中小企业税务风险管理研究篇（1）

中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。

1税务风险管理的定义及现实意义

企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。①近年来，在国际经济持续低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。

2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析

现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。

2.1中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识

在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。

2.2税务相关认识存在误区

大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风 险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。

2.3中小企业内部相关管理制度不完善

大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。

3加强中小企业税务风险内部管理的建议

3.1建立包含税务风险管理文化的企业文化

首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。

3.2建立高效的税务风险管理组织

完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。

3.3构建中小企业信息沟通机制

为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。首先，建立企业的税务风险管理信息沟通制度，对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定，并依规定认真落实执行。其次，在企业内部设立内部信息反馈系统，各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况，都要定时进行信息反馈，尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统，企业生产经营的各个部门在开展业务时，要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流，及时获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握，才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险，并能使企业最大限度地享受税收优惠政策，根据税收政策变化及时调整经营策略，有效防范税务风险的产生。综上所述，中小企业内部产生税务风险的原因很多，各企业只有针对自身特点，认真分析税务风险的特性及产生的根源，才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施，从根源上对税务风险进行控制与管理，保证企业生产经营环境的安全，推动企业稳健发展，实现企业的经营目标。

参考文献:

［1］罗威.中小企业税务风险管理研究［D］．广州:暨南大学，2012.

中小企业税务风险管理研究篇（2）

目前，国外99%以上的企业都属于中小型企业的范畴，这样大的比例使得国内中小企业的税收贡献度也高达60%，可见，中小企业的发展在很大程度上决定我国国民经济的发展。所以，无论是为了促进国家的发展，还是为了促进中小企业的发展，做好中小企业的税务风险管理工作都势在必行。而且，做好中小企业的税务风险管理工作，也可以帮助中小企业节税增收，不仅有利于提高自身的经济效益，也有利于发挥国家税收调解的杠杆作用，对于优化中小企业的资源结构意义重大。

1 中小企业税务风险管理的原则

1.1 纳税遵从原则

纳税遵从原则，就是指企业必须按照国家税法的规定，缴纳一定数额的税收，这是国家税务机关与相关执法人员对企业管理的一种行为准则[1]。在企业税务风险管理的过程

中，应该将纳税遵从原?t作为企业的一项基本原则来对待，并按照该原则设立相关的税务信息收集与学习制度，除了掌握基本的税收实体法以外，还需要对税收程序法进行了解，保证企业在法律允许的范围内对涉税事务进行处理。

1.2 系统化原则

系统化原则主要涉及系统规划层面以及系统控制层面。首先，企业需要先进行系统规划，才能进行税务风险管理工作。同时，系统规划必须以企业整体发展为基础，将企业的持续发展放在首位，而不是单纯的降低企业未来的税负，因为往往税负最低的发展方案与最佳的纳税筹划方案存在较大的差距；其次，企业在执行系统规划的过程中，可能会受到多种因素的影响，使得执行结果与规划存在偏差，此时需要做好系统整体控制，对出现的问题及时校正，才能保证系统规划方案的顺利实施[2]。

1.3 制度化的原则

任何企业在进行税务风险管理的过程中，都需要依据一定的制度，才能确保税务风险管理工作的实效性。制度化原则在企业税务风险管理工作中，体现在两个方面：第一，企业内部所有涉税事项，例如费用审批制度、业务流管理制度以及发票管理制度，都需要符合相关的制度体系标准；第二，关于企业涉税事项的处理，同样需要参考相关制度，以实现它们的标准化、程序化。

2 中小企业税务风险管理存在的问题

2.1 企业缺乏社会责任意识，税务风险观念不强

作为市场的主体，纳税是企业应尽的义务，同时纳税也是国家对企业的强制要求。大部分的企业认为纳税只能降低企业经济效益，对于企业的发展没有任何作用，所以一直对纳税存有意见，甚至通过各种行为躲避纳税，使得逃税、避税现象频发[3]。在企业的整个生产过程中，企业往往过度重视企业的生产经营环节，很少有企业会将税务风险管理作为其管理的重点内容，而且关于企业的税收问题，基本都是财务部门进行处理。在这样的管理模式下，不论是企业经营者，还是业务沟通者，都严重缺乏税收意识，仅仅依靠财务人员对企业税收问题进行管理大大增加了企业的税收风险。

2.2 企业办税人员业务素质低下

通常情况下，一个企业的税务风险，会随办税人员的综合素质而不断变化，也就是说，如果办税人员的综合素质高，企业的税务风险当然就会降低，而如果办税人员的综合素质低，企业的税务风险自然就会提高。据统计，我国大部分中小企业中，办税人员是综合素质都相对较低，不能完全掌握税务、财会以及相关法律法规知识，即便没有偷税的主观意识，但是却不能完全按照税法的规定进行税务工作，同样影响了企业的税务风险管理工作质量。

2.3 税务机关与纳税人信息的不对称

税务机关与纳税人信息不对称产生的主要原因是税务机关没有做好相关政策法规的宣传工作，尤其是一些新出台的税收政策，纳税人对其缺乏必要的了解，无形中很容易违反这类税收法律法规，让企业陷入税收风险之中。

2.4 国家税收政策和征管方面的影响

国家的税收政策不是一成不变的，而且不同的地区、不同的行业，需要遵从的税收政策也存在较大的差异，这样一来，就增加了企业税务风险管理工作的难度，稍有不慎，中小企业就可能陷入税务风险之中。此外，我国税收法律法规层次相对较多，加上地方法规具有极强的复杂性，一旦中小企业对税收政策理解不够，同样会造成增加企业的税务风险。

3 完善中小企业税务风险管理的建议

3.1 树立和强化企业税务风险意识

我们必须承认，中小企业的每一生产环节，都存在税务风险，但这并不意味着税务风险的不可避免性，相反，只要企业做好税务风险管理工作，就能够轻松应对税务风险。不过，这需要企业的管理者提高对税务风险管理工作的重视程度，并将其作为企业战略管理的重要组成部分。同时，企业税务风险贯穿与整个企业当中，相关管理人员必须时刻保持警惕，做好税务风险预警工作，一旦发现税务风险，必须及时采取有效措施，降低税务风险的发生率，从而为企业的发展奠定基础。

3.2 完善企业税务内部控制体系

中小企业内部控制制度是会计信息质量的保障，有利于保护企业资产的安全性和完整性，确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系，而且有效的内部控制体系是提高企业管理水平和预防战略错误和徇私舞弊的重要保证。首先要建立责任机制，明确中小企业每个岗位的职责设置得当，让企业每个员工都肩负税务风险防范责任；其次，中小企业不仅要学会集权，而且要学会分权，对不同级别员工赋予相对应的权利，相互监督、相互制约，避免权利过于集中而滥用权力，导致税务风险的产生；最后要建立绩效激励机制，奖惩得当，优化企业绩效考核机制，重视人才的培养和激励，对于税务风险化解者给予实质性的奖励[4]。

3.3 提升涉税人员的工作水平，并定期排查税务风险

中小企业办税人员直接与企业税务工作接触，其能力水平的高低，对于中小企业税务风险管理工作质量具有决定性作用。因此，必须加强中小企业税务人员的培训，提高办税人员的工作水平。首先，对税务人员进行财会知识教学，确保税务人员及时了解最新的财会知识、税务政策；其次，督促税务人员加强自身的道德建设，认真学习相关的《税务职业道德》，避免税务人员为了一己私利实施偷税、漏税等不法行为，给企业带来不利影响；最后，对中小企业内部进行定期税务风险排查，一旦发现潜在风险，及时采取应对策略，尽量避免中小企业出现税务风险。

3.4 营造良好的税企沟通机制

中小企业税务风险管理研究篇（3）

②《我州全力推进民营经济发展》，http：///new s_view.asp？newsid=3211.

参考文献：

[1]彭喜阳.我国中小企业税务风险管理问题刍探[J].湖湘论坛，2014（02）：57-62.

[2]段光林.风险管理理论对降低税收执法风险的启示[J].税务研究，2008（05）：66-69.

