。从当时来看,承包经营责任制有利于调动职工的积极性,增强企业活力,提高经济效益,但也产生了一些新的矛盾和问题,如承包经营过程中存在短期行为和经营不公,承包者负赢不负亏等,是产业结构调整受到了一定的限制。

第三个阶段:体制、产权导向阶段――领导干部任期经济责任审计(1993年以后)。为了加强对党政领导干部的管理和监督,正确评价领导干部任期经济责任,促进领导干部勤政廉政,全面履行职责,根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规,以及干部管理、监督的有关规定,我国实行了领导干部任期经济责任审计制度。这一制度的实施,将有效的抑制的发生,促进社会主义的廉政建设。

目前,我国约有9万家国有企业,数量之庞大,更足以说明经济效益审计的重要性。然而,国企经济责任审计中尚存在着若干的问题,如国企财务制度不完善,管理层工资薪金过高不透明,缺乏相应的监督机制,一些机构形同虚设等,这些问题的发生,直接威胁着国企的经济安全和办学质量。因此,要着重探究国有企业经济责任审计风险的成因,并积极寻找应对措施。

三、国有企业经济责任风险产生的原因

1.国有企业财务内部审计质量控制制度不完善

完善的内部控制制度,可以有效的防止内部审计风险的发生。然而,目前,部分国有企业存在财务内部控制制度不完善的现象,主要表现在:一是内部控制制度过于简单,出现控制不力现象。财务人员出现交叉现象,违背了独立性的要求,缺乏规范的控制制度;二是缺乏统一的财务管理制度,很多国企已进行或正在进行股份制改革,然而,却仍然沿用以前落后的财务制度,造成财务管理制度和方法跟不上时代的需要,从而导致了经济责任审计风险的发生。

2.国有企业内部审计机制失效

内部审计对于国有企业财务管理起着重要的监督、评价作用,有效的内部审计机制,可以促进国有企业经济和教育的健康发展。目前,国企内部审计机制缺乏主要体现在以下方面:一是审计对象复杂化和模糊化。随着国有企业业务的不断拓展,其所需的知识技能有了更高的要求,众多的审计对象和复杂的经济责任审计关系,使得审计对象复杂化和模糊化,加重了审计工作的压力;二是审计范围不全面。审计工作要针对于国有企业财务工作的各个方面,然而,目前很多国企的审计范围指数局限于对资金筹集、资金营运等方面的合法性,未能做到全面监督;三是审计方法落后。会计电算化是科技发展的产物,然而,部分国企的财务会计方法仍停留在手工做账方面,加剧了经济责任审计风险的发生。

3.国有企业财务审计人员缺乏专业素质

经济责任审计工作政策性强、难度高、责任大,要求审计人员具备较高的政策水平,较强的业务能力和

综合分析能力。目前,国有企业财务审计人员存在着以下问题:一是缺乏专业财务审计人员。很多国企的财务审计岗位是由会计出纳等人员借调或兼任的,这在某种程度上影响了财务审计的独立性。二是财务审计人员缺乏必要的专业知识和素养。目前国企财务审计人员的年龄多为40-50岁,财务审计人员多为原来财务管理制度下的人员,并且在经济全球化的背景下,对财务审计人员的专业知识和素养的要求也在不断提高,其知识储备和素质跟不上业务的不断深化对财务管理的要求,影响力财务审计的专业性。 4.有关部门部门缺乏对国企经济责任审计的有效监管 国家相关职能部门的监管,是有效防止经济责任审计风险发生的外部措施。然而,由于我国国有企业数量太多,这在某种程度上,增加了相关职能部门对国企经济责任审计的压力。上级主管部门的工作人员数量有限,无法对国企经济责任审计的方方面面进行有效的监督,造成了经济责任审计风险发生的隐患。

