企业税务管理实施篇（1）

从广义上来说，企业是指能从事生产、流通、服务等经济活动的经济组织，以生产产品和服务社会为目的，能自主经营和独立核算的一种盈利性的组织。作为一个自负盈亏的法人实体，企业要参与到市场竞争中来，其存在目的就是为了追求利润和自身的经济发展。在企业的财务管理中，要正确运用税收筹划，使企业得到税后利益最大化。

1.现代企业财务管理及税收筹划

1.1现代企业财务管理模式

现代企业财务管理是在传统的财务管理基础上发展而来的，企业财务管理是现代企业管理的重要组成部分，财务管理主要是根据财经法规制度，按照财务管理的管理原则，组织企业的财务活动，处理企业财务关系的经济管理工作，目前已成为企业管理的中心。其中筹资、投资是企业财务管理的重要内容，而且财务的成本管理能反映出某个企业的在一定时期内的生产经营状况。

1.2 企业税收筹划的内涵

企业的税收筹划利于企业在投资、生产和经营方面做出正确的决策，同时可以增加企业的可支配收入。通常来说，税收筹划也可称为纳税筹划，它是泛指在遵循税收相关法律的基础上，企业为实现企业价值最大化，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，利用税法中减免税等优惠政策，建立多种纳税方案，从而选择最利于企业发展的财务管理活动。

1.3 我国企业税收筹划的特点

企业税收项目是现代企业财务管理中的重点管理对象。为了提高企业的竞争力，就必须要降低企业的生产成本来获得最大的利用，而其中降低企业的税收负担就是有效的办法之一，这种可以降低企业税负的条件措施就可以称为企业税收筹划。企业在进行税收筹划的同时应该注意税收筹划的特点，以保证正确设计实施方案。

企业税收筹划的特点之一是合法性。税收筹划绝不允许违反任何国家制定的法律、法规、政策等，因为其定义的内涵之一就是要在法律允许的范围内进行筹划，如果触犯了法律则必须要承担相应的法律责任。

预见性是企业税收筹划的第二个特点。纳税企业要提前预知国家的立法意图，以便设计出各种不同的纳税方案，才投资筹划和利润分配等方面进行事先的安排与协调，从而选择税负低而收益高的方案来实施。

此外整体性是企业税收筹划的第三个特点。国家的经济政策会随时随着国家经济发展的现状来制定或变更，因此企业的税收筹划策略应时刻与国家的税收政策相适应，整体而全面的考虑自身面临的各种外在和内在的因素，而且不要局限于某一个时期，要有长远的规划，从而使企业的总价值最大化。

2.现代企业财务管理中税收筹划方面存在的问题

2.1 企业人员对于税收筹划的认识性不足

企业的税收筹划是的一项基本权利，然而很多的企业工作人员并没有完全的意识到，或者干脆任务税收的筹划工作就是企业领导和财务部门的职责。而实际上税收筹划只是减少企业生产成本的一部分，应该将其渗透到实际生产工作的各个环节中，税收筹划的好，则会涉及到每个员工的个人经济利益，因此要提高认识，并加强对于员工有其是财务人员的知识及技能培训。

2.2 在企业的财务管理中盲目建立税收的筹划方案

企业的税收筹划可以使其减轻一定的纳税负担，但是也不可为了追求税负的最小化，而忽视税收筹划的合法性，盲目的建立税收筹划方案。同时要注意考虑企业自身的实际情况，根据企业的经济实力和经济目标来制定税收筹划方案，尽量做到周全考虑，避免因筹划活动失败而付出沉重的代价，把风险降到最低。

2.3 混淆了税收筹划与偷税、逃税、漏税的概念

税收筹划是企业财务管理中的重要内容，它与企业的财务是密不可分。然后很多企业和个人经常混淆税收筹划与偷税、逃税和漏税的概念。两者的区别在于对我国经济法律法规的认识上，税收筹划是合法的，经过统筹安排的，而偷税、逃税和漏税则是非法的减轻赋税责任的做法。

3.现代企业财务管理中税收筹划的应用

3.1 完善管理机制，培养合格的财务管理人才

在市场经济环境中，企业的生产和经营都是面向市场的，财务管理工作必须从市场上筹集到足够的资金。还应对包括财务管理部门在内的企业关键管理部门的经理人员都实行激励机制，这样才能真正留住人才、充分利用人才，使企业整体管理水平不断提高，从而最终使企业经营效益提高，使企业不断发展壮大。

3.2 通过销售方法延迟纳税时间

现代企业财务管理中可采用赊销、分期收款的销售方法等来推迟销售收入实现，从而能达到延迟纳税的目的。这些销售方法即是对获取资金时间价值的税收进行筹划，而且非故意行为的延迟收入可以获得一定的税收利益。

3.3 通过税负转嫁的方法来减少纳税金额

现代企业财务管理中还可以采用税负转嫁的方法来减少赋税。企业通过购入或销出商品价格的改变，可以实现将部分税收转移给他人进行负担，使税收负担在不同的纳税个人或企业之间进行分配，税负转嫁也是财务管理部门税收政策制定时需要考虑的因素之一。

企业税务管理实施篇（2）

企业的财务管理主要指依据国家税法，在不损害国家、党的利益基础上，充分应用税收法规定提供的相关优惠政策，从而实现降低缴纳的税款，进而减小税收成本，完成税负相对较小的经营管理目的。其是一项合理与合法的避税方式。目前，施工单位间的竞争变得更为激烈，因此必须在税务管理方面强化企业管理。第一要强化施工企业中经营管理工作人员的税法理念，提升施工企业的财务管理水平；第二良好的税负管理可以有效减小税收成本，提升经济效益。第三能够合理分配资源，调整施工企业的产业政策，提升施工企业的核心竞争力。

二、企业存在的税务风险

1.营业税

施工单位的营业税风险通常集中于纳税的时间和金额等多方面。二从目前的情况来看，各个地方的税务机关在理解文件等方面是存在差异的，同时操作相对较为复杂，许多地方税务机关要求开发票的时候要缴纳税金，然后有些地方必须依据收款时的纳税。这样纳税人就难以适从，很容易发生违反有关规定，导致缴费金额与时间存在明显差异，甚至可能导致税款的滞纳。

2.企业的所得税

在进行施工时，一般情况下施工单位的承包企业和建设单位的结算周期相对比较长，并且账龄也比较长，因此造成应付账款的账龄时间就会比较长。可是国内税法明确规定，超出三年的账龄必须对纳税实现合理调整，所以施工单位一定要对账龄相对较长的应付款问题加强重视。

3.个人所得税

个人所得税作为施工单位中比较难以管理的一项税种。因为当前市场的管理缺乏规范、合理，各个地区的税务机关常常为了具备充足的税源，从而对个人的所得税利用一刀切的管理形式。另外征收金额是依据施工企业营业额的比例进行收取的。

三、企业税务管理存在的问题

1.缺少税务风险管理控制体系

首先无动态的施工企业税务风险的识别和分析及评估体系。通常施工单位未及时识别、合理、科学分析单位相关经营活动中税务隐患，而对于项目的投标决策等有关重大事项没有进行专项的事前税务风险评估。其次，没有详细的税收业务的控制流程。针对施工企业的重复性和固定性有关税务事项，目前并未形成有规范的业务相关操作控制流程；最后是施工企业税务风险的应对体制和措施无常态。现阶段施工单位一般是要被动承担有关税务风险造成的损失，并没有形成主动的应对措施与控制体系，而制定的风险预防与风险抑制方案也不完善。其中税务风险的管理一般呈现在税务危机的处理方面。

2.税务风险未形成内部监督与持续改进的体制

一方面是施工单位内部的审计等相关监督部门，常常只注重财务与管理问题，而对税务的风险管理不足，有些施工单位甚至忽略了税务风险管理。另一方面是施工单位在税务机关进行稽查时，总是抱着侥幸过关的心态，并未充分考虑与吸收每一次稽查时的经验教训，对税务管理体系进行改进，避免相似的税务问题再一次发生。

