企业内部经济责任审计篇（1）

关键词：经济责任审计 作用 内容 审计评价 整合 成果运用

key word:The economic accountability audit function content audit appraisal conformity achievement utilizes

企业经济责任审计工作是伴随着我国经济体制改革、所有权与经营权逐步分离、受托经济责任不断深化的进程而产生并逐步发展起来的，是强化企业管理和领导干部监督机制的重要组成部门，是我国特有的一种审计制度。九十年代开始在企业内审中应用，目前已成为企业内部审计广泛开展的一项审计业务，是日常工作的重要内容，在企业内部经济责任审计领域，无论是在理论方面还是在实践方面都取得了一些积极的成果。随着我国企业改革和发展的不断深化，对企业内部经济责任审计也提出了新的更高的要求，需要进一步探讨和研究企业内部经济责任审计，并绩效深化完善该项审计工作。笔者根据工作实际，浅谈一些思考和看法。

一、经济责任审计作为企业一种长效的动态监控机制，发挥着十分重要的作用

随着市场经济的深入发展，企业特别是集团型企业不断涌现，经营规模不断扩大，投资和重组并购的事项日益增多，下属企业不断增加，管理链条拉长，地域分布广泛，越来越具有点多、面广、线长的趋势和特点。为此，加强下属企业的管控，保证下属企业规范运营和健康发展，已逐渐成为大型企业面临的新课题。而在企业运行和发展过程中，企业领导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、资产是否保值增值都与他们的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。企业内部经济责任审计无疑是一种行之有效的重要举措。

通过经济责任审计，对下属企业的领导干部任期经营业绩和经济责任进行评价和界定，揭示存在的问题和薄弱环节，提出改进建议和意见，一方面可以促进企业堵塞漏洞，改善经营管理，保障国有资产保值增值；另一方面可以促进企业体制、机制的转变，促进廉政建设，增强领导干部实现任职期内目标的责任感，促进干部队伍素质和管理水平的提高。目前，企业内审有财务收支审计、专项审计、经济效益审计、内控审计、基建审计等不同类型项目，但和这些审计相比，经济责任审计具有更加全面、综合性强、时间跨度长等特点,是促进管资产与管人、管事相结合的工作，更有利于全面了解企业经营情况，领导干部履行职责情况。经济责任审计是一名“保健医生”，是一睹“防火墙”，是一根推动企业前进的“杠杆”，它不仅管当前，而且管长远；不仅治表面，而且治根本。作为一种长效的动态监控机制，有利于进一步完善企业内部制约和监督机制，促进企业健康持续发展。

二、财务状况的审计属经济责任审计的基础性工作，始终是审计的重要内容

企业经营的好坏，财务状况将是其最直接的体现，审查财务状况始终是企业内部经济责任审计的重要内容，也是基础性的工作。通过对被审计单位财务账册、凭证、报表及其他相关资料的审计，对企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用及利润等会计要素的真实性及合法性进行认定，以此，可以规范审计对象的经济行为，促进企业发展。

传统上财务状况审计主要包括财务数据及核算的真实性、合法性和合理性；资产质量状况。由于随着现代企业的建立，外部制约机制加强和内部管理水平的提高，会计电算化的实施，财务表面错弊减少。因此，资产质量逐步成为财务状况审查的重点，需要重点关注，主要包括：任职期间企业资产是否得到保全，是否存在重大资产损失和国有资产流失；确认任职期间企业资产质量的变动情况，任职期末与期初对比，不良资产比例是否下降，资产配置效率和资产获利能力是否改善；分析企业资产运营效率及变化情况；分析资产的流动性、风险性及效益性等是否有效平衡。资产质量审计，确定不良资产情况是关键，对闲置资产、潜亏挂账资产、经济纠纷占用资产等三类资产应重点关注和界定。

三、适应新形势要求，积极开展内部控制审计，提升经济责任审计的层次和高度

随着经济全球化和科学技术的快速发展，企业面临的竞争和风险扩大；企业规模化程度越来越高，管理难度加大；这就要求内部审计工作应当适应企业发展需要，加快内审职能的转变，“深入流程，支持管控”，积极开展内部控制审计。在经济责任审计中，除关注资产质量外，重点实施内部控制和管理审计越来越成为现在和未来内部审计的趋势和方向。强化和完善内部控制对企业可持续发展至关重要，实践证明企业得控则强，失控则弱，无控则乱。企业内部经济责任需要树立新理念，从关注经营结果转向注重业务过程，审计职能从监督为主转向监督与服务并重，工作重点从财务审计为主转向财务审计与管理审计并重。

近年，财政部等五部委联合了《企业内部控制基本规范》，后又出台了企业内部控制应用指引、评价指引及审计指引。《基本规范》和指引的对企业建立健全内部控制制度，提高内部控制与经营管理水平，提出了明确要求，也使经济责任审计中的内控评价工作具可操作性。通过实施内部控制审计，运用系统化、规范化的方法，深入业务过程和管理环节，检查和评价内部控制的健全性、合理性和有效性，发现和揭示内部控制的缺陷和薄弱环节，促进完善内控机制建设，从而充分发挥内部审计监督与服务的职能。

四、通过开展任中经济责任审计，加强任期过程监督

离任审计属于事后审计，审计监督效果存在滞后现象，对存在的问题不能及时发现和有效整改，当发现问题时，多数以既成事实，有些造成的损失已难以挽回。为弥补这种缺陷，需要将监督关口前移，加强任中审计力度。此外，在其他类型的审计和工作中，如效益审计、专项审计等，可以多方了解企业情况，建立企业信息库。通过这些工作，可以增强工作的主动性，避免重复审计，节约审计成本；可以及时发现问题，及早采取措施，把问题消灭在萌芽状态，从而达到一种未雨绸缪、防患于未然的效果；可以减轻离任审计的工作量，达到事半功倍的效果；也可以为干部考核及时提供依据。变事后被动审计为事前、事中主动监督和事后审计相结合，实现经济责任审计由静态向动态的转变，较好发挥审计的预警和预防功能，也可以提高离任审计的效率和效果。

五、探索建立经济责任审计评价体系，客观评价经济责任

客观、 公正、全面、准确地进行审计评价是搞好任期经济责任审计、发挥其作用的关键所在，同时也是该项审计工作的难点所在。为全面反映下属企业经营业绩，客观评价领导人员任期经济责任，需要根据本企业业务特点和对干部管理的要求，逐步探索建立系统、科学的经济责任评价内容和体系，规避和减少审计风险，客观地反映企业负责人任期内所取得的成绩和存在的问题，公允地评价履职情况。具体工作中，审计评价可主要从几方面来考虑：

