纳税是现代企业的责任与义务，依法纳税不仅是对国家的贡献，同时也是为了帮助国家更好的推行各项政策及服务管理工作，最终确保社会安定及企业健康发展，因此依法纳税对于国家及企业自身来说都是有益无害的。但是纳税不是一向简单机械的工作，纳税筹划对于企业的财务管理工作来说也意义重大，纳税的多少也与企业纳税筹划工作的质量与水平密切相关，因此 当前众多企业都致力于如何更好的实现纳税筹划。但是在纳税筹划工作开展过程中仍然会出现这样或者那样的一些风险，这些风险有内部原因也有外部原因。企业如果不能很好的显现对纳税筹划风险的管理与控制，也很可能给企业带来更加严重的经济损失。所以加强税收筹划涉税风险的管理应该成为现代企业经营者、管理者与决策者所关心的重要问题。
一、企业纳税筹划的风险分析
（一）外部风险
外部风险主要包括了诸如政策风险。虽然纳税筹划是国家所允许并积极鼓励的，但是纳税筹划的具体内容及何种方式算合法，哪些方式有违法嫌疑，目前仍然未有进一步明确的政策出台，因此许多企业在纳税筹划过程中存在着不少违法风险。其次，在国家税法与地方税法之间虽然地方税法是贯彻国家税法的大方向进行执行，但是在某些具体方面仍然做出了地方上一些具体规定，而在企业进行纳税筹划时，可能会出现国家税法不违规但却违背了地方税法精神的问题，这些问题将如何处理才是得当，目前仍然未有一个明确说法。
（二）内部风险
内部风险是指由于企业内部在纳税筹划工作中存在的问题与疏漏而让企业蒙受纳税风险。首先是财务管理人员及纳税筹划工作人员由于自身素质较低，无法准确把握税法精神而在具体操作过程中出现疏漏，让企业蒙受经济损失设置涉嫌违法。其次，企业如果在纳税筹划过程中因为操作问题或其他顾全不周的问题而产生了让税务机关误以为是偷税漏税的事件，那么就将对企业未来经营发展过程中的诚信信誉造成严重影响，不仅会影响今后的纳税筹划，甚至在市场竞争及生产销售等方面也都受到社会质疑，影响其健康发展。
二、加强企业纳税筹划风险管控的思考
前文提到了当前企业在纳税筹划工作中会存在着的一些纳税风险，这些风险虽然由内部原因和外部原因两方面构成，但是对于企业来说，政策终将不断向着正确科学的方向发展，而企业自身的建设则需要投入更多精力与努力，所以我们应该将防范风险的精力更多的放在企业内部工作质量提升方面。
（一）树立科学筹税意识
虽然当前关于纳税筹划具体手段合法性问题仍然众说纷纭，但是企业应该本着诚信的原则，最大限度依法纳税，避免涉及到解说不明的灰色地带，更加不可将税务筹划与不择手段降低企业纳税数额等同起来，否则很有可能走向误区，最终危及企业健康存续。
（二）提升管理队伍综合素质
纳税筹划虽然是财务管理工作的一个方面，但与普通的财务管理工作相去甚远。企业应该根据国家对纳税筹划工作人员的具体要求将不合格人员严肃清除，同时加强这方面的专门人才的引进力度，打造一支优秀的纳税筹划专门队伍。在提升管理队伍素质的同时，还需要加强其他部门管理人员及工作人员的素质，因为纳税筹划虽然是筹税人员的工作，但资金运作及税费的产生却涉及到企业生产经营的方方面面，所以加强其他部门管理人员及工作人员在依法纳税、合理筹税方面的主动性与了解程度，能够提升税务筹划相关制度的执行效率，营造良好内部环境。
（三）加强纳税风险防范机制建设
税收支出是各个企业不可避免的主要支出之一，该支出视税收筹划的水准不同，往往存在较大的弹性，所以税收筹划对企业的竞争力乃至市场发展都有非常重要的影响。如果税收筹划出现问题，企业有产生利益或信息损失的可能性，所以风险控制也是税收筹划的一部分，对企业的安全运作有重要意义。
一、税收筹划中的风险控制对石油企业的意义
（一）风险控制对石油企业未来发展的意义
石油企业的集团化发展模式日趋成熟，各类子公司和下属企业越来越多，这些子公司和下属企业具有中小型企业的特征，难以负担过高的纳税支出。因此，从企业的总体发展角度考虑，可以抑制纳税支出的税收风险控制，是石油企业发展的必要手段。
（二）风险控制对石油企业市场竞争的意义
随着全球化经济的发展，我国的石油企业也不能再局限于国内市场，而是要把目光朝向国际市场。这意味着石油企业将面临更加激烈的竞争态势，只有有效运用起每一分资源才能保证市场竞争力，为此必须要避免无意义的风险与财政损耗，税收风险控制的意义由此体现出来。
二、石油企业实施税收筹划风险控制的问题
（一）风险意识问题
我国的石油企业基本都是国有企业，在经营运作上享有一定的保障，兼之石油企业的市场份额相对稳定，因此石油企业长期以来对收支内控缺乏重视。尤其是在税收筹划方面，一直有轻视纳税风险的倾向，这种风险意识的低下令石油企业的纳税风险控制呈现一种相当松散的状态，纳税风险时有发生，为企业带来了不必要的经济损失。
（二）外部环境问题
我国目前的税收环境称不上理想，一方面经济的高速发展令旧有的税收政策很难跟上，税收政策的漏洞与滞后在所难免，另一方面以“营改增”为代表的各种大规模税收改革令税收政策变动频繁，企业的税收筹划往往会很快失效，需要重新制定。在这种严峻的税收环境下，企业在税收筹划方面的风险控制变得非常复杂，一方面税收风险加大导致风险控制的重要性加大，另一方面环境的复杂化要求风险控制具备更多的控制手段，加大了其难度和工作负担。
（三）征纳矛盾问题
税务机构的征税行为和石油企业的纳税行为通常需要税收信息作为连接点，但双方的税收信息往往是不对等的，这种不对等是导致征纳矛盾的最主要原因。由于税务机构在税收行为中属于优势方，所以一旦征纳矛盾产生，不只税收筹划风险会大幅增加，而且风险控制措施有失效的可能。另外一方面，现有的税收优惠政策中有相当一部分是通过迂回手段来对企业纳税进行弥补的，但这些优惠政策往往需要企业自行申报才能生效。许多石油企业对这些政策不关心、不了解，没有及时申报，白白浪费了国家的优惠政策，造成了不必要的税收风险，这可以说是征纳双方的另一种认知矛盾。
（四）筹划方案问题
作为市场的一部分，石油企业的税收筹划往往会受到市场变动的影响，此外，上文所述的政策环境变动也会直接影响税收筹划方案的能效。因此，税收筹划方案必须具备足够的灵活性，能应对这些影响带来的变化，才能保证风险控制能效。但目前来看，石油企业实际应用的税收筹划方案大多失于僵硬，市场敏感性非常差，部分税收筹划案只要市场稍有波动就无法享有政策优惠，风险控制功能名存实亡。
三、石油企业实施税收筹划风险控制的措施
（一）强化石油企业的风险意识
石油企业整体对税收风险的不重视已经持续了相当长的一段时间，因此，想要强化石油企业的风险意识，首先要领导层加以重视，一方面加大宣传力度，将税收风险控制的重要性自上而下地灌输给每一名员工，另一方面订立合理的税收筹划规章，为风险控制措施的落实提供必要的制度保障。其次，要积极收集企业的税收筹划经验，对其中的问题及时反馈，及时修订，这也需要全体员工的共同努力才行。
（二）关注石油企业的政策环境
在这个多变而严峻的税收环境下，石油企业想要实现对税收筹划风险的动态控制就必须及早根据税收政策的变换调整税收筹划方案。因此，石油企业必须密切关注国家的税收相关政策，以便在第一时间甚至先期调整税收筹划。需要注意的是，部分税收政策与石油企业本身并无直接关系，但与其上游或下游企业相关，这部分政策也会对石油企业的税收筹划产生影响，在收集税收环境信息时要格外予以注意。
（三）加强石油企业的纳税交流
为了加强石油企业和税务机关双方对彼此的了解，石油企业可以考虑设立专门的纳税交流机构，平衡双方的税务信息。这样一来，石油企业的税务信息可以完整地反馈给税务机构，避免了双方交流不畅导致的征纳矛盾，而且石油企业也可以通过交流机构这个接口，第一时间掌握各种税收优惠政策的动向，还可以及时进行各种税收优惠的申报，这对税收风险的降低和风险控制及时性的提高都有帮助。
（四）优化石油企业的纳税方案
