农业会计论文篇（1）

随着不断建立和完善的市场经济体制，当前我国的农业企业会计与计划经济时代相比发生了翻天覆地的变化。我国的农业企业的生产活动在这个计划经济时代只是按照计划的被动执行，由政府按照一定的价格对生产出来的农产品统一进行收购，而并不是直接进入市场流通。原本的农业企业会计核算制度在当前的市场经济条件下已经不能够对现代市场的要求满足，会计信息质量部高，不能够提供依据为企业的决策者进行工作决策。

(二)会计信息存在失真

各个行业的会计信息都会因各种可预料的或者不可预料的原因而存在着或多或少的失真的情况。而农业企业也是同样如此，农业企业导致会计失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然环境很大程度上会对农业企业的生产过程造成影响，人类是难以对自然环境的变化进行预测的，由此则造成的了灾害性的自然条件非常容易对农业企业的生产过程造成影响，因此，很难准确的对农业生产活动进行计量和统计，由此而导致会计信息的失真。另一方面，家庭农场一般都是自己对相应的生产任务完成之后所剩余的农产品进行支配，对于家庭农场来说，农业企业的会计信息并没有任何实际作用，由此导致激励机制缺乏，从而使会计信息的失真进一步加剧。

二、对农业企业会计核算完善的总体思路

(一)在会计计量方面

对农业企业的会计计量方面我国现行的会计准则以及相应的会计制度都并没有进行专门的规定。但是通过我国企业会计制度能够看出，当前对对生物资产进行计量我国农业企业都是只能够采用历史成本法。因此，需要对农业企业的相关政策和标准进一步的完善。

(二)在会计确认方面

农业生产不仅是具备自己的一些特点，同时其紧密的与自然和经济联系着，这就决定了相比其他企业行业而言，农业企业的会计确认更加的复杂，特别是对生物资产的确认。国内目前并没有相关准则和制度规范来对生物资产进行确认，由此则给农业企业会计确认工作造成了很大的不便，因此对相应的会计确认体系进一步建立健全是十分必要的。在进行生物资产确认的部分制度的建立健全可以参照国际上相应的会计准则，同时需要与我国实际情况相结合，由此而制定农业会计核算制度，从而提供参考依据为会计确认。

(三)在会计记录方面

农业会计论文篇（2）

二、生物资产

农业企业取得生物资产，按其用途分为，比如养鸡场孵出的雏鸡，准备用于饲养作肉鸡的，列入消耗性生物资产，准备饲养作蛋鸡的，列入生产性生物资产，准备直接出售的列入农产品。

（一）消耗性生物资产

1、购置和培育。借：消耗性生物资产，贷：银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等。2、转群。借：消耗性生物资产、生产性生物资产累计折旧，贷：生产性生物资产。3、后续支出及分摊费用。借：消耗性生物资产，贷：银行存款、农业生产成本———共同费用。4、收获。借：农产品，贷：消耗性生物资产。5、直接出售。借：银行存款，贷：主营业务收入；同时，借：主营业务成本，贷：消耗性生物资产。

（二）生产性生物资产

1、购置。借：生产性生物资产、应交税金———应交增值税（进项税），贷：银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等。2、自育。借：生产性生物资产———未成熟生产性生物资产，贷：银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧、应付利息等。3、转群。借：生产性生物资产———成熟生产性生物资产，贷：生产性生物资产———未成熟生产性生物资产。4、后续支出及折旧。借：生产性生物资产———未成熟生产性生物资产，贷：银行存款；借：管理费用（生产性生物资产发生管护、饲养费用等后续支出），贷：银行存款；借：农业生产成本，贷：生产性生物资产累计折旧。

三、长期资产与企业正常资产

购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

（一）外购固定资产，如外购设备。（员工培训费不得计入，应计入当期损益）

1、需要安装。借：在建工程、应交税费———应交增值税（进项税）（生产用动产），贷：银行存款、应付职工薪酬等；借：固定资产，贷：在建工程。2、企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的。借：固定资产（购买价款的现值）、未确认融资费用（实际支付价款与购买价款的现值差额），贷：长期应付款（实际支付价款）；借：财务费用，贷：未确认融资费用（在信用期间内采用实际利率法摊销）；借：长期应付款，贷：银行存款。

（二）自行建造固定资产，如建冷库、厂房等

1、自营方式建造。借：在建工程———某项目，贷：工程物资、应付职工薪酬、库存商品、应交税金（销项税）、原材料、应交税金（进项税额转出）、银行存款等；借：固定资产，贷：在建工程。2、出包方式建造（按合同具体条款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安装工程支出等），贷：银行存款、预付账款；借：固定资产，贷：在建工程。

四、农业生产成本

（一）直接费用。借：农业生产成本，贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、生产性生物资产累计折旧等。

（二）间接费用。借：农业生产成本———共同费用，贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、生产性生物资产累计折旧等。期末，应按一定分配标准对共同费用进行分配。借：消耗性生物资产、生产性生物资产、农业生产成本———农产品，贷：农业生产成本———共同费用。

（三）结转（应在农产品验收入库时）。借：农产品，贷：农业生产成本———农产品。

五、农产品

（一）成本费用归集。借：农产品，贷：消耗性生产资产、农业生产成本———农产品。

（二）出售。借：银行存款，贷：主营业务收入；同时，借：主营业务成本，贷：农产品。

六、收到项目补助款

（一）与收益相关的政府补助1、补偿企业以后期间相关费用或损失的补助，如收到预拨款等。①取得时确认为递延收益：借：银行存款，贷：递延收益。②然后在其补偿的相关费用或损失发生并确认的期间计入当期损益。借：递延收益，贷：营业外收入。2、补偿企业已发生费用或损失的补助，取得时直接计入当期营业外收入。借：银行存款，贷：营业外收入。

（二）与资产相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。1、取得时确认为递延收益；借：银行存款，贷：递延收益。2、自相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配计入营业外收入。借：递延收益，贷：营业外收入。3、相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。借：递延收益（尚未分配部分），贷：营业外收入。

（三）综合性项目的政府补助。需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

农业会计论文篇（3）

1、农业经济增长要求加强对农业企业的会计监督。据统计,2012年全国农业增加值达5.4万亿元,农业企业创造增加值达到20%以上,显示了农业企业推进农业产业化经营,提高农业生产组织化程度、保障农业品有效供给的重要作用。而要进一步增强农业企业对农业经济增长支撑作用,就要在企业经济效益提高和后劲发展,加大经济行为的会计管理和监督,及时准确反映企业经济运行情况,让财务报告的经营人、债权人和相关信息人,客观真实全面了解企业信息,及时做出适应经济环境的企业发展方式和经营活动调整,以促进企业效益提高,推动新农业经济增长。

2、农业经济增长要求客观准确计量会计成本支出,反映农业经济发展总量。随着工业化和城镇化快速推进,对土地资源的征占用已影响到农业生产,据调查1998至2010年全国耕地面积从19.45亿亩减少到18.26亿亩,平均每年减少915万亩,农用化肥施用折纯量从2005年4766万吨,增加到2011年5704万吨,平均每年增长2.6%,土地减少和化肥施用量增加带来的负面影响是可供耕地减少,农作物种植面积减少,土壤质量下降,农业生产环境严重污染,农产品不能有效供给,质量得不到保障,人民生活难以为继。所以在新农业经济阶段要客观准确计量农业产品的生产支出成本,这既是会计成本核算的要求,也是正确反映农业经济发展总量的必然,只有以环境,产出,效益来核算农业经济,才能让农业经济增长保持可持续的发展。

3、农业经济增长要求会计为农业经济发展保驾护航。随着我国农业经济结构调整和发展方式的转变,农业生产的规模化、集约化和专业化已逐渐形成,农产品生产区域布局,农业生产工厂化,农业企业主体地位确立可能变成现实,而会计作为农业经济活动和财务信息的重要工具,将会改变传统会计原来无位和缺位的状况,变成提高农业经济持续增长的管理手段,以及对环境等不可再生资源成本的财务监督,因此要尽快制定和修改不适应农业经济增长的会计制度和准则,来实现对新农业经济增长的保驾护航。

二、促进农业经济增长,加强会计模式应对的建议

1、在农业经济增长中强化农业会计工作规范。党的十报告指出“要坚持走农业现代化,在转变经济发展方式取得重大进展,农业现代化取得明显成效。”这些都为农业经济增长提供政策保障,明确了新阶段的农业结构优化和增长模式。作为服务和适应于经济社会的会计,也就发生了必然的改革,传统的原料购买、生产成本和销售确认,加入了环境会计、预计事项确认(如农产品销售质量问题等)、无形资产摊销确认(资本化研究和费用化可研费用)等,既有利于政府和行业部门监督和管理,强化会计工作事项确认和费用管理,规范了会计工作。

2、在加强农业会计审计监督。从长远看,农业经济增长主要力量是农业企业,而企业是会计的责任主体,许多企业为了自身利益,往往存在固定资产折旧方法、销售确认和应收账款计提等不符合会计准则和制度的事例,不能客观全面准确进行会计信息披露,采取通过第三方会计师事务所、审计事务所等审计、监督等,让报表使用人和社会公众对企业资产状况、财务收支和现金流量清楚明白,让企业的经营管理得到应有公正评价,树立良好企业形象。