四、国有企业经济责任审计风险的防范与控制

1.加强经济责任审计工作的组织领导,积极开展任中经济责任审计

国有企业各职能部门在经济责任审计工作中要明确分工,各司其职、各负其责,形成分工负责、协作配合、整体联动的工作机制。要不定期召开经济责任审计工作联席会议,交流、通报经济责任审计工作情况,研究、解决经济责任审计工作中遇到的问题和困难。国有企业要积极开展任中[:请记住我站域名/]经济责任审计工作,要对各部门的领导至少2-3年进行一次审计,在离任时再进行一次审计,将事前审计、事中审计与事后审计相结合。组织审计的部门要根据相关领导干部的任期时间,制定相应的审计实施方案,重点选择掌管资金量大、经济活动频繁、群众反映多的部门或单位首先作为审计对象,审计部门制定年度审计工作计划时予以统筹安排。

2.健全国有企业财务内部审计质量控制制度

内部控制制度的实施,能够有效地防止审计风险的发生,促进国企财务工作按既定目标进行。国有企业要认真实行三级复核制度,财务审计人员要对审计工作底稿的真实性负责;审计组长对审计底稿进行复核,并对审计报告的真实性负责;审计部门负责人对审计报告进行重点抽核,在证据数据、法规政策、定性评价、文字表述等方面严格把关,以确保审计质量。此外,还要注重程序的节约和建立明确的奖惩机制,对国企的投资、业务活动、资金活动要按照授权、批准、执行、记录、检查的原则来进行,通过奖惩机制,调动审计人员积极性,促进经济责任审计工作的有效开展。

3.加强审计队伍建设,改进创新审计方法

  经济责任审计时间长,任务重,对实施审计工作的审计人员和所实施的审计方法的要求较高。因此,必须:一要加强财务审计人员的再学习和继续教育工作,要求社会上的专业培训专家对财务审计人员进行授课,提高审计人员的业务素质;二要改进创新审计方法,充分利用科技发展的成果,提高审计工作的效率和质量;三要积极开展各国有企业间的经济责任审计经验的交流活动,学习企业过于企业的审计经验,提高本企业经济责任审计工作的水平。

4.明确职责,客观、合理进行审计评价

审计报告应对被审计领导在管理职责范围内经济活动的业绩、存在的问题、应承担的经济责任,以及本人遵守财经法规和财务制度等情况作出客观公正的评价,并提出审计意见和建议。如何客观公正地作出审计评价,是经济责任审计工作的难点之一。经济责任审计评价必须坚持“客观、公正、全面、谨慎”的原则,正确区分主管责任与直接责任、集体责任与个人责任、前任责任与现任责任、故意责任与过失责任的界限。在具体实施审计工作时,要注意:一是紧扣被审计对象,切忌做出超出审计权限的事情;二是客观明确界定被审计对象应承担的审计责任后果,不要随意定性被审计对象的责任;三是要坚持实事求是的原则,认真寻找证据,据实出具审计结论。

5.强化对国企经济责任审计工作的监督

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随着我国市场经济进一步完善，经济责任审计也伴随着我国政治、经济的发展而不断发展，俨然已经成为我国审计事业发展的一个壮举，经济责任审计已经成为我国审计工作体系中的重要组成部分。由此对今后经济责任审计工作提出了更高的要求。经济责任审计需要根据我国经济发展的规模和形式来进一步完善和健全自身的工作。企业经济责任审计经过几十年的发展和研究，不仅在理论方面得到了很大的进步，还在监督企业管理层等方面取得了较大的作用。但是我国经济责任审计发展较晚，当前的经济责任审计还有许多问题需要进行解决。电力企业是我国国有企业中发展较为快速的企业，但同时经济责任审计过程中存在着许多的问题，通过研究电力企业经济责任审计风险及控制对策，以期能够有效控制电力企业经济责任审计风险。

 

1. 企业经济责任审计的含义和作用

 

1.1 企业经济责任审计的含义

 

企业经济责任审计是指审计部门对企业的管理者在其任职期间企业的财务状况和经营成果的真实性、合理性以及效益等进行监督和审核的活动，是在企业财务审计的基础之上，将审计结果与管理者的责任相联系。可以说，企业经济责任审计一般具有特定的审计对象，由企业管理者的任期时间作为审计期间，主要审查企业管理者在任期内的所有经济活动。同时，企业经济责任审计的内容涉及较多方面，不仅包括一般审计所具有的内容还包括其他经济效益审计等内容。通过对企业管理者任职期内的管理行为及结果进行审计，以此来评价管理者的管理水平。

 