石油企业现有的纳税筹划方案有必要进行两方面的调整，一方面要尽可能细化，以应对越来越复杂的税收风险问题，另一方面要尽可能事先考量各种可能出现的纳税情况，订立多种不同的纳税方案以供选择。这样一来，企业在纳税筹划方面的灵活性会大幅提升，风险控制的控制范围也得到了拓展，对税收风险的规避有着正面意义。
四、结语
石油企业的资金流动往往较为庞大、频繁，因此牵扯到的纳税项目相对繁多，纳税风险也更大。在这种背景下，税收筹划中的风险控制具有更为重要的意义，相关人员务必要通过多方面的措施加强税收筹划的风险控制能效，以尽可能规避纳税风险，保证企业在利益和信誉两方面的利益。
参考文献：
[1]崔志坤.激励与约束视角下的税收筹划风险的防范策略[J].贵州财经学院学报，2009（4）
一、企业税收筹划风险
（一）税收法律风险
税收筹划应该应该法律允许的情况下开展一定的优惠政策和条款，违反税收筹划法律的主要影响因素有：筹划人的法律意识不够从而违反了法律规定，产生了严重的后果；另一个重要原因就是纳税人为了追求个人利益而违反法律，影响了国家利益，由此企业应该不断提高监管力度全面禁止类似现象的发生。
（二）税收政策风险
税收筹划政策应该随着税收筹划法律的变动而更改，不断进行调整和完善，以符合现代经济社会发展需求，同时也要不断调整企业的筹划方式和税收筹划方案。这是因为税收筹划政策作为一种理论规划其现实意义复杂，要不断进行政策调整来发挥它的最大效果，另外，调整税收政策能够使其不断适应经济市场的变化，从而满足社会趋势。
（三）税收筹划方案风险
税收筹划方案的制定要以减少企业税收为目标，同时满足法律规定，可以看出，税收筹划方案的制作过程难度较高，方案制定本身也承担着一定风险。在实际操作过程中，由于筹划人员的法律意识不够，缺乏风险预期能力，不能准确预测未来税收筹划变化趋势，导致制定的方案并不符合标准。同时，还容易过于重视一个税种的减少，而忽略了整体税收情况。
二、企业税收筹划风险管理与控制方式
（一）严格遵守税收法律
企业除了要承担来自于企业内部的税收筹划风险外，还要承担企业外部的相关法律责任与风险。企业要具有与税收筹划相关的法律知识，不断提高工作人员的法律意识，深入了解企业内部的发展因素和运营方向，充分了解税收筹划工作的整体内容，要在遵守法律法规的前提下开展税收筹划工作。在此过程中，要切实保证采取的筹划方式是符合税收筹划法律规定的，避免因违反法律规定而造成严重后果，不断减少违法乱纪现象的发生，有效控制税收筹划风险，顺利开展并落实税收筹划工作。
（二）及时了解税收政策变化
企业要增强与税收部门的沟通与联系，准确预测税收筹划政策的未来变动趋势，有利于及时了解税收政策的变化内容，从而设定调整和完善方案。在调整税收方案过程中，要充分考虑相关因素的影响，提高方案的准确性，不断减少后期调整的次数，有利于企业合理规避税收筹划风险，增加经济收入，促进企业可持续发展。另外，通过与税收部门的及时沟通，可以了解税收筹划方案的制定标准，了解更多关于税收筹划的相关内容，有效控制风险范围，为企业制定税收政策方案提供了便捷之处。税收部门也可以通过企业的沟通与反馈，了解当前社会所面临的税收问题，从而做出相应的调整政策，促进我国市场经济的发展，为我国企业未来发展提供政策支持。
（三）做好税收方案筹划工作
目前大部分企业存在一个误区――税是财务的事。正是这种观念影响到企业依法纳税，给企业带来了巨大的税收风险。本文就企业经营决策的管理与风险控制谈谈个人的一点看法。
一、目前企业存在的税收风险
企业存在税收风险主要有三大环节：一是企业负责人决策产生的税收风险；二是业务部门做业务产生的税收风险；三是财务核算与交税产生的风险。
（一）企业负责人决策产生的风险
企业负责人普遍认为：没有经营收入公司怎么生存？所以，他们都把主要精力放到经营上，税的问题，交给财务来解决，造成企业在经营决策时可能随时带来大量的税收风险。
（二）业务部门做业务所产生的税收风险
合同决定业务过程，业务过程产生税，合同是产生税的根源。只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。目前企业普遍没有从根本上重视业务部门的税收问题，从企业负责人到每一名员工，大家都认为，业务部门的主要工作是搞好经营，为公司创收，但却不知道在创收过程中不当的业务操作可能会给公司带来巨大的税收风险。
（三）财务核算与缴税产生的税收风险
企业财务部门的主要职能是监督作用，通过财务分析来发现业务部门存在的问题，针对问题帮助企业制定相应的管理措施，以达到控制和规范的目的，使企业能更好地利用资金，有效地控制费用、避免损失，规避风险。财务部门可以监督业务部门，那么谁来监督财务部门，有没有企业领导知道财务账是否做得准确、合法？这也是很多企业面临的问题。很多企业就因为财务的疏忽，或业务素质低下导致企业多缴税。
例1，某房地产公司拟成立一个酒店公司，作为其全资子公司。建酒店需买地，由谁为主体购买地，有以下两种操作方法：
1.由房地产公司购买建成酒店后再作为投资成立酒店子公司，或直接将土地作为投资成立酒店子公司。房地产公司购买地建成酒店或直接将土地再作为投资成立酒店子公司，这种模式在税法上要视同销售来处理，要缴纳土地增值税、契税、营业税及附加等，税额巨大。
2.先成立酒店公司，以现金投入酒店公司，再由酒店公司投资购地兴建。
这种模式，不需要交任何税金。
以上两种模式比较，虽然投入资金相同，但第2种模式显然比第一种模式节约了大额税金。
二、企业税收管理中的误区
由于企业存在税是财务部门的事的误区，业务部门只负责创造收入，只要是能给企业带来收入，合同可以随意签，税收问题应该财务来处理。殊不知“合同决定业务过程，业务过程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。”业务部门是产生税的根源，税怎么交不能看账怎么做，而要看业务怎么做，如果业务部门不按照税法的规定去做业务、签合同，或不利用税收政策来规避纳税风险，等出了问题或产生了税收结果之后，让财务来解决、来处理，这只能是事后的过程，财务只能通过账来掩盖前面的业务过程，以达到少交税的目的，这就形成偷、逃税款，产生税收风险。
三、企业如何管理与控制经营决策中产生的税收风险
税是业务过程产生的，是财务部门缴纳的，但是税收产生的主要根源在经营决策。公司要发展，风险要规避，必须加强内部的税收管理，制定一些相应的管理措施来约束各种经营行为，使之符合税法的规定。
（一）经营决策程序中须有财务部门的参与
企业在作出经营决策时，除了考虑经营收入外，还应该考虑决策所产生的税收影响，就如很多企业为了规避经营风险，聘请法律顾问一样，企业在经营决策中对于税收风险的规避，也应咨询顾问，财务部门就是这样一个角色。如果在重大经营决策上财务部门不能解决，则可咨询一些中介机构，或聘请税务顾问，将税务风险控制在事前。
（二）公司业务合同会签程序应有财务部门的参与
业务部门在签订业务合同时，应让财务部门进行审核会签。很多企业在合同签订时，没有财务部门的参与，合同签订完后财务部门才知道这笔业务，此时税务风险已成既成事实，只能“亡羊补牢”，有时甚至完全无法补救。所以在合同会签审核程序中应有财务部门的参与。
（三）建立监督体系，加强对财务部门的监管
在税收风险管理中，财务部门可以监管业务部门，但财务部门因做账带来的风险由谁来监管？企业应建立内部审计监督机制，成立审计、监察部门，财务部门监管业务部门，审计、监察机构监管财务部门，公司领导监管审计、监察机构，形成层级风险管理体系。必要时，可聘请外部专门机构对财务部门进行检查、审计。
（四）加强财务人员的培训，提高财务人员的业务素质
一、引言
当前，我国社会主义市场经济的深入和完善，使得企业面临着巨大的市场压力。提升企业的内部管理对于提升企业的经济效益十分重要。税收筹划作为企业内部管理的重要方面，是财务工作的基础，加强税收筹划管理和实践，能够提升企业的盈利能力。