农业会计论文篇（4）

中图分类号：G4 文献标识码：A 文章编号：1672－3198（2016）01－0153－01

目前，中国的大多数农业高等院校都是综合性大学，除了跟农业相关的学科外，还有许多跟农业关系不大的学科和非农学科，甚至有些非农专业的招生人数超出了农业专业的招生人数，如经济管理类学科中的国际经济与贸易专业、财务管理专业、金融专业和会计专业，特别是会计专业，是许多农业高等院校的王牌招生专业，不仅招生人数众多，而且录取的分数始终处于各专业前列，体现出很强的专业竞争力。但农业高等院校毕竟从农业起家、从农业发展起来的，农业的底子厚、基础扎实，农业综合科研能力和教学能力最强，师资力量最为突出，其他非农专业尽管发展很快，但历史底蕴较差，无法和传统的农业学科相抗衡。因此，在农业高等院校中如何建设会计专业，使得会计专业具有农业特色并且呈现出独特的农业竞争能力是会计专业负责人和其他相关教师值得思考的问题。

1农业高等院校会计专业建设现状

1．1在课程设置上雷同

当前，农业高等院校在会计学人才培养方案中的课程设置基本上和其他财经类院校的设置雷同，没有体现出自己的特色和差异性，无论是公共基础课，还是专业基础课，甚至专业课都相差不大，公共基础课雷同还是可以理解的，但专业基础课和专业课特别相似就说明培养方案存在一定的问题，例如，现在农业高等院校会计学专业所开设的专业基础课和专业课，包括财务会计学、管理会计学、成本会计学、财务管理学、审计学、资产评估等课程和其他财经类学校所开设的基本一样，没有任何区别，没有体现出农业院校的特色。如果农业高等院校在课程设置上不体现出农字，那么学生和其他财经类院校毕业的学生相比其竞争优势就无从体现，只会产生竞争劣势，从而造成就业困难。

1．2实验实践教学雷同

当前，许多农业高等院校会计学实验实践教学的设计上和财经类院校相比也有很多雷同性。在实验教学上，所购买的软件基本上一样，所举的例子没有体现出农业特色，绝大多数案例均为非农企业和非农上市公司。在实践教学中，也存在雷同现象，实习基地都是非农企业的工厂和车间，学生实习过程中缺乏吃苦耐劳的精神和深入基层的决心和动力，和农业接触的较少，没有起到应有的实践作用，实践教学的效果不佳。

1．3毕业论文设计雷同

此外，在毕业论文的设计上，农业高等院校和财经类院校也存在雷同现象，毕业论文的题目大同小异，没有体现出农业会计的特色，都是大而全的题目，缺乏针对性和现实性。引用的参考文献和农业没有多大联系，引用的数据都是非农上市公司的公开报表，然而针对这些数据展开分析，发现问题并进而解决问题，结果造成全国毕业的会计学生都在写雷同的论文，没有创新性，没有农业特色的成份在里面，形成不了农业高等院校会计学专业毕业学生的独特优势来。

2农业高等院校会计专业建设策略探讨

农业高等院校建设会计专业一定要有新思路和新观念，要突出一个农字，只有这样，才能使农业高等院校会计专业的建设具有独占性和排他性，具有其他非农高等院校所不具备的独特竞争优势。具体而言，农业高等院校会计专业建设的策略有以下三个。

2．1在课程设置上突出农字

农业高等院校在会计专业人才培养方案的制定上要与其他高等院校区分开来，一定要突出一个农字，这是农业高等院校的优势所在。在公共课的设置上，要增加三农内容的比例，如可以增开农业经济学、林业经济学，土地经济学和农村经济学等课程，适当减少微观经济学、宏观经济学和政治经济学的学时，适当减少思想、邓小平理论、三个“代表”和科学发展观以及大学生思想道德修养的学时。在专业基础课的设置上考虑增加农业会计学、农产品流通企业会计、农商银行会计等课程以及农产品营销、农产品流通、农产品国际贸易等相关课程。在选修课方面，可考虑增加种子学、植物学、生物学、农业机械、食品工程、食品学等与农相关的课程供学生选择。

2．2在实验实践教学中突出农字

当前，许多用人单位普遍反映毕业的大学生相当一部分存在眼高手低的问题，说得多，做得少，累的工作不愿意干，复杂的工作又干不好，一些知名的农业生产和经营企业反馈到农业高等院校的信息是：毕业的大学生普遍不愿意到基层锻炼和工作，只想在舒适的环境中呆着，不愿意吃苦，即使某些学生被迫到了基层，比如养猪场、养牛场、养鸡场等工作场所，也不愿意多干，而且呆的时间会很短，相当一部分大学毕业生呆了不到一周就离开岗位，甚至离职或不辞而别，这对农业企业的生产和经营带来很大的困难和被动，久而久之，这些著名的涉农企业就不太愿意招聘应届本科毕业生。造成这种现象的根本原因还在于农业高等院校会计学培养方案的设计上，特别是实验实践教学的设置上不尽合理，采取的措施是应加大涉农实验实践教学的力度。具体而言，在实验教学中，购买与农业密切相关的会计学教学软件，教学软件中所列举的例子应该是农业企业，会计科目的设置要与农业的生产、经营、农产品的供应、流通、加工和销售紧密相连，涉及的银行要有三农业务，最好是村镇银行、农商行和农村信用合作社，使学生在实验教学中充分理解和领会农业企业的生产经营过程，熟悉农业企业的业务流程，在此过程中将会计学的有关知识与农业企业的融资、种植、加工、存储、物流、销售、货款回收、售后服务等流程紧密结合起来，这样才能做到有得放矢，才能充分学好会计学这门课程。在实践教学中，学校应加大与农业企业的合作，争取更多的和农相关的实习基地供学生实习实践，要告诉学生装这是一次难得的机会，要倍加珍惜，要深入到基层，要具备吃苦耐劳的精神。众所周知，在养猪场、养牛场、养鸡场、农产品加工车间等地方是最能锻炼人的意志，学生只有在这些场所长时间地工作才能够真正将会计理论与实际情况结合起来，这样对会计科目的理解将更为深刻，以后在财务部门工作的时候才能够更加得心应手、灵活运用。所以，实习基地的选择更为重要，实习基地一定要跟农业紧密关联，学校应重点考虑与农产品种植企业、农产品加工企业、农产品物流企业、农产品销售企业的合作，将这些企业作为合作的重点对象。

2．3在毕业论文设计中突出农字

在会计学人才培养方案中，毕业论文设计也是非常重要的一个环节，论文设计也应体现出农业特色，所撰写的论文应该是以农业生产或经营企业为例来阐述会计学的重要理论，如毕业生可写某个农业企业存货管理存在的问题及对策分析，农业上市公司相互并购中的财务问题分析，不同农业企业筹资方式的比较与选择分析，农产品经营企业的会计信息披露问题研究，对某个农业企业的财务进行分析并进而提出对策，分析某个上市农业企业的应收账款问题并提出合理化建议，针对某个农产品加工企业的资金营运问题展开研究等。会计专业的毕业生在撰写毕业论文时只有突出农字，所选题目才能符合专业培养目标，体现出一定的专业性、综合性和现实性，引用的参考文献要尽量跟农业相关的成果，在此基础上，学生才能提出一些会计理论方面和会计目录方面的创新性东西。学生完成毕业论文后出去找工作，就可以有针对性地寻找相关的农业生产和经营企业，这些企业的招聘人员看到简历后，选择这些毕业生的概率就会大大增加，这对双方来说就是一种双赢，它不仅减少了学生找工作的成本，也减少了企业的招聘成本，可以说是一举两得。

参考文献

［1］刘洪．会计学专业实践性教学环节探讨［J］．北方经贸，2009，（11）．

农业会计论文篇（5）

该书的理论贡献和特点主要体现在以下几个方面：

第一。该书对农业会计的研究思路是以经济环境与农业会计发展的逻辑关系为主线，致力于新的农业会计变革过程中各种理论和制度矛盾的解决，并运用研究结果理性地审视和评价农业会计变革的现实过程。文章遵循我国农业会计过去、现在和未来的时间发展脉络，挖掘了农业会计变迁与经济环境发展的内在逻辑关系，重点提出了农业会计现在和未来发展的模式。在总结前人研究成果的基础上。进行了理论分析和实证考察，提出农业会计的变革过程中，概念和理论的完善是变革的基础，而农业会计准则的建立则是变革的核心内容。这对于推动和鉴证我国新经济环境下农业会计的发展与变革具有重要的理论和现实意义。

第二，该书对我国新的《生物资产》准则的评价比较客观、全面。它从理论和实践角度客观地对《生物资产》准则进行评价，并提出了准则进一步发展和实施的建议。该书通过将《生物资产》准则与国际农业会计准则比较，发现我国的《生物资产》准则沿用了IAS41的重要概念和思想，却在计量模式、规范范围、生物资产分类，以及计提减值准备和披露要求等方面仍然存在差异。但作者认为这是社会与经济环境发展的现实制约的结果，我国《生物资产》准则不失为理性的现实选择。

第三，该书是近期不多见的专门研究新兴农业会计问题的著作。长期以来，我国旧的农业会计理论和规范严重滞后于农业全球化、市场化的发展需求，理论界对这方面的研究成果也比较少。该书对于新兴农业会计的理论和方法提供了制度解释和研究创新，这对于我国农业会计理论的发展和生物资产准则的完善都具有较高的文献价值。

(东北财经大学 刘永泽)

