预算会计特点篇（1）

关键词 国家财政预算 财政总预算会计 特点 职责

财政总预算会计，简称财政会计，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行以及各项财政性资金活动的专业会计。财政总预算会计，设立在各级政府财政部门，组织本级财政预算收支的核算。各级总预算会计在执行预算的过程中，不仅要通过核算、反映和监督各该级日常事务，积极地促进所属各地方、各部门和各事业单位努力增收节支，并在此基础上合理地调度财政预算资金，以保证各级总预算收支任务的顺利实现。而且要按照计划适时地将预算资金拨付给所属各行政事业单位，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，并监管其正确使用。在保证按计划及时供应的情况下，提高资金的使用效率。

一、财政总预算会计的特点

通过对财政总预算会计的职责的研究，可以总结出六个特点：政策性、计划性、统一性、广泛性、宏观性、社会性。另外，与企业会计进行比较，得出财政总预算会计具有以下几种特点：1. 总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算和监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息，是具有非营利性质的。2.财政总预算会计以收入、支出核算为主，一般不要求成本核算，固定资产不提折旧，没有损益核算。3.财政总预算会计以收付实现制确认基础为主，个别事项采用权责发生制。4.总预算会计所提供的会计信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合 《预算法》的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。

二、财政总预算会计的基本任务

按照《财政总预算会计制度》的规定，财政总预算的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。其基本任务如下：

1、处理总预算会计的日常核算事务。办理各项财政收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作并及时组织年度财政预算、以及行政和事业单位决算的编审和汇总，从而进行上下级部门财政之间的年终总结算。

2、调度财政资金。财政总预算会计要根据各级、各单位财政收支的规律和特点，妥善处理资金库存和用款单位资金需求之间的矛盾，在按照计划保证供应财政资金前提下，完善财政资金使用和调度，以提高财政资金的运行效率。

3、实施会计监督和参与财政预算的管理。要求通过会计的最终核算和反映，提交财政预算的执行情况会计报表，同时对财政总预算、下级部门财政预算和一般单位财政预算的执行实施会计监督。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作[1]。

4、组织和指导本行政区域预算会计工作。省、自治区、直辖市（含计划单列城市，下同）总预算会计在与本制度不相违背的前提下，负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级总预算会计工作，不断提高政策业务水平。

5、做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。

三、财政总预算会计的基本职能

1、根据财政总预算会计的特点，可以将其职能概括为核算、反映、监督和调控。其中核算、反映和监督是基本职能，是财政总预算会计的日常工作内容，具有经常性、直接性的特点；调控职能是从基本职能中派生出来的，是基本职能的延伸，属于辅职能，具有间接性特点。

2、财政总预算会计的核算、反映和监督这三个基本职能体现在日常管理国家财政预算收支活动中。根据财政总预算会计的政策性、计划性和广泛性的特点的要求，其核算工作应按照国家财政预算收支分类体系，对各个预算会计主体预算资金的筹集、分配和使用进行经常地、及时地核算工作，准确反映财政资金的使用情况；根据统一性的要求定期、及时汇编财政总预算会计报表，反映出财政预算执行过程中存在的问题；根据宏观性、社会性的要求，在会计核算、反映的基础上，财政总预算会计根据所掌握的情况和信息，研究财政总预算收支执行过程中出现的问题，结合年度财政预算及国家有关财政法规、政策，有针对性提出改进意见，发挥会计监督的职能作用，促进国家财政预算的圆满实现。

3、财政总预算会计的调控职能是指通过核算、反映和监督财政总预算资金运动的全过程，进而反映出国家财政预算中运用财政政策、财政杠杆对各项社会经济事业发展的宏观调控。由财政总预算会计的宏观性、社会性特点来看，财政总预算会计是围绕着整个社会的发展，着眼于国民经济的良好运行而进行的，其最终任务就是使财政总预算中对社会经济事业发展的宏观调控的目的得以实现。

4、财政总预算会计的调控职能是其反映职能、核算职能、监督职能的延伸，是三种职能执行过程中体现出来的另一种职能，是辅职能。调控职能的良好执行，反过来也会对三种基本职能的执行产生影响。

