一、内部审计独立性的意义

内部审计的意义就在于能够识别出企业中存在的各种问题，不单是财务报表的漏洞，现代的内部审计应当是全面的、综合的，发现问题如果及时向上级汇报能够保证企业在较短的时间内完成对内部管理系统漏洞的完善，防止滋生腐败，加强企业领导系统的核心能力，减少企业的损失。因为其独特的独立性，所以内部审计可以在一定程度上节省企业成本，增加企业收入。加强内部审计独立性有助于为企业提供可靠、客观和准确的审计结果。第一，如果内部审计可以独立进行审计工作而不受干扰，它将为企业内部控制系统存储大量信息，这可以保证企业内部控制系统的长期稳定运行。例如，在某些敏感的项目将能够起到防患于未然的作用。第二，内部审计的独立性往往可以监督着企业管理层的执行情况，甚至可以有效地监督管理层的“一举一动”，能够有效防范管理层舞弊的发生，节约企业的资源，充分调动每一个员工的积极性，提高企业员工的整体办事效率。第三，内部审计的独立性就好比大树根部最粗壮的那根，牢牢地抓住地面，哪怕再大的风雨也不会动摇，如果一个企业内部审计的独立性较好，那么在当今这个竞争激烈的时代将能够自立于行业的峰顶。第四，内部审计独立性的重要性也是能够为社会做出贡献，试想一下，如果一个企业内部审计独立性缺失，内部审计混乱，在社会生产这条长长的产业链下将会成为整个社会的损失，影响社会的和谐。

二、中国企业内部审计独立性的现状

内部审计独立性是企业管理系统是否稳定的重要重要指标，完善的内部审计也是决定一个国家整体经济系统的重要指标，内部审计的独立性是防范管理层欺诈和防止腐败发生的重要手段。我国每年都有很多企业舞弊存在，其中绝大部分是由于内部审计独立性缺失，执行力度不够。

(一)内部审计独立意识缺失

内部审计的独立性执行工作是一个企业最重要的也是最应该谨慎的工作，在企业不断做强做大竞争力不断加强的今天，企业在实施内部审计独立性时往往采取“无视”的态度，其次，是我国企业管理层对内部审计独立性方面的意识逐渐恶化。

(二)内部审计人员与股东存在关联

内部审计人员来自控股股东，比如控股股东利用关联占用巨额的资金企业在建立内部审计机构时往往没有检查其是否与股东之间有关联，这样就留下了可操作的空间。事实上，内部审计的独立性是衡量现代企业运作，建立和完善内部审计独立性的重要指标，这是防止股东利用其权力防止企业内部腐败发生的重要手段。内部审计的整体架构是由审计环境、风险评估、审计控制、信息交流、外部监督五部分构成，内审有无独立性是一个企业自我监察能力的重要体现。逐步建立有效的内部审计制度，加强内部审计的独立性，将是企业不断发展的重要保证。

三、我国企业内部审计独立性缺失的原因

(一)内部审计人员素质较低

内部审计人员素质低，主要是指内部审计机构审计师的整体素质较低，缺乏必要的专业精神。众所周知，一个有健全内部审计制度的国家一定有一支整体素质较高的审计队伍，整个行业的审计人员也有良好的职业道德，我国的内部审计人员只是了解一些财务会计方面的知识，对于一个企业整体的内部控制机制并不了解，还有一些旧的观念，认为内部审计仅仅是对公司财务系统的一次检查并不知道内部审计还同时可以为企业决策、规划提出相关的建议。此外，在企业中进行内部审计的专业人员很少。招聘相关人员时没有认真考察该职员的专业素养而且后期的企业培训继续教育也不到位。

(二)相关法律不完善

在法律制度方面，中国内部审计法律法规相当缺乏，企业员工内部审计的法律知识也很欠缺。就行业的整体法律环境而言，我国的内部审计的相关法律法规还是停留在相应的制度和规章层面，并没有上升到真正的法律层面，这样就在同行业之间产生了差异，既要对国家负责还要受到企业内部机构的控制，在这种“双重领导”的“双重身份”下，内部审计人员的工资和职位晋升都受到公司的很大控制，这样内部审计就不能真正做到独立，内部审计人员为了自身的发展也不会对风险事项做出有效的监察。

(三)缺乏有效的监督机制

内部审计人员不应对企业的内部管理感兴趣，但实际上，内部审计机构受到企业内部高管的牵制，通常，在内部审计工作开始之前，管理人员会为内部审计师提供很多方面的利益。再者就是，我国的国家审计与企业内部审计缺乏有效的联系，二者之间出现“断层”。