随着我国农业经济的不断发展，农业生产企业化、规范化、规模化进程大大加快。使农业经济从内涵、本质，到运行模式都在不断发展和变化。作为日益成长、并必将成为农业及其相关产业主要活动主体的农业企业，同其他行业企业一样需要内部信息与外部信息，以供企业管理者及其他利益关系者决策和判断o“经济越发展，会计越重要”，这样的观点同样适用于农业企业的生产经营活动过程。

在当今时代，经济全球化已经成为各行业的必然选择，农场品交易和农业服务活动的国际化特征也越来越明显，与此相配套，农业信息，包括科技、文化、教育、财务等信息交流更加重要，规范农业企业及同业经济体的财务信息的收集、整理、加工、交换，是农业经济市场化、国际化的必然要求。

我国是农业生产大国。农业是关乎国计民生的基础产业，社会地位尤为重要。但是，我国农业省的粗放经营状态还没有得到根本性的转变，加强农业经济核算，特别是建立规范化的农场、农业公司等农业企业，建立现代农业企业制度，明晰产权，真正实行现代企业的运作方式，将是我国农业生产的发展方向和趋势。有鉴于此，建立相应的农业企业经济核算制度，规范其业务活动，及时披露相关信息，对于整个农业产业、乃至国民经济和社会的和谐、高效发展，都有重要的影响。

刘静博士所著《新经济环境下中国农业企业会计变革研究》一书，是我国农业会计近期少有的专门研究和讨论新兴农业会计问题新成果，对于新型的农业企业会计核算和信息披露，提供了制度解释、研究创新、新旧衔接的范本，是一部具有理论性和实践性相结合的农业会计著作。

该著作在以下几个方面进行了新的尝试与研究：

第一，在农产品成本方面，总结了过去的理论研究成果和实践经验，指出了其存在的问题，并在农业企业土地成本核算的市场比较、价格还原和基准成本等方面进行了尝试性的探讨和研究。

第二，对生物资产的确认和计量问题进行了专门研究。在生物资产计量基础选择方面，合理分析了历史成本与公允价值的运用环境、具体选择方法，也为评价“生物资产”会计准则作了理论与实务方面的铺垫。作者指出，受应用环境影响，在我国农业企业应用“公允价值”计量属性，可能还需要实践与时间的具体检验。

农业会计论文篇（6）

关键词 农业会计 复合型人才 会计网络化 现状 对策

一、引言

农业是我国国民经济的基础，其生产活动的对象是有生命的动植物。农业会计是针对有生命的生物资产的相互转化、收获、管理活动进行核算，具有不同于工、商业会计的特殊性。我国农业会计新准则的进一步规范了我国农业会计核算，有利于指导我国的农业会计工作。但由于农业会计自身的特点，我国的农业会计还存在着一些问题，如我国农业会计理论对会计实务的规范不充分，会计人员的素质参差不齐，资本市场的不完善，农业会计处理手段相对落后，会计信息的失真性，农产品成本资料核算不详细等也都影响我国现阶段农业会计核算的真实性和完整性，影响农业会计信息的质量。

二、我国农业会计处理和人才培养的现状

（一）我国农业会计处理方法较为落后

在我国，从国有农场、村集体经济组织到家庭农场和农户，有许多不同性质和组织类型的主体。他们对会计质量信息和具体会计目标有着不同的要求，并将信息提供给不同的会计信息使用者，因此形成了不同的会计核算标准，并以此规范各自的会计行为。这样统计出来的数据不利于横向对比、分析、研究，尤其不利于中小型主体发现问题、解决问题、增强成本控制和提高管理水平，严重降低了数据信息利用率。另外，农业成本核算的困难性较强，例如农场与承包商授予承包费，使得相关企业在会计核算时缺乏农产品成本详细的核算资料。此外，由于新的耕种方式的出现，农业会计需要在农作物混种，禽畜混群饲养与分群饲养并存的情况下，在动植物生长周期中进行成本核算，更加剧了农业成本核算的难度。在种种困难面前，传统的农业会计处理手段依然是主要依赖于人工，广大财会人员依然深陷在繁重复杂的手工操作中，劳动难度和强度都极大。这一方面不利于核算、统计的数据的精确性，另一方面还导致了对数据的会计分析能力不足，进而影响到管理水平的提高。

（二）我国农业会计人员综合素质有待提高

我国农业产业健康、快速的发展离不开高素质的会计人员，尤其是在经济高速发展，各学科交错纵横的今天，对会计从业人员的要求也不断提高，在农业会计信息网络化环境下，要求农业财务人员必须精通财务知识，懂得网络信息技术，熟悉网络财务常见故障的排除及维护措施。同时具备相应的农业知识、数据分析能力、经营管理知识和一定的创新能力。在我国有几千万会计从业人员，虽然现在高学历的会计从业人员越来越多，但是还有不少财会人员并没有高学历，甚至有很多并未接受过系统理论知识的学习，对会计网络化知之甚少。而科班出身的财会人员有很多在上学期间也都是把注意力集中在会计理论知识的学习上面，对于会计电算化、ERP、计算机这样的课程不够重视，或是并未进行足够的实际操作。这就导致现在我国农业系统非常缺乏这样“会计—计算机—农业管理”的复合型人才。

三、我国农业会计形式的改进和人才开发

通过上述分析不难看出，复杂的农业会计业务处理需要有现代化的会计处理手段，这不仅可以将会计从业人员从繁琐复杂的手工操作中解放出来，减去劳动强度，从而提高会计信息的搜集、整理、分析和反馈的准确度和灵敏度，提高管理水平和企业的经济效益，还有利于提高会计质量和提供真实可靠的会计信息。

如何改善和增强我国农业会计处理能力，笔者认为最主要的方法就是合理规范的运用会计网络化。随着经济发展和电子信息技术的兴起，会计实务中的程序也越来越多的由计算机替代完成。尤其是对农业这样一个特殊的产业来说，它自身的特殊性决定了农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性和农业成本核算的困难性。另外，随着经济一体化和我国加入WTO，我国农业企业的产品逐渐参与到越来越多，越来越激烈的国际竞争中。要提高企业管理水平和国际竞争力，也要求我们的农业企业实现会计网络化。因此实现会计网络化，是可行的，是农业会计工作的必然发展趋势。

（一）农业会计实现网络化的对策

目前广泛应用的金蝶、用友等财务软件专门针对农业会计所做的设计不够完善，现在农业企业普遍采用的还是较落后的传统手工农业的会计处理手段，在一定程度上影响了会计工作的时效性、准确性和规范性。在此笔者认为有以下几点措施可以帮助我们建立、健全会计信息网络并逐步实施会计网络化。

1.保证网络安全。没有网络安全，农业会计信息的网络化就无从谈起。建立安全可靠的网络财务系统是发展农业会计信息网络化的关键。①保证财务软件的安全系数，包括数据存储、操作、传输、运用、查询、分析时的安全性。②不断完善和实施农业单位会计信息网络化内部控制制度。③采用先进的技术手段加以防范。常用的方法有防火墙、加密技术、数字签名等。④重视安全协议。这些安全协议都系统的规定了关联双方的权利和义务，，规范了双方的行为，促进了网络化会计信息系统的发展。

2.保证数据的安全性和兼容性，采用多种形式的会计数据备份策略，便于日后查询和故障恢复。这就要求我们既要输入光盘、磁盘等光电介质，又要按规定打印输出。

3.重视软件的更新升级和不断完善，同时要注意选择适当的软件升级时间。农业会计信息网络化软件的升级时间应尽量选择在年初。因为年初数据量较小，易检查，部分基础资料可根据实际需要进行修改，不失为软件升级的最佳时机。

4.加大农业会计信息化软件的开发力度。一旦系统运行不畅或者软件质量能出现问题，将影响到整个系统安全，甚至造成系统瘫痪这样的严重后果。因此，要加大对适合企业发展的会计软件的开发力度，同时注重其防止病毒破坏和黑客攻击的功能开发，这样才能使网络财务软件系统更安全、更可靠。

5.加强对农业会计网络化信息的内部审计，防范会计数据失真，降低企业的经营风险。如果一个企业财务数据出现错误或者机密数据外露，则会增加企业风险，如美国“安然”和我国的“中航油”事件。因此应当加强内部审计。农业内部审计应包括：①对资料定期进行审计，检查会计信息网络化系统账务处理是否正确；②审查机内数据与书面资料的一致性；③监督机内数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；④对农业会计信息网络系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。以更好地实现企业的经营目标。

6.财务会计人员的岗位职责分工一定要明确，设置岗位时应该充分考虑到电算化管理的需要，相关的会计操作人员应该按照规定的流程进行会计档案的调用。

7.正确理解农业会计的网络化含义。很多人都错误地认为网络化仅仅是会计核算和管理的工具发生了改变，并没有深刻认识到农业企业的管理方法、业务处理流程及会计职能等方面的转变。此外，一些农业企业中的管理人员认为实行了会计核算之后就标志着企业实行了现代化的管理，这也是不正确的，显然他们对会计核算的认识并没有达到一个很深的程度

8.应注重农业会计的网络化所拥有的信息共享能力。因为目前不同农业企业所使用的管理软件的编程与数据结构不尽相同，有很大的差异，从而导致数据信息难以实现大范围的共享。