企业经济责任审计主要是对水平，确定企业财务审计的真实性及合理性进行审计，并在此基础上正确评价企业管理者的经济，以此为人事部门评价管理者提供依据。并且经济责任审计的评价标准不仅能够对评价内容提供标准，还能够提出相应的审计意见。

 

1.2 企业经济责任审计的主要作用

 

第一，完善企业监督机制，企业经济责任审计主要是对企业管理者在任期内的经济活动进行评价，提高了对企业管理者的考核质量。

 

第二，增强企业财政监督机制，经济责任审计主要是以财务审计为主要内容，因而能够重点监督企业管理者的财政情况。

 

第三，增强企业管理者的自觉性，经济责任审计主要是对管理人员在任期内的经济责任进行公平且客观的审查，使水平较高的管理者能够得到较高的评价，而违反了经济政策的管理者则会得到查处，从而进一步促进管理者认真履行自身职责。

 

第四，提升企业管理效率，通过经济责任审计，能够进一步查清企业的资产，了解企业的效益，发现企业经济管理过程中存在的问题，以期进一步加强企业的内部控制。

 

2. 电力企业经济责任审计的主要内容

 

电力企业经济责任审计的主要内容为全面审计突出重点内容，同时审计应当以被审计单位的经济活动和负责人的经济责任为主要内容。

 

2.1 管理者任期内企业的财务合法性

 

企业财务合法性主要是指企业的财务核算是否符合相关的会计法律法规，是否客观、真实且合理，同时财务报告是否完整及合法，以及企业财务状况和经营成果是否真实、合理且有效。

 

2.2 企业的资金周转情况

 

企业的资金周转状况主要是指企业的各项经济资源的使用效率和周转状况，经营状况是否有所改良，资产的完整性如何，企业是否存在资产质量下降的状况，且对企业未来的发展状况有何影响。

 

2.3 企业的重要经营决策状况

 

企业的重要经营决策主要是指企业的经营决策中风险较高的投融资决策、公司经营结构、资本变革以及企业资产重组等对企业当前状况及未来发展具有重大影响的决策。

 

2.4 企业电力销售管理状况

 

电力企业的电力销售管理审计主要是指以评价电力销售业务的健全性和有效性为主要内容，采取抽查验证的方式，验证电力销售相关信息的状况，为审计提供依据。

 

3. 电力企业经济责任审计中存在的风险

 

一是审计力量较为有限，且与审计任务相矛盾。从总体来看，审计对象较多，但是企业的审计力量较为有限。电力企业的经济责任审计是一定的，并且每年都会安排一定数量的审计工作，而审计对象的数量却并不确定，这就导致审计力量不足。经济责任审计不仅比一般审计有更广泛的内容，还会对被审计的管理者的经济责任进行评价。

 

二是电力企业的经济责任审计的主体不够明确。电力企业的内部审计是我国审计工作的主要内容，具有信息、资源、人员及组织等优势，电力企业通过内部审计来提升自身的经济责任已经越来越重要。电力企业基本都制定了企业自身的内部审计制度，但是企业内部的经济责任的主体并不明确，阻碍了经济责任审计在电力企业中的作用。

 

三是电力企业的经济责任较难确定。企业经济责任审计的主要内容包括企业是否能够完成各项经济指标、企业内部控制制度的建立以及企业收支的合法性等。但是在企业实际经营状况中有一些经济责任难以进行划分。

 

四是电力企业经济责任审计的评价标准不统一。当前，电力企业经济责任审计缺乏完善的法律规范，相关的制度并不完善。并且审计的评价主要是针对审计范围内的特定事项，审计的职责并没有对人的审计范围进行规定，并且对人的评价缺乏依据。

 

4. 有效控制电力企业经济责任审计风险的对策

 

4.1 建立电力企业经济责任审计的议会制度

 

建立电力企业经济责任审计的议会制度是能够真正实现高效和统一的主要基础。可以说，它并不是企业审计能够单独完成的，而是需要联合组织、纪律监督等部门进行工作协调。企业经济责任审计的议会制度需要企业内部的组织、审计和纪律部门等能够统一分工，共同完成经济责任审计工作。

 

4.2 明确电力企业经济责任审计的发展目标

 