税收筹划，即纳税人通过一定的手段在国家税法允许的范围内减轻税后负担，可以促进利润的相对提高。税收筹划不仅没有违背国家税法精神，还是顺应国家税收政策导向的重要手段。企业的税收筹划工作能够增强企业自身的税法意识，并通过对相关筹划方案的审查维护企业的合法权益。实际上，税收筹划也是企业财务管理的基础工作，贯穿于企业财务管理的始终。企业的税收筹划还能促使国家完善税收制度，实现税收政策，是社会发展与进步的表现。本文基于税收筹划的含义，从管理实践和风险控制两个方面对企业当前的税收筹划问题进行了剖析，尝试从分析问题并提出解决策略，以期通过税收筹划优化企业的财务管理，促进企业的发展。
二、税收筹划工作：原则及管理实践
税收筹划工作包含以下几个原则：一是从其含义出发，税收筹划的基本原则之一是纳税人被允许在税法范围内，通过事的安排筹划，制定最优的企业纳税方案，减轻税收负担，节省企业资金。当前，随着我国市场经济的日益发展，企业的税收筹划已经得到初步发展，且良好的外部环境将促进企业税收筹划工作的发展。同时，企业进行税收筹划要在国家税法范畴内并保证诚信度。进行税收筹划时，企业要保持谨慎的态度。二是企业的税收筹划工作要从实际出发，既要把握税收政策，又要合理运用税收优惠以减轻企业负担、提高经济效益。对于企业而言，要统筹生产经营和理财投资活动。实际上，企业的税收筹划对于实现国家产业政策、扶持的产业和地区发展十分重要。从管理实践来看，我国企业的税收筹划管理工作体系逐步走向完善，包含以下几个方面：
一是提高税收筹划人员的业务素质和能力。税收筹划人员的素质决定了企业税收筹划的效果。作为一个专业性很强的工作，税收筹划需要多方面知识，涵盖了税收、法律、会计等综合内容，对于企业的税收筹划人员来说，既要具备一定的工作经验，还要具备专业的知识。当前，我国税收法律逐步完善，税收工作人员要与时俱进，提高业务水平和能力。企业也要为员工提供专业知识培训，发挥各种资源优势提升税收筹划人员的专业素质和能力。
二是企业的税收筹划方案要进行事前设计，并需要具备大量特定信息的支持。实际上，在制定筹划方案前，税收筹划人员要了解企业的内外部环境，包括经营情况、产品状况等；筹划方案制定完成及实践中，相关人员要注意国家政策、考虑到信息的变化并对方案做出相应的调整。科学管理信息才能实现真正有效的税收筹划。
三是企业的税收筹划要设立独立的筹划部门。单独由财务人员来进行筹划工作时往往限于业务知识的局限性，税收筹划不能实现良好的效果，因此要在企业内部建立专门的税收筹划机构，招聘专业人才进行筹划方案制定。不过，成功的税收筹划方案需要不同部门的配合。高能力、高素质的财务人才要充分掌握税收知识，并能够了解企业内外部环境。税收筹划方案要能真正减轻企业的税收压力、提高经济效益。
四是做好风险监控。风险监控制首先要有预见能力，即通过对税收筹划有关的信息进行分析以实现风险的提前监控，并根据风险点及时调整方案，从根源上有效控制和防范危险，减少风险损失。
总之，以上的管理实践过程在我国已经展开，企业大都开始重视税收筹划，并采取有利于税收筹划管理的政策。可以说，成功的税收筹划管理能够有限减轻企业的税收负担。从长远看来，税收筹划对于企业的发展是十分重要的，在今后还要积极实践。
三、税收筹划过程中面临的风险类型及应对
当前，税收筹划中存在的问题集中表现为企业面临的各类风险，主要包括：一是企业对税收筹划概念认识偏差，企业存在故意少纳税、偷税、抗税、骗税等问题，违背了纳税筹划的实质。同事，税收筹划有一定的时效性，由于当前企业缺乏相应的专业人员，各项优惠政策下财务人员制定出的税收筹划方案不能获取有效的节税收益。二是税收政策变化风险普遍存在，如果企业无法有效的理解和领悟，就可能使原有的筹划方案导致利益冲突。三是税收筹划基础不稳，专业素质的筹划人员的缺乏往往导致筹划失败。四是税务执法不规范。税收筹划要经税务行政执法部门认可。五是税收筹划目的不明确，往往导致效果的不确定性。
总体来看，企业进行税收筹划风险的防范包含这样几个方面。一是要正确理解税收筹划，规范基础工作，建立一定的风险预警体系和科学预警系统。完善风险防范体系，降低风险损失。二是要营造良好的税企关系，树立法律的权威性，共同创建和谐的纳税筹划氛围。三是要树立敏感的风险意识，关注政策变化调整，适时调整方案。四是要提高税收筹划人员素质和专业能力，使他们更好的理解税收政策，降低税收筹划风险。
参考文献：
[1]张菡.新时期我国中小企业纳税筹划之探讨[J].商场现代化，2005（1）.
一、企业税收筹划面临的风险
税收筹划风险是指纳税人作出的相关涉税决定与涉税行为未能正确遵循税法规定，对纳税人未来经济或其他有形、无形利益造成损失的可能性。在企业税收筹划过程中，主要面临的风险如下：
（一）政策风险
企业税收筹划需要正确选择和解读与经济活动相关的税收政策，保证筹划方案具备执行依据。但是，由于我国税收法律法规不完善，尚处于改革调整期，使得企业税收筹划无可避免地面临着政策风险，对筹划方案带来了政策方面的不确定性因素。同时，对于同一政策而言，征纳双方在理解上存在差异，一旦企业采取的税收筹划方案得不到税务机关的认可，那么就会受到税务机关处罚，带来筹划风险。
（二）经营风险
企业税收筹划方案是一种事前税收管理行为，要求企业所开展的经济活动必须符合税收筹划方案提出的条件，在此基础上才能保证筹划目标的实现。所以，企业经营活动会受到税收筹划方案的约束，进而降低经营活动的灵活性。同时，若企业生产经营周期较长，则税收筹划方案的实施周期也会相应延长。在这段时间内，可能会出现适用的税法政策调整变化，或企业经营策略发生重大改变，受这些不确定性因素的影响，增加了税收筹划失败的风险。
（三）操作风险
企业在税收筹划中，经常会运用法律法规的不完善之处进行筹划，以达到降低企业税负的目的。这种游离在法律法规边缘的操作行为，会使企业税收筹划面临着一定风险，主要表现在以下两个方面，一是企业在未满足税收优惠政策运用条件的情况下，仍然按照优惠政策进行筹划。如，房地产企业开发普通标准住宅，其实际增值额已经超过扣除项目总额的20%，但是却仍按照免征土地增值税的优惠政策进行纳税处理。二是税收筹划未能充分考虑企业的生产经营情况，造成税收筹划成本大于收益，给企业带来整体利益损失风险。
（四）执法风险
税务机关是审查企业纳税行为是否合法、有效的部门，在一定范围内拥有自由裁量权。企业的税收筹划方案必须得到税务机关的认可，才能避免逃漏税风险。但是，由于税务执法人员的执法理念不同、素质不同、对税收政策的理解不同，所以对企业税收筹划方案的认可也存在一定差异，使税收筹划方案面临着无效的风险。因此，企业在税收筹划中要及时与税务机关执法人员进行沟通，以便筹划方案得以有效实施。
二、企业税收筹划风险控制原则
（一）整体效益原则
税收筹划工作要从企业整体效益角度出发，结合企业发展战略，合理安排生产经营活动。在税收筹划风险控制时，要选择对企业经济效益有着重大影响的税种作为税收筹划风险控制重点，针对性地制定风险控制措施，必要时要牺牲局部利益，实现企业整体税负水平的降低。
（二）成本效益原则
在税收筹划风险控制过程中，要充分考虑风险控制带来的效益与成本，遵循效益大于成本的原则合理采取风险控制方案，体现风险控制方案的经济有效性和可行性。
（三）人员配合原则
税收筹划风险控制要依靠企业各部门之间的协作，使税收筹划人员及时掌握相关信息。同时，企业还应当建立风险控制授权制度，明确风险控制部门的职责和权利，确保税收筹划风险控制策略的有效实施。
三、企业税收筹划风险的有效控制策略
笔者依据风险控制基本方法，即风险回避、损失控制、风险转移和风险保留，针对企业税收筹划面临的风险制定有效的控制策略，具体如下：
（一）税收筹划风险回避策略