3.内部税务管理机构等的不合理

首先是许多施工单位缺少专门的税务管理机构或是税收管理体制。其次是有些施工单位虽然建立了税收机构或是体制，可是职能的定位一般是报税，却没有企业的税务风险管理。最后是税收相关岗位上的工作人员通常是由财务工作人员兼任，许多施工单位都缺少税收专业素养，基本上有一个人完成税务工作的所有事项。

四、加强企业税务管理的几点建议

1.制定税务风险管理体制

制定纳税管理体制的目的就是利用规范、合理的管理体制，创造施工企业的税务价值，从而促进税务工作的稳定、正常运行，完成企业的良性循环，提升企业的整体竞争力，推动企业的可持续发展。总体来说税务风险的管理体制主要包含战略目标和经营目标机财务目标等。其中战略目标可以使施工企业的效益实现最大化，运用税务风险管理提升企业的管理能力，加大企业的总体价值。而经营目标是提高资源运用的效率与效果。确保不出现严重违规行为的基础上，尽量实行纳税计划与纳税安排，获取合法的节税收益。另外财务目标是保证在平时经营的业务中经过合法的税收规划等减小施工企业的税负。有效的税务管理和科学的税收技术能够在一定程度上降低税负率，从而控制税务风险，提升投资的回报率，提高是施工单位的价值与管理者的绩效。

2.制定专门的税务管理机构与体制

相对于施工单位来讲，工程项目比较多、税务的业务相对比较复杂。由于基层的财务管理工作人员对税务知识的理解不透彻，要想提高施工企业的税务管理效果，避免税务风险的发生，确保税务信息的通畅、流动，必须在施工企业建立专门的书屋管理机构与岗位，并且配置专业税务管理人员。施工企业的税务管理人员，要正确指导项目部的有关税务工作。而在岗位的设置方面，必须充分考虑到不相容的岗位一定要分离。对于税务管理工作人员一定要定期或是不定期完成岗位培训，并积极鼓励税务管理工作人员参与注册税务师的有关税务专业的资质考试。

3.强化税务风险管理内部监督与持续完善

要制定税务风险管理体制，落实内部工作监督，有效评价施工企业税务风险管理，可以及时发现企业税务风险然后进行调整，施工单位一定要高度重视，并且结合施工企业的税务管理现实情况，选择具有针对性的方案进行改进[5]。首先要对税务的风险管理内部进行监督，而且施工企业的内部控制体制也要进行严格监督，明确施工企业的内部监督体制。其次是对施工企业内部监督或是税务稽查中存在的问题进行解决，将其归入到施工企业的税收案例库中，针对普遍性问题，一定要有针对性的建立控制方案，然后科学、合理地回避。

4.制定税务信息管理体制

企业税务管理实施篇（3）

一、前言

近年来，国家加大了建筑企业的税收征管工作，建筑施工企业因其独特的特点，纳税环境较为复杂多变，税务风险日益显现。为了企业的和谐发展，加强企业税务风险管理显得尤为关键。

二、建筑施工企业税务风险管理存在的问题

就目前来说，建筑施工企业税务风险管理存在的问题主要在管理机制、预警机制、监督机制等方面。

（一）税务风险管理机制中存在问题

企业领导和项目管理人员对税务风险管理不够重视，建筑施工企业税务风险管理机制中存在着一些突出的矛盾和问题，主要表现为：风险管理过于被动，缺乏主动、整体、系统的体系，许多施工企业往往过于看重眼前利益，税务管理意识薄弱，加大了税务风险；岗位未设置或设置不合理，大多数施工企业并未有设置特定的税务管理机构，有些设置相应岗位的也没有行使税务管理职能，只是做简单的报税工作，例如某大型国有建筑施工企业在税收管理岗位上只是由一般的财务人员兼任，没有分管税收的专业人员，这导致在多次工程建设工程中企业面临着较大的税务风险；税务信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企业其业务遍布中国多个省份，在浙江、江苏等地均设有分公司，然而各个分公司却未设置税务信息收集岗位，全国各地的税收政策会有差异，其税务信息不共享让该企业在后续的税务管理中面临着较大的风险成本。总的来说，税务风险管理并未得到相应的重视，其管理机制存在的不少问题，需引起重视。

（二）税务风险预警机制存在问题

税务风险控制的重要手段就是建立风险预警机制，评价监测税务风险。其问题主要表现在：税务风险识别不到位，风险模型研究不深入，仍以指标为主；风险判断评估不正确，缺乏系统的操作办法和科学方法论指导；风险控制应对措施单一，不能根际实际企业情况和风险等级细分策略，对税务风险管理的成本和收益分析不够深入。某建筑施工企业是省级重点企业，公司积极推进内部管理，在税务管理方面，相关工作人员对企业的各项指标进行了统计分析，计算出每个指标的税务风险绝对额和相对额，并通过公式得到相应的评价值，从税务风险指标之中，60%属于税务风险正常区域，30%属于税务风险关注区域，只有10%属于税务风险可疑区域。然而该施工企业却忽视了10%的可疑指标，从而没有制定有效的规避手段，结果在之后工程建设之中，就是这可疑的部分导致了企业的重大经济损失。可见，税务风险预警机制的问题不得不引起重视。

（三）缺乏风险管理的有效监督

税务风险管理缺乏有效监督，大多数施工企业的审计部门往往对税务风险的认知和关注程度不够，对于税务机关的核查都只是临时应对，并没有引起足够的重视。这就让税务风险管理没有良好的监督机制，从而放纵了企业对税务风险的有效管理。

三、建筑施工企业税务风险管理措施

针对上述问题，建筑施工企业税务风险管理应从以下四个方面进行。

（一）提高企业税务风险管理的意识

应建立起企业的税务文化，公司领导层应首先提高税务管理意识，树立正确的税收观，起到典范作用。其次，将企业的文化建设之中增添税务文化建设。再次，更应加强各个员工的税收意识，共同参与到企业税务管理的工作之中，积极开展税务管理工作，有理有节的减少企业税务风险成本。

（二）建立企业税务管理机构

应设置独立专门的税务管理机构，配置专业人员进行税务管理工作，实现不相容岗位分离制。对于项目较多，分公司较多的大型建筑施工企业，其项目多，税务复杂，其税务管理效能低下，为保证税务信息流通顺利，降低税务风险，应设置相应的专业负责人，主管总公司、分公司的税务工作，对各级人员明确其责任和权利，并定期进行岗位培训，提升相关人员的税务管理能力。

（三）建立税务风险预警体系

应建立起税务风险预警体系，实现良好的税务风险控制机制，这有助于企业对税务风险事前控制。在可承受的范围之内，减少企业的税务风险。应建立起实时动态的风险评估制度，不同的施工企业具有不同的特点，应根据自身企业的外部环境、企业情况等方面评估税务风险种类、可能及影响程度。在有效的风险识别的基础上，兼顾成本经济原则，制定相应的风险控制措施。在我国有不少应缺乏风险评估而导致经济损失的实例，故在重大资产投资时或者是重要的企业决策时，应有针对性的进行风险评估。

（四）强化税务风险管理监督

在强化税务风险管理监督之前，应首先建立起长久有效的税务信息管理体系和沟通平台，确保企业对税务信息进行准确的收集、传递与沟通，建立起相应的法律案例信息库，加强同社会税务部门的联系和沟通，为税务风险管理监督机制的建设打好坚实的基础。之后，应将企业税务风险管理监督机制建设纳入企业建设的重要目标之中，在企业的规章制度中明确各个人员的责任和权利，对在监察中发现的问题，企业应及时处理，制度相应的措施，对于典型案例应纳入信息库，供相关人员学习借鉴。

四、结语

随着城市建设的推进，税务风险已经成为建筑施工企业面临的重要问题之一。建筑施工企业因其纳税环境复杂多变，税务风险更为增大。只有加强对建筑施工企业税务风险控制，才能让建筑施工企业良性和谐的发展，取得更大的效益。

参考文献：

[1]张青平.论大型施工企业税务风险管理体系建设[J].中国集体经济，2012，（1）.

