事业单位会计论文篇（1）

2会计基础工作薄弱的原因分析

2．1会计人员缺乏学习尽管近年来会计人员继续教育工作大规模开展，会计人员整体素质稳步提高，但也有部分会计人员文化水平、学历层次较低，或者是非财会专业出身，缺乏系统的会计理论知识的正规训练，平常不注意继续深造；也有一些会计人员虽有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和新的会计法规，总按自己的习惯进行账务处理，因此，对于一些新出台的会计制度及核算要求不了解，或者理解水平参差不齐。因此造成会计基础工作管理问题。

2．2单位对会计基础工作重视不够随着三项体制改革的不断深入，财务管理工作的方式不断改进。实行部门预算后，财务部门是本单位唯一的预算管理部门，所有经费的申请只能归口财务部门，财务管理工作重点由“管账”向“理财”转变，编制部门预算成为财务管理的中心工作。在这种情况下，单位负责人更注重经费的申请和单位创收，有些事业单位领导人认为会计工作只是做做会计分录，记不错帐就行，会计基础工作抓不抓无所谓。另外，现在财务部门的工作重点更侧重于预算的编制、决算的编制，以及各项目资金的序时使用等，致使有的会计人员对会计核算基础工作缺乏了解，导致会计基础工作的各个环节与制度要求不符。

2．3缺乏严谨的内部控制制度和外部监督制度虽然各级单位都制定了自己的内部控制制度，但是在具体执行过程中，没有认真执行政策。作为上级主管部门虽然也对所属单位进行检查，但多是一些专项检查，如某项目资金支付是否符合预算等，即使发现部分会计基础工作方面的问题，也是简单的提提，不当成重要问题加以要求。因此，单位的会计基础工作实际上处于长期无人监督、检查的真空状态。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求、财务会计制度是否健全，无人过问，造成基层单位会计基础工作逐渐削弱。

3加强会计基础工作管理的措施

3．1要提高单位负责人和财务负责人对会计基础工作的认识和重视程度要让单位负责人切实了解到一个单位会计基础工作对于单位财务管理水平的重要程度。作为《会计法》授权的财务主要负责人，单位负责人一方面要掌握了解《会计法》赋予自己的职责、义务，另一方面要支持会计人员按政策、制度办事，为会计人员开展工作创造良好的环境。财务负责人在抓预算和决算，抓项目、督促国库支付进度的同时，要重视会计基础工作的管理，严格要求会计人员认真执行各项内控制度。平时，要注意加强对会计人员的培训，包括思想方面和专业知识方面，以培养一批业务精、素质高、会管理的财会业务骨干，全面提高单位财务管理工作水平。

3．2加强学习，切实提高会计人员素质作为会计人员，要通过各种途径加强自身学习。除了参加各种培训学习班，会计人员要注意自学，应及时熟悉本行业业务知识的各种变动，并按照新规定做好自己的本职工作。在加强业务知识学习的同时，更要注意加强职业道德教育，坚持“不做假账”，坚持执行《会计法》的相关规定，提高自己的道德修养，要抵得住诱惑，扛得住压力。会计人员在平时工作中，要以《会计基础工作规范》为准绳，不断规范自己的工作。其实，只要在平常工作中多加注意，一些错误与问题是可以避免的。

事业单位会计论文篇（2）

一、现行事业单位会计准则和会计制度存在不足

我国事业单位会计核算规范在1998年前包含在预算会计制度中。1998年开始，财政部为了适应社会主义市场经济的需要和充分体现事业单位会计的特殊要求,在预算会计法规制度建设上把事业单位会计同行政单位会计进行了区分,制定了单独的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度，规范了国有事业单位的会计核算和财务报表。之后，民间具有事业单位性质的民办学校、文艺团体、社团组织、协会、商会等不断涌现，为了规范这类事业单位的会计核算，2004年8月财政部颁布了《民间非盈利组织会计制度》，并规定从2005年1月1日起执行。

（一）同为事业单位，执行不同的会计制度目前，国有事业单位会计确认、计量和报告，适用《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，，民间事业单位适用《民间非盈利组织会计制度》，同为事业单位却适用不同的会计处理制度，使得国有和民间事业单位提供的会计信息缺乏可比性，无法分析它们的资金使用效率及管理水平。

（二）不能满足预算管理体制改革的要求1998年以后，我国在公共财政框架下进行了预算管理制度的四项改革：一是编制部门预算，改革后的部门预算体制是“大收入、大支出”的概念，即部门预算的收入反映的是事业单位的所有收入，包括预算内收入、预算外收入和其他收入；部门预算支出反映的是事业单位的所有支出。而现行的会计制度要求预算内、外资金分别核算，分别开设银行账户，分设两套会计账簿进行核算，不利于部门预算的编制和执行。二是实行政府采，要求通过政府采购的资金采用直接支付的方式。三是建立国库单一账户，国库集中支付制度已经在我国全面推行，它要求财政资金通过国库单一帐户体系存储、支付和清算。国库集中支付改革加强了对财政资金的管理，改变了原有的资金收支渠道。四是深化收支两条线改革。伴随这些改革措施的出台，我国预算会计制度处于比较被动的状态，对会计核算规范不断的修修补补，没有统一的准则和制度可依。

（三）资产负债表设计不科学现行事业单位会计制度规定，资产负债表按照““资产+支出=负债+净资产+收入”设计，由于资产、负债、净资产是报告期末的存量信息，而收入、费用是报告期间的流量信息。存量信息和流量信息在同一张报表中反映，失去资产负债表反映某一特定日期财务状况的理论基础，显示出不科学的弊端，同时将收入和支出在两张报表中重复反映，也影响了报表设计的合理性，既增加了会计人员的工作量，又影响了会计信息的有效利用。

（四）不能真实反映经营活动的成本信息和现金流量信息。主要原因是固定资产固定资产不计提折旧，与企业成本信息的口径不一致，其经营收入与经营支出不是按权责发生制基础确认，从而导致不能准确的确定其经营成果。又由于目前事业单位会计制度只要求编制资产负债表和收入支出表，不要求编制现金流量表，不能动态地反映事业活动和经营活动和专项活动产生的现金流量，也就不能比较事业单位年度预算的执行结果。

二、对改革事业单位会计改革的设想

1、将现有《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《民间非营利组织会计制度》合并，制定一套规范所有事业单位经济业务和会计事项的《事业单位会计准则——基本准则》，在基本准则下再制定国有事业单位会计准则和非国有事业单位两个具体会计准则。由于改革后的国有事业单位不再包括原有自收自支的事业单位（应按企业注册登记，实行企业会计准则），因此对国有事业单位会计准则还可以制定全额拨款和差额拨款单位的会计准则应用指南，分别按照部门预算的要求设置会计科目和报表项目。

2、设计一套适用于所有事业单位会计业务和事项的会计科目和报表体系。会计科目应包括目前预算管理体制改革对事业单位会计信息提出的要求，如增加国库集中支付制度、政府采购等新业务的会计科目，将原来的会计报表改为会计报告，会计报告应包括会计报表和附注两部分内容，取消财务情况说明书。会计报表项目应包括资产负债表、收入支出表和现金流量表，各张报表项目的设计应和财政部门决算报表项目口径一致。