综上所述，财政总预算会计的特点受其职能的影响，同时也影响着其职能的执行。深入理解财政总预算的目标赋予其预算会计的职能，才能准确总结出其特点；把握好财政总预算会计的特点，对于其职能的全面发挥，有良好的促进作用。

预算会计特点篇（2）

政府与非营利组织会计与企业会计是会计学的两大分支，企业会计以权责发生制为核算基础，政府与非营利组织会计以收付实现制为主，部分业务采用权责发生制，正是由于两大会计主体和会计核算基础的不同，使得政府与非营利组织会计和企业会计有不同的核算思路和核算特点。大部分高等院校设置会计学专业课程时，一般以工业企业会计处理为主线，银行会计学、政府与非营利组织会计等行业会计作为工业企业会计的重要补充，以使会计学专业的知识体系更加完整。政府与非营利组织会计知识体系相对独立，其服务对象比较特殊，账务处理特点突出，教学过程中需要不断更新教学方法，将财政预算体制改革前沿知识贯穿于教学过程中。

一、政府与非营利组织会计的课程特点

政府与非营利组织会计可以细分为预算会计和民间非营利组织会计，预算会计是我国对以预算管理为核心的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的总称，也是政府与非营利组织会计教学的重点。

（一）与企业会计差别大

政府与非营利组织会计与企业会计有共同的理论基础，两者在会计对象、会计职能、会计假设以及账务处理程序等方面都是相同的，但是政府与非营利组织会计尤其是预算会计部分，其会计核算基础发生了变化，加之受到财政预算体制改革的影响，整个会计处理的思路都发生了变化。有些会计科目与企业会计名称相同，但是使用方法却完全不同，例如行政单位中的应收账款科目，应收款业务形成的同时形成负债，行政单位并不是真正的债权人，导致应收账款与存货和预付账款等流动资产不同，没有对应着资产基金科目。

（二）涉及知识面广

政府与非营利组织会计中会计主体包括各级政府、行政单位、事业单位和民间非营利组织，四个行业会计集中在一门课程中，涉及到不同的会计主体运行方式与会计处理的知识衔接，以及不同的会计制度规范，会计处理方法差异较大，在教学中要不断地转换会计制度和会计科目体系，既要了解四门专业会计之间的联系，例如财政总预算会计与行政单位和事业单位会计之间的财政拨款与具体使用人的关系，又要了解不同专业会计之间的区别，例如行政单位和事业单位都作为预算单位，会计科目有相似的地方又有很多特有的科目。

（三）与财政预算体制改革息息相关

自2000年财政国库管理制度开始试点，到国库集中收付支付制度改革、政府采购、部门预算、地方政府发行地方债券等制度改革的不断深化，不断出现的新业务和新方法，对预算会计处理科目及方法都产生了巨大影响。省级以上政府可以自行发债，产生了“债务收入”会计科目；行政单位在国库集中支付制度下，产生了“零余额账户用款额度”新科目；事业单位在现行预算制度下，年底结转和结余的处理，都与财政预算体制改革紧密联系。这也要求在教学过程中，紧密结合财政预算体制改革最新制度，介绍新会计科目及会计处理方法产生的背景及原因。

（四）新会计制度密集出台

继修订并颁布了《行政单位财务规则》（2013年1月1日实施）、《事业单位会计准则》（2013年1月1日实施）、《事业单位会计制度》（2013年1月1日实施）、《行政单位会计制度》（2014年1月1日实施）后，2015年10月财政部对财政总预算会计制度进行全面修订，新《财政总预算会计制度》于2016年1月1日开始实施，自此以收付实现制为核算基础的预算会计全部出台了新制度。2015年10月23日，为了推进政府会计改革，构建政府会计体系，构建基于权责发生制的政府综合财务报告制度，财政部了《政府会计准则――基本准则》，2016年7月6日根据《政府会计准则――基本准则》，了《政府会计准则第1号――存货》《政府会计准则第2号――投资》《政府会计准则第3号――固定资产》和《政府会计准则第4号――无形资产》四项具体准则，并于2017年1月1日起开始实施，为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要的制度也开始进入实质化的实施阶段。