风险回避是一种消极的风险控制方法，是指企业有意识地放弃税收筹划方案，以避免风险对企业带来的损失，与此同时也放弃了税收筹划成功后给企业带来的税收收益。企业在采用风险回避策略时，应当满足以下条件：一是企业极其厌恶风险给企业生产经营带来的负面影响；二是企业没有能力承担税收筹划风险；三是在风险识别与评估的基础上，认定风险造成的损失较大，超过企业可能获取的收税筹划收益；四是采取风险控制的成本较高，超过企业可能获取的税收筹划收益。税收筹划风险回避策略较为适用于新成立不久、经营规模小、资金周转困难的企业。
（二）税收筹划风险损失控制策略
风险损失控制是一种积极的风险控制方法，是指在税收筹划风险出现之前，采取有效措施降低风险发生概率或减少风险造成的损失。具体实施策略如下：
1、加强税收筹划信息管理
企业管理层和财务人员要提高对税收筹划风险的认识，重视税收筹划信息的收集、整理和分析，确保税收筹划方案合法有效。在税收筹划过程中，企业应掌握以下信息：企业内部生产经营状况、财务情况、税收筹划目标；企业所面临的市场环境，适用于企业经济活动的税收政策；政府涉税行为，税务机关的执法理念和态度；国家对税收政策的调整等信息。在掌握税收筹划信息的基础上，制定出备选方案，对备选方案进行比选，选出最优的税收筹划方案。
2、提高税收筹划人员素质
税收筹划是一项涉及专业领域的理财活动，要求税收筹划人员具备较高的综合素质。具体包括：一是，具备较强的业务技能。企业应定期组织培训，使税收筹划人员精通财务会计、财务管理、企业经营、内部审计、税法及相关政策等方面的知识，及时掌握税收政策的调整变化，确保税收筹划方案既符合企业生产经营实际情况，又符合相关税法政策规定。二是，具备良好的执业道德。企业税收筹划人员要在工作中保持良好的执业道德修养，依照国家法律法规开展税收筹划工作，不能因受到企业管理层的干预而做出违反税法政策的涉税行为。三是，具备协调沟通能力。税收筹划人员不仅要与企业各部门之间进行沟通与协作，及时掌握有关税收筹划的相关信息，而且还要与税务机关保持良好的关系，使税务机关认可企业的税收筹划方案。
3、增强税收筹划活动的灵活性
在国家税收政策经常发生变化的形势下，企业的税收筹划活动要具备一定的灵活性，能够根据政策的变化作出适当调整，避免因政策变化对税收筹划方案的合法性、有效性带来一定影响。
4、抑制损失扩大化
当企业采取的税收筹划方案没有得到税务机关的认可，被税务机关认定为逃、漏税行为时，企业应当及时缴纳相关税款、滞纳金和罚款，最大限度地降低税收筹划失败给企业名誉、形象上带来的负面影响，抑制风险危害程度扩大化。
（三）税收筹划风险转移策略
风险转移是指企业税收筹划时没有对风险进行准确识别，在遭遇风险后将风险可能造成的损失整体或部分转移给他人。通常情况下，保险是企业实施税收风险转移策略的重要途径。企业通过与保险公司签订保险合同，缴纳一定保险费，便可以将税收筹划方案实施过程中可能造成的经济损失转给保险公司。若企业税收筹划方案失败，则由保险公司负担该项损失，从而降低或消除风险危害。此外，企业也可以与具有资质的社会专业机构，如会计师事务所、税务师事务所等签订协议，委托专业机构处理本企业的涉税事项，并承担税收筹划失败后的风险损失和法律责任。
（四）税收筹划风险保留策略
风险保留是指企业税收筹划中，已经识别到风险的存在以及可能造成的损失，但是企业决定有计划地承担风险，利用内部资源来弥补风险造成的损失，进一步完善税收筹划方案，确保方案有效实施。税收筹划风险保留策略适用于以下两种情况：一是，适用于发生频率高的风险。如，税收筹划人员或多或少会对有关税收筹划的专业知识存在一定“盲区”，增加了企业税收筹划的人员风险，但是企业为了拥有稳定的财务队伍，营造相对和谐的内部经营环境，在人员风险未对企业持续经营造成严重影响的情况下，应当主动承担这部分风险，并通过培训和再教育，避免人员风险的发生。二是，适用于损失程度小的风险。企业在风险识别和评估的基础上，认定税收筹划方案带来的收益大于风险带来的损失，即可选择风险自留策略。
四、结束语
总而言之，税收筹划是降低企业税负、提高经济效益的重要手段，但是也会给企业经营发展带来一定风险。为此，企业应当重视税收筹划风险控制，在识别风险类别的基础上，采取风险回避、风险损失控制、风险转移、风险保留等控制策略，有效降低和规避风险，减小风险带来的损失，使税收筹划方案在合法合规的前提下，能够为企业带来最大化的节税收益。
参考文献：
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[3]吴丹.企业税务筹划风险及其规避对策研究[J].商业经济，2013（3）：80-82
随着经济全球化发展,日益激烈的市场竞争促使成本控制成为电网企业提升竞争实力、实现可持续发展的重要途径之一。税收管理作为成本控制的重要内容,在经济危机的影响、企业内部控制规范的实施、税制改革以及国家对税收监管不断精细的背景下,也面临压力和挑战。如何健全企业税收内控体制,科学合理制定税收管理策略,防范经营风险,实现企业经济效益的整体提升,就成了电网企业的一项重要课题。
一、税收风险防控体系建立背景
精益化税收风险防控体系是地市级供电企业紧紧围绕国家电网公司“集团化运作、集约化发展、精益化管理、标准化建设”的发展方式要求,以全面深入推进财务集约化管理为主线,以依法经营为理念,通过精细税收过程管理,进一步整合税企文化,有效控制税收风险,合理筹划税收成本,提升企业竞争力,促进企业实现可持续发展而建立的一整套税收风险防控机制。
二、税收风险防控体系的内涵和目的
1.税收风险防控体系的内涵。近年来,电网企业税收管理的精益化程度愈来愈高,税收筹划的重点不断细化,税收筹划的范围已实现从大税种向小税种、从主营业务向农维费的覆盖,逐步实现了从基本税收政策的单一层次筹划到税收优惠政策等多层次筹划的拓展,涉及的税种包括企业所得税、增值税、营业税、房产税、土地使用税、印花税及个人所得税等。同时,企业注重加强企业税收风险文化建设,逐步建立了企业依法纳税、合理筹划、合法节税的意识。在税收管理活动过程中,建立了畅通的税企交流机制,达到了促进电网企业政策运用与税务机关执法趋同的目的,进一步优化具有电力企业特色的、集约化的税收风险防控体系。
2.税收风险防控体系建设目标。电网企业希望通过创建具有电力企业特色、精益化的创新型纳税管理体系,集约税收管理资源,用好用足税收政策,加强风险管理,达到节约税收成本、控制税收风险、提高经济效益的目的。具体而言,要实现以下几个方面的目标:(1)通过建立科学、高效的税收风险管理体制,促进企业税收管理工作全面、有效开展。(2)深化内部控制规范建设,将税收风险控制融入实际管理工作。(3)通过多维度开展税收风险研究和分析,提高企业抗风险能力。(4)通过精细税收日常管理,着力控制税收风险。(5)通过建立良好的税企互动交流机制,营造和谐稳定纳税环境。(6)通过建立全地区一盘棋的税收风险防控机制,实现集团运作效益。(7)建立健全税收信息档案,为企业税收风险防控工作开展提供经验参考。(8)向上级单位提出加强税收管理的建议和措施,建立全系统税收风险防控机制,促进公司长远发展目标的实现。
三、税收风险防控体系的具体运作
