企业风险控制研究篇（1）

引言

自我国改革开放以后,市场经济逐步确立,风险也相伴而生,随着现代市场经济的建立,企业财务风险问题显得日益突出。如果对财务风险管理不善,就会遭受经济损失,甚至引发财务危机。近两年,我国会计以至整个管理领域对内部控制制度的需求日益强烈,正确有效地识别、处理和防范和控制财务风险对企业的发展至关重要。目前,我国大多数企业还没有把财务风险管理,纳入到企业日常管理工作当中,从本质上讲,内部控制是防范企业内部财务风险的有力手段,因此加强内部控制,防范财务风险,势在必行。

一、企业财务风险概述

1、企业财务风险的概念

企业财务风险是一种微观的经济风险,是企业财务活动未来实际结果偏离预期结果的可能性。一个企业财务活动的组织和管理业绩如何,必然会体现在该企业经营资金运动的状况和结果上,表现为财务状况的好坏和财务成果的大小。

2、企业财务风险的特征

2.1客观性

企业财务风险是一种客观存在,它是不以人的主观意识而存在的客观环境或客观条件变化的产物。

2.2不确定性

不确定性是企业财务风险产生的必要条件,没有不确定性,也就没有风险。对于不确定性的控制有助于控制财务风险。

2.3可度量性

企业财务风险是一种客观存在,因而可以用数学尤其是概率统计等科学方法来度量。如果企业财务风险不能够度量,对财务风险的控制也就无从谈起。

2.4双重性

企业财务风险,既有损失的一面,又有收益的一面。财务风险的这一特性有助于我们全面把握财务风险,既要看到财务风险的危害性,提高风险的控制能力,避免风险损失。

2.5全面性

企业财务风险存在于企业财务活动的全过程,并体现在多种财务关系上。企业财务风险的这一特性,有助于从全局出发,既要探寻各种财务活动中企业财务风险形成的原因、表征及度量和控制方法,又要对企业财务风险整体进行全面管理,同时正确地权衡企业各种财务关系。

3、企业财务风险的种类

二、企业财务风险存在的原因

1、风险意识淡薄

之前我们说过,财务风险的存在是客观的,只要有财务活动,财务风险就必然存在。在现实的会计实务中,财务管理人员往往忽略了财务风险的客观性,风险意识缺乏,片面的认为,只要资金使用得当,财务风险就不会产生,这是风险意识淡薄的表现。

2、外部环境复杂多变

企业财务活动的外部环境是指,对企业财务活动产生影响作用的企业外部条件。财务活动外部环境涉及范围很广,包括资源环境、社会文化环境、市场环境、法律环境、经济环境等因素。对于企业来讲,外部环境的变化是难以预见的,因此,就会产生财务风险。

3、内部财务关系复杂

内部财务关系复杂,是财务风险产生的重要内部原因。企业财务活动会涉及到很多问题,这些问题遍布于企业活动的全过程,企业与内部各部门之间,以及企业与上级部门之间,在资金的使用管理方面,存在严重的混乱现象。

4、筹资决策失误

4.1筹资规模不当

企业筹资规模的选择不当,会直接引发财务风险。企业需要筹集资金的数额,应根据自身生产经营的规模大小来确定。投资规模大,则筹资就要多,投资规模小,则筹资就要少。倘若投资规模大,而筹入资金过少,企业就可能因此而失去良好的获利机会,被迫将已经投资在建的项目停建,这样企业就无法获取预期的收益,甚至会蒙受重大经济损失。与此相反,如果投资规模小,而企业筹入的债务资金过多,企业自身又不能合理充分支配和运用这些资金,就会造成资金闲置,不但企业的获利不会增加,反而企业资金成本会增加,这就会引发财务风险,甚至可能会导致财务危机。

4.2资金来源结构不当

资金来源结构不当指的是,企业筹资总额中,因为借入资金和自有资金的比例不恰当,对企业收益产生负面影响,而形成的财务风险。借入资金的比例越大,资产的负债率就越高,财务杠杆利益就越大,因而伴随其产生的财务风险也就越大。一旦企业经营出现偏差,而未达到预期的收益目标,就会出现无法偿还到期债务的困难,甚至会因不能偿债而破产。

4.3筹资方式及时间选择不当

目前,在我国可供企业选择的筹资方式,主要有商业信用、融资租赁、银行贷款、债券发行和股票发行。在不同的时间,不同的方式会有各自的优缺点。如果选择不正确,就会增加企业额外费用,减少企业应得利益,影响企业的资金周转而引发财务风险。

4.4债务期限结构安排不当

债务的期限结构是指,企业所拥有的长短期负债的相对比重。债务期限结构的安排是否恰当,往往容易被人忽略。若不能合理安排负债的期限结构,就会令企业的债务筹资风险加大。例如,企业举借大量的短期借款,用于长期投资,那么,当短期借款到期的时候,由于还没有到投资的回收期,难以筹到足够的现金,来偿还短期借款的情形很可能会出现,由此就会引发财务风险,甚至导致企业倒闭、破产。

三、如何将强企业财务风险的防范

1、提高风险防控意识

企业在进行投资的时候,只能依靠对有限资料和信息的分析整合,这样的决策,势必有风险,所以,企业要建立投资风险机制。通常来讲,任何投资活动,都是具有某种风险的资本投入,而在投资收益中,又都相应包含了风险报酬的成分在内。投资的风险程度高,相应的取得的收益较高,但是,这不是说所有的高风险,都能换来高收益。投资者只能在可接受的风险范围内,开展投资活动。投资者可接受的风险范围,是一个相对的概念,它是权衡收益与风险的结果。权衡收益与风险,就是利用投资风险与投资收益之间的关系,综合评价和选择投资机会的一种决策方法。显而易见,在合理确定负债经营规模,和形成合理化经营预期方面,风险防范和控制意识的确立有重要作用。

2、优化资本结构

资本是企业的血脉,企业不可能脱离资金而运转。企业的偿债风险大小取决于企业的资本风险大小。在确定资产规模时,要考虑到:国家的有关行业政策、企业所处的竞争地位、企业的激励与约束机制、企业的人力资源状况、企业的管理能力、企业的资源整合能力等因素。

3、建立风险评估体系

在信息时代,由于市场环境瞬息万变,企业就应当建立一套实时的风险评估体系,甚至建立相应的领导体制。同时建立风险预警系统,在风险来临时,督促企业管理当局采取有效措施,在风险未发生时,也起到未雨绸缪的作用。企业要建立:财务信息收集系统、财务预测系统、财务预警判别系统、财务警报系统、财务对策子系统等。通过建立完整、规范化的财务风险预警系统,对企业即将面对的财务风险,做出科学预测,及时发现异常情况,并采取有效措施解决出现的问题。对已经发生的风险,科学予以解决。顺应时代潮流的发展,为企业建立科学合理的管理模式奠定了基础。

参考文献:

[1]李胜,傅太平.论企业的全面财务风险管理[J].经济与管理,2004;6

企业风险控制研究篇（2）

关键词:

大型企业;风险控制;追究机制

一、建立大型企业风险控制机制的意义

随着中国改革开放三十余年，中国大型企业乃至超大型企业都越来越多出现在公众面前。从国内500强到世界500强，可以这么说，大型企业为中国经济增长带来了无可代替的贡献。有学者称，大型企业(包括国家控资和民营企业)的成败决定了中国经济发展的成败。随着对于国家各项领域提出的改革要求，大型企业如今也面临着改革的深水区，大型企业的体制改革也是国家对于公司治理、管理体制改革的重要组成部分，其成功与否关系到整个国民经济资产体制改革的成败。为了使得大型企业资产监督和经营拥有更好的模式运作，保值增值有更高效的增长机制。国家也不断通过立法等法律程序加强管理，形成良好的外部环境，所以对于企业内部管理更需加以重视，加快推进内部的风险控制与问责机制已经成为当前重要的攻坚任务和需要深入研究的课题。笔者正处于民商法学习阶段，对于国内大型企业做了一定研究后，发现国内大型企业在将近20年来，已经由懵懂的小孩逐渐变得成熟到一个成年人。大型企业最怕的并不是没有合作伙伴，也不是没有投资来源，更不是担心失去国家支持。而是害怕承担巨大的风险，付出沉重的代价，大型企业倒闭也往往是在一夕之间。国内外的案例比比皆是。因为企业如成人一样已定型，随之而来年龄增长的不善变通和惰性也显而易见。换而言之，尽管大型企业已基本符合社会主义市场经济走向，资本和规模也逐渐庞大。在国内经济总额占比也十分客观，股份有限公司和有限责任公司两类公司法人结构普遍建立。［1］但不能忽视的是有些企业存在着决策机制不规范、运转不畅、制衡不灵的问题，有些大型企业既缺乏长效激励机制，也缺乏长效约束机制，缺乏经营投资责任追究制度，而管理人员也缺乏对法治的信仰与敬畏，或者对于业务的审慎严谨的态度，从而导致大型企业运行过程中出现诸多的棘手问题，而这些都是导致企业发生风险乃至破产清零的潜在因素。

二、浅谈国外企业风险控制机制的参考与启示

(一)国外大型企业风险控制机制的概况

外国企业的构建制度与我国存在很多的不同，但也不能否认其某些方面存在一定的优势。普通企业或者股份公司与我们要讨论的国有资产管理公司不尽相同，但是其中一些基本制度和规则是可以进行参考借鉴。

1．英美国家公司治理中的风险控制机制:

英美国家的公司治理采用的是独权问责模式，在企业内部管理中，董事会对管理层拥有控制权，对管理层进行监督，并且分管人事调动。此外，并不设立监事会。所以，其公司问责职能就交由董事会及其下设的审计委行使。问责的机构较为单一，体系比较单薄，所以在英美国家企业的内部管理存在逐渐弱化的趋势。

2．德国公司治理中的问责机制:

德企的问责机制是双层制结构，公司内部设置和我国的公司一样，设股东大会、监事会和董事会。但是在德国，监事会高于董事会，其可直接监督董事会及董事的行为。不仅从高层开始治理，他们也注重底层的视角进行风险控制，例如:监事会成员中，根据企业规模和职工人数的多少和比例，选拔出一定的的职工代表，参与公司治理中的各项活动，充分发挥职工的问责作用。

3．日本公司治理中的监督问责机制日本的公司在风险控制领域，以往的做法也是由董事会和监事会构成。

日本的公司监事对董事管理公司事务的行为负有监督职责。但是，逐渐成为过去的模式。那么目前日本企业的主流做法，并不是在法律层面继续申明要求更换新董事会制度，而是在管理实践层面上引入美国那种独立董事及相关做法。可以说，日本学习此方面较为到位，在董事会设置薪酬、提名委员会，而将审计委员会职能放到监事会中。