二、政府与非营利组织会计教学中遇到的难题

（一）W生对财政管理体制了解较少，对会计对象运行机制比较陌生

学生对目前财政体制及其改革了解甚少，对于各级政府、行政单位和事业单位的运行机制也比较陌生，导致学生对会计科目所核算的内容了解很少，例如政府预算收入主要包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入和社会保险基金预算收入四大部分，相应的财政总预算会计中主要收入的会计科目与之对应，在学生不了解背景的前提下，需要花大力气先介绍各级会计主体的组织特点、运行方式、预算与收入及支出的关系等专题，才能让学生更加深入地了解会计科目设置的原因及核算内容，这也加大了授课难度。

（二）学生对该课程的应用性持不确定态度

会计学专业从基础会计开始，到中级财务会计、高级财务会计，再到财务管理、成本会计、财务报表分析等课程，主要围绕工业企业这一营利性组织作为会计对象展开课程设计。而政府与非营利组织会计的会计对象为非营利组织，与前后课程的延续性不强。另外，行政事业单位就业需要参加公务员考试或者事业单位招考，学生就业的职业规划中更多地偏向于企业，对于行政事业单位及其他非营利组织了解较少，在课程教学中，学生对课程未来的应用性持有不确定态度，这也增加了学生对课程学习的怀疑态度。

（三）要求教师具有较强的综合性知识

该课程教学对教师的要求也较高，不仅要了解现行会计制度体系与旧制度相比有哪些变化，还要求教师及时把握财政预算体制改革的配套措施及其推进，及时更新与会计制度有关的相关知识，这样在授课过程中，才能够具体解释会计科目设置的原因及原理，具体展现预算会计处理的特殊性及原因。例如，新行政单位会计制度中体现了“双分录”和“虚提折旧”等账务处理特点，不仅需要教师知道如何进行账务处理，还要掌握会计制度设计的思路。另外，在该课程的教学中，不仅要求教师掌握会计知识，还要求教师具备财政法律制度、财政学、预算管理等相关学科的知识。

（四）缺乏实践性教学资料的支撑

由于会计主体的特殊性，目前我国对于各级政府的财政公开还没有明确规定，行政单位和事业单位的预算和决算也没有对外公开，在教学过程中无法像企业会计一样可以获得上市公司的很多财务数据，能够让学生更加深刻地理解理论知识在实践中的应用。目前该课程的实践性教学资料更多的是通过各级财政部门的网站搜集到部分预算和决算数据，作为学生了解预算与决策的资料，以及进行财务分析的依据。教学模拟软件中，也很少有针对该门课程专门设计的实践性资料。

（五）最新的会计制度体系仍处于不断完善的过程中

我国政府财政财务制度都处于密集改革期间，改革成果非常丰富。随着新《预算法》的实施，新《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》的陆续实施，财政预算管理体制改革的成果已经在各项新会计制度中得以体现。但是目前会计制度体系仍然是以收付实现制为核算基础的预算会计体系，在新制度体系中已经体现了“双分录”的会计处理特点，一方面体现了会计主体的预算执行情况，另一方面体现了会计主体的资产负债变化情况，例如财政总预算会计中发行地方政府债券的处理、行政单位中购买存货资产的处理等都体现了这一特点。多年来我国预算会计核算体系仍然存在偏重于体现预算执行情况的特点，重满足预算管理的要求，偏重于预算收入、支出和结转结余的核算，轻财务会计的核算，轻资产、负债的核算，不能如实反映政府的资产和负债的实际情况，在政府报告中缺乏对资产负债情况等“家底”的体现，政府财务报告不完整。深化改革还在继续，在授课过程中，需要不断关注最新的制度和变化。

三、完善政府与非营利组织会计教学的建议

（一）在教学内容上，加入财政预算体制改革的最新动态

财政预算体制改革对政府与非营利组织会计的影响不仅体现在会计科目的设计上，还体现在原始凭证、会计分录、财务分析等内容上，及时在教学内容中加入财政体系改革前沿的内容，对于知识的拓展及延伸非常有效。例如，了解目前实施的国库集中支付业务电子化管理的推进，帮助学生掌握国库集中支付的流程及操作细节；加入政府收支分类科目改革，有助于帮助学生掌握预算会计科目体系中明细科目的规范；加入地方预决算公开操作规程的，可以增加今后实践性教学资料的获取渠道。

