审计助理论文篇（1）

一、 相关概念界定及理论基础

（一）相关概念界定

1.审计人员。会计师事务所通常把员工划分为5个等级：A级、B级、C级、D级以及合伙人，A级通常指的是工作年限在两年以内的员工，B级是工作年限在两年以上、五年以内的员工，一般指的是助理经理，C级和D级属于管理层，为经理及高级经理级别，而合伙人通常为一个分所的最高管理人员，属于高级管理人员的范畴（李娅，2012）。本文所界定的审计人员是指入职一般在五年以内，承担具体审计工作的工作人员，大多数担任审计助理的角色，即普通审计人员，也就是国际会计师事务所划分的员工等级里面的A级和B级员工。审计人员由于入职时间较短，经验往往不够丰富。刚开始只是承担着如询证函、抽凭等基础审计工作，但随着级别的提升，也会逐渐转向收入、费用等关键项目以及审计报表的草稿拟定等关键审计工作。普通审计人员工作的好坏决定着审计工作质量的好坏，直接影响着股东、债权人、政府、管理层等利益相关者的利益，进而决定着所在会计师事务所的名声和竞争力。审计人员有着重要的责任与义务，是各会计师事务所甚至国家应当重点培养的对象。

2.审计人员的特征。本文所研究的审计人员是工作经验相对来说不足，大都承担的是抽凭等比较具体的审计工作，工作量大，工作内容较为繁琐，参与不同的审计业务需要进驻不同的审计单位，可能会经常出差，工作地点变动较为频繁。另外，审计人员承担不同审计客户的审计工作时，可能会归属于不同的项目组，员工归属较为灵活，这是审计人员的行为特征。而审计人员作为知识型员工，其必定会有知识型员工的特点，郑耀洲（2006）总结了知识员工的特点：内在激励；涉及整个任务；创造、革新和合成；同行认可；政治上和组织上的单纯；道德感、责任感和正直的内化；崇尚精英，蔑视传统。综合知识型员工的特点和审计人员的行为特征，可以得出审计人员的心理特点：内在激励；涉及整个任务；崇尚精英；具有不同的需求层次；具有职业培训的强烈欲望。

（二）理论基础

1.公平理论。公平理论是美国心理学家亚当斯于1960年代首先提出的，主要讨论报酬公平性对员工积极性的影响，员工通过两个方面的比较来判断其所获报酬的公平性，即横向比较和纵向比较（周三多等，2009）。所谓横向比较，就是将自己与别人相比较来判断自己所获报酬的公平性，并据此做出反应。以下列公式来说明：

Qp/Ip=Qx/Ix

其中，Qp：自己对所获报酬的感觉；Qx：自己对别人所获报酬的感觉；Ip：自己对所投入量的感觉； Ix：自己对别人所投入量的感觉。

如果觉得报酬是公平的，他可能会因此而保持工作的积极性和努力程度；如果Qp/Ip>Qx/Ix，则说明该员工得到了过高的报酬或者付出的努力较少。在这种情况下，他一般不会要求减少报酬，而有可能会自觉地增加投入量，但过一段时间就会通过高估自己的投入而对高报酬心安理得，其产出便会恢复到原先的水平；如果Qp/Ip

员工对比报酬的参照物除了别人外，还可以是自己。当员工刚进入某个组织并不太了解组织中其他员工的信息时，参照物只可能是自己过去的经验，或者是组织所做出的许诺或是对自我价值的估价。这个时候员工会根据自己目前所获得的报酬与自己目前的投入量的比值和自己过去所获报酬与自己过去的投入量的比值的大小，改变其相应的工作积极性和努力程度。

公平理论在会计师事务所激励制度的应用分析。对于A和B两个不同的审计人员，应当满足QA/IA=QB/IB，即各自得到的报酬与投入量的比率应该相当，付出的越多，得到的回报也应越多。当然这里的回报或者说报酬不仅包括物质奖励还应包括精神奖励。在会计师事务所中，审计人员会拿自己的努力程度与同事相比较，如果其感到公平，会激发工作的积极性，提高工作效率；如果审计人员觉得不公平，自己受到了不公正待遇，其会降低努力程度，致使工作效率低下。

经过实践证明，公平理论对于发挥员工的主观能动性、提高其工作热情，降低员工的离职率都有很好的保障作用，也就是说公平理论在实际工作中如果领导能给予充分的认识，并能将其有效的贯彻实施，定能给会计师事务所的审计人员带来很强的激励效果，从而提高工作效率，增加事务所的经济收益，实现事务所的价值增值。因此，将公平理论运用在审计人员的自助式薪酬菜单中很有意义。

2.期望理论。V・弗鲁姆的期望理论认为：只有当人们预期到某一行为能给个人带来有吸引力的结果时，个人才会采取这一特定行为。人们对于工作的态度取决于以下三种联系的判断：努力――绩效、绩效――奖赏以及奖赏――个人目标的联系。期望理论的基础是自我利益。期望理论的核心是双向期望，管理者期望员工的行为，员工期望管理者的奖赏。期望理论的假设是管理者知道什么对员工最有吸引力。在该理论的指导下，会计师事务所可以将组织的战略目标与审计人员的个人目标结合起来，实现组织目标与审计人员个人目标的双赢，只有这样，才能既达到管理者的预期，又达到审计人员的预期。具体做法为：先将会计师事务所的未来一段时期要实现的战略目标告知审计人员，在此基础上让审计人员明确工作目标的预期；然后根据审计人员的特征以及工作的性质设定适当难度的工作目标，并帮助其实现该工作目标；最后在审计人员实现该工作目标时，给予符合审计人员期望的激励，使得激励效果实现最大化。综上可知，在对审计人员设计薪酬菜单时，加入获知组织的发展前景这一因素是很有必要的。

3.团队激励理论。约瑟夫・F・斯坎伦于1938年针对团体激励提出的薪酬计划中提到团队激励的思想，团队激励的目的是通过团队中各成员的协作与努力来实现组织目标，以团体整体作为激励的对象，来实现1+1>2的效果。一个没有受到激励的团队，团队整体的业绩最好情况是各成员的业绩相加之和，最差情况是1+1=0甚至为负数；如果给予该团队相应的激励，则很可能实现整体业绩远远大于各部分业绩之和的效果。审计人员在从事具体的审计工作时，往往隶属于某个特定的审计项目组。在审计项目组这个团队里与其他同事协商合作，共同实现会计师事务所的组织目标。如果只针对审计人员个人激励，则会出现信息共享、相互交流和沟通的意愿降低等问题，致使团队没有生机与活力，协作能力和工作效率显著下降。所以会计师事务所在审计项目组达到预期的目标时，除了个人激励外，还要将项目组作为一个团队进行激励，来达到鼓舞项目组士气的效果，使其以更加积极向上的态度工作。

4.马斯洛的需求层次理论。行为科学认为，人的各种行为都是由一定动机引起的，而动机又产生于人们本身存在的需要。人都是为达到一定目标和需要而行动的。在此基础上，马斯洛将人的需求划分为五级，从下到上依次是生理的需要、安全的需要、社交的需要、尊重的需要以及自我实现的需要。其中，前四种需要一般是针对A级审计人员而言的，刚参加工作或者工作年限在两年以内，主要通过这四个层面的需要满足匮乏性的需求；最高层次的需要，即自我实现的需要，主要针对B级审计人员来说的，匮乏性的需求基本上得到满足，为了充分发挥其潜能实现自我，便产生了自我实现的需要这一超越性需求。