3、改革资产负债表项目的设计。现行事业单位会计制度规定，其收支科目的结转时间是年末。资产负债表按照““资产+支出=负债+净资产+收入”设计，导致资产负债表反映的会计信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期财务状况的理论基础，同时也导致收入和支出在两张报表中重复反映，既增加了会计人员的工作量，又影响了会计信息的有效利用。因此，建议将事业单位的收支科目改为按月结转至结余类科目，收支科目的发生额只在收入支出表中列报，资产负债表的构成要素只包括“资产”、“负债”和“净资产”。按照“资产＝负债＋净资产”予以设计。超级秘书网

4、确认收入和支出时，应收付实现制和权责发生制并用。事业单位会计历来主要采用收付实现制基础确认收入和支出。尽管改革后的事业单位不再包括经营性事业单位。但从事经营性、公益性双重性质事业单位依然存在，这类事业单位只用收付实现制或者权责发生制都不能如实反映单位的收支及结余情况，和企业会计面临一样存在两种核算基础交叉的问题，不能简单规定事业单位会计核算以收付实现制作为基础，企业单位会计核算以权责发生制为基础。而是要根据实质重于形式要求将其并用。

5、为了如实反映事业单位的财务状况和收支结果，事业单位会计改革应借鉴现行企业会计准则的做法，适当运用谨慎原则，对固定资产、无形资产要实行折旧和摊销制度，并适当考虑资产减值因素，以便如实反映事业单位固定资产、无形资产的净值和所有资产的可收回金额，真实、准确地反映事业单位的净资产以及结余情况。

6、比照企业会计准则的处理方法，将收入、支出由年末结转改为月末结转，使收入项目、支出项目只在收入支出表中列报。

【参考文献】

1、《事业单位会计准则》

事业单位会计论文篇（3）

在会计目标约束下,我国事业单位应以权责发生制为主要核算基础,而将收付实现制作为其必要补充。事业单位的编制改革是事业单位会计改革的基础和前提,经济业务的复杂化和编制边界的模糊化导致了我国事业单位会计目标的难定位,从而导致事业单位会计核算基础的定位难问题。研究事业单位的会计核算基础改革必须首先解决4个重要的基本前提:什么是事业单位?怎样界定事业单位的目标及其会计目标?外部环境及其变化对事业单位会计系统产生什么影响?权责发生制和收付实现制对于重新定义后的事业单位怎样进行适用性分析?如果这4个相互关联、逐步深入的问题不能很好地解决,那么,讨论就会陷入混乱,甚至毫无实际意义。

一、事业单位的定义和会计目标

1.1事业单位的定义科学的定义为规范分类、实施编制改革提供了很重要的依据。长期以来,事业单位的定义和外延不规范,事业单位的基本定位和公益服务的目标模糊。因此,进行事业单位编制改革,完善公益服务体系,需要在规范事业单位定义、划清事业单位范围的基础上,明确事业单位在市场经济体制中的基本定位。事业单位介于政府部门与企业之间,是我国计划经济的产物,在国外与非营利性组织(NPO)类似。市场经济条件下,事业单位的融资结构、服务形式、涉及领域等得到了极大拓展,传统的定义不能满足事业单位在新时期发展的要求。国务院1998年、2004年修订的《事业单位登记管理暂行条例》首次从法律上将事业单位定义为:“国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。”全国人大常委会1999年通过的《中华人民共和国公益事业捐赠法》再一次明确规定事业单位包括“公益性非营利为目的的教育机构、科学研究机构、医疗卫生机构、社会公共文化机构、社会公共体育机构和社会福利机构等”。从这两个定义我们可以提炼出事业单位的本质特征,即社会公益性和非营利性。在此基础上,可以将事业单位的概念重新表述为:依法设立的从事教育、科技、文化、卫生等公益服务,不以盈利为目的的社会组织。

1.2事业单位的会计目标事业单位的外在形式是依法设立的社会组织,从事公益服务且不以盈利为目的是其本质特征,可以将“促进公共利益,增加社会福利”认定为事业单位的目标。事业单位依靠财政拨款、自创经费以及社会捐赠等多种收入来源维持日常运营,并主要以劳务输出的形式服务社会,以此促成其组织目标的实现。基于此,会计系统应该从以下3个方面来反映事业单位的本质内涵。首先,事业单位会计目标必然应该从属、服务于事业单位的目标。事业单位的会计目标不应该是帮助组织实现相关价值指标的最大化,它至少应反映组织的“公益性”特征。其次,事业单位组织具有以提供技术密集型劳务为主的业务特征,相对于物力资本而言,人力资本占相当大的部分。事业单位会计除反映资金的流量、流向外,如何对组织的人力资产及其对应的人力资本进行恰当的确认、计量和报告将备受关注。

最后,随着市场经济体制的建立和不断发展完善,事业单位将逐步走向市场,甚至是国际市场,其营运方式和收入来源结构将发生重大变化。以上内部条件(公益性、人本性)和外部环境(市场化、国际化)对事业单位的会计目标产生了双重约束,必须在会计系统中反映这些因素的显著影响。基于事业单位人力资本的重要地位、逐渐市场化的运作过程和服务社会的终极目标,要求事业单位至少应披露两个层次的会计信息:宏观层次上,会计信息披露应能反映事业单位履行社会责任的情况;微观层次上,会计信息披露用于满足资源提供者(包括物力资源提供者和人力资源提供者)的决策需要。宏观层次信息目标的达成需要以微观信息目标的实现为前提,所以,解除社会受托责任应是事业单位的主导性会计目标,而解除资源受托责任则是事业单位的从属性会计目标。

二、我国事业单位会计核算基础的定位

2.1事业单位采用收付实现制的局限性目前我国的事业单位除一些盈利性部分可以采用权责发生制外,基本上采用的是收付实现制。随着我国经济的市场化、国际化进程的加速推进以及政府事业单位职能的转变,这种收付实现制主导型会计核算模式已越来越不适应新形势下事业单位会计目标的要求。一方面,基于事业单位资产负债表会计信息质量的考虑,如果采用收付实现制,事业单位所发生的摊提费用和应收、应付、预收、预付款项以及由此而形成的经济权利和义务就不能在会计上反映出来,不能充分揭示事业单位的现时财力,从而不利于事业单位解除资源受托责任会计目标的实现。另一方面,基于事业单位收支情况表会计信息质量的考虑。平稳、真实的收支情况是履行社会责任的物质基础,按照收付实现制计算出来的收入、支出并不能正确体现本期业务的所得和耗费,还会使期末结算出来的收支结余不真实,各期收支情况显著波动。如果某事业单位有大量应付而未付的债务按收付实现制处理,就会掩盖收支平衡背后的赤字风险,一旦在经济活动中显露出来就要形成财务危机,不利于事业单位解除社会受托责任会计目标的实现。收付实现制会计核算基础屏蔽了事业单位未来可能遇到的风险预警信息,降低了事业单位在日益复杂多变的市场竞争环境中的应变力。这不仅影响会计信息使用者对事业单位履行资源受托责任能力和社会受托责任能力的恰当评估,也容易导致各利益相关者的短期决策行为。