[3]大连市国家税务局课题组.大企业税务风险管理：现状、原因及对策[J].涉外税务，2011（06）：40-44.

[4]李旭红，马雯.税收优惠与中小企业成长能力的实证分析[J].税务研究，2014（08）：79-84.

中小企业税务风险管理研究篇（4）

一、引言

近年来，我国企业面临的税务风险日趋严重。2006年全国各级税务稽查部门共检查纳税人86万户，查补税收收入386.4亿元。2007年全年共检查各类纳税人53.7万户，查补税款430.2亿元，比2006年增长了11.3%。2008年共检查纳税人40.5万户，查补收入513.6亿元，比2007年增长了19.4%。2009年共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，比2008年增长了132.2%，超过2006―2008年3年查补收入的总和，比1985年全年税收总额还多。其间包括了北京泰跃、海天房地产，天津龙腾、重庆龙芯等一系列重大案件。2009年5月5日，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件，同时也标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。前期已有较多国内外学者对企业税务风险进行了研究，但很多已有的研究成果是在将企业作为一个整体的基础上完成的。而在企业实际的工作中，每一个企业都会分为若干个部门，其中包括决策部门、业务部门及财务部门，而每个部门所隐藏的税务风险是不一样的，其产生的原理也有一定的区别。特别是决策部门、业务部门，企业大部分税务风险其实是隐藏在这两个部门当中。很多学者往往将注意力放在财务部门，因为税务风险最终会在财务部门暴露出来，而忽略了决策部门、业务部门，但企业税务风险恰恰是在这些部门产生的，企业税务风险对企业的生产经营策略选择有着重要的影响。

二、企业税务风险的定义

本文认为，税务风险是一种不确定性或发生损失的可能性，这种不确定性既包括税务机关对企业的处罚导致企业付出代价或受到损失的可能性，也包括企业多缴税款，承担了不必要的税收负担两种情况。

三、企业生产经营决策选择博弈模型

（一）基本假定

1.该博弈的参与者有两个：业务部门和决策部门。

2.业务部门通过对市场的分析，向决策部门提供各种企业经营方案，决策部门根据业务部门提供的方案，从中选择他认为最优的方案。在业务部门准备经营方案的过程中，会考虑到来自外部市场、内部管理的各种风险。将税务风险也作为其中的风险之一，如果业务部门要将税务风险列入考虑范围，并制定相应的经营方案，它就必须首先付出一定的时间及精力来学习研究税法的相关规定，获取企业涉税的信息。假设这种学习研究需要付出的成本为C，对于业务部门来说，可能出现两种情况：一是业务部门认识到税务风险管理的重要性，花费了成本C来研究税收规定，并根据相关的税收规定来制定营销方案，从而避免将来企业税务风险的产生。二是业务部门认为税务风险并不重要，不会影响到企业的正常经营，因此没有花费时间和精力来研究税收规定。在这种情况下提交给决策部门的经营方案，一旦被采用，实际上就给企业带来了税收上的不确定性，即企业税务风险。

3.对于决策部门而言，首先假设决策部门代表企业，他的收益与企业的收益一致。同时，决策部门缺乏对税收规定的研究（通常决策部门很少拥有税务背景，更多的是拥有较强的生产、营销能力），但能认识到企业经营过程中有企业税务风险存在的可能性，由于信息不对称，决策部门并不知道业务部门在做方案之前是否研究过税收规定，因此，在业务部门提供的备选方案之中，决策部门会进行选择接受业务部门的方案或是拒绝业务部门的方案。

4.业务部门的收入与企业最终的收益正相关，即如果决策部门接受了业务部门提供的经营方案，并且最终获得了利润R，那么业务部门将按照比例θ获得θR的收益。如果业务部门的方案被决策部门拒绝，那么这个方案就不能为企业带来任何的收益，业务部门自身的收益也为0。

5.企业一旦接受了业务部门提供的方案，就能取得收益R。在不考虑其他风险的前提下，如果业务部门事先并没有研究过税收规定，则企业有可能面临税务风险。这种情况下，由于税务风险的不确定性，企业有可能要承担额外的税收负担T，此时支付向量分别为［θ（R-T），R-T］。企业也有可能不会受到税收的影响，不必承担额外的税收负担，此时的支付向量分别为（θR，R）；如果业务部门事先研究过税收规定，而它的方案也被决策部门接受，就意味着方案的执行没有税务风险，此时支付向量分别为（θR-C，R）。反之，业务部门的方案被决策部门拒绝，则意味着业务部门白费功夫，企业得不到收益，业务部门会白白地付出成本C，此时的支付向量分别为（-C，0）。

6.博弈的参与者是完全理性的，都是风险中性的，并且目标都是收益的最大化。业务部门研究了税收规定后再制定经营方案的概率为α，决策部门接受业务部门的经营方案的概率为β。但是即使是最终企业承担了税务风险，也不一定就导致企业多交税，因为这还受其他多种因素的影响，比如税务机关人员的专业水平、财务人员调整账务的水平等。也可以认为最后的结果是由方案执行时的税收环境决定的，是一种随机事件，可以用发生的概率ε来确定。Harsanyi曾在1967―1968年间提出了一种处理不完全信息博弈的方法，就是引入虚拟的博弈者“自然力”，用自然力选择可以描述博弈过程的随机因素，选择策略的参与者是自然力。尽管自然力不会得到报酬，但在相应回合，它必须选择策略。依照惯例，所有参与者都遵循自然力概率，从而将不完全信息静态博弈转化为完全但不完美信息动态博弈进行分析。这一转换被称为Harsanyi转换，对研究不确定性博弈问题非常重要。按照这种假设，可以将企业是否多交税的这种选择交给“自然力”。

根据以上假设，得出该模型的博弈树如下：

（二）博弈过程分析

从上述扩展博弈模型可以看出，业务部门的期望收益为：

（三）博弈结果分析

通过建立博弈模型对业务部门与决策部门经营方案选择过程博弈的分析可以看出，在信息条件不完全且不对称的条件下，业务部门和决策部门作为理性经济人，都要追求自身利益的最大化。因此，博弈双方都会在可供选择的各种备选方案中选择最优方案来实现自身效用的最大满足。具体体现在：

1.（?琢*，?茁*）可以作为该动态博弈的Bayes-Nash均衡，根据博弈论的观点，该均衡是指博弈双方在偷税行为博弈中的最优策略组合。只要一方不改变其策略，另一方任何策略的改变都不会使其收益增加。

2.不论是业务部门还是决策部门，其策略的选择都受到多交税的概率ε及多交税额T的影响。ε越大，说明企业的税务风险越大，同时税务问题被税务机关查出的可能性越大。对于业务部门而言其选择认真研究税收规定的概率（1-α）越大，决策部门接受业务部门提出的经营方案的可能性β就越小（因为决策部门不愿承担过多的税务风险）；同样的道理，T越大，说明企业税务风险可能给企业带来的损失就越大。对于业务部门而言也会使其选择认真研究税收规定的概率（1-α）增加，决策部门接受业务部门提出的经营方案的可能性β减小。

3.从业务部门的角度来看，在提供经营方案之前是否研究税收规定，还与该方案产生的收益R成正比。这可以理解为，如果该方案产生的收益越大，业务部门可能会越忽视税务风险的影响，因为一方面他会认为产生的利润R足以弥补税收上的损失，即使多交了税款，对于业务部门来说最多也就是减少了一点收益；如果该方案产生的收益很小，业务部门可能就会将注意力放在税务风险上，因为在本来收益就不多的情况下，一旦出现了税务风险，可能会导致企业的亏损，企业一旦发生亏损或是没有收益，那么作为业务部门就无法获得收益（业务部门的收益=θ（R-T），若（R-T）≤0，业务部门的收益也为0）。另一方面收益越大，意味着企业可能面临的相关税收规定会越复杂，业务部门担心付出了较大的成本C，而最后方案又被决策部门拒绝，因此不愿意花费成本C来研究税收规定。反之则反。