二、文献回顾

（一）审计人员流失的原因综述

目前一些学者将会计师事务所审计人才流失的原因归结为两个方面，一是社会因素，即会计师事务所对审计人员的高素质要求以及当今不景气的就业形势使得相当数量的审计工作者将会计师事务所作为进入更高层次领域的行业就业的跳板；二是会计师事务所本身的因素，即会计师事务所片面追求业务的发展，满足不了审计人员的工作生活需求，造成会计师事务所的高离职率，员工的忠诚度降低。这严重阻碍了会计师事务所的发展与进步，对提高我国会计师事务所的审计水平、声誉以及国际化造成了不利的影响。王宏键（2012）的实证研究发现，审计人员的工作生活质量包括工作任务、工作环境、社会与心理与其离职倾向显著负相关。我们认为，造成我国会计师事务所审计人员高流动率的主要原因是会计师事务所没有将组织绩效与员工个人的需求结合起来以建立起相应的薪酬管理机制，单纯地把审计人员作为一项费用加以扣除而不是作为会计师事务所的一项资产加以培养，忽视了审计人员的需求以及自我价值的实现。胡春晖等（2010）认为以知识蕴涵为特点的人力资本已经成为企业乃至国家的最核心竞争力，企业以及国家的发展取决于其知识化的程度，企业和国家为了获得战略上的竞争优势会竞相争夺优秀的人才。综上所述，我国会计师事务所之间的竞争归根结底是审计人才之间的竞争，为了事务所的长期发展，实现员工自我价值和事务所价值的双赢，必须建立起相应的薪酬管理机制来满足审计人员的需求，而我国会计师事务所虽然建立了相应的激励制度，但依旧存在着许多问题，比如物质激励单一、缺乏差别激励和团队激励等，满足不了审计人员各方面的需求。而薪酬菜单作为薪酬管理机制的一个重要方向，可以从员工的特点和各自不同的需求出发，为员工设计出一套合理的自助菜单，供审计人员自由选择。

（二）薪酬菜单的演进

传统的薪酬激励手段单一，不能吸引和激励现代企业的员工，时代价值观与员工队伍的变化，以及相关管理理论与实践的发展促使了自助式薪酬菜单的产生。自助式薪酬概念由美国密歇根大学John E. Tropman博士于1990年提出，并在其著作《薪酬方案》一书中将薪酬细分为五大类十种成分，以薪酬等式的形式表现出来：

整体薪酬（TC）=基本工资（BP）+附加工资（AP）+间接工资（IP）+工作用品补贴（WP）+额外津贴（PP）+晋升机会（OA）+发展机会（OG）+心理收入（PI）+生活质量（QI）+私人因素（X）

国外学者对自助式薪酬菜单的研究大致分为两类：经济报酬和非经济报酬、传统报酬和非传统报酬。无论哪种分类，其菜单总体上还是以货币性薪酬为主（刘秀丽等，2012），没有考虑到员工不同时期的不同需求。自助式薪酬理念作为一个新的思想在我国尚处于引进阶段，对此研究的学者有很多，他们针对员工的不同需要，设计相应的自助式薪酬菜单。比如马继兵、刘秀丽等针对研发人员的特点设计出符合研发人员需求的自助式薪酬菜单，杨旭华则根据销售人员的自身需求设计出销售人员的自助式薪酬菜单，以更好地满足销售人员的个性化需求。但对审计人员设计自助式薪酬菜单的研究却很少，审计人员的状态决定着审计工作的质量以及会计师事务所的发展前景。根据审计人员的特点设计相应的自助式薪酬菜单供审计人员自主选择，以吸引和留住会计师事务所的人才迫在眉睫。

三、审计人员自助式薪酬菜单设计

审计人员所在的生活环境、所处的年龄层次、性别、个人情绪智力的差异，使得他们产生了不同的需求，在设计审计人员的自助式薪酬菜单时，必然要考虑到这种差异。笔者在刘秀丽设计的研发人员自助式薪酬菜单的基础上，保留了审计人员和研发人员作为知识型员工相同的需求要素，结合审计人员的特点，将公平理论、期望理论、团队激励理论以及马斯洛的需求层次理论运用其中，设计出了一套符合审计人员需求的自助式薪酬菜单。如表1所示。

其中，经济性薪酬主要是指基本工资、个人出差补贴、奖金福利、各种保险等经济性回报，主要满足审计人员生理的需求和安全的需求。为了激发审计项目组团队的士气，我们将团队激励理论运用其中，增加了团队收益分享这一薪酬要素。非经济性薪酬主要指的是审计人员对工作带来的归属感与满足感的认知，满足的是归属和爱的需求、尊重的需求以及自我实现的需求。其中，归属与爱的需求中的带薪假是对公平理论的一种运用，众所周知，审计工作有其忙季和淡季，为了使审计人员在忙季的时候全身心的投入到工作中，会计师事务所可以考虑在业务清闲的时候准予员工带薪假，这也是期望理论的一个体现。需要说明的是，在满足这五个层次的需求的自助式薪酬要素里面，都有参与职业培训这一个要素。因为研究发现“想尝试新工作以培养其他方面的特长”被列为知识型员工离职的众多原因之首，审计工作的繁琐和枯燥可能会使审计人员放弃当前的工作转向其他行业，因此在每个需求层面都增加职业培训这一要素以丰富审计工作，提升审计人员的活力，提高工作效率。职业培训包括技能培训、管理能力培训、沟通能力培训、网页制作、交际能力培训等方面的培训，审计人员可以根据自身的需求层次选择不一样的职业培训。另外，我们可以看出，通过职业培训比如沟通能力的培训和交际能力的培训可以促使审计人员在与被审计单位交流的过程中节约时间，提高审计工作效率。换句话说，职业培训可以同时使员工价值和组织价值提升，达到双赢。

四、总结

本文通过结合审计人员的特点与特征，将公平理论、期望理论、团队激励理论以及马斯洛的需求层次理论运用其中，设计出一套符合审计人员自身需求的自助式薪酬菜单体系，供审计人员自主选择，以减少审计人员的流失率，对于提升会计师事务所的审计质量、声誉以及竞争力有着重要的意义。

参考文献：

审计助理论文篇（2）

    一、论文对民营企业内部审计产生的动因进行了论述

    党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。

    在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。

    民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。

    二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述

    1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。

    民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。

    2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。

    较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。

    因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

    三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述

    “民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。

    在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

    四、论文探讨了审计内容与重点

    主要有以下几个方面:

    1、以财务审计为基础,以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作,是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统,一是保证企业组织科学合理,生产流程规范运行;二是保证内部控制系统提供的信息真实及时,以便保证实现审计目标,提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责,实施管理审计,达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作,帮助组织成员,提高组织机构的效率,合理配置经济资源,达到企业经营的既定目标。

审计助理论文篇（3）

国内外学者对于信息系统审计及其相关概念缺乏统一的认识，因此有必要厘清信息系统审计及其相关概念。现代审计的主流是以财务报表审计为代表的对信息的检验，对信息系统审计研究的文献极其有限，且缺乏对信息系统审计研究的文献的梳理与评说。同财务审计相比，信息系统审计在审计目标、审计内容等方面存在着不同之处。

一、信息系统审计

信息系统审计（Information System Audit，ISA）是目前常常提到的概念，一般理解为对计算机系统的审计，信息系统审计的国际权威组织――国际信息系统审计和控制协会给信息系统审计作了如下定义：信息系统审计是收集和评估证据，以确定信息系统与相关资源能否适当地保护资产、维护数据完整、提供相关和可靠的信息、有效完成组织目标、高效率地利用资源并且存在有效的内部控制，以确保满足业务、运作和控制目标，在发生非期望事件的情况下，能够及时地阻止、检测或更正的过程。信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资产的安全、数据的完整以及高效地利用组织的资源并有效地实现组织目标的过程。对信息系统合法性、可靠性、安全性、有效性和效率性进行审计，对被审单位的信息系统做出科学、合理的评价。

