内部审计质量控制篇（1）

内部审计是市场经济发展的内部需求，可以有效维护社会主义市场经济的秩序，同时也是现代审计体系中不可缺少的组成部分。内部审计对象作为管理权力的执行者，掌握着企业或者政府的资金分配等权力，内部审计质量是相关机构高效运营的基础，因此，内部审计的质量控制显得尤为重要。下面重点分析政府行政单位内部审计体系，探究内部审计质量控制方案的可行性。

一、质量控制的问题与缺陷

(一)人员配置不合理

目前，国内缺乏较高级别的参照准则，导致内部审计质量控制的过程无据可依、无章可循。由于没有法律的保障，导致被执行部门产生抵制情绪，使得内部审计质量控制过程不能正常进行，致使内部审计质量控制体系的作用受到质疑。除此之外，很多内部审计机构岗位配置不合理，没有根据实际需求配置岗位，很多单位根没有设置质量控制岗位，另外，一些审计岗位设置在单位财务部门，或者由会计人员兼职，严重降低了内部审核的权威性。

(二)体系机制不完善

财务监管仍然是我国行政事业单位内部审计工作的侧重点，这种审计模式相对单一，基本只能保障原始单据的真实性和准确性，而且都只注重事后监督，简化了前期评估以及审计控制这两个重要的环节。而内部审计质量控制体系则是针对内部审计的全称控制，包括事前调查与策划、事中实施以及事后监督等。除此之外，大部分内部审计人员都是财务人员出身，并未经过系统的培训和相关的学习，对于专业的内部审计质量控制知识比较缺乏，很难深层次寻找问题，导致许多质量控制工作敷衍了事。

(三)重视程度不够

目前，很多被审单位对内部审计存在错误观念，甚至抵触内部审核工作。内部审计不仅是对行政单位经济活动的监督，同时也是对自身工作成果的反映，而内部审计质量控制实质上是内部审计工作的二次保险。一方面，很多工作人员认为行政单位不以盈利为目的，因此不需要进行内部审计；另一方面，部分管理人员认为内部审计已经满足单位需求，因此不需要内部审计质量控制，质量控制体系可以最大限度提高内部审计运行效率，优化公共资源配置。

(四)目标定位不准确

内部审计的工作目标体现在三个方向，包括总体定位目标、财务经济活动以及经济责任等。目前，很多行政事业单位已经构建了比较完善的内部审计体系，但仍然缺少质量控制体系，很多内部审计机构只是单纯的执行了工作流程，没有根据工作实际情况对质量控制的目标进行针对性调整。以财政部门为例，内部审计质量控制的重点应该是资金与公共财产的审计控制为主，着重控制机构内部的资金流向。

二、针对性的改进建议

(一)完善控制机制

内部审计部门本身具备较强的独立性，内部审计部门可以根据实际情况设立独立的内部审计质量控制岗位。比如，国家新闻出版广电总局的下属单位及子公司比较多，可以在下属单位和各级公司分别设置独立的审计机构，减轻单一审计工作模式，提高审计效率与准确性，因此，内部审计质量控制的管理岗位可以独立于内部审计单位，从审计全过程掌控内部审计质量。另外，必须建立完善的质量控制工作流程，只有严格规范的内部审计质量控制过程，才能保证审计过程高效实施，将审计过程中的每一个细节都考虑周详并认真分析，这样就能将审计风险降到最低。

(二)提高控制效率

随着计算机信息化的应用，内部审计部门已经改变了传统手工查账方式，有效降低了内部审计错误率。因此，内部审计质量控制也可以通过计算机软件与内部审计实现无缝链接，审计控制软件的利用可以有效提高内部审计质量控制的工作效率。审计控制软件在审计过程中可以节约很多人力物力，取数、编制底稿、出具报告等诸多环节都能够利用审计控制软件进行，同时降低了审计的耗时和和风险性。

(三)专业人才培养

近年来，全国各地对质量控制体系的应用已经逐步重视，高素质质量控制人才的需求量也越来越大，人才缺口与内部审计发展之间的矛盾日益突出。内部审计质量控制领域的人才不仅需要具备基本的财务、会计和审计技能，还要了解审计机构与被审机构的业务特点和流程，同时对于其它专业比如管理、法律、信息技术等多方面的知识也要掌握。高素质质量控制人才是支撑内部审计质量控制工作的有力支撑，才能最大限度提高质量控制工作的整体质量与效率。

三、总结

高质量的内部审计工作对于促进经济健康发展具备积极导向作用，同时对于营造健康的社会环境和文化氛围也有着深远的意义。目前，我国内部审计质量控制体系仍然难以满足实际应用，本文从质量控制的现状、问题、改进措施等方面进行可行性分析，并根据实际问题提出了可行的改进措施，希望本文的研究有利于我国内部审计质量控制体系的健康发展。财

参考文献：

[1]白丹，成立才.加强和完善油田企业内部审计质量控制的研究[D].中国石油大学,2009.

内部审计质量控制篇（2）

二、内部审计质量控制的重要性

审计质量对于审计工作，好比产品质量对于企业；产品质量决定企业的生死存亡，内部审计质量控制就是审计质量的生命线。审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥审计功能作用有重要的意义，其意义体现在：

（一）内部审计质量控制是实现审计目标的重要保证

审计质量控制是为提高审计质量这一目标而建立的。质量低下的内部审计工作不能发挥其应有的功能与作用。只有不断提高内部审计工作质量才能真正实现内部审计的目标。通过加强内部审计质量控制这项管理工作，可以控制一些影响内部审计质量提高的不良因素的发生或形成；对一些已发生或形成的影响内部审计质量的因素，则通过内部审计质量控制工作可以及早发现，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质量的目的。

（二）内部审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求

审计质量控制体系的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立审计质量控制体系可以使审计质量管理活动达到上下联结，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且还可以得到综合治理。因此，建立审计质量控制体系是加强审计质量管理的客观要求。

（三）内部审计质量控制是实现审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求

随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。由此可见，实现法制化、制度化、规范化是审计质量控制的重要前提。而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。

（四）建立审计质量控制体系是审计全面质量管理深入发展的必然趋势

审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间行动协调起来，统一纳入审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。所以，建立审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。

三、如何做好内审计质量控制

内部审计质量控制体系应是以项目质量控制为核心，包括机构、准则制度、人员管理等的综合控制系统。在此控制系统中，保持审计机构的独立性，建立和健全各项审计准则和规章制度，不断提高审计人员业务素质和道德修养，是提高审计质量的基本保证。

（一）营造良好的独立审计环境，是提高审计工作质量的必要条件

审计环境是内部审计赖以生存和发展的条件,是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。审计工作的独立性是审计工作的灵魂。内部审计部门作为单位内设的一个部门，不可能象社会审计那样完全意义上的独立。审计项目委托人与内部审计人员之间存在着领导与被领导的关系，甚至可能会有利益冲突。因而内部审计工作中经常出现让你审你就审，需要审不让审的被动局面，审计的自和权威性就无从谈起，审计质量很难得到保证。良好的独立审计环境能保证审计人员不受干扰的从事工作，所以内部审计部门的设置和审计人员的安排都要保证独立性，这也是最为重要的质量控制措施。

（二）对高素质内部审计人员的要求，是保证审计质量的基础

任何审计项目都牵扯到一系列人员，审计项目组成员、审计项目负责人、相关领导等等，每一个人都会对任何一个审计项目的顺利完成带来不同程度的影响，目前审计人员中懂财务的人员多，掌握现代管理知识、科技知识、建筑工程知识的复合型人才比较少，如工程决算审计项目中，审计人员的施工图纸识图水平、现场勘察、定额的熟知程度、材料价格的变动和工作责任心的不同，都会产生不同的审计结果。这就要求内部审计组织加强对人员的控制，建立完善的内部审计责任追究制度，明确审计人员都要对自己所作承担相应的责任，可以起到约束其行为的重要作用。同时提高审计人员的自身素质，加强政策知识、准则知识、业务知识的学习和培训，以适应形势的变化和发展，使审计人员成为一专多能的现代复合型审计人才，从而不断提高审计工作质量。