首先，电力企业应当设立经济责任审计的长期目标和短期目标。企业经济责任审计的长期目标是进一步提升企业的经济效益，而企业的短期目标则是正确评价企业管理者的经济责任。同时，电力企业应当将企业经济责任审计与企业发展方向相结合。可以说，只有两种发展和改革方向相一致，才能不断提升企业经营效率。如果企业能够做好自身的财务审计，那么企业的经济责任能够更加明确，那么审计结果就可以更为明确地对相关人员进行正确评价。

 

4.3 明确界定电力企业的经济责任

 

为了消除电力企业的经济责任申风险，电力企业应当首先明确经济责任中的前任和现任责任。同时，电力企业也应当明确直接责任与主要责任的区别。首先企业管理者应当对分工负一定的直接责任，对其余负间接责任。而对于其任期内，未经其审批而发生的重大净问题应当由当事人负直接责任。

 

4.4 建立完善的电力企业经济责任审计体系

 

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一、中国经济发展新常态背景

所谓的“新常态”就是经历一段不正常的阶段后恢复到正常状态。中国成为第二大经济体之后经济增速持续下滑，中国GDP增速2015年三季度中国GDP增速跌破7%，是经济增长阶段的根本性转换。中国告别过去30多年平均10%左右的高速增长。过去30年的高速增长虽然使中国快速发展起来，人民生活水平较之前提高了很多，但是粗放型的快速增长造成了资源的快速消耗、生态环境的快速恶化，中国依赖出口的经济增长模式也无法继续下去，中国的企业生产效率低，产能过剩等问题逐渐涌现，给中国的经济发展提出了挑战。

中国原先的传统、粗放型经济发展模式已经不适应中国发展的需要，经济发展的条件和环境需要重大改变，应该注重经济增长的质量，平衡产业布局，提升内源性优势。新常态使中国的发展进入了新的阶段，中国的社会建设呈现出新的态势，社会治理体制走向创新，推进法治社会建设。深入的了解新常态，适应新常态为中国企业社会责任的发展提供了新动力，带来了新的机遇，也带来了新的挑战。如ISO26000以及最新的国家社会责任标准GB/T 36000要求，组织应该将社会责任作为组织整体核心战略的基本组成部分，就是组织在进行任何一项活动的时候，都应该考虑到社会责任。

二、中国企业社会责任发展及履行现状

企业和企业社会责任之间有着密切的联系，企业创造的价值包括股东价值、顾客价值、员工价值和社会价值，这个价值体系维持着企业的生存和发展，企业承担社会责任就是要满足员工、顾客、股东、供应商以及社区等各层次的合法权益，除此之外企业还要承担对社会和环境的社会责任，包括遵守商业道德、节约资源、保护劳动者的合法权益、保护环境等。近年来企业社会责任的履行在我国越来越受到关注，也出现了一些好的典范，例如中国铝业公司社会责任工作委员会通过了《中国铝业公司社会责任管理模块和中国铝业公司社会责任负面清单》文件。这意味着中铝建立了社会责任管理体系，将社会责任工作与公司战略和日常运营有机融合起来，实现了社会责任管理的常态化、规范化。中铝公司坚持以ISO26000指导推动公司社会责任建设，从战略、运营、基础三个层面构建公司社会责任管理模块，以实现社会责任与日常运用管理的完全融合；不仅是社会责任管理领域的重大突破，也是央企社会责任管理提升活动的典范，同时也代表着中铝开展社会责任工作新的境界，应该说在国内也属首创，不但树立起了中国CSR新地标，而且在国际社会责任领域也是一项重要的创新。虽然我国越来越重视企业社会责任的履行，越来越多的企业也能够自觉履行社会责任，但是纵观社会发展很多企业仍然存在很多问题。

（一）国有企业社会责任的现状与问题

国有企业目前的企业社会责任治理机制和管理机制正处于不断完善的阶段，国有企业积极响应国家号召，积极解决就业，维护职工的合法权益。目前存在的问题是企业内部缺乏专门的企业社会责任执行部门，对于企业社会责任重视程度不够，履行社会责任的形式过于单一；国有企业和消费者之间地位不平衡，国有企业在大型安全工程行业和垄断行业占据绝对优势，与消费者相比具有相对优势；国有企业的运行机制不完善，公众的期望和现实成果的落差比较大。