1.创新管理理念,建立科学、高效的税收管理体制机制。电网企业是资产、资金密集型企业,企业的税收管理工作贯穿于生产、经营、建设各个环节,涉税事项较多,涉税风险也较大。随着税务机关监管力度的加大,税收协调空间越来越小,且由于各地税收监管环境差异,税收筹划与税收风险关联度愈来愈高,对企业税收风险管理工作也提出了更细、更高要求。企业需要将税收风险与税收效益融入企业税收管理工作中,不断优化税收管理组织体系,大力推进相关制度体系建设,构建税企间常态联络机制,逐步建立了税收风险防控机制。2.深化内控体系建设,将税收风险控制融入内控体系。近年来,税务部门的税收监管手段愈加先进,监管工作更加严格,国税及地税部门陆续开展了重点税源监控,对电力企业税收管理工作提出更加精细的要求;与此同时,《企业内部控制基本规范》的实施及《中央企业全面风险管理指引》的出台进一步明确了电网企业依法经营实现可持续发展的战略思路。电网企业应把握契机,深化内部控制体系建设,将税收流程风险控制融入其中,通过优化、规范税收内部控制流程,落实关键风险点控制,建立起税收风险的事前预控、事中协调及事后评价改进的防控机制,实现全过程、动态的管控,主要做法是:(1)优化税收核算和管理控制流程。建立起税管会计核算,财务稽核岗位审核,税收主管岗位把关及局预算管理委员会参与决策的动态管理机制。(2)设置关键控制,把握控制重点。组织企业财务骨干研究和分析税收管理环境,主动查找和收集企业税收管理的薄弱环节,列出关键风险点,在兼顾全局的基础上重点关注高风险流程和领域,有针对性地落实预控措施,避免企业经济利益的流失。(3)定期监督评价,持续改进税收流程内控。建立常态的监督管理机制,将税收内控工作有效性评价纳入电网企业年度财务稽核工作计划,同时将外部检查与内部自查有机结合,推动税收流程内控的持续改进和完善,确保税收流程内控科学有效运转,防范经营风险。
3.开展税收风险分析,提高风险甄别能力。税收政策面多量广、更新快,要全面掌握、合理运用存在较大困难,而税法与企业会计准则在计量、确认等方面虽然逐步趋同,但仍存在较大差异。例如,企业会计核算遵循的是权责发生制,而税法上是权责发生制与收付实现制并存,同时企业由于缺乏定期全面检查机制,因自身计算差错或对税收政策误解导致差错也难以及时发现出来,因此企业的税收管理工作中的风险点无处不在。电网企业税收风险类型复杂多样,具体分类(见表1)。正确分析税收风险的类别和级次是税收 风险防控体系有效运作的关键环节。
4.精细税收管理,着力控制税收风险。从外部环境来看,随着税制的改革和发展,税收监管手段趋于科学化、信息化及精细化,税收风险存在于企业税收管理的整个过程和各个环节,日益复杂多样的税收风险对企业税收管理提出更加精细的要求;从内部管理来看,税管人员的轮换使政策运用的延续性和衔接性方面存在风险,而税收筹划业务的不断拓展,进一步加大税收风险,企业必须做细做实税收管理工作,为高质量的税管工作提供有效支撑。
电网企业通过细化税收日常工作,有效落实各业务环节管理责任,将税收风险管理与经济业务核算管理相融合;按期梳理企业各项税收政策变动状况,定期组织各岗位人员学习和交流,确保税收政策落实到位,有效提高日常税收核算过程中的政策运用水平,从源头上控制风险;注重企业风险防范体系的建设,强化风险的前瞻性管理,要求各岗位针对政策变化主动查找风险环节及风险关键点,科学、细致的开展风险分析和评估,制定多层次的风险预控措施,不断提高企业风险防范水平,努力构筑企业税收风险防线,为企业依法经营保驾护航。
5.建立一盘棋的税收风险防控机制,实现集团运作效益。企业税收管理工作与企业经济安全紧密相连,企业涉税事项可能触及经济违规,上级单位严格的考核机制也给企业带来压力。因此,涉税事项出现时,各单位呈现出各自为阵、逐级协调的局面。涉税事项可能只是暂时在局部范围内得到协调,并不能彻底改善,不利于地市级电网企业及上级单位今后相关管理工作的改进和提高;同时,由于各自为阵,大大增加了税收协调成本,加大企业经营风险,影响企业经济效益及稳定发展。
为改变企业税收协调各自为阵、税收风险零散管理的状况,地市级供电企业需要坚持“集约出效益”的理念,紧紧围绕用足用好财税政策的管理思路,努力构建全区一盘棋的税收风险管理机制。通过优化管理体系,细化税收管理职责,实施分专业垂直管理,对全区税收环境进行全面调研,对涉税共性业务,实行统一协调管理,从地区层面协调至县域层面,确保共性税收事项的集约管理并实现管理效益;对非共性涉税业务,集全区财务人员之力,组织专业讨论,制定解决方案,主动与业务属地税务部门沟通,务求达成一致意见,解决方案经验证可行后,在全地区供电系统推广运用。6.开辟顺畅税企沟通交流渠道,营造良好纳税环境。中国税制改革举措频出,但税收政策无法兼顾各行业差异,企业对税收政策的解读和研究面临巨大挑战,如果企业不注重与税务部门在政策解读方面进行沟通、交流,有可能加大政策运用风险,甚至可能造成企业税收管理工作与税务执法相对立的局面。
电网企业应注重开展税企之间交流互动活动,“走出去”与“请进来”并举,一方面组织电网企业财务人员走进税务,积极参加税务部门举办的业务培训,参与税务部门工作效能监督;另一方面积极创造条件邀请税务部门走进企业,请税务部门到企业来授课、指导,探讨税收政策风险点及运用思路,让税务部门适时了解电力企业坚持依法经营、依法纳税的管理理念、行业状况以及在税收管理方面的专业特色,促进税企在税收政策的执行、运用上形成共识,实现双方共赢局面。
7.建立健全税收风险信息档案。将税收风险档案纳入企业经营管理档案系统。要求电网企业定期对税收管理新政及文件制度收集整理,并将近年来历次税收检查中存在问题及解决方案、发现的税收风险点及风险预控措施、税收筹划风险管理等信息资料汇总上报至上级单位,上级单位集约汇编形成信息档案。税收风险信息档案的建立,为指导各单位深层次防范税收风险提供了有力的政策支撑和工作经验参考。
四、取得的主要成效
1.深入税收政策研究,实现节税增效。准确把握政策导向,做好税收政策研究,调整税收管理策略,通过加强所得税优惠政策、增值税转型、节能设备抵税等各项政策筹划,带来明显成效。电网企业通过应用“企业购置并使用符合《优惠目录》的环保产业设备抵免所得税优惠政策、均衡工资发放和利用一次性奖金纳税特殊优惠政策的筹划、技改利用国产设备投资抵免所得税优惠”等政策,可实现节税增效。
2.建立风险管理的预控机制,提高基层企业抗风险能力。结合当地税收管理环境,针对税收管理的重点环节,制定风险管理的预控措施,促进税收管理体制有效运转,提高抗风险能力,使电网企业在变化莫测的市场环境中有效的化解税收风险,促进企业实现可持续发展目标。
3.纳税环境日趋优化。以税企沟通平台为纽带,电网企业在日常工作中与税务部门通过开展互动交流,让税务部门适时了解电网企业坚持依法经营,依法纳税的管理理念,及在税收管理上的特色,促进对方在执法时能结合企业管理特点作出决策。同时通过邀请税务专家来企业授课以及受邀担任税务机关的廉政监督员等多种互动形式,多渠道整合税企文化,企业纳税环境日趋优化。
参考文献:
随着经济全球化发展,日益激烈的市场竞争促使成本控制成为电网企业提升竞争实力、实现可持续发展的重要途径之一。税收管理作为成本控制的重要内容,在经济危机的影响、企业内部控制规范的实施、税制改革以及国家对税收监管不断精细的背景下,也面临压力和挑战。如何健全企业税收内控体制,科学合理制定税收管理策略,防范经营风险,实现企业经济效益的整体提升,就成了电网企业的一项重要课题。
一、税收风险防控体系建立背景
精益化税收风险防控体系是地市级供电企业紧紧围绕国家电网公司“集团化运作、集约化发展、精益化管理、标准化建设”的发展方式要求,以全面深入推进财务集约化管理为主线,以依法经营为理念,通过精细税收过程管理,进一步整合税企文化,有效控制税收风险,合理筹划税收成本,提升企业竞争力,促进企业实现可持续发展而建立的一整套税收风险防控机制。
二、税收风险防控体系的内涵和目的
1.税收风险防控体系的内涵。近年来,电网企业税收管理的精益化程度愈来愈高,税收筹划的重点不断细化,税收筹划的范围已实现从大税种向小税种、从主营业务向农维费的覆盖,逐步实现了从基本税收政策的单一层次筹划到税收优惠政策等多层次筹划的拓展,涉及的税种包括企业所得税、增值税、营业税、房产税、土地使用税、印花税及个人所得税等。同时,企业注重加强企业税收风险文化建设,逐步建立了企业依法纳税、合理筹划、合法节税的意识。在税收管理活动过程中,建立了畅通的税企交流机制,达到了促进电网企业政策运用与税务机关执法趋同的目的,进一步优化具有电力企业特色的、集约化的税收风险防控体系。