（三）审计项目的质量控制是内部审计质量控制系统的核心内容

任何审计任务均是通过具体审计项目来完成的，而任何一个审计项目也都涉及审计的每一个环节，每一个审计人员，做好具体审计项目的质量控制，就等于是做好了内部审计全方位的审计控制、全过程的审计控制。它的核心是分清责任，责任明确才能很好地对审计全过程和人员工作质量进行控制，也便于追究责任。内部审计项目实施其实也是一个系统工程，是将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审前准备阶段、审计准备阶段、审计实施阶段、审计结果阶段、后续审计阶段等审计工作的各个环节，以保证审计目标实现，化解审计风险的过程。现阶段中，审计准备阶段、审计实施阶段、审计结果阶段已日趋成熟，而审前准备阶段和后续审计阶段尚在完善之中，出现问题的可能性较大。如审计准阶段中的审计立项，影响因素较多，一旦立项不准备或考虑因素不周全，会给审计计划带来偏差，不能做出行之有效的审计实施方案，从而产生审计风险。所以要保证内部审计质量，审计人员必须将审计关口前移，从审前准备开始抓起，精心布署，把握审计过程的每一细节，周密履行审计程序，实行全过程控制。

内部审计质量控制篇（3）

一、内部审计质量的重要性

2004年4月，审计署制定了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，并在审计署机关和地方审计机关开始试行，该项办法对控制审计项目质量提出了具体的要求和操作指导。控制内部审计质量已经成为当前审计机关的一项核心工作。其意义有五点：（一）加强内部审计质量控制是依法治国、依法行政的基本要求；（二）加强内部审计质量控制是维护审计机关声誉的要求；（三）加强内部审计质量控制有利于问题的处理以及审计建议的采纳；（四）加强内部审计质量控制有利于遏制违纪违规问题的蔓延；（五）加强内部审计质量控制是实行审计结果公告制度的前提和保障。

二、内部内部审计质量控制的内涵

内部审计质量是审计工作的生命线，是审计机关赖以生存和发展的基础。现阶段在理论学习和工作实务中存在多种理解。笔者认为比较贴切的理解是指审计组织和审计人员为确保内部审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。内部审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。内部审计质量控制是保证内部审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。内部审计质量控制包括广义和狭义两个方面。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作是指审计工作的优劣程度，或者说内部审计质量是满足人们对审计结果运用的程度；狭义的内部审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是内部审计质量的核心，抓好审计项目质量是内部审计质量的落脚点。

三、影响内部审计质量控制的因素

1、审前调查不全面、不充分

对被审计单位基本情况了解太少。尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查。忽略了制定审计方案时的审前调查工作。如在了解被审计单位基本情况后，未对所取得的资料进行初步分析性复核；在编制审计方案前对重要性水平和审计风险未进行初步评估。审计方案过于简单。内容不详细、分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。对审计的目的不明确。对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。

2、审计底稿不规范

审计工作底稿是审计过程中形成的与审计事项有关的工作及其结果的记录。它与审计证据是编制审计报告、检查审计程序合规与否的重要依据，也是形成审计评价意见和审计结论最主要的支持。审计底稿的质量直接决定审计工作的质量。

但是，目前一些审计人员编制审计底稿不规范。突出表现在底稿编制不健全，层次不清。审计证据事实不清楚，定性欠准确，表述不清晰，似是而非，模棱两可，且没有汇总项目。审计记录和审计证据只与审计报告中被审单位的违纪违规问题相对应，而对合规但需审计认定的事项、账户所进行实质性测试的过程和结果却没在底稿中反映。这样，对审计方案所分配的工作是否进行了符合性测试和实质性测试，深度如何，是否达到了所定目标，有关事项是否漏审等等，底稿中无法反映，也不能全面考察。这就对审计结论的客观性和真实性留下了风险隐患。

另外，底稿制作的基本要素不完整。内容简单，也没有复核监督制度。有的底稿没有编制者、复核者的签名，缺少审计人员对所查事项内部审计质量的监督、评价和处理意见，不符合规范要求。

3、审计人员专业胜任能力不过关

专业胜任能力是保证审计人员工作质量的重要手段。在审计过程中，保持应有的职业谨慎。审计工作需要依靠大量的职业判断，而且审计结果对审计报告的各个利益相关人的利益影响也是巨大的，因此往往审计人员的一个疏忽会造成难以弥补的损失。

四、完善内部审计质量控制的几点建议

1、遵照审计法规、严格做好审前工作

审计前期工作是指审计从项目的立项、实施、总结等过程进行组织和管理的基础性工作。加强审计基础工作，首先应严格审计项目审批程序。对每项审计业务，都要明确其审计的对象、范围、内容及时间要求等，做好审前准备工作。其次应严格审计工作计划的编制。审前调阅原有的审计档案，掌握被审计单位的基本状况，了解其执行审计结论的情况，以确定审计的范围、重点和方法。编制审计工作计划时，审计范围、内容、目标、步骤、人员责任如何落实等问题应尽可能详细。再次应严格审计工作底稿编制程序。要根据审计工作计划确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿，并在此基础上，按分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总审计工作底稿。要严格遵守审计工作底稿的编制要求，做到内容全面充分、完整真实、重点突出、观点明确、条理清楚、用词恰当、字迹清晰、格式规范，记载的事实应当附有证明材料。要严格审计工作底稿的复核，建立完善的复核制度，并加强审计终结阶段的复核，规范管理。

2、提高人员素质，优化审计人员队伍

人员的素质是质量的控制源头，决定内部审计质量。应从以下几个方面加强对审计人员的控制：首先审计人员选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员为审计的中坚力量。其次对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其业务胜任能力：可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学，也可以在审计业务执行过程中，采取以老带新，干学结合的互促形式。再次加强审计人员的职业道德教育：加强对审计人员的职业道德素质教育，使其牢固树立在思想上、精神上保持独立的观念。要求审计人员每年参加一定时间的职业继续教育。

参考文献：

[1]吴益兵. 内部控制审计、价值相关性与资本成本[J]. 经济管理，2009，09：64-69.

[2]陈丽蓉，周曙光. 内部控制、风险管理与审计——兼议企业风险综合治理体系的构建[J]. 会计之友（上旬刊），2010，06：37-39.

[3]赵海阳. 内部审计与内部控制的关系探讨[J]. 科技信息，2010，35：1284+1252.

内部审计质量控制篇（4）

近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度上的改善。但是，我国内部审计仍然缺乏严格的审计质量控制程序，审计行为不规范，审计质量难以得到全面保证。内部审计质量现状主要体现在：内部审计结果“粗加工”多，“深加工”少，“初级产品”多，“精细产品”少。主要表现在：①内部审计人员不能够保持高度的独立性，审计工作往往受制于企业负责人及其它相关人员的意愿。②内部审计计划不够科学，体现在内部审计重要性水平的确定不够科学，工作计划带有一定的盲目性和随意性；③内部审计准备不够充分，缺乏深入调查和研究，制定的内部审计方案，操作指导性不强，审计重点不够突出；④内部审计取证不够严谨，审计质量不高，对于重大问题没有彻底检查；⑤内部审计定性不够准确，审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格的规范，随意性比较大；⑥内部审计分析不够全面，审计意见缺乏针对性和可行性，审计报告的质量和水平不高；⑦内部审计决定落实不够到位，审计工作有效性未能充分发挥，缺乏后续审计的跟踪控制。

2.影响内部审计质量控制的因素

2.1内部审计人员的因素。内部审计人员在部门、单位内部审计机构专职从事审计事务。因此，内部审计人员是影响内部审计质量的重要因素之一。主要表现在以下几点：①审计人员独立性受威胁。审计的本质特征是独立性，人员独立是其中一个重要方面。然而，内部审计工作受本部门、本单位直接领导，在很大程度上没有做到人员的独立。内部审计人员由于职业道德意识不强，为了能在企业中生存或有更好的发展，常常会按照企业管理者的意愿来从事内部审计的各项工作，从而使内部审计的质量大大降低，失去可信度。②队伍素质不能适应工作需要。从内部审计人员知识结构看，现有人员中大多只了解一般财务审计，而掌握现代科学管理知识，具有一定综合分析能力的复合型人才较少，知识结构单一陈旧，整体应对复杂审计工作的能力较弱。其次，内部审计人员开拓创新意识薄弱，宏观意识和现代内部审计意识淡薄。③风险意识淡薄。近年来，随着内部审计监督领域的不断扩大，内部审计覆盖面越来越大，审计项目越来越多，内部审计任务的压力越来越大。由于人员少，任务重，致使部分内部审计人员审计风险意识淡薄，质量意识较低，在一定程度上忽视了内部审计质量要求。如果在实施审计时，不严把质量关，就不能充分发挥内部审计在“强管理、防风险、促发展”方面的作用，使组织的隐患、风险不能及时被发现处置，形成一定的审计风险，更重要的是给组织也带来很难估量的风险。