4.从决策部门的角度来看，是否接受业务部门的经营方案，还取决于业务部门研究税收规定所付出的成本C。由于税收规定的复杂性、多变性，业务部门要获得较为全面的涉税信息，就必须付出较高的成本C。C越高意味着相关的税收规定越复杂，但决策部门会认为业务部门所提供的经营方案将越有价值，越能规避企业税务风险，因此，决策部门选择这个方案的可能性反而越大。反之，业务部门付出的成本C很小，意味着相关的税收规定比较简单，但决策部门会认为业务部门没有吃透税收规定，其提供的经营方案存在一定的税务风险，因此拒绝该方案的可能性也就越大。

综上所述，在企业进行经营决策的过程中，由于信息不对称的存在，一方面业务部门对于现行的税收法规不熟悉；另一方面，决策部门无法确定业务部门提供的经营方案是否包含税务风险。当一个方案将给企业带来较大收益的情况下，往往面临的税收规定也会比较复杂，而此时作为业务部门会更容易忽视税务风险，作为决策部门却更容易接受业务部门提供的经营方案，这就在无形中给企业产生了大量的税务风险。

四、企业生产经营决策选择博弈模型对企业税务风险管理的启示

（一）加强业务部门对税收法规的学习

企业要真正规避税务风险，必须加强业务部门对税收法规的学习。将税务风险防范与控制纳入企业各部门日常管理范畴，使业务部门认识到税务风险的重要性，定期组织各个部门特别是业务部门的一线员工参加税收法规培训，通过企业统筹安排降低业务部门学习税收法规的成本。对业务部门开展业务、签订合同等经济行为实施税收监管，提高业务部门税务风险识别、评估及应对的能力。

（二）设立税务部或税务咨询岗位，全程参与企业生产经营决策

企业要建立一套完善的税务风险管理体系，对有条件的企业要在企业内部设立税务部，税务部应该是独立于财务部以外的，没有条件的企业可以设立税务咨询岗位，专门解决企业生产经营过程中的税务问题。从企业的成立到生产经营决策，再到原材料的采购，再到产品的销售甚至于在收购、兼并、投融资等每一个业务环节都要制定相应的税务风险管理制度，通过税收的手段来管理企业的经营。

（三）加强企业内各个部门及财务部门之间的沟通

由于业务部门在生产经营过程中产生税收，财务部门负责核算和交纳税收，因此在日常工作中，各部门主管应加强与财务部门、税务部门之间的沟通和交流。各部门主管应定期与财务主管、税务主管进行业务沟通，汇报各部门的经营情况，了解最新的税收政策。在生产经营过程中遇到涉税疑难问题，应及时向税务主管请教，应在事前与财务部门、税务部门积极沟通，共同向决策部门提交合理方案，以降低企业的税务风险。

【参考文献】

中小企业税务风险管理研究篇（5）

一、引言

近年来，随着我国经济制度的不断改革，中小企业得到了空前发展，在国民经济与社会发展中发挥着举足轻重的作用。然而，税务问题却一直是制约中小企业发展的一个突出问题。一方面，企业赋税较重，给部分企业发展造成了沉重的负担；另一方面，中小企业普遍存在着财务管理水平较低，税务风险规避意识不足的现象，这也增加了企业税务风险的可能性。因此，亟需进一步深入开展中小企业税务风险规避的相关研究，为风险规避提出更多科学的方法、策略。

二、我国中小企业税务风险成因

（一）中小企业税务风险内因

中小企业引发税务风险的内因普遍包括两个方面：第一，是税务风险防范意识不足；其次，是企业管理机制不甚健全。相比于大型企业，中小企业在市场中获得融资、投资更难，生存压力更大。因此，很多企业在经营中过分看重营业额的增长，往往忽略了部分收入可能潜在的较高税务支出。这种对于税务支出额的忽略很可能导致企业的大额亏损，是导致税务风险的一个重要因素。第二，由于部分中小企业管理人员专业素质不高，在进行成本控制时对潜在支出估计不足，出现额外税收支出的现象，例如在筹资或投资过程中产生的大额税务支出等，也成为了税务风险的一项促成因素。

（二）中小企业税务风险外因

税务风险的产生除各中小企业自身的原因外，市场及我国的税收管理制度也应承担不可推卸的责任。特别是税收相关法律及征收规定的频繁变化，最有可能造成企业的税务风险。与大型企业不同，中小企业通常没有能力聘用分管税务工作的专职人员，对于我国的税务相关规章制度很难实现足够的敏感度。因此，当相关政策法规发生变化时，中小企业往往出现“后知后觉”的现象，难以在较短的时间内采取合理措施规避税务损失，因而造成税务风险。

三、构建中小企业税务风险应对机制

（一）中小企业税务风险应对目标

如前文所述，造成税务风险的因素是多种多样的，且部分因素并非是通过企业自身努力就一定可以规避的。因此，在树立税务风险应对目标时，需特别注意应对税务风险并不意味着中小企业失误“零风险”，而是应当把不断提高企业对于财务的预算、核算能力，加强对国家税务政策法规的认知敏锐度作为应对风险的合理目标。同时，税务风险应对目标不应是笼统的，而是应该具体到企业管理的方方面面。比如，要加强企业的信息沟通能力，及早了解国家税务规定的动态，避免被动局面；同时，加强策略的预先制定，使得企业在面临不同的税务风险时能够及时采取相应的措施，应对自如。

（二）构建中小企业信息沟通机制

信息沟通机制的建立主要包括两方面内容，即对外信息的获取、分析，以及企业内部信息的沟通、交流。在对外信息方面，企业应及时关注国家及地方政府关于税收制度的信息平台，依据信息更新以不断调整企业税务管理制度；对于企业内部信息沟通而言，应建立有效的涉税工作交流制度，有条件的企业可建立网络信息共享平台，确保企业管理层及时把握企业涉税业务动态，进而为企业规避税务风险起到促进作用。

（三）构建中小企业监督及改进机制

相比于部分大型企业，中小企业在税务管理方面更加需要有效的监督优化机制。就目前而言，我国大部分中小企业均建立了一套税务风险规避制度，然而在实际经营过程中却往往难以得到有效的实施。因此，建立一套行之有效的监督及改进机制便显得尤为重要。通过企业监督，一方面能够及时发现企业在税务风险规避中存在的不足，促进应对措施的有效实施；同时还可以不断吸收借鉴优秀的中小企业税务风险应对方法，并通过改进为自己所用，从而实现企业税务风险应对能力的不断提升。

（四）构建中小企业税务风险应对系统

税务风险应对系统强调的不再是单一的税务规避方法，而是突出的体系概念，即针对不同类型的税务风险均设置相应的应对措施，从而形成一个相对完善的系统，以便在最短时间内有效应对风险。风险应对系统包括三个方面：一是风险的处理，即风险发生后，及时依据税务性质提出合理的应对方法，包括降低风险、控制风险或转移风险等；其次是风险的反思，即完成风险应对后及时分析风险特征，并作出有效的归纳、总结；最后，将反思所得经验反作用于税务风险应对系统中，提出相应的补充或改进办法，使其更加完备。

四、结束语

总之，我国对于中小企业税务风险管理的相关研究起步晚，发展相对滞缓，而目前税务风险问题又是企业普遍面临的突出问题之一。因此，业内研究人员应进一步加强关于税务风险规避的相关研讨，逐渐摸索出一套适合我国国情的中小企业税务风险应对机制，从而为企业发展起到有效的推动作用，并最终促进国民经济的稳定而有序发展。

参考文献：

中小企业税务风险管理研究篇（6）

处于成长期的中小企业，销售快速增长，企业规模迅速扩张，管理逐步走向规范，筹资成为当务之急；企业虽然开始了重视内部控制、财务管理和对税的管理，但主要精力大多放在筹资、投资和市场管理上。同时受初创期遗留问题和思维定式的影响，此时企业的主要税务风险是：（1）会计核算不健全或不准确，导致多缴或少缴税、错过税收优惠机会等税务风险；（2）未能全面、深入地了解和理解相关税收政策，不具备合理纳税能力，导致税务风险；（3）开始尝试“纳税筹划”，但因对税收优惠政策理解不系统不透彻、业务设计不合理，其“纳税筹划”往往成为额外的税务风险成因。