信息技术在社会生产各个领域的广泛应用，也使得审计理论界与实务界出现了一系列相关术语。（1）计算机审计，国内学术界对计算机的叫法多种多样，例如信息系统审计、审计信息化、EDP审计等等；有的文献认为计算机审计包括：对计算机管理的数据进行检查；对管理数据的计算机进行检查。根据国内对“计算机审计”一词的使用情况，可以把计算机审计的含义总结如下：计算机审计是与传统审计相对称的概念，它是随着计算机技术的发展而产生的一种新的审计方式，其内容包括利用计算机进行审计和对计算机系统进行审计。由此可见，计算机审计的内涵和IT审计的内涵相似。（2）电子数据审计，电子数据审计是目前审计实务界使用较多的一个术语，对于电子数据审计，目前还没有给出明确的定义，根据目前对该术语的使用情况，电子数据审计一般可以理解为“对被审计单位信息系统中的电子数据进行采集、预处理以及分析，从而发现审计线索，获得审计证据的过程。”（3）电子数据处理审计，电子数据处理（Electronic Data Processing，EDP）审计和电子数据审计是两个不同的概念，电子数据处理审计是信息系统审计的初级阶段，它是指对计算机信息处理系统的开发及其软件、硬件和运行环境进行测试，并评价计算机信息系统数据处理是否准确、真实、安全、可靠、高效，满足企业经营管理的需要。对于电子数据审计和电子数据处理审计这两个不同的概念，在实际应用中，一定要加以区分。（4）持续审计，持续审计（Continuous Audit，CA）是指在相关事件发生的同时，或之后相当短的时间内产生审计结果的一种审计行为。持续审计是同传统期间审计相对应的概念，其本质是审计方法的创新，它强调审计过程的持续性、审计实施的即时性和审计活动的整合性，并且基于例外审计和战略系统审计的理念，要求审计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对审计对象做出合理的专业判断。（5）计算机辅助审计，如同CAM（Computer-aided Manufacturing，计算机辅助制造）、CAD（Computer-aided Design，计算机辅助设计）等概念一样，计算机在审计领域中的辅助应用被称为计算机辅助审计。中国国家审计署把计算机辅助审计理解为：“计算机辅助审计，是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计的工具，对被审计单位财政、财务收支及其计算机应用系统实施的审计”。

通过以上的分析，笔者认为计算机审计覆盖了计算机辅助审计和信息系统审计两项内容，信息系统审计是计算机审计的组成内容之一。

二、国外信息系统审计研究现状

随着信息技术与审计理论的发展，国外信息系统审计大致经历了萌芽、发展、成熟和普及期四个时期。

20世纪80年代，计算机犯罪率急剧上升，信息系统的安全防范体制仍很不充分。为适应信息系统审计实务发展的要求，美国EDP审计师协会1981年举办了首次注册信息系统审计师（CISA）资格认证考试，1984年的《EDP控制的目标》提出了信息系统的系列控制标准，1987年了《信息系统审计的基本准则》（General Standards for Information Systems Auditing）；日本通产省在1982年设立了“计算机安全研究会”，而后发表了《有关计算机安全对策》，1985年发表了《IT审计标准》，提出了“随着信息系统网络化的进展，仅仅是系统内部的审计是不充分的，有必要尽早地引入由具有专门知识与技术的、与系统没有直接关系的第三方（信息系统审计师）对信息系统的安全、可靠等进行全面检查……”等观点，并在日本的软件水平考试中增添“系统审计师”考试，培养从事信息系统审计的专业队伍。上述审计理论与实务表明，国外信息系统审计发展已经进入成熟期，并走上了正规化和专业化的轨道。

进入20世纪90年代以后，国外信息系统审计研究进入普及期。1994年， EDPAA正式更名为信息系统审计与控制协会（ISACA），ISACA成立后主要致立于信息系统审计准则体系的制定工作。ISACA的信息系统审计规范类似于CPA审计准则体系，它由基本准则、审计指南和作业程序构成，其显着特点就是以COBIT为基本工具，并借以与ITGI的指南相联系，以弥补ISACA规范在审计细节方面关注的不足。截止到2010年12月，ISACA已经了16项基

本准则，41项审计指南和11项作业程序，为信息系统审计人员开展审计活动提供了指引。

三、国内信息系统审计的研究现状

随着我国信息化进程的推进，国内理论界与实务界也开展了针对信息系统审计的相关研究。中华人民共和国审计署京津冀特派办于2005年了《计算机审计操作规则》、《审计中间表创建和使用管理规则》和《数据分析报告撰写规则》等操作规则之后，又于2006年9月了《信息系统审计操作规则》、《网上审计操作规则》以及《审计数字化应用规则》等信息系统审计的规则。中国审计协会为了规范组织审计机构及人员开展信息系统审计活动，保证审计质量，于2008年根据《内部基本审计准则》的精神制定并颁布了《审计具体准则第28 号――信息系统审计》。尽管28号审计准则的出台受了很多学者的评论，但20号审计准则却是我国第一个真正意义上的信息系统审计准则，也为我国信息系统审计人员开展信息系统审计活动提供了法律依据。在政府或相关机构颁布信息系统审计准则的同时，国内学者也对信息系统审计开展了研究。对我国开展信息系统审计已经迫在眉睫，而开展信息系统审计将面临审计观念的转变、信息系统审计的专业人才以及行业准则与实务指南等问题，应加快行业准则与实务指南的制定。可以借鉴ISACA的做法,也采用三个层次体系结构，以基本准则为核心，统领审计指南和作业程序，从而使整个准则体系不断扩展。

参考文献：

审计助理论文篇（4）

2006年3月，我国政府制定的《国民经济和社会发展“十一五”规划纲要》中明确提出，加快建设服务政府、责任政府、法治政府，它标志着服务型政府已经成为中国行政体制改革的目标选择。面对这样一个明确的目标，处于这样一个变革的时代，政府审计机关如何深入贯彻“建设服务型政府”的理念，结合自己的法定职责服务社会，服务人民，将理念具体为实际的行动是我们急需探讨的课题之一。

一、国内外相关研究现状

政府审计机关的法定职责就是监督，因此，理论界对于政府审计服务的探讨较为有限，主要研究领域集中于审计体制的探讨、经济责任审计、审计信息公开、审计基础理论（如审计职能与职责、审计技术与方法、中外审计领域的比较介绍）等。有关政府审计服务的研究散落于有限的几篇文献中，甚至是在文中一带而过，笔者对此进行了总结，主要体现在以下四个方面：

赵伟江（2004）较早地对审计服务理念进行了追溯和探讨，并引发出在审计服务理念的基础上，围绕公共审计服务的有效供给主线，来研究政府审计作为政府向公众提供公共审计产品或服务的职能部门，在公共审计服务网络中，如何来重新界定传统的职能界限、变革传统的行为方式和方法。

王鸿（2007）、杨茁（2007）等从政府职能重心调整的角度对国家审计的重点进行了论述和展望，认为对国有企业的审计不应仅局限于经济责任和摸清家底，我们应该更关注如何提高企业自身的竞争力和创新能力，通过对企业的财务和管理分析，促进企业治理结构和内部控制制度的有效性，对审计发现进行认真分析，从体制和机制上提出国有企业改制意见和加强企业管理的建议。这些内容实际上都属于审计监督之外的服务行为。

还有一些对国外政府审计借鉴的文章中提及了国外政府审计服务的相关介绍。王本强（2006）详细介绍了澳大利亚审计署（ANAO）的组织发展战略计划框架；周兆康、欧阳程（2000）也有类似的介绍：联邦审计署作为独立的经济监督者，除实施审计监督外，还编制针对被审计单位业务的实务指南。从他们的介绍中我们可以得知，良好的实务指南是政府审计服务的一种形式。