1、企业业绩考核指标完成情况。根据集团或上级公司下达的绩效合同和目标，列示企业负责人任期内各年度是否完成及完成比例。

2、财务绩效方面。从盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等角度进行说明。

3、会计信息真实性情况。主要对财务状况、经营成果等指标进行计算，根据失真率大小分类说明。

4、内部控制情况。对企业内部控制的健全性、合理性、有效性进行评价。

5、企业中的经营活动或决策方面。主要评价企业负责人任期内的投资、经济担保、大额采购、重大收购、兼并等重大经济决策的民主性、科学性、合规性及有效性。这部分也可以在内部控制部门予以说明和评价。

经济责任评价还应注意区分前任领导与现任领导、直接责任与间接责任、集体决定于个人行为、故意违纪与工作失误等界限。

六、整合内外部审计资源，提高审计效率

随着企业特别是大型的发展，经营领域进一步拓宽，很多涉及贸易、金融、地产、生产及矿山企业，企业内部审计机构和人员结构相对力量不足，面临的经济责任审计的任务比较繁重。为克服这种矛盾，在组织形式上可采取联合经济责任审计的模式，弥补内审力量的不足，扩大审计范围，拓宽审计领域，加大审计力度，进一步提高审计效率。

可以联合会计师事务所，聘请业务素质强的注册会计师，采取以内审为主，共同审计的模式开展审计。内审部门负责审计项目的全面管理，会计师根据分工负责部分现场审计工作。为了保证联合审计的质量，内审部门应对参审会计师经过业务能力和综合素质了解后选定，并在工作中始终保持充分的沟通，既发挥中介机构的专业优势，又将内部控制和风险管理审计要求贯穿整个审计过程。

还可以联合企业其他部门共同开展一些审计项目，如联合财务、风控、法律等部门人员参加，发挥协同管理效应，形成管理合力。

企业内部经济责任审计篇（2）

一、国有企业内部经济责任审计的意义

具体有以下几点：首先，准确评价管理者任期企业财务状况。内部经济责任审计是以量化指标和客观视角的层面，对国有企业管理者任期经营效果和财务收支、企业资产与财经法纪、经济决策及个人廉洁加以评价，其可依据自身科学性的特点，为后续管理者任免工作的开展提供客观性且准确性数据支撑。其次，加强问责制度的健全与完善。由于国有企业管理者权利的集中化，致使其难以在市场经济调节的背景下，预防腐败和公款挪用、挥霍浪费等现象。再者，企业内部审计仅注重审计结果的强调，忽视企业管理与管理阶段漏洞，最终丧失内部控制的价值。而在此过程中，经济责任审计模式的运用，是以全面化公共资源管控的角度，保证其可在法律准允的界限内保持合理且高效运行状态，用以实现责权统一的目标。最后，保障国有资源的完整性。企业内部经济责任审计是将经营决策的规范、约束纳入职能范畴，借助产权制度和战略格局的优化完善，最大程度上促进国有资源增值，提高其市场竞争力。

二、国有企业内部经济责任审计现存问题

（一）评价指标不科学

为保证企业管理者经济责任审计的合理性，则需借助多量化评价指标的选取，以便避免审计结果的偶然性。但在此过程中，因政策导向和市场调控等问题的限制，致使评价指标的选取无法准确反映管理者任期财务状况，即在最优指标向次优指标转换的同时，无法精准评价国有企业管理者。同时，企业内部经济责任审计工作的开展，对财务指标存在过度使用现象，虽然财务指标可促进企业经济效益的提升，但企业基础性和公众性价值却难以选择财务指标来体现,而在此过程中，企业管理者任期经济决策，往往是以企业未来发展为导向，若采用财务指标衡量其经济决策，则会存在局限性和不合理的问题。

（二）审计人员素质低下

由于企业内部经济责任审计涉及范围、内容相对较广，对审计人员综合素质要求较高，如既要求审计人员掌握行政财务、企业财务、投资财务，还应具备查账技能和宏观经济管理能力，而在部分国有企业中，审计人员还应涵盖全面掌握政策法规、会计知识和综合分析能力等。然而，在笔者实际调查中，发现审计人员业务能力和承担任务间呈现相互矛盾，致使审计质量持续下滑。

（三）经济责任界定不合理

现阶段，国有企业内部经济责任包含直接责任、主管责任和领导责任。但在现实工作中，也存在党政不分，责任界限模糊的情况，尤其是党委和行政一把手由两人分别担任时，决策和执行往往无法区分责任人是谁，一旦出现问题难以问责到人。

三、加强国有企业内部经济责任审计对策探讨

（一）创新多元化经济责任审计模式

若要促进企业经济责任审计水平及质量的提升，则应在创新多元化审计模式的背景下，对评价指标予以合理选取。首先，遵循“廉政风险”的审计原则，即将规范性企业经济责任审计纳入工作导向，结合审计理念的探究，拟定科学化审计评价体系，以此将廉政风险审计的重要性落实于根本。其次，施行动态化和多元化审计。目前，离任审计作为国有企业管理者经济责任审计的常见模式，不仅可对管理者任期经济责任加以精准评价，还可作为后续管理者监督标准，即以离任审计为导向的多元化经济责任审计，可在预防重复审计的前提下，依据自身双重审计效果，促进工作准确性、效率性的提升。

（二）侧重审计人员队伍的构建

关于国有企业审计人员队伍的构建，可从专业技能培训和制定人才机制两点予以思考。前者可于日常审计活动中，加强职业道德价值观的强调，且通过定期培训和组织交流的方式，侧重审计人员对先进技能、先进观念的学习与掌握，用以促进其执业能力的提升。后者应全面调动审计人员自主学习能力，以主动“投身”的方式，科学化制定岗位激励制度，以此培养审计人员高尚且高素养职业操守，此外，若要更好展现国有企业内部经济责任审计职能，则应加强各领域和各专业专家的运用，以顾问专家库的辅助优势，将企业经济资源予以全面整合，能够在有效甄别审计信息的同时，促进审计效率的提升，减小审计风险。