4．韩国独特的外部董事推荐制度是一个很有意思的企业风险控制机制。

韩国有个叫做“人民团结参与民主组织”的民间组织，由成员数为200个会员协商发起的。其宗旨是为了让人民参与到公司运营中去，用人民最广大的视角进行监督和规避风险。他们较为团结的维护弱势股东权益活动，主要通过法律和舆论手段对企业施加影响以改变其不适当的管理政策，并率领一小群激进股东迫使企业对公司治理进行改进，对于韩国企业的法人治理起到了积极推动作用。

(二)国外大型风险控制机制参考与启示

1．完善国有公司人事管理机制。

首先了解国家所有制政策的实践，制定明确的所有权政策，从而确定国有公司内部的监管机构和资产管理机构的分别的定性与定位。还有监管机构和金融部门、业内投资部门、人力资源部门等机构相互关系需要进一步沟通，需要进一步强化联系。同时需要保持对外的及时公布与通报，保证出资人和委托人享有收益、知悉程序和进度的权利。此外，还需要深入研究如何更好地优化风险问责机制行使机构(总部风险管理部)的权力与权利(这也是一个关键)以及在国有企业中如何发挥党组织的政治领导作用，监事会在公司的监管作用。

2．完善公司内部监督机制，对风险问责机构也应该适度限制其权力。

过于膨胀的权力会使得风险问责机构在追责过程中，凸显出矫枉过正或者有失公允的弊端。企业治理讲究权利平衡和权力制衡，作为一个时刻保持公平公正的机构，其职能就是使有错必纠，有责必究得以实现。风险问责机构行使追责权利，不能损害本公司独立法律人格，也不能干涉公司正常的投资经营，而是要促进公司更安全规范行使其权利，实现经营收益最大化。

三、大型企业风险控制之我见

一般来说，企业经营出现问题需要进行责任追究，而追责可分为外部追责和内部追责。前文也提到，目前我国大型企业的外部治理机制并不十分理想，这些外部治理机制的不足直接影响到公司治理的成效。外部的监督没有办法百分百的扣住问题关键，而对管理者和相关负责人进行有效的追究。在我国，无论是股份有限公司还是有限责任公司，他们的内部追责制度中，首先有公司章程进行约束，然后不仅有股东大会的监督，也设置董事会和监事会，甚至还有独立董事。［2］这些制度的出现对公司的大股东、董事及高层管理人员进行监督和追责是立体而严谨的，形成了一套科学的监督问责体系，为公司的自身的发展奠定了坚实的基础，也为对方当事人的利益保护提供了可靠的保障。由此看出，大型企业在风险体制还存在一些亟待解决的问题:

(一)监督责任的主体及方式。

首先，是社会公众具有主体资格，包括公民、社会团体、媒体舆论等。他们主要方式是书面问责和网络曝光，其行为应该大家均已知晓。其次，大型企业的监事局应该负担大部分责任。再者，需要设立风险监控机构，由董事局或者其他该监管部门的上级机关，进行管理和调控。该监督机构平时进行巡视和测试风险程度，核准下级处于风险风口的主体是否违规操作，并且判定风险出现的类型和级别，从而出具相应处罚方案。

(二)追究责任的主体的多元化。

追究和监督是两码事，众多的监管主体均参与到企业的风险规避和问责的监管当中，出现工作纰漏时，希望仅一个主体就可以覆盖所有监管职能，是非常不现实的。

(三)公司内部监管主体承担责任的方式。

各个监管主体一旦出现监管不力的现象，事后的追责机制常常导致权限的交叉，而且在从重或者从轻的罚度上难以把握，从而难以显示公平公正。一个公平合理并且高效的风险问责机制可以使公司更加良好地发展，还可以规避掉很多不必要的风险，从而更大地提升公司效益。学者郎咸平前两年一直呼吁政府和社会应着重关注“国退民进”的问题，甚至掀起了大论战。笔者认为实际要谈的，如何防范资本外逃、投资失败、监管失控、风险恶化等实际问题。这是无论国企还是民营企业都需要面对的问题，任何制度设计都有其不完善的地方，还有实际操作上带来的偏差。［3］建立一个高效、合理、公正的风险控制机制，需要提出一系列的要求，才能达到大型企业所背负的重担所赋予的高标准。如同一棵大树能够参天，是与阳光雨露、土壤气候分不开的。所以建立一个良好风险控制机制应满足以下要求:

1．完善企业的控制环境。

应优先注重内部控制环境，包括企业的文化、企业的战略、企业的奋斗目标，这影响到企业内部的上行下效，企业策略的实施和执行。

2．定时进行综合全面风险评估，它是提高风险问责机制效率和命中率的关键设置。

对于风险问责机制的深入研究与建设，不能忽视各种内部风险因素的存在，必须定期有效的分析全面的内部优势和劣势、机遇和威胁。企业对发展过程中的战略目标加以分析，才能达到一个客观的内部风险把控的最低限度。一个全面的风险评估，对于操作人是有着警示和提醒的功能，从而可以判断出操作人在业务处理上是否尽到注意义务，直接导致风险问责时选择是否对其适用加重或者从轻处罚。

3．加强建设信息系统。

信息系统不仅要处理企业内部的人事组织信息，而且还要处理与外部活动有关的事项。优质的企业管理应该拥有良好的信息系统，以帮助提高企业的效率和效益，并在一定时间内对某些业务的形式进行识别，获取相应的信息，使负责人顺利完成任务。

4．加强企业的内部监督。

内部监督是一个长期的管理体系流程的实施和评价，可以通过日常的、持续的监督活动，也可通过单独的评价，或两者相结合来实现。风险问责机制的根本目的并非是要设立一个处罚和追究责任的程序，这只是一个不得不采用的手段和方式，其根本目的在于警戒和告诫。大型企业在面临当前创业浪潮，中小型企业的迅速崛起，是时候提高警惕作出相应对策。大型企业固然有其绝对的优势，但是客观来说，其竞争力慢慢势弱，而其早先抢占的市场，也逐渐被新兴企业瓜分掉。［4］所以如何完善优化大型企业的制度，在势头逐渐弱化的颓势中，如何提升自我是当前企业管理者、股东董事们以及学者都需要共同探讨的课题。是应该大刀阔斧还是步步为营，是应该自上而下还是从基本着眼，都是值得研究的。笔者认为较为突出的是公司治理上对于风险控制及追责的问题，如同刑法的职责之一就是惩戒与预防。这个功能是不可忽视的，所以更应该将大型企业的内部风险问责机制放在至关重要的战略地位。

作者：黄笑天 单位：江西财经大学

［参考文献］

［1］窦靖伟．论我国公司法律形态的改革［J］．河南财经政法大学学报，2014(3):178－181．

企业风险控制研究篇（3）

作者简介：丁志岚（1972-），女，江苏扬州人，大专，会计师，主要从事农业企业财务核算和管理

种子质量是种业企业的生命线，拥有自主产权的品种权对种业企业发展起决定性作用。随着国家在种业行业实行“新品育繁推”一体化，以及农科院所与下属种业企业脱钩、取消农科院所商业化育种权利、提高科研人员享受科技成果比例等一系列政策出台之后，多数中小种业由于缺少研发力量，没有种子开发和创新能力，对原有科研院依赖度太高，难以形成核心竞争力。而种业研发又是一个时间长、不确定因素多、出成果少的复杂生产过程，种业企业如何规避研发风险，提升研发效率，是提升核心竞争力的关键。

1种业企业研发管理中面临的主要风险

1.1管理落后的风险

传统的种业企业多是国有企业，或与农业科研院所挂靠。经过近年来专业化市场的发育及国家政策的推动，中小种业企业基本上改制成混合所有制企业，民营种业企业的数量也急剧增长。这类企业普遍具有法人治理结构不够健全的共性，政企混合管理模式产权不够清晰，缺少独立管理决策机制，专业研发科技人才缺乏。有些企业仍沿袭传统农业生产管理模式，有些企业是家族式企业，缺少现代管理理念。上述因素使得种业企业缺乏完善的管理机制，导致决策质量不高，反映在种子研发方面，缺乏应有的战略管理、方向决策和风险控制机制。

1.2育种方式的风险

目前，种业企业培育种子新品有3种方式，即：购进品种、委托育种、自主育种，这3种方式存在的风险各不相同。购进品种的风险，主要是种业企业研发专业人才缺乏，进而对购进品种研发过程中的优缺点缺乏了解，存在认知盲区，导致对该品种的市场前景把握不准，产品种植过程中的隐患难以提前防范。委托育种的风险，主要来自于与委托方协议约定条款的准确界定，特别是中小种业企业与科研院所合作处于弱势地位，对委托育种工作具有不可控性。自主育种的风险，主要来自于种业企业没有稳定的研发战略、研发力量薄弱、研发投入与研发计划匹配度低、研发费用管理水平低，导致研发方向偏离，周期过长，成本过高，出成果比率偏低。

1.3知识产权管理的风险

部分种子企业的知识产权保护意识不强，在新产品申报方面缺乏争先意识，从育种到测试、审定等环节时间过长，容易失去市场机遇。在品种权申请保护方面，缺乏应有的管理人才和制度，难以保持品种选育的专有优势，实现新品种开发的最大效益。在市场监控与市场维护方面，对新品种的侵权、假冒等行为缺少应有的手段和力量，难以有效维护自身合法权益。

2种业企业研发内控体系的思路

2.1种子研发战略指标体系

种业企业应从自身实力出发，根据市场需求规划种子研发的方向、时间跨度、支撑力量、研发成本与预计产出等等，量力而行地推进研发战略，切忌四面开花，高投入低产出。种子研发战略应结合企业的实际，如发展水平、资源配置、项目管理体系、人力资源情况等来制定，包括4个层次。一是研发战略：应与企业整体发展战略、企业的实力水平相适应，相应选择大规模研发战略、优势品种研发战略、购买品种权营销战略等相结合，中小种业企业应突出自身优势品种研发。二是研发方向，与企业所处地域、企业发展优势、科研人员优势等情况相适应，与之配套完善企业自身的人才队伍和科研体系。三是研发方式，主要有委托育种和自主育种，两种方式各有利弊，如果自身的人力资源状况较弱，又有传统的合作良好的研究院所相支撑，合作育种也是一个比较经济的选择。四是管理方式，无论采取什么样的研发战略，都必须强化研发战略的实施管理，基于研发成果可转化、可推广、可接受的原则，加强研发管理体系的建设和完善，用以规范研发工作的开展，提高研发工作的效率和质量。