企业税务管理实施篇（4）

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2012）04-0173-01

1引言

笔者所在的重庆长安房地产开发有限公司，属于施工类企业性质。笔者作为该企业的一名会计工作人员，意识到施工企业承包经营面临的风险颇多，尤其是我国税收政策体系愈来愈复杂，使得施工企业涉及的税收风险越来越受到各方面的关注。事实上，我国施工企业面临的风险很多，其中的税务风险在我国税收政策日益复杂化和完善化的背景之下，显得更为重要。由于税务风险往往具有很大的不确定性，使得我国企业的税务风险管理与控制具有更大的难度。笔者作为施工企业的一名会计工作人员，认为我们应该对施工企业承包经营过程中的税务风险进行有效控制与管理，并在认真做好财务分析的基础之上，帮助施工企业做好各种税收风险的防范工作，从而做好施工企业的财务管理工作。

2施工企业税务风险概述

一般来说，施工企业的税务风险是指企业在具体的涉税行为中，由于未能够真正遵循有关税务法规而使得企业可能面临法律制裁、财物损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险的总称。施工企业面临的税务风险往往具有不确定性，是企业经营行为与相关税法不相一致的具体表现。那么，施工企业应该对这些税务风险进行有效管理和控制工作，以期达到税务风险管理的目标，即施工企业的税务风险管理就是要达到使企业的各项行为符合相关税法的具体规定。那么，施工企业的税收风险是如何形成的呢？一般来说，施工企业的税收风险是内部因素，外部因素等多种因素综合作用的结果。就内部因素来说，施工企业的内部高层管理者对于相关税收政策不尽了解，也不够重视，导致了领导者税务意识较为淡薄，从而使得施工企业面临了更多潜在的税务风险；就外部因素而言，企业的财务人员对于相关税务政策了解不够充分，使得企业面临了较大的税务风险隐患。此外，不健全的内部管理制度，缺乏正确的行政执法观念，企业财务管理能力差以及纳税人员自身素质较低等因素都会使得企业面临的税务风险上升。事实上，施工企业的税务风险必须进行有效管理与控制，尽可能的在不违反国家税法的前提之下来合理规避纳税风险，有利于施工企业提高自身的市场竞争力，有利于企业的持续健康顺利发展。

3加强施工企业税务风险管理与控制的有效措施

目前，我国施工企业面临的税务风险主要有营业税、增

值税、城市维护建设税、印花税、资源税以及企业所得税和个人所得税等。但是，由于我国施工企业税务风险管理不够到位，使得我国施工企业面临的税务风险具有较多问题和缺陷。具体而言，施工企业的税务风险管理问题有：经营分布点多、线长的特点给管理带来难度，税务风险管理意识不强，许多施工企业忽视纳税风险控制，更缺少合理规范的税务管理流程和方法，有些施工企业往往使用兼任的税务管理机构和人员，使得施工企业的税务风险加大。那么，施工企业该如何来有效管理和控制好税务风险呢？具体来说，我们可以从以下几个方面来入手：

（1）施工企业要认识到企业内部控制制度建设和相关体系的完善是企业风险管理中的重要内容之一，当然也是企业税务风险管理与控制中的重点之一。由于很多施工企业忽略了企业自身的内部控制建设，使得本应该发挥较大作用的内控体系失去了应有的作用。那么，施工企业就应该尽快建立和完善施工企业内部的税务内部控制制度和体系建设工作，这将非常有利于企业进行税务风险管理与控制，实现施工企业税务日常管理工作的程序化和规范化；

（2）施工企业要随时关注国家相关税收政策的最新变化，及时更新税务管理知识，提高相关税务人员的综合素质，不断增强税务风险管理意识，充分运用好各项税收政策，凭借自身较高的税务管理素质来合理规划各项税务工作，使得施工企业的税务规划符合税法相关规定，并制定合理的商业目标，在保障税务管理方案的科学有效实施的前提之下，有效控制与管理好各个税务风险；

（3）施工企业应该建立好税务风险管理的信息和沟通机制，遇到问题和难题尽快采取相关的应对措施来尽可能的降低纳税遵从成本。鉴于税务风险是客观存在的，但又是可以合理规避和化解的，施工企业应该在守法经营、依法纳税的前提之下，将税务风险纳入企业整体风险进行规划，设立税务内控组织和人员管理税务风险，做好与税务人员的沟通，搞好和税务管理者的关系，尽可能的提供合理的优化外部环境，加强税企合作，不断完善企业内部控制制度，增强税务风险意识，正确的把握税收政策，实现信息化管理，从而将税务风险降至最低，实现施工企业税务风险的有效管理与控制。

4基于税务风险的施工企业财务分析

鉴于以上我国施工企业面临的各种税务风险以及相关的应对措施，笔者作为施工企业的一名会计工作人员，认为除了要积极管理和控制税务风险以外，更要基于税务风险进行有效的财务分析。一般来说，财务分析是指施工企业等财务分析主体运用各种会计信息和其他相关资料和数据，并使用专门的会计分析方法来系统分析和评价企业财务活动中的各种经济关系和财务活动结果，从而为财务计划、决策、监督和控制提供所需财务信息。目前，财务分析的概念越来越复杂和专业化，同时，财务分析又是企业进行财务预测的重要前提性条件，又是对过去经营活动的整体总结，并且随着我国市场经济体制改革的不断深化，使得财务分析的重要性愈发凸显出来。

目前，我国施工企业财务分析中存在着不少的问题和困惑，即相当多的企业的管理层只重视生产管理、营销管理，而忽视财务分析管理，在指导思想上首先存在着较大的认识误区，财务分析所依赖的信息资料存在一定的问题，财务分析的方法也具有较大的局限性，而且，财务分析人员的素质有待进一步提高，很多财务分析人员对报告使用者的信息需求缺乏必要和足够的了解，容易导致分析时违背了客观、公正的原则，导致分析结果脱离了实际情况，从而违反财经纪律。由此可见，施工企业的财务分析中存在着这么多的问题，使得财务分析的意义更为凸显出来。一般来说，施工企业财务分析具有以下几个方面的意义：财务分析为财务管理各环节中基础的环节的财务控制与监督提供依据，财务分析为财务决策提供依据，财务分析为企业财务状况及经营业绩的考评和奖罚提供依据，可以帮助施工企业对自身的主要财务指标，采用科学的评价标准和适用的分析方法进行分析和评判，并借鉴和吸收先进的经验和教训，制订出适合企业发展的决策。一般来说，施工企业的财务分析要包含以下内容，即企业获利能力的分析，企业偿债能力的分析，企业营运能力的分析，企业筹资和投资能力分析以及企业扩张能力分析。应该来说，施工企业的财务分析是现代企业管理决策中必不可少的组成部分，可以把它作为现代企业进行财务管理的重要突破口，充分发挥好财务分析在支持现代企业管理决策中的核心地位和作用，真正有效发挥财务分析现代企业管理中的作用，最终实现企业价值最大化。

那么，施工企业要进行各项财务分析，对企业的营业收入分析，成本费用分析，利润分析，偿债能力分析，资产管理比率分析，每股收益分析，财务会计报表附注分析等经营状况的分析，并使得财务分析人员结合各自施工企业的具体情况，采取多种手段和方法来进行财务分析，并运用具体的对策来改进施工企业的财务分析状况。具体来说，施工企业可以从以下几个方面来具体实施：首先，施工企业要让企业的决策者和财务人员从思想上重视起财务分析，认真了解和运用财务分析的重要作用，把对财务分析的认识提高到一个更高的层次，从而为会计信息使用者提供可靠的会计信息，充分发挥财务分析在企业财务管理中的作用，为改善企业经营管理、提高经济效益提供科学的依据。此外，高质量的财务会计资料是保障财务分析效果的基础，因而，施工企业应该进一步拓展财务报告披露的信息，提高财务会计报告的时效性，强化会计信息披露监管，从而在最大限度上提高财务分析所依据资料的质量，改进财务分析方法，建立科学的财务分析制度，进一步提高财务分析人员的素质，使得财务分析人员能够使用更为高质量的专业知识和综合分析能力来提高施工企业的经营能力和市场竞争力，从而使得施工企业能够积极应对各种税务风险。

参考文献

［1］李新爱．企业税务风险分析［J］．农村财政与财务，2011，（2）.