9.完善相应法律法规。国家应当在结合我国农业会计的实际情况并借鉴国外有关科研成果和实践经验的基础上，尽快建立健全相应法律法规。真正做到有法可依。

（二）网络化人才开发

在计算机技术日益发展的今天，农业会计更加需要复合型的会计人才以适应农业会计信息网络化的要求。农业会计信息网络化要求财会人员不仅应扎实地掌握财会管理知识和技能，还要掌握计算机网络技术及农业行业相关知识。但是目前我国对农业会计网络化专业人才开发的认识不足，还未形成农业会计网络化人才开发体系，会计网络化人才开发的软硬件设施不完备。同时现有农业会计人员专业素质普遍不高，复合型人才更是严重缺乏。在此，笔者查阅相关资料，并结合其他学者意见，总结出以下几点建议。

1.我国的高等教育不应仅仅安排财务会计、农业会计、财务管理等理论课程的学习，还应加强现代信息科学与网络技术教育，重视计算机、会计电算化、ERP、管理信息系等课程的学习以及学生的实际动手操作能力。更新教育手段和方法，培养学生在网络环境下的适应能力和创新能力。

2.应加强对在职财会人员的后续教育，有计划、有步骤、有针对性地组织财会人员学习现代网络技术，使在职财会人员的理论知识和实际能力能够跟上当前环境的变化，适应信息时代对财会人员成为复合型全能的要求。

3.增强人才开发意识。认识到会计电算化对企业的巨大帮助，拥有强烈的电算化人才开发意识，是我们农业企业全面普及会计电算化的基础。

4.加强对复合型财会人才的开发。农业会计网络化需要的是具备多种专业知识的复合型人才。会计人员必须坚持终生学习，不断提高自己的专业素质，丰富自己的专业知识。对农业会计网络化人才的开发也要注重多种理论知识和操作技能的结合，尤其是会计实务与计算机软件操作技能的结合，以及会计实务与网络技术的结合。

5.建立更完善的人才吸引机制。在建立自身人才培养计划的同时还应注重人才引进。所谓“问渠那得清如许，为有源头活水来”。为财会队伍注入新鲜的血液，吸引已经掌握计算机网络和会计事务操作专业知识的复合型人才来为企业服务，可以加快农业会计网络化的推广进程。这就要求农业企业建立一套合理完善的人才吸引机制，改进相应的配套措施，吸引高素质的人才为企业服务。

四、结束语

综上所述，会计网络化的普及应用以及复合型人才的开发对会计工作和企业乃至社会的影响是多方面的，亦是十分深刻的，这种影响也必将推动会计理论和会计实践的长足发展，实现质的飞跃。我国应该不断提高会计从业人员技能，推进农业会计网络化发展，加快会计核算软件的开发，进而实现会计网络化的普及，为我国农业会计与国际接轨打下坚实基础。

本文力求在理论论述并结合实际分析的基础上对我国农业会计问题进行探索， 但由于知识积累的不足以及时间的局限，加之农业会计问题毕竟具有其自身的特点、难度、广度和深度， 因此我对于我国农业会计发展和完善的思路还没有做到面面俱到，这都成为本文的遗憾所在，但同时也将是我们以后继续努力研究的方向所在。

参考文献：

[1]张逸先.我国农业会的现状及成因分析分析.中国城市经济.2009.

[2]胡文华.浅析我国农业会计电算化人才开发.中国农业会计.2010.

农业会计论文篇（7）

二、治理研究述评

为了更好地引导农民专业合作社治理规范运行，中央政府采取了一系列措施。如《农民专业合作社法》《关于加快发展现代农业进一步增强农村发展活力的若干意见》（2013年中央一号文件）、《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》《农民专业合作社示范章程》。浙江省也制定了符合本省农民专业合作社发展的规章制度，如《浙江省村经济合作社组织条例》《浙江省农民专业合作社条例》等。为了提高会计信息质量，加强诚信建设，财政部于2008年1月1日公布实施了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》。浙江省也出台了《农民专业合作社会计核算办法（试行）》。根据《国务院办公厅关于社会信用体系建设的若干意见》（国办发[2007]17号）、《浙江省人民政府关于促进农民专业合作社提升发展的意见》（浙政发[2010]48号）、《浙江省农村信用社联合社关于推进农民专业合作社信用体系建设的意见》的要求，浙江省农业厅联合工商行政管理局等在全省开展了农民专业合作社信用建设，选择常山县和桐乡市作为试点，取得了初步成效，规范了合作社市场主体行为、创新了合作社监管机制、缓解了合作社贷款难题及推进了合作社的提升发展。

学术界对相关问题研究比较有代表性的如下：美国流行的会计舞弊著名理论有冰山理论和GONE理论（临沂会计网，2005）等。冰山理论认为监管者不仅应对内部控制、内部管理的内容进行评价，而且还需要通过职业判断从人性方面分析挖掘舞弊风险，即强调舞弊产生的原因中个性化的行为方面更为危险，更需要注意。就农民专业合作社而言，其发展的关键取决于组织者，组织者又分为干部型组织者（涉农服务组织负责人、龙头企业负责人、村干部等）与能人型组织者（种植大户、农机大户、农村经纪人）（杨灿君，2014）。这些组织者的个性特征、与普通社员的信任关系以及外部资源的获取能力也是需要关注的内容。G. Jack Bologua等在1993年提出的“GONE”理论中“G”“O”“N”“E”分别代表“贪婪（Greed）”“机会（Opportunity）”“需要（Need）”和“暴露（Exposure）”，从字面就可以看出它所表达的意思，其中G和N归为个人因子，即G属于道德因子，N属于动机因子；O和E则与农民专业合作社管理有关，O因子可通过加强合作社内部控制将其减少到合理水平，而E因子则与合作社监管人员有关，可通过增加发现概率和加重惩罚力度来解决。这四个因素实质上表达了舞弊产生的四个条件：即舞弊者有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并认为事后不会被发现或者发现的概率很小或者发现后的惩罚支付小于贪婪之所得，就可能会舞弊。它们结合在一起互相作用，决定了舞弊风险的水平。合作社治理不到位、会计人员不讲信用，再加上监管缺失，只要存在机会，就会存在舞弊甚至串通舞弊，导致村官腐败犯罪逐渐增多，诚信危机四伏，引起社会公众的极大愤怒。

农业会计论文篇（8）

剩余劳动力问题对中国而言有重大意义。由于处于一个转型时期，不仅要实现市场化还要解决从农业社会向现代社会转变的任务。根本的是农民的转变。农民如何顺利的实现现代化，完成身份的转变是一个重大的课题。其中剩余劳动力的界定、数量判断关系到农业的发展、城镇化路径的选择，甚至对经济发展前景的判断。但对这个问题学界争论不一。

一、原有文献对剩余劳动力的界定及评析

关于剩余劳动力的界定有以下几种。

第一种是被广泛接受的定义，即将边际生产力等于零或接近零的劳动力称为剩余劳动力。以刘易斯为首的古典学派持这种观点。这种界定方法以技术不变为前提，在技术进步缓慢的年代或者短时段有其合理性。但在传统农业向现代农业过度的时代，以静态的均衡的观点来界定一个动态的，多因素影响的现象有其明显的局限性。以舒尔茨为代表的新古典学派认为农业中没有剩余劳动力，即使传统农业中资源也是优化配置的，转移劳动力必然会引起农业产量的减少。

第二种方法将农业劳动力的供给量减去农业的需要量称为剩余劳动力。问题是如何计算农业的需要量，在市场经济条件下，劳动力是从经济理性出发自主择业的。首先要确定一个合理的农产品需求量。这样就不可避免的成为一种含主观因素较多的估算。因为在计算过程中，一般会选择几种作物为依据。还有论者会估算一个人均耕地亩数进行计算（周天勇，2007），这样做就是一种大致的估计。从而减少了结论的效度。

赵显洲（2010）也认为，中国依然存在巨大的剩余劳动力，刘易斯转折点远没有到来。他计算的农村剩余劳动力=实际农业从业数量-农户的目标收入=非农产业平均工资时的农业从业数量。这里没有考虑劳动者的异质性。并且影响劳动力转移的不只是收入的差异，除此之外收入差异是一个动态的相对量。

第三种将边际收益低于非农劳动力的劳动者称为剩余劳动力。这种观点的前提是劳动者的择业自由和市场经济条件，但农村劳动力转移并不只是由收益决定的。况且收益差异既是选择的原因也是从事不同产业的结果，这种定义往往将劳动力假定为同质的，无差异的，但在实际上劳动者是异质的。虽然作为一种趋势可以假定二者收益在均衡时会相等，但这只是一种远景式的展望，对当下中国而言这种大概的远景式的判断意义不大。

第四种是考虑劳动力的异质性，结合劳动力的特征进行分析，将农村劳动力进行细分。在这种情况下所谓剩余劳动力就是能转移的农村劳动力。从这个角度看的优点是计算出的数据在短期是有效的，但无法分析长期的趋势。但从这个角度看有助于了解剩余劳动力的现状，避免总体算法那种大的偏差，甚至是误导。都阳、王美艳（2010）得出的结论是随着年龄的增长外出的可能性下降。受教育水平越低外出的概率越低。由于考虑了劳动者的特征，都文的结论较可信。但只是一个计量分析，所以缺乏必要的深度，是一种就事论事。