此外，在国际绩效审计研究方面，Percy（2001）和Pollitt（2003）的论述中都体现了作为审计组织，不仅应有监督职能，而且还要提供增值服务，提供解决方案和改进意见。

二、政府审计和政府审计服务

政府审计又叫国家审计，是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性以及提供公共服务的质量进行审计。对政府审计的职责，《审计法》做出了明确的规定，主要分为法定事项审计、特定事项审计、对内部审计的指导和监督、对社会审计的监督和核查。

关于政府审计服务，虽然在报纸杂志等各类媒体常有提及，“服务人民、服务社会、服务经济发展、服务大局”等屡见报端。但对于其定义，理论界并没有准确的提法，只是在关于审计职能的争论中，提到过服务职能。

关于审计职能，有“单一职能论”，认为审计只具有经济监督职能，又称“唯监督论”；有“二职能论”，即防护性职能和建设性职能；三职能论，即监督、鉴证和评价职能；四职能论，即监督、管理、鉴证和考核职能。其中主流观点是“三职能论”，并且在三职能中又有侧重论：国家审计侧重于监督，内部审计侧重于评价，社会审计侧重于鉴证。此外，不少人尤其是内部审计人员认为审计有服务职能。对社会审计而言，审计服务的提法已经很普遍。在社会审计领域，审计服务是明确而又具体的。注册会计师法第十四条规定了社会审计的四种法定审计业务，除此之外的其他业务只能称之为其他服务或相关服务。

由此可见，虽然审计服务的提法随处可见，但对于其定义及内涵却较为模糊，政府审计领域提到更多的是审计监督，相对而言，社会审计领域所称审计服务更为常见，审计服务内容也较为具体。在本文中，政府审计服务是指由政府审计机关提供的、除法定监督事项之外的、直接面向企业的并使其从中受益的所有服务事项，即政府审计机关面向企业提供的服务。

三、政府审计服务的概念解析

（一）政府审计服务的特征。根据《审计法》的相关规定和服务型政府的治理理念，政府审计服务具有如下特征：

1、无偿性。作为政府行政机关之一，政府审计部门的经费由国家保障，列入各级财政预算，在执行业务过程中不能由被审计单位提供任何形式的经费负担。如果向被审计单位收取费用，则等于国家机关直接同社会企业竞争，干预正常的市场经济，不符合服务型政府和市场经济的理念。但如果在服务过程中发生的零星工本费等可由相关物价部门核准之后向企业收取。

2、附属性。政府审计机关的法定职责就是监督，对国家权力运行机制进行经济监督，不能脱离了基本职责而去搞服务、搞咨询。其他服务只能作为一种附带产品，在履行其基本职责的过程中作为一种“增值服务”的形式出现，从而体现服务型政府的理念，体现“重在建议、重在解决问题”的最终目标。这种附带产品提供与否，不影响审计机关的法定职责。

3、主动性。政府审计机关在履行法定职责的过程中，应主动关注被审计单位的实际困难和审计中发现的监督事项之外的问题和缺陷，提供相关建议和服务，平时的工作中应主动深入企业进行调查，而不是被动地满足被审计单位提出的要求或者漠然置之。

4、非强制性。政府审计服务不同于审计监督，审计监督是按照法定程序经过批准之后进行的，无论被审计单位是否愿意都必须进行的法定事项。而政府审计机关提供的服务具有非强制性，企业可以根据自己的需要接受或拒绝这种服务。这里需要注意分辨的是，有些审计整改建议是必须接受的，有些建议是服务性质的，可以选择接受或拒绝。

5、非标准化。政府审计的服务形式因对象而异，不存在标准化的模式。审计机关的工作职责虽然较为专业，但毕竟代表的是政府，所以审计机关在履行自己的法定职责、提供服务的过程中，遇到的情况千差万别，被审计单位需要帮助的问题可能也是五花八门，有些服务并不是很专业，但只要有了政府机关这种权威性，便可迎刃而解。

（二）面向企业的政府审计服务和“审计免疫系统论”的关系

1、“审计免疫系统论”为政府审计服务提供了理论指导。“审计免疫系统论”的提出，为政府审计服务奠定了理论依据，指出国家审计不仅要进行审计监督，揭露问题，还要发出警报，进行预警；不仅要查错纠弊，还要发挥抵御功能，提出深层次的建议，这就为新时期科学发展观指导下的政府法定审计职责的扩展奠定了理论基础，使政府审计服务成为“免疫系统”的必然一部分，在进行履行法定审计监督职责时，必须要考虑如何同时进行预警、提供深层次的建议，提供增值服务。

2、政府审计服务是“审计免疫系统论”在实务工作中的具体体现。“审计免疫系统”的功能由多个免疫作用构成，现在公认的免疫作用包含免疫防御保护、免疫清除修补、免疫建设完善三种。这三个作用中，防御保护是最低层次，是基础；清除修补是第二层次，是重要层级；建设完善是第三层级，是关键。对被审计单位领导干部进行经济责任审计知识各种形式的宣传、对被审计单位相关财务人员进行法制道德培训教育等体现了审计免疫系统的防御保护功能；在对被审计单位进行审计监督的同时，提出审计建议，对被审计单位内部控制缺陷进行分析和建议等体现了审计免疫系统的修补功能；指导被审计单位内审工作、帮助被审计单位完善治理结构、对被审计单位进行业务培训、帮助被审计单位解决一些重大困难，向政府反映企业运作过程中遇到的不合理行政行为或制度等体现了审计免疫系统的建设完善功能。

转贴于 　四、政府审计服务的内容和形式

理论来源于实践。事实上，在政府职能转变的宏观背景下，在“服务型政府”理念的指引下，各级政府审计机关早已在审计实践中自觉地根据各地实际情况提供了各种增值服务，笔者对实践中各级审计机关提供的相关服务进行归纳和整理，如下：

1、对企业内部控制进行测试和评价。政府审计机关在执行审计公务的同时，可以结合控制测试的结果与被审计单位进行沟通，对其内部控制中存在的缺陷提出改进建议，以更好地提高企业经营管理水平。如，吉林市审计局帮助企业建立完善内控管理制度，针对有的企业由于财务管理基础工作薄弱，各业务环节之间核算脱节，造成资产账实不符、财务核算不真实的问题，主动帮助企业建立完善内控管理制度18项，规范财务管理基础工作，理清和健全各业务环节有关账目，为企业改制奠定了良好基础。

2、指导内部审计、外部审计，特别是绩效审计工作。现在许多企业已开展内部审计，审计机关可以利用各种机会，指导被审计企业或帮扶企业的内部审计工作，也可以指导外部审计工作。特别是针对绩效审计，企业内部审计和外部审计在这方面很少开展，而政府审计机关在绩效审计方面却已具有一定的经验和丰富的理论知识。

3、为企业反映、处理不合理的行政行为。审计机关是我国政府的重要职能部门，是我国政府的眼睛，在审计工作中不仅要向政府汇报审计情况，同时作为沟通的桥梁，也可以为企业提供下情上达的通道，向政府反映企业经营过程中的实际困难和不合理行政行为，促进企业健康发展。如，黑龙江审计厅在全省审计机关建立民营企业维权投诉站，专门受理、查处国家机关、事业单位及有关单位侵犯民营企业合法经济权益的行为；积极提出参谋意见，为民营经济发展献计献策；加强对社会审计组织审计质量的监督，促其规范为民营企业服务的行为，维护民营企业的合法权益。

4、清理债权债务，全力规范被审企业财务管理。审计机关作为政府机关职能部门之一，可以帮助被审计单位进行协调，清理债权债务，规范被审计单位财务管理。黑龙江虎林市审计局2007年为企业清收应收账款209万元，对7家企业普遍存在的应收未收款项数额大的问题，积极为企业想办法清收市内应收款46万元，帮助7家企业相互清算化解应收款项163万元。