企业税务管理实施篇（5）

一、建筑施工企业的税务风险管控工作现状

（一）建筑施工企业税务风险管控难度大

基于建筑施工企业的经营模式来看，大部分建筑施工企业都具备了经营范围广的特征，因而企业的服务功能也特别多，加之工程项目普遍具有施工工期长、成本预算流程多且杂等特点，所以在工程项目实施阶段，经常会有“联营”、“分包”等违法情况存在，一旦如此，就会致使建筑施工企业的税务风险管控难度变大，无法保证企业的税务风险管控效果达到预期目标。与此同时，考虑到一些建筑施工企业有跨地区经营的情况，而国家施行的税金征收管理政策为施工地、注册地的税务监管部门的双重管理，不同监管辖区的税务部门对税法作用于建筑施工企业的理解性、执行性方面均有很大的差异，在这种情况下，就会提升建筑施工企业承担税务风险的系数，致使企业内部税务风险管控工作难以得到有效落实。［1］

（二）财务管理人员专业水准较低

着眼于建筑施工企业的管理模式来看，大多数的建筑施工企业都在运用项目经理制管理模式，即工程项目在开展期间，全部的管理权利都交由项目经理负责，而项目经理结合经济责任制在工程项目交工时得到相应的提成或者红利。正因运用了这样的管理模式，所以致使工程项目经理的思维想法受限，仅仅看重了如何通过工程项目的施工建设行为得到最多的资金收益，从而一味地降低工程税负，用以扩增工程利润，一旦如此，就会造成税务风险急剧增加。加之，建筑施工企业的工作难度大，危险系数高，所以工程项目的人员流动性非常大，所以财务管理人员的专业水准高低不均，乃至工程项目报税人员根本没有专业资质，而是由其他部门兼任，这些工作人员在遇到税法、相关法规条例更改变化时，根本就不知应该如何面对，如此就会使得建筑施工企业的税务风险管控工作难以做到位，继而增加大企业的税收负担。

（三）增值税进项税额难以抵扣

从建筑施工企业的增值税管理情况分析，主要体现在（1）难以抵扣，目前国内仍旧有许多建筑施工企业在沿用大而全的经营模式，换言之，指的是工程项目的施工建设、施工队伍组建、物料设备采购、机械设备安装、工程装饰装修等业务都由建筑施工企业承揽。基于此，就会致使建筑施工企业的增值税管控难度变大，使得不同行业与应缴税金之间的进项税额抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因为建筑施工企业在工程项目进场施工阶段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小规模个体户、小规模纳税人处采购而来的，而这些供应商根本不具备向企业开具增值税发票的资格，这就是企业增值税进项税金难以抵扣的主要原因。（2）难以确定纳税时间。基于建筑工程项目的施工工期特别长，工程场地工作环境差，施工流程多且杂，所以，工程项目最终的计量通常都会涵盖筹备阶段的预算、施工阶段的核算、交工验收阶段的结算，一些工程项目还会涉及第三方专业审计机构方面，故此，很难判定纳税的具体时间。［2］

二、建筑施工企业税务风险管控体系建设的有效路径

（一）在企业内部创建税务风险预警系统

作为建筑施工企业，倘若想要强化企业税务风险管控效果，就应首先对设立专属的税务管理部门，选聘拥有专业资质的税务管理人员，以此保证企业税务风险管控工作可以得到有效落实。在此基础上还应创建健全的税务风险预警系统，以此加强企业对税务风险的防范能力。针对于此，建筑施工企业内部的税务管理部门工作人员，应该创建出一套成熟可行的税务风险预警系统，在这种情况下，企业在突遇税务风险时，就可以在极短时间内选用实效性强的应对措施，将税务风险降到最低，以免因为税务风险问题的存在，致使建筑施工企业的经营效益遭受损失。除此之外，建筑施工企业应该定期为企业内部财务管理人员提供进修学习、参加培训的机会，这样才能提升相关人员的专业水准，使其可以通过学习、参加培训活动，储备更多的专业知识，提升其个人的税务风险管控能力、风险评估能力。如此一来，才可以在工程项目开展期间，让税务风险管理人员，将工程项目实施阶段，可能存在和突遇的财务风险预测出来，以便于企业及时选用针对性强的防范措施，编制应急处理方案，只有这样，才能够将建筑施工企业由于财务风险诱发的损失降到最低。

（二）做好合同管理工作，降低税务风险影响程度

建筑施工企业应该重点关注，工程合同商谈与签署过程。在商谈各项合同细则时，企业应该着重思考如何借助税务统筹来减少实际税负的情况，继而经过明确合同细则条款，划分各方的职责，以此防范风险。详细而言，（1）使用最适宜的计税方法，达到节税的目的。如果企业选用的计税方法具备很强的可行性，那么在承建一个新的工程项目时，就应选用清包工的方式，选用普通计税方法或者简易计税方法，具体选用哪种计算方法，应比较二者的税负成本，继而筛选出一套最优化的方案，实现节税的目标。（2）调整合同结构，达到节税的目的。对于总承包制合同而言，由于合同涉及工程设计、物资采购、实际施工等若干方面的内容。而不同的内容其增值税率也会存有差别。依照现有的规定，一项销售行为的出现，倘若涉及了服务又牵涉到了货物，即为混合销售行为，应该参照主营业务确定出实际的增值税率。故此，在工程合同总价不发生任何变动的情况下，如果想要防止总承包合同有混合销售行为出现，就要针对合同内容分别签署不同的合同。［3］

（三）重视税务风险管控团队的建设工作

站在建筑施工企业角度来看，倘若企业想要提升自身税务风险管控能力，那么企业在建设税务风险管控体系时，就应认识到对企业全部工作人员做好税收分风险防范教育的关键性，唯有如此，才能够强化相关人员的税务风险防范思维意识。此外，企业还应将税务风险管控工作的落实效果与相关工作人员的薪酬相关联，通过编制实效可行的奖励惩罚机制，将企业内部的税务风险管控制度与企业内部管理工作相融合，这样才能够从本质上强化全部工作人员的税务风险管控意识，使其认识到税务风险管控效果对自己对企业的关键性，以此提升税务风险管控速率和效果。为了实现这一目标，建筑施工企业应该加大对企业财务管理人员的培训力度，通过参加培训活动，使企业内部的财务管理人员巩固财务相关的理论常识，强化相关人员的工作经验，增强企业税务风险管控团队的总体实力，助力于企业财务风险管控效果的提升。

（四）完善组织管理架构，优化企业经营管理模式

现如今，在“营改增”的背景下，建筑施工企业倘若想要在行业竞争如此紧张的环境下，凸显优势，得打胜利，就应通过完善企业内部组织架构的方式，优化企业经营管理模式，以此增强企业的经营实力，强化企业税务风险管控能力，继而提升企业的竞争地位，扩增企业得到最多的经营效益，促使企业可以得到永续发展。针对于此，建筑施工企业应该对以前使用的是转包、分包的经营模式做出财务风险评估，以此明晰总分包商、物资供应商之间的关联性，以免因为纳税流程繁杂，责任不明等情况产生影响到企业的经营管理效果，并且还能够规范分包行为，以免企业的资金收益遭受损失。