2.2种子研发进度控制指标体系

应综合水稻、小麦、玉米等主要种子平均研发周期设定，每年参照预期目标评价研发质量进度，加强对研发期内的成本监控、科研副产品管理。一是加强项目文档管理：针对研发项目，规定研发文档的创建、提交、审批、归档、流转等方式、流程、模版及要求。二是产品培育进度管理：对新产品培育实行周期管理制度，参照行业平均研发进度进行各阶段的绩效评估，及时掌握培育过程中的有效性。三是产品测试管理：这是贯穿研发过程的重要环节，是保证研发质量的重要手段，包括开发阶段对开发人员的自我测试和相互测试，正式研发阶段的阶段性产品性能测试、产品研发完成阶段的测试。四是项目评审管理：按照种子行业的管理规范，做好新品种报审阶段的各项管理工作，以期尽快取得品种权，形成可开发产品。

2.3研发费用管理控制指标

研发费用是指形成开发新产品全过程所耗用的各种费用的总和，包括人工费、材料费、机械使用费、管理费、税金等。一是项目费用计划：是在项目规划的基础上，考虑各类耗用资源成本形成计划，包括项目费用管理计划和费用基准计划。二是项目费用预算：将估算出来的全部费用细分至研发的各个阶段，这是实行项目费用控制的基础。三是项目费用控制：保证项目的各项工作在预算或可接受范围内进行，关键在于运用费用绩效分析方法，尽早地发现费用使用过程中差异和无效率，以便在项目失控之前及时采取纠正措施。对于一个完整的研发项目来讲，必须针对计划期、实施期和结束期这三个阶段控制点进行费用控制。

2.4知识产权管理控制指标

主要是围绕种子新产品审核、商标注册、产品品牌管理、知识产权保护等完善控制措施。（1）知识产权的取得与管理。品种权能否取得决定于研发过程的每个环节测试表现，申报审定需要研发队伍和管理部门共同合作。同时，及时做好品种审定之后的品种权证书的取得、品种权保护费用的后继支付等维护管理。（2）知识产权的使用管理：种业企业取得品种权以后，使用主要体现在3个方面：公司自主开发、授权开发和品种权转让，种业企业需根据自身情况决定采取哪种使用方式，使得品种权的效益最大化。授权开发和品种权转让需完善协议条款的约定，防范后期不确定风险。（3）知识产权的保护管理：在目前种业企业混杂、种业市场混乱的情况下，品种权管理尤为重要，种业企业应制定一套品种权使用的管理制度，建设一支品种权保护的队伍，建立主要品种权的市场监控机制，及时发现问题，并配合执法部门实施维权。

3加强研发管理工作的重点举措

3.1完善研发管理制度

种业企业应针对研发战略，制定针对研发管理的制度，包括研发项目立项管理、合作育种管理、费用支出管理、品种审定管理等，使研发工作有章可循，防止乱立项、乱支出、无序开发。实行部门归口管理，成立专门部门负责研发管理，具体负责研究开发项目的审定、费用指标方案的制定及项目结果的评定工作。对合作育种尤其要重视合作双方权利与义务的约定，做到责权利明确。对委托外单位协作完成的项目，其研究开发所取得的研究成果，在委托外单位协作研究合同中必须明确，委托公司为研究成果第一受益人；形成无形资产的，产权归委托公司所有。

3.2加强行业合作和人才培养

自国务院《关于加快推进现代农作物种植业发展的意见》颁布以来，国家大力推进“育繁推”一体化，政策、资金将会向资产规模大、研发能力强、市场占有率高的龙头企业倾斜，中小种业企业要想在行业立足，必须与领军企业寻求合作，错位发展，可以有效防止在当前种业行业竞争洗牌中被淘汰。中小企业与领军企业合作，重点是做好产业链中某一环节的配套，充分自身优势资源，做强做精主业。种业企业长远发展和壮大，还需要立足自身，制订长远的人才培训计划，加强种子产业的人才培养，造就一支既懂育种科研、又善经营管理的复合型人才队伍。

3.3充分发挥财务全过程控制作用

把财务的全过程控制放在重要位置，在企业的重大决策、制度建设、投资筹资等工作中，财务人员应全方位参与企业的投资决策、生产经营活动，并作出前置审核。加强研发费用管理，财务部门负责审核研发支出单据及审批手续的合规性、归集及核算研发支出，审核年度研发支出各项目的决算等。加强研发支出的预算管理，每年必须有年度预算和绩效目标，实行明细核算，严格管理、专款专用、节约使用。加强内部审计监督。研究开发支出的使用情况，应定期组织内部审计，如发现使用不当的，要追究项目负责人的责任。

3.4计提研发基金保证研发投入

在自主研发成本难以核算、难以界定的现状下，种业企业可以尝试设立企业研发基金，即根据公司的研发计划，每年在未分配利润中计提一定比例的研发基金，以专项经费形式拨给相应的研发课题组，并与研发成果相挂钩进行考核，与研发项目负责人、研发团队签考核协议，研发成果多可以追加投入、没有完成考核指标的减少研发投入，或者更换研发项目负责人。在每个课题组进行研发成本的核算，课题组的研发成本由各自的研发成果来分摊，分别进行费用化、资本化核算管理。

参考文献

[1]农业部科技发展中心.2014中国种业发展报告[R].2014.

[2]财政部.企业会计准则地6号———无形资产[S].2001.

[3]甘文.浅谈种子企业内控管理与财务风险防范[J].南方农业，2013（9）：70-71.

[4]柴玮.我国种业发展几个问题的思考与建议[J].中国种业，2010（6）：9-11.

企业风险控制研究篇（4）

（一）企业税收风险的内涵

目前，税收风险主要分为以下两种：一是企业涉及到税收的相关行为并没有遵守税法规定而导致的企业未来经济利益的损失；二是企业会不可避免的受到税务机关的处罚，而造成企业未来利益的损失。由此可见，企业税收的风险主要是企业在税收上的不可预见性而导致的财务后果，但是企业的抗税、偷税、漏税等主观行为导致的税收问题，不作为税收风险的研究范畴，而主要是客观环境的变动带来的税收风险。

（二）企业税收风险产生的原因

企业税收风险产生的原因主要包括税收制度变动、企业业务变动两个主要因素，具体来说，首先企业税收制度的变动是产生税收风险的根本性原因，是税收风险产生的前提性条件。一般来说，税收制度稳定，对于企业来说税收负担是确定的，因而不会产生任何的风险，而一旦制度变化，企业必然遭受到税收风险，因此企业要高度重视税收制度的变化。其次，企业业务的变动是税收风险产生的基本原因和现实条件。由于投资、经营和销售等生产活动的改变，使得企业业务发生变化，导致原来适应税收制度的业务不再适应，而开始适应另外的制度环境和文本，以至于企业税收产生了不确定性，导致企业税收风险的产生。这两种因素也是相互影响的，税收制度的变动会使得企业改变业务以适应制度，而企业业务的变动也会使得制度变动，以调整资源分配，保证国家的税收收入。这两种因素的“和谐互动”也能够带来较大的社会效益，提高人们的社会保障，增加社会福利。因此，保证与税收制度的良性互动，控制企业的税收风险对企业的发展具有更大意义。

（三）企业税收风险的主要类型

按照企业对风险控制的能力，可以划分为可控性税收风险与非可控性税收风险；按照企业生产过程来划分，又可以将企业税收风险分为筹资活动的企业税收风险、投资活动的企业税收风险和生产经营活动的企业税收风险；按照企业对税收风险的管理过程，可以将企业税收风险分为税收筹划（安排）风险和税收管理风险。这三种类型，也是当前企业税收风险划分的主要形式。随着国家经济社会的发展以及制度的完善，税收制度对经济发展的影响增加，税收对企业的财务影响日益增强，成为产生税收风险的重要原因，这种因素是企业无法有效控制的，属于非可控制的税收风险。同时，企业的管理与控制过程中，同样会产生税收风险，按照税收风险的控制过程，可以将企业税收风险分为税收筹划风险和税收管理风险。税收筹划风险是企业税收未产生之前的风险，是一种潜在税收风险；税收管理风险是经营中产生的，是企业管理、经营和销售等环节不到位出现的税收风险。企业对各类风险并不是束手无策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系统的政策设计来管控的，但现实中企业的这种管控能力还有待提升。

二、企业税收风险管控的现状与不足

（一）企业对税收风险的管控能力增强

随着我国经济的快速发展，税收对企业发展的影响加强，企业也日益重视税收制度的变化。一是企业更加注重税收筹划。企业开始建立专职的税收筹划人才队伍，招聘了财务经理，这些人熟悉税收法规、税收制度，专职从事税收筹划业务，并逐渐专业化和职业化，日益成为高收入的职业。二是部分企业建立了专业化的税收管理部门。一些大型企业集团、上市公司和央企，基本都设立了专门的税收管理部门，从事企业税收风险的管理、控制等方面工作。三是对于税收的研究加强。很多企业、行业协会、研究机构开始组织专业化的队伍研究税收问题，尤其是在新税制出台后，会通过组织财务、销售、法律、经济等精英人员，对税收优惠政策、制度理念、基本内容等进行深入研究，以降低税收制度变化给企业发展带来的风险。

（二）企业税收风险的粗放式管理问题突出

企业虽然开始重视了税收风险的管理和控制，仍然存在粗放管理、被动管理的问题，在企业内部税收控制中，往往重视事后控制，而忽略事中控制，这使得企业内部税收风险得不到有效的控制。对于以前出现的问题也仅是“保守预防”，不去分析产生的深层次问题，就容易导致企业承担全部税收风险，也增加了企业处理这些风险的成本，降低了企业的收益。例如，一些企业在发票的管理问题上，不重视发票真伪的检查，支付流程也不符合规定，税收风险极大。同时，企业对待税收风险，过于注重事前的税收筹划和安排的设计，但是实际工作中却没有按照方案严格执行，存在企业税收的漏洞，一旦税务机关严格审查，就会带来极大的损失。由此看来，这些税收风险的产生主要是由于企业粗放、被动管理所致，粗放管理和被动管理思维所导致，忽略了事前预防，发展中的动态化调整，必然带来税收风险问题。