（三）规范经济责任审计制度

国有企业内审机构作为独立部门，以审计职能的全面发挥为导向侧重人事部门、组织部门和纪检部门间的协调联系，借助对管理者任职动态的掌握，构建经济责任审计制度及预案，贯彻落实“离任前审计、审计后离任”的审计原则。同时，还应在规范把控经济责任审计制度的背景下，对审计重点加以明确，即以国家法律法规为前提，侧重内部经济责任审计机制的优化完善，通过程序规范管控的角度，对审计对象和审计重点予以确定，且依据盈亏指标和成本控制指标、增值指标与经营指标等因素，施行审计重点局部详查工作，以便更好明确国有企业内审工作方向。

（四）正确划清责任界线

1、直接责任与间接责任的界线。被审计对象对单位的生产经营和管理应负全面责任，但并不是所有的责任都应由其承担。按照经济责任制的分工原则，领导干部只承担其主要分工负责的那部分责任或对其直接决定的事项负责，由其他领导成员主要分工负责的那部分责任，对被审计对象来说只是间接责任。

2、集体决策责任和个人行为责任的界线。通常重大的决策应由集体讨论通过，由集体决策造成的失误应由集体承担相应的经济责任。但如果领导干部在集体决策过程中采用不正当的手段或越权决策、私自决策，则由其个人承担相应的经济责任。3、前任责任与后任责任的界线。前任责任是前任领导任期内发生的延伸至本期造成的遗留问题，对此在审计过程中应加以剔除或特别说明，对被审计对象任期内处理以往遗留问题的成绩应在审计报告中加以肯定。

企业内部经济责任审计篇（3）

企业内部经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求,对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。企业内部审计机构开展的对企业下属单位领导的任期经济责任审计不同于政府审计和社会审计,具有时间跨度长、涉及业务范围广、政策性强、工作量大、审计风险多等特点。

1.企业内部经济责任审计存在的问题

1.1 干部管理部门重视程度不够

在很多企业,干部管理部门没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于监督管理之中,存在评价和任用干部时只是委托审计部门走形式的现象。有的在干部已被调离、提升、任用或是已退休后,才通知审计部门对其进行审计。这样无助于对领导经营者做出客观公正的考察、衡量及评价。此外,还容易引起“新官不理旧账”的不良现象,导致企业的各种经济问题日积月累,难于解决。

1.2内部控制制度不健全

根据中央五部委的“通知”要求“未经审计,不得办理离任手续 。而在实际工作中,组织人事工作往往衔接不上,“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在。“先离后审”,造成事后发现问题,事过境迁,大事化小,小事化了,难以追究当事人的责任。离任者任期内发生的问题,一般都转到接任者负责整改纠正,而接任者出于对本任期工作业绩的考虑,对以上遗留问题的处理往往持消极态度,使有些问题一任转一任,长期得不到处理。

1.3 机构设置不合理

审计人员独立性不强,许多企业的审计职能还是在财务部门,或者虽然成了单独的审计部门,但因为没有足够的审计力量,内部审计是临时从财务部门抽调一般的会计人员,独立性不强,发现问题却不好意思深究,审计调查不够深入。

1.4 审计人员数量与质量不足

长期以来,我国的审计人员比较缺乏,尤其是内审人员。更没有具有工程技术专业知识的审计人员。审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程技术人员,但由于专业等方面的原因各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的目的,审计的风险也随之增加。

2.加强企业内部经济责任审计的措施

加强对部门和单位的管理活动进行审计,是内部审计发展变革的新方向。加强企业内部管理审计,可以帮助单位完善管理制度,堵塞管理漏洞。避免损失浪费;可以帮助企业改善管理,明晰资产产权,维护合法权益;可以帮助企业正确决策,防范管理风险,提高经济效益。加强企业内部经济责任审计,可以从以下四个方面开展工作:

2.1 企业领导人积极转变观念

内部经济责任审计的主要任务是通过经济评价和调查研究,及时向企业甚决策层反馈信息,增强决策者的判断、决策的准确性和可执行性。企业的党政领导必须明确企业内部审计是围绕企业经营目标开展工作的,借助内部审计,建立健全内部管理保证体系。其次,企业内部审计人员应重新认识内审职能,内审工作耳标必须与本企业经营耳标协调,打破原有“双向领导”的束缚,内审人员只有单一服务对象即服务于企业的决策层,只有单一的工作目标即企业的生存和发展。

2.2 建立科学的内部控制体系

内部审计对企业经营管理的监督评价活动,是以内部控制为主线来组织开展的,健全完善的内部控制制度体系既是各公司健康有序运行的基本保证,也是内部审计工作有效开展的前提和基础。首先,要逐步建立一整套行之有效的内部控制体系和审计监督体系,实行科学的程序化管理。其次通过推进企业管理政策和相关配套制度建设,不断规范企业重要事项的管理原则,为企业整体协调有序运作确立行为规范与准则,为实现企业发展战略提供制度保障。

2.3 企业内审机构的人员应保持独立性和客观性

首先内审机构要有得力、忠于职责的人员组成,企业领导要提供必要的工作环境, 要满足开展审计工作所需经费,使内审人员履其职、行其权、负其责、尽其力。同时内审机构和人员应保持相对的独立性。内审部门应独立于各个职能部门,并对其进行监督;内审人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正。还有在审计过程中,必须以有关活动的客观事实为基础,事实求是,应辨别审计证据的真实性、充分性,特别是对一些错综复杂的问题,要进行去伪存真的分析,虚心听取各方面的意见,从多方面分析问题,以确保审计证据的质量。

2.4 不断提高审计人员业务素质

经济责任审计是一种综台性的审计,评价中会涉及到经营管理和国家方针政策等各方面事项,因此要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外,还应具备生产、技术及管理方面的知识,并有较高的综合分析能力。只有不断提高业务素质才能保证任期经济责任审计的工作质量。

总之,今天的企业内部经济责任审计工作已经渗透到社会生活的各个层面,成为各企业加强内部控制和内部管理不可或缺的手段。我们必须有针对性地开展各项审计工作和专项审计调查,找出存在的问题,提出改进建议,为企业排忧解难,为企业领导经营决策提供服务。

参考文献:

[1] 张强.企业内部经济责任审计工作存在的问题及对策[j].审计文汇,2005,6:33-34.