处于成熟期的中小企业，业务稳定，管理较为规范，会计核算比较健全，企业将更多的精力用于成本费用的控制，税费管理被提到重要日程，但人才有限。此时企业的主要税务风险是：（1）开始热衷于纳税筹划，但由于人才有限、经验不足，所设计的纳税筹划方案往往成为额外的税务风险成因；（2）束缚于以前的“成功经验”，不能及时适用新税收政策或调整经营，经常落入“税收陷阱”。

处于蜕变期的中小企业，一般将主要精力放在业务调整、资本运作等重大变革上。此时企业的主要税务风险是：（1）对企业变革事项所涉及的税费法规不能及时、全面、系统、深刻地掌握，对税务风险估计不足，因而经常出现多缴税、漏缴税、加重日后的税费负担、造成日后的税务纠纷等税务风险；（2）将面对大型企业在各个生命周期所要面对的各种税务风险。

处于衰退期的中小企业，面临市场竞争、库存积压、亏损、偿债、人心涣散等多方面的压力，因而将主要精力放在寻找到新的盈利模式或增长点上。此时企业的主要税务风险是：（1）制度流于形式，经常有意无意地出现税务违法行为；（2）盲目投资、非正常地压缩开支，基本上不会考虑税务风险；（3）欠税。

我国中小企业税务风险的最终成因

已有研究文献大都基于机会主义、有限理性和信息不对称三大传统风险成因理论，将企业税务风险的成因分为外部成因和内部成因，并将外部成因归纳为税收法制不完善、税收执法不规范、税收政策多变、税务机关与纳税人信息不对称等，将内部成因归纳为企业税务风险意识不强、纳税专业水平不够、缺乏相应的内部控制、会计核算不健全等[2~3]。笔者摒弃直接基于传统风险成因理论而展开分析获得企业税务风险成因认识的研究范式，基于本人长期从事企业税务咨询实践工作的经验体会，将中小企业税务风险形成的主要根源归纳为以下四项：

（一）缺乏税务风险管理文化。多数高管都认为纳税是不可控制的，无研究税收政策和税务风险的风气和习惯，税务“了难”思想和消极守法意识严重；涉税事项处理未做到制度化、程序化和标准化。在这样的企业文化氛围中，企业各管理层很难有学习税收法规、研究税政策、防范税务风险的意识、动机和积极性，税务风险也就在各部门、各经营环节中不知不觉地产生了。

（二）有限理性和内部机会主义[1]。税务风险虽然最终爆发于财务部门，但实际上主要产生于企业各个部门相互之间、员工与企业之间的博弈中，尤其是决策部门与业务部门、关键相关员工与企业之间的博弈中。其产生机理是：研究税收政策、在制订和决策业务方案时考虑税费因素，都需要花费较大的成本，但方案的收益是客观不变的。如果企业的考核激励机制没有照顾好这一情况时，某个部门研究税收政策和考虑税费因素，尽管有利于企业整体收益提高，但很可能会减少本部门的收益。因此，在企业没有统一安排的情况下，各个部门一般都会选择不研究税收政策和不考虑税费因素，例如，销售部门在组织营销和签订合同时，往往只考其销售业绩，而不考虑销售方式等对企业整体税负的影响；生产技术部门在设计产品、组织生产时，往往只考虑产品性能和生产成本，而不考虑不同材料构成和不同生产工艺对企业整体税负的影响。

（三）欠缺相关知识。多数高管都简单地认为税务风险产生于财务部门，而看不到其产生于企业各个部门、各个业务环境的实际根源。多数关键岗位人才都不具备必要的税务风险管理能力。例如，财务人员的工作基本上只是记账报账、申报纳税等简单工作，没有、也不会从税务风险管理的角度参与企业对经营活动的预测、规划和控制，主要表现在：在筹资中缺乏对债务融资利息费用抵税财务杠杆效应的充分认识；在投资决策中大多忽略了对税务风险的识别和估计，从而招致投资失败，常见的案例如以房地产为主要资产的企业并购等；在日常管理中不熟悉抵税和税前扣除的具体要求，从而导致税务风险，例如不知道企业所得税前扣除会议费的具体要求，结果会议费被分解认定为业务招待费和宣传费等。

（四）组织机构不完善和内部相关管理制度不健全。首先，治理结构是企业税务风险管理的最高层次，但中小企业的治理结构往往不完善，或者名存实亡，这就给有限理性决策和内部机会主义引发税务风险提供了温床。其次，财务和风险管理制度、以及税务风险考核和监督机制，是重要的税务风险控制机制，但中小企业的财务管理制度往往不健全、考核和监督机制不存在或不合理、风险管理制度更是较少存在，业务方案和交易合同大都未经过税务风险审核，因而其内控体系难以有效控制税务风险。例如，因企业缺乏必要的监督机制，有些财务人员由于工作失误，导致企业多纳税或者承担其他重大的税务风险，事后即便是自己发现了这些问题，也由于害怕被处罚而不作相应的调整，任由错误继续发展。

加强中小企业税务风险管理的基本对策

针对我国中小企业的主要税务风险及其产生原因，参照COSO-ERM框架和《大企业税务风险管理指引》的建议，结合我国中小企业的特点，提出以下税务风险管理对策，以期能帮助我国中小企业建立适当的风险管理机制。

（一）建立包含税务风险管理文化的企业文化。首先要求企业老板带头重视税务风险和正确认识税务风险管理，要求企业高管层营造良好的税务风险管理气氛。其次要求制定与企业风险偏好相一致的税务风险管理目标；要求将税务风险管理深入到企业各个部门、各个环节，将涉税事项处理和税务风险管理制度化、程序化、标准化；还要求重视专家咨询、尤其是外部专家咨询。

（二）加强税务风险知识和技能培训，提高关键管理人员的整体税务风险管理知识水平。首先，要对全体员工普及相关税务和风险管理知识培训；要加强对关键管理人员相关税务风险管理知识与技能的培训。其次，要将税务风险管理目标传达到各个部门和全体员工，并做好说明工作，使全体员工、尤其是关键管理人员充分理解各级税务风险管理目标、实现目标的意义、途经与措施等。

中小企业税务风险管理研究篇（7）

1引言

随着2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的颁布，管理会计无论是从实务上还是从理论上都进入了新的时代。在现代企业制度已经成熟的今天，管理会计对提升中小企业的管理水平，帮助企业立足于激烈的市场竞争环境中至关重要。当下不同的经济体发展不均衡，集中体现在中小企业的管理水平和大企业的管理水平差异很大，不可否认的是，中小企业的健康发展关系到社会的稳定和和谐，因为中小企业为社会提供了大量的就业岗位，所以研究中小企业的管理会计的应用问题显得意义深远，不仅能够帮助中小企业自身实现管理水平的提升和健康发展，而且对社会的进步也起巨大作用。税务风险是企业面临的重要风险，影响税务风险的因素有财务人员的素质、企业内控制度、企业监督机制等，当下中小企业存在财务造假、逃税避税问题，失信现象频繁，对企业的发展产生了一系列负面影响。

2管理会计与中小企业税务风险管理的内涵

在研究管理会计如何在中小企业中的应用时，首先要明确管理会计、中小企业税务风险及风险管理的内涵及两者之间的内在关系。首先就管理会计而言，作为会计发展至今新的分支，和传统的财务会计是存在本质区别的。我们知道，财务会计的核心功能是核算和监督，其最终的成果就是对外公布的财务报告;管理会计的功能则是发挥管理的作用，其使命是为管理层决策者提供决策依据，对企业战略规划，未来的发展节奏影响甚大。所以，管理会计要对企业未来面临的风险进行前瞻性的判断、预测和评估，必要时建立预警机制。中小企业的风险是中小企业经营中未来出现损失的不确定性，中小企业税务风险就是企业在涉税事项中面临损失的可能性，具体来讲就是当中小企业违反国家税法，财务造假，逃税避税而造成被税务机关出发而缴纳罚款造成的损失，包括物质上和名誉上的损失。中小企业税务风险管理就是要将引起上述损失的因素进行分析和管理，以减少未来企业因为涉税而产生损失的可能性。