（二）民营企业社会责任的现状与问题

我国的民营企业在主营业务方面主要属于劳动密集型企业，处于发展初期和成长期，在承担企业社会责任方面有些企业只是单纯的对外界捐款捐物，而忽视关爱员工、保护环境等社会责任的基本义务；有些企业缺乏承担社会责任的内外部制度，甚至缺乏诚信意识。多数民营企业没有将企业的社会责任与企业自身的发展规划挂钩，缺乏承担企业社会责任的价值观。

（三）外资企业社会责任的现状与问题

外资企业多数为全球化的跨国公司，本地运营与全球化资源整合是其在当地取得成功的关键，所以外资企业更加注重社区关系和供应链管理的披露，但是随着外资企业对国内经济环境的适应，也逐渐暴露出一些问题，外资企业的保护环境的意识越来越淡薄，外资企业社会责任问题的难点在于其法律责任问题。

从企业社会责任发展指数来看，中国企业300强2015年社会责任发展指数为34.4分，同比提高1.5分，整体处于起步者阶段。由于外部环境的变化和企业重视程度的降低，近几年来企业社会责任发展指数虽然持续增长，但是增速在减缓。目前社会责任表现较好的行业是电力行业，中国华电、南方电网、中国华能等企业均表现优秀，而石油行业和银行业则处于追赶阶段，目前发展迅猛的互联网平台则表现较差，在承担社会责任方面还有待改进。外资企业100强2015年社会责任发展指数平均得分为26.1分，地区之间存在较大的差异，东亚地区的企业远好于欧美地区的企业。

从目前运行情况来看，国内外企业普遍认证的与企业社会责任有关的标准体系主要包括ISO14000、ISO26000、SA8000以及电子行业行为准则（EICC）四类，他们针对不同主体有不同的内容和特征。中国经济发展进入新常态，随之对企业社会责任也提出了更高的要求和挑战。企业应该着眼现在，放眼未来，从经济发展的全局出发，在追求自身利益的同时，履行好本职的企业社会责任，为社会的稳定快速发展做出自己的贡献。

目前我国企业在食品安全和安全生产方面都存在很多问题，假冒伪劣产品的生产与销售，安全设施不足造成的矿难及员工事故等问题都反映出了我国企业在社会责任履行方面还存在很多不足。企业为了自身的短期利益，不惜以消费者及员工的生命开玩笑，严重损害了消费者及员工的权益，更没有做到履行企业的社会责任。这些违法行为的出现，在一定程度上说明了我国在这一方面法律制定上不够完善。这就要求不能仅仅依靠舆论或者是社会监督，更需要强制性的政策的出台。除此之外，我国虽然已经颁布一些法律来对企业的行为做出一些规定，但仍然存在不完善的地方。首先，立法相对过于分散，这些规定企业社会责任的法律措施涉及很多的法律法规，诸多的法律法规很分散，没有形成一个很好的法律体系。其次，这些法律法规的规定过于原则化，实际的可操作性不是很强，很多的法规只是建议性的让企业履行社会责任，而没有做出强制性的规定。再者，除了立法本身存在不足之外，司法部门在这一过程中也存在着需要改进的地方，执法力度不强需要进一步的改进。只有立法和司法都做好，才能更好的促进企业履行社会责任。最后，我国在这一方面的法律履行过程中还缺乏执行和监督的主体，在很多地方，执法部门多是采取以罚代法的方式解决企业不履行社会责任的做法，这在很大程度上会使企业事先就将这一部分罚金算做企业的成本，削弱了企业履行社会责任的动机。

三、结合新常态背景提出企业社会责任的制度构建

新常态给企业社会责任的发展提供了新的机遇和动力，新常态背景下的企业社会责任就是要使中国的经济发展更加可持续，更具包容性，环境更加绿色、和谐，这就要求企业足够重视社会责任，自觉履行社会责任，不断创新社会责任。将企业社会责任与各种因素充分融合，发挥各方的作用，如人的因素、社会因素、环境因素、政府因素、创新因素等充分凝聚，有效管理好企业决策对社会对环境的影响。近年来企业社会责任虽然逐渐受到重视，但是相对来说执行程度依然很低，对于企业来说社会责任相对虚化，其主要原因是缺乏让企业承担社会责任的机制，所以必须从制度的角度明确企业社会责任的概念和原则。