企业内部经济责任审计篇（4）

一、 加强企业集团内部经济责任审计的意义

企业集团的领导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、企业资产是否保值增值都与企业领导者的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。因此，加强对企业集团内部经济责任审计十分必要。

（一）为考核和选拔领导干部提供依据

过去，一些企业领导班子在换届交接时，由于未经过公正的审计，以致责任不清、互相推诿，造成干部考核难度很大，无法正确评价干部的经营业绩和经营能力。实行企业集团内部经济责任审计，可以有效地改变这种状况，对搞好企业领导班子建设、搞活国有大中型企业将起到积极作用。

（二）有利于增强企业领导者的责任感、危机感和使命感

贯彻“先审计，后离任”的原则，通过任期经济责任审计，对每一位任期届满的企业领导都有一个恰如其分、实事求是、公正的评价，能够增强企业领导人的责任感；根据审计报告的评价，结合平时考察，决定企业领导干部的升、降、留、免及平调，能够增强企业领导人的危机感；审计按照责权利挂钩的原则，通过对权责授予情况和责任完成情况的评价给予相应的奖励或处罚，能增强企业领导人的使命感。这些都能从物质和精神两方面，对企业领导干部全心全意搞好企业起到一种有效的鼓励和鞭策作用。

（三）有利于督促企业合法经营，保护国家财产的安全与完整

通过企业内部任期经济责任审计，查错、纠错、防弊、堵塞漏洞，杜绝浪费，制止经济犯罪活动，可彻底改变目前个别单位存在的“富了方丈，穷了和尚，破了庙”的不正常现象，维护国家、集体、个人三者的合法权益，保护国家财产的安全与完整。

（四）促进企业改善经营管理，提高经济效益

在任期经济责任审计中，通过广泛、深入地调查研究和综合分析，全面掌握被审单位经济活动的全貌，找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节，利用审计人员接触面广、视野宽、专业知识丰富的优势，提出可行的建议方案和改进措施，可以促进企业改善经营管理，挖掘内部潜力,提高经济效益。

二、企业集团内部经济责任审计的现状和成因

（一）“先离任，后审计”的现象普遍存在

1.由于受上任时间的限制以及企业集团工作的需要，给予经济责任审计的时间往往不长，为了赶进度，许多时候经济责任审计往往是流于形式、走走过场，不能真正地介入实际情况进行审计，不能真正发现问题，更谈不上运用审计结果来解决问题了。

2.对领导干部任期经济责任审计的工作认识尚未完全到位

主要原因是有些领导没有从讲政治的高度来认识内部经济责任审计的重要意义，没有从内部经济责任审计的最终目的来认识，没有认识到内部经济责任审计是加强干部监督管理、正确使用干部、强化企业内部管理的重要举措。

（二）由于被审对象的任期时间长、情况复杂，影响了内部经济责任审计的质量

从已审计过的离任领导来看，一般任职的期限长、会计资料繁多、审计工作量大，加上如果财务人员更换，在审查期限上一般以离任者近三年的财务收支、资本运营情况以及资产负债及损益等作为审计的重点内容和范围，而对其它年度仅作为抽查的范畴，这样做就容易使任期内的所有经济往来或漏审或审得不深、不透，导致离任者的审计结果不完整，评价离任者的依据不充分，最终影响审计质量。

（三）存在“内部人自己审计”的缺陷，影响内部经济责任审计的最终结果

内部审计人员与被审单位责任者及员工都比较熟悉，对被审单位以往情况比较了解，不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，也容易产生麻痹思想而简化相关程序，或形成思维定势，情况调查不够深入，对企业已发生的变化不能引起足够的重视。

（四）审计机构的设置、人员配置、经费等问题还没有得到根本解决，影响了审计工作的正常开展

1.内部审计人员的素质及结构欠缺

根据审计工作特点，审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识，具备查账、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力，这是做好工作的基础条件。但目前系统内审人员专业结构不合理，有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力，在一定程度上制约了监督职能的进一步发挥。

2.审计范围不够广泛，局限于传统的财务收支审计

目前，内部审计基本上停留在财务审计即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性的审计、查证和确认上。对于企业的管理创新、内部控制的有效性、驾驭经营风险的能力、产品市场占有率以及潜在的盈利能力等方面涉及较少，不能全面地反映被审者的经营业绩，最终难免落入“以数字论英雄”的框架内。

3.内部经济责任审计的方法比较单一

缺乏法律上规定的审计权限和强制手段，难以揭露经营管理与经济效益的内在联系，在一定程度上制约了内部经济责任审计工作的质量和效果。

三、开展好内部经济责任审计的几点思考

（一）提高领导对内部经济责任审计的重视和支持是开展内审工作最重要的条件之一

实践证明，企业集团要正常开展经济责任审计工作，离不开领导的重视和支持。要建立健全内部经济责任审计机构，首先应由企业集团董事会直接领导，并对其负责和报告工作；其次要切实保证审计机构开展经济责任审计工作所必需的经费，将经济责任审计所需的经费列入集团本部年度预算，实行专款专用。

（二）坚持“有离必审，先审后离”的原则

从以往的经验看，离任审计必须制度化、规范化，按制度实施审计，做到坚持账目不清不得离任、悬账弄不清楚不得离任、交接手续不清不得离任的“三不走”原则。建议组织部门任命干部之前增加一个试用期，给经济责任审计留下一定的时间。待审计终结后，再视其审计结果，予以正式任命。这不仅有利于组织部门客观地评价干部和正确地使用干部，也可以解决离任审计中审计处理滞后的问题，避免“审”、“用”脱节的现象。

（三）加强企业各部门之间的协调与配合，同心协力，共同做好经济责任审计工作

建立起经济责任审计联席会议制度，纪检、监察、审计以及干部管理等相关各部门在经济责任审计中要加强协调、密切配合，各司其职，各尽其能，为经济责任审计创造良好的内部环境。

（四）加强人力资源管理，大力整合审计资源，弥补现有内审人员的不足

现代管理的核心是以人为本，一方面要着力提高组织成员的素质；另一方面要实现人力资源优化配置，最大限度地发挥现有成员的作用。

（五）抓好经济责任审计结果的利用，扩大审计成果的影响

1.做好审计成果的上报工作，重点是提高审计报告的质量。2.向集团内其他管理部门、监督部门通报审计成果，促进监督管理主体之间的信息共享。3.加大对审计成果的宣传力度。

（六）把握内部审计中经济责任审计的特点，开展好集团内部经济责任审计

1.把好审前调查关，制定切实可行的审计实施方案。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目审前都进行了充分的调查，制定了详实可行的审计实施方案。