2.税收风险防控体系建设目标。电网企业希望通过创建具有电力企业特色、精益化的创新型纳税管理体系,集约税收管理资源,用好用足税收政策,加强风险管理,达到节约税收成本、控制税收风险、提高经济效益的目的。具体而言,要实现以下几个方面的目标:(1)通过建立科学、高效的税收风险管理体制,促进企业税收管理工作全面、有效开展。(2)深化内部控制规范建设,将税收风险控制融入实际管理工作。(3)通过多维度开展税收风险研究和分析,提高企业抗风险能力。(4)通过精细税收日常管理,着力控制税收风险。(5)通过建立良好的税企互动交流机制,营造和谐稳定纳税环境。(6)通过建立全地区一盘棋的税收风险防控机制,实现集团运作效益。(7)建立健全税收信息档案,为企业税收风险防控工作开展提供经验参考。(8)向上级单位提出加强税收管理的建议和措施,建立全系统税收风险防控机制,促进公司长远发展目标的实现。
三、税收风险防控体系的具体运作
1.创新管理理念,建立科学、高效的税收管理体制机制。电网企业是资产、资金密集型企业,企业的税收管理工作贯穿于生产、经营、建设各个环节,涉税事项较多,涉税风险也较大。随着税务机关监管力度的加大,税收协调空间越来越小,且由于各地税收监管环境差异,税收筹划与税收风险关联度愈来愈高,对企业税收风险管理工作也提出了更细、更高要求。企业需要将税收风险与税收效益融入企业税收管理工作中,不断优化税收管理组织体系,大力推进相关制度体系建设,构建税企间常态联络机制,逐步建立了税收风险防控机制。2.深化内控体系建设,将税收风险控制融入内控体系。近年来,税务部门的税收监管手段愈加先进,监管工作更加严格,国税及地税部门陆续开展了重点税源监控,对电力企业税收管理工作提出更加精细的要求;与此同时,《企业内部控制基本规范》的实施及《中央企业全面风险管理指引》的出台进一步明确了电网企业依法经营实现可持续发展的战略思路。电网企业应把握契机,深化内部控制体系建设,将税收流程风险控制融入其中,通过优化、规范税收内部控制流程,落实关键风险点控制,建立起税收风险的事前预控、事中协调及事后评价改进的防控机制,实现全过程、动态的管控,主要做法是:(1)优化税收核算和管理控制流程。建立起税管会计核算,财务稽核岗位审核,税收主管岗位把关及局预算管理委员会参与决策的动态管理机制。(2)设置关键控制,把握控制重点。组织企业财务骨干研究和分析税收管理环境,主动查找和收集企业税收管理的薄弱环节,列出关键风险点,在兼顾全局的基础上重点关注高风险流程和领域,有针对性地落实预控措施,避免企业经济利益的流失。(3)定期监督评价,持续改进税收流程内控。建立常态的监督管理机制,将税收内控工作有效性评价纳入电网企业年度财务稽核工作计划,同时将外部检查与内部自查有机结合,推动税收流程内控的持续改进和完善,确保税收流程内控科学有效运转,防范经营风险。
3.开展税收风险分析,提高风险甄别能力。税收政策面多量广、更新快,要全面掌握、合理运用存在较大困难,而税法与企业会计准则在计量、确认等方面虽然逐步趋同,但仍存在较大差异。例如,企业会计核算遵循的是权责发生制,而税法上是权责发生制与收付实现制并存,同时企业由于缺乏定期全面检查机制,因自身计算差错或对税收政策误解导致差错也难以及时发现出来,因此企业的税收管理工作中的风险点无处不在。电网企业税收风险类型复杂多样,具体分类(见表1)。正确分析税收风险的类别和级次是税收风险防控体系有效运作的关键环节。
4.精细税收管理,着力控制税收风险。从外部环境来看,随着税制的改革和发展,税收监管手段趋于科学化、信息化及精细化,税收风险存在于企业税收管理的整个过程和各个环节,日益复杂多样的税收风险对企业税收管理提出更加精细的要求;从内部管理来看,税管人员的轮换使政策运用的延续性和衔接性方面存在风险,而税收筹划业务的不断拓展,进一步加大税收风险,企业必须做细做实税收管理工作,为高质量的税管工作提供有效支撑。
电网企业通过细化税收日常工作,有效落实各业务环节管理责任,将税收风险管理与经济业务核算管理相融合;按期梳理企业各项税收政策变动状况,定期组织各岗位人员学习和交流,确保税收政策落实到位,有效提高日常税收核算过程中的政策运用水平,从源头上控制风险;注重企业风险防范体系的建设,强化风险的前瞻性管理,要求各岗位针对政策变化主动查找风险环节及风险关键点,科学、细致的开展风险分析和评估,制定多层次的风险预控措施,不断提高企业风险防范水平,努力构筑企业税收风险防线,为企业依法经营保驾护航。
5.建立一盘棋的税收风险防控机制,实现集团运作效益。企业税收管理工作与企业经济安全紧密相连,企业涉税事项可能触及经济违规,上级单位严格的考核机制也给企业带来压力。因此,涉税事项出现时,各单位呈现出各自为阵、逐级协调的局面。涉税事项可能只是暂时在局部范围内得到协调,并不能彻底改善,不利于地市级电网企业及上级单位今后相关管理工作的改进和提高;同时,由于各自为阵,大大增加了税收协调成本,加大企业经营风险,影响企业经济效益及稳定发展。
为改变企业税收协调各自为阵、税收风险零散管理的状况,地市级供电企业需要坚持“集约出效益”的理念,紧紧围绕用足用好财税政策的管理思路,努力构建全区一盘棋的税收风险管理机制。通过优化管理体系,细化税收管理职责,实施分专业垂直管理,对全区税收环境进行全面调研,对涉税共性业务,实行统一协调管理,从地区层面协调至县域层面,确保共性税收事项的集约管理并实现管理效益;对非共性涉税业务,集全区财务人员之力,组织专业讨论,制定解决方案,主动与业务属地税务部门沟通,务求达成一致意见,解决方案经验证可行后,在全地区供电系统推广运用。6.开辟顺畅税企沟通交流渠道,营造良好纳税环境。中国税制改革举措频出,但税收政策无法兼顾各行业差异,企业对税收政策的解读和研究面临巨大挑战,如果企业不注重与税务部门在政策解读方面进行沟通、交流,有可能加大政策运用风险,甚至可能造成企业税收管理工作与税务执法相对立的局面。
电网企业应注重开展税企之间交流互动活动,“走出去”与“请进来”并举,一方面组织电网企业财务人员走进税务,积极参加税务部门举办的业务培训,参与税务部门工作效能监督;另一方面积极创造条件邀请税务部门走进企业,请税务部门到企业来授课、指导,探讨税收政策风险点及运用思路,让税务部门适时了解电力企业坚持依法经营、依法纳税的管理理念、行业状况以及在税收管理方面的专业特色,促进税企在税收政策的执行、运用上形成共识,实现双方共赢局面。
7.建立健全税收风险信息档案。将税收风险档案纳入企业经营管理档案系统。要求电网企业定期对税收管理新政及文件制度收集整理,并将近年来历次税收检查中存在问题及解决方案、发现的税收风险点及风险预控措施、税收筹划风险管理等信息资料汇总上报至上级单位,上级单位集约汇编形成信息档案。税收风险信息档案的建立,为指导各单位深层次防范税收风险提供了有力的政策支撑和工作经验参考。
四、取得的主要成效
1.深入税收政策研究,实现节税增效。准确把握政策导向,做好税收政策研究,调整税收管理策略,通过加强所得税优惠政策、增值税转型、节能设备抵税等各项政策筹划,带来明显成效。电网企业通过应用“企业购置并使用符合《优惠目录》的环保产业设备抵免所得税优惠政策、均衡工资发放和利用一次性奖金纳税特殊优惠政策的筹划、技改利用国产设备投资抵免所得税优惠”等政策,可实现节税增效。
2.建立风险管理的预控机制,提高基层企业抗风险能力。结合当地税收管理环境,针对税收管理的重点环节,制定风险管理的预控措施,促进税收管理体制有效运转,提高抗风险能力,使电网企业在变化莫测的市场环境中有效的化解税收风险,促进企业实现可持续发展目标。