（一）从法制角度规范企业社会责任

首先，政府在企业社会责任的承担中发挥着主导作用，政府应该充分发挥主导作用，将市场和公众整合起来，完善治理模式。政府需要对企业社会责任的履行从法治的视角看待，来稳定市场秩序。当前中国在市场经济的大环境下，需要利用政府的权威性对企业履行社会责任进行监督。其次，在执法层面，政府要形成硬性的对于企业不承担企业社会责任的行为进行严格惩罚制度，要加强对于企业社会责任的监督检查以及执法惩处力度。通过控制外部体系的存在，将使内部控制系统的监督功能加强，从而使公司治理机制整体形成对企业家的道德风险行为的有效约束。

政府对企业社会责任的约束表现在于完善对企业的经济责任、人权责任、环境责任等方面的法律法规，吸收国际关于企业社会责任的合理规制，并结合中国新常态的实际背景帮助构建企业社会责任的制度建设。虽然目前我国已经出台了《公司法》、《劳动法》、《环境保护法》等法律及相关法规，对于环境保护、职工合法权益、节约资源等有了法律依据，但是这些法律在操作性方面还存在很多问题，有的只是规定了责任和义务，却并没有对不履行责任或者承担义务作出具体的惩罚性规定及条款约束。因此要从公司法的总则中来规范企业社会责任，强调企业必须承担企业社会责任，使其纳入法制化、规范化的管理体系中。强化企业社会责任实际上是强化企业的守法行为和守法意识，企业要严格遵守公司法、劳动法、环境保护法，在遵守各项法律制度的前提下提高企业经济利润，为社会做贡献。要通过建立公益诉讼制度，使社会公众能够通过司法路径主张自己的合法权益，约束企业承担社会责任。

（二）实现企业社会责任评价机制的多元化

目前对于企业社会责任的定义学术界还存在一定的争议，并没有形成一个统一的标准。因此，建立一个科学、合理的评价体系对于企业社会责任的履行非常重要。尤其是在新常态背景下，对我国国有企业改制之前一直强调经济利益放在第一位进行评价标准的修订，将有助于推进我国企业社会责任的实现。目前虽然有国际标准体系，但是那些并不是法律性质的约束，更多的是道义上的要求，主要以舆论压力，企业的自觉意识来实现，就我国目前的状况来看实现比较困难。因此，在面临新常态带给企业的挑战，要树立企业良好的形象，提高我国企业的国际竞争力，就要在国内市场上建立统一，有别于国际标准的针对我国国情的国内标准体系。

（三）企业社会责任信息披露制度化

加强对企业社会责任信息的披露，有利于利益相关者、社会、政府了解企业承担责任的情况，使信息更加透明化，有助于增强企业与社会的互动。如果一些主动承担企业社会责任的企业没有公开披露自己的履行情况，不能够得到社会的肯定与认可，而不承担企业社会责任的企业也不会得到任何的惩罚及舆论的压力，那么他在以后承担社会责任方面就会缺乏动力。披露企业社会责任信息就是要避免这种由于信息不对称造成的“劣币驱逐良币”的情形。对于我国目前的背景而言，定期总结自己承担的企业社会责任，有利于树立我国企业在世界的良好形象。

（四）政府建立激励机制

在政府建立法律制度之外，作为鼓励，还可以建立一些激励性的机制来促进企业社会责任的履行，相对于强制性的法规来说，激励性的措施对企业履行社会责任有着更为有利的刺激，尤其是经济型的激励措施。一方面，政府通过颁发奖杯荣誉这种形式来为企业树立良好的公众形象，是企业获取更多的市场。另一方面，政府通过采取一些经济性的激励措施，具体的通过财政拨款，财政贴息，税收返还，无偿拨付非货币性资产等来为企业提供更多的优惠政策。实际的经济刺激更有利于企业履行社会责任。但是激励性机制只能作为辅措施，在我国新常态背景下，以及目前中国发展情况下，形成企业社会责任的制度化将会使我国企业走上资源集约、环境友好、管理安全、热心公益事业及实践可持续发展之路。