3中小企业税务风险特点及产生根源

3.1中小企业税务风险的特点

中小企业税务风险因为中小企业自身的特点而产生。相对于大企业而言，中小企业的管理不规范，中小企业的税务风险大多表现在主观上的非故意性、金额的不正确性和税种的不完整性。出现这些特点的原因源自两个方面:第一，从监管环境来看，因为中小企业的数量很大，规模却很小，分布上很分散，国家或地方税务机关难以对中小企业实施全面的管理，尤其是税收方面，税务机关没有足够的时间和精力对中小企业的税务缴纳进行指导和教育，造成中小企业不知道交什么税、交多少税，这就为未来的税收惩罚埋下了隐患;第二，就中小企业自身而言，由于中小企业大多难以支付高额费用聘请高水平的税务咨询机构和专业人员，而日常纳税意识常常缺失，造成难以做好税务筹划，甚至不知道缴哪种税，该缴多少，出现了“不该缴的缴了，该缴的不缴”等混乱的现象，造成税务风险一直存在。

3.2中小企业税务风险产生的根源

结合上面的分析可知，中小企业税务风险产生的根源有内因和外因，需要注意的是，内因是根本因素，外因只是在内因基础上发挥效应。为此，要控制水务风险，就需要完善中小企业内控制度，建立完善的内部控制体系，以此控制税务风险的发生。首先，中小企业的外部经营环境是其产生税务风险的外部因素。这些外部因素虽然不是根本原因，但是却无形中促使了税务风险的发生，而且这种外部因素不以企业意志为转移。具体包括市场的竞争环境、税收方面法律法规的制定及及其完整性和适用性、地方税务机关的管理水平、地方的产业政策、地方的经济发展水平等。这些因素都可能对中小企业税务风险产生潜在的影响，并且难以防范。其次，从中小企业自身来分析，中小企业的管理层大多缺乏纳税意识，没有建立内部控制机制，管理者往往一支独大，财务人员往往难以发挥其应有的监督作用，这些内部因素一方面造成企业不愿意纳税，另一方面造成企业不知道怎么纳税，这是中小企业税务风险的根源所在。

4运用管理会计工具管理中小企业水务风险的策略

本文认为，将管理会计思维运用于中小企业税务风险管理中，可以有效地防范中小企业税务风险的发生，促进中小企业长期健康稳定发展和社会的稳定和谐。在运用时使用杜邦分析法，以企业涉及的业务为起点，层层分析，识别企业涉及的哪些税种、税率分别是多少，如何计算并正确纳税，税收成本多少等问题，并做出良好的计划和控制。

4.1对中小企业涉税业务事项进行全面的分析

全面分析和评估企业的经营业务、事项是管理会计的核心，是税务风险管理的起点。而对中小企业的经营业务或事项进行评估就能明确哪些业务交税，哪些业务不交税。企业的税收源于企业的经营业务，这就是涉税业务，要对这些经营业务的税收进行评比，同时要做好非经营业务的税收评估，如企业捐赠行为，固定资产变卖行为等，也会涉及所得税缴纳的问题。

4.2做好税务筹划，对经营业务或事项进行本量利分析

本量利分析是管理会计重要的分析方法之一，要将其充分应用到中小企业的税务风险管理中去，并在此基础上做好税收筹划。我们知道，税收是在企业生产经营基础上产生的，不是税务机关制造的，经营业务通常要缴纳税，显然税收会减少企业的利润，影响企业的业绩。所以，控制水务风险，要充分应用管理会计中的本量利分析，考虑税收对企业业绩评价的影响，做好税务筹划，通过合理避税提升企业的业绩，同时要避免不合理的避税行为，不然就容易加大企业的税务风险，变成违规偷税漏税行为，得不偿失。

4.3分别就中小企业经营业务或事项涉及的税种、税率进行分析

鉴于中小企业的税务风险就是不知道缴什么税和怎么缴的问题，所以，要针对企业的业务逐项分析应该缴纳什么税，按照什么税率缴纳，这样就能避免多缴纳和少缴纳的问题，规避了税务风险。这是中小企业实现税务风险管理和制定风险管控措施的关键步骤。

4.4做好税务决策、规划和控制

管理会计的重要思想是财务决策、财务规划、绩效与控制，中小企业税务风险管理也可以借用这种思想，进行税务决策、税务规划与控制。首先，中小企业要做好税务决策。中小企业要结合自身的规模，充分考虑经营业务涉及的税种、税率，结合企业的经营目标和财务决策，决定企业的经营业务类别和相应的纳税事项，税务决策就是企业经营决策的一部分;在此基础上，要根据实际的经营业务做好税后缴纳的筹划和控制，要在考虑企业业绩评价的同时不触犯税法的底线，实现对税务风险的有效控制。最后，中小企业要做好发票、合同等业务凭证的管理，这是控制企业税务风险的基础手段。

4.5对税务风险管理进行外包

前面提到，中小企业不同于大企业，一般没有能力也不愿支付高额的费用聘请专业的税务风险管理人员，因为这样将给企业带来沉重的固定人力成本，加重企业的财务负担。另外，中小企业的税务风险集中爆发在税务机关征收税金时，这个时间通常是在年末或者月末，平常的税务风险不够明显。为此，企业可以在年末或者月末对集中出现的税务风险进行管理，由于没有专业的税务风险管理人员，可以聘请专业的会计师事务所、税务师事务所等第三方中介机构完成税务风险的管理，这样一方面可以借助他们的专业能力短期内完成税务风险的控制和管理;另一方面也可省去聘请专业税务风险管人员需要支付的固定人力成本，提升企业的业绩水平。

参考文献:

［1］于增彪，桑向阳.为什么业务流程管理总是败多胜少———基于一个管理会计的视角［J］．会计研究，2014(6):10－13.

［2］王中林.对中小企业财务管理问题的思考［J］．沿海企业与科技，2007(9):112－113.

中小企业税务风险管理研究篇（8）

我国近年来针对日趋复杂的经济行为，在税收管理制度方面不断完善，包括税收征管的具体措施以及税收法规体系等，尽管这些措施对规范市场秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企业承担更多的纳税风险问题。若企业在进行财务风险处理中，未给予足够的重视，很容易使自身税收负担加重，严重情况下将直接面临破产可能。因此，本文对税务风险控制的相关研究，具有十分重要的意义。

一、企业税务风险内部控制的相关概述

关于企业税务风险，若按照不同的阶段划分，将体现在四个方面，即：第一，潜伏阶段。该阶段中企业可能表现出内部控制制度不完善且对相关的税收政策与法律不了解，这样在进行纳税额计算中，便可能背离相关规定中的纳税额，通常该阶段中财务指标变化较为明显。第二，风险发展阶段。企业对于税收政策变化给予的关注较少，纳税不及时且申报准确率不高。第三，风险恶化阶段。在面临严重的税务问题情况下，企业完全被作为税务机关控制的重要对象，并被催告纳税。第四，风险爆发阶段。此时税务机关将掌握极多关于企业偷税、漏税行为的证据，会进行立案侦察，这样企业便可能涉及到相应的罚款处罚等。事实上，税务风险问题在大多企业中都会存在，企业仅需保持积极主动的处理态度，尽可能将税务风险控制在最小范围内，便可达到税务风险防范的目标。而在此基础上提出的内部控制，其本身可作为税务风险管理中的重要部分，是对税务风险监督与控制的体系。但如何做好该体系的设计，又成为当前困扰大多企业的主要问题。