3.纳税环境日趋优化。以税企沟通平台为纽带,电网企业在日常工作中与税务部门通过开展互动交流,让税务部门适时了解电网企业坚持依法经营,依法纳税的管理理念,及在税收管理上的特色,促进对方在执法时能结合企业管理特点作出决策。同时通过邀请税务专家来企业授课以及受邀担任税务机关的廉政监督员等多种互动形式,多渠道整合税企文化,企业纳税环境日趋优化。
建立税收风险控制系统是企业有效减少纳税风险、提高企业经济效益的有效途径。在现代日益激烈的市场竞争面前，企业需要有极强的纳税风险控制意识和有效的纳税风险控制机制，才能真正将这种涉税活动中不确定性降至最低，从而不断提高企业市场竞争力，因此对企业纳税风险控制问题进行研究，无疑具有重要的现实性意义。
一、企业纳税风险的效应分析
所谓企业纳税风险是指企业由于主客观方面的因素而未能严格按照税法进行纳税行为，最终表现为企业实际超额纳税或者纳税税款不足而给企业造成经济利益损失的结果。一般来说，企业纳税风险的存在不仅会对其自身产生不良影响，也会给企业外部环境带来不利影响，简单来看，企业纳税风险效应主要分为两个大的方面：
（一）纳税风险的内部效应
企业纳税风险的内部效应是指企业纳税风险给企业内部所带来的影响，主要有以下几个方面：
1、增加企业纳税成本
企业纳税成本是指企业缴纳的税款及与之相关的各种人力物力成本的总称，一般来说，由于企业纳税风险而致使企业纳税成本增加主要体现在两个方面：一是由于企业由于主客观方面的原因而未能及时足额缴纳相应的税款而遭到税务征管机关的行政处罚，从而增加了企业纳税成本，例如我国《税收征管法》第三十二条明确规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”；另一方面，《税收征管法》还规定了纳税人可以依相关规定办理减税、免税，如果企业未能及时了解相关税法征管政策，对本可以减税、免税的项目仍缴纳税款，也在无形中增加了企业的纳税成本。
2、影响企业经营决策的选择
纳税风险也会对企业正常经营决策造成不利影响。企业生产经营的每一环节都有可能涉及到纳税，而企业是以经济利益最大化为根本目标的，企业在进行经营决策时应综合考虑企业经营项目、资金、技术、人力资源以及税收等因素，在其他条件类似的情况下选择税收征收最低的投资方式，而纳税风险的存在则会极大地影响到企业经营决策的选择和经济效益的提高，因此企业在进行经营决策诸如选择合作伙伴、投资方式、数额等等之前，要综合考虑各种可能的税收风险，尽量避免过大的税收风险而给企业造成的经济亏损。
3、影响企业纳税信用等级
在我国税收征管工作局面不断利好的当下，企业纳税信用已经成为了代表企业实力的新名片，良好的纳税信用有助于减小纳税纠纷，降低企业纳税成本，获得合作方的信任和认可，因而对现代企业的发展非常重要，如果企业经常发生违法税收征管规定，就会降低企业纳税信用等级，将会直接影响企业的纳税形象和社会口碑，给企业的长远发展造成不利影响。
（二）纳税风险的外部效应
纳税风险的外部效应，顾名思义，就是指企业纳税风险对企业外部环境例如整个税收征管工作、企业合作方等其他各方造成的影响的总称。
1、企业纳税风险对税收征管工作的影响
企业纳税风险的存在造成的直接影响就是对现有的正常的纳税部门的税收征管工作秩序造成不良影响，从而潜在地增加了税务部门尤其是稽查部门的税收征管工作成本，进而直接降低税收征管工作整体效率。
2、企业纳税风险对企业合作方的影响
企业纳税风险的存在不仅会给企业自身带来不利影响，而且会直接影响企业合作方的经济利益，例如针对善意取得增值税发票为例，即使企业合作方善意取得对方企业开具的已经作废的或者虚假的增值税发票，即会给发票取得一方造成潜在的纳税风险，直接损害合作方的经济利益。
二、企业纳税风险产生的原因分析
分析企业纳税风险产生的原因是企业进行纳税风险控制的前提和基本条件之一，从企业纳税风险的效应分析来看，企业纳税风险产生的原因主要分为内部因素和外部因素两个方面：
（一）内部原因
1、企业依法纳税观念不强
理念是行动的先导，不少企业存在纳税风险的重要原因之一在于依法纳税观念依然较为薄弱，尤其是依法履行企业纳税义务观念不足而最终导致了企业产生了纳税风险。现实生活中，不少企业主为了逃避纳税义务可谓“煞费苦心”，想方设法钻制度空子来逃避纳税义务，例如重庆市201年试点房地产税以来，当地房地产开发商为逃避纳税义务而想出了各种规避手段，例如政府明确规定别墅跃层高6米，开发商就主动降低跃高二建成5.5米；原来别墅花园是单卖的，房地产商就把花园当成赠送，并不纳入房产里等等，通过这种变相手段来逃避纳税责任，由此给企业带来直接的纳税风险。
2、企业纳税风险控制意识不足
企业纳税风险的存在，随时有可能给企业带来现实的经济利益损失，因此现代企业需要不断强化其对纳税风险进行控制的意识和能力，对其进行及时的控制、化解。在实际工作中，许多企业往往对于经营业务和财务结果都非常重视，却对经营过程中的纳税风险缺乏评估和控制的意识，尤其是一些中小企业在这方面表现得尤为严重。由于企业大都缺乏纳税风险控制意识和能力，造成思想认识上的“忽视”，行动上的“小视”，给企业造成了实际的涉税风险。
3、对企业纳税政策掌握不透
客观地说，我国的税收政策确实具有多层、多样的复杂特点，例如有的税收政策只面对特殊地区或者特殊行业；或者有的税收只在特定时间段内有效等等，一旦吃不准具体税收政策，就极有可能在纳税行为上出现偏差，违反税收征管政策，给企业造成现实的纳税风险。
4、缺乏科学完善的纳税风险控制机制
企业内部科学完善的纳税风险控制机制是企业有效避免和应对纳税风险的重要载体，在当前竞争日趋激烈的市场经济条件下，不少企业由于经营范围的扩大、经营项目的逐渐复杂等因素的影响而无暇顾及或忽视了对其内部纳税风险控制机制的建设和完善工作，缺乏有效应对各种可能出现的纳税风险，因此一旦出现纳税风险往往束手无策，结果无形中增大了企业由于纳税风险而遭受的损失。
（二）外部原因
1、现行税法复杂、多变
现实条件下，我国企业所面临的纳税风险确实存在居高不下的现实情况，纳税风险防控难度大、可控性差确是我国企业纳税风险的基本特点，这不能不承认和我国当前复杂、多变的现行税法有着密切的联系。作为企业进行纳税活动的直接依据，税法的复杂性和多变性确实给我国企业的纳税工作带来了一定的难度，从我国现行法律体系来看，共有多大19个税种，同时新法规出现的频率极高，由财政部、税务总局及海关总署每年下发的各种税收政策性文件和征管规定往往多达100多个，这些都给企业的纳税活动带来了直接的难度，增大了企业的纳税风险。
2、税务机关税收征管工作效率良莠不齐
税收机关税收征管工作效率的高低也会直接影响企业的纳税风险。现实税收征管工作过程中，由于税收执法人员往往有一定的自由裁量权，因此如果控制不严极有可能使执法人员滥用手中的自由裁量权，给企业造成潜在的纳税风险；同时部分执法人员执法水平和监督意识不足，专业知识欠缺等，也会降低税收征管工作质量，加大企业纳税风险。
三、加强企业纳税风险控制的对策分析
企业纳税风险伴随着企业生产经营的每一个环境，一旦从潜在状态变为现实状态就会给企业经济利益造成直接损失，因此作为企业自身，应不断通过各种有效措施加强纳税风险的评估和控制，，不断降低企业纳税风险。
（一）在企业内部强化纳税风险管理意识
企业加强纳税风险控制的前提是要切实在企业内部强化纳税风险管理意识，并且需要将这种纳税风险控制意识贯穿到企业专业化管理的全过程中去，不断提高企业进行纳税风险控制的意识和能力。在当前我国税收征管新一轮改革的大背景下，税务机关针对企业税收征管工作的流程和审批工作也在不断精简，这就更需要企业不断加强其风险控制的意识和能力，积极适应新的税收征管新常态，为企业纳税工作安全进行保驾护航。
（二）健全企业内部纳税风险控制机制