（三）存在税收风险的单一化控制问题

企业发展中普遍重视对某个比较重要的税种，或者极力减轻整体税收的负担。单一控制一个税种的风险，忽视其他税种有可能增加企业整体税收负担。而一味控制整体企业的税收负担，又容易影响企业效益。从某种意义上而言，企业税收风险的控制和管理只是增加效益的一种途径，并不能完全从这个角度来发展企业。因此，要充分理解有时候单一依赖看起来合理的税收筹划，可能会降低企业产品的竞争力、市场占有率以及销售能力，损害企业经营者的利益，有时候甚至危及企业的信誉，这些管理思维背离了企业应有的发展目标，不符合企业效益最大化的原则，必须把税收风险管理与企业发展结合起来进行分析。

（四）税收风险外部管理的水平有待提升

税收风险外部管理主要是税务机关及工作人员对于风险的解释、提醒和管理服务，但是目前来看对于税收风险的外部管理仍然不足，部门地区的税务机关和税务人员能够及时解释、宣传税收制度的变化，并向企业提供一些建议，使得企业能够有效的避免税收风险。但是有些税务人员认为税收风险的防范是企业的事情，企业太多很难全面的帮助，企业应该自己担负起应有的责任。这也导致一些企业得不到相关部门的帮助，尤其是中小企业在税收制度变动时，没有及时做出调整和反应，以至于增加了企业的负担，影响了企业的效益。

三、企业税收风险的控制与防范对策

（一）建立动态精细的税收风险管理机制

由于规模、效益、经营模式等变化，企业总是处于不断发展和自我调整的过程中，企业税收风险还受到税收制度变化的影响，因此企业对于税收风险的控制与管理要因时而变，要根据环境、条件和自身情况相应的及时调整管理和控制标准，主动、积极应对税收风险。同时，也要更加注重精细化的税收风险管理机制建设，要结合企业的经营特点、规模和管理机制以及税收风险管理的关键环节，找出影响税收风险控制的重要的节点。可以从企业设备购置、材料加工、产品产出、经营管理、票据审查、账务来往等各环节入手，这些环节都是对印花税、所得税影响较大的环节，也是税收风险控制的关键。确定企业关键点后，企业就可以通过研判、筹划、控制等措施，严格加强对关键环节的日常化监督管理，建立起对应的管理机制，确保税收风险的防范和控制的精细和有效。

（二）构建防范和控制税收风险的整体意识

税收风险自始至终办税企业发展全过程，而且管理税收风险不是某个部门的事情，涉及几乎企业内部各个部门，是企业的整体性责任。因此，对于企业税收风险的防范和控制必须要形成整体管理的意识。企业管理层要建立起系统性的风险防范意识，经常性研究和探讨税收风险的控制成效，判断未来税收制度变动的可能，提前谋划各种不可预测的事件发生，并能够建立起统筹协调各部门的制度。同时，企业税收风险与各部门也是密切相关的，仅仅依靠税收风险管理部门很难完成，这就要求各部门、每个员工都要密切参与其中，建立起整体参与管理的理念，通过制定税收风险防范管理的层层落实责任制，形成完善的体制机制，明确各部门和责任人的职责，确保税收风险管理机制能够有效落实到位。

（三）依靠专业人才对税收风险进行管理

企业风险控制研究篇（5）

一、引言

研究预算风险管理，能够将预算的理论研究范围加宽，对预算风险的研究成果深入强化。现如今，我国企业对于预算的重视程度正在不断强化，实施预算的力度也在不断地扩大。下文中从企业预算管理当中存在的问题作为主要研究切入点，全面分析了预算风险管理工作，有效的加深了风险管理的研究领域与范围。

二、企业预算风险管理基础知识

（一）企业预算的基本定义

1.基本概念。企业预算指得是在战略目标的指导作用之下，企业把他的各种目标以及资源配置依靠货币与数量的形式呈现出来。企业预算管理是把预算当成是操纵工具从而实现企业的战略目标在管理活动当中的具体概念。全面预算管理实行的是将职能分散，完成统一监控，从而促进企业当中资源的合理分配，达到企业预定的目标，将企业的生产效率提升[1]。

2.具体特点。分析了企业预算的基本概念之后，简单的归纳了三点企业预算的基本特点。（1）工具和媒介。企业的最终目标并不是预算，而是企业实现资源合理分配的工具，并将其当作操作媒介把企业的战略目标和经营运行之间的关系联系起来。预算其实就是企业战略目标的一个分解，企业的短期战略目标就是预算目标，企业内部的各项经营成绩通过预算的数据进行调控，能够达成企业的基本预算目标，这样才能够有效的保证企业实现最终的战略目标。（2）以战略作为引导方。预算如果单单看重一长串的数字，是没有办法满足不断变化着的市场经济需求的，外部的经营环境不断的变化，要求着企业内部的管理系统必须和外界的变化保持高度的一致，自身在发展的过程当中需要有灵活变通的能力才能够不断适应变化着经营市场。如果无法适应环境的改变，一些和实际情况相背离的预算是没有办法促进企业的发展，反而会拖慢企业的发展脚步，成为企业发展的绊脚石。现代企业预算需要做到的就是完成企业的战略目标，把企业发展的长期目标当成引导方向，才能够实现管理的需求所以，企业在进行预算操作时需要从整体进行考虑，整合一系列影响企业发展的要素，与企业的绩效管理结合在一起，完成一个统一的企业操作系统。（3）整体性特点。预算不单单是企业预算部门的工作，其是需要企业全体的工作人员共同参与，关系着企业整体操纵体系的业务。预算对企业的全体工作人员都有要求，需要全体工作人员都有算账的概念，共同参与进预算的计划和编制工作当中[2]。相反，预算当成一种明确各个成员操作责任和义务的控制工具，指导着企业当中全体的工作人员开展各项日常的操作行为。

（二）企业预算风险的基本管理过程

在管理预算风险时，有一个基本的流程需要遵循。当中包括的主要阶段分成了三个部分，分别是风险识别、风险评估以及风险防范。详见下图（图1）。

图1 预算风险管理的一般过程

三、企业预算风险的辨别

准确全面的辨别企业预算风险，是企业进行有效的风险评价与预防的重要操作手段，是实现企业风险管理目标的基本前提。

（一）企业预算风险辨别的前提

对于企业的预算操作系统，需要从全面整体的对其进行分析，才能够良好的实现企业对预算风险的整体辨别。所以，需要对预算风险进行整体有效的辨别，第一个需要了解的就是企业的预算操作系统。详见下图（图2）。预算工作的中心内容就是对预算进行执行操作，在执行预算的过程当中，伴有信息和沟通；预算体制、预算的组织结构形式、预算的参与人员和企业的品牌文化共同组成了预算业务的基本操作环境。预算的过程只是爱环境的制约条件下以及相互作用条件下才可能良好的运行，才能够实现企业的预算目标。

图2 企业预算体系结构

企业风险预算是把之前经营的数据以及现如今经营的数据作为参考基础，并且根据未来环境的变化情况，对企业将来一段时间当中的经营活动进行整体全面的分析和计算，是一个不断跟随着外部环境变化着的操作体系。在图2当中就能够有明确的体现，这个操作体系不但有环境方面的风险，也有人力自身操作方面的风险。从内部操控这方面进行研究，这些风险要素当中包括了内部操控当中的环境操控、活动操控、信息与沟通以及内部监控等等[3]。以内部操控作为基础，将其控制因素进行分类，当中包括了预算环境、预算活动以及信息和沟通这样三个方面的主要因素。

（二）企业预算风险的辨别手段

现如今在进行风险辨别的过程当中，存在着现场调查法、专家调查法、风险清单分析法、财务情况分析法、组织结构分析法、流程图法以及可行性研究等等各类方法。这些方法存在着各自的适应性特征，各自都有各自的优缺点。企业在辨别方法的选择上，需要奉行具体情况具体分析的操作原则，但是一般情况下，结合好几种方法才能够让调查形式呈现出较好的效果。

（三）企业预算风险的研究简析

对预算风险进行简单的分析，识别当中可能存在的风险，是预算风险辨别开展的最初过程。

1.信息和沟通分析的简单分析。信息之间不协调以及不完整，或者是信息之间的交流以及反馈过程存在着漏洞形式，就被称为信息风险。信息系统和信息管理在企业的预算操作当中充当着核心操作的地位。研究制定一个预算操作计划以及开展执行一个预算计划，这样的一个过程实际上也是信息之间相互交流和分享的过程，需要操作者与管理者进行良好有效的管理沟通。因为预算编制的过程不是单一片面的，而是从上到下，从里到外相互结合的过程，首先，下层人员将各项操作数据上报上去，保证上级工作人员之间的数据信息统一对称，如果相互之间的数据无法对应上的话，很可能造成上级下发的各项指标下级在实现的过程当中毫无压力，这样不利于促进下级员工的进步，也不利于实现上级员工对下级员工的管理和评估。信息之间交流的渠道不完善，会造成预算业务在执行的过程当中出现一些问题，但是却没有办法及时有效的反馈上去，预算在执行的过程当中环境的变化和造成的预算与实际的差别没有办法得到实现，造成预算调整步伐及时更替，对预算目标的实现有着严重的影响。

2.预算过程风险简析。企业预算的过程当中包含的内容有预算编制、预算执行以及预算考察等三个方面。而这几个方面在预算计划的过程当中都是扮演着十分重要的角色，这个阶段出现的风险是最多的。所以，在这个过程当中出现的风险，要有清楚的认识，并且相应的制定操作解决办法，才能够帮助企业良好正确的实现预算操作。

第一，预算编制风险。预算实施开始的阶段就是预算编制，所以，辨别这个阶段当中存在的主要风险有着非常重要的作用。预算编制的过程包含了预算目标的制定和分配、预算编制和上呈、预算审核和协调、预算审议准则等等。在这个操作环节当中，存在的主要奉献爱你包括：预算目标不达标；预算编制不科学完善；整体预算存在严重的滞后性以及错误性。

第二，预算执行过程中的风险。在预算执行的过程当中，包含了三个基本操作程序，分别是预算的执行和调控、预算的分析和反应、预算协调等等。在这个阶段当中，包含的主要风险有：预算的执行和操控能力不强，效果不高；预算的分析片面单一；预算在执行过程当中没有清楚了解目标的准确特性。

第三，预算考核风险。在预算考核的阶段当中，存在的风险因素为：预算考察表现为形式意义；存在着业绩操纵的特点；预算考核单一片面等[4]。

（四）以要素为前提的企业预算风险辨别

根据以往工作的经验以及企业在过去发展的过程当中存在的数据资料能够分辨出企业当中可能存在的风险以及形成风险之后，需要对每一个风险因素有可能发生的影响深度进行判断，从而促进企业了解各种风险产生之后可能会对企业造成的后果和影响，并且根据当中的重要性特点，对预算风险管理进行有效性的分析研究。