2.2我国事业单位会计核算基础的定位会计目标约束下,我国的事业单位会计核算引入权责发生制已是大势所趋。原因在于以下几方面。1)事业单位会计目标的公益性特征要求事业单位的会计核算重心必须由资源受托责任观向社会受托责任观转移。对于事业单位已经发生而尚未支付的负债或未来可能承担的社会责任,比如应付职工的工资、因医疗诉讼可能发生的或有负债等,采用权责发生制可以完整、动态地揭示事业单位的未来社会责任及其履行情况。2)会计目标的人本特性要求事业单位的会计核算采用权责发生制。事业单位所从事的教育、科技、文化、卫生等公益服务具有技术密集型的业务特点,对人力资源的引入、开发、利用和管理将是事业单位履行其社会责任的基本依托和重要保障。譬如引入人才的货币补贴、一次性拨付的科研启动经费、人力资源培训费等,只有按照权责发生制在一定的时期内摊销,才能真实反映事业单位的收入与费用的配比情况。3)事业单位业务的市场化要求其会计核算基础应该有助于会计系统如实反映市场错综复杂的价值运动关系。事业单位管理体制改革的深入使得事业单位输血营运模式逐步向造血营运模式转型,事业单位的经费自给率不断提高,财政拨款及社会捐赠的资金比重下降,资源受托责任有所减轻。

对事业单位的社会期望却与日俱增,导致事业单位的社会受托责任不断得到强化。比如,我们对一所高校的评价主要不是从校园占地面积大小、固定资产多少和教育收费高低等方面来进行,而是着眼于其师资力量、人才培养、科学研究等方面。前者基于资源受托责任,后者基于社会受托责任观。资源责任会计信息侧重于反映资源的保值增值情况,主要体现在资产负债表中,采用权责发生制可以完整地反映事业单位的实际财务状况。社会责任会计信息侧重于反映事业单位的资源是否被恰当地运用于社会责任的履行,主要体现在收支情况表中。采用权责发生制有利于事业单位将其已经发生而尚未支付的债务以及未来潜在的风险彻底暴露,以充分揭示事业单位社会责任的实际履行情况。4)事业单位的国际化进程,要求其会计核算同国际惯例接轨。加入WTO以后,我国的教育、医疗等作为服务贸易的重要行业将扩大对外开放,事业单位与各国相关组织的交流与合作日益增加。事业单位业务的国际化,客观上要求我国的财务报告必须在会计确认、计量和报告等诸多方面实现与国际趋同。按照持续提供公益服务的要求和核算成本、考核评价资源受托责任和社会受托责任的需要,国际上普遍倾向于把非营利性组织会计基础逐步从现行的收付实现制过渡到权责发生制,我国的事业单位可比照国际非营利性组织的通行做法实施事业单位会计改革,使事业单位的会计核算基础与国际接轨,从而减少我国事业单位参与全球化竞争的制度性成本。与收付实现制相比,权责发生制将会计核算的空间对象从货币资金和实物资金的价值运动扩展到全部资金的价值运动,将会计核算的时间对象从当期扩展到各期,克服了收付实现制在核算财务状况和经营成果时“只见树木,不见森林”的缺陷。

从大的时空范围来看,权责发生制实质上包含了收付实现制。权责发生制不仅核算货币资金和实物资金,也核算其他形式的资金;不仅确认业务发生当时实际发生的权利和义务,而且也记录最终的资产实际收付情况,更有利于事业单位社会受托责任的履行。所以,权责发生制更符合现时事业单位的会计目标,它使事业单位对于社会受托责任和资源受托责任的履行情况均得到了全面、真实的反映。

三、事业单位引入权责发生制的改革路径

就单纯使用某一种会计核算基础而言,权责发生制要优于收付实现制。尽管权责发生制在方法体系上较收付实现制复杂和烦琐,但它为真实报告组织的现有资源和未来责任提供了一种手段。然而我们不否认收付实现制的积极作用,例如年初预算和年度节余以及财务报告采用收付实现制,对于资金控制和避免超支就有一定的意义。从根本上讲,权责发生制强调的是实现会计目标的“必要性”方面,而收付实现制强调的是实现会计目标的“可行性”方面,前者使观察过程的真实性成为可能,后者则反映了最终结果的真实。两种会计核算基础可以实现优势互补,其结合使用将有助于事业单位会计目标的充分实现。建议在保持会计信息可比性的情况下,适当引入收付实现制作为权责发生制的补充。具体做法有以下3种。

3.1转轨制改革路径全面推行权责发生制,但同时增加编制现金流量表,以报告当期的现金流信息。“会计基础从收付实现制向权责发生制转变的过程中,其可以达到的财务报告目标的程度和内容逐渐地上升和增多”,这种权责发生制会计核算基础,实际上也是与收付实现制相结合使用的。

3.2并轨制改革路径对事业单位的某些支出业务的核算采取权责发生制,其余包括收入在内的业务则采取收付实现制。如利息费用和雇员的养老金等采取权责发生制记录可以全面反映事业单位的债务,防止“隐性”债务的产生,而对未收到的收入则以收付实现制为基础。这是谨慎性原则的进一步运用。这是将两种核算基础结合起来加以运用,使之扬长避短,相得益彰。

3.3双轨制改革路径在条件许可的情况下,建议在采用权责发生制核算基础编制会计报表时,同步编制基于收付实现制核算基础的会计报表。在事业单位普及会计电算化的情况下,基于不同会计核算基础的会计报表间的转换在技术上应是比较容易实现的。两种会计核算基础同步使用时,应特别注意采用规定的会计政策和方法来编制会计报告并注明所采用的会计核算基础,以确保会计信息的内在一致性和相互可比性,有利于会计信息使用者对不同事业单位的绩效指标在同一口径下进行评估、分析和利用。以上3种会计核算基础改革方法,都确立了权责发生制的主导性地位,但同时引入收付实现制作为必要补充,这为会计信息使用者考察事业单位财务状况、业绩表现和现金流提供了多个视窗。会计信息使用者通过对事业单位不同核算基础下财务指标的比较,以及同一核算基础下不同事业单位间财务指标的比较,可以洞察事业单位内部资金流转与现金流转的同步程度,并有助于评估各事业单位双重受托责任的履行情况。

参考文献:

[1]孙芳城,王海兵,肖传志.非营利组织的会计目标及会计信息披露[J].财会月刊:综合,2006(7):5-6.

[2]赵艳丽.权责发生制事业单位会计核算基础[J].合作经济与科技,2005(6):49-50.

[3]刘凤军.关于事业单位实行权责发生制的思考[J].安阳师范学院学报,2003(6):106-108.