（五）强化增值税发票管理的规范性，在基础工作中管控好税务风险

企业税务管理实施篇（6）

施工企业为了的主要目的就是尽量的节约成本，实现工程的最高效益，因此施工财务管理应该在施工前期做好施税收计划。根据国家税收计划以及法律法规合法纳税，通过具体了解情况，施工单位经过反洗税收法规结合企业的具体情况选择最佳的纳税方式。

一、施工企业存在的税收风险

（一）施工企业没有具体的税收制度，抢目管理人员不具备良好的税务意识

由于市场竞争的加剧，工程施工企业面临着巨大的压力。施工单位需要扩大利润空间，因此需要做好施工税收计划。在现代的施工企业经常出现的问题是单方面的注重短期利润不做长远打算，这就造成了施工企业财务管理人员不注重税务计划缴税意识也比较淡薄。从而造成企业风险管理意识不强，焦距了企业的税务风险。

（二）施工企业财务管理机制不全面，税务管理岗位以及人员安排不合理

施工企业的税务管理人员多是由财务人员担任，没有形成专业的税务管理队伍以及专业的税务管理人员。由于缺乏专业的税务管理知识，在施工企业工程量大、工期长、工程复杂的情况下，难以处理税收工作中的问题。

（三）没有形成科学合理的税务风险管理控制措施

施工企业在财会税收方面由于税务管理意识淡薄，没有形成税务风险分析、税务识别评估的机制。而且没有建立具体的识别、评估机制，对税务评估没有具体的认证标准，对日常工作中的税务风险控制力度不够。没有形成具体的税收防控流程，使得企业对于固定、复杂的税务管理没有达到正规的业务操作流程。施工单位应该对税务风险制定有效的应对措施，及时的环节税务危机对税务风险进行主动的控制与管理。然而现代施工企业没有形成具体的税务风险管理体制，把税务工作的核心放在，风险管理的事后工作主要采用了危机处理的方式，没有对税务风险的抑制做出思考。

（四）没有建立完善的税务沟通机制以及信息管理系统

我国的施工企业普遍存在注重施工管理，而忽视税务管理的问题。企业把注意力主要投入直接产生经济效益的施工建设之中，对于税务管理这种隐性创造经济效益的方式没有很好的认识，因此使的企业忽视税务管理，对加强税务管理工作没有得到实施。首先，没有建立有关企业税务案例的法律法规资料库。其次，施工企业根本不考虑税务机制对企业经济效益的影响。最后，由于企业各部门之间沟通交流的渠道不完善，各部门之间不注重工作交流与联系，因此不能及时衔接工作了解新信息，从而不能达到合理制定税务计划的要求。

二、施工企业控制税收管理的措施

（一）树立正确的纳税观念，防止偷税行为

偷税问题在我国企业中时有发生，建筑施工企业都将经济利益的最大化放在建筑工程上，又都集中精力在减少税务的工作中。为了创造企业利益的最大化，企业管理从多个方面节约成本、提高工程进度、减少税收，这些方面都有迹可循，但是企业单位应该明确一点，不能违反国家法律，严格按照国家法律规定缴纳税务。树立正确的纳税观念需要企业内部做出改善，在企业内部宣传纳税文化，宣扬纳税光荣偷税可耻的观念。做到诚信纳税建立企业的信誉品牌，在遵循相关法律法规的情况下，尽力的减少税务构建完善的税务风险管理体系。完善企业的税务管理，企业高层领导应该具有纳税意识，发挥主导性作用严格落实每一笔税收，使合理纳税融入到整个企业税务管理之中，做到诚信纳税。企业领导做好带头作用，带动职员在按规定纳税的前提下做好税务管理工作。

（二）采用专人管理制度，建立专门的税务管理部门

税务管理部门应该脱离财务管理独立存在，采用专业的税务管理人员进行管理，不仅需要具备财务管理知识，还需要专业的税务知识以及税收方面的法律法规等，提高企业的税务管理工作提升企业经济效益。对于当下的施工企业税务管理来说多由财务部门担任，由于税收业务随着施工项目是的不停导致的税收复杂等问题，财务人员不能有效应对。因此需要建立专门的税务管理部门，采用专业的税务管理人员进行税收管理，提升税务管理效能，保证税务信息的流通和稳定。施工企业部门建立完善的税务管理部门，也能有效的处理税务风险，在源头上抑制税务风险的产生，加大了企业的税务安全。

（三）完善税务风险管理控制机制

完善税务风险管理机制不仅能有效控制内部企业财务管理，而且降低了外在条件对企业税务的影响。建立税务风险管理机制，具体可以出一下方面进行有效的控制。首先，采取动态税务风险评估分析机制，施工部门可以根据施工企业中存在的问题、自身的特点以及员工素质等情况，控制施工企业内部存在的税务风险。通过分析调查找出税务风险的控制点，为解决税务风险做好基础准备。其次，进行税务风险数据分析。在税务风险评估的基础上进行数据分析，加强财会管理减少资金损失。

三、结束语

随着现代经济的快速发展工程施工项目不断的增加，加大了施工企业的发展。由于施工企业长期以来着重对施工建筑工程的管理，对内部管理工作不予重视，使得外部发展与内部管理难以调和的状态。施工企业的税务管理与财务管理混为一谈，难以凸显出税务管理的优势，因此需要建立专门的企业税务管理机制。加强税务管理提高税务风险应对措施，从而进一步加强企业的经济效益。

参考文献：

企业税务管理实施篇（7）

前言

营改增改征增值税是为了更好的适应国内经济发展的主要的税收改革措施，现阶段营改增税务制度正在不断推广，对于企业的财务管理带来的影响也在不断增强。因此，正确的认识营改增，在税收制度改革中寻找发展机会，对于企业的经济发展有很重要作用。下面对营改增对企业财务管理的影响及其对策进行研究。

1、营改增的概念

所谓的营改增就是指营业税改征增值税，对于企业一些以往缴纳应税项目进行改征增值税。以往就是直接对企业收入进行营业税征收，这样就会出现企业要不断缴税，有时候还会出现重复缴税情况，在无形只给企业增加经济压力，不利于企业的进一步发展。将营业税改征增值税后，能够解决企业不断缴税和重复缴税的情况发生，不仅降低了企业的运营成本，对于企业的持续稳定发展有很大帮助。营业税改征增值税对于企业来说是一次发展机遇，对于企业的财务管理人员来说也是一次挑战，企业的财务管理人员要通过营改增税务制度，改变以往的企业财务管理模式，使企业向可持续发展方面转变。营改增政策的实施，能够激励市场经济的不断发展，使社会分工更加科学合理，增加了之间的有效融合，实现了国内经济的健康发展。

2、营业税和增值税的主要差异

对于营业税和增值税，两者都是属于流转税的一种，都是平行征税，不会出现重复增税，具有各自的管理部门，不会发生冲突。营业税和增值税的主要区别可以从以下几个方面进行分析：（1）征税的范围不同，营业税主要针对应税劳务、转让无形资产以及销售不动产；增值税主要针对销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物等。（2）征税对象不同，营业税主要针对营业额进行征税；增值税主要针对增值额进行收税。（3）计税依据不同，营业税主要针对价内税，就是有营业额收入乘以税率；增值税主要针对价外税，进行税收时不包含税收入。（4）征收税率不同，营业税不同的行业从3%-20%不等；增值税小规模征税人的经营单位为3%，中大型企业征税人为13%和17%。（5）征税部门不同，营业税地方征税单位；增值税由国家税务局进行征收。