2.讲究审计手段和方法是搞好经济责任审计的关键。积极拓展审计线索的来源，多接触基层员工了解情况，与相关企业和部门取得联系，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰。

3.在实施具体的经济责任审计活动中，要把握以下几个审计重点

（1）注重任期经济指标完成情况及对财务状况进行查证，可以从以下几个方面入手审计：一是检查企业资产的管理、使用及保值增值情况。重点要放在实物资产、货币资金及各项投资上。注意其实物资产有无被侵占、遗失、损毁等资产盘亏；货币资金是否安全，是否账实相符而且流向是否合规；投资资金是否合法，投资效益是否达到预期目标等问题。二是检查企业的负债情况。主要查明银行借款的真实性，工资总额的计提是否超过规定的工资计划，新增效益工资的计算是否正确，有无将已实现的销售收入、劳务收入或收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或预收款账户中，是否及时申报纳税，是否按国家规定及时上缴各种税费，有无少交或长期拖欠的行为，有无因汇兑或诉讼产生的或有负债等。三是检查企业的损益情况。主要是查明有无随意调节成本（包括生产成本、业务成本、在建工程成本等）、调节利润的行为，跨期间的费用、收益是否按规定确认，各种投资收益的核算是否符合规定，是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒、转移收入，利润解缴的账务处理是否合规，有无擅自截留利润，有无因领导责任造成虚盈、潜亏挂账等问题。

企业内部经济责任审计篇（5）

一、企业内部经济责任审计概述

企业内部经济责任审计是指企业内部审计机构对企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人在任职期间对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动履行的职责、义务是否执行了国家有关法律法规的情况进行监督和评价的活动。包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。

开展经济责任审计，可以从源头上对腐败进行预防及治理，增强领导干部的责任意识和自我约束意识，促进企业提升经营管理水平，确保企业资产保值增值。

二、内部经济责任审计存在的问题及原因

1.审计缺乏计划性，项目开展相对滞后。因企业内部经济责任审计大都开展于领导离职或提任之后，审计部门临时受托开展业务，没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于整个任职期间，形成了审归审、用归用，审计部门只是走形式的一种现象，难以发挥经济责任审计应有的效率和效果， 起不到监督作用， 也不能效地评价领导干部， 达不到警示和震慑作用。

2.审计缺乏独立性。顾名思义，内部经济责任审计就是由内审部门开展的一项审计工作，审计部只是公司的一个职能部门，被审对象则是公司的主要负责人，从层次上来说，缺乏独立性。又由于审计部门人员与被审计领导干部相互都比较熟悉，所以不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响。也可能因为自身利益的原因，他们还要与其它部门交道，或需要求人办事，这其中就可能包括被审计单位，这也很容易使审计人员产生麻痹思想而简化了相关程序， 对企业已发生的变化不能引起足够的重视，形成思维定势，影响审计的效果。

3.审计缺乏联动性。内部审计业务一般是由审计部门独立完成，而审计人员的知识结构也相对单一。虽然有的集团公司将审计与纪检监察合为一个部门，但在开展业务时仍然是各负其责、各施其职，且与审计涉及的组织、人事、管理、等部门之间也缺乏联动，所以在审计对象的确定、审计任务的实施、审计报告审查、审计结果落实、审计问题的处罚等问题上缺乏交流与沟通，使经济责任审计失去意义。

4.审计信息片面或失真。一是从已审计过的离任领导来看，一般任职的期限长，少则三五年，多则十几年，涉及的会计资料繁多、财务人员更换频繁，对以往的经济事项不了解，加之审计工作量大，审计工作时间短，所以我们在审查时多以近三年的企业生产经营情况作为审计的重点进行关注，而对以往年度只作为审查事项需要追溯时的抽查范围，不会详细审计。二是历届领导离任后，都会涌现一些由于厉害关系而阿谀奉承或恶意诽谤的评价，所以对领导的测评表上的分数就显得不是尤其重要。这样做就容易使任期内的经济业务事项得不到全面的、彻底的审查，而是“蜻蜓点水”，影响审计质量。

5.审计业务开展受限。一是新领导接任后，他认为前任领导已经调离，再对他进行审计只不过是履行一种程序，意义不大；如果离任者升迁，职位高于现任领导，审出问题可能对自己不利，所以不会主动积极地配合审计人员的工作。二是被审计者认为自己已经升迁，审计只不过是走走过场，审好审坏都没多大关系；或是离任者被调离时本身就存在着各种不好的情绪，所以就更不愿意配合审计人员的调查工作，使审计业务开展受限。

6.审计评价不尽详实。开展经济责任审计后， 通过对资产、负债、损益的真实性、国有资产的安全、完整和保值增值情况、经济目标责任制的完成情况及遵守财经纪律等情况的审核， 能够比较客观公正地评价经济责任人的经营实绩。但从实际情况来看，由于被审领导离职或提任后，可能已成为审计部门负责人或更高层次的领导，也可能由于被审领导与审计人员之间存在着复杂的人际关系，致使审计人员在做出审计评价时只谈优点，不提缺点，或夸大业绩，缩小问题。不能为人事部门对领导干部进行考核时提供详实可靠的依据。

7.审计人员对待任期经济责任审计的意识有待转变。经济责任审计往往开展于领导离任以后，所以不少的审计人员存在着可审可不审的意识，他们认为领导已经离任，时局已成定势，经济责任审计只不过是做形式，走过场，审与不审都一个样。所以在这种心理前提下进行的审计难以发挥审计作用。

三、加强经济责任审计的几点对策

1.加强审计的计划性。人事部门在对拟任用的领导干部进行考察期间，审计部门则应介入开展经济责任审计，被审领导离任之前，做出合理、有效、真实的审核评价意见。切实避免出现“事前不见，事中不靠边，事后瞪起眼”，充当事后诸葛亮，提供一些时过境迁，只能警示后人的“马后炮”审计报告。

2.改善审计环境，增强审计独立性。一是改变内审部门与被审对象之间的隶属关系，将内审部门设在更高一级的层次，直接在集团公司审计委员会的领导下开展审计工作，增强审计独立性。二是在开展经济责任审计时，实行以外部审计为主，内审配合的方式。外部审计的优点是审计人员与被审计单位的管理层不存在行政上的依附关系，不需看领导的眼色行事，只需对国家、社会和法律负责，因而可以保证审计的独立性、强制性、权威性和公证作用。内审的优点是审计人员对本单位业务、流程熟悉，能保障审计业务少走弯路，增强时效性。