二、企业税务风险内部控制的主要现状

1.从企业认识角度

对于企业内部控制，有学者在实际调查研究中发现，大多企业领导者与管理人员对企业风险控制中内部控制的作用都给予肯定的态度，认为其是控制资产流失、规避风险的重要手段，需做好内部控制建设工作。然而从当前大多企业内部控制建设现状看，真正利用其进行风险管理的少之又少，多认为内部控制建设很大程度上会增加企业的成本，充分说明现行大多企业对内部控制作用的认识并不充分。另外，也有部分企业在风险管控中将重点置于运营风险、生产风险等方面，给予财务风险的关注较少，甚至认为税务问题的解决仅需做好申报、核算并及时纳税即可，无需将税务风险控制纳入到内部控制体系中，这样一旦有税务风险出现时，企业很难从容面对。

2.从内部控制建设角度

内部控制建设的关键在于企业在税务风险内部控制方面保持正确的认识，且拥有专业的人才与制度作为保障。但在内部控制建设中，部分企业强调对于税收风险的规避仅需与相关部门的保持良好关系即可，这样税务风险便难以得到有效控制。而从人才方面，目前大多企业真正具备内部控制、风险管理等技能的极少，更无从谈及依托于高素质税务风险内控团队进行风险控制，这样企业常会遇难解决的涉税事项，税务风险发生的几率由此提高。另外，在配套制度建设方面也处于缺失状态，有调查研究发现，国内近年来较多企业在税务风险内部控制上，所取得的成效微乎其微，难以准确识别税务风险问题。产生这一现状的原因在于内部控制活动中，未真正做好制度建设，如税务风险识别、评估等。

3.从风险控制实践角度

税务风险控制实践效果不理想是当前困扰大多企业的主要问题。以往学者在实际调查中，选取13个较为典型的行业，包括石油、建筑、电力以及金融等，并通过问卷调查形式对企业管理层人员调查分析，结果发现在风险管理方面，大多企业基本已构建相应的风险管理流程，但在实施中并未取得良好的效果，原因在于风险管理中未对风险问题进行合理评估。另外，部分企业在内部控制活动中，针对存在的税务风险问题，难以寻找到相应的解决策略，产生这一现状的根源表现在企业未做好内部控制体系的设计。

三、企业税务风险内部控制体系的具体设计思路

根据当前企业税务风险控制的现状，在实际设计内部控制体系中主要需从风险识别、风险评估以及风险控制等方面着手，并在设计中注意遵循相关的原则，确保整个体系能够贯穿于企业税务风险管理的始终。

1.体系设计的基本原则

在内部控制体系设计中，需遵循的原则首先表现在牵制与授权方面。其主要指在税务风险控制中，应保证在权责分配、业务流程以及机构设置等各方面构建相互监督、制约的关系。其中在牵制原则方面，强调不同部门之间的相互监督，避免出现某个部门滥用权力的行为。而授权原则强调根据不同岗位要求、业务性质，进行内部控制人员职责的界定，这样在实际开展税务风险控制中可取得良好的效果。其次，全面合规。该原则要求将税务风险内部控制措施落实到企业各层次中，包括领导、管理人员以及基层人员，都需严格遵循内部控制制度。同时需注意的是全面合规原则下，也强调设计内部控制体系过程中应充分结合现行行业标准与相关法律法规内容，避免因内部控制制度违背法律规范而产生法律风险问题。再次，协调合作。税务风险的有效控制很难由企业中一个部门或一个岗位完成，要求所有部门之间能够相互配合，防止有扯皮现象的存在，这样才可使内部控制效果得以提升。最后，成本与效益原则。税收风险控制的根本性目的在于实现收益最大化，这就要求在风险管理活动，应注意对控制措施涉及的费用进行判断，分析其是否可获取的相应的收益，假若成本超出收益许多，应及时做好控制措施调整工作。除此之外，在设计内部控制体系过程中，还需遵循重点控制的原则，以税务风险内部控制为例，可直接分析整个涉税流程，对流程内关键风险点进行评估，针对其中对企业影响较为严重的税务风险，需重点监控并采取针对性的控制措施。

2.风险识别体系的构建

税务风险识别是内部控制需解决的首要问题，要求内部控制体系构建中能够选取相应的风险识别方法，在此基础上判断哪些风险因素最为关键。其中税务风险识别中，可考虑引入故障树分析法，其在应用过程中可直接将复杂故障细化为多个小故障，并对每个小故障产生的原因进行判断。该种方法在税务风险识别中的优势在于能够对不同税务风险产生的外部或内部因素进行分析的，直观性较强。在确定税务风险产生原因后便可进行风险识别指标的确定，为风险评估提供有效参考。但需注意的是在故障树分析法应用中，对于关键因素的判断，其可能无法取得良好的效果，所以企业自身还需针对税务风险问题采取自测方式，进而推出关键因素。其中自测的内容可界定在：①企业对税务风险内部控制的重视程度；②税务风险管理人员是否对相关业务合同进行严格审核；③税务机关是否有调查过企业；④税务政策变动情况；⑤业务合同付款方式或条件是否对纳税有影响。在完成自测后，企业不仅可对当前税务风险进行识别，而且可判断当前内部控制体系是否存在不合理之处。

3.风险评估体系的构建

构建风险评估体系中，主要需结合税务风险内容进行评估指标的确定。其中的评估指标具体包括：第一，财务指标。该指标通常需从财务报表、纳税申报表中进行获取，这些指标能够将税务风险状况间接的反映出来，具体包括增值税指标与所得税指标两方面。在增值税指标上，通常可细化为销项增值税、进项增值税，通常一般纳税人向小规模纳税人进行原材料购置时，会要求小规模纳税人出具发票，这样便使进项税额增加。此时企业可结合以往数据，对当期数据进行分析，使增值税环节中涉及到的税务风险被识别，假若销项进项比较高，为控制税务风险需做好进项税额增加工作，而过低情况下便需考虑是否有少纳税情况存在，避免因少纳税而产生税务风险。而从所得税指标上看，一般需考虑到企业销售利润问题，可直接通过对销售利润的分析，判断企业成本、收入以及纳税等基本情况。第二，流程风险点指标。该指标主要从企业涉税流程中获取，是企业税务风险评估中的核心指标。在实际分析中，要求对所有涉税流程进行判断，分析其中哪个关键点应被有效控制。一般风险点评估指标主要集中在进项发票金额、进项税额转出、增值税、报消费核算、利息费、工资费用、业务招待费以及固定资产折旧等方面。第三，纳税指标。该指标涉及的内容主要以纳税的准确率、税款缴纳率、税款补罚率等为主，任一指标都可能直接带来税务风险。如在纳税准确率方面，一般企业在缴纳税款前需进行申报，但申报金额并不一定为准确纳税金额，假若纳税中出现少于纳税标准的情况，便会产生税务风险问题。

4.风险控制体系的构建

在完成税务风险识别与评估的基础上，便需做好控制体系的构建。在内部控制过程中，可采取的策略包括日常控制、应急控制两方面。其中在日常控制中，要求尽可能减少人为方面的差错，包括少缴、多缴或者延迟等问题。同时需注意企业税务工作应根据税法变化进行调整，这样可有效避免因税法变化而带来的税务风险。同时，在进行内部控制手册编制中，应鼓励相关的人员包括涉税业务人员、会计核算、风险管理等人员共同参与其中，或在条件允许下由税务机关提供指导。另外，在应急管理方面，要求企业采取相关的应急措施，及时将自身少缴部分进行补缴，或在问题严重情况下及时与税务事务所进行沟通，对无意或者偶然带来的失误问题解释说明，这样才可将风险控制到最低。

四、结论

税务风险的有效控制是保证企业持续健康发展的关键。实际进行税务风险内部控制体系设计中，应正确认识税务风险的基本内涵与内部控制的重要性，立足于当前企业税务风险控制中存在的弊病，根据相应的内部体系设计原则，做好风险识别、评估以及控制体系的构建，以此达到风险控制的目标，为企业发展提供保障。

参考文献：

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[2]姜倩倩.A报业集团的税务风险内部控制研究[D].湖南大学,2013.

[3]陈春风.富晟房地产开发有限公司税务内部控制研究[D].湖南大学,2012.