3、营改增的相关政策

在2012年国家在上海首次制定了《营业税改征增值税的试点方案》，此方案中规定在试运营期间，如果不是相应的试点缴税人员，可以按照原有的营业税征税制度进行税收缴纳。现阶段营业税改征增值税的试点方案已经在国内各个大城市开始试运行。此方案中规定在试运营期间明确规定相关的税率问题：首次颁布营改增税率在13%和17%，此外还设立了两个相对较低的税率分别为6%和11%。具体的营改增税后的征收情况如下，交通运输行业，包括水路运输、铁路运输、航路运输、公路运输、以及管道运输，从原来3%营业税调整为增改税11%；服务行业主要包括技术服务、信息服务、鉴证服务以及文化创新服务等，从原来5%营业税调整为增改税6%；有形动产租赁服务从原来5%营业税调整为增改税17%.从上文的税率调整来看并不是对所有的企业都是有帮助的，很多行业税改后税率增加了很多，因此，值得我们进行反思。营改增的相关政策指出，此次，进行税务制度的调整不是针对一些行业，而是从国家现阶段宏观经济层面进行考虑的，由于每个行业、每个领域的平均收入利润率、核定税率以及扣除的进项税额都有很大差异，具有相应的特殊性。有些行业由于税率不减反增，导致一时之间很难适应税率的调整，给税务政策的改革带来很大困难。首先将营改增的相关政策在运输行业和服务行业进行实施，主要是由于两者和国内的传统服务也有着密切的联系，另外还可以减少产业分工过于细腻导致重复收税情况出现。从交通行业的固定资产来看，具有巨大且稳定的资产投资，导致企业的固定资产额度无法抵除，使交通运输企业出现巨大的税负压力，营改增的相关政策的改革解决了这一问题。

4、营改增对企业财务管理带来的影响

4.1营改增对企业计税方法和税率的影响

在进行营改增相关政策实施前，企业内部的财务管理部门主要是以营业额计税来计算缴税金额，当营改增相关政策实施后，缴税人的计税方法都是以不含税的销售价格进行计算。对于具体的营改增相关政策可以这样来理解，一些材料成本低，人工费用高的企业在实施营改增政策后，增值税的缴纳额度比以往增加了很大，都是抵扣的进项额度却没有发生很大变化，如果企业出现税收增加而收入不增加时，就会给企业的发展带来很大阻碍，严重时会导致市场竞争力下降，或者倒闭。例如，一个企业的收入金额是200万元，在实施营改增政策之前，企业的所缴纳的营业税为200*5%=10万元，在实施营改增政策之后，200（/1+6%）*6%=12万元，导致缴税额度增加的主要原因是由于营业税和营改增税的计税方法不同导致的。在施行的增值为17%和13%之后，又增加了11%和6%两个税率基础，对于一些小型的企业缴税人而言，营业税从原来的5%降低到现在的3%，在进行缴税制度调整后，就不会存在小型企业的缴税人，就不会存在增值税额度扣除的问题，就会降低小型企业缴税人的缴税额度。因此，可以说缴税政策的改革对于我们国家小型企业的发展有很大帮助。

4.2营改增对企业财务管理中报表的影响

企业的固定资产作为企业的主要资产，如果企业的固定资产发生变动就会导致整个企业的资产机构发生很大变化，财务报表作为计算企业资产的主要途径也会发生相应的变化。在实施营改增政策后，能够降低企业原有固定资产的入账金额和累计折旧金额，在这种情况下，企业的固定资产和企业的负债值都会大大降低，从而增加了企业流动资产和企业负债比例。在实施营改增政策后，企业的利润、企业的资产结构以及企业的规模都会发生很大变化，从一定程度上增加了企业的资产和负债金额。实施营改增政策对于企业收入利润也会有很大影响，在进行纳税制度改革前，企业的总收入情况包括企业的营业额，在实施营改增政策后，企业的总收入情况不包括企业的营业额，营业额缴税和附加值缴税就会消失，因此，企业的销售净利率将会增加，从长远角度来看企业的资产总额和负债综合都会提升。

4.3营改增对企业财务管理人员的影响

在实施营改增政策后，企业的会计核算方法和财务报表的制定都会有很大改变，职业会计科目会随着国内缴税政策不断调整进行删除或减少，企业的会计核算制度就要进行更加严厉的管理，对于企业财会管理人员管理能力将提出严峻的挑战。因此，为了企业能够保证持续稳定发展，企业的财会工作人员不仅要适应纳税制度改革后的核算方法，还必须在营改增政策实施的环境下适应新税制要求，从企业和市场经济的发展来谈论营改增政策实施本对企业影响，对于企业的发展有促进作用，财务管理人员要从税收制度调整的角度，对于企业未来的发展制定出相应的战略方针。因此，在实施营改增政策过程中，对于企业财务管理人员的业务处理能力提出了巨大的挑战。

4.4严格要求发票的开设

在营改增政策实施的背景下，在一定程度上增加了企业涉税的风险，主要是由于企业的增值发票和企业发票有很大差异，增值发票的审核对于企业财务管理和税务审核要求更加严格，增值发票和企业材料采购以及销项税额有着很大关系。国内为了保证营改增政策顺利实施，在《刑法》中对于企业增值发票做出相关规定，例如，伪造、非法出售以及非法使用增值发票都会受到《刑法》的严厉处罚。那么就要求企业在进行增值发票使用时，必须严格遵守相关规定，企业的财务管理部门也要根据税法和刑法制定相应的规章制度，从而确保营改增政策顺利实施。

5、营改增对企业财务管理影响的改进措施

5.1提升企业的财务管理水平，科学合理的应对税制改革

由于营业税和增值税的计算方法有着很大差异，因此，在税制改革过程中，企业的财务管理人员要能够正确的计算出企业应该缴纳的税额。在保证正确的计算出企业应该缴纳的税额的基础上，财务管理人员要能够灵活的运用增值税的各项政策，因为税收政策对于企业的进一步发展有着很大关系。例如，国家对于小型企业施行3%的增值税，企业在进行原材料购进或者提供服务过程中，可以利用增值税政策中的相互抵扣政策，使企业从中找到更好的发展前景。要进一步增加企业的灵活性和适应能力，还要根据企业自身的发展情况对于财务情况进行仔细分析研究，有效的利用自身在税制政策的优势，科学合理的降低企业的税率，从而增强企业在经济市场中竞争力。

5.2完善企业财务报表的列报

在实施营改增政策后，改变了以往企业财务管理中会计的换算项目；改变了企业财务管理中的业务处理步骤，使企业的财务报表更加科学化、复杂化。营改增政策的实施，使企业财务管理人员不能够根据以往的报表编制计划，编制财务报表，给企业财务信息的质量提出了挑战。因此，为了适应税制改革，企业必须采取相应的措施完善企业财务报表的列报编制流程，从而提供高质量财务信息，使企业管理人员能够准确了解企业的财务状况。

5.3加强对于企业财务管理人员综合素质的提升

企业要在各个内部部门做好税制改革的宣传工作，让每个工作人员能够准确的了解营改增政策的主要内容和重要性，从而使企业人员尽力学好税务意识。由于营业税和增值税两者之间有很大差别，因此，必须增强企业财务管理人员的财务管理能力，财务管理人员作为企业内部管理人员的主要组成部分，采取相应的措施提升财务管理人员综合素质是很有必要的。例如，可以聘请该地区中有名的税务专家，对于企业的财务管理人员进行专业知识培训，从而促使企业财务管理人员更好的适应现阶段的税务环境。还可以建立科学合理的考核制度，对于工作中表现突出的人员进行奖励和鼓励，对于不能够胜任的工作人员进行淘汰，从而进一步优化企业的人员结构。

5.4树立良好的纳税筹划意识

仔细对营改增税务制度进行分析研究，可以发现其中有很多优惠政策和减免政策，因此，企业的财务管理人员要树立良好的纳税筹划意识，在保证合理、合法的前提下，把企业的税务降到最低。企业可以根据自身的实际情况，由内部财务管理人员制定相应的财务税务管理制度，有效的利用营改增中的优惠政策和减免政策。营改增税务制度中存在进项税额抵除的情况，因此，企业在购进原材料供应商时，尽可能的选择能够采取增值发票的企业，从而有效的实现税务的合理转移。

5.5加强对增值发票的管理

增值发票的合理、合法使用不仅关系到企业的利益，还关系到国家利益，对于企业的税负水平也有一定的影响，因此，必须按照相关规定严格使用。企业必须派遣专业的财务管理人员进行增值发票管理，并且由企业管理人员制定相应的增值发票管理制度，对于使用过程中存在的问题，及时进行解决。加强对企业增值发票的开设监督，严格要求增值发票开设的流程，避免企业财务管理人员虚开或漏开等情况发生，把企业的税负风险和经济损失降低到最低。

营改增税务制度的实施是为了确保企业能够更好的适应未来的经济发展，因此，企业必须培养综合素质高、业务处理能力强、税务意识强、责任心强等全方面人才，从而使企业能够更好的适应营改增税务制度，并且确保企业能够持续稳定发展。

作者:廖明江 罗曦 高启华 单位:眉山职业技术学院

参考文献

[1]尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊，2013，(13):103-104.