3.建立联审制度。内部经济责任联审制度是指由审计、纪检监察、组织、人事、财务、法律等部门的主要负责人或业务骨干共同组成审计小组，开展审计业务的一种制度。建立联审制度，不仅可以避免审计人员知识结构单一的现象，还可以对审计查出的问题群策群力，共同探讨，促进审计意见的落实和整改等，保证经济责任审计的效率和效果。

4.推行任中经济责任审计。任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。开展任中经济责任审计一方面可以科学的确定年度经济责任审计工作计划，对审计的部门、内容、重点可以做到心中有数。而且根据年度审计工作计划，将年度预算审计、财务收支审计、工程审计等与任中经济责任审计结合起来，可以避免重复审计，节约审计成本，提高审计效率。另一方面可以增强审计工作的主动性，及时发现问题，及早采取措施，把问题消灭在萌芽状态，也为领导干部考核及时提供依据，较好地发挥了审计的预警和预防功能。

5.坚持“先审后离”、“先审后提”的原则。企业内部经济责任审计就是要划清离任者对本企业各类生产经营活动完成情况及遵纪守法情况应负有的责任，也是对领导干部任职前必要的考察和评价的途径之一。如果在没有审计前就对其进行任免，便会使前任领导和现任领导之间责任不清，出现推诿扯皮的现象，企业存在的各类经济问题也得不到及时的解决，历史遗留问题层出不穷。所以我们应坚持“先审后离”、“先审后提”的原则，将审计关口前移，及时发现和解决管理中存在的各种问题，切实发挥好内审的监督、服务职能，推荐出优秀的决策者，保障企业的健康发展。

6.正确做出审计评价，保证审计结论的客观、公正。客观、公正、全面、准确地进行审计评价是搞好任期经济责任审计，发挥其作用的关键所在。所以审计评价必须做到有据可查，实事求是，不能凭空想象或夸大其词。目前，内部审计部门在对查出的问题进行评价时，通常能够做到事实清楚、证据充分；但对任期内的业绩评价，不是照抄被审计单位提供的工作总结，就是直接引用被审计领导的述职报告，影响了审计评价的公正性。因此，只有做出正确的审计评价才能规避和减少审计风险，客观地反映企业负责人任期内所取得的成绩和存在的问题，为人事部门的考核提供真实可靠的依据。

7.审计人员应转变意识，提高自身素质。无论是离任审计还是任中审计，无论是先审后离还是先离后审，审计人员都应本着尽职尽责、客观公正的态度开展审计业务，遵守职业道德，增强法制观念和敬业精神。同时应认识到经济责任审计是一种综合性的审计工作，审计人员应加强对多门知识的涉猎，而不能局限于某一方面的专业知识，只有不断提高审计人员的业务素质，提高宏观层面分析问题、解决问题的能力，才能确保任期经济责任审计的工作质量。

企业内部经济责任审计篇（6）

对国有企业财务收支状况实施的经济责任审计，主要是依据我国统一的财务会计制度、准则以及相关的经济法律法规，在必要的审计程序监视下，对国有企业负责人任职期间的企业财务收支管理进行严格的审计：企业会计信息的真实性；帐表与实际之间的相符程度；企业会计核算的合理性以及企业经营管理中存在的问题的解决程度等。

(二)任期期间资产质量的审计

对于国有企业新的负责人而言，前一任负责人遗留下来的经济问题就会被搁置。这就是国有企业普遍存在的新官不理旧账的情况。因此，在进行国有企业经济责任审计时，应对前后任期期间资产质量的情况进行清楚的划分。通过对企业的会计信息进行有效地查实，来真是的反应国有企业资产管理的实际质量情况。对于任职期间资产质量的审计重点是对负责人任职期间资产质量变动情况进行审计。

(三)任职期间经营成果的审计

在国有企业的经济管理中，经营成果不是的现象十分的普遍。因此，为杜绝上述情况更深程度的恶化，就应对经济责任审计重要内容——经营成果进行有效地审计。对于国有企业任期内的经营成果的真实性与完整性，在财务收支审计与资产质量审计的基础上，基于对企业负责人任期期间的主营业务收入、主营业务成本、管理费用等财务定量评价指标进行深入的分析与审计。

(四)任职期间国有企业经营合法性审计

新时期，国有企业经济责任审计强调的重点之一就是对任职期间国有企业的重大经营活动以及经营决策进行审计，主要是对其的合法性、合规性，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种等进行审计，注重的是对企业实施的绩效审计。

二、新时期国有企业经济责任审计中存在的问题分析

(一)对于开展国有企业经济责任审计的重要性认识不足

其一是干部管理的权属复杂，对于审计的对象确定存在一定的难度。对于国有企业而言，在改制、兼并以及重组资本时，就会产生十分复杂的权属成分。其二是被审人任期的职责难以确定。由于没有一个完整的、详尽的履职规范文件进行约束，在界定被审人的经济责任方面就会产生较大的难度。

(二)经济责任审计贯彻受限，增加了国有企业经济责任审计的风险

经济责任审计在贯彻中受到限制，主要表现在：一是经济责任审计目标的复杂性。由于缺乏具体可行的操作标准，经济责任审计目标的复杂性，就造成在规避审计风险的过程中产生一定的困难。二是审计手段存在局限性。对于国有企业内部审计对外部资料的取得是非常困难的，这就给企业的资产质量以及完整性的确认等，造成了一系列的不确定的因素。三是“先审后离”的原则在企业经济责任审计中很难贯彻执行。现实的情况是基本上是人已经提拔、调任，内审部才接受组织部门的委托进行积极责任审计，这样就会造成经济责任审计比较的被动，查处的难度比较大，给国有经济的审计就会产生较大的压力与风险。

(三)经济责任审计类别单一，审计成果难以有效的转化

当前，由于国有企业集团的干部管理规章制度以及考核措施不够完善，就会造成内部审计对用度干部的人用几乎没有发言权。尽管有关企业的治理以及干部的任用与管理依旧处于一个不断完善的进程之中，但是却没有一种制度和机制，对经济责任审计的结果直接用于干部的任用与监督进行明确的规定。这样，就造成经济责任审计的成果无法在国有企业的管理中发挥真正的实际效果。由于审计结果疏于落实，对于审计中发现的问题能够得到处理与解决的就相对比较少，被审单位整改的也不彻底到应有的作用。