2.2内部审计机构设置不规范。独立性是保证内部审计人员客观公正地从事内部审计工作的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂。现行的内部审计机构设置不够规范：有的未设立内部审计机构；有的虽设立了内部审计机构，但与财务机构的权责未划分清楚；有的未设立专职内部审计岗位，由其他岗位甚至是财务机构人员兼任。内部审计机构的设置在很大程度上影响着内部审计工作的独立性，无法保证内部审计工作的自主性和权威性，从而无法保证内部审计质量。

2.3内部审计计划不科学。“依法审计，客观公正”是内部审计工作的基本原则，也是保证审计质量的关键。要以事实求是为依据，以法律为准绳，实事求是地界定和处理问题。但是，我们的内部审计工作没有广泛的收集审计法规文件，也没有做好法规文件的目录分类、整理，以便查找。制定计划时没有做到充分调查研究，紧密结合经济发展和改革开放的大局，以审计署“五年规划”为指导，明确审计目标。因此实施内部审计时就难以突出重点，以真实内部审计为基础，抓住那些数额大、影响大、危害大的违法违规问题，审深审透。

2.4内部审计方法比较落后。我国内部审计方法仍然以账目基础审计方法为主，风险意识较淡薄，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础模式运用。

2.5内部审计质量控制手段不全面。有效的内部审计质量控制手段包括内部审计制度约束、内部审计督导复核、内部审计考核、内部审计责任追究等。但我国企业内部审计在控制手段上普遍存在问题：①制度建设较薄弱，已建立的某些制度如形同虚设。②未建立分级督导复核制度或具体职责内容不明确。③内部审计考核未能有效地执行。④内部审计责任追究不彻底，责任追究形式化、责任主体不明确都致使内部审计责任不能切实得到落实。

3.提高内部审计质量控制的对策

3.1提高内部审计人员的综合素质。内部审计质量的高低和内部审计人员的综合素质密不可分，尤其在影响审计事业发展的各种因素中，人员的因素始终占据第一位，尤其是人员的独立性是最重要的因素。内部审计人员的独立性是否能得到有效保证是决定内部审计质量优劣的关键，在保证人员独立性的基础上还需不断提高内部审计人员的综合素质，这样才能更有效地促进内部审计质量的提高。内部审计部门要有计划有步骤地安排和组织内部审计人员参加一些业务和技能的培训，要把内部审计工作和学习培训有效的结合起来，促使内部审计人员不断更新知识，掌握先进的审计方法和手段，提高对内部审计技能和综合分析能力。全面提高内部审计人员的综合素质，主要从以下两方面着手：①对内部审计人员的职业道德教育常抓不懈，增强审计风险意识，增强审计人员的责任感和使命感，做到“重点审计，全面审计”。②提高内部审计人员的专业知识水平，重视对内部审计人员进行业务培训，加速知识更新，提高专业胜任能力。通过专门培训或利用业余时间加强自学等方式，促使内部审计人员学习学习市场经济理论和科学文化知识，不断增强内部审计人员的系统性、科学性、预见性和创造性，增强内部审计人员在复杂环境中发现和处理问题的洞察力、鉴别力，提高内部审计执业水平，把内部审计的实际工作与不断的后续知识培训相结合，不断积累内部审计知识，增强判断力，提高专业技术水平。

3.2建立健全内部审计质量控制机构和控制制度。首先，建立健全内部审计质量控制机构，可根据企业的实际情况和自身特点来设置一个健全的且有效的组织机构进行内部审计质量控制。该机构是内部审计机构中的一个重要的职能部门。如果，企业规模较少或内部审计业务较少，在内部审计机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。该质量控制机构与内部审计机构的其他分支机构紧密相连和相互制约，在实际工作中共同完成质量控制的任务。其次，建立健全内部审计质量控制制度是加强内部审计质量控制，提高内部审计质量的保证，并且加强风险预防和风险管理，从源头上减少风险发生的可能性。

3.3科学制定审计计划。“依法审计、客观公正”是审计工作的基本原则，也是保证审计质量的关键。要以事实为依据，以法律为准绳，实事求是的界定和处理问题。首先，要广泛审计法规文件，专人负责。其次，要做好法规文件目录分类、整理工作，便于查找。制定计划时要充分调查研究，紧密结合经济发展和改革开放大局，以审计署的“五年规划”为指导，明确内部审计目标。实施内部审计时要坚持突出重点，以真实性内部审计为基础，抓住那些数额大、影响大、危害大的违法违规问题，审深审透。

3.4推广先进的审计方法。近年来，许多内部审计人员也已在查错防弊、加强综合分析等方面摸索出很多行之有效的经验和方法，但由于很少进行归纳总结和使其上升为理论。再者，内部审计机构和内部审计人员之间缺乏广泛的交流，使得先进的方法和技术都难以推广。为此应采取多种方式，把众多比较成熟的、科学的审计方法进行系统地归纳、总结、交流，在内部审计实践中也要积极推广，使其资源共享，从而全面提高审计的质量和效率。

内部审计质量控制篇（5）

内部审计机构全面质量控制是指内审机构为合理保证所有内部审计活动符合内部审计准则的要求而制定的控制政策和程序。内部审计机构必须建立健全内部规章制度，以便于审计人员有据可依。分别从审计人员的管理、具体审计项目的实施管理等方面建章立制，督促审计人员对内审职业道德规范的遵守；确保审计人员按照各专业的审计实务操作手册开展规范的审计业务；保证审计机构不断提升内部审计人员的专业胜任能力等。内部审计机构必须定期开展内审的风险评估，处理重大审计风险，并通过相关措施进行风险控制，确保审计的质量。一方面，内部审计机构要制订出内部审计的风险清单，并划分风险等级，根据ERM风险管理模型，制定评价框架；另一方面，定期开展风险的评估，对存在有重要风险的活动或事项制订应对措施并有效落实。内部审计机构要加大精细化管理程度，通过构建科学的内审管理体系进行日常行政以及业务管理，如明确工作纪律要求、员工绩效考核标准等，通过不断提升管理水平，来构建一个良好的内部审计氛围。

积极采用先进的审计技术，如大力开展计算机审计，并对计算机审计过程进行质量控制。充分的审计调查是计算机审计质量控制的前提。标准化的作业流程是计算机审计质量控制的核心。计算机审计结果的复核是计算机审计质量控制的保证。计算机审计复核方法主要有两种，一是对计算机审计人员的作业文档进行复核；二是对计算机审计的线索进行核实，反过来验证计算机审计结果。通过这两种方式的结合，进行充分的事前、事后两个阶段的计算机审计复核，从而使之成为保证计算机审计质量的重要关口。

二、内部审计具体项目的质量控制

内部审计项目质量控制是为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法，应体现内部审计机构质量控制的需要与要求。内部审计机构实施审计项目时，应对审计准备、审计实施和审计终结三个阶段全过程实行质量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。

(一)事前控制建立科学的审计项目选题机制。通过对公司风险评估的结果选出对公司目标实现有重要影响的项目。在项目筛选过程中，要把握以下原则：重要性原则，选取领导、员工关心的。对公司有较大影响的；效益性原则，选择紧扣公司发展大局，紧密联系当前的环境变化综合考虑；可行性原则，选择项目是审计人力物力所及，审计环境较好的项目；增值性原则，具有改进空间的项目。审计方案的质量控制。审计方案应在审计实施前编制完成，并经内部审计机构负责人批准；内部审计机构应当根据批准后的审计方案组织实施内部审计活动。在执行过程中，若有必要，应按规定的程序对方案进行修改和补充；审计项目负责人可以根据被审计单位的经营规模、业务复杂程度及审计工作的复杂程度，确定审计方案内容的繁简程度；督导人员应确认审计人员按批准后的审计方案实施必要的审计程序，并针对新发现的重要问题修订审计方案。