[2]程海涛.分析营改增对施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界，2014，(08):132-133.

[3]张君.“营改增”对服务业企业财务管理的影响及应对策略研究[J].交通财会，2014，(01):125-126.

[4]杨璐.营改增对企业财务管理的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2014，(18):144-145.

[5]余国芬.“营改增”对企业财务管理影响及对策研究[J].财经界，2013，(29):190-191.

[6]黄洁.营改增政策对于企业财务管理的影响[J].中国外资，2013，(11):173-174.

企业税务管理实施篇（8）

（一）对施工企业运营与管理制度的挑战

“营改增”税务制度的实施一定程度上暴露了施工企业在运营与管理制度方面的问题，主要包含两点：第一，企业过于粗放式的管理模式。就目前施工企业的运营与管理制度而言，大部分为粗放式管理，即凭借企业管理者与员工的个人能力和无私奉献为助力的企业发展模式。但是，经济时代的到来使得如此模式无法适应企业发展的规模与效率，反而为企业的发展加重了负担。尤其在“营改增”实施后，新税制的要求与粗放式管理模式显得格格不入；第二，企业过度重视经济收益。企业的发展需要合理的配置与有序的构架，自“营改增”后，企业过度重视经济收益，造成了市场流通的滞后性，不仅不利于产品成本税的降低，反而增加了企业的交税负担。

（二）对施工企业税负的挑战

企业税负，是指企业实际缴纳的税款占相对应的应税销售收入的比例。“营改增”实施的初衷是希望通过采购施工材料、购进施工设备等将进项税额相互抵消，以达到降低企业税负、活跃企业竞争力的目的。客观上讲，“营改增”的施行初衷的确可以起到缓建施工企业税负的作用，但是由于上文中提到的企业运营与管理体制中存在的问题，使得企业出现了资金活动安全系数较低、财务管理较为混乱、原材料供应商质量与效率低下等现象。在这种体制下运行“营改增”，不仅不利于企业对缴税、进项税等进行有效管理，也必然加重了企业的税负负担。例如，上海永锦电气集团有限公司，上年份实际经营收入为1202340.60万元，应缴纳的营业税金额为36746.34万元，施行“营改增”后，所需缴纳金额为70473.53万元，企业税负竟增加了一倍之多，这不禁令人深思。

二、“营改增”后施工企业的应对策略

（一）配合“营改增”构建合理化的企业经营管理模式

构建合理化的企业经营模式，需要从企业各个方面入手。首先，在运营模式上应改粗放型经营模式为精细化管理模式，将施工企业的流程分工配置细化，使企业运营方向呈现规范化、精细化、个性化趋势。这不仅有利于为“营改增”提供良好的施行环境，也有利于将“营改增”理论化的优势灌注到企业实质经济效益之上；其次，构建企业内部有序有秩的管理机制。尤其对财务部分的管理必须规范而标准，通过加强企业财务工作人员的专业素质与职业素养，配合企业实际资金运动的合理安排，有效的保障企业资金运动的安全与可靠。同时，对于企业净额成本的核算中，不应将企业经营收入的增值税进项税额记录在成本之中，而应该适时的将其分开，以保证额外的进项税额在增值税缴纳中合理扣除。

（二）通过施工企业自身革新，转变税负挑战

企业税务管理实施篇（9）

营改增作为我国现阶段实行的主要税收政策，在各领域中的试点实行一定程度上减少了营业税重复征税的现象，有效的降低了征税的成本。对于建筑企业来说，虽然未选取相应的试点实施，但应进行合理的纳税筹划工作，用来应对建筑企业的营改增税收政策。

一、营改增税收政策实施的重要意义

增值税与营业税相比，属于价外税，可以进行相应的抵扣。因此，企业可以通过相应的进行税额进行抵扣，进而降低企业运营的成本。理论上，增值税的实行一定程度上改善了企业的负税问题，使企业能够更有效的进行经营与运作。同时，营改增税收政策的实施也能够使相关的税务机关对企业的实际盈利状况进行实时的了解与关注，一定程度上强化其税务的管理水平。营改增税收政策的实行，使企业在增值税方面的抵扣链条更加完善与牢固，减少了企业的进项成本，有效促进了企业在经营过程中的创新。此外，营改增税收政策的实施，促进了各行业与各领域间的税务公平，完善了市场运营机制，实现了企业之间的公平竞争。

二、营改增税收政策对建筑企业的影响

（一）营改增税收政策实施带给建筑企业的负税变化

虽然增值税的实行能够一定程度上进行抵扣减税，但在建筑企业的实际运营过程中，由于其自身规模与经营管理方面的限制，使上游的建筑产业无法全部被覆盖到增值税的范围之内。建筑企业在施工过程中所需要的沙土等的施工材料很难获取增值税的进行发票。此外，相关的工程施工设备已经购置并计入相应的折扣，因此无法再归入到进项税额的抵扣中。同时建筑企业中的劳务成本所占比重较大，也无法列入到增值税的抵扣范围中，同时还需花费大部分的成本安装相应的税控系统。

（二）建筑企业实行营改增税收政策的问题

1、抵扣链条不健全

由于建筑施工的工程项目较大，并且施工复杂，所以涉及的领域也较广，施工中所需的建筑材料要通过不同的供应商进行采购。但不同的领域所使用的增值税率不同，相应取材较为方便的材料大多数情况就地取材，无法获取增值税发票，并且施工中的劳务成本也无法进行进项税额的抵扣。这种抵扣链条的不健全情况，使建筑企业在实行营改增税收政策后无法获得充足的增值税发票并进行相应的抵扣，影响了其自身的负税情况。

2、企业财务管理问题

营改增税收政策实施的效果不仅与企业所处的外部环境及经营方向有关，同时与企业内部的财务管理工作息息相关。大多数的建筑企业在内部的财务管理工作上缺乏一定的管理经验，缺乏高素质高技能的财务管理人才，使得企业的财务管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企业忽视对企业财务管理人员的专业培训，导致其在实际的管理工作中，时常出现账目、发票等管理的杂乱无章，影响企业内部的财务管理工作。

3、建筑工程概算、造价及招投标问题不断

在实行营改增的税收政策后，对于建筑工程的概算以及造价和招投标的工作都应进行相应的改革。营改增涉及到进项抵扣的问题，所以对于工程的概算与造价的计算应进行相应的调整。同时，在招投标的工作中也应进行一定的调整，进而更好的适应营改增税收政策。

三、建筑企业应对营改增税收政策的纳税筹划

（一）树立正确应对营改增税收政策的意识

在相关的改革方案中，经过实际的测算可以得知，营改增税收政策的实施带给建筑企业的负税变化并不乐观，使得其生产经营的竞争与环境更具挑战性，因此应树立正确的危机意识，以积极的心态面对营改增税收政策的实行，实时关注营改增政策在建筑企业的实施方向与动态，有效加强准备工作。