在分析了风险发生的概率以及出现的结果之后，曾有学者将风险的概率与结果通过一张表进行分析表达，在这张图当中，不但能够让最突出的风险拥有最密切的关注，还指出了降低风险的形式就是把概率与结果之间的结合形式产生的严重后果降低。在这个风险图当中，分析判断了预算风险的基本层次。在这项坐标图当中，风险层次越明显，体现的严重程度越高，那么就会距离坐标原点越远。描述每个级别当中的判断准则详见下表（表1）。

表1 预算风险的评判准则

四、企业预算风险判定

在判断预算风险的过程当中，评测工作人员需要仔细研究并且准确预测预算环境和预算过程当中可能存在的问题以及可能会造成的严重后果，并且分析判断这些预见性的事物和企业风险管理的目标是否吻合，以及这个可能出现的后果的严重破坏程度以及可能被管理人员能够接受的具体程度，由此判断能够进行管理与控制的风险以及当中需要使用哪种操作办法而进行的防范操作。风险的判定工作是以风险辨别作为操作基础开展的，是企业预算风险管理工作当中一项重要的组成部分。

（一）判定标准的建立

建设出一个完整有效的预算风险判定标准操作体系，在预算的判定过程当中是不可缺少的，但是判定的指标在设计的过程当中需要遵循的原则是既定的，需要根据已经确定好的原则开展相关的操作办法，才能够保证期有效完整的特点。

在建立判定标准时，需要遵循基本的四项原则，也就是科学性原则、敏捷度原则、重要性原则以及相对独立性原则。

（二）判定方式的组成

模糊综合评价法思想最先提出的是美国一位学者，在上个世纪60年代提出的，主要使用的范围就是评价那些不清不楚、没有办法用确定的数值描述的行为和活动。这项模糊综合评价法的初次使用在风险管理当中是在上个世纪80年代，将其和风险预警机制联系在一起[5]。之后，关于此项研究的工作不断深入。在最近几年，模糊评价的方法在模糊问题的研究当中是用范围广泛，并且慢慢的形成的一整套的科学有序的用来进行风险预警的中心性的操作管理办法。企业的预算风险种类比较多，这都是因为企业预算管理工作当中出现了狠很多复杂的原因引起的，但是人们认识的水平有限，造成当中很多的风险无法使用具体的数据判定，无法准确的描述出风险的程度。预算风险当中的模糊性造成模糊综合判定成为了预算风险进行判定的做有效的操作办法。

使用模糊综合判定的操作办法，需要考虑的问题有判定的标准、确定标准的侧重点以及各项操作标准的归属范围、组成判定的矩阵、计算出判定的原则，对计算的原则进行统一性的操作办法，在这当中，对于标准当中的侧重点是确定判定形式的前提，需要选择行之有效的操作手段确定当中的侧重点。而分析指标侧重点的一种做有效的办法就是层次分析法，其是把复杂的问题简化成各个不同的能够反映出问题本质的相关构成要素，并且把这些要素根据支配的关系组成有顺序的阶梯层次组织，按照这些要素之间的相互比对以及相关的专家进行综合性的判定形式当成各种确定要素的重要组成部分。这项操作办法的特点就是将传统的德尔菲法是用到人为主观要素当中，但是当中的关键部分是确定矩阵在构建的过程当中存在的不协调性改成统一性时，存在着一些相对棘手的问题。为了把这些问题解决，模糊一致矩阵诞生。

五、企业预算风险的预防与控制

（一）建立预算风险防控的基本管理系统

企业在进行预算管理时，对预算风险需要引起相关部门的足够重视，密切关注预算业务的发展情况，分析预算风险预警情况，以及一旦出现危机时该如何应对解决，企业内部全体员工都要建立起风险防范意识，建立起由上至下的全员风险管理操作体系。在企业文化的建设工作当中，需要把企业整体的风险操作管理概念加入到企业品牌文化建设的过程当中，培训的方法从重点攻克转变成局部交流，让企业全体员工能够清醒地认识到风险管理工作，并且把这项理念当成是平常工作的核心任务完成。在组织结构操作体系当中，建设一个自律组织，当中包含的层级有决策层、管理层以及操作层。

（二）建立预算业务操作过程的风险控制系统

在企业各项的预算操作活动当中，预算业务是一项系统化的操作过程，在这个过程当中，包括了预算业务当中的每一项操作活动，所以，其也是能够准确反映预算业务当中风险的操作要素。对这些操作过程进行整体性的优化分析，能够从整体将其有效性提升，达到企业事先预计的效果[6]。

企业预算编制过程，是企业进行整体性预算的开始，所以在这个过程当中，对主要的风险进行操控是最重要的。在确定预算操作目标之前，企业需要先清楚自身发展的战略目标，根据企业过去发展的具体资料以及企业自身的生产力情况，再结合外部的市场环境变化，从整体性出发，将符合企业自身发展的要素以及变化情况进行整体性分析，在整年度的预算开展进行之前，编制出和企业发展目标相匹配的预算方案。

六、结语

现在的发展现状是，大多数的企业在预算工作当中都存在着风险。风险是现在企业发展当中最关心的问题，但是预算风险管理在研究的工作当中还是存在着一定的不足之处，因此，风险管理需要对预算体系有一个整体性的认识建立起预算风险的管理结构。

参考文献

[1]徐瑞芳.企业预算风险管理研究[D].武汉理工大学.2012.

[2]许学娜，刘金兰.价值导向下的企业预算风险管理[J].统计与决策，2011，03（30）.

[3]黄锦亮.企业预算管理的困境与对策研究[D].财政部财政科学研究所，2012.

企业风险控制研究篇（6）

［中图分类号］F272 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）23-0098-02

金融危机的爆发凸显了我国企业对企业内部控制和风险管理认识的不足,危机下,我国企业终于认识到了企业内部控制和风险管理之于持续经营的重要意义,风险管理开始逐渐向其真正位置靠近。有效的企业内部控制和高水平的风险管理是正常市场秩序下宏观经济稳定运行的基石(胡俞越,2010)。刘江(2010)以外贸企业为研究对象,研究了外贸企业内部控制与高风险管理问题,他认为当前面临的经营环境更加复杂多变,除一般风险还存在信用风险、外汇风险、应收外汇风险以及信用证风险等行业风险。进而指出外贸企业内部控制与风险管理的相互关系；通过有效的内部控制和风险管理来规避、减小风险,必须构建内部控制与风险管理相互融合的管理体系：第一是完善企业的控制环境,第二是规范企业业务流程。董焕(2003)认为内部控制的有效与否,直接关系到一个企业的兴衰成败。内部控制的失效,将严重影响会计信息的真实性,他首先分析了内部控制的含义,我国内部控制制度的现状和我国内部控制制度现状的成因分析：产权不明确、风险意识差,内部压力不足、法制不健全、内控机制不健全和人员素质低下。指出加强我国企业内部控制的对策建议，加强现代企业制度建设,完善法人治理结构；加强法制建设；快速制定相关的注册会计师执业标准；加强研究,丰富理论,建立标准,示范指导；加强企业内部审计；加强相关配套措施和发挥财政金融作用。刘杰(2010)从内部控制设计和执行的角度,对内部控制进行研究,提出提高内部控制有效性的措施：从提高内部控制设计水平和保证设计的系统性两个方面提高内部控制设计的有效性；从提高管理的观念和执行者的素质,加强执行监督和建立内部控制定期评估制度方面，提高内部控制执行的有效性；从加强政府对内部控制的推动作用、发展经理市场、建立科学的内部控制评价标准体系、发挥社会中介对内部控制的推动作用等方面,发挥外部因素促进内部控制设计和执行的有效性。

1 企业内部控制和风险管理的关系

企业内部控制概念的发展是一个十分复杂的过程,不同的管理学家和组织部门都给予不同的概念,但是所有的概念都体现在这样一个范围内,即为了实现企业的有序运行、经济效益的实现以及经营的安全性,对企业的组织和管理进行有效的控制和预防,阻止错误业务和非法业务发生的组织行为。当前企业内部控制概念都与风险管理密切相关,这就是企业内部控制的有效性,风险管理是企业内部控制有效性的一种实现手段。风险管理是在企业内部管理基础上发展起来的,但两者密切相连,良好的风险管理是实现良好有序的企业内部管理的有效方法,有序的企业内部管理才能更有条件实现有效的风险管理。

尽管两者之间存在密切的联系,但是还是有一定的区别的,企业内部控制主要侧重于企业财务和审计方面的涉及财务状况和审计活动的企业会计控制,它仅仅是设计到企业经营活动某个方面控制的行为,实际上全面意义上企业内部控制没有实现,风险管理在企业内部控制基础之上产生,但是它主要是针对项目活动的决策行为的相关风险、成本和收益等方面进行的风险控制,以便为能否采取此项目提供

参考意见,实际上,这种企业整体风险控制的体系也未曾建立。

2 我国企业内部控制和风险管理存在问题及成因分析

首先,企业产权不明确严重影响了企业内部控制水平和风险管理水平。企业产权不明确问题在国有企业别严重,企业产权不明确存在这样一种问题,企业经济的产权收益主体不明确,主体职位的缺乏,权责不清,造成企业激励机制不明确,企业内部控制关系到审计和会计成本效益测算的活动就会受到约束,项目风险决策不完善。

其次,企业内部控制和风险管理的市场主体意识不强。目前我国经济运行比较稳健,随着改革开放，市场经济发展,特别是一些小企业开始迅速兴起和发展,较好的市场经济环境下,即使当前企业内部控制不好,风险管理意识不强,短期内的负面效果还难以体现出来,而这些企业的经营者也多是农民出身,难以形成长远的发展眼光去增加企业内部控制和风险管理的规范。

最后,企业规模小、人员素质低、内部管理运行机制不健全。我国内部控制最主要的问题是企业的激励机制不健全,这也是影响企业发展的最主要原因。一些小企业规模小,企业结构不完善。专门以生产销售为主的狭隘战略眼光,使得企业不愿意也没有足够的能力和技术进行内部控制和风险管理。企业的管理人员缺乏足够的专业知识和管理方法,即使受到欺瞒也很难通过自身相关知识去识别到。影响了内部控制的有效性。内部控制和风险管理机制的完善均需要有专门的人员负责，小企业难以实现。以我国企业绿色经济为例,企业内部一项涉及经济和环境的投资绿色经济的项目,企业在绿色经济效益成本和财务核算上没有专门的财务人员。项目决策就可能受到影响。另外企业员工素质水平不高,严重影响了企业内部控制水平的提高,在自己的利益受到侵犯下,企业员工没有足够的知识和法律常识去维护自己的利益,多种情况下容易受到蒙蔽行为的侵害。