事业单位会计论文篇（4）

2001年6月财政部颁发《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》，2003年2月财政部颁布《内部会计控制规范——销售与收款》。上述关于内部控制规范适用范围包括行政事业单位在内，但主要在企业单位实行，却没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释，而行政事业单位控制的理论研究也比较少。

（二）行政事业单位内部会计控制存在的问题

1．内控意识不足，内控制度弱化。有的单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性。

2．会计基础工作较为薄弱。目前，会计人员综合素质不高，很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。

3．监督考核机制不到位。目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部会计控制的现象。

二、行政事业单位内部控制机制分析

内部控制机制的主体是内部控制结构，有了合理的结构就能有比较理想的机制。其内部控制结构包括：控制项目及环境、财务会计系统、控制流程。其中控制项目指内控制度的基本单位。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素。主要有以下两个方面：第一，控制环境不能无限扩大，应该控制在单位可控范围之内，否则内控制度就很难操作。第二，行政事业单位内控环境受其上级部门影响比较大。财务会计系统指会计核算和会计监督的业务活动方法程序。财务会计系统有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。控制流程指管理者单位制定的方针政策、程序，用以保证达到内控目的，行政事业单位内控流程通常较少考虑成本效率制约而把严密性、政策性放在首位。以上三者相辅相成构成了内控结构，为合理建立内控机制奠定了基础。

三、行政事业单位内部会计控制措施和对策

内部控制包括会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。会计控制作为首要控制方式具有很强的控制力度。为加强行政事业单位内部会计控制，采取多层次、多方位的会计控制方法，来达到内部控制目标。

（一）内部会计控制制度

会计的基本职能是反映和监督，监督和控制在本质上是一致的，而会计系统采取了一系列特定程序，从而成为强有力的内控手段。

l．会计岗位职责明确、相互牵制。无论会计岗位如何设置，都应当符合以下要求：一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应；二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核；三是各会计岗位之间分工明确，业务往来应当有记录，以分清责任；四是实行职务分离，即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，如出纳人员不得兼管稽核，会计档案，保管和收入，支出费用，债权和债务账目的登记工作；五是对各个岗位进行定期考核。坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明，相互制约、相互监督。

2．会计核算按程序办理。包括两方面内容：一是会计核算业务流程控制，主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是会计核算具体业务的控制，是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求，以保证会计核算的质量，对会计业务的控制，由于核算业务不同而各异，如对现金的核算，应当体现职务分离，相互核算，权限控制的要求，现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点。

3．严格控制财务收支。财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点，其基本要求是：一是授权批准控制。授权批准控制是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。包括：（1）应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越权审批、违规审批的情况发生；（2）授权批准的范围；（3）授权批准的层次；（4）授权批准的责任。二是权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。三是职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。

4．国有资产保值增值控制。对国有资产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分，要求做到以下几点：一是由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管，限制无关人员接近财产。二是职务分离。即财产的保管人员，使用审批权限应当经过授权严格执行，只有经过授权批准的人员才能接触资产。三是定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点，保证账物相符，确保各种财产的安全完整。

（二）授权批准与集体决策制度相结合

通常情况下，任何经济业务均可以划分为五个步骤，即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成，任何人员或部门都不能在未经其他人员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，经办人也必须在授权范围内办理业务。同时，授权批准要与集体决策相结合。单位重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利，即单位领导人的职务行为。内控制度要求，每一种权利都要接受纵向制约（即单位内部上下级之间），同时也要受到横向制约（即单位领导班子成员之间）。在实际操作中，不一定每件事都必须集体决策，可以按照重要性原则规定审批金额起点，对于起点以下的经济决策事项实行授权审批，起点以上的经济决策实行集体决策。

（三）预算制度

行政事业单位资金为财政资金，也就是说，行政事业单位收支的依据是经过批准的预算，预算规定了单位支出方向和支出规模水平，所以预算是内部控制不可缺少的手段。部门预算必须形成一套严格的程序和系统。主要表现在预算编制、上报、批准、执行、分析、考核等各个环节环环相扣。为提高预算管理水平，一要把单位预算和内设部门预算合二为一；二是完善部门预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等作相应的规定；三是推行部门预算和所属各级预算，对单位所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算，克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；四是建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。

（四）加强内部审计监督和考核

行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

为了保证内部会计控制制度能有效地发挥作用，必须定期对内控制度的执行情况进行检查与考核，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。同时对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神或者物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能是最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。

综上所述，行政事业单位财务管理和会计核算中的内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。如何设计出一套符合行政事业单位实际，科学、有效的会计控制制度，对行政事业单位的管理发展是非常重要的。

参考文献

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[2]韦道龙．行政事业单位内部会计控制探讨[J]．科技与经济，2005，（4）．

[3]杨雄胜．内部控制理论面临的困境及其出路[J]．会计研究，2006，（2）．

[4]韩小玲．谈行政事业单位内部会计控制制度的建立与完善[J]．中国农业会计，2005，（12）．

事业单位会计论文篇（5）

一、前言行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和论文监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。随着市场经济的快速发展,会计监管工作的相对滞后,不仅造成企业存在会计核算工作混乱、财务报表造假现象屡禁不止而引发会计风险的情况。当前行政事业单位的会计日常核算工作也存在大量会计行为不规范、信息失真严重的问题,因此也存在着引发会计风险的环境。

二、行政事业单位会计核算中存在的问题根据各级国家审计机关公开披露的审计报告以及各级行政事业单位的日常会计工作的实际情况,可以将各类行政事业单位日常会计核算中存在的主要问题归纳为如下几个方面。1、原始凭证方面。在我国当前经济社会中,存在部分会计原始凭证的的失真现象。它不仅严重影响了会计信息质量,也造成国有资产流失和财政收入减少。在一些行政事业单位的日常会计核算中,同样也存在着相同问题,主要表现如下:(1)原始凭证填写不完整。行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。如:开票日期时常不填写;开票人、收款人,只填写姓不填写名,有的干脆不填写;购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确;项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍;金额数字填写模糊,常出现漏填小写金额或大小写金额不符。这些不完整的原始凭证不断被纳入行政事业单位的会计资料,影响了会计信息的准确性。(2)原始凭证不真实。一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。诸如:明明是购物券,却填写为材料等品名,予以报销。二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如:使用商业零售发票,项目内容却填写为运输费,饮食业发票项目内容填为复印费,既给会计监督造成了困难,又难保会计信息的真实性。三是使用过期作废发票及收费收据等。不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票,而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据,造成支出方实际支出少,却以“大金额”票据列报,收入方实际收入大,却以“小金额”的票据列收入账。四是违规编制虚假的自制原始凭证。如:编造人员名单领取各种劳务费等款项;编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。2、记账凭证方面。一是有的单位填写会计记账凭证摘要写得过于简单;二是会计科目名称不规范,处理业务不及时;三是有的事业单位在开设银行专户时,将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管,未列入单位财务会计总账内管理,形成“账外账”和“小金库”。四是在年终结账时,有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目,而是将收入和支出相对转,不符合行政单位会计制度规定,使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。五是会计凭证内容不完整。3、账簿设置方面。一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿,个别单位不设置总账,无法对各明细账进行核对、控制和平衡账务,固定资产不入账,形成账外资产。4、财务报告及其他方面。一些单位财务报告只有报表,没有报表附注及财务状况说明,也存在财务报告内容不完整,账表不符的情况。