(二)事中控制审计证据的质量控制：审计证据是内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。(1)内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。(2)审计项目的各级复核人应在各自责任范围内对审计证据的充分性、相关性和可靠性予以复核。(3)内部审计人员在获取审计证据时，应当考虑下列基本因素：适当的抽样方法；合理的审计风险水平；成本与效益的合理程度以及具体审计事项的重要程度。内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断具体审计事项的重要性，以做出获取审计证据的决策。(4)内部审计人员应将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录在工作底稿中。(5)内部审计机构经批准后可聘请其他专业机构或人士对审计项目的某些特殊问题进行鉴定，以鉴定结论作为审计证据。内部审计人员应对引用该证据的可靠性负责。(6)对于被审计单位存有异议的审计证据，内部审计人员应作进一步核实。一般审计证据应当由证据提供者签名或盖章。如果证据提供者拒绝，内部审计人员应当注明原因和日期，该证据依然可作为支持审计结论和建议的依据。(7)内部审计人员应做好审计证据的分类、筛选和汇总工作，保证已获取审计证据的充分性、相关性和可靠性。在评价审计证据时，应充分考虑证据之间的相互印证及证据来源的可靠程度。

内部审计质量控制篇（6）

一、目前大部分企业在内部审计工作方面存在的问题现状

内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合相关准则的要求而制定和执行的政策和程序。审计工作的内容较为复杂烦琐，且企业在实际的工作过程中还存在一些问题需要解决。

（一）审计方法有待创新

新时期，我国市场经济体制发生了一定的变化，相应的经济管理制度和财务工作上的项目分类也都有了新的规划。同时，基于科技信息技术的发展进步，各个企业都在积极建设信息化工作平台。这就对内部审计工作有了新的要求，尤其是对企业实物资产和无形资产的数量统计和质量检查问题上，传统的审计工作不仅会耗费大量的人力资源，工作效率慢，而且容易出现数据记录错误的问题，而影响审计工作的质量。此外，许多审计人员所使用的方法还存在不科学的问题。比如，目前仍然有审计人员在工作过程中根据自身长期的工作经验来做出分析和判断，在专业技术的使用方面只对统计抽样的方法有一定的应用，其他审计技术都没有发挥作用。而且，内审人员的审计理念和意识仍停留在账项及制度基础审计方面，片面地认为内部审计就是查问题、找毛病。过于注重企业资产核对的工作，而忽视了内部审计在监督、服务、管理等方面的职能。对审计工作的重要性认识不足，还容易出现工作马虎的情况，无法全面地展示出企业的经济运行情况。这些问题都是由于审计工作人员自身审计能力不够完善引起的，也与企业没有重视起对员工定期进行培训教育工作有一定的关系。这是目前企业在开展内部审计工作时，需要解决的主要问题。

（二）管理制度有待完善

内部审计工作人员虽然是在企业内部完成各项工作，但是其相应的技术操作及运行方法都是经过国家统一规定的。而实际上，许多企业在实际运行过程中，所使用的工作方式和发展目标都不相同，就使得各个企业内部的管理机制也各不相同。这就要求内部审计工作在运行机制方面应当具有一定的适应性，并且，工作人员应当制定科学的审计工作方案，规范工作流程才能保证审计工作的质量。而基于目前个别企业的管理机制无法有效落实到位的问题，审计工作经常出现同一项目重复审计或者审计疏漏的情况，导致审计工作质量下降，这也与信息沟通交流渠道不畅通有一定的关系。因此，目前我国大部分企业在内部审计问题上存在的主要问题就是制度有待进一步完善，尤其是针对审计部门的独立性问题上还存在许多不足，制约着内部审计工作效力的充分发挥。

（三）审计质量评价问题

不论在哪个工作岗位上，在具体进行工作时，都需要按照一定的标准来进行工作。而这体现在内部审计工作上就是对质量控制的标准设定问题。国际上有很多的内部审计准则，说法不一。企业的内部审计作为企业发展中不可缺少因素，更应该结合自身情况制定一套科学的合理的评价审计质量的标准。主要应当将评价目标放在员工的工作行为上，而在目前的审计工作中，有部分企业就缺乏质量控制评价体系，主要是以业务量的多少或者查处问题的多少来衡量其审计能力。内部审计业务标准的缺乏，使得审计人员执业目标不清晰，执业能力低下，没有积极的执业意愿，只关注于如何提升审计工作量，而忽视了质量方面的问题。

二、有效控制和优化内部审计质量的可行方法

基于内部审计质量方面在目前存在的主要问题，相关企业可以从以下几个方面来对控制和优化审计质量的有效方式进行分析和研究。

（一）提高审计团队的工作能力和素质

要想充分提升内部审计工作的质量，就必须要对相关的工作人员开展培训教育工作。工作的内容应当以思想教育和知识技能教育为主，结合新时期社会经济制度发展变化情况以及企业生产经营工作的具体需求，安排专家授课。企业必须要意识到设置审计工作部门的重要作用，认可审计工作人员在企业当中的地位，并帮助审计人员明确意识到自身的工作职责。为了能够提高审计团队整体的工作能力和素质，企业还应当设置人才引进机制，面向社会开展招聘会议，招收一些高技术、高素质的专业审计工作人员，为内部审计工作团队注入新鲜血液，从而确保各项审计工作的有序开展。

（二）应用信息技术建立全面的审计结构体系

在信息时展进步的环境背景下，相关企业应当重视起信息技术能够为审计工作带来的便利性，增加资金投入，引进相应的工作设备，然后创建内部的网络工作平台。审计工作人员需要明确一点，就是审计质量控制的实质和核心便是审计证据是否充分和适当，不同的审计证据可以实现不同的审计目标。这就要求审计人员必须要结合内部审计工作的具体流程，设置完善的网络结构运行体系，保证审计工作的全面性。比如，审计工作主要包括事前监督、事中管理以及事后审核，审计人员需要根据不同阶段的不同侧重点来明确工作的重点方向，细化网络结构体系的分类情况。利用信息技术收集并整理相关的经济收支信息，在这里尤其要注重网络信息安全的问题，建立安全防护体系，并设置平台的身份验证系统，其他工作人员可以查看审计信息，监督审计工作的公平性和合理性，但是不能对审计数据随意进行修改。

（三）内部监督管理机制的健全和完善

健全的监督管理机制是保障内部审计工作质量的决定性因素，基于传统的监管机制没有结合企业自身发展特点进行设置，因而无法有效落到实处，也就无法发挥监管工作的真正价值。针对这个问题，相关企业必须要结合企业内部的监督管理机制、审计工作的范围以及国家相关的管理规定进行综合分析，从而制定出科学合理内部管理制度。企业需要设置一个监管工作部门，保证其各项工作的独立性，避免出现权责问题划分不清而导致影响工作效率和质量的情况。但是，独立不代表不与其他部门建立联系，企业内部每个部门的工作数据变化都会对审计工作的最终数据产生影响。这就要求监管部门与内部各个部门之间建立起紧密的联系，在这方面也可以利用信息技术手段来保证工作数据的及时传递，确保数据的真实性。

（四）建立审计质量的综合考评制度

考核和评价内部审计工作的效果是完善内部审计质量控制的重要内容，通过内部审计工作效果的评价和考核，可以从总体上了解内部审计工作，才能发现问题，分析问题，解决问题，提高审计工作的整体实力。这就要求企业建立一个科学的审计质量综合考评制度，对内部审计人员的每日工作情况进行详细的记录。并定期针对记录的内容进行工作总结，在总结会议上，对严格按照管理规定进行审计工作的员工给予表扬，并对出现审计马虎情况的人员进行批评。同时，企业要设置一些奖惩结合的考评机制。根据每位员工的实际绩效情况合理进行职位和薪酬的调整，以提高内部审计人员的工作热情。在这个环节，企业还要根据基础审计结构体系当中对审计内容的分类来为每位审计人员安排具体的工作任务，这是保证员工工作效率的关键所在。

三、结语

企业必须要意识到内部审计工作对自身发展以及社会经济稳步发展的重要作用，积极结合国家的相关管理规定，以及新时期审计工作的具体内容和形式变化，对相关工作人员展开培训教育工作。在这个环节要注重对员工个人工作素质的提升，然后可以应用信息技术的优势来建设工作平台，根据审计工作流程来完善审结构体系。并将审计工作的相关基本要求与企业内部的运行管理机制结合起来，为审计工作的顺利开展提供基础保障。最后，建立审计工作质量的考评机制，提高员工的工作热情，进而达到控制和优化内部审计质量的最终目的。