二、原有文献对剩余劳动力的计算及评析

在实际计算中采取的方法有以下几种。

第一种：农业剩余劳动力=农村劳动力数量—农村实际就业量 。农业实际就业量=农村农业就业量+ 农村非农就业量，这种计算方法计算的实际为农业失业人口。况且关于农村就业的劳动力数量本身就是有争议的问题，孙自铎（ 2008 ）、李迅雷 （2012）因为统计口径的差异，中国统计不区分兼职与全职的区别，所以计算的数据差异很大。它没有将城乡和产业的互动联系起来，单以农村讨论剩余劳动力并没有着眼劳动力的转移问题。

第二种：农业剩余劳动力=农业劳动力数量—农业劳动力需要量。这就涉及到农业如何界定？是小农业即只包含种植业还是大农业即农 、林、 牧、 副、 渔。 现代农业作为一个产业，背后有许多支持部门，这些从业人数如何计算？蔡昉（2004）以农村劳动力的家庭所在地口径为依据。不管在什么地方从事什么产业的人口都包括在农村劳动力里面。包括务农，乡镇企业就业，非农产业经营和外出务工经商的劳动力都包括在内。可以看出，在总量上明显存在高估的问题。因为后三种已经转移出去从事的是非农产业。

在计算目前劳动率水平下农业需要多少劳动力，他仅以种植业跟饲养业为主。以作物种植面积乘以单位用工数量进行估算种植业。以畜牧出栏量（水产面积）乘以用工水量来计算饲养业的劳动力需要量，由此可以看出在劳动力需要量上存在着低估，因为现代农业将是大农业，农业本身将会出现职业分化，农业本身的分工水平将加深，因此不能只限于种植业跟畜牧业。

关于农业从业的合理人数，有的论者进行了国际比较，但这种办法是粗糙的。因为这种方法漠视了国别差异，合理的农业劳动力数量不只是劳动力与自然资源的合理配置问题，还包括制度及技术水平因素。一般以韩国或日本的单位面积与亩均劳动力需要量来确定中国未来的农业合理的劳动力数量。这样，只能是一种粗略的估算。（周天勇，2007）

刘建进（1997）在运用农户决策模型进行计算农村剩余劳动力数量时，假设农民在信贷市场上只要愿意就可以得到资金，显然这是一个不现实的假定，并且这个假定影响到最后计算的结论。他主要关注的是收入与剩余与否的关系。在做收入与在农业投入的OLS回归后，他这样推理，“假如这5%的人均收入上升引起1个百分点的农村劳动力由农业转向非农业在全国范围内也同样适用， 那么就有约1%×45000万= 450万的农业剩余劳动力转移出农业。” “全部农户中约有19%劳动力为农业剩余劳动力。如果按这一比例推算， 全国约有45000万×19%=8500万的农业剩余劳动力。实际的数字可能比这还要高。”可以看出他仅考虑收入这一个因素，并且在模型过程中有许多不现实的假定，所以这种模型估计法，看似严谨但实际上得出的结论存在问题。

第三种是考虑劳动者的异质性，结合劳动者的特征进行分析，将农村劳动力进行细分。都阳、王美艳（2010）在利用2005年1%的人口抽样数据，考虑了年龄、受教育水平、健康状况等因素。推算出现在农村剩余劳动力为4300多万人，少于上述方法的估计。这种算法因为考虑了不同劳动者的不同特点，故而得出的结论比较可信。但问题是运用有限样本进而推断总体可能存在偏误。

约翰·内特、邓曲恒、李实 （2011）使用2002年与2007年的收入分配课题组的住户调查数据，对农民工的需求和供给进行了估计，运用Probit模型进行了估计，考虑了不同类型的劳动者。通过比较实际工作的天数与可以用来工作的天数来测量剩余劳动力的规模。但行文至此该文比较的是农业与非农业从业人员的劳动天数，从而得出后者就业更加充分。这就忽视了农业劳动天数的特点，农业与自然天气等联系很紧密，不可能像有非农从业人员那样工作天数。假设300天为可用来工作的天数，从而得出农村剩余劳动力占39%的结论。再以此推算从而得出存在大量剩余劳动力的结论。

总之，从方法上来看主要有两种。一种是宏观计算法，其特点就是假定劳动者是同质的。运用总体数据得出结论。但由于统计口径不一；农村需要劳动力数量上又是估算，或以发达国家为标准或以单位面积与用工数为标准，所以存在很大误差，代表人物有蔡昉（2007）、王德文（2008）、李迅雷（2012）。另一种方法是考虑劳动者的不同特征，主要有年龄、性别、受教育程度、婚姻状况、健康状况等，再运用概率模型做回归得出转移的概率，进行推算。这种方法由于考虑了农村剩余劳动者的个体特征，从而得出的结论比较可信，代表人物有约翰 ·内特、邓曲恒、李实 （2011），都阳、王美艳（2010）。

参考文献：

[1]蔡昉.破解农村剩余劳动力之谜 [J] .中国人口科学，2007，（02）.

[2]孙自铎.中国进入“刘易斯拐点了吗”？——兼论经济增长人口红利说[J].经济学家，2008，（01）.

[3]赵显洲.关于刘易斯拐点的几个理论问题[J] .经济学家，2010，（05）.

[4]蔡昉、王美艳.农村劳动力剩余及其相关事实的重新考察——一个反设事实法的应用[J] .中国农村经济，2007，（10）.

[5]康文杰、石德金、余建辉.农村剩余劳动力的界定及其修正[J].福建农林大学学报，2005，（02）.

[6]都阳、王美艳.农村剩余劳动力的新估计及其含义[J].广州大学学报，2010，（04）.

[7]江秀辉、李伟.评析我国农村剩余劳动力的统计方法[J].安徽农业科学，2007，（35）.

[8]约翰·奈特、邓曲恒、李实.中国的民工荒与农村剩余劳动力[J].管理世界，2011，（11）.

[9]李实、邓曲恒.中国城镇失业率的重新估计[J].经济学动态，2004，（04）.

[10]盛来运.流动还是迁移——中国农村劳动力流动过程的经济学分析[M].上海远东出版社，2008.

[11]蔡昉.中国发展的挑战与路径：大国经济的刘易斯转折[J].广东大学学报，2010，（108）：4-12

[12]李善同.中国经济增长潜力与经济增长前景分析[J] .管理世界，2006，（09） .

[13]蔡昉.中国人口与可持续发展[J] .中国科学院院刊，2012，（03）.

农业会计论文篇（9）

一、导言

现代农业的重要内涵就是用现代物质条件装备农业，用现代科学技术改造农业，提高机械化水平，提高农业劳动生产率，中国政府已经将发展农业机械化列入国家支持政策，提出走符合国情的农业机械化发展道路。近几年来，有关学者从经济学的角度对如何发展农业机械化开展了多角度的研究，提出了一些新的观点，为农业机械化的发展提供了重要的政策理论支撑。

(一)农业机械化与农业制度的历史变迁

中国的农业机械化的发展是从建国后开始的，伴随着制度变迁发生了重大波折。随着家庭联产承包责任制的推行，以市场需求机制为基本特征，农业机械作为商品进入了流通领域，个体农民拥有和经营农机数量迅猛增长，为农业机械化发展注入了活力。当改革的设计目标还远远没有定位在市场经济体制上时，农民发展农业机械化的一系列实践清晰地走在市场化道路上，承包制中的农机户是最早的市场活动主体，农机经营服务一经诞生即按市场机制运作，自买自用的小农经济的生产经营方式和理念已被打破，初步形成了以获取最大经济效益为中心，以个体私有私营农机为主导的历史时期。农民成为农机投资与经营的主体。

(二)农业机械的功用

农业机械是在农业生产中代替人力和畜力来进行农业耕作的现代化装备，提高了农业生产效率，大大降低了传统农业的劳动强度，越来越被人们接受。另外，农业机械在繁荣农村经济，增加农民收入方面也起着举足轻重的作用，因为现在的购机者主要将农业机械作为资本品投资购置，用于提供作业服务来获取收入，增收致富。另外，农机的购置还满足了购机户自身的生产、生活需求，如完成自己的农田作业，甚至将运输机械还作为交通工具使用，成为生活水平的一种体现。从一定意义上讲，农业机械在农民中所拥有和使用的程度已成为农民致富、实现小康生活水平的重要标志和手段。这些都说明了农业机械在我国具有多功能性这样一个独特的特点。

(三)与农业富余劳动力转移之间的关系

农业剩余劳动力转移与农业机械化的相关性颇有争议。有的学者认为，农村剩余劳动的转移促进了农业机械化的发展，如集体经济发展水平、原有农用机械化水平、剩余劳动力的转移程度等因素影响了农机的户有户营发展水平(陈升，1986)。杨敏丽等学者进行的实证分析发现，农业机械化水平与第一产业从业人员占全社会从业人员的比重显著相关，农机化作业水平每提高1个百分点，第一产业从业人员占全社会从业人员的比重下降约1个百分点(杨敏丽，2003)。祝华军利用农机净值建立估计模型得出了农业劳动力转移数量同农业劳均农机净值和劳均耕地面积呈显著的正相关性的结论，即农业从业人员人均农机净值增加1元，则全国将有11万农业劳动力被农业机械替代出来(祝华军，2005)。二者之间的关系如何，本文将进行分析。