参考文献：

[1]任素娟.企业社会责任与核心竞争力的构建[J].辽宁医学院学报，2008（4）：120

[2]卢代富.国外企业社会责任界说述评[J].现代法学，2001（03）

[3]沈四宝，程华儿.经济全球化与我国企业社会责任制度的构建[J].法学杂志，2008（03）

篇（10）

企业内部经济责任审计结果公告制度是强化审计成果利用的有力推手之一。一方面，审计结果公告在更大的范围内公示了审计结果，这对于管理层、被审计单位和被审计人员都是一种外部的推动力，利用外部受众的间接监督促进审计结果的利用，从而促进企业改善运营，实现组织增加价值。另一方面，审计结果公告制度对于其他单位也会起到提醒的作用，能够促进其他单位进行自查，无形中促进企业整体管理水平的提升。企业内部经济责任审计的对象通常是二级单位或者部门的负责人，审计结果公告对于他们来说也是一种震慑和警示，尤其对于那些可能有舞弊和腐败动机的人们来说。

（二）推动审计质量提升的动机

实行审计结果公告制度必然要求所公布的审计结果事实确凿，证据充分，审计评价有理有据，经得起推敲。这意味着内部审计机构必须全面提升审计项目的质量，否则不恰当的审计结果公告带来的将是对内部审计专业性的质疑和对内部审计机构信誉的损害。同时也要求内部审计人员必须有过硬的专业素质和综合业务水平。

（三）进行内部审计沟通的有效手段之一

在一些企业的经济责任审计过程中，往往最终的经济责任审计结果只是相关领导层面知悉，那些曾经为审计工作顺利开展给予配合的工作人员根本不知道最终的审计结果是什么，审计工作究竟给他们带来了什么价值。从这个层面上来讲，审计结果公告制度可以作为内部审计沟通的手段之一。

二、企业内部经济责任审计结果公告制度的限制性因素

我国第一次以法律的形式规定国家审计结果公告制度是在1994年颁布的《中华人民共和国审计法》中。在其后的相关国家审计法规、准则中不断细化关于审计结果公告制度的规定。但是国家审计署真正发布审计结果公告是在2003年。2003年6月审计署原审计长李金华代表国务院向全国人大常委会提交由审计署执行的2002年中央预算执行和其他财政收支情况的审计报告，这一报告掀起了一场“审计风暴”，也将审计公告制度推向了社会公众。国家审计结果公告制度的建立经历了一个不断发展、不断放开的过程，在历经种种争议和反对后发展到现行的国家审计结果公告制度。但目前建立企业内部经济责任审计结果公告制度仍存在一些限制与困难，笔者试从以下几个方面进行探讨。

（一）从内部审计自身来讲，企业内部经济责任审计结果的质量有待提高

实行经济责任审计结果公告制度必然要求审计结果要经得起广泛推敲，这就要求内部审计机构建立起从经济责任审计的执行到审计结果全过程的完善的质量控制体系。但是在现行的企业内部经济责任审计过程中，由于内部审计人员专业知识的局限、对具体经济业务的不精通等现实性的限制因素使得企业内部经济责任审计结果的质量有待进一步提高。

（二）从企业内部审计环境来讲，需要赢得董事会和管理层的支持

要实行经济责任审计结果公告必须首先赢得高层的支持。这种支持的获得是以企业内部高层人员包括董事会和管理层对于内部审计、内部经济责任审计的重要性以及其价值的认识为前提的。而这种认识需要逐渐积累，需要内部审计机构持之以恒的价值展现。内部审计机构需要利用合适的机会向董事会和管理层澄清这种公告制度的必要性和意义，收集此方面的成功案例以及国际上关于审计结果公告制度的发展和实践等方面的事实说服董事会和管理层。更为重要和有效的手段是不断进行尝试性的实践，并且用这种实践的结果证明企业内部经济责任审计结果公告制度的价值所在。

（三）从制度层面来讲，需要赋予内部审计机构公告审计结果的权力

在现有的关于企业经济责任审计的规定中并没有详细的关于审计结果公告的规定。在企业内部要想实行这样的制度，需要在内部审计的章程和制度中赋予内部审计机构对于审计结果公告制度的权力，这样内部审计机构才能够公正地实行内部经济责任审计结果公告。