(四)对内部审计独立性理解的片面性

现如今，大部分企业并不知道，内部审计还可以为企业的发展规划、政策制定给出合理化的建议。今天，随着竞争压力不断增加，内部审计的作用应该得到更多关注。有的单位领导人往往不想让企业糟糕的现实公布于众，往往会对内部审计人员给一些好处比如度假、为内部审计负责人提供高级别墅、为内部审计人员发一些福利等等。这种现象的发生是单位负责人不了解内部审计作用的表现，或许是为了个人私利害怕被检查出来，一个有专业素养的单位负责人往往视内部审计为单位的“大夫”，因为他知道，如果他的职业道德还较高的话，还可以利用内部审计发现企业内部是否有贪污、舞弊、不作为等问题。利用内部审计的工作不断完善单位的内部控制也是一个合格领导的标志之一，打破对内部审计认识的片面性，将有利于企业不断创新前进。导致以上问题发生的核心原因在于内部审计独立性执行力度不够健全，企业管理层往往过于集权，对于企业内部的监管情况往往是一人说了算。具体表现在内部审计的职权与管理人员职权没有较好的分离，内部审计独立性的执行往往受到管理层的阻碍。企业内部人员缺乏对内部审计知识的了解，往往由于内部审计人员自身素养不够容易被利益所迷惑，内部审计独立性的执行力度也就远远不够，再加上对于此类事件管理层一般处于放松态度，监督力度也就自然下降。

四、完善我国内部审计独立性的建议

(一)加强相关法律法规的建设

加强中国内部审计制定相关法律法规，建立健全内部审计法律制度，在我国经济建设不断高速发展的今天，内部审计的法制工作刻不容缓。只有通过法律形式，内部审计才可以在新的高度有所作为，运用法律的形式明确内部审计人员的相关权利和职责。再者，还要不断制定相关审计方面的实施细则，避免在某一个细小的环节出现问题，提高法规的适应性与灵活性，加强内部审计师的法律意识可以真正意义建立法治和有效的内部审计环境。

(二)完善内部审计人员的管理机制

内部审计人员要有相应的权利，因为内部审计工作常常会因为其工作的特殊性而得罪人，如果没有相应的权利，内部审计人员很难展开审计工作。公司应适当地分散权力，避免管理层过度集中权力。完善内部审计师的管理机制是不断强化内部控制制度的有效性和权威性。在中国，由于管理机制不够明确，内部审计工作往往受到业务管理人员的影响。一般而言，企业由管理层控制，内部审计水份很大。要提高审计工作在公司整体工作中的地位，不断增强内部审计的可执行性，在内部审计中，应尽可能排除对内部审计的干扰因素，以确保在审计过程中的真实性。

(三)提高内部审计人员素质

在很多情况下，我们的内部审计人员都是身兼数职，再加上，由于本身工作任务繁重审计人员的专业知识不足，难以进行详细审计，很多情况下内部审计人员都缺乏相应的法律、计算机、运筹学、博弈论、建筑学等方面的知识也就是说综合性人才缺乏。另一方面，内部审计人员在应该是可以提出企业未来发展战略的领先人才，而现实中却成了以检查企业的相关会计账目检查财务指标等操作性工作为核心。只有高素质人才才能在企业发展中提供合理的建议和可靠的工作结果。内部审计师的专业素质较低主要体现在对相关内部审计规定的理解不足，以及对内部审计的性质、功能和作用缺乏相关理解。内部审计的职业道德不高等方面。内部审计中，往往会用到相关统计学，管理学、运筹学等相关知识，这就要求内部审计人员要学会自我学习与发展。我认为，提高内部审计师的专业素质可以学习注册会计师的发展，对内部审计师进行相应的专业知识评估，以确保内部审计师的高质量要求。另一方面，继续教育必须不断强化内部审计师的职业道德，不断提高审计职业道德在内部审计工作中的地位，更加注重内部审计职业道德的存在，并将职业道德学习放在适当的后续教育中。这是完善内部审计制度，提高审计质量不可或缺的任务。根据单位性质的不同，内部审计的性质也有所变化，但是最核心的最基本的独立性是永远都不变的，只有如此内部审计的整体功能才能体现。内部审计的灵魂就体现在其工作的独立性，所以我们在不断要求企业提高效益的同时也要在审计独立性方面花更多的资源更多的精力，只有这样才可以在行业间获得更多的话语权，我们的企业环境、社会氛围、国家整体经济状况才能稳定和谐。

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作者:吴冰 单位:新疆农业大学经济与贸易学院