参考文献

内部审计质量控制篇（7）

0引言

财务报告作为外界了解企业经营实力、发展水平的衡量标准，但某些企业受到自身利益的驱使，出具完整性、真实性缺失的财务报告，再者企业内部会计报告重视度不足，致使企业经营活动中错误信息的涌现。尤其以上市公司为主的现代企业，内部审计工作尤为重要。对此，国家财务部《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制基本规范》等制度的颁布，逐渐增大关于企业内部审计的重视度，以此实现企业内部控制质量评价工作的真实性。

1内部审计与内部控制

1.1内部审计

内部审计是指对企业经营业务、控制流程予以独立测评，并以此确定是否遵循公认方针与程序、是否符合国家规定标准、是否实现经济资源有效利用、是否体现企业组织目标等。另外，关于内部审计的特征也可表述为以下几点：内向性，即仅针对企业内部领导工作负有主要责任；独立性，即通过各部门间单独审查、评价与管理的方式，对国家利益予以严格维护；简化性，即审计流程和审计报告、审计决策与问题提出均采用简易化的方式，降低企业内部审计工作的难度系数；广泛性，即涉及企业内部各方面、各阶段经济活动审查工作；及时性，即企业内部审计实施阶段，若出现衔接或审查问题，则应在第一时间内和相关部门协商解决，降低企业经营风险。

1.2内部控制

内部控制是指企业若要实现经营目标，通过对企业资产完整性和安全性、会计信息、资料真实性与可靠性的维护，贯彻落实企业经营方针。与此同时，企业内部控制工作的开展，能够确保企业经营活动顺利开展，在短期内获取经济利益，以此提升企业工作效率，彰显企业内部控制工作计划性、自我调整性和约束性、控制性、评价性等优势。而内部控制特征为：关联性、经常性、潜在性以及全面性；遵循原则：合法性、整体性和针对性、适应性、一贯性与经济性、发展性等七项基本原则。

1.3二者关联

内部审计、内部控制二者关联相对密切，即具有相互依存、相辅相成的特点。其中企业内部审计工作的开展，可有效确保企业会计财务报告真实性、可靠性，还可对内部控制工作的开展产生决定性影响。现阶段，全球范围内针对企业内部制度正在不断优化，促使经济学家全面加强关于内部审计、内部控制相关性的探讨，即认定影响企业内部控制质量成因相对多样化，但其主要因素以审计规模、审计责任人为主。针对此，企业若要贯彻落实内部审计制度的重要性，则应对内部控制质量予以强化.

2关于内部审计特征与内部控制质量思考

2.1审计规模

从整体上来看，企业内部控制涉及控制规模、控制质量两点内容，而其更是通过内部审计强制力、约束力的方式所体现，亦可作为企业内部控制质量衡量指标。常规角度下，企业内部审计应具备相应的规模，如规模较大，则证明企业员工对审计工作的重视度，从而不断提升审计人员竞争力，再者企业各部门间互相监督原则的运用，可对企业内部潜在职能予以激发。除此之外，企业内部审计规模的大小，决定其是否能够及时发现内部控制存在的问题，即大规模内部审计工作的开展，便于企业员工对内部控制实施监督，以此提升企业内部控制质量。总之，企业内部审计规模的扩增，可有效促进其内部控制质量的优化，即内部审计、内部控制呈现正比例关系。

2.2审计人员

企业经营活动、内部审计二者具有息息相关的优势，而其审计人员素质、专业能力对审计质量起着决定性作用。对此，企业在开展内部审计工作时，需将审计人员专业能力作为工作核心，即对审计人员专业素养、专业能力有着严格规定。第一，充足经验。企业内部审计、内部控制工作均属于财务工作的范畴，若审计人员缺少工作经验与阅历，则会出现审计结果误差，从而对企业经济决策造成影响。例如：针对企业内部审计工作，经验或阅历充足的审计人员，能够在短时间内依据自身经验对审计问题予以合理应对，而经验过少的审计人员，往往会受到多角度因素的制约，但能力强和经验少的审计人员除外。第二，资质。对于企业内部审计人员，自身资质和审计质量有着密切关联，如资质较优的人员，可对企业所涉及的财务、金融等知识予以全面解读，同时在审计期间可实现思维发散性思考，从而有利于企业内部审计工作的开展。另外，职称也是对审计人员资质水平、专业素养的核心体现，例如：获取注册会计师、国际注册内部审计师等职称的审计人员，专业水平较高于普通审计人员。第三，学历。关于审计师学历问题，也会对企业内部审计质量造成影响。其原因在于：审计师学历高低，可真实反映其受教育程度，从而对审计师教育广阔度、综合素质、专业能力均存在不同程度的差异。总之，以企业经营发展的角度，内部审计人员专业能力的提高，可为审计工作的开展提供助力，同时也有利于企业内部控制质量的优化或提升，加之可及时发现内部控制问题，将企业经营风险控制在标准范围内。

2.3管理体制

企业内部审计、内部控制工作应以管理体制作为辅助项目，例如：某企业在2016年初，为提升自身工作效果与职能优势，对审计部门实施优化与调整，即对“统一管理、分级负责”管理体制的体现。而在此期间，审计部门负责企业内部整体审计工作，再者对审计服务、人员业务实施指导，以此贯彻落实企业经营发展目标。该种企业管理体制的运用，能够实现职责明确、政令畅通的目的，便于企业内部审计规范化管理、内部控制质量的提升.

2.4企业发展方向

审计产品营销模式的运用，可对企业内部审计价值、方向予以明确诠释。近几年，随着集团公司、综合型公司的推进，促使企业管理、风险管理、内部审计工作尤为重要，即以高水平、高效率、高质量的企业内部审计工作，成为企业生产发展的新方向。对此，企业若要实现长远发展，在内部审计工作应采用“审时度势”、“化压为动”、“以挑战为机遇”发展模式，使其形成“高精度”内部审计，从而满足企业经营决策、经营管理、经营作业等环节需求。

3实证探究

笔者以本市上市公司为例，通过对样本数据的筛选，阐述内部审计和内部控制工作的意义。首先，该公司控制变量为总资产（Lnasset）、资产负债率（Leverage）、净资产收益率（ROE）、财务报告审计意见（Opin）、营业收入增长率（Growth）、事务所规模（Big10）、内部控制缺陷（IC）。其次，模型建立：ICPOI=β0+β1IAquality+β2Lnasset+β3Leverage+β4ROE+β5Growth+β6Opin+β7Big10+β8IC+ε。再次，变量样本数据描述，如表1所示。最后，探究结果。在针对内部审计、内部控制质量关系探究中，可知需以内部审计衡量指标设计为前提，通过主成分分析法的方式，判断内部控制质量指标，而其相关性的假设，应以变量模型构建为前提，对样本数据予以收集，使其形成样本数据观测值，通过stata13描述统计、相关性分析、多重线性检验、多元回归分析、稳健检验的方式，可对内部审计和内部控制控制的关系予以进一步论证，从而为企业经营决策奠定基础.

4结束语

通过对企业内部审计特征与内部控制质量的分析，可知其在企业经营管理中占据决定性地位。对此，各企业应在不断发展期间，强化内部审计的重要性，通过对其审计工作的优化，提高内部控制质量的意义，如扩大审计规模、提高审计人员专业能力、优化管理体制、“精品”审计等措施的开展，贯彻落实企业可持续发展战略方针。

参考文献：

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内部审计质量控制篇（8）

内部审计质量控制是由内部审计组织的审计人员实施的，是全体内部审计组织和审计人员都必须参加的自律行为。内部审计质量是内部审计工作的生命线，是审计委托者关注的焦点，其直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益性和效率性，更好地服务和实现审计目的。

内部审计外包质量控制具有极其重要的现实意义，内部审计外包质量控制是内部审计工作质量保证的重要内容，是防范审计风险、减少审计成本的需要，是内部审计职能机构自我完善和发展的需要，它直接影响到内部审计监督、服务作用的发挥水平，强化内部审计外包服务质量控制是提高内部审计质量的保证，贯穿于每个外包审计项目的全过程，对外包审计项目质量控制的好坏，成为衡量企业内部审计工作优劣的标准之一。

二、企业内部审计外包审计质量控制现状

目前企业对内部审计质量控制从总体上看，还处在一个相对较低的阶段，落后于内部审计实际工作的需要。企业的内部审计外包质量控制受内部审计环境、内部审计法规、审计队伍等多方面的影响，主要表现在如下几个方面。