三、新时期构筑国有企业经济责任审计的措施

(一)完善国有资产外部监管机制，加强重要岗位人事监管

做好国有企业经济责任审计最关键的就是获得完善的国有资产外部监管机制的支持。这样，对于国有企业就能够开展更为公正客观、实事求是的评价.一是要构建完善三的企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同的监督，这样在形成监督合力的情况下，对社会审计组织以及内部审计机构存在的有效工作成果，形成实现国有企业经济责任监管的防线；二是加强国有企业重要岗位上的人事监管，提高制度建设的质量以及监管的水平；三是建立健全有效地权力运行机制，提高权利运行的透明度，完善对国有企业的权力制约以及监督机制。

(二)建立健全国有企业监管的内部控制制度，发挥审计的内部监管效能

企业内部经济责任审计篇（7）

二、内部审计人员胜任能力要求

本文结合国外对于内部审计人员职业胜任能力框架的研究，特别是由澳大利亚内部审计协会的《内部审计人员胜任能力框架》。设定了职业知识、职业技能、职业特质及职业道德四个指标，这四个指标构成一个辩证统一的整体，其中职业知识是内部审计人员胜任能力的基础，在此基础上掌握相应的职业技能，职业特质和职业道德同时起着重要作用。企业内部审计人员职业胜任能力指标构成首先，根据管理学中的“冰山理论”，职业化素质在个人职业胜任能力中起着至关重要的作用。内部审计人员胜任能力中的职业特质包括：积极主动、自我激励、对信息及时反应力、政策洞察力和对于成就的渴望。其次，企业内部审计人员作为专业技术类员工，应具有相应的职业知识和职业技能，这直接影响着内部审计人员的工作成绩、准确性和工作效率。另外，职业道德对于各行各业的从业人员都十分重要，也是内部审计人员职业胜任能力评价的其中一项非常重要的指标。

三、内部审计人员胜任能力框架构建

本文是在内部审计人员职业胜任能力评价指标确定的基础上，遵循重要性、适应性、评价性原则构建评价体系。其中，重要性原则是指评价指标体系的系统化决定了其在进行评价指标选取时，不可能全面选取，而只应该选取与内部审计实际工作高度相关的、能体现胜任能力重要性的指标；适应性原则是指理论源于实践并指导实践，一个评价体系建立之后是要应用于实践的，并受实践来检验的，所以评价指标体系对使用者，包括高等学校、企业、内部审计人员来说是切实可行的，对评价对象来说评价结果是客观合理的；评价性原则是指选取指标评价的目的在于评价企业内部审计人员职业胜任能力，最终提升其胜任能力水平，所以应选取能够有效地评价个体的，促使个体自觉提升自身能力水平的指标。企业审计人员职业胜任能力评价指标体系在胜任能力（Ability）总目标下，构建三级指标，同时按照企业环境分为初级、中级、高级审计人员，以便于企业在实际中应用。初级审计人员指普通内审科员；中级审计人员指审计科科级人员、主任审计员；高级审计员指处级审计员，总审计师。

企业内部经济责任审计篇（8）

1、干部管理部门对领导干部任期经济责任审计工作重视程度不够。干部管理部门没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于监督管理之中，存在评价和任用干部时只是委托审计部门走形式的现象。有的在干部已被调离、提升、任用或是已退休后，才通知审计部门对其进行审计。我们知道，内部经济责任审计的目的之一，就是要划清经营者所负责管理的资产、负债和权益的真实性及各项经济指标完成情况应负有的责任。如果在没有得到审计结果之前，就对经营者进行任免，也就使经济责任审计结果成为一纸空文，无助于对领导经营者作出客观公正的考察、衡量及评价。此外，还容易引起"新官不理旧账"的不良现象，导致企业的各种经济问题日积月累，难于解决。

2、审计资源的不足与审计工作时间紧、任务多的矛盾特别突出，容易形成审计风险。在我们内部审计机构中，从事经济责任的审计人员一般是2-3人，大多数运用的仍然是传统的人工统计、调查等审计方法，一个领导干部的任期经济责任往往是3-4年，甚至更长，而完成一个经济责任审计项目的时间又非常有限，这样便造成了审计资源的不足和审计工作时间紧、任务多的矛盾。在工作中，如果审计人员不注意审计方法和审计技术，不在审前调查的基础上拟定有针对性的尽可能完善的审计工作方案，被审计单位不积极配合，不提供真实完整的会计资料等，都极易形成审计风险。

3、内部经济责任审计结果运用中的不透明和缺乏标准等问题，影响了审计效果的发挥。按照规定，在任期经济责任审计工作中，内部审计部门应根据审计情况编制审计工作底稿，并出具审计工作报告，报送干部管理部门及相关人员。但干部管理部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况反馈不够。而且，对于存在什么问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果运用缺乏标准，不利于将群众监督与审计监督相结合。

二、新时期下如何进一步做好经济责任审计

1、做好与干部管理部门的协调工作，规范审计操作程序，坚持“有离必审，先审后离”的原则。领导干部任期经济责任审计是一项临时性较强的审计项目，而且时间紧、要求高，往往与年初安排的常规审计发生冲突，若审前准备工作不充分，容易造成盲目审计。针对这一特点，我们应同干部管理部门及早协商确定本年度需要审计的领导干部，并列入当年审计工作计划，做到心中有数，早部署、早安排、早准备，避免被动审计。内部经济责任审计是对领导干部所做的工作进行客观、及时、公正的评价，为决策者和人事部门提供一个准确、真实的考核依据，因此必须充分发挥内审机构内审服务、监督与鉴证的职能，坚持账目不清不得离任，悬账悬案搞不清楚不得离任，交接手续不清不得离任的"三不走"原则。

2、审前多与被审计单位沟通，实行会计资料承诺制。领导干部任期经济责任审计在许多方面都涵盖了其他审计的一些内容，然而它又是一项特定历史时期所产生的具有独特性质的审计，无论从审计的目的、对象、内容、程序等方面都与以往进行的其他审计有着较为明显的区别。因此，我们在审计前应加强与被审计单位的沟通，向被审计单位送达审计通知书的同时，要求其所在单位对提供给审计组的会计资料及其他有关资料的真实性、完整性负责，要求其对重大关联交易事项以及未决诉讼事项等方面作出书面承诺并承担相关责任，保证没有隐匿、销毁会计资料的问题发生。通过签署承诺书的形式区分会计责任和审计责任，最大限度地减少或避免审计风险。