5、业务宣传，专业培训。审计机关可以为被审计单位提供人员培训、业务宣传培训等工作。如，山西吉县审计局曾对部分专业基础差、业务技能低的财会人员进行指导，接受被审计单位财会人员咨询，根据单位不同以及行业特点提供有价值的建议，帮助被审计者了解自己的权益，解决在权益方面的难题，积极帮助被审计者破解财务方面问题症结，遏制违法违规现象的发生。

6、帮助企业筹措资金。审计机关可以根据对企业的了解，帮助他们解决一些实际困难。如，2008年长治市审计局了解到煤焦市场价格不稳定，直接影响到市煤气供气公司对全市居民供气的严峻问题，长治市审计局与当地财政局组成联合组，深入到企业第一线，为企业计算煤气成本、原煤用量，测算冬储原煤所需要的资金，帮助企业筹措资金3，000万元，走出困境，使企业能够正常生产及供气。

7、其他服务。各地审计机关还可以根据自己所在地的实际情况和被审计单位需求特点等提供其他力所能及的服务。可以利用自己的业务专长和工作中收集到的信息，向企业提供审计信息服务，如查询审计公告，还可以向内部审计机构、外部审计机构提供实务操作指南等。

总之，审计的产生和发展受其所处环境的影响，审计服务的需求决定了审计服务的类型和种类，随着政府职能转变的观念变革，随着经济交易的日益复杂和增多，审计在整个社会结构中的地位越来越重要，审计服务的类型也会越来越丰富。

主要参考文献

[1]杨晓华.审计监督与审计服务新论.审计与经济研究，2004.4.

[2]张文学.国家审计为国企改革服务的若干思考.审计理论与实践，2000.1.

[3]王本强.澳大利亚审计署的组织发展战略计划框架及对我国政府审计管理的若干启示.审计研究，2006.4.

[4]葛晓天.政府职能转变中的政府审计变革初探.审计研究，2005.1.

[5]王鸿.政府职能重心调整与国家审计的选择.中国行政管理，2007.9.

[6]崔振龙.政府审计职责及其发展展望.审计研究，2004.1.

[7]赵伟江.公共审计服务治理理念与政府审计机制创新.审计研究，2004.3.

审计助理论文篇（5）

随着审计环境、审计对象日益复杂，信息化发展日益加快，以手工审计为代表的传统审计已经越来越不能适应形势的需要，传统审计越来越快地向以计算机审计为代表的新的审计方式转变。为了满足计算机审计课程教学的需要，已有不少学者编写了用于计算机审计课程教学的教材，但其内容体系大相径庭，对计算机审计概念的界定存在较大差异，不利于课程教学的需要。本文选取了几本比较具有代表性的教材，对其内容体系进行了分析，在此基础上对计算机审计课程内容体系的规范做些探讨。

一、计算机审计的含义

（一）部分学者的观点

我国计算机审计是在20世纪80年代末发展起来的，最初有学者将其称为“电算化审计”，现在已比较多的称“计算机审计”。关于“计算机审计”一词的涵义，目前没有权威的定义，许多学者都提出了自己的观点，现列举如下。

1.电算化审计人员用手工的或者电算化的审计方法、技术和程序对电算化或手工信息系统所进行的审计（肖泽忠，1990）。

2.在计算机环境下，由专门的机构和人员，接受财产所有者的授权或委托而对财产经营管理人员承担和履行经济责任的情况，进行审查并提出报告的一种经济监督活动（张立民，1994）。

3.计算机数据审计是指运用计算机审计技术对与财政收支、财务收支有关的计算机信息系统所处理的电子数据进行的审计（刘汝焯，2004）。

4.计算机审计应当包括三个方面的含义：（1）对计算机会计信息系统中的电子数据进行审计，这种计算机审计实际上是传统财务审计的延伸；（2）利用计算机辅助技术实施审计，其内容包括进行审计项目管理、建立审计数据库、审计测试和审计验证；（3）对计算机信息系统进行审计（苏运法、袁小勇、王海洪，2005）。

5.计算机审计泛指审计人员利用计算机应用程序或软件作为辅助审计工具，对被审计单位的财政、财务、相关业务和计算机信息系统等实施的审计，一般称为计算机辅助审计或电算化审计等（邱银河、木南，2006）。

（二）计算机审计的概念

以上列举的几种观点，是在不同时期人们对计算机审计的理解，一些学者是从计算机辅助审计的角度进行定义，还有些学者是从计算机信息系统审计角度进行定义。纵观计算机审计理论和实务的现状及未来学科体系的发展，应当将计算机审计、计算机辅助审计和信息系统审计几个概念加以区分。

计算机审计是指审计机构、审计人员对会计信息系统或ERP系统的工作环境、系统开发、数据处理、系统运行以及内部控制等环节进行的监督，旨在保证信息系统数据真实、安全的审计活动。而计算机辅助审计是指审计机构、审计人员利用计算机信息技术的优势，将计算机作为审计工作的工具，借助计算机硬件及审计专业软件，对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法运用的一贯性进行审查、评价并发表审计意见。信息系统审计则是指通过一定的技术手段采集审计证据，对被审计单位的计算机信息系统的安全性、可靠性、有效性和运行效率进行审查与评价。

二、目前计算机审计课程教材的内容及其评析

本文在此选取了几本比较具有代表性的教材，对其内容体系进行了评析。

（一）《计算机信息系统控制与审计》，张金城著，北京大学出版社2002年4月出版

本书全面系统地论述了计算机信息系统控制与审计的基本知识、基本理论、基本方法与技术。全书共十四章，16开本， 342页，分四个部分展开论述。第一部分介绍了计算机信息系统控制与审计的基本知识；第二部分论述了计算机信息系统一般控制和应用控制及其审计方法；第三部分系统地论述了系统开发、应用程序、数据文件、联机信息系统、终端机作业、数据库系统、网络信息系统、计算机犯罪的控制与审计方法和技术；第四部分论述了计算机辅助审计信息系统的开发方法。

本教材比较系统的介绍了计算机信息系统控制与审计的原理和审计对象及审计过程，内容比较全面，理论较深，具有较高的教学和科研参考价值，但如果作为教材，则缺乏应用的案例和深入浅出的讲解。

（二）《计算机审计》，苏运法，袁小勇，王海洪主编，首都经济贸易大学出版社2005年1月出版

本书共十二章，16开本，218页。全书主要论述了计算机审计的方法、技术与工具，计算机审计计划、重要性与审计风险，会计信息系统下的内部控制及审计评价，计算机审计证据的获取与收集，审计证据的评价，审计疑点查证，工作底稿与审计报告的形成。还介绍了计算机会计信息系统的审计和中岳审计软件学习指南。

本教材虽然名为《计算机审计》，但是教材的主要内容只介绍了计算机作为工具辅助审计的知识，应该叫《计算机辅助审计》更为恰当。

（三）《计算机审计技术和方法》，刘汝焯等编著，清华大学出版社2004年6月出版

本教材为国家审计署计算机审计中级培训系列教材之一，共十六章， 大16开本，305页。全书共分两大部分，第一部分主要介绍了计算机数据审计的内容，包括：审前调查，数据采集、清理、转换、验证、分析，审计现场网络构建等内容。第二部分主要介绍了信息系统审计的内容，包括：信息系统的控制，一般控制的审计，应用控制的审计，对应用软件的审计，信息系统生命周期的审计。

本教材两部分内容各占一半的篇幅，第一部分实际就是计算机辅助审计，第二部分才是真正意义上的计算机审计。第一部分通过实例，详细地介绍了计算机辅助审计的方法；第二部分按模块介绍了信息系统审计的内容。