[4]张帆.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].改革与开放,2011,12:76-77.

[5]张涛,王斌,施颖.企业税务风险内部控制设计研究[J].会计之友,2014,34:96-101.

[6]谢涛.基于企业税务风险的内部控制体系建设研究[J].中国内部审计,2015,07:44-47.

中小企业税务风险管理研究篇（9）

随着市场经济的快速发展，企业之间的竞争压力增加，这促进了企业的内部管理的发展，但是企业税收风险却没有得到足够重视，企业税收风险控制如何对于企业的科学决策，企业的健康发展具有重要作用。因此，加强对企业税收风险研究，更好地对企业税收风险进行控制，将对企业的生存和发展产生重大影响。本研究从企业税收风险的内涵出发，深入研究税收风险产业的原因，提出了系统防范和控制税收风险的对策建议。

一、企业税收风险的内涵及成因

（一）企业税收风险的内涵

目前，税收风险主要分为以下两种：一是企业涉及到税收的相关行为并没有遵守税法规定而导致的企业未来经济利益的损失；二是企业会不可避免的受到税务机关的处罚，而造成企业未来利益的损失。由此可见，企业税收的风险主要是企业在税收上的不可预见性而导致的财务后果，但是企业的抗税、偷税、漏税等主观行为导致的税收问题，不作为税收风险的研究范畴，而主要是客观环境的变动带来的税收风险。

（二）企业税收风险产生的原因

企业税收风险产生的原因主要包括税收制度变动、企业业务变动两个主要因素，具体来说，首先企业税收制度的变动是产生税收风险的根本性原因，是税收风险产生的前提性条件。一般来说，税收制度稳定，对于企业来说税收负担是确定的，因而不会产生任何的风险，而一旦制度变化，企业必然遭受到税收风险，因此企业要高度重视税收制度的变化。其次，企业业务的变动是税收风险产生的基本原因和现实条件。由于投资、经营和销售等生产活动的改变，使得企业业务发生变化，导致原来适应税收制度的业务不再适应，而开始适应另外的制度环境和文本，以至于企业税收产生了不确定性，导致企业税收风险的产生。这两种因素也是相互影响的，税收制度的变动会使得企业改变业务以适应制度，而企业业务的变动也会使得制度变动，以调整资源分配，保证国家的税收收入。这两种因素的“和谐互动”也能够带来较大的社会效益，提高人们的社会保障，增加社会福利。因此，保证与税收制度的良性互动，控制企业的税收风险对企业的发展具有更大意义。

（三）企业税收风险的主要类型

按照企业对风险控制的能力，可以划分为可控性税收风险与非可控性税收风险；按照企业生产过程来划分，又可以将企业税收风险分为筹资活动的企业税收风险、投资活动的企业税收风险和生产经营活动的企业税收风险；按照企业对税收风险的管理过程，可以将企业税收风险分为税收筹划（安排）风险和税收管理风险。这三种类型，也是当前企业税收风险划分的主要形式。随着国家经济社会的发展以及制度的完善，税收制度对经济发展的影响增加，税收对企业的财务影响日益增强，成为产生税收风险的重要原因，这种因素是企业无法有效控制的，属于非可控制的税收风险。同时，企业的管理与控制过程中，同样会产生税收风险，按照税收风险的控制过程，可以将企业税收风险分为税收筹划风险和税收管理风险。税收筹划风险是企业税收未产生之前的风险，是一种潜在税收风险；税收管理风险是经营中产生的，是企业管理、经营和销售等环节不到位出现的税收风险。企业对各类风险并不是束手无策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系统的政策设计来管控的，但现实中企业的这种管控能力还有待提升。

二、企业税收风险管控的现状与不足

（一）企业对税收风险的管控能力增强

随着我国经济的快速发展，税收对企业发展的影响加强，企业也日益重视税收制度的变化。一是企业更加注重税收筹划。企业开始建立专职的税收筹划人才队伍，招聘了财务经理，这些人熟悉税收法规、税收制度，专职从事税收筹划业务，并逐渐专业化和职业化，日益成为高收入的职业。二是部分企业建立了专业化的税收管理部门。一些大型企业集团、上市公司和央企，基本都设立了专门的税收管理部门，从事企业税收风险的管理、控制等方面工作。三是对于税收的研究加强。很多企业、行业协会、研究机构开始组织专业化的队伍研究税收问题，尤其是在新税制出台后，会通过组织财务、销售、法律、经济等精英人员，对税收优惠政策、制度理念、基本内容等进行深入研究，以降低税收制度变化给企业发展带来的风险。

（二）企业税收风险的粗放式管理问题突出

企业虽然开始重视了税收风险的管理和控制，仍然存在粗放管理、被动管理的问题，在企业内部税收控制中，往往重视事后控制，而忽略事中控制，这使得企业内部税收风险得不到有效的控制。对于以前出现的问题也仅是“保守预防”，不去分析产生的深层次问题，就容易导致企业承担全部税收风险，也增加了企业处理这些风险的成本，降低了企业的收益。例如，一些企业在发票的管理问题上，不重视发票真伪的检查，支付流程也不符合规定，税收风险极大。同时，企业对待税收风险，过于注重事前的税收筹划和安排的设计，但是实际工作中却没有按照方案严格执行，存在企业税收的漏洞，一旦税务机关严格审查，就会带来极大的损失。由此看来，这些税收风险的产生主要是由于企业粗放、被动管理所致，粗放管理和被动管理思维所导致，忽略了事前预防，发展中的动态化调整，必然带来税收风险问题。

（三）存在税收风险的单一化控制问题

企业发展中普遍重视对某个比较重要的税种，或者极力减轻整体税收的负担。单一控制一个税种的风险，忽视其他税种有可能增加企业整体税收负担。而一味控制整体企业的税收负担，又容易影响企业效益。从某种意义上而言，企业税收风险的控制和管理只是增加效益的一种途径，并不能完全从这个角度来发展企业。因此，要充分理解有时候单一依赖看起来合理的税收筹划，可能会降低企业产品的竞争力、市场占有率以及销售能力，损害企业经营者的利益，有时候甚至危及企业的信誉，这些管理思维背离了企业应有的发展目标，不符合企业效益最大化的原则，必须把税收风险管理与企业发展结合起来进行分析。

（四）税收风险外部管理的水平有待提升

税收风险外部管理主要是税务机关及工作人员对于风险的解释、提醒和管理服务，但是目前来看对于税收风险的外部管理仍然不足，部门地区的税务机关和税务人员能够及时解释、宣传税收制度的变化，并向企业提供一些建议，使得企业能够有效的避免税收风险。但是有些税务人员认为税收风险的防范是企业的事情，企业太多很难全面的帮助，企业应该自己担负起应有的责任。这也导致一些企业得不到相关部门的帮助，尤其是中小企业在税收制度变动时，没有及时做出调整和反应，以至于增加了企业的负担，影响了企业的效益。

三、企业税收风险的控制与防范对策

（一）建立动态精细的税收风险管理机制

由于规模、效益、经营模式等变化，企业总是处于不断发展和自我调整的过程中，企业税收风险还受到税收制度变化的影响，因此企业对于税收风险的控制与管理要因时而变，要根据环境、条件和自身情况相应的及时调整管理和控制标准，主动、积极应对税收风险。同时，也要更加注重精细化的税收风险管理机制建设，要结合企业的经营特点、规模和管理机制以及税收风险管理的关键环节，找出影响税收风险控制的重要的节点。可以从企业设备购置、材料加工、产品产出、经营管理、票据审查、账务来往等各环节入手，这些环节都是对印花税、所得税影响较大的环节，也是税收风险控制的关键。确定企业关键点后，企业就可以通过研判、筹划、控制等措施，严格加强对关键环节的日常化监督管理，建立起对应的管理机制，确保税收风险的防范和控制的精细和有效。