1、审计质量管理体系不完善，内部审计外包质量控制缺乏明确的标准。在企业的内部审计规范体系建设上，相对偏重于内部审计的法律规范和内部审计业务规范建设，相对忽视内部审计外包质量控制标准等内部审计管理规范的建设，造成的结果是内部审计外包质量控制标准建设滞后，内部审计外包质量控制无章可循。缺乏对外包审计的过程、成果进行有效执法的行为准绳。

2、目前内部审计外包成果普遍存在“两重两轻”现象。即质量现状体现为“重审计实施、轻审计准备”，实务中有时发现审计方案重复拷贝不走样。审计方案换换企业名称即可，审计实施与审计方案“两张皮”，审计目标不明确，重点不突出，影响内部审计质量；“重审计委托、轻审计过程监督”，内部审计项目初次外包之前，外部审计服务供应商选择相对谨慎，至少程序上比较规范，一旦内部审计项目发包以后，有时会造成内部审计过程走过场，内部审计监督作用不能充分发挥，审计的监督效能就大打折扣。

3、内部审计人员素质不高。内部审计人员业务素质整体水平不高，对法律法规不熟悉，缺乏应有的专业知识、谨慎态度和判断能力。内部审计人员在审计外包的过程中。表现得缺乏审计专业素养。如对审计项目准备不充分，审计计划缺乏可行性，审计外包手续不完备；外包审计责任不明确，审计人员质量风险意识淡薄等等。

4、工作底稿及审计档案的存档问题。在实务工作当中。由于内部审计业务进行了外包，外部中介实施审计的工作底稿常常由其自行保管，造成委托单位审计底稿保留不完整甚至没有保留内审工作中形成的审计工作底稿。有的单位审计工作底稿即使保留，其后续的分类、归档工作也不及时，造成后续外包审计项目质量失控的风险。

5、内部审计服务合格供应商的选择问题。在企业的外部审计外包当中，通常由于对内部审计的地位、认识问题，有很多来自审计职能部门自身不能左右的力量影响高质量的审计服务供应商的选择，如成本预算约束、公司利益相关方的影响。造成这种情况的主要原因是内部审计环境有待改善，不是由企业专业职能部门主要决定内部审计服务提供商。

6、外包审计人员执业素质相对不高。鉴于内部审计的审计风险较小，且内部审计的风险与外部审计的风险、责任完全不一样，会计师事务所在安排项目人员调度时，往往将能力相对较弱的从业人员安排到内审业务当中，内部审计服务项目往往成为外部审计机构“练兵”的场所。尤其在事务所业务紧张的时候，人员安排捉襟见肘的情况更是严重。

三、内部审计外包审计质量控制的内容

内部审计外包的质量控制应该遵循如下原则：依法审计、客观公正原则；审计活动能够增加价值和改进组织的经营效率和效果的原则；成本―效益原则。实践当中，主要做好以下几个方面的控制情况。

1、外包单位承诺履行情况。内部审计外包承接机构是否按照承诺派出符合相应资质和经验要求的人员参与内部审计，审计人员调整事先征得内部审计委托方同意；是否按照审计业务约定书规定的时限完成内部审计工作并提交审计报告；是否严格履行保密义务。不对外泄露委托方和被审计单位资料与信息。

2、审计项目质量控制。是否按照内部审计机构委托方要求实施审计，取得充分的审计证据；审计测试记录和审计工作底稿的编制及复核是否符合内部审计机构委托方的要求；是否对被审计单位的反馈意见进行了核实；报送内部审计机构委托方的审计工作文档是否完整、规范。

3、审计工作效果。内部审计报告和管理建议要客观、准确、清楚、扼要；对委托方和被审计单位的经营管理及审计工作是否提出了建设性意见。

4、执业素质与职业道德。内部审计外包承接机构是否审计力量较强，整体素质较高，业务能力较强，熟悉委托方业务；审计人员工作态度与作风较好，认真负责，严谨细致；审计人员能严格遵守审计纪律；遵循客观性要求，向委托审计的内部审计机构如实报告所有重要审计事项。

四、内部审计外包审计质量控制的手段

1、建立健全内部审计外包质量评价体系。要借鉴先进公司内部审计质量控制得的成功经验，建立公司统一的内部审计质量控制的执业规范、准则和评价标准，对于促进内审工作质量管理无疑具有十分重要的作用。目前内部审计的审计评价普遍存在只重视定性分析，而轻视定量分析的状况，而定性分析有时又难以准确把握，存在着主观随意性。因此，建立详细可操作的内部审计质量评价体系，有利于区分责任和绩效考核，为体现激励机制和惩罚机制，为内部审计质量提高提供保障。制定的审计质量评价体系，既要具备较强的操作性，又要便于前后期对比和经验总结，避免在制度规范中出现过多的文辞费解和

不易操作等缺陷。

2、因地制宜的选择合适的外包形式。内部审计外包是一个系统的工程，首先要结合企业的发展需求对内部审计外包进行决策分析，考虑哪些项目需要外包以及外包什么程度，然后根据资源状况选择适当的外包形式。在具体操作过程中，可以参照先进企业的成功经验，根据企业的需要及成本效益作出外包决策。如对于计算机信息系统等专业领域，可以采用“专项外包”的形式，借助信息系统会计师完成依靠内部力量无法完成的工作；而对那些内部审计业务很少的中小型企业，难以聘到高水平的审计师，如单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则，此时“内部审计职能全部外包”则可能是企业的最佳选择。

无论企业选择哪种方式，都应结合企业自身的管理需要和成本效益来决定。但是成本不是企业管理层决定外包的唯―依据，审计服务的有效性，即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下，提供更高质量的服务，才是最重要的参考依据。

3、注重对委托项目“两端”的内部审计质量控制。对于内部审计项目质量控制的整个过程，从委托―计划―实施―报告―复核―公告―整改等各个环节，一般来讲都要进行必要的管理与控制，就像企业生产中的全面质量管理，这样才能把质量控制落到实处。具体地说，加强内部审计质量控制措施，按作业顺序来，可以分为审前控制、审中控制和后续审计。审计前的控制主要是有关审计项目立项和编制计划、内审监督协调员选派的控制；审计过程中的控制主要是健全审计日记和审计工作底稿体系，在保证审计取证和复核时的充分性和适当性，则既要有结论，又要有详细的记录，做到“知其然，也知其所然”，以及监督撰写高水平的审计报告；后续审计主要是对内审审计报告发出后新发现的问题进行纠正，目的是为了总结经验，吸取教训，保证审计质量和审计水平的提高。

但是，既然将内部审计外包给会计师事务所等外部服务供应商，作为内部审计职能机构或对应企业职能机构来说，就要扬长避短，利用企业有限的资源，重点抓好内部审计项目质量控制的两端，即审计委托项目的选择、内审方案的审核和内部审计报告的出具，让会计师事务所发挥其长处，加强对审计项目过程中的审计质量控制，重在发现审计问题，实现审计目标。

内部审计外包的“前端”的审计质量控制。审计项目选择要考虑：一是管理层关注与公司当前主要中心工作相关的项目；二是企业资金投入大、建设周期长的项目；三是内审力所能及、能够获得被审计单位接受、支持配合的项目；四是连续多年审计发现问题难以彻底整改的项目；五是选择审计数据和资料来源有保障的项目。

审计方案制定控制：首先，应要求外部审计师进行充分的审前调查，在摸清被审对象总体情况的前提下，明确无误、科学、合理地指导外部审计师确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审人员分工安排和审计时间等。并明确内部审计师对外部审计师的监督和指导责任；其次，应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操作，完整体现审计的全过程要求；最后，应明确规定审计方案调整的情况和审批要求。减少审计方案调整的随意性。

内部审计外包的“后端”的审计质量控制主要是审计报告编制复核。审计报告是会计师事务所向企业报告审计项目结果的文件，是企业内审机构向被审单位下达审计结论的依据，是审计工作的最终成果，是审计质量的综合体现，企业应对提交的内部审计报告在允许的条件下实施三级复核。即重点复核：一是审计事实是否清楚；二是审计程序是否合适，是否实现审计目标；三是审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性，审计依据是否正确，四是审计评价意见是否恰当；五是审计建议是否利于改善组织的风险管理和增加组织价值；六是审计报告的结构是否完整、层次分明，用语是否规范。