（四）《计算机审计实务操作》，邱银河，木南主编，人民邮电出版社2006年8月出版

本书共八章， 大16开本，347页。全书主要介绍了计算机辅助审计的审前调查、数据采集、整理方法及常见问题的解决方案；以案例为主介绍了Excel在审计中的关键应用和数据库编程在审计中的应用；还介绍了现阶段应用最广泛的审计软件的基本操作，用审计软件完成一个审计项目的完整过程；最后简要介绍了信息系统审计的有关知识。全书附有光盘。

本书通过很多案例介绍了计算机辅助审计的实用方法，是一本比较全面而且实用的介绍计算机辅助审计方法的教材，但名称叫《计算机审计实务操作》，有失偏颇。

从以上几种教材分析可以看出，随着时间的推移和计算机审计实践和理论研究的深入，人们对计算机审计的认识逐渐明确，计算机辅助审计和计算机审计也有了比较清晰的划分。

三、计算机审计课程内容设计

（一）计算机审计内容

计算机审计的内容主要包括：内部控制系统审计，数据文件审计，软件开发审计，应用程序审计。

1.内部控制系统审计。对计算机会计信息系统审计时，整个审计工作的基础仍然是内部控制系统。内部控制系统的审计主要是审查内部控制制度与措施是否建立、是否完善、是否被一贯地执行。

2.数据文件审计。在计算机会计信息系统中，实质性测试的对象就是数据文件。对存贮在硬盘和移动存储设备上的数据文件，首先，需要采用计算机技术进行审计查证，分析数据是否被篡改过、存储数据是否完整等；其次，对数据文件的应用控制和一般控制是否健全、有效进行审查；第三，对数据文件内容的正确性与真实性进行审查。

3.软件开发审计。软件开发审计主要是审计专业人员对软件开发过程中形成的各种软件和数据文档进行审查。审查软件开发全过程及其结果是否符合企业内部控制规范指引和有关法规政策、软件开发工作是否符合既定的方案和规程、形成的文件是否符合相关标准等方面，以确保软件的可靠性、效率性、可维护性，运行结果的正确性、完整性，内部控制的适当性，从而提高系统的可审性。

4.应用程序审计。应用程序审计是信息系统审计的重要内容，同时也是计算机审计的核心。应用程序直接影响会计核算的结果，而程序是隐藏在后台的数据代码，检测程序运行痕迹，查找程序执行中的漏洞，需要耗费很大的精力和物力，这也是计算机审计过程中最困难的任务之一。实践过程表明，信息系统中最容易出现差错与舞弊的是程序，要想对信息系统的正确性、可靠性等作出公正的评价，必须对应用程序进行审计。应用程序审计的内容主要包括以下几个方面：审查计算机信息系统的安全性、可靠性；审查程序的合法性及内部控制的完整和有效；审查程序对数据处理和控制的有效性和运行效率；审查程序的容错能力和纠错能力。

（二）计算机审计教材（课程）体系及内容

1.计算机审计的概述。包括计算机审计的历史沿革，计算机审计的概念，计算机审计的方法与步骤， 计算机信息系统对审计工作的影响。

2.信息系统内部控制审计。包括计算机信息系统的内部控制概述，计算机环境下的审计风险，计算机信息系统的一般控制与应用控制，计算机信息系统内部控制审计及审计实例。

3.信息系统开发审计。主要介绍信息系统开发审计的目标，信息系统开发审计的内容和方法。

4.信息系统应用程序的审计。包括应用程序审计的内容，应用程序审计的方法，应用程序审计实例。

5.信息系统数据审计。包括数据审计概述，数据审计的准备工作，数据审计的技术与方法，数据审计案例。

6.计算机信息系统舞弊的控制和审计。包括计算机信息系统舞弊概述，计算机信息系统舞弊的控制，计算机信息系统舞弊的审计。

7.网络审计。包括网络审计概述，网络审计与电子商务，网络系统审计和网站审计。

8.计算机审计的发展趋势。包括未来的审计环境，审计决策支持与审计专家系统。

（三）建议规范计算机审计课程的内容

1.进一步明确计算机审计和计算机辅助审计的概念。由权威的学术机构、专家学者开展学术研讨，以学术成果的形式，对计算机审计和计算机辅助审计作出比较权威和明确的定义，以利于大家的进一步研究和引用；同时也便于学生在学习过程中对计算机审计知识的理解和掌握。

2.编著者在进行教材编写时应当对教材内容作出比较明确的定位，面向本科阶段使用的教材叫《计算机审计》为宜，侧重于审计对象，使学生掌握如何对计算机系统开展审计工作；而面向高职和中职阶段使用的教材应该叫《计算机辅助审计》，侧重于审计手段，使学生掌握如何利用计算机这一先进工具来开展审计工作。同时学校在课程开设上也应当明确化，使学生清楚该门课程的学习目标，对学生以后就业提供明确的参考方向。

参考文献：

[1]张立民.电算化系统控制与审计[M].天津科学技术出版社，1994.

[2]张金城.计算机信息系统控制与审计[M].北京大学出版社，2002.

[3]刘汝焯等.计算机审计技术和方法[M].清华大学出版社，2004.

[4]苏运法，袁小勇，王海洪.计算机审计[M].首都经济贸易大学出版社，2005.

审计助理论文篇（6）

    党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。

    在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。

    民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。

    二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述

    1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。

    民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。

    2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。

    较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。

    因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

    三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述

    “民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。

    在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

    四、论文探讨了审计内容与重点

    主要有以下几个方面:

审计助理论文篇（7）

【中图分类号】 G 【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2014）07C-0115-02

审计学是高校会计专业和审计专业的一门课程。但是，由于审计学较为抽象、学习难度较高，学生普遍反映审计学难学，教师则普遍反映审计学难教。之所以出现这种现象，主要是因为两方面的原因：一是相对于其他课程，审计学课程的一个突出特点就是教材各个章节的联系十分紧密，很难将各个章节相互割裂开来。二是现代审计理论建立在管理学、经济学、会计学、内部控制学、概率论等学科的基础之上，这就要求学生在学习审计学之前应当具备一定的基础知识。

一、审计学课程教学存在的问题

（一）教学内容较为抽象。学生普遍认为审计学很抽象，并不是因为审计目标、审计方法和审计证据这些概念本身难以理解，而在于如何正确识别、评估和应对审计风险。在财务审计中，财务报告是否存在重大错报，以及存在多少重大错报对于审计人员是未知的，审计人员需要采用适当的审计程序对财务报表的合法性、公允性作出判断。由于审计人员存在误判的可能性，必将导致审计风险的存在。为了保证审计意见的恰当性，确保审计风险保持在一定可控范围之内，审计专业的学生应当熟悉和掌握审计风险方面知识。但是，鉴于风险概念较为抽象，且风险评价具有较强主观性，学生对审计风险的认知较为模糊，其知识背景和经验背景更是难以对审计风险作出有效识别、评估和应对。

（二）学生知识储备不足。学生认为审计学的学习难度较大，还在于审计学与其他学科的联系极为紧密，审计业务需要借助其他学科的知识为审计服务。与审计联系密切的课程主要包括会计学、内部控制学、概率学、公司战略学等。内部控制、公司战略方面的知识有助于帮助学生分析、判断财务报表错报风险的高低；概率学知识有助于帮助学生判断抽样数量是否充分以及进行总体推断；会计学知识帮助学生判断会计政策的选择是否适当，能否真实、公允反映企业的经济活动。因此，在学习审计之前，学生应当具备一定的相关学科的基础知识，并尽可能地参与社会实践。我国高校学生对知识的学习主要集中于课堂和书本，缺乏对企业经营活动、组织架构的现场体验，缺乏对公司战略、内部控制活动的深入认识，导致学生难以学习和掌握公司战略、内部控制对账务报表的影响机制和作用方式。