企业内部经济责任审计篇（9）

中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月8日下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），《规定》中明确国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人，也进一步规范了国有企业领导人员经济责任审计的流程和内容，为企业内部审计机构开展对下属单位企业领导负责人经济责任审计提供更为明确的操作规范和指导意见。同时，《规定》的出台对内部审计提出了更高的要求。对此笔者进行了认真思考，并结合内部审计实践工作进行浅析。

内部审计必须本着对企业负责、对领导人员负责的态度，坚持实事求是、客观公正的评价企业领导人经营业务和经济责任。以财务收支审计为基础、专项审计为辅助的审计思路，在保证较高审计质量的基础上，改变一般常规性评价的做法，以合法性、合规性入手揭露任期内存在的主要经济责任问题，关注经营管理中的主要困难，通过审计发现问题、促进问题的解决与落实，帮助领导人员在任期内更好地履行职责，增强责任意识、风险意识，促进企业可持续健康发展。

一、明确经济责任审计工作目标，正确界定审计评价的范围

经济责任审计的根本目标是要对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，它有别于财务收支审计、会计报表审计，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。《规定》第十七条明确，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。可见，经济责任审计的目标不能等同于财务收支或会计报表审计的目标。按照上述经济责任审计目标，经济责任审计的重点可确定为：责任指标是否全面完成；财务状况是否真实良好；管理制度是否健全有效；国有资产是否安全完整；重大决策是否合规科学；财经法纪是否严格执行；个人行为是否廉洁自律。

经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。

二、建立起科学、完备的经济责任评价标准体系

由于被审计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。《规定》第六章审计结果与评价运用建立了经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范了经济责任审计评价工作，减少了审计评价的主观性和随意性。

《规定》明确：对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。另外，在审计实施过程中，还应该根据企业的实际情况，确定一些与企业生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如一系列财务指标和经济指标，主要包括：国家下达的经济发展计划、上级下达的任期经济责任目标、行业颁布的经济业务标准、同类先进单位达到的经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平、单位本身历史上的最高经济水平等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。这些指标的建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。

企业内部经济责任审计篇（10）

中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月8日下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），《规定》中明确国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人，也进一步规范了国有企业领导人员经济责任审计的流程和内容，为企业内部审计机构开展对下属单位企业领导负责人经济责任审计提供更为明确的操作规范和指导意见。同时，《规定》的出台对内部审计提出了更高的要求。对此笔者进行了认真思考，并结合内部审计实践工作进行浅析。

内部审计必须本着对企业负责、对领导人员负责的态度，坚持实事求是、客观公正的评价企业领导人经营业务和经济责任。以财务收支审计为基础、专项审计为辅助的审计思路，在保证较高审计质量的基础上，改变一般常规性评价的做法，以合法性、合规性入手揭露任期内存在的主要经济责任问题，关注经营管理中的主要困难，通过审计发现问题、促进问题的解决与落实，帮助领导人员在任期内更好地履行职责，增强责任意识、风险意识，促进企业可持续健康发展。

一、明确经济责任审计工作目标，正确界定审计评价的范围

经济责任审计的根本目标是要对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，它有别于财务收支审计、会计报表审计，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。《规定》第十七条明确，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。可见，经济责任审计的目标不能等同于财务收支或会计报表审计的目标。按照上述经济责任审计目标，经济责任审计的重点可确定为：责任指标是否全面完成；财务状况是否真实良好；管理制度是否健全有效；国有资产是否安全完整；重大决策是否合规科学；财经法纪是否严格执行；个人行为是否廉洁自律。

经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。

二、建立起科学、完备的经济责任评价标准体系

由于被审计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。《规定》第六章审计结果与评价运用建立了经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范了经济责任审计评价工作，减少了审计评价的主观性和随意性。

《规定》明确：对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。另外，在审计实施过程中，还应该根据企业的实际情况，确定一些与企业生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如一系列财务指标和经济指标，主要包括：国家下达的经济发展计划、上级下达的任期经济责任目标、行业颁布的经济业务标准、同类先进单位达到的经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平、单位本身历史上的最高经济水平等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。这些指标的建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。 转贴于

三、理顺关系，协调工作，规范审计成果的利用，保证经济责任审计工作顺利开展

《规定》的出台，使经济责任审计将审计手段引入到干部管理监督之中，形成了审计监督与组织监督、纪检监督有机结合的新的干部管理和监督机制。党政领导要采取多种形式，广泛深入地宣传经济责任审计工作的必要性和重要性，关心、支持审计部门开展工作，保证审计部门的独立性和权威性。

审计部门在独立行使审计职能的同时，要加强与人事、纪检监察部门的联系。三个部门在工作上要配合联动，统一组织，分工协作，增强部门间的协调和信任，形成共同做好经济责任审计工作的合力；要根据各自掌握的情况，共同拟定审计工作计划；在审计过程中，要互通信息，对有关问题进行集中定性处理。可以建立经济责任审计联席会议制度，定期研究经济责任审计工作中遇到的问题和困难，审查批准经济责任审计工作计划。

从经济责任审计的实践来看，只有规范、强化经济责任审计成果的利用，才能保证经济责任审计长期、有效开展。对经济责任审计成果的利用，应以制度方式明确、规范。经济责任审计结果应作为对领导人员调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的重要依据；要力争做到“先审后离”，对于一些拟调任其他岗位的领导干部，可采取审前待任，待审计结束后再正式任命的方式；审计结果应归入干部档案，写入干部考察材料。对审计查出的被审计领导人员的违法违纪行为，应由纪检监察部门及时作出处理。

四、推行多向审计承诺制度，明确各方的责任，降低审计风险

在开展经济责任审计工作时，应建立多向承诺制度，正确区分会计责任、经济责任和审计责任。被审计单位要对所提供的会计资料、会计数据、财产盘点记录等相关资料的真实性、完整性负责；被审计领导人员要对任期经济事项所应承担的责任负责，不论审计是否涉及或者审计是否查出问题；审计部门要保证按照《审计法》和相关审计准则执行审计工作，严格遵守职业道德，并对所发表的审计意见负责。推行多项承诺制度，一方面可以规范审计程序，降低审计风险；另一方面，可以发挥警告作用，在一定程度上保证被审计单位和个人提供真实的资料，有助于审计人员了解到真实的情况，获得审计线索，提高审计结果的可信度。

五、提升审计建议的层次，深化经济责任审计工作