三、影响行政事业单位正确进行会计核算的因素1、财政监督管理不力行政事业单位主要资金来源于财政拨款，这种性质对其财务行为产生了一些不良影响，主要表现为：（1）看银行存款花钱“有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重；（2）较少关注资金使用的合理性。2、会计人员素质不高目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。四、改进建议1、进一步深化行政事业单位会计制度改革（1）实行行政事业单位会计集中核算，是解决会计核算存在问题的重要途径：一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐，优化服务质量，提高工作效率。（2）在科目体系中增加行政单位“上级补助收入”及“上缴上级支出”等科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。解决的办法有两种方法可以考虑：一是将这类收入和支出融入目前的会计科目体系当中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但这种方法很牵强。二是在行政单位会计科目体系中，增加上级补助收入和下级补助支出两个科目，与事业单位会计制度相对应，这种方法可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。2、加强财政监督管理力度（1）加强会计基础工作，提高会计人员素质。以贯彻实施《会计法》为契机，切实加强会计队伍的后续教育，不断提高会计人员的思想素质和业务素质，严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度，提高财会信息质量。（2）明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在全市行政事业单位统一执行，只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比，滥发钱物的现象。（3）规范财政专户管理与核算。一是要规范收入管理。二是要规范支出管理。第一，在支出拨款上要注明用途，方便核算；第二，专户内部帐户之间不要划转，一切支出通过拨款途径解决。

【参考文献】

1、张士堂.关于加强会计核算工作的几点建议.财务与会计,2003(9)

事业单位会计论文篇（6）

1.事业单位没有完善的会计管理制度

事业单位依靠管理制度来进行经济活动。没有完善的管理制度何谈事业单位发展与进步。而会计管理工作作为事业单位中最重要的一项工作，一定要制定合理、完善的制度，才能规范会计基础工作，为事业单位谋求长远效益。核算基础不足和固定资产核算方法不到位是会计管理制度不完善最明显的两个方面。我国事业会计管理单位是以《事业单位会计准则》为依据的，规定在会计核算中采用收付实现制的办法进行经济业务的会计记录。这种核算方法不仅简化了会计处理手续，而且理解起来简单、方便，大大提高了会计工作的效率。但是，这种方法并不完美，也有缺点。由于会计的成本核算和财务风险过大，很难在记录中体现单位收支余额和负债情况，使得单位内部在商讨怎样进行经济活动时产生决策困难的问题。另一方面，根据我国《会计法》，会计管理工作主要遵循两个原则：资本性支出和收益性支出。但是，当前会计部门的固定资产核算方法严重违背了这两个原则，资产核算方法不正确、不合理，经常发生事业单位资产无故缺失现象。因为这个原因，使会计账面价值与实际价值总是有所出入，为领导者了解单位固定资产的实际价值增加了难度，严重损害了事业单位取得的当前利益。

2.事业单位的会计信息失去真实度

事业单位会计信息失去真实度的原因有很多，但主要体现在内部原因和外部原因两个方面。内部原因：单位负责人法制观念淡薄，抵不住金钱诱惑，将国家的有关政策法规抛之脑后，迫使会计机构人员对经济业务的记录做违法违规处理；会计人员不能掌握熟练的业务技能、不能很好依照国家统一准则和会计制度对会计账户进行分类、整理，导致出现错账、不规范账、不合理账。比如：多开设银行账户使得存款不真实、不确切；一些应收款长期不更新造成坏账、呆账，对于无法收回的应收款不进行账消而出现投资不实误区；会计记录时搞不清借贷方向，导致编制的会计分录不正确，误导事业单位领导者。外部原因：政府职能部门对会计工作监督不到位；公共会计主观部门不能真正发挥好评价、预测、指引的职能；政府监督人员知法犯法，从中牟取暴利，对违规违法行为视而不见。通过仔细分析这两方面的原因，得出一个结论：会计信息的失真不仅不利于单位内部领导者的科学决策，而且增添了单位外部信息监督员的工作难度。

3.事业单位的会计档案不健全

事业单位的会计管理人员职业道德素质不高，对于会计档案的保管与核查草草了事，根本不注重会计档案及时更新和规范化的问题。另外，会计档案的使用和借阅手续不健全，常常出现会计资料缺失、会计档案遗失现象。因此，对会计档案及时立卷整理和归档处理，以达到实现会计资源共享、提高事业单位会计管理工作效率的目的。

二、对策探讨

随着经济业务的增多，会计管理工作复杂化，事业单位会计管理出现了许多问题。针对这些棘手问题，一定要采取一些措施，及时发现问题和解决问题，以防止会计工作中出现违法违规现象。加强事业单位会计管理的措施不仅能够提高会计信息质量，而且维护了会计人员的合法权益，保障了事业单位经济业务的顺利执行。

1.制定完整的内部会计管理制度

一个单位的会计组织体系就是单位内部会计管理体系。单位领导人要对会计工作全面负责，统筹大局，起到榜样作用。其次，会计机构负责人应当严格依照国家统一制定的法规、制度对会计内部管理制度进行监督，保障会计档案的真实性、合法性、准确性。协调好会计部门与其他管理部门之间的关系，明确各自职责和任务，互相监督、帮助、配合，为事业单位争取更多的社会效益和经济效益。

2.培养一支高素质的会计队伍，规范会计基础工作

人是一切经济活动的执行者，规范会计基础工作，离不开人的行动、帮助、指导。各事业单位要配合财政部门，加强对会计人员的考核、培训、监督，努力建设一支专业技能熟练、职业道德素质良好的会计队伍，保障会计工作顺利展开。首先把好会计人员入职这一关口，对于没有取得会计从业上岗证的人员坚决不予通过，把会计工作的劣根性扼杀在摇篮里。其次，注重在职会计人员的上岗培训、继续教育，使得会计人员较快对所属事业单位的会计工作上手、掌握及时更新的法规条例和会计知识，保证国家财政政策落实到每个企事业单位。最后，加强会计人员的法律法规教育、提高职业道德素质，在当今会计工作中形成诚实守信、敬业爱岗的良好风尚和积极主动维护财经法规的环境。

3.强化资产管理，提高使用率

在事业单位会计工作中，严格管理现金、银行存款、应收应付款项、流动资产、金融资产，强化管理固定资产和低值易耗品，以此来提高资产利用效率。在这一环节中要注意这几方面：第一，购置事业单位的设备设施时，要及时登记注册、建立资产明细卡，明确部门购置员和保管员的责任；第二，事业内部监督人员要对资产开展定期和不定期的清查，保证会计资料完整、数量正确，及时维修和销毁一些毁损或超过规定期限的会计资料，方便日后查阅。

事业单位会计论文篇（7）

财政部于2006年2月15日了新的《企业会计准则》，进一步完善了与我国国情相适应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，行政事业单位的会计制度和财务规则尚有较大的完善空间。随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位会计核算环境已发生巨大变化，这就使得现行事业单位会计准则和制度已不能适应事业单位业务发展的需要，因此有必要进行适当的改革。

一、事业单位现行会计制度的缺陷

（一）会计原则方面

我国事业单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制原则，但在新的形势下，事业单位会计以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。虽然事业单位会计采用收付实现制能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费，但这并不能真实反映当期成本费用，单位的资产和负债反映亦既不全面，又不真实。