（三）教学内容出现脱节。教学内容脱节主要表现为两个方面：一是审计学与基础学科之间出现脱节，二是审计学理论教学与审计实践出现脱节。

1.审计学与基础学科的脱节。根据专业培养要求和特点，教学管理部门设计和制订课程教学总体任务和计划。然而，在公共基础课的教学过程中，高校教师更多从自身角度而不是从学生专业角度去讲解和传授知识。例如，一些教师在教授概率论时，更多地站在纯数学的角度来讨论概率，较少结合经济类学生的专业特点、学生的实际需要去讲解概率知识。以至于学生在学习审计学时，还需要对学生概率知识进行回顾与补充，一定程度上影响了审计教学进度和教学质量。

2.审计学理论与审计实践脱节。在审计教学过程中，部分教师比较偏向于将各个章节相互割裂开来，按章节顺序逐章进行讲解。这种教课方式的优点在于学生学习起来相对轻松，其缺点也是显而易见，即学生难以系统掌握审计风险的识别与应对方法。审计学提供的是一套由逻辑严密的概念、推理过程组成的，旨在识别和应对审计风险的审计思路，因此，各个章节的内容难以完全分割。在审计教学过程，部分教师在授课时将各个章节分割成相互独立的部分进行讲解，不注重将前后章节的内容相互融合在一起，导致学生在学习过程中存在“只见树木，不见森林”的现象，这将不利于培养学生的逻辑思维能力，也难以在学生头脑中形成一个完整的、系统的审计理论体系。

二、教学改革措施

（一）构建系统完善的审计教学内容逻辑体系。审计教学涉及大量概念，如审计目标、审计程序、风险评估等。同时，作为一个理论体系，又涉及大量分析、判断、推理过程。为了培养学生良好的逻辑思维能力，审计教师应当熟悉审计教材，掌握审计理论，并根据审计教学目标构建系统的、完善的审计教学内容逻辑体系，如图1所示。

按照审计教学内容逻辑体系，审计教学应当围绕审计目标而展开，即对被审计对象作出合理评价或鉴证。为此，指导学生理解和掌握如何选取适当方法来获取充分、适当的审计证据，以合理保证评价或鉴证的准确性。在审计业务中，诸多风险因素影响审计目标的实现。教师需要指导学生如何识别、识别和降低审计风险，以保证审计结论的恰当性。

在日常教学活动中，教师应当要求学生学习、掌握审计的基本概念，有意识地向学生灌输审计逻辑思维，即在课堂反复向学生传递审计逻辑推理的过程，并通过提问等方式强化学生的推理能力，增强学生的审计分析、判断能力，让学生掌握现代风险导向审计的精髓。

（二）采用形象、生动的教学方法。包括采用情景教学、案例教学，将理论教学与实训相结合。

1.增加情景教学。审计教学活动中会遇到大量概念、定义、推理过程，学生学习起来较为枯燥。为了减轻学生的学习难度，提高学生的兴趣，可以适当地增加情景教学。即以学生日常生活为例作为类比，以通俗、易懂的方式向学生讲解审计的基本思想和推理思路。一般而言，学生对日常生活感触较深，也容易按照自己的逻辑思维来识别和应对风险。并且，审计的逻辑思维与学生的日常思维习惯也存在诸多相似之处。因此，在课堂上采用情景教学，通过提问方式要求学生对日常生活事例进行推理和判断，进而将推理过程引申到审计教学内容之中，帮助学生加深对审计理论的认识和理解，提升学生的学习信心和学习兴趣。

2.注重案例教学。案例教学旨在学生通过对案例的分析、讨论来发现问题和解决问题，从而培养学生分析问题和解决问题的能力。审计案例教学通过向学生提供鲜活的案例，帮助学生深入分析、识别企业经营风险和审计风险，并有针对性地运用审计理论去解决审计案例中发现和识别的审计风险。审计教学过程中，教师应当精心选取案例。选取的案例应当有助于学生审计思路的塑造，审计理论的应用。同时，审计案例讲解之前，教师应当尽可能让学生去查阅审计案例的相关背景。由于不同背景下，所采用的审计模式、审计思路和审计程序并不完全一致，深入了解审计背景有助于学生对审计理论、实践有一个更加清晰、全面的认识，进而为审计教学的成功奠定基础。

3.理论教学与审计实训相结合。审计学课程展现的是一种抽象的、系统的审计思路。为了让学生有效地掌握这种思路，需要将审计教学与审计实训结合起来。在条件许可的情形下，高校可以建立审计仿真模拟实验室，或者开发审计软件，让学生在审计课程结束前几周进行审计综合实训，以帮助学生深入理解审计原理。在审计实训过程中，教师应当向学生指出审计实训各阶段应达到的目的，同时指明与实训内容相对应的审计理论，以实现理论与实践的有效结合，帮助学生全面、系统地掌握审计思路和方法。

（三）加强学生的社会实践。我国学生参与社会实践活动较少，对企业的经营流程、管理模式、控制体系感到陌生和抽象。当学生对管理活动缺乏感性认知和深入理解时，就难以进一步分析企业的经营风险和财务报表重大错报风险，从而影响学生对审计的深入学习。加强学生的社会实践，有助于学生将书本知识与实践相联系，加深对管理理论和审计理论的认识和应用。

审计助理论文篇（8）

前 言

伴随着我国科学技术的飞速提升，社会内的很多行业都普遍放弃了原有的管理方法，而采用更为先进的信息化管理方式。在审计领域内也是如此，社会发展到现阶段，参与审计的工作人员所面对的早已不是纸质账目，而是更多的需要借助计算机信息技术和数据信息技术所进行的工作。本文中所分析的稻菔缴蠹聘正是在这一大前提下所萌发的，是审计工作不断发展，适合社会需要的必然选择，在一定程度上它更能代表计算机审计的未来。

1 数据式审计特征

1.1 审计的对象是系统内部控制和电子数据

运用信息化环境下的数据式审计，首先所必须要保证的就是系统内部控制中的健全、合理、有效，因为这些因素都会在数据式审计运行作业的过程中，对审计数据造成正确、真实、完整的影响。审计人员必须先对其进行一定的调查、测试和评价，保证系统内部控制能够顺利、无误的进行审计工作，从而最大程度的对风险问题进行控制，以保证审计目标的完成。毋庸置疑，在数据式审计中，其最为主要的特点还是在利用电子数据时的直接性。运用数据式审计模式，不需要工作人员再向以往一样将数据转换为固定的电子账套，尔后再进行审计。为此这一审计模式的转换在实际操作中必将发挥较大的优势。另外，由于数据式审计在审计数据时，所选用的是底层数据，即没有被认为处理过的原始数据。这些根据审计需要而组合生成信息的灵活性和潜在价值，其价值必将远远大于已经被人工处理后的信息，并且还可有效规避假账风险，为审计工作的真实可靠“保驾护航”。

1.2 改变了审计的核心方法

在以往的审计工作模式中，审计工作的核心模式是测试，但是在数据式审计这一模式下，无论是测试法还是详查法，都已经不能被算作是审计工作的核心问题。这是因为与传统审计不同，借助计算机技术的数据式审计，可自动对数据进行详细的审计工作，同时完成数据详查和测试。所以，在运用数据式审计时，其核心问题就变成了审计人员对数据信息的有效分析程度，以及审计人员对原生态数据的转化能力。也只有在充分的进行好数据转化这一环节之后，审计人员获取到有效的信息，才能进一步保证审计程序的实现以及最终审计目标的完成。所以，基于此点，数据式审计的核心方法就是数据分析。而数据分析方法与传统的分析性测试存在较大不同，这也是数据式审计中的一项较为不同的特征。但其实质，还是借助计算机技术，对人的智慧进行实现，从而更为准确的对数据进行分析和决策。