3 加强企业内部控制与风险管理水平的措施

(1)完善企业风险识别、风险评估和风险预防体系。企业风险识别是企业风险管理的第一个阶段,风险识别就是企业在风险潜伏期就要识别出其危害行为,风险识别简单地说就是对企业的经济业务进行简单的推测。风险就是不确定,一个全面和综合考虑的观察视觉有助于风险识别准确性的提高。简单推测后的确定性风险,就需要进行风险评估,风险评估是风险管理的核心。风险评估坚持的最主要的原则是全面客观性的原则,风险评估可以采用定性和定量的两种方法,包括对风险发生的确定能概率和不确定能概率进行评估。风险评估必须对风险进行等级划分,这样才是合理的评估,以包装经济为例,进行包装项目的效益测评和风险评估,首先考虑这种项目风险的概率和确定性的概率,然后就要考虑这种项目的其他影响因素,即目前和绿色包装,这种项目是否对环境有危害,有的则进行相应的评估扣分,没有或者促进环境改善,就需要对该项目加分,这样的风险评估才是完善的。

(2)加强和完善企业制度建设,进行内部控制与风险管理，首先要建立“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”,现代化企业管理制度,现代化企业管理制度实现了企业主体的明确,更最大限度地调动企业管理者和经营者的积极性,企业的内部控制效率就会大幅度提高。

其次加强企业员工的综合素质建设,加强企业财务人员和审计人员相关核算知识和风险预防知识,对企业的每一个员工都增强其对企业内部控制和风险管理知识的了解,定期实施相关的座谈和培训。使每一个员工都认识到企业内部控制和风险管理的重要性；提高管理人员的相关素质和基层管理人员的个人参与意识,在自己的利益受到危害下,有足够的能力和专业知识去识别,提高企业内部控制有效性,提高企业风险管理水平。

(3)完善企业内部审计,提高风险管理水平。加强对企业审计部门的管理是有效进行内部控制的管理,应该坚持把审计部门的设置同企业部门分开,这样才能避免一些行为不端者进行,审计部门的工作才能更为准确的反映企业的管理状况、经营状况,才能对企业的管理作出合理的分析、准确的评价,从根本上提高企业管理水平,提高企业经济效率。另外还要加强对审计人员的职业道德培养,审计人员的职业道德素质关系到工作内容的真实性,审计人员必须坚持工作原则和职责,以反映真实情况为准,做一个合格审计工作者。

(4)重视对内部管理控制和风险管理信息反馈的收集。企业的内部控制与风险管理活动是一个不断变化的过程,市场经济活动的发展会不断改变企业经济活动和企业目前所处风险状况,企业会根据相关情况,随着风险的变化,及时调整和适应当前状况,例如现代环境不断恶化的情况下,对企业的环保和无公害要求相对加大,我国目前的绿色经济就是其中一例,此种情况下,市场就会对企业的环保风险的管理提出更高的要求,有效的内部管理控制和风险管理,能即时密切注意市场经济发出的信号,并根据市场信息调整其项目环保政策,跟踪项目的相关指标情况,并定期整理汇报相关信息,从而建立一个动态的反馈系统,以适应市场的发展要求。

参考文献:

［1］胡俞越.后金融危机时代下的中国企业风险管理［J］.浙江工商大学学报,2010,100(1).

［2］刘江.外贸企业内部控制与风险管理问题研究［J］.金融经济,2010(2)：78-79.

［3］董焕.论内部控制失效的原因及对策［J］.吉林省经济管理干部学院学报,2003,27(2):18-19.

［4］刘杰.提高企业内部控制的有效性［J］.合作经济与科技,2010(2):52-53.

企业风险控制研究篇（7）

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

从当前我国企业发展情况来看，税务风险是企业所要面临的重要风险，并且随着企业规模进一步一步扩大，该风险对企业管理的影响就越明显，加强企业税务风险的管理与控制，是当前企业管理工作的重点。同时，与西方发达国家相比，我国的企业税务风险控制研究起步较晚，相关理论、制度存在一定的空白，这就导致企业在税务风险管理中，难以借鉴先进的理论成果，这也会对税务风险控制效果产生影响。本文将以此为背景，对企业税务风险管理的若干内容进行讨论。

一、企业税务风险管理理论

企业税务风险管理成为企业现代化管理的重要组成部分，时刻影响着企业发展。当前，理论界尚没有制定统一的企业税务风险理论，且在税务风险研究中，更多的人将涉税行为的不合法现象定义为税务风险，认为企业在这种错误风险形式的影响下，会“付出代价”。这种思想，与企业发展的规律相适应。

本文认为，所谓企业税务风险管理，就是在法律允许的范围内，企业管理者能根据企业发展的客观规律，通过科学、有效的方法对税务管理中的潜在风险进行控制，最终维护企业效益的一种管理行为。

在企业税务管理中，纳税人应该树立正确的纳税意识，通过科学评估本企业在管理中所面临的税务风险，寻找解决风险的方法，最终维护企业效益。本文认为，企业在税务风险管理中，应该重视基础信息的积累，通过事先预防、风险分类、原因分析等常见方法如后搜，改进税务风险管理体系，以提高税务风险管理效果。

二、企业不同成长阶段的税务风险

税务风险是企业成长过程中必须要面对的管理风险问题，企业在不同的发展时期，其税务管理风险内容存在差异，主要表现为以下几方面：

（一）企业初创阶段的税务管理风险

在企业成立之初，由于企业规模不大、总资产较少，这就导致企业所涉及的税务管理问题较简单，也容易解决。从当前我国企业的发展情况来看，企业内部管理机制不协调、信息不流通是诱发税务管理风险的重要原因；再加之企业在初创阶段需要开拓大量的市场，因此会将管理的侧重点放在业务拓展方面，这也会导致税务管理风险的发生。在企业初创阶段，税务管理风险主要表现为：（1）不能全面的了解税务政策，且在纳税能力上存在一定的缺失，导致缴税过程混乱，最终引发风险；（2）企业税务基础欠缺、会计管理效果不明显，导致企业在应缴金额、未按期申报缴税上存在漏洞，也会导致风险发生。

（二）企业成长阶段的税务管理风险

在企业成长阶段，营销量、服务范围明显提高，且管理规模扩大，相关管理逐步走入正轨，企业已经认识到内部风险管理的重要性，并开始在财务、税务方面投入人力，但与企业同意时期的其他管理内容相比，企业管理的重点依然被局限在企业发展资金筹措、市场扩展等方面。少部分企业受到创业阶段的错误思想影响，忽视了税务管理在企业发展中的作用，导致风险发生。总体而言，在企业成长阶段，税务风险主要表现为：（1）会计核算制度不健全，导致在税务管理中出现多缴、少缴、漏缴等下线；（2）不了解税务政策，导致合理缴税能力确实，引发税务管理风险；（3）尝试“纳税筹划”，但由于对税务管理政策不了解，“纳税筹划”成为额外的税务风险。

（三）成熟阶段的企业税务管理风险

处于成熟时期的企业业务稳定、管理规范、会计制度健全，企业会将管理的重点转移在成本费用控制中，税务管理也得到管理人员的重视，但受到管理模式、税务管理人才队伍规模等因素影响，此阶段企业税务管理风险主要表现为：（1）纳税筹划在税务管理中所占的比例快速上升，但受到经验、专业队伍等因素影响，纳税筹划方案容易引发新的税务管理风险；（2）受传统的税务管理思想影响，不能实现税务管理与企业管理的融合，导致税务管理与企业发展向偏离。

（四）衰退阶段的企业税务管理风险

处于衰退阶段的企业需要面对企业市场大面积流失、产品积压、员工人心涣散等问题，因此会将工作重点放在新市场开拓、凝聚人心等方面。此时企业所要面临的税务管理风险主要为：（1）欠税；（2）制度流于形式，有意、无意的漏税；（3）盲目的才删管理，忽视了税务风险。

三、企业控制、管理税务风险措施

（一）基本税务风险管理结构

早在2004年，COSO就在《框架》中明确了当前企业税务管理的基本要素，并从内部管理环境、设定基本税务管理目标、评估税务管理过程风险、税务风险控制方法等几方面，对基本要素的构成进行详细讨论。以企业税务管理的内部环境为例，企业在税务管理中，会制定科学的风险评估方法，并讨论各种方法中的风险，通过明确风险属性，分别制定具有针对性的管理方法。同时，在整个管理过程中，企业管理者可以随时修正其他要素。

（二）企业税务风险识别

识别、评估税务管理风险是管理税务风险的重要内容，为保证能正确认识诱发税务风险的原因，需要建立税务风险识别体系。常见的企业税务风险识别方法主要为：

1.财务报表分析法。财务报表分析法主要通过企业利润表、现金流动表等为依据，统计当前企业的收入、负债、利润等情况，并讨论其中的分享要素。工作人员可以结财务报表所反应的内容，计算出符合当前企业实际情况的指标，通过比对法，将本企业的财务指标与本行业其他企业的指标进行对比，若对比结果提示两者的指标差别过大，就说明企业可能存在严重的税务风险。在应用财务报表分析法时，可以统计企业早期的财务指标平均值做参考对象，通过对比现阶段的财务指标与前期的财务指标，预测未来一段时间内企业财务管理指标走向，进而判断财务项目中是否存在异常项目，进而识别是否存在税务风险。

2.风险损失清单法。风险损失清单法的关键，就是对整个企业风险事件的产生原因进行讨论，与财务报表分析法相比，风险损失清单法的应用范围更广。当前常见的风险损失清单法就是以备忘录的形式，将企业可能面临的风险形式列举出来，并结合企业当前的管理内容对这些风险进行考察。企业决策者可以结合考察结果，讨论风险可能造成的后果，并提出应对策略。

从税务风险的实际表现情况来看，部分税务现象表现的较为明显，而部分表现的隐秘，但两者都会对企业管理产生影响。为避免风险损失清单中遗漏隐性风险，可以聘请税务顾问，综合讨论税务管理活动可能造成的风险，可有效提高风险管理效果。

（三）企业信息与沟通机制

随着现阶段市场竞争越来越激烈，对企业内部的各项资源进行统一管理，是企业提高其市场竞争能力的重要方法；从企业税务管理风险来看，强化企业不同部门之间的联系能够有效提升企业税务风险控制。