4、建立内部审计质量的责任追究制度。在企业内部，在内部审计组织和内部审计人员自查的基础上，审计职能机构对内审结果的监督检查，主要措施是分级督导和内部互查，但是督导具体职责不明确，对内部审计质量的提高所起的作用会不甚明显，因此要将审计责任追究制贯穿于审计的全过程，明确内部审计的审计质量责任，特别是重要审计项目的审计质量控制要确定专人负责检查与督促，发现问题及时纠正，将影响质量的要素解决于萌芽之中。在外部检查与监督方面，内部审计委托部门应成立专门的业务监督和考核部门，制定明确的业务监督和考核程序和方法，有重点、有选择地对重要的审计项目进行检查，帮助和督促被内部审计加速审计整改步伐。内部检查与外部检查是相辅相成的，应以内部检查为主，外部检查为辅，外邮检查仅帮助和指导内部审计建设与发展，而内部检查是自我完善和提高的校正性过程，后者更具有针对性、及时性和效果性。

对于内部审计的结果，应建立健全责任追究制度。要建立健全明确、清晰的指标、标准，来判别从主审人员到审计组长。再到复核部门、主管领导，对内部审计结果应该承担的质量控制责任。健全的追究责任制度是内部审计质量的有力保证。内部审计项目质量控制的核心是建立完善督导和质量责任追究制度。加强审计质量控制制度建设，要以审计责任追究为核心，建立和完善以审计复核、审计考核和完善以审计复核、审计考核、审计督导和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。

对于监督内部审计外包质量控制不称职的员工，首次责任认定后应予以劝诫，帮助其提高质量控制的认识意识和业务水平；屡次认定责任失职后，对不能满足内部审计质量控制要求的人员应予以进行内部岗位轮换，甚至建议调出内部审计职能部门，以示审计质量控制的严肃性。

对于内部审计外包质量控制考核不合格的供应商，应按照合同条款予以扣减审计费用并同时降低该供应商下一年的内部审计服务单价；对于审计质量持续2年考核不合格的供应商，应该列入“黑名单”，永远不得进入企业的审计外包服务候选供应商行列。

五、内部审计外包审计质量控制注意的问题

不可否认，外包会计师事务所等供应商整体而言具有相对较高的专业化水平，拥有丰富的经验和广阔的见识，但不能因此就断定内部审计外部化后的内部审计质量就一定高，而完全依赖外包审计解决企业发展中应由内部审计解决的问题。现实中，内部审计外包本身有一些固有的风险，尚需注意其对内部审计质量的影响。

第一，内部审计外部化后，企业委托关系的链条加长，同样会因为信息不对称而加大逆向选择和道德风险的可能。

第二，审计面对的内控环境，不能仅仅依靠雇员道德来遵守，在强大的利益驱策下，道德的力量有时候会变得很微弱。另外，这些约束真正发挥效力的时候是在事后，往往以某种处罚的形式表现出来，其在事中的约束效力如何很难得知，所以根本无法保证审计过程中各个环节的审计质量。事实上，要想从根本上保证审计质量恰恰就得从每个审计项目的各个环节做起，实施全面的质量控制。再次，外部审计的视角上的缺陷和审计范围可能受到的限制都会影响审计质量。外聘会计师事务所的知识结构往往是通用有余，专用不足，处理具体问题时可能只见树木，不见森林，对企业缺乏深入地了解，未必能很好地契合企业实际，从而也很难保证审计质量。

第三，外部审计服务供应商不如内部审计人员熟悉企业的实际情况、了解管理层所需，不能积极主动地围绕企业目标而展开审计工作，进而影响审计质量。

内部审计质量控制篇（9）

关键词 内部审计 审计实施 质量控制

强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计工作的各个环节，贯穿于整个审计活动的始终。它包括审前准备、审计实施、审计后续各个阶段的控制。审计实施主要包括项目审计程序的选择与应用、工作底稿的记录与复核、报告的编制与审批。它是整个审计项目质量控制的关键，是整个审计项目的质量控制的根本。加强对审计实施过程的质量控制，对保证审计质量，降低审计风险，具有极其重要的作用。内部审计部门要通过不断完善审计实施质量控制来提高内部审计质量水平。下面主要结合内部审计实践中的一些做法，谈谈加强审计实施质量控制的的几个关键的质量控制环节。

一、审计实施过程中现场控制

现场工作的成败是能否顺利完成审计工作的前提，为了能迅速洞察被审计单位存在的问题，分析和帮助企业解决问题，我们坚持“全面协调、重点突出、通盘兼顾”的原则，强化沟通，突出重点，有序开展现场审计工作，保证了审计任务的按预期计划圆满完成。

（一）审计流程的控制

（1）开好审计进点会。进驻被审单位后，立即召开了由公司分管领导、被审单位领导班子成员、中层干部及有关专责人等参加的审计进点会。会上，公司分管领导强调实行任期届满经济责任审计的目的和意义，消除被审单位干部职工思想顾虑，对审计配合工作提出明确要求，引起了被审单位的重视，为审计项目的顺利开展奠定良好的基础。

（2）重视审计承诺，规避审计风险。具体的审计业务工作展开之前，审计组要求被审单位领导及财务负责人对资料的真实性和完整性等事项作出书面承诺，以规避审计风险。

（3）强化审计方案的指导作用。在审计过程中，审计组成员严格按照审计方案所确定的审计目标、审计步骤和审计分工，有针对性地采集与各类审计证据，进行分析、判断、归纳和汇总，分别进行符合性测试和实质性测试；发现问题及时与被审单位沟通、确认，提高审计效率，审计根据实际情况，审计测试方案需要调整的，经过审计组长和主审批准后及时调整。

（4）运用风险导向审计理念，实施质量控制。项目实施过程中，根据被审单位管理制度的健全性、符合性测试情况和管理流程的分析情况等，调整审计风险点和工作重点，在不同风险点进行项目内容分工，合理安排审计资源；对重要审计事项进行全程跟踪，力求将审计风险控制在最小范围内。

（5）有效利用审计辅助软件和ERP管理系统，提高审计效率。审计过程中，充分利用了审计辅助软件开展工作。通过审计辅助软件采集被审单位的相关数据进行分析，并按系统规定的审计程序工作，按照统一格式对审计实施过程逐项进行记录，编写审计工作记录和审计工作底稿。利用ERP系统的高度集成和信息资源共享以及财会信息所具有的综合性，审计人员可以更加全面地了解企业的经营活动和财务状况。

（二）审计取证控制

审计取证是保证审计工作质量的关键，要符合充分性、相关性和可靠性。审计取证的情况要实事求是，客观反映，为被审单位所信服。如果审计取证中存在问题，就会影响审计工作的处理速度或带来审计风险。所以在审计中应该规范审计取证：一要规范审计取证的内容；二要加强对取证材料的审阅。在审计取证控制方面的做法是：实行审计取证制度，即对审计发现的问题以审计记录的形式由被审计单位进行书面确认，对问题的事实与否作出确认，并就问题的有关情况提供说明和相应的支持材料，并且要求审计取证记录必须经过被审计单位相关分管领导的签章确认。取证过程也是与被审单位沟通的过程，通过对审计问题的及r讨论沟通，增进理解与配合，更有利于问题事实的认定和被审单位的接受。

（三）审计底稿控制

审计工作底稿是对审计证据收集、鉴定和利用全过程的记录，是组织审计工作、编写审计报告的重要依据。从两方面着手：

第一，制定并执行审计工作底稿质量标准：一是内容要完整，要反映出审计人员实施审计检查的范围和方法；二是重点要突出，重要事项或问题一定要在底稿中详细列示，以便于编写审计报告；三是责任要明确。

第二，实行审计组长负责制。审计组长要对审计方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行，事实是否清楚，审计证据是否充分，审计结论是否恰当等进行复核，确保审计工作底稿的真实性、完整性，确实把好审计事实关。

（四）审计进度控制

确保审计项目组能按照即定的审计目标有序的开展工作，是及时发现审计质量问题的一个重要环节。

在这个环节，我们的做法是审计组现场及时召开审计情况碰头会，集中讨论审计问题，碰头会由审计主审主持并形成会议记录。会上每个审计人员对已形成的工作记录进行回顾，将项目的完成进度、抽样的比例、工作底稿整理的进度、问题汇总、被审计人员对问题的反馈意见、对审计进度的影响因素、现状及解决对策等一一汇报。审计组长重点关注：进度的完成情况；发现问题是否准确、有依据并满足审计的目标；存在哪些风险因素会阻碍到审计项目的进展。会议记录按统一规范的格式进行填写，审计组长复核汇总后提交给审计负责人进行审核，并就有关审计组无法解决的问题及时提供专业指导意见。