1.3 具有特殊的作业方式

除审计的核心方法外，数据式审计更改变了原有的审计作业，并建立起一种特殊的作业方式。首先由参与审计的工作人员进行前期调查工作，将审计单位的底数摸清，其次再通过采集、清理、分析等步骤，将本次审计工作的重点和线索进行明确，从而建立起导向正确的特殊的作业方式，从而保证审计工作能够具有较为明确的思路，并保障审计工作的效率大大提高。

1.4 数据式审计模式特有的要求

1.4.1 需要重构基础审计理论

与现代审计工作的其他方面相比，现代审计理论还仍旧存在一定的不足，其整体框架还没有真正成型，但是作为进行审计工作的根本性原则而言，审计理论的完善性与先进性是必不可少的。所以，现如今更应重构基础审计理论，给予传统理论框架全新的内容进行补充工作。例如，审计工作人员可在基本理论中融入有关审计文化的内容，从而借助这一内容，向参与审计的工作人员传达审计组织的宗旨、责任等等，从而为数据化审计工作的顺利完成提供先决条件。

1.4.2 需要重塑审计程序

与传统审计中的三个阶段的模式不同，数据式审计中这三个阶段的各个界限并不清晰明确，所以针对数据式审计模式，需要对审计程序进行改进和完善。例如可将审计工作的过程细分成四个阶段：包括审计准备、审前调查、审计实施和审计报告。同时，对于数据式审计模式中常出现的审计中间表或审计分析模型等问题，还需要审计工作人员在实际参与工作的时候，根据其实际情况去创新、重构。

2 数据式审计实施路径

2.1 数据采集审计技术方法

作为数据式审计工作的重要前提之一，数据采集是在前期审前调查工作中，必须优先完成的环节之一。数据采集主要是根据数据需求，以审计目标为基础，并借助一系列特定方法所进行的对审计单位会计信息系统中的数据库文件进行采集的过程。其中可选择审计软件或数据库管理系统进行这一工作，其中主要分为三类方法，首先是对数据进行直接拷贝或读取，其次是借助数据接口进行采集，再次还可借助临时数据接口采集。

2.2 数据清理技术方法

工作人员在采集工作时，必然是本着可多不可少的原则进行的，所以有时所采集回的信息重复率会较高，所以为避免这些重复数据的干扰，电子数据能够准确的满足审计分析需要，在进行分析工作之前，审计人员还必须认真的进行数据清理工作。

2.3 数据分析技术方法。

对清理后的数据，审计数据分析主要运用核对、检查、判断及推理等进行分析整理，而在这一过程中，审计人员即可选择审计中间表方法，利用审计分析模型方法进行分析工作；又可选择审计分析模型方法，通过对数据模型的分析工作，完成数据分析。

结束语

综上所述，在未来，数据式审计模式必将在审计行业内得到大范围的普及，而这也必将是审计行业内的一场深刻的“革命”，从而为今后的审计工作，提供更为有力的支持，发挥好审计的监督功能。

【参考文献】

[1] 郭宗文，等.计算机审计[M].北京：清华大学出版社，2005.

审计助理论文篇（9）

工程技术人员... 高级工程师 工程师 助理工程师 技术员

地、测、野外... 地、测、野外高级工程师 地、测、野外工程师 地、测、野外助理工程师 地、测、野外技术员

工程技术职务：设研究员级高级工程师、高级工程师、工程师、助理工程师、技术员。

工程技术职务名称为：高级工程师、工程师、助理工程师、技术员。

高级经济师、高级工程师、高级会计师、高级统计师、高级审计师为高级职务；经济师、工程师、会计师、统计师、审计师为中级职务；助理经济师、助理工程师、助理会计师、助理统计师、助理审计师及经济员、技术员、会计员、统计员、审计员为初级职务、工程技术职务和会计。

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审计助理论文篇（10）

1、引言

随着市场经济的发展，媒体报道的作用日渐突出。审计质量对于资本市场的发展起着重要作用，如何提高审计质量成了学术界关注的焦点。已有研究表明公司治理机制有助于提高审计质量。作为公司治理重要的外部治理机制，媒体关注如何影响审计质量，这是本文所要研究的问题。

2、理论分析与研究假设

媒体通过收集、挑选、核实、重新包装，将信息传递给广大的信息需求者，对于减少信息不对称、保护投资者利益起到重要的作用。媒体的信息传播作用使得注册会计师的行为处于放大镜中，使得注册会计师出于自己声誉的考虑，在执业过程中遵守自身职业道德规范，按照审计程序，在风险导向审计的指导下，对上市公司财务报表的合法性和公允性发表恰当的审计意见，维护自身的声誉和品牌，在审计过程中保证审计质量。基于以上理论分析，我们提出以下假设：H：媒体关注度有助于提高审计质量

3、研究设计

3.1、样本选择与数据来源

本文以上海证券交易所和深圳证券交易所上市的A股金融类上市公司2010～2012年的数据为初始样本，并按照以下标准对初始样本进行剔除：剔除带有ST、PT以及净资产为负的上市公司；剔除同时发行B股和H股的上市公司；剔除所有数据缺失值的上市公司样本，最终获得90个样本数据，除媒体关注数据采用作者手工收集外，其余数据来源于CSMAR数据库，并运用stata10.0软件进行分析处理。

3.2、变量选择

3.2.1、审计质量的衡量

本文借鉴O’Sullivan（2000）的做法，利用审计费用的自然对数作为审计质量的变量来衡量审计质量。

3.2.2、媒体关注度的衡量

本文借鉴罗进辉（2012）的做法，对于每个上市公司，通过权威中文新闻搜索引擎“百度新闻”（http：//）对标题中含有该公司股票名称的新闻报道进行分年度检索，起止时间设定为每年的1月1日～12月31日，百度新闻搜索引擎将会自动输出相应的新闻报道条数（media），我们利用搜索引擎自动输出相应的新闻报道条数的自然对数值（Ln Media）来作为媒体关注度的变量。

3.2.3、控制变量的计量

为了增强结论的说服力，本文引入以下变量作为控制变量，具体包括：董事会规模、独立董事比例、股权集中度、股权制衡度、管理层持股、董事长与总经理兼任情况、公司规模。

3.3、模型设定

根据理论分析，为了考察媒体关注度对审计质量的影响，本文设定以下回归模型：

4、实证分析与讨论

4.1、描述性统计

表2给出了媒体关注度对审计质量影响的描述性统计结果，从中可以看出：审计费用的平均数为2.05e+07元，标准差达到了4.76e+07元，这说明当前审计质量受到了金额企业的高度重视，但是不同企业的审计质量差异较大。媒体报道水平的平均数为78352.6条，标准差为98923.77，说明不同公司的受到媒体的关注度差异较大。

4.2、相关性分析

由相关性分析可知，媒体报道水平、资产负债率、企业规模与审计质量；管理层权利与审计质量呈显著的负相关，我们进一步计算出各变量的方差膨胀因子，平均方差膨胀因子为1.48，最大的方差膨胀因子也仅为1.98，说明变量间不存在严重的多重共线性。

4.3、回归分析

表2给出了回归分析结果，从中可以看出，媒体报道水平的回归系数为0.2301，在1%的显著性水平下显著为正，这说明媒体作为重要的外部治理机制，其自身所具有的监督和警示作用，通过影响会计师事务所和注册会计师的声誉，从而有助于提高审计质量，这也验证了本文所提出的假设。

5、研究结论

本文研究了媒体关注度对审计质量的影响。在理论分析和实证检验的基础上，媒体关注有助于提高审计质量，本文的研究说明了应当营造良好的舆论环境，充分发挥媒体报道在提高审计质量中的作用。

参考文献：

[1]肖作平.公司治理影响审计质量吗―来自中国资本市场的经验证据[J].管理世界，2006， （7）：22-33.