1.构建企业税务风险信息控制系统。从当前我国企业的实际管理情况来看，构建企业税务风险信息控制系统需要重视税务信息的流动，因此，本文认为税务风险信息控制系统包括：内部税务信息反馈、外部税务信息征询、税务信息汇总、税务信息处理子系统。

在应用企业税务风险管理系统系统时，企业决策者应注意基础信息的采集，根据企业产品生产过程中可能出现的意外、产品（服务）营销过程中的管理偏差等实际问题，制定阶段性的生产管理大纲，并要求企业税务管理流程严格按照大纲的标准执行。在执行结果反馈的过程中，决策者可以根据不同会计的反馈结果，综合指导税务管理工作。

2.构建企业税务管理活动沟通方式。在构建企业税务管理活动沟通方式的过程中，需要税务管理人员（或组织）的参与。一方面，税务管理组织可以根据企业发展需要，定期的联系不同生产部门，结合企业当前生产情况、可能产生的绩效等资料，预测下次缴税的实际数额。同时，税务管理人员需要了解相关纳税申报情况，一旦企业在管理过程中户县严重的税务管理问题，税务组织可以快速协助有关部门开展税务处理工作，保证税务处理流程额规范性。

随着企业生产、管理规模不断扩大，税务管理风险在企业管理中的作用越来越明显，结合企业实际情况优化税务管理措施，是当前企业税务管理工作需要关注的重点。对企业而言，税务管理与控制是其现代化管理的重要组成部分，应该将税务管理置于整体发展战略之中，树立正确的风险管理意识，降低税务风险对企业生产的影响。本文简单分析了企业税务风险控制的若干问题，对企业而言，在企业风险管理、控制中，应以本企业的实际情况入手，结合企业发展战略，进一步优化管理措施，保证税务管理与企业发展需要相适应，最终推动企业实现现代化管理。

[参 考 文 献]

[1]齐东城.税务风险管理研究概述[J].商业文化（学术讨论），2012（4）：380-381

[2]张磊.企业税务风险控制与管理[J].金融与财经，2014（13）：151-153

[3]齐东城.我国企业税务风险管理存在的问题研究[J].财政税务，2012（3）：99-100

[4]彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究[J].企业研究，2013（4）：155-156

企业风险控制研究篇（8）

［中图分类号］F270.5 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2010）49-0054-02

1 引 言

2007 年7 月以来,美国次级贷款危机爆发并产生了一系列连锁反应,对美国经济以致全球资本市场带来了很大的影响。在这场大危机中,中国也未能幸免于难,很多企业破产,城市失业率增加；几年过去了,但次贷危机的影响并未完全消除,因此,在这样的背景下,今后完善企业的内部控制体系是很有必要的。内部控制主要是从企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面进行的。房地产企业进行合理的内部控制,可以在风险爆发之前采取有效的措施预防并控制风险的发生。

2 风险的内部控制

2.1 房地产企业风险分类

结合房地产业发展的过程,我们主要考虑房地产开发中的自然灾害风险(ZRZH)、政策风险(ZCFX)、国际经济环境风险(JJHJ)、营运风险(YYFX)、管理风险(GLFX)、融资风险(RZFX)、人员处置风险(RYCZ)和技术风险(JSFX)。

2.2 建立风险评级模型

企业管理层要树立风险意识,成立专门的风险评估部门,制定有效的风险评估程序,建立风险应对机制以适应环境变化,以科学的论证、评估有效防范决策的盲目性。

采用Z模型建立房地产企业的风险评级模型,如下式所示：

Z=a1ZRZH+a2ZCFX+a3JJHJ+a4YYFX+a5GLFX+a6RZFX+a7RYCZ+a8JSFX

其中，ai为赋予各个指标的权重,由专家打分决定，每项指标的满分都是100分,根据各个风险因素的风险控制能力进行评分。分值越高则企业经营中的风险危害越低,风险的内部控制做的越好。其中RZFX(融资风险)结合企业以往的信用级别和资产负债率打分,ZRZH(自然灾害风险)结合该地区灾害的历史发生频度评分。

2.3 结合评级结果,进行风险的内部控制

根据Z值的评值大小进行相对应的内部控制,如下表所示。

2.完善治理结构,通过股权主体多元化对企业进行有效的监督和控制

3.优化组织内部环境,明确各方的权益与职责,并增设风险管理与控制部门,加强风险管理与风险控制

4.提高管理者素质,在管理者的重视下,整个企业才能形成良好的管理氛围

5.总结企业的潜在的风险和以前企业出现的问题及教训[BG)F]

根据企业风险状况的不同评级结果,实施相对应的风险控制措施,完善企业的全面风险管理控制体系,改善企业的经营状况。

2.4 优化内部控制,增强企业风险管理的执行力

在5级的风险控制体系中,统一都需要强化风险管理与控制意识、进行多元化改革和优化组织结构这三点。此三点对于风险控制的良好执行具有战略性意义。

(1)强化风险管理与控制意识。虽然我国自古就有“生于忧患”的防患意识,但由于风险的爆发是不确定性的,人们往往容易忽视具有不确定性的风险所带来的损失。尤其是当下很多企业并未很好地贯彻风险管理与控制意识,对于企业管理埋下了隐患。一旦埋藏的风险爆发出来,企业又没有采取良好的风险控制措施,风险便会传导并扩散开来,以致产生巨大的经营损失。即使在企业风险管理已经相当成熟的美国,也因为信用危机的无限放大而使风险大面积的爆发,大量企业破产。可见,风险管理意识的建设对于企业的良好经营有着不可忽视的作用,同时也是进行有效风险控制的前提条件。

(2)进行多元化改革。完善风险控制体系的一个非常有效的方案便是加强风险管理的监督,而多元化改革便是加强监督十分有效的方法。将企业的股份在企业内部适当的分出一部分,使企业的股权主体多元化。这样有利于避免单主体决策,加强风险控制的监督,并且可以得到各方对风险控制意见和建议,使员工真正成为企业的主人翁,提高员工进行风险控制的积极性。

(3)优化组织结构。优化组织结构不但有利于组织管理,同样会提高风险管理和控制的执行效力。可以采取扁平式组织结构,有利于加快信息的沟通和传递速度,减少信息失真度(信息的传递效率对风险控制效率的影响很大)。同时,上级主管对下属的控制也不会太呆板,有利于发挥下属人员的积极性和创造性。

参考文献：

［1］刘克崮.美国次级房贷危机的原因及启示［J］.管理世界,2007(12)：1-6.

［2］王建.企业内部控制的思考［J］.中国乡镇企业会计,2010(8):136-137.

［3］张超,金明哲.房地产风险及其对策探析［J］.现代商贸工业,2010(2):132.

［4］谢恒,周琳.中小企业内部控制体系分析及方案构建――以某民营钢铁企业为例［J］.管理纵横,2010(20):91-92.

企业风险控制研究篇（9）

中图分类号：F27 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）17－0189－02

引言

在市场经济的资源配置体系下，现代企业的决策、人事、财务、预算、生产、运营等都离不开法律规范的保障与约束，如果企业的作为或不作为超出法律规范的范畴，受到不利影响，法律风险便产生。为此，企业需要建立防范体系来应对法律风险有效的控制，保证企业的有效运行。

须要指出的是，现阶段对法律风险的研究仅仅停留在理论的静态层面上，从实践角度如何有效地动态性的控制法律风险则相对较少。在此基础上，本文结合法律风险控制相关理论的启示，提出企业法律风险动态性控制，强调系统性的联动控制在法律风险防范中的特殊作用，并阐明如何通过动态性防范机制的发展防范法律风险的机理。最后，文章从综合的全景分析视角出发，将法律风险控制纳入全景分析中的综合防范系统内，形成一个与传统理论渠道相结合的、比较完整的动态性分析机制。

一、企业法律风险动态性控制的内容

法律风险动态性控制是指通过对公司法律风险的报告、提示、预警、分析、评估，从而有效防范与化解公司法律风险，是具有一定结构、层次和形式的动态化系统。具体说来，我们可以将企业法律风险作为一个周期性过程产物，在风险前、风险中、风险后都有一定的转折点和控制的关键点、临界点，在这个周期过程中，防范的重点就是临界点，不要让其恶化。其模型如下图所示：

二、企业法律风险动态性控制的流程

（一）法律风险识别

在法律风险前，收集可能触发法律风险的各种风险点，主要是宏观和微观方面：

⑴国内外与本企业相关的政治、法律环境；⑵影响企业的新法律法规和政策；⑶员工道德操守的遵从性；⑷本企业签订的重大协议、有关采购销售和其他合同；⑸本企业发生重大法律纠纷案件的情况；⑹企业和竞争对手的知识产权情况。

（二）风险评估

对于法律风险，可以通过风险辨识、风险分析、风险评价三个步骤的评估。风险辨识是指查找企业各业务单元、各项重要经营活动及其重要业务流程中有无法律风险，有哪些法律风险。风险分析是对辨识出的风险及其特征进行明确的定义描述，分析和描述风险发生可能性的高低、风险发生的条件。风险评价是评估风险对企业实现目标的影响程度、风险的价值等。

法律风险分析应包括风险之间的关系分析，以便发现各风险之间的自然对冲、法律风险事件发生的正负相关性等组合效应，从风险策略上对风险进行统一集中管理。企业在评估多项风险时，应根据对风险发生可能性的高低和对目标的影响程度的评估，绘制风险坐标图，对各项风险进行比较，初步确定对各项风险的管理优先顺序和策略。企业应对风险管理信息实行动态管理，定期或不定期实施风险辨识、分析、评价，以便对新的风险和原有风险的变化重新评估。

（三）确定风险评级和应对策略

检查法律风险评级，并得出一份列明潜在法律风险的清单。在识别、量化和缓解风险时，需要注意的一个关键要素是法律风险因素之间的相互影响和相互关系。按照已确定的重大程度和可能性估值，计算风险评分，并识别最为重大的风险。进行优先次序排列时，不应仅考虑对财务方面的影响，更重要的是考虑对实现企业目标的潜在影响。值得留意的是，远离企业总部、在偏远的地方发生的风险事件可能常常给整个企业带来重大问题。风险评估小组要监察每一被识别的风险，估计承担风险的成本。之后用成本乘以风险因素概率，得出风险的期望值。有效的风险管理要求企业持续对风险进行重新评估，并且在企业风险管理架构中加入程序，以评估当前存在的及预期的风险敞口。

管理层可针对己评估的关键性项目的法律风险做出回应，选择性地使用风险降低、风险消除、风险转移和风险保留政策，从而有效地解决法律风险所面临的问题。

结语

法律风险防范是风险分析中的最重要议题之一，但是风险防范理论发展与现实选择仍然是一个需要进一步深入研究的议题。特别是近年以来，企业面临的法律问题的复杂性为法律风险防范机制的理论研究提出了新的问题，传统的风险防范理论无法有效地解决企业的法律问题。因此，本文针对企业法律风险动态性防范做了研究，将法律风险周期这样一个循环理念贯穿于法律风险防范机制的构建当中。同时，针对企业法律风险的周期性特征，本文进一步提出了法律风险控制动态性流程。从这个综合传导机制当中我们看到，企业通过动态性防范机制的建立可以有效防范法律风险。

参考文献：

[1] 童忆，等.经营中的法律风险[M].北京：经济管理出版社，2005.