1.反映的会计信息缺乏可比性。一方面是横向不可比。收付实现制是以资金实际支出多少作为支出和费用的标准，而不计算资本的损耗。例如，事业单位直接购入固定资产的相关费用计入相应的科目，而没有予以资本化，在使用期限内分期计入有关支出和费用。采用这种方法，由于固定资产购入时的不均衡，使得同类事业单位之间预算执行情况和结果难以比较。一些事业单位采用的是收付实现制，还有一些单位采用的是权责发生制，进而两种会计核算基础所反映出来的会计信息质量大为不同，导致各个事业单位所提供的会计信息不可比。另一方面是纵向不可比。收付实现制是按照当期实际收入数和支出数分别确认和计量的，不管是属于上期、本期或下期的，都确认为当期收入或支出，从而导致前后会计信息不可比。

2.不能如实反映事业结余。事业单位的事业结余是衡量单位预算执行情况的一项重要指标。如果按照收付实现制进行会计核算，那么事业单位当年实际发生的收入与支出费用的差额就是当年的事业结余，可能会带来两个方面的问题。一方面，虽然本单位从账面上看可能反映的事业结余较多，但并不能说明该单位的预算执行情况符合规定，可能存在着大量的预算，安排在由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目上；另一方面，一些事业单位为了完成预算执行指标，从而能实现当年的收支平衡，很有可能人为地将本期的收入或支出列入下期，也有可能人为地把下期的算入到本期，进而使事业单位的会计信息缺乏真实性和一致性。

（二）会计科目设计方面

现行事业单位会计科目设置有资产类、负债类、支出类及净资产类五大类，但这些会计科目中都没有“在建工程”科目。在实际中，事业单位资产核算业务中有很多种情况可以用“在建工程”科目进行核算，如事业单位购入需安装的设备、通过多渠道筹资进行基建等都需通过“在建工程”科目核算。在事业单位资产核算中，有很多物品可通过“低值易耗品”科目核算。按照《事业单位财务规则》，事业单位大量的单位价值未达到规定标准的电话机、藤椅、简易办公家具等资产也在“固定资产”科目核算，然而这类资产使用频率高，很容易损坏，更换较为频繁，不适宜列入“固定资产”科目核算，通过“低值易耗品”科目核算更合适些。

（三）资产负债表的结构问题

资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务资料，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位资产负债表中却包含了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。从个别账户设计来看，某些账户如“结转自筹基建”的核算方法使得资产负债表所表现的资产总计与实际资产值可能背离，从而不能正确地反映某一特定时点的资产总值。因为“结转自筹基建”科目虽然属于支出类科目，但在用此账户转出的资金所建造的固定资产尚未竣工结算时，根据“资产=负债+所有者权益+收入-支出”的恒等式，报表账面资产总值中已减去了“结转自筹基建”这部分，而实际资产总值却应该加上这部分——因为所结转的资金在竣工结算后将全部或大部分增加固定资产总值。

（四）会计报表披露问题

无论从宏观经济管理、政府有关管理部门的管理，还是从单位内部管理部门的管理需要来看，事业单位会计报表都需要提供本单位预算的执行情况。对于宏观经济管理部门及政府有关管理部门来说，了解事业单位预算执行情况是分析财政资金运行效果、合理安排和分配财政资金及对事业单位工作绩效进行评估与考核的基础数据之一。而对单位内部管理部门而言，预算执行情况是事业单位进行一些重要决策，合理安排、使用事业单位的各项资金及开展其他相关管理工作的重要参考信息之一。但目前事业单位会计报表附注中，对各项收支只反映实际发生数，而没有反映实际发生数与预算数之间的差异。虽然部分事业单位在会计报表附注中对本单位的预算执行情况及差异产生的原因有所分析，但由于并非强制性要求，各事业单位在是否对本单位预算执行情况进行分析、如何分析及分析哪些内容方面差异较大，这势必对信息使用者了解事业单位的预算执行情况极为不利，甚至造成误导。二、改进事业单位现行会计制度的建议

（一）修正收付实现制

当前，我国由于财政公共管理体制的配套改革还没有出台，全面推行以权责发生制作为基础的预算会计改革的条件还没有具备，可以采取循序渐进的方式逐步推进我国事业单位改革。事业单位会计采用权责发生制确实有它的必要性。首先，能够准确地反映单位的收支和结余。采用权责发生制核算，对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项，以及应支付未支付的费用全部登记入账予以反映，这样形成的单位结余更准确。其次，更能符合会计核算的客观性原则和谨慎性原则。再次，能够全面反映资金的来龙去脉。在收付实现制下，核算是以资金的实际收付为确认依据，所反映出来的会计信息仅仅是资金的流动状况，并不能够反映整个财政资金事业资金的真实客观性，采用权责发生制能够准确地反映出收入、支出的运动情况。最后，能够对单位的工作业绩进行综合评价。采用权责发生制为核算基础所提供的会计报表更准确，对单位工作业绩的综合评价也就更客观、更准确，更能真实反映一个单位的财务状况和结果，采用权责发生制作为事业单位会计核算的基础。同时，事业单位也需要编制并利用预算作为其财务控制的手段，不采用权责发生制，预算很难奏效。

（二）对事业单位结余进行改进

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的资金，主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。净资产属于剩余权益，归法人所有，但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要，调整财政补助收入和事业支出的核算内容，以及时反映事业单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要，调整采购业务的核算程序，以全面反映事业单位不同来源资金进行采购的内容和程序。

（三）变革会计报表形式，增加现金流量表和附注披露

笔者认为，资产负债表的缺陷可以进行如下改进：首先，去掉此表中的收入、支出两大类，使之只存在资产、负债、所有者权益三大类账户，这样就不存在时点报表包含时期内容的情况。其次，在资产类中增加“固定资产——在建工程”科目。当发生“结转自筹基建”业务时，借：“结转自筹基建”，贷：“银行存款”，同时借：“固定资产——在建工程”，贷：“固定基金”；在竣工结算后，全额冲回以上在建工程，同时按实际竣工值增加固定资产值，这样就可以保持报表总资产的正确性和真实性。最后，在收入、支出报表中增加“事业结余”“上年事业结余”及“累计事业结余”栏，使之与资产负债表中的“事业结余”相对应。

另外，将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。此外，如没有附注披露，那么财务报表是不完整的。由于会计计量的局限性，许多有用的信息无法进入财务预算报表的主表，但通过附注可以披露出来，从而增加会计报表的信息含量。

随着社会经济的不断发展，事业单位经济活动越来越呈现出多样性的特点，需要逐步完善和改进事业单位会计，以满足日益发展的事业单位会计核算的需要，同时也与企业会计和民间非营利组织会计的核算形成可比性，更快地与国际趋同。

【参考文献】

[1]张志兵.中外非盈利组织会计比较.教育财会研究，2005，（01）.