（二）构建防范和控制税收风险的整体意识

税收风险自始至终办税企业发展全过程，而且管理税收风险不是某个部门的事情，涉及几乎企业内部各个部门，是企业的整体性责任。因此，对于企业税收风险的防范和控制必须要形成整体管理的意识。企业管理层要建立起系统性的风险防范意识，经常性研究和探讨税收风险的控制成效，判断未来税收制度变动的可能，提前谋划各种不可预测的事件发生，并能够建立起统筹协调各部门的制度。同时，企业税收风险与各部门也是密切相关的，仅仅依靠税收风险管理部门很难完成，这就要求各部门、每个员工都要密切参与其中，建立起整体参与管理的理念，通过制定税收风险防范管理的层层落实责任制，形成完善的体制机制，明确各部门和责任人的职责，确保税收风险管理机制能够有效落实到位。

（三）依靠专业人才对税收风险进行管理

企业必须尽快引进专业化的人才，制定符合企业实际的专业化税收风险控制标准和机制，提高税收风险控制的水平，确保企业能够及时的进行防范。同时，对于没有能力引进专业人才的企业来说，也可以依托专业化的机构、高校专家等，分析、研判企业税收防范和控制的关键环节，对企业的税收风险控制机制进行评价，制定科学的控制标准。尤其是对于企业创新带来的风险，需要依靠专家队伍进行评价，找出因为创新带来的税收政策空白，及时研判因为创新带来的税收风险，让企业能够及时防范和化解税收风险。同时要加强企业涉税人员的培训，企业中涉税人员既有企业内部主观税务的财务人员，也包括营销人员、采购人员以及审计人员等，必须对这些人员进行专业化的培训，让他们尽可能了解税收信息以及税务知识，以提高企业运用税法武器维护企业合法权益的能力，促进企业的健康发展。

（四）税务机关要引导企业防范和控制税收风险

税务机关是税收的执法部门，帮助企业管理税收风险能够同时降低执法风险，因此税务机关要充分发挥引导、支持和帮助的作用，使得企业能够防范和控制税收风险。在税收制度变化时，要及时组织相关人员进行税收法制制度的宣传和解读，帮助企业了解税收制度的变化内容，引导企业找出税收风险的控制方向和关键点，也可以积极协助企业制定相关的机制，防范税收风险的发生。同时，要通过建立企业创新税收风险的保护机制，鼓励企业创新创立。机制建设要推动企业创新的同时，及时将创新带来的税收空白问题向税务机关汇报，税务机关也要结合企业的创新情况，及时给予企业答复，确保企业能够制定相应的控制标准。这样不仅可以保护企业的创新效益，提高了企业创新的动力，也能够有效控制税务部门的执法风险。

参考文献：

中小企业税务风险管理研究篇（10）

企业税务风险,通常是指纳税人没有充分利用税收政策或者税收风险规避措施失败而付出的代价。有效分析影响企业税务风险防范效益因素,使企业的税务风险防范更具有效性和准确性就显得特别重要。笔者结合工作实践,对企业税务风险与管理谈一下粗略的认识。

一、提高对税务风a险管理的认识,认真研究宏观环境

要进行税务风险管理,尤为重要的是要提高企业管理者及财务工作人员对税务风险与管理的认识,做到认识上的再提高。

在提高认识基础上,要认真研究宏观发展环境。外部宏观环境对企业的发展影响较大,作为企业来说,要想加强发展,可以通过调整企业本身的经营行为和策略,适应环境发展需要。例如,企业可以加大宏观环境的研究调研力度,特别是对那些国家相关的产业政策、行业新规定、企业发展的法律法规等进行定量分析研究,在分析研究的基础之上,仔细分析好环境变化对企业发展的影响。同时要统筹考虑好这些环境和政策的变化产生税务风险的可能性有多大,严重程度有多少,从而做到心中有数。

二、建立基础信息系统,跟踪监控风险

企业应着眼于信息化,根据业务特点和本企业的实际情况,把信息技术应用于税务风险与管理,构建起有效全面的税务风险管理信息系统,这样就可以做到有备无患。

企业应制定风险控制流程,按照风险管理的成本效益原则,在整体管理税务控制体系内,制定好详细的、操作性强的税务风险应对策略。同时,要注意设置好税务风险控制点,针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程,制定覆盖各环节的全流程控制措施。

此外,对于影响企业发展的重大决策应加强关注,从而跟踪监控好企业的税务风险。企业的一些大的决策事项,主要包括企业发展战略层面的规划及一些重要经营活动等,这些都是关系到企业的存亡与兴衰的重要决策与经营,会涉及到税务风险。作为企业税务风险管理部门要积极参与其中,认真进行分析,要做到事前做好分析预测、事中做好识别,做到有效防范风险,并做到跟踪监控好税务风险。

三、采取积极有效的税务风险防范技巧

1、实现绝对税额的降低

实现绝对税额的降低,主要指的是直接减少应纳税款,可以用以下方式进行:一是企业要选择好一些比较重要的税种,这样可以构筑防范税务风险的最大空间。二是税收优惠政策要尽量用好,尽可能为企业增收。利用税收优惠政策以防范税务风险,是现代企业发展经营中一个很好的方法,也是加快企业发展,做好节税增收的着力点。三是全方位运用各项政策,降低企业整体税负。四是选择恰当的税务,合法地转移一部分税务风险。

2、实现相对税额的降低

实现相对税额的降低就是说税款总体数额不变,但企业赚取的是资金的时间价值,重点应做好两个方面的内容:一是选择适当的成本费用分摊方法,减少企业当期的应纳税额。因此,企业可以统筹考虑,选择一些有利的方法来计算企业成本,从而达到减少税基的目的,实现各项成本费用和摊销额的最大化,以减少应税所得额,有效降低企业税务负担。二是实现整体税负的递延交纳,使资金具有时间价值。这种方法所带来的并不是税金支出的减少,而是符合法律规定的利用某种纳税日期的时间差。

四、通过税收管理,让企业在税收筹划中获益

税收筹划,又称纳税筹划,是指企业为了加快发展,在税收政策允许范畴内,通过对企业的发展经营、理财活动进行科学的准备筹划,以减轻企业发展中的税收负担,获取更大的税收利益。需要说明的是,税收筹划是在国家政策的允许范围之内,所取得受法律保护的合法收益,因此它是受法律保护的,是纳税人应享受的基本权利。 税收筹划的方向主要体现在以下几个方面。

1、影响应纳税额的因素

影响应纳税额的因素主要有两个,那就是计税依据和税率。计税依据越小,税率越低,应纳税额也越小,反之,越大。比如,企业所得税种,计税依据就是应纳税所得额,税率有3挡,在进行该税种税收筹划时,我们积极着眼于从税率因素考虑,税收筹划就存在很大的发展空间。

2、办税费用筹划

办税费用主要包括办税人员所必须花费的一些费用、企业单位人员的差旅费用、一些资料费用以及存款利息等。总的来说办税费用在纳税成本中所占比例并不大,本着节约精神,有对这些费用进行筹划的必要。在筹划时,例如可以强化企业财会人员兼职职能,由财会人员自己兼任办税员,能进行网上申报的就进行网上申报,从而可以降低资料费用等办法。

3、额外税收负担筹划

我们所说的额外税收负担,主要指的是按照税法规定应当纳税,但是通过正常途径,完全可以避免的税收。这主要表现在三个方面:第一,税法规定,纳税企业兼营增值税应税项目适用不同税率的,应当单独对销售额进行核算,没有进行单独核算的,按照从高适用税率进行核算。第二,对纳税企业的一些账目不清或者一些原始资料、收人凭证等面目全非,税务部门难以进行查账的,对企业的纳税数额税务机关有权进行核定。第三,纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税销售额,未单独核算销售额的,不能够进行免税、减税。对于企业存在的额外税收负担,纳税企业可以通过财务部门着力强化财务核算,按照税务部门的要求履行好报批手续,履行好代扣代缴等方面的义务,通过做好纳税调整等有效途径进行解决。

做好企业税务风险与管理对于企业的发展意义重大,需要采取的措施也很多。只要我们在财务工作中多加重视,多加思考,采取更多的针对性强的措施,就会更有成效地加强税务管理,更好地控制企业税务风险。