二、样本数据的选取与变量设置

(一)数据资料的选取

在样本指标选取上按照全面性、简洁性、可操作性原则，参阅国内相关农业机械化与经济发展的文献，选取全国时间序列数据建立模型，选取时段为1983～2006年。这是因为安徽凤阳地区极少数生产队从1978年年底开始试验的家庭承包责任制在我国农村的大范围推行是逐步实现的。1980年1月。全国只有1.0％的村庄实行家庭承包责任制，1980年12月为14.4％，到1983年底，97.7％的村庄实行了家庭承包责任制(林毅夫。1988)，因此，本文认为1983年是我国新时期农业机械化发展的时间分界点。

本文数据均取自历年《全国农业机械化统计年报》、《中国统计年鉴》和《中国农业统计年鉴》，并进行适当处理，其中，2006年的全国农业机械总动力是农业部农业机械化管理司提供的统计数。同时，本文认为在这个时期以1996年为分界时点，我国的农业机械化发展受到从计划经济体制转向市场经济体制下国家支持农业机械化发展的方式和政策进行重大调整和改革的影响，本文也有意考察这个政策变化的影响。

(二)变量设置

本文在度量影响农业机械化发展的因素时，选取了劳均土地经营规模、农民可支配纯收入、农业劳动生产率、农业劳动力转移比率、农业机械产品价格、政策变化等指标作为解释变量。

1　被解释变量——农业机械化发展水平。本文关注的是农业机械化发展水平这一概念，对其测算是一个关键，农业部根据耕整地、播种和栽植、收获、粮食、植保和灌溉机械化程度计算农业机械化综合作业水平，学术界通常取前三项作业机械化程度，按其权重其平均值，但是，这种方法误差很大，业界学者也有不同的看法，计算也颇复杂。考虑到在我国不同地区不同作物的生产环节差异太大，对机械化要求不同，在此不直接测算各项农业机械化作业水平，而是采用亩均农业机械总动力(PAM)的高低来反映农机化发展状况，其高低可以直接测度农业机械化发展水平。这里不考虑农业机械从事非农生产和用于农民生活中的比重，而假定本文所界定范围的农业机械从事的都是农业生产活动。

2　解释变量。农业机械的使用目的直接决定其发展的一些因素选择。改革开放前，农业机械以规模经济技术因素投入。主要是提高劳动生产率和降低劳动强度，影响其增加的因素显然不同于实行家庭承包责任制以后，农业成为一般的资本品，私人投资成为主体，投资的目的主要是从事农机作业服务，获得收益，增加收入，而农民使用农业机械的目的是降低农业劳动强度，提高劳动生产率，增加生活舒适性。因而，农民的收入等个体因素均会对农业机械投资产生影响，进而影响农业机械化的发展。这里设定农机作业价格、作业成本以及单位面积作业收入不变，综合影响农业机械化发展的主要因素，本文在计量分析中考虑以下几个：

(1)农户的土地经营规模。本文以农业从业人员的劳均经营耕地面积(PFL)来反映农户的土地经营规模。据有些研究和作者的调查表明，地块平均大小(即耕地细碎化程度)比该指标还要小，更适合用在此处分析，但是系统的统计资料并不完整，无法使用，因此，本文借PFL来反映土地经营规模，规模越大，越能充分发挥农机作业的规模效应，降低单位作业成本、地块间转移成本和交易成本。从农业机械发展的总量上看，一些学者预计的由于受到户营耕地细碎化对农业机械化可能产生的不利影响似乎并没有出现，其中原因值得研究，难道在中国农业机械化发展可以背离基本的技术和经济方面的“自然规律”?

(2)农民受教育水平。本文使用农民人均接受教育年限(PFE)反映受教育程度。农民接受教育时间越长，对新技术和信息了解越多，掌握越快，更易于推行先进的农业生产技术和装备，会促进农业机械化的发展。

(3)农民人均纯收入。农民人均纯收入(RPFI)的提高，使农民生活条件改善的主要经济指标，生活舒适程度的提高创造了对农业机械技术的需求，推动着农机作业服务的市场空间不断扩大，带动了农业机械化水平的提高；另一方面，农民更加有经济能力投资购置农业机械来开展服务，获得过多的收入。

(4)农业机械产品价格。这里取机械化农具定基价格指数(FIP)来反映其影响，该指数越高，农民增加农业机械投资的可能性会越少。

(5)劳动力转移数量。农业劳动力转移越多，对农业机械化发展的推力越大，本文采用农村劳动力转移率(RLT)来考察其对农业机械化的影响。

(6)农业比较劳动生产率。文中采用农业比较劳动生产率(CAP)，即第一产业产值占GDP的相对比重与农业劳动力占社会所有劳动力的相对比重之间的比例这一相对数值来比较研究农业劳动报酬的差别。同时，对其与农业机械化之间的因果关系进行检验。

(7)有关政策的变化。虽然1983年后农业机械的生产和销售取消了计划经济下的调拨配给制度，并已按照市场化运行，但是农业机械作业所需的柴油、生产所需的钢材等原材料还维持着计划经济条件下形成的价格双轨制状态，因此，该时期内对农业机械化的支持还维持以物资调拨、平价供应隐性补贴的形式。补贴数据与力度无法按照经济指标来获取统计数据。而市场化改革后，国家对农业机械化的支持以财政资金为主但资金分散杂乱，本文认为，此研究期间的国家支持农业机械化的力度不变，本文以1995年为界线设立政策变化虚拟变量(D1)进行检验。

除上述因素外，农业机械化发展还受到国家总体经济发展速度和技术进步率的影响。如GDP的增加，改善了农业机械生产和作业的社会经济环境，有利于政府采取支持农业机械化发展的政策，考虑到与农民人均收入的高度线性相关性，这里仅以RPFI变量进行考察，以避免引进严重的多重共线；国家整体水平的技术进步特别是制造业的技术进步使更多品种型号和更高质量的农业机械得以设计生产，农业生产的需求得以满足，推动农业机械化发展，由于农业机械研发方面的投人数据如R&D投入强度没有相关历史统计对比，而且基础理论研究对农业机械化的影响滞后期难以量化，故本文对这些综合因素的影响归入随机误差项。

三、模型构建与分析

(一)模型构建

本研究使用全国时间序列数据进行计量分析，以探究以上解释变量因素可能对农业机械化造成的各种影响及其水平，以及它们中间可能存在的其他关系。首先对亩均耕地拥有农业机械动力(PAM)和农业比较劳动生产率(CAP)进行Granger因果关系检验，经过取滞后期m=1，2，6分别检验，可以看出，PAM不是引起CAP变化的Granger原因，但是，CAP是引起PAM变化的Granger原因，因此，回归方程的解释变量中不宜排除CAP。本文采用了普通多元线性单方程形式进行回归分析。

(二)估计结果

本文使用普通最小二乘法(OLS)对模型进行估计，并使用Newey-West异方差自相关一致协方差方法校正参数估计值的标准差，结果如表3所示，模型拟合程度较好。除了农民人均接受教育年限(PFE)和农业比较劳动生产率(cAP)这两个变量外，其他变量都达到了1％和5％的显著水平。但是，农民人均耕地面积(PFL)这一变量的符号与预期并不一致。

对模型估计的具体结果分析如下：

1　从模型估计结果可以看出，农业机械化发展水平受到农民人均纯收入(RPFI)和农业劳动力转移比例(RLT)的显著影响，且都有正向影响关系，影响方向与理论预期一致。农民收入提高了，一方面代表着农民生活水平上的提高。农民租用农业机械代替人工完成部分农田劳动的愿望也会随之增强，而且也更具有经济的负担能力；另一方面，农民收入的提高使的农民有经济能力购置更多的农业机械为自己农业生产、日常生活和开展对外作业服务赚取更多收入。而农业劳动力转移的数量越多，意味着在相对稳定耕地上从事生产的劳动力越少，越需要更多的农业机械来完成更多的农业生产环节，推动着农业机械化的发展。

2　农业机械化的发展还受到农业机械销售价格水平的影响。从总体上来讲，机械价格越高，租用农业机械的价格也会高，相对收入较低的农民对其反应越敏感，会较少购置和租用农业机械，这也符合一般的经济规律。因此，价格水平(FIP)对农业机械化具有显著的负向影响，这与理论预期也相一致。

3　从理论和经验认识上看，农民文化水平(PFE)越高，越容易接受新事物、新技术，有利于购置和使用先进的农业机械，但从估计结果看，这一影响不很显著；同样不很显著的还有农业比较劳动生产率(CAP)，理论认为该指标越大意味着农业生产给农民带来的收益会越高。农民从种地中获得的收入比例越高，会从根本上鼓励农民购置和使用农业机械，但估计结果仅在10％的水平显著。

4　农民人均耕地面积(PFL)对农业机械化的发展构成显著的负向影响，这是与理论预期方向不相一致的一个变量，也与众多学者一致认为的耕地细碎化不利于农业机械化发展的观点似乎矛盾。但就我国农村现阶段的具体发展状况和农业机械功用而言，这一结果具有现实性。因为农民购置农业机械一方面为他人提供作业服务增加收入，另一方面。大量的小型农业机械，如小四轮拖拉机、农用三轮车等主要是农民自购自用，有的兼用农民生产、生活中的交通工具。因此。这一结果说明农业机械低水平重复投资现象已经出现。

5　本文对于政策变化(D1)对农业机械化的影响的估计结果也是显著的，表明农业机械化对政策具有一定的依赖性。

四、结论与启示

从本文对推进农业机械化的影响因素分析来看，可以得出以下四点结论，与对相关政策的启示一并总结如下：

第一。农民收入、农业劳动力转移的增加对农业机械化发展都具有显著的推动作用，是农业机械化发展的主要内在力量，国家促进农民增收、农村劳动力转移的政策有利于农业机械化的发展，促进农业增收尤其是种粮农民的收入也有利于农业机械化发展。