审计组碰头会形式是对审计问题的集中会诊，保证项目负责人及时了解工作进展，确保更高一级的审计主管人员可以远程对现场的审计工作进行质量监督，同时明确下一步工作方向；也有利于不同审计组成员间不同审计线索的整合和分析，以规避审计风险，提高工作效率。

二、审计实施中审计报告控制

审计报告是内部审计活动最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节，是审计项目成功与否的关键。编写审计报告时应重视事实的准确性、清晰性，建议的可行性，内容的重要性及报送的及时性。

现场审计结束，项目组全体人员对审计报告进行集中审议。在全面总结被审单位管理业绩的同时，对问题逐一讨论评议，从管理和效益中查找症结，分析原因。所提的意见和建议应直指审计发现产生的根源，具有建设性和可操作性，便于被审计单位从根本上纠正审计发现的问题，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

审计报告签发前，必须征求被审计单位的意见。多沟通，应客观地分析被审计单位主要负责人的意见，换位思维，避免审计人员因主观因素和审计取证过程不够深入、调查了解不够全面造成的偏差。征求意见后，项目组长应对审计报告再行修改，经复核把关后，向被审计单位、企业最高管理当局和规定的其它有关人员报送正式审计报告，保证审计报告编制报送的规范、合法。

参考文献：

[1] 国际内部审计师协会.内部审计实务标准[M].中国时代经济出版社，2001.

[2] 内部审计具体准则第19号.内部审计质量控制.

内部审计质量控制篇（10）

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2013年10月25日

目前，我国会计信息质量堪忧，会计造假之风盛行，而内部控制薄弱是导致企业会计信息质量低下的重要内在原因。因此，要从根本上缓解当前会计信息失真带来的压力，就必须建立和完善企业内部控制制度，加强内部控制审计，从源头上保证企业提供的会计信息真实可靠。

一、内部控制信息披露发展历程及内部控制审计现状

我国关于内部控制信息披露研究起步较晚，对内部控制信息披露的监管也主要借鉴了美国从自愿披露到强制披露的思路。

（一）内部控制信息披露发展历程。我国在2006年由上海和深圳证券交易所出台的《上市公司内部控制指引》和在2010年由五部委联合颁布的《企业内部控制配套指引》，也为我国内部控制信息披露起到了划时代的作用。以上出台的两个指引为临界点，可以将我国内部控制信息披露分为三个阶段：

1、自愿披露阶段。2002～2006年期间，我国企业内部控制处于完全自愿性披露阶段，非金融类企业披露的内部控制信息质量较低，也极少请注册会计师进行审计。由于缺乏强制监管，大多数企业内部控制信息披露较为随意，内容流于形式。

2、披露监管阶段。2007～2010年是披露监管阶段。这一阶段在上海、深圳交易所《上市公司内部控制指引》的要求下，部分企业开始披露内部控制信息，甚至同时披露内部控制审计意见，企业披露的内部控制信息在内容和质量上有了较大的提高。

3、强制披露阶段。2011年以后为强制披露阶段。2010年财政部等五部委再次联合了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同2008年的《企业内部控制基本规范》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行，同时鼓励非上市大中型企业提前施行。这标志着我国内部控制信息披露进入强制性披露阶段，将从根本上提高我国上市公司的管理水平，增强其应对各种风险的能力。

（二）内部控制审计现状。我国自改革开放以来，政府有关部门陆续出台了一系列关于内部控制和风险管理的法律法规，但都是单个的政府部门文件规定，比较分散，没有形成一个统一的内部控制管理系统规范。

2002年中国注册会计师协会正式了《内部控制审核指导意见》，对注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见制定规范。2006年的《上市公司内部控制指引》，规定必须在企业年度报告的公司治理部分中单独披露公司是否披露了内部控制的自我评价报告和审计机构对公司内部控制报告审核后出具的内部控制审计报告。2007年深交所了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》，要求上市公司在聘请会计师事务所进行年度审计的同时，应当至少每2年要求会计师事务所对与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制鉴证报告。2008年，五部委联合了《企业内部控制基本规范》，进一步强化对公司内部控制建设、自我评价报告披露和内部控制审计的要求。2010年五部委又了《企内部控制配套指引》，对企业各方的内部控制提出了具体要求，规定自2011年1月1日起首先在A+H上市公司施行，自2012年1月1日起在所有主板上市公司施行。2011年中国注册会计师协会又了《企业内部控制审计指引实施意见》用于规范指导注册会计师的内部控制审计工作。

二、内部控制审计对会计信息质量的影响

内部控制审计在内部控制信息披露中也是至关重要的，其对内部控制的有效运行起监督作用，直接影响着公司披露的会计信息质量。

会计信息披露以及聘请独立审计师对其进行审计以保证披露会计信息的质量是企业产权结构变化的必然产物，也是利益各方实现监督企业契约的执行所必需的。然而，即使已经经过独立审计师的审计的会计信息，仍旧无法实现对企业契约的执行实施有效的监督。因此，企业的内部控制评价及其披露被提到了市场监管的高度。然而，企业内部控制信息披露自身面临着是否需审计的问题。特别是在我国内部控制信息披露不规范、投资者保护程度较低的环境下，公司内部控制审计作为一种外部监督手段，通过审核被审计单位内部控制评价报告的合规性、公允性和评价标准的一贯性，可合理保证公司披露内部控制信息的真实性。内部控制良好的优质公司为了与劣质公司区分开来，会主动通过进行内部控制审计，向市场有效地传递公司内部控制高水平及高质量的信号，实现其获得资本市场和投资者的认可并从中获益的目标。同时，为了避免外部独立审计师出具的消极否定的内部控制审计意见给公司带来不利影响，上市公司会更加努力加强和完善自身的内部控制建设，这将有效抑制管理层对信息披露的操纵，从而从根本上提高公司会计信息的质量。

由此可见，通过注册会计师对企业内部控制审计，不仅能够合理保证公司披露内部控制信息的真实性，而且能够进一步提升企业信息披露的透明度，对保护投资者权益和社会公众利益将发挥重要作用。

三、完善内部控制审计、提高会计信息质量的对策

（一）加强内部控制审计研究，制定内部控制审计准则。从《企业内部控制审计指引》的相关规定可以看出，对上市公司以及非上市的大中型企业进行内部控制审计已经是大势所趋，但是截至目前对内部控制审计的范围、程序等问题并没有相关的准则予以明确的规定，给内部控制审计的实际执行带来很大的困难。所以，法规制定者应当尽快制定有关审计准则，并且应该在审计准则中明确内部控制审计的程序以及应予特别关注的内容等，使注册会计师进行审计时有据可依，提供合理保证的同时降低审计风险。

（二）加快推进上市公司内部控制审计。鉴于目前我国的信息披露环境还比较薄弱，在没有独立鉴证的情况下，公司自愿性披露内部控制信息难以发挥其应有的作用。因此，监管部门应强制推进公司内部控制鉴证制度，提高公司信息披露的质量，以更好地发挥内部控制审计的监督作用。此外，在国内薄弱的投资者保护环境下，没有独立第三方的鉴证保障，试图通过增加披露信息的数量来影响资本市场定价并不是很好的选择。这意味着公司试图通过内部控制信息的自愿性披露，以发挥信号传递作用的目的并没有在国内资本市场上得到很好的实现。强制要求披露内部控制信息，并规定提供相应的内部控制审计报告，将有效提高资本市场对公司内部控制信息披露的认可程度，促进市场运行效率的优化。

（三）规范审计服务市场，提高注册会计师执业水平。目前，我国审计服务市场还不够完善，存在不少的问题，比如：审计行业竞争激烈导致有些事务所为求生存而不得不与公司合谋，注册会计师迫于成本压力而人为降低审计质量等，时不时发生的审计合谋和审计失败，让资本市场对审计的可靠性产生了怀疑，认为内部控制审计只是上市公司和注册会计师的数字游戏。为改变市场对内部控制审计的怀疑态度，规范审计服务市场迫在眉睫。规范我国审计服务市场需要监管机构、公司和会计师事务所的共同努力。

主要参考文献：

[1]李明辉，张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究，2010.2.