[2] 包庆华.企业生产管理法律风险与防范策略[M].北京：法律出版社，2009.

[3] 叶萍，胡艳，任建华.我国上市公司并购的证券法律风险及防范[J].经济师，2008，（3）.

[4] 肖尊长.企业合同交易法律风险探讨[J].中国高新技术企业，2009，（17）.

Research on the enterprise legal risk dynamic control

SONG Zhi-yu,HAN Lei

(Nanche Nanjing Puzhenurban rail vehicle co.ltd.,Nanjing 210031,China)

企业风险控制研究篇（10）

中小企业的信贷风险主要表现为两方面：一是企业的经营风险，二是企业的道德风险。前者表现为中小企业资产信用不足，即缺乏偿债能力，后者表现为道德信用不足，即缺乏偿债意愿。

从经营风险看，我国许多中小企业治理机制不完善，影响其科学民主决策制度的建立；管理制度不健全，管理手段落后，许多企业还停留在作坊式生产、家族式经营和经验式管理阶段；多数中小企业行业、技术起点较低，产品竞争力不强，抗御市场风险能力弱；

从道德风险看，少数中小企业主缺乏长期经营理念，信用意识淡漠，有的从借款时就没有想到归还，有的在经营出现问题时就以各种形式逃废银行债务。另外，部分企业在获得银行贷款后随意改变贷款用途，增加银行放贷的风险。

中小企业信贷风险的根源集中在以下三个方面：

(1)信息不对称增加了银行甄别企业风险的难度和成本。中小企业普遍历史短，规模小，财务制度不规范，信息透明度低，加之其有限信息中主要以定性的、不易编码传递的软信息为主，从而造成银行信息搜集、甄别成本很高，进而加剧部分企业的道德风险；

(2)抵押担保难以有效落实使银行失去债权的资产保障。由于中小企业可抵押资产少，又难以找到有效担保人，专业性信用担保机构不发达，加之抵押拍卖市场不发达，使得抵押担保方式适用性降低：

(3)征信体系和失信惩罚机制未有效建立使银行失去债权的法律和社会机制保障。由于我国尚未建立一套完善的、行之有效的失信惩罚制度，加之司法部门打击失信行为力度不够，导致企业失信成本过低。更重要的是，由于社会征信体系尚处于初步建立阶段，当前各部门的信用信息尚未共享，失信行为不易被曝光，从而不能对失信者构成巨大威胁，客观上也纵容了企业的不守信用行为。

二、商业银行放贷行为选择与中小企业信贷风险控制机理

从银行的经营目标和行为选择来看，银行信贷的净收益(R)可以通过以下公式进行简单地描述：

R＝D×P×(1+i)一D―U―C

其中，R为银行信贷收益，D为贷款本金，P为本息偿还率，i为贷款利率，U为机会成本，C为贷款成本。

即：随着信贷规模D扩大、本息偿还率P及贷款利率i的提高、贷款成本C、资金机会成本U的下降，银行的净收益R相应增加。

据此，商业银行要提高经营收益，只能从增加信贷规模、提高本息偿还率、增加贷款利率、降低贷款成本或单位资金机会成本等方面入手。就中小企业信贷来说，贷款规模小、频率高是其固有特性；单位资金机会成本由宏观环境决定，商业银行也无能为力；而盲目提高贷款利率不仅会使中小银行失去潜在优质客户，而且会增加逆向选择、道德风险。因此，提高企业偿还贷款的概率，降低贷款固定成本和变动成本是商业银行增加中小企业信贷收益的现实选择。

企业偿还贷款的概率对应的贷款偿还失约率就是中小企业信贷风险的集中表现，它取决于中小企业经营失败的概率和发生道德风险概率。其中，对于企业经营失败率，商业银行能做的一是识别企业的成功概率，规避风险，二是对企业提供相关帮助，降低其失败风险。企业的道德风险发生概率是企业信用意识、内部监督制衡机制、外部投资者的信息甄别能力和监控力度、抵押担保有效性和失信惩罚成本等因素的函数。

可见，商业银行控制企业经营风险和道德风险的途径主要包括下述五个方面：

一是提高对中小企业风险和发展前景判断和识别能力，降低企业逆选择和道德风险。包括准确选择目标市场，贷前信息收集和分析，与同业及其与相关部门的信息共享，信用评价标准的建立，高素质人才的培养，软信息处理能力的增强等。

二是提高抵押担保有效性，充分利用专业性担保机构作用。

三是强化贷款中对企业监控和增值服务，降低经营失败概率和道德风险发生概率。

四是加强债务追偿和法律诉讼工作，使得失信者承担相应的经济和法律责任。

五是加强与同业及其相关部门的信息交流与沟通，及时将失信者及其失信行为公之于众，使其进一步承担在未来筹资、寻找交易伙伴等方面的市场惩罚。

三、中小企业信贷风险的控制途径

从风险管理的角度，中小企业信贷风险控制主要应从风险识别和规避，风险控制，风险补偿三个方面入手。对股份制商业银行来说，具体途径包括：

1、准确定位目标客户

首先，从信贷规模来说，股份制商业银行在服务大企业方面没有优势，在服务微型企业方面又面临农村信用社的竞争，因而其目标对象应选择在规模相对适中的中小企业，这类企业相对经营较为稳定，管理制度基本健全，而且贷款额适中，大型银行当前无暇顾及，农村信用社则无力提供服务。其次，从地理分布来说，大中城市银行机构、网点众多，而农村和小集镇则对股份制商业银行机构布点造成较大困难，因而应以小城市、城镇为首选目标。第三，从企业生产组织关系来说，应侧重为两类中小企业提供服务，一是与大企业建立了较为稳定的协作配套关系的中小企业，这类企业有大型企业的支持帮助和监控，违约机会成本较高；二是中小企业产业集群，这类企业之间形成的信用网，可有效增加其失信成本，且信息搜集处理成本较低。

2、制度创新

国际经验表明，中小企业信贷市场拓展成败，关键在于商业银行能否构建一套专门适合中小企业发展的信贷管理体制。

首先，进行机构创新。一是设立专门中小企业信贷部。只有按照客户的不同特点和需求将中小企业信贷部门分设、明确职责，才能建立适合中小企业特点的信贷管理制度，实行不同的激励约束和考核机制，激励信贷人员主动开拓市场、服务客户的积极性。二是决策权适当下移。软信息的特点要求掌握信息的人员具有相关决策权，因此，扁平化的组织结构识最为适应中小企业信息特点。三是建立中小企业研究中心，实行行业经理制度。中小企业研究中心主要负责中小企业目标市场定位，相关信贷政策制定，信贷结构的调整等研究工作。研究中心实行行业经理制度，主要对某一些行业或领域进行长期跟踪和研究并提供具体的行业信贷指导意见。四是建立客户经理制度，负责贷前调查，贷中动态监控并提供各种增值服务，贷后负责贷款本息回收、催收等。

其次，建立激励与约束相容机制。对中小企业信贷部门要从

整体利润、资产质量和风险来考核，对内部员工，也要以其贷款对银行带来的利润及其相关成本来考虑，以贷款收益额为奖励的依据，允许有一定的贷款损失。就当前来说，应对中小企业信贷部和员工的奖励应给予重点倾斜，以吸引高素质的人才，激励其努力工作，主动开拓市场。

第三，建立呆坏账准备金制度。基于中小企业信贷的高风险及利差，呆坏账准备金的提取比例应适当提高，并建立呆坏账核销制度。

3、科学设计贷款流程

首先，强化贷前风险防范与控制。在完善银行贷审会制度基础上，要重视下述几个方面问题：一是强化信贷员的信息搜集分析职责，明确责任，提高信息甄别能力。二是建立适合中小企业特点的贷款审查制度。在防范风险的基础上，适当简化贷款审查程序，建立授权授信制度，并借鉴国外银行经验，逐步建立中小企业贷款的标准化技术手段，提高贷款审批效率。三是建立中小企业信息系统，除企业的财务信息、信用记录外，应注重企业主的个人素质、信用、能力、企业技术、产品、市场现状与前景等软信息。四是建立中小企业信用评级制度。信用评级指标要注重中小企业的成长性、盈利性等要素，同时充分发挥信用评估、信用担保等中介机构的作用。五是根据企业风险、信用等级实施不同的抵押担保制度。如信用贷款、保证人担保、专业信用担保机构担保、法人代表承担连带责任贷款等方式。

其次，加强贷中监控与帮助。一是加强对中小企业的动态监控。信贷员要定期、不定期对企业进行访问和检查，重点监控企业的贷款投向，项目进展、技术、产品和市场动态，及时发现问题，采取有效措施，控制风险。二是加强对企业的增值服务。利用银行的信息、技术、人才优势，及时为企业的技术开发、市场开拓等提供相关信息咨询，并重点对企业财务管理提供帮助，以提高企业经营成功率，掌握更充分内部信息。三是建立中小企业的风险预警机制，建立预警指标，以更好把握企业的发展动态，控制风险。四是建立中小企业信贷退出机制。通过动态监控，及时发现风险隐患，并采取相应处理方法，保全银行资产。

第三，重视贷后控制与补救。一方面要做好贷款到期前的通知、收款和相关展期等工作，另一方面，对于赖帐不还的，要及时通过诉讼进行资产保全，做好抵押品拍卖、清收等工作；更重要的是，要对失信企业及其行为进行登记，并及时与相关部门沟通公示，为社会惩罚机制建立奠定基础。

4、加强业务和技术创新

业务产品创新包括贷款业务的拓展和增值服务。前者如：无形资产担保贷款，委托贷款，应收账款融资、购货合同质押贷款，项目封闭贷款等；后者如：为中小企业提供技术、产品、市场信息，金融知识、政策咨询，理财服务等。这方面应进一步学习、借鉴创新。