农业会计论文篇（10）

农业是国民经济的基础产业。农业发展，既依赖于环境，又影响着环境，甚至破坏着环境。近年来，中国农业污染日渐严重，《中国环境年鉴2015》的数据显示，我国农业排放的化学需氧量（COD）总量达1102.4万吨，氨氮总量达75.5万吨，分别占全国COD及氨氮总排放量的48.04%和31.67%，农业污染排放量已超过工业污染排放量，成为环境污染的主要来源[1]。环境会计作为经济管理的一个有效工具，借助会计手段计量、反映和控制社会环境资源，有利于推动经济、社会、生态的共赢发展。因此，借鉴环境会计的研究成果，结合农业的特殊性，构建农业环境会计理论体系，进而研究其实践路径，无疑具有重要意义。

一、相关文献评述

环境会计又被称为绿色会计，它是以货币为主要计量手段，以有关环境保护法为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量和记录环境污染、环境治理、环境资源的利用及补偿对企业经营活动和经济效益影响的一个会计分支学科[2]。从世界范围来看，西方国家早在20世纪70年代就开始了环境会计的研究，目前已形成较为成熟的环境会计理论体系，环境会计法律法规、环境会计核算制度、环境信息披露机制、碳排放权交易、环境税开征等在实践中已熟练有效地运用。近邻的日本、韩国、印度，在2000年左右也了一系列环境会计准则与指南，并在企业实践运用中得到修订与完善[3]。

具体到我国，环境会计的研究始于20世纪90年代，葛家澍[4]在《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文中最早对环境会计进行了阐述。此后，历经“问题提出—理论探讨—制度构建—实施研究”等发展阶段，当前研究领域已涉及基本理论、核算体系、要素核算、信息披露、排污权交易、上市公司运用等方方面面，尤其在信息披露和成本核算方面取得了丰硕成果[5]。但总体来看，我国环境会计的研究与国外仍有较大差距，具体表现在：一是研究方向众多，但尚未形成统一的、标准的理论体系。二是尽管出台了环境保护法律法规，但尚未出台专门的环境会计准则与制度，只在企业会计准则中零星地涉及。三是现有理论研究与实务探索，大多围绕规模以上企业和上市公司展开，重点针对工业制造业领域，而农业、林业等领域极少涉及。四是极少用具体的计量方法和标准对企业环境要素进行核算，要素构成及因素分析缺乏具体数据。五是环境信息只在上市公司范围内进行简单披露，且以定性披露为主、定量披露较少，被动披露为主、主动披露较少（赵海燕等，2017）。

农业环境会计，是环境会计的细化与运用，既要吸取环境会计的理论成果与实践经验，又要结合农业特殊性进行丰富与充实。这一特点在林业环境会计等也同样适用。贾莉莉[6]指出，不合理的农业活动同样会对环境产生负的外部性影响，且农业负外部性具备易被人忽视、发生时间滞延、难以界定制造者、很难精确计量等特征，影响反而更加深远。许晓毅等[7]指出，构建农业环境会计，核算企业在农业生产和经济活动中的环境成本，为农业可持续发展提供支撑，是一项重要的制度创新。马志坚[8]指出，要从农业可持续发展、农业资源与环境保护、农业企业发展与竞争、弥补传统农业会计缺陷、与国际会计接轨五个维度，综合衡量农业环境会计的重要价值。龚蕾[9]对农业环境会计的目的意义、概念特征进行了界定，首次提出了“基本理论—会计要素确认与计量—理论与实务结合”的研究思路。

会计要素确认与计量、会计信息披露是农业环境会计的重点与难点。罗素清[10]以浙江加华种猪有限公司为样本，采用货币计量、物理单位及文字说明等方式，对农业企业环境工程项目、节电、节水、排污费、非产品产出等会计实务进行了初步核算。丁佳等[11]聚焦于农业企业生物资产对环境的污染，将农业环境成本细分为预防成本、治理成本、损害成本，并分别采用预防费用法、机会成本法、市场价值法进行了计量。董淑兰等[12]将农业环境信息披露事项细分为10项，对每一事项根据披露质量进行赋分，并选取44家农业上市公司进行计量，发现披露最多的事项依次是环保设施支出、环保拨款与补助、环保税收减免、环保理念与目标等，而环保设施折旧及摊销、环保机构及人员工资费用的披露却极少。黄爱华[13]研究发现，我国农业上市公司存在信息披露方式不统一、数据不真实、内容不全面、时间不及时等问题，需要从理论研究、制度建设、宣传引导、人才培育上系统提升。

综上所述，当前理论界对农业环境会计的研究总体较少，主要以定性的意义描述、概念特征为主，缺乏总体的理论框架与具体的实务探讨。基于此，本文构建农业环境会计的理论框架，细化会计要素的确认与计量，并提出农业环境会计的实施路径。

二、农业环境会计的理论框架

本文借鉴龚蕾[9]的研究思路，构建农业环境会计的理论框架。首先，以相关学科理论为基础，结合历史沿革和时代背景，探讨农业环境会计的重要意义、主要对象、概念特征、目标任务、一般原则等基础理论。其次，以农业企业为主要对象，对环境资产、环境负债、环境效益、环境收入、环境费用、环境利润等会计要素进行细致地确认、计量与报告。最后，以农业企业为主要对象，细化农业环境会计在企业中的具体运用，建立涵盖财务评价指标与环境评价指标在内的企业绩效评价体系，推动农业企业环境会计微观核算与国民经济宏观核算精确对接，最终实现理论与实务的有效结合。具体理论框架如图1。

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图1农业环境会计理论框架

（一）基础理论

基础理论的研究需要重点厘清如下概念：（1）理论依据。农业环境会计是会计学与经济学、数学、环境学、生态学、农学乃至伦理学相结合的产物，属多学科交叉渗透形成的应用性边缘学科。其研究突破了传统会计理论“只针对具有交换价值的人类劳动品”的局限，认为自然资源同样具有价值性、效用性和稀缺性，应从社会整体利益出发，予以确认与计量。（2）核算主体。《现代会计百科辞典》指出，环境会计主要针对企业、事业机关等单位。显然，针对单个自然人实施环境会计，既无必要，也不适用。因此，尽管农业领域存在农业企业、村委会、个体农户等多个主体，但农业环境会计还是以农业企业作为主要核算主体。学界呼吁对村委会的公共事务管理职能和村集体经济组织的企业运营管理职能进行区分[14]。因此，条件成熟的地方，对于行使企业运营管理职能、适用企业会计制度的村集体经济组织也应作为核算主体之一。（3）核算对象。从现有文献来看，广义论者认为，空气、土地、水、森林、河流、山川、海洋等环境资源都应作为核算对象；狭义论者则认为，应将核算对象限定在农业企业生物资产，即禽畜粪便排放物、化学农药、无机肥料、作物秸秆等。笔者认为，应围绕农业企业这一主体，具体核算与其相关的土地资源、水资源、生物资源等。（4）实施意义。以往学者大多聚焦于公益视角，注重资源永续利用、生态环境保护、农业持续发展。事实上，农产品绿色、有机、生态的市场需求，农业企业应对市场竞争中化学农残最低限制的要求，会计体系国际惯例趋同的趋势等，同样是农业环境会计实施的原发动力。综上所述，农业环境会计可定义为：立足于农业企业，从社会整体利益角度出发，以货币或非货币为计量手段，以有关环境保护法为依据，确认、计量和记录环境污染、环境治理、环境资源的利用和补偿对农业企业经营活动和经济效益影响的一个会计分支学科。

（二）核算制度

核算制度具体包括：（1）要素确认。主流观点认为，环境会计作为传统会计的分支，应该与传统会计保持一致的理论结构和会计要素[15]。同理，重新界定农业环境会计要素也无必要，只需结合农业特性，细化环境会计要素的内涵与外延。因此，农业环境会计仍采用“六要素论”，即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润。（2）要素计量。要素计量涵盖计量单位、计量属性、计量方法三个方面。计量单位方面，传统会计以货币为主，具体到农业，由于环境资源的多样性、多元性和复杂性，在以货币为主的同时，可适当使用实物、技术单位等非货币形式，乃至允许使用文字或图形进行定性分析。计量属性方面，传统会计多采用静态的历史成本，鉴于农业环境资源的滞后性和非交易性，计量公允价值是最理想的选择。但由于可操作性方面的制约，现实做法是两者兼顾，根据实际情况灵活计量，甚至还可采用边际成本、机会成本、替代成本等特殊的计量属性。计量方法方面，根据会计要素的不同，计量方法也各不相同，具体在下文中讨论。（3）要素报告。要素报告主要用于信息披露。一般而言，披露类型包括定性披露和定量披露两种，农业企业同样要遵循“定量披露为主、定性披露为辅”的原则。披露方式主要有企业年报、社会责任报告及财务报表附注三种，且以出具单独的社会责任报告为最佳。披露内容目前学界没有统一的规定，综合前人研究，笔者认为可按照“理念—措施—设施—费用”的逻辑思路，分项确定披露内容（见表1）。披露时间按披露方式、规章制度的要求执行即可。