事业单位会计论文篇（8）

2.不利于事业单位对资金的监管和提高资金使用效率。基本建设项目不仅建设期间长，而且资金占用量大，所以，事业会计和基建会计单独核算，还会给事业单位的资金监管工作带来困难：在原制度下，基建资金的收付、使用、转存等都脱离于事业单位会计核算体系的整体管控之外，加上工程建设行业本身具有的特殊性，很容易滋生腐败，从而带来资金使用效率低下、施工工期延长、工程质量差，甚至国有资产流失等不利影响，使单位和国家遭受损失。所以，事业会计与基建会计分离的管理方式，不利于事业单位对资金的整体安排与监管，也不利于事业单位实施内部控制，提高资金的使用效率。

3.不利于基建会计核算体系自身的发展和进步。在我国的会计行业体系中，企业会计一直处于会计理论和实践发展的最前沿，行政事业单位会计的变革步伐相对滞后，而基建会计则有被边缘化的趋势，基建会计现行的《国有建设单位会计制度》始于1986年制订，后经1995年修订实施至今，最新的相关制度是2002年制定实施的《基本建设财务管理规定》，自成体系，长期独立于单位会计大账之外的核算方式，也正是造成基建会计难以融入当前经济社会环境，缺乏跟上会计行业整体改革步伐的重要原因。

二、事业单位基建核算中的主要问题

在过去若干年的基建会计工作实践中，暴露出很多基建核算固有的问题，而新《事业单位会计制度》施行两年来，基建并账的要求又使事业单位会计也面临着与基建核算有关的一些新问题，这些新老问题大致可以概括为以下三点：

1.基建会计对账问题。基建会计对账难，是基建会计核算中一直存在的问题。在一些行政事业单位中，受基建项目立项、资金支付方式等因素的影响，会存在上级单位委托下级单位共同完成一个基建项目的情况，类似于项目代建制的方式，在这种建设方式下，一个建设项目的基建账目和基建资料，分别由不同单位来记录和保管，加上建设项目周期长，有的单位会发生财务人员或相关管理人员变化等客观因素的存在，在一些基建财务管理相对薄弱的单位，很容易出现平时对账工作不及时、不细致，等到竣工财务决算时，才发现双方基建账金额不一致，存在单方或双方少记、漏记、错记以及重复记账等各种情况，需要花大量的时间和精力进行对账工作。

2.“拼盘”项目，成本分摊难的问题。一个基建项目从资金来源看，如果既有财政性拨款又有单位自筹资金，通常被称为“拼盘“项目，这类项目在基建核算中遇到的一个主要问题，就是基建成本在不同资金性质的项目间分摊难的问题。在以往的基建会计核算中，往往采取先将基建成本暂按一定标准分摊计入不同项目，等到竣工财务决算时，再由造价单位进行计算分摊的方式，但这种分摊方式的问题在于，在财务决算前的整个基建项目建设期间，各项目的成本是不准确的。那么，按照新制度进行基建并账后，大账中的“在建工程”科目，在按项目明细核算的情况下也是不准确的，这种状况不利于已完工项目的单独核算和管理，更不利于实施有效的成本控制。

3.基建形成的固定资产通过折旧补偿成本问题。基建项目建设完成形成固定资产，可以通过计折旧的方式补偿成本，关于计提固定资产折旧，新制度开创性的设计了“虚提折旧”的方式，其目的是既要在取得固定资产时通过全额计入支出，满足预算管理的需要，又要通过折旧体现资产逐年损耗的财务管理要求，但是，这种“虚提折旧”的方式用于基建形成的固定资产时，却出现了一些问题，关于这一点，新旧制度衔接规定中并没有相关说明，在此，仅结合实际工作，做如下探讨：

3.1基建投资发生时，大账中未计入支出类科目。基建并账前，事业单位仅在基建项目完工时，才在大账上进行反映，即：借“固定资产”，贷“固定基金”，基建并账后，要求将未完工工程成本并入大账，并账时借“在建工程”，贷“非流动资产基金—在建工程”，该部分在建工程完工结转固定资产时，借“固定资产”贷“非流动资产基金—固定资产”同时借“非流动资产基金—在建工程”贷“在建工程”，在这种记账方式下，如果按照新制度，对基建并账形成的资产计提折旧时借“非流动资产基金—固定资产”贷“累计折旧”，那么这部分资产的成本就未能在大账支出类科目中体现，所以不能达到“虚提折旧”的一个职能，即满足事业单位预算管理的需要。

3.2收支不配比，无法补偿资产成本。如果按新制度“虚提折旧”的方法处理基建形成资产的折旧问题，还会带来一个问题，就是资产成本不结转计入支出，使收入和支出不配比，从而使资产成本无法得到补偿。

三、解决问题的方法和建议

基建并账使基建会计核算中固有的问题，和因基建并账带来的会计大账核算中的新问题一并显现，针对上述问题的不同性质和形成原因，提出以下处理方法和建议：

1.加强基建会计的日常管理，提高会计人员基建核算水平。解决对账难的问题，从根本上说还是一个加强管理的问题，一个项目从建设投资之初就应当明确好各方主体的责任，在日常核算工作中，可以根据项目支出频率等实际情况，约定对账周期，比如按周、半个月或一个月进行一次对账工作，发现问题及时沟通解决；另外，对于基建对账中发现的错记问题，则需要提高会计人员的基建核算水平，比如，对于比较容易记错的“待摊投资”等科目，要明确其核算范围和科目性质，不能想当然的进行会计处理。

2.提高基建核算精细化程度，多种手段提高成本分摊准确性。对于“拼盘”项目的工程成本不易分摊问题，可以分两步走：第一，通过提高基建核算的精细化程度，对相对可以分清的成本做明细核算，比如，对“建筑安装工程投资”中的直接费、间接费，应当按明细科目设置；又比如“待摊投资”科目，也应当按照《待摊投资明细表》所列示的项目，并结合项目实际设置明细科目；第二，对于确实难以准确计入某个项目的基建投资支出，可以根据投资支出性质的不同，测算找到最准确的分摊标准，比如按建筑面积、按工程量等等，尽量确保每一笔工程款支出都能准确对应到不同资金来源的项目中去，从而解决成本分摊不准确给成本管理和控制工作带来的困难。

3.基建形成的固定资产，折旧计入支出类科目。新制度“虚提折旧”的处理方式，提示我们要兼顾预算管理和财务管理的双重需求，但是，由于基建并账形成的在建工程，在大账中没有计入过支出类科目，所以为了体现“虚提折旧”的实质精神，建议对基建形成固定资产做“实提折旧”的处理。具体方法是：对于基建并账形成的资产，在计提固定资产折旧时，借“事业支出/经营支出”，贷“累计折旧”，同时，补记一笔：借“非流动资产基金—固定资产”，贷“事业基金”。这样计提折旧，一方面类似于企业实提折旧，将资产成本逐步摊入了支出，同时也达到了补记支出的目的，满足了事业单位预算管理的需要，实现了收入和支出的配比；另外，由于是补记以前年度支出，所以不能贷记“银行存款”等科目，只能调整“事业基金”科目，“虚提折旧”的处理方式下，是将“非流动资产基金—固定资产”通过折旧年摊销掉，而在此，由于补记支出是在现在，所以年终计入支出的资产成本会减少当年的“事业基金”，所以将”非流动资产基金—固定资产”金额一次性转入“事业基金”科目，用累计折旧摊入支出的金额，将增加的“事业基金”逐年摊销掉，最终折旧计提完成时，与“虚提折旧”的结果相同。