三、建立企业内部经济责任审计结果公告制度应把握好的几个问题

（一）审计机构在审计结果公告中相对独立性的要求

1.审计执行过程中的独立性。独立性包括形式上的独立和实质上的独立。借用注册会计师审计准则中关于独立性的定义，在企业经济责任审计中的独立可以表述为“企业内部审计机构在执行经济责任审计时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。”在审计结果产生过程中的独立性要求，首先审计机构和被审计单位以及被审计人员在形式上的独立。在部分企业集团内，由集团层面的内部审计机构来执行子分公司层面负责人的任中和任期的经济责任审计的做法可以说做到了形式上的独立。此外，如果审计机构中有人曾经在被审计单位任职且可能对审计独立性造成影响，那么在建立审计组时应该考虑这样的人员作为审计组成员是否会影响独立性。实质上的独立是更高层面的要求，这需要内部审计机构对自身的独立性进行专业的判断，必要时内部审计机构可能需要就某些情形咨询更为专业的专家或者行业协会。

2.审计结果公告程序中审计机构的相对独立性。这是指在审计结果公告程序中，审计机构应该有权不受被审计单位和被审计人员的干扰，有权保持审计机构自身的独立、客观的判断。当然这并不意味着取消审计机构和被审计单位以及被审计人员之间原有的审计结果沟通程序。此处强调的是审计机构应该被授予这样一种权力，即任何被审计单位和被审计个人不得无理由、无根据的干涉审计机构在审计结果公告程序中的独立、公正的判断。这种权力的保障需要企业内部董事会和高层管理人员对于内部审计机构的大力支持，而这种支持常常不是轻易能够获得的。

（二）信息公开和信息保密的权衡

审计结果公告是在更大范围内将审计所获得的信息和结论公开，增强审计结果的公开性、透明性。但同时企业内部经济责任审计结果中必然会有涉及企业机密类信息或者敏感类信息等不适宜对外公开的信息。因此在实行内部经济责任审计结果公开制度的过程中，要求企业必须建立起严格的公开制度，必须明确哪些信息是可以公开的，哪些信息是涉密的敏感信息，不适宜公开。通常企业内部的情报或者信息管理部门对此具有更为专业的知识，因此建议在建立内部经济责任审计结果公告制度的过程中，企业内部审计机构应与相关专业部门共同合作，以求达到更好的结果。另一方面，在实际执行审计结果公告制度的过程中，内部审计机构必须对即将公告的相关信息进行细致、严谨的审核，必须经过层层审核之后，相关审计结果才可以对外公告。尽管这样的审核可能带来一定的效率损失，但是质量是确保这一公告制度能够持续有效运行的必要机制。

（三）利益相关者视角下审计结果公告对象的问题

国家审计中审计结果通过公共媒体向社会公众公告的方式，对于企业内部经济责任审计来讲显然是不现实也是不必要的。在此笔者想借用“利益相关者”一词来探讨公告对象的问题。企业内部的利益相关者可以分为以下几类：

1.被审计单位、被审计人员。他们是审计结果的最直接利益相关者，因为审计结果直接反映着被审计单位的经营、管理情况和被审计人员在任职期间的履职情况等。而经济责任审计结果作为干部任命的考核依据之一，可能直接影响着被审计人员未来的职业前途。被审计单位不仅仅指被审计单位本身，还包括被审计单位的相关职能部门和人员。

2.企业治理层和管理层。审计结果的直接使用者之一就是审计机构所在层面的企业治理层和管理层。

3.内部审计人员。审计人员对审计结果的质量以及审计结果中问题的事实、定性、依据等承担着直接的质量责任。

4.审计结果中反映的相关问题所涉及的上层管理职能机构。如在大型企业集团中可能子分公司某一项工程项目招投标的问题会涉及到集团层面工程管理部的相关职责。这些问题的彻底整改落实需要依赖相关的管理部门和子分公司联合行动。

5.企业集团内其他单位。是否要向企业集团内其他单位公告内部经济责任审计结果是一个需要权衡的问题。