（三）实施与评价

在完善核算制度的前提下，即可开展实施与评价。具体包括：（1）个体运用。即以单个农业企业为对象，开展农业环境会计核算。显然，现有的会计核算体系无法满足核算需求，应立足传统会计科目，结合会计要素划分和农业特殊性，在资产、负债、成本、损益、所有者权益等科目下适当增加环境类科目，并配套账务处理说明，具体如表2所示。（2）绩效评价。个体运用的同时，应进一步建立企业绩效评价体系，在传统财务评价指标外，根据农业环境资产的多少、环境负债的高低、环境费用的多少、环境收益的高低等，增加环境评价类指标，并将个体核算的结果代入绩效评价体系，从而对农业企业之间的环境绩效进行横向比较。（3）宏观核算。横向比较的同时，纵向拓展同样重要。通过科学的、可操作的会计规则与方法，实现农业企业环境会计微观核算与国民经济宏观核算精确对接，彻底解决绿色GDP核算“最后一公里”的问题。值得注意的是，以上目标的实现，都要建立在完善的、可操作的环境会计准则和信息披露制度基础上，但目前我国尚没有专门的环境会计准则、制度和指导方针出台，因此，环境会计法律法规的建立与完善显得无比重要而急迫。

表2农业环境会计新增核算科目及账务处理

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三、农业环境会计要素确认与计量

纵观整个理论框架，基础理论已较为完备，个体运用、绩效评价、宏观核算等都建立在农业环境会计准则的基础上，考虑到我国已有成熟的企业会计准则，环境会计准则的充实与完善并无过高的技术门槛。唯有农业环境会计要素的确认与计量，运算最为繁琐，技术要求最高，却又恰恰是承前启后的关键环节。因此，本部分对会计要素确认与计量进行细致地阐述。

（一）农业环境资产的确认与计量

1.环境资产的确认

一项环境资源，在同时满足特定会计主体可控、经济利益主要流向企业、成本或价值可计量的前提下，即可被确定为环境资产。一般而言，农业环境资产可以分为自然资源性资产和人造资源性资产。自然资源性资产是指所有权或使用权归农业企业所有的土地资源、地下资源、生物资源、水资源等。人造资源性资产是指由农业企业所拥有的环境保护工程和污染治理设备等（如污水净化设备、废气排放设备等）。这里，农业企业所拥有的环境污染治理专利技术、资源开采使用权等无形资产也计入人造资产。具体到会计处理，根据资产的不同，可分别计入固定资产、存货、无形资产以及递延资产等。

2.环境资产的计量

资产类型不同，计量方法也不同。对于人造资源性资产，如环保工程项目、环保设施设备等，可直接参照一般企业工程建设、机械设备的计量基础和计量原则，使用市场价值法进行计量。对于自然资源性资产，则需要从两个方面进行评估。

一是评估其使用价值。环境资源存在许多模糊现象，因此，适宜采用模糊数学法进行计量。以农业企业土地资源计量为例，设P为土地资源的价值因素，M为评价矩阵，N为评价向量。影响土地价值的因素众多，具体包括土壤质地（P1）、土地规模（P2）、人口密度（P3）、国民收入（P4）、地理区位（P5）等。

二是评估其非使用价值。环境资源的非使用价值是指环境资源衍生的旅游资源价值、环境容量及生态功能价值等。比如，农业企业拥有一片森林，森林既可以提供木材，又可以衍生动植物栖息或旅游等物质或生态价值，它们也应被价值化。这其中，旅游资源价值的衡量可以综合利用模糊数学法、替代市场价格法、影子价格法进行计量。生态功能价值方面，由于农业环境资源是发展的、动态的，具备随时间序列而发生、发展到成熟的过程特征，因此，生态功能价值的计量适用皮尔数学模型法，计算过程不再赘述。

（二）农业环境负债的确认与计量

1.环境负债的确认

环境负债是由于企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。具体到农业企业，环境负债涵盖农业企业建设环保工程、购买环保设备等形成的应付账款，生物资产超标排放所导致的政府机构罚款，政府强制征收的环境资源税及排污费，环境污染行为对他人造成伤害的赔偿等。在会计处理上，应计入“应付环保费”“应缴资源税”等科目。

2.环境负债的计量

环境负债的偿付时间是在未来，但其计量却是在当下，因此，主要计量未来现金流量的贴现值或现行成本。在此前提下，根据环境负债内容的不同，可分别采取以下计量方法：（1）防护费用法。即采用农业企业为减少或消除环境污染而愿意承担的费用（如环保工程项目、环保设备购置费用）来衡量环境污染损失。这一方法主要适用于环境污染外部性不强、环境成本内部化占主导的农业企业。具体金额根据防护项目、规模数量、技术要求综合测定。（2）恢复费用法。即采用农业企业为恢复或更新由企业行为导致的环境破坏而愿意支付的费用（如环保罚款、环保赔偿），来衡量环境污染的代价。这一方法适用于环境污染外部性较强、环境成本外部化为主的农业企业，且其金额测定应坚持谨慎性原则，把测算金额仅作为污染损失的最低估计。（3）政府认定法。即采用农业企业按照政府环境污染治理要求，由自己治理或交由专业机构治理而需要支付的费用（如排污费、环境资源税），来衡量环境污染的代价。这一方法适用对象与恢复费用法类似，具体金额由政府部门综合考虑环境承载能力、企业支付能力、环境污染程度、环保治理费用等，建立计量模型进行测定。

（三）农业环境权益的确认与计量

1.环境权益的确认

环境权益是企业环境资产扣除环境负债后，由所有者或使用者享有的剩余权益，是环境资源所有者或使用者从企业环境资产的运用中获得的经济利益。一般而言，环境权益包括环境资本、环保基金及环境留存收益。具体到农业环境权益包括：农业企业以零成本所取得的环境资产开发权或使用权价值；农业企业以低于价值的成本取得农业环境资产，该资产价值与取得成本之间的差额部分；从农业企业税后利润中提取的需专款专用的环保基金；按农业企业年度收益额提取的留存收益等。

2.环境权益的计量

环境权益是环境资产扣除环境负债后的净值部分。根据形成过程的不同，环境权益又可分为直接环境权益和间接环境权益。环境权益的计量，首先要建立在对环境资产和环境负债进行精确计量的前提下，其次根据类型的不同分别采用不同的计量方法。直接环境权益可直接采用市场价值法进行测算，即采用市场交易中交易双方自愿进行资产交易或债务清偿的金额来衡量环境权益；间接环境权益则可灵活运用直接市场法、替代市场法、机会成本法、重置成本法等多种方式进行测算。以机会成本法为例，可采用某块耕地用于耕种经济作物的收益（即机会成本）来衡量该耕地被污染后的损失，进而得出该资产所对应的权益。同理，以替代市场法为例，可比较两块面积、结构、质量完全相同的房屋建筑，该建筑由于环境质量不同而导致价格存在差异，其差额价格即可视为环境污染的损失，进而得出该资产对应的环境权益。

考虑到会计六要素中，资产、负债、权益构成资产负债表，收入、费用、利润构成利润表，两者是企业财务状况的不同反映形式，因此环境收入、环境成本、环境利润等要素的确认与计量，与环境资产、环境负债、环境权益总体趋同，在此不再赘述。

四、农业环境会计实施的路径选择

（一）强化宣传引导，激发内生动力

农业环境会计的公益属性，使得规模较小、盈利较低的农业企业缺乏自发实施的内生动力，因此，政府“自上而下”的宣传引导就显得尤为重要。当前，我国正大力实施乡村振兴战略，应以此为契机着力做好以下工作：（1）切实加强环境保护宣传教育，转变国民传统思想观念，提高全民的环保意识，营造良好的外在环境。（2）重点针对农业企业和村集体经济组织，从优质农产品市场需求、国际贸易壁垒突破、国际会计准则接轨、企业社会责任履行等角度，大力宣传农业环境会计的优越性和重要意义。有条件的地方，政府应引导民众优先消费环保产品，并对环境信息披露完备、环境会计率先实施、环境保护成效显著的农业企业，适当给予财政补贴、贷款贴息、专项奖励等物质奖励，激发农业企业内生动力。（3）破除“唯GDP论”的政绩观，把“绿色GDP”纳入政府考核体系，把农业环境会计作为连接农业企业微观核算与“绿色GDP”宏观核算的重要手段和农业企业考评的重要内容，引导农业企业有序实施。

（二）完善理论体系，健全法律法规

农业环境会计的实施，不可能一蹴而就、一步到位，应按照“边实践—边摸索—边总结—边提高”的思路，分阶段、分步骤推进。（1）在前述理论框架内，充分借鉴环境会计研究的最新成果，对农业环境会计的核算对象、会计要素、科目设置、账务处理进行进一步细分，充实完善理论体系。（2）充分利用模糊数学、环境经济学、现代产权理论的最新研究成果，研发应用各类新型计量工具，对农业环境会计要素进行精确的确认与计量，完善核算体系。（3）依托《企业会计准则》，研究制定《环境会计准则》，配套制定《企业环境会计指南》《企业环境报告披露指南》《环境资源核算指南》等，并在此框架下制定农业环境会计的实施细则、规章制度，为农业环境会计核算提供统一标准与法理依据。（4）按照“先高污染农业企业、农业上市公司、农业出口企业—有执行条件的农业企业—所有农业企业”的推进顺序，逐步推广运用农业环境会计，并在运用过程中不断修订完善，实现良性循环。

（三）整合多方资源，建立保障体系