针对以往由于纳税风险控制机制缺失而给企业造成的纳税风险和经济利益损失的情况，企业应在新时期不断强化和健全企业内部纳税风险控制机制，例如出台新的企业内部纳税风险管理工作机制等，进一步理顺企业内部纳税风险控制工作机制，强化以风险分析识别、风险等级认定、风险应对处理、风险处理评定和总结以及反馈等为工作流程的管理流程，明确企业内部风险控制管理工作基本流程，以此为契机不断根据企业经营发展健全内部纳税风险控制有效机制，有效降低企业内部纳税风险。
（三）建立企业内部税收风险管理专业团队
高素质的税收风险管理人才的匮乏是企业时常面临纳税风险的客观原因之一，因此企业应积极在企业内部选拔优秀的业务骨干，或者通过专门招聘，组建企业内部税收风险管理专业团队，通过阶段式的集中和网络在线、项目化管理等方式，认真做好企业内部纳税风险评估和分析工作，及时应对处理企业出现的各种纳税风险问题，保证企业纳税风险始终处于可控范围内，维护企业发展稳定。
（四）强化信息支撑，研发现代企业纳税信息管理模式
现代信息社会中，企业内部税收风险管理工作也应做到“专业化”和“信息化”，因此企业应积极响应国家税务总局加强企业税收风险控制信息化建设的要求，不断提升企业纳税风险控制管理的信息化和科学化水平，不断提高精准预测、及时处理企业纳税风险的意识和能力，有条件的大企业可以积极组织相关力量研发现代大企业纳税风险管理模块，从企业内部经营的税源分布、风险管理、综合管理等几个方面开展实时监控和分析，努力实现对企业内部纳税风险控制管理的网络化、信息化和科学化，从而为企业经营管理全局提供科学的信息参考。
（五）税收部门应加强执法监督，提升执法水平
税收部门的执法水平和效率是影响企业纳税风险的重要因素之一，因此税务部门也应切实加强对执法人员执法过程的监督和管理，防止执法人员滥用手中的自由裁量权；同时完善执法责任过错追责机制，严格按照国家税务总局的有关规定，明确追责形式，严格确保执法效率和质量，坚决杜绝因执法人员执法漏洞而导致企业纳税风险增加，给企业带来实际的经济利益损失的情况。
四、结束语
总之，加强企业内部纳税风险管理意识，提高纳税风险控制水平是企业纳税工作中面临的重要任务，在企业日常经营管理过错中，因为纳税风险而给企业造成重大直接及间接的经济利益损失的例子已经不胜枚举，因此企业应积极通过完善机制，抓重点、抓协调、抓统筹，从各个方面例如风险意识宣传、风险控制机制建立、专业团队建立、加强信息支持等多方入手，不断提高企业应对纳税风险的能力，为企业保持市场竞争力创造有利条件。
参考文献：
[1]王铎桦.企业纳税风险的控制与管理[D].西南财经大学，2012
[2]吴春璇.控制企业纳税风险要点分析[J].会计之友，2011，16：52-54
1 引言
税收风险管理是指国家及其执法主体通过运用风险管理的技术方法，防范与化解税收风险，以期获得最大安全保障的一系列管理活动的总称。我国许多企业的纳税观念滞后。近些年来，由于漠视税收风险而致使企业关门倒闭的案例不胜枚举。随着现代企业制度的建立，企业税收风险管理对企业实现战略目标的影响越来越大。越来越多的企业开始意识到税收风险管理的重要性并致力于建立符合企业实际的税收风险管理机制。因此，在这种时代背景下探讨企业税收风险管理机制具有重要的现实意义。本文首先分析了产生企业税收风险的原因，然后指出了建立企业税收风险管理机制的必要性，最后就如何建立企业税收风险管理机制提出对策建议，以期为有关同行提供参考。
2 产生企业税收风险的原因
2.1 源于税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借政治、财产权力，以法律的形式对社会产品进行强制性分配。政治权力是与社会意识形态和国家性质紧密相联的。税收所得收入是国家进行社会管理的物质基础，国家作为征税人在征纳关系中处于绝对的主导地位，纳税人往往是被管理者，在征纳关系中处于从属、被动地位。在民主尚不得到充分发扬的社会，征税人很有可能为了私利横征暴敛，此时，纳税人就会对强制性的征税表示反抗和抵触。
2.2 源于税收的固定性。所谓税收的固定性，是指国家在征税前就已经通过法律形式预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，不经批准不得随意改变。税收的固定性不等同于税收永远一成不变，实际上，税收的内容、税收的比例是会随着社会经济的发展和生产关系的变化而变化的。如果一个国家的政治经济形势发生了变化而税制要素、税收政策的具体内容保持不变，则也会产生相应的税收风险。
2.3 源于税收的无偿性。税收的无偿性是指国家通过征税所取得的税收收入，无需返还给纳税人，也无需对纳税人支付任何报酬。从公共产品的角度来说，税收是有偿的。纳税人在今天无偿缴纳的税款，是会在明天或后天生活福利的改善上得到相应的回报。但如果从另一个角度看，如果纳税人所缴纳的税款与其得到的福利不对等，公民交税的欲望和预期都会受到影响。这即是源于税收无偿性的风险。
3 建立企业税收风险管理机制的对策
3.1 建立企业税收风险预警制度。建立税收风险预警报告制度是企业做好税收风险管理的前提和基础。企业面临的税收风险包括定期风险和特殊风险两种，因此，企业既要有定期税收风险预警制度，又要有特殊税收风险预警机制。所谓定期税收风险预警是指企业对过去的一个时期和接下来的下一个时期存在的税收风险进行分析并做出相应的预警报告。这样的一个时期可能是一个季度，也可能是半年，还有可能是一年。通常而言，时期的长短和报告的频率取决于企业风险偏好的类型和企业所面临的税收环境。特殊税收风险报告针对紧急的、特别的情况所做出的，例如政府突然颁布某项税收政策，使得企业的成本和费用大幅上升，这种情况的发生会给企业的经营和发展造成较大影响，此时，企业的税务人员就应该把这项政策出台的背景、内容以及潜在的影响以书面的形式反馈给企业的领导层。
3.2 完善企业税收风险内部控制制度。做好税收风险管理，必须有规范、系统、科学的方法。笔者认为，企业税收风险管理应该具有全局性、一体化和前瞻性的管理视角。事实上，由于以下两个方面的原因，税收风险不仅是可控的，而且随着计量软件的不断更新与发展，控制税收风险操作起来也越来越容易。第一个方面的原因是企业完全可以全方位对自身的涉税业务流程进行监控，即企业对自身涉税流程潜在的风险点是比较清楚的。相对于税务机关来说，企业对自身的税务状况更加了解。第二个方面的原因是内控制度为企业的税收风险评估提供了便利。事实上，控制税收风险已经开始成为企业内部控制的重要组成部分。在企业的内部控制制度中，最主要的是内部会计控制制度和内部管理控制制度。其中，内部会计控制制度又是内部管理控制制度的基础。如果企业有健全和完善的会计核算系统，其就能提供反映企业控制和管理状况的基本信息，根据这些信息，企业就可以对税收风险进行合理的分析、评估并做出相应的决策。值得一提的是，企业税收风险管理所关注的不仅仅是企业财税领域的风险，而是企业面临的所有的重要的风险。
3.3 加强办税人员队伍建设。我国的税收法律法规较多，变更的频率也较快，这给企业的办税人员带来了难度，很多企业的办税人员不能适应税收法律法规的变动，以致不能很好地掌握和运用相应法律法规来处理企业的税收业务。从这个角度讲，企业要加强对企业办税人员的培训，提高办税人员的综合素质，使得企业的办税人员既了解企业的生产与经营状况，又精通所在行业的相关税收法律法规，要努力让企业的办税人员成为企业控制和管理税收风险的核心力量。需要说明的是，这种培训不应只是对办税人员的培训，也应该包括对企业领导层的培训。不同的是，对前者主要侧重具体的办税业务和相关技巧的培训，对后者的培训则要打破他们把税收业务看作只是财务部门的工作这一旧观念，帮助他们树立正确的纳税观念，让他们意识到税收工作是一项需要参员参与同时需要全员控制的工作，作为企业的领导者，他们有义务也有责任动员全体企业员工理解并支持企业的税收管理工作。在人力资源管理方面，企业应该努力让办税人员享有与其职务相匹配的权力和待遇，以此提高企业办税人员的工作积极性。
4 结论