（二）完善建筑企业内部的财务管理工作

增值税属于价外税，因此营改增税收政策的实施在企业的财务管理工作中应对会计科目进行相应的调整，同时财务报表的项目与内容也要进行修改。此外，加强财务管理与会计核算工作，做好相关工作的衔接与变动的解释。对于增值税发票应进行严格的管理，因为增值税发票与普通发票相比更重要，因此，在其出具、等级以及报销和抵扣的过程中都应进行严格的管理。根据相关的要求与规范，应积极安装税控系统，对发票进行相关的防伪检验，并且与相关的税务部门进行及时的沟通。而针对建筑企业施工过程中的劳务成本无法进行抵扣的情况，施工企业可以通过引进先进的施工机械设备来代替相应的人工劳务，进而提高建筑施工企业的生产自动化效率，降低人工劳务的成本，通过机械设备的使用抵消劳务成本无法进行增值税抵扣的问题。

（三）合理使用纳税筹划手段

根据企业的规模与经营状况选择相应的纳税人身份，尽量选用小规模纳税人身份，能够有效的规避企业的负税。同时，在进行相关材料的采购时，尽量选择能够开具增值税发票的供应商，增加进项税额的抵扣，降低运营成本。此外，在进行固定资产的购置时，应选择合适的购买时机，有效减少负税。

（四）提高财务管理人员的专业技能与业务水平

建筑施工企业在财务管理人员的专业素质方面应进行相应的培训工作，提高其自身的税务处理能力，增强专业技能与相关的业务水平。同时，财务管理人员也应加强法律法规的学习，提高自身的专业技能，进而有效帮助企业预防营改增税收政策带来的影响。

四、结束语

建筑企业应积极做好迎接营改增税收政策的实施，合理进行自身财务管理工作的调整与改革，做好纳税筹划，有效应对营改增税收政策的来临。

参考文献：

[1]周煜.建筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨[J].中外企业家，2014（19）

[2]殷蜀敏，李亚娟，张亚峰等.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策[J].商业时代，2014（31）

企业税务管理实施篇（10）

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01

一、“营改增”概述及其对建筑企业的影响

自2012年两会上提出“营改增”后，税制改革的试点范围开始逐步扩大，覆盖各省市的多个行业，鉴于试点的成功经验，国务院决定于2016年5月1日起全面推行“营改增”，而建筑行业也在其中。税制变化给建筑企业带来了一定的税务风险，因而其必须制定必要的应对措施，使税务风险保持在可控的范围之内。全面实施增值税后，建筑企业由原来的3%的营业税变为11%的增值税，对建筑企业产生较大的影响。建筑企业分包工程、施工环节等必须的运输车辆、大型机械设备等固定资产，在购进时只要能够取得合规的增值税专用发票，就可以纳入进项税抵扣的范围，予以增值税抵扣。增值税的实施使建筑企业管理层更新了固定资产管理理念，提升了其加强企业内部控制的积极性，促使建筑企业在工程设计、项目施工、税务管理等方面更加科学合理。新的增值税税制对建筑企业财务管理提出了新要求，尤其是税务风险的管控，通过规范增值税发票的获取与开具，迫使建筑企业规范经营，强化纳税意识，有利于企业稳健发展。

二、增值税税制下建筑企业存在的税务风险

1.建筑企业对增值税管理不够重视

建筑企业实施增值税后，企业管理人员对新税制重视程度不够，这在一定程度上将影响建筑企业税务管理质量，亦可能给企业带来税务风险。一方面，有的管理层只是简单地认为增值税只是在税率上的变化，能够减少企业税负，但在增值税进项税抵扣上认识不到位，未能予以高度重视。另一方面，在增值税实施后的税务风险防控上未能给于足够的重视，在纳税申报时间、增值税发票的取得及管理上较为随意。

2.因进项税抵扣而引起的税务风险

合理利用增值税进项税抵扣能够有效降低企业税负，提高企业利润，但有些抵扣行为却会增加建筑企业税务风险。例如，在生产经营中，不涉及增值税进项税的环节，开具了增值税发票；随意更改涉税商品属性，或是将需要纳税商品以其他形式转移出去。类似这些“避税”方式，会给建筑企业造成不可避免的税务风险，并使其接收轻重不同的惩罚。轻则需要企业补足税款，以及缴纳相应的滞纳金等，重则会使企业遭受行政处罚，影响生产经营。

3.增值税核算引起的税务风险

建筑企业实施增值税后，涉及增值税的会计核算问题较多，易引发税务风险。新税制下，财会人员需学量的税务知识、增值税进项税发票抵扣要求、税收优惠和减免、增值税记账科目及账务处理等，给会计人员带来了新的挑战，稍有不慎就会使企业陷入偷税漏税的尴尬境地。而要在合理的时间点进行纳税申报、对纳税事项进行正确的账务处理，就需要专业的税务人员，但企业难以在短时间内培养出足够的税务管理人员，无形中加大了税务风险。

4.增值税纳税申报时间引起的税务风险

在规定的增值税申报期间内，若提前申报，则可能出现当期应抵未抵的情况，加大企业当期现金流。若推迟纳税申报，在增值税实行初期，由于差额征税代扣部分是不能抵减的，有些中小建筑企业为了合理节税，选择了推迟申报增值税的方式。当申报时点选在法定申报期间后期，则可能因为突发原因而导致延期申报；当纳税申报人员因各种原因虚报资料而申请延期申报的，一经税务机关查实，不但要加收滞纳金，而且予以相应的罚款和处罚。

三、建筑企业增值税税务风险的防控措施

1.建筑企业管理层应加强增值税管理

一方面，建筑企业管理层应重视增值税的管理和缴纳，树立正确的纳税意识。在增值税全面实施后，管理层应提高对“增值税”的重视程度，引导财务、税务管理人员积极学习增值税相关理论知识、政策制度，以及实践经验等，全面提升其业务水平，以便在合规合法的前提下做好纳税筹划，避免税务风险。另一方面，税务管理人员应加强自身专业技能，强化增值税纳税管理。税务管理人员应及时掌握最新的增值税专业知识，提高对税收相关政策的理解和运用能力，尽可能做到应抵尽抵，为建筑企业降低实际税负。

2.加强增值税进项发票的取得与管理

首先，建筑企业要将增值税进项税发票的管理作为重中之重。尤其是在供应商的选择上，在同等条件下要选择一般纳税人或是具有增值税开票资格的小规模纳税人，税务管理人员要主动向供应商索取增值税进项专用发票，并对扣税凭证进行初步审核和验证。其次，企业应加强增值税销项发票的管控，各环节严格执行专用发票审批流程，确保销项税专用发票的开具与实际业务相符。最后，避免超范围抵扣。企业应在税法规定的范围内抵扣进项税额，一旦判断错误，抵扣了不应抵扣的进项税，不但不能节税，反而会给企业造成经济损失。

3.通过各种途径做好纳税时间规划

增值税相关条例指出：增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务，并收讫销售款项或是取得销售款项凭据的当天。由于竣工决算时间与保证金收回的时间不一致，可能存在垫资纳税的情况。因此，建筑企业可以按照收到发包方工程价款作为开票时间。此外，选择合理的增值税发票开票时点、取得时间，在一定程度上能够实现调整当期税款的目的。针对增值税专用发票180天的有效认证期，建筑企业应做好采购计划，合理安排付款时间，控制好进项，从而实现企业资金流的平衡。

4.充分利用税收优惠政策并建立税务风险预警

税务管理人员应积极与税务管理部门沟通，及时了解增值税最新政策，利用好税惠政策。既要清楚税惠政策对会计核算和税务管理的影响，又要借助这一契机为企业提供更多合理的进项税抵扣额度，同时要通过税惠政策降低税改对企业产生的不利影响。此外，通过建立健全税务风险预警机制，降低企业税务风险。可以将税收负担率等作为纳税评估指标，根据近年来每月税负相关指标值，对当期税负进行分析评价，监测税负变化，出现问题则立即启用税务风险应对措施，将风险控制在最低程度。

参考文献：