事业单位会计论文篇（9）

建国以来，我国的会计体系一直划分为两大类，一是企业会计体系，二是预算会计体系。预算会计体系中包括财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来，建立了单独的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度，这是预算会计法规建设上的一个突破。在此情况下，有些人就产生了事业单位是否还属于预算会计范畴的疑问，有的还认为事业单位会计法规制度的管理可以纳入企业会计法规制度的管理体系。事业单位会计的地位问题，关系到事业单位会计的性质、目标和原则，也关系到其法规制度的实施，笔者认为有进一步加以明确的必要。

1会计的两大分支

会计的体系及其分支，是在经济发展过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、金融等企业单位的会计，是用以反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。1996年2月我国财政部的“预算会计核算制度改革要点”指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。

2事业单位会计的特征

把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。之所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：一是事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。二是事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。三是事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。

笔者浅析事业单位会计的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地执行法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经企业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：第一，我国目前的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。第二，事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要说明，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择。

事业单位会计论文篇（10）

很多企业的预算会计信息监控制度不严格，存在较大的监控漏洞，导致会计信息的失真严重，会计信息的准确性难以达到预定的会计目标。会计信息管理和控制中操作不合格，出现一系列管理问题，其中最为严重的是原始凭证的管理。会计中原始凭证的审核和监督是保证会计信息真实性的关键环节。在工作过程中，由于会计人员对具体的业务活动不直接参与，对经济事项的发生情况只是单纯依靠票据进行判定，在票据报销过程中预留了较大的操作空间。根据会计核算的日常规定，只要相关人员所使用的报销发票手续完整而且符合相关的法律规定，不论其反映的经济内容是否完整，会计人员都应该对发票进行报销，这在一定程度上给公款私用和弄虚作假的行为预留了较大的空间，使得管理中出现公共资源的浪费现象。

（二）事业单位预算会计地位的局限性

预算会计一般是不以营利为目的，其中心是预算管理，一般的预算会计不直接参与物质生产。传统的预算会计只要包括财政总预算会计、行政单位和事业单位的预算会计。在市场经济不断发展的过程中，事业单位的绩效考核也逐渐推进，一些事业单位实现了市场化，使得其性质发生了改变，不但具有提供服务的功能，还具有经营性的效益，可以实行独立的经济核算。一些会计事务所和民办学校逐渐变得更加商业化，使得事业单位由公益性转向营利性，从而实现了自主经营和自负盈亏。对预算会计的地位提出了更大的挑战，不断推动预算会计地位的改革。

（三）会计核算和财产物资的管理联系不紧密

一些单位的会计中心主要集中记账和算账，财产物资需要反映客观的经济事物，但是在实际工作中较为分散。单位领导人和报账人员法制观念淡薄，工作的疏忽就会导致提供的资料不真实，从而使得会计中心难以得到真实的资产运行情况。涉及到固定资产的项目，会计中心只是核算总账科目，对于明细账一般都会交给单位进行保管，对于财产物资一般由原单位进行统计，一定程度上导致了核算和物资管理的脱节，给违纪违法的行为滋生创造了一定的条件。

二、事业单位预算会计的主要改革策略

（一）建立健全权责发生制管理

要从本质上解决预算会计体系存在的问题，就需要对预算制度进行改革，我国经济体制的改革决定了财政体系的复杂性。事业单位要实现市场化的发展道路，就需要对会计制度循序渐进的做出相应的改革。改革以往的收付实现制，在会计中实现权责发生制。权责发生制可以对事业单位的基本财务状况准确的反映，对收支和结余水平全面控制，使得会计信息更能够真实的反映财务状况。会计人员可以将各项实际收入和支出登记入账，使得会计信息更加完整。使用权责发生制可以使事业单位的内外资金流动情况较为全面的反映出来，可以使各项经济财务信息公开化和透明化，进一步缩小会计违规行为的操作空间。权责发生制度的建立可以反映出事业单位资金的整体使用效率，对事业单位的各项经济事项的完成情况可以客观、准确、及时的反映出来。

（二）加强对预算会计的监督

为了避免因监督不严格导致的会计信息失真的现象，应该加强对事业单位预算会计的监督。1.应该加强事业单位预算计划的编制工作，对预算具体使用情况进行监督。将事业单位的全部收入和支出纳入到预算体系，然后进行系统的核算，一定程度上可以避免预算外资金的流入和流出，确保了资金管理的规范性。在财务预算的编制过程中，可以采用部门综合预算模式进行编制，能够避免各项目的重复编制，确保预算编制的准确性。2.地方政府部门应该对事业单位预算的执行情况加强监督。各项预算经费的支出应该由财务部门进行仔细分析，在分析过程中对于涉及金额较大的资金流出流入重点进行监控和跟踪，确保资金的流向有一定的根据和正确性。为了提高资金监控的及时性和全面性，可以使用网络信息技术手段对资金进行监控，事业单位可以使用会计电算化的手段借助于互联网等各类通讯工具对所有资金的使用情况进行监管。3.要对会计信息的真实性进行审核，可以在事业单位内部建立较好的会计道德和会计行为准则，提高会计人员的专业素养，使得他们的工作质量更好的提高。

（三）建立预算审核机制

在事业单位预算会计的管理中，应该全面建立预算会计的审核机制，根据部门预算的实际情况编制预算的费用定额，制定预算审核的各项标准。为了确保审核的公平性，还需要成立预算审核的小组，小组成员可以由财务部门、生产技术部门、计划部门和人事部门的人员组成，采用集体讨论的方式让审核小组通过讨论逐个对预算审计情况进行检查，以此提高预算的质量。对于收入预算应该实行标准的收入预算方法，对单位经费的核定方式进行细化。做好预算会计的定期通报工作，对部门预算的执行情况加强督导，事业单位和各个部门之间不断进行座谈沟通，让部门对预算执行的力度更加重视并不断加强。同时，行政领导应该以身作则，承担预算执行中的主体责任，让各个部门的财务领导明白预算支出的重要性，加快政府工作的落实进度，从而更好的提高事业单位的经济发展效益。

（四）重新界定事业单位预算会计的地位

事业单位的会计可以分为企业会计和预算会计，企业需要具备一定的获利能力，而事业单位不以获利为宗旨，不能将其界定为企业会计。预算会计具有非营利性的特征，主要是对社会提供公共物品。一些事业单位随着市场经济的发展逐渐转向营利性，具有一定的竞争性，使其经济效益显著增强。针对这类事业单位应该采用企业会计，不适合采用预算会计制度。对于一些仍然保持公益性的事业单位应该使用预算会计。随着经济改革的逐渐深入，一些社团和基金会在向社会提供管理和服务的同时不断追求收益，在管理的过程中按照财务资源提供者的期望提供更多的管理和服务，以此来达到经营的目的。所以非营利性会计的说法对于事业单位的会计更具有代表性。