（二）在教学手段上，拓宽学生就业视野

政府与非营利组织会计教学的一大难题是学生对课程缺乏科学的认识，甚至有学生最初就认定自己不可能到非营利性组织就业，态度上的不认可严重影响了学生学习的积极性。实际上这既是一个学习上的误区，也是一个就业上的误区。课程学习要以就业为导向，但是专业知识体系的完整性同样重要，政府与非营利组织会计的学习思路，会帮助学生构建系统全面的会计知识体系。另外，学生的就业不能仅局限于企业，行政事业单位同样可能成为将来的就业单位，在教学中，适当加入对行政事业单位的类型及社会管理及服务宗旨的介绍，加入对行政事业单位体制改革的介绍，引导学生了解目前的公务员及事业单位招考办法，可以拓宽学生的就业思路，也可以使学生正确认识课程的重要性。

（三）在教学方法上，多用比较分析法

比较分析法在政府与非营利组织会计教学中的应用效果表现尤为突出，比较分析法可以帮助学生通过对比掌握该课程知识体系的特点。在基础理论教学部分，尤其是会计要素和核算原则部分，对比企业会计，找出政府与非营利组织会计要素的增减变化，分析“利润”要素与“结转与结余”要素的区别，更能够帮助学生理解“非营利组织”的单位性质与会计要素之间的联系。在实务操作部分，尤其是行政单位和事业单位的会计处理，不仅要单独掌握两个会计主体账务处理的特点，还要比较行政单位和事业单位在会计科目设置上的区别，例如行政单位收入来源比较单一，主要通过财政拨款，设置了“财政拨款收入”科目；而事业单位收入来源渠道较多，除了财政补助外，还包括上级主管部门的补助收入，本单位取得的事业收入以及其他收入，事业单位从财政部门取得的拨款通过“财政补助收入”科目核算。通过对两个科目的比较，可以分析两者的细微差别。再如，行政单位“资产基金”科目和事业单位“非流动资产基金”科目，两个科目都属于净资产科目，而且都体现了对应资产的所有权，但是从科目名称本身的内涵上就可以判定两者之间存在差异，“资产基金”对应着流动资产和非流动资产，而“非流动资产基金”只对应非流动资产。

（四）在教学设计上，理论教学与专题教学相结合

政府与非营利组织会计课程教学以理论教学为主，如何让学生更加深入更加直观地了解账务处理的背景及原因，需要教师采取专题教学为辅。在该课程的教学中，在不同的模块加入不同的专题，对于理解课程大有裨益。例如，在财政总预算会计教学中，在“一般公共预算支出”的具体方式中，加入“国库集中支付制度的发展及流程”专题，既可以让学生了解国库集中支付制度推行的背景及意义，了解对各预算单位会计处理的影响，又可以让学生了解财政直接支付和授权支付的具体流程图，为行政事业单位支出和收入的核算打下基础。在“债务收入”科目讲解过程中，加入“新《预算法》”和“地方政府债券”专题，让学生了解旧《预算法》下地方政府不能自主发行地方债券到新《预算法》取消这一条款的变迁，以及地方政府发债模式从“代还”，到试点省市“自发代还”，再到“自发自还”的三个阶段，才能让学生了解“债务”作为“收入”核算的原因。在行政单位会计教学中，加入“公务卡制度”L猓在事业单位会计教学中，加入“事业单位分类及改革”等专题，既可以大大拓展学生的知识面，同时可以使学生更加深刻地了解预算会计特殊业务核算的特点。

（五）在教学延伸上，实施开放式教学

《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）明确要求，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系。除了财政部已经的四项政府会计具体准则外，《政府会计准则第××号――政府储备物资（征求意见稿）》已经开始征求意见。新的政府会计准则体系的构建，必然对该课程的教学思路、内容和方法都提出新的要求，因此，在教学中，应采用开放式教学，既要向学生介绍现有会计制度下如何进行会计核算，分析现有会计制度产生的背景和核算特点，又要分析现有会计制度中仍是以收付实现制为基础的体系存在部分局限，指出随着政府会计准则体系的建立，权责发生制和收付实现制将在政府会计中并存又互补，为今后补充和完善知识体系留下敞口，方便学生及时对接新准则体系。

四、结束语

随着政府与非营利组织会计相关新会计制度的陆续颁布，并仍处于不断完善的特殊时期，该课程的教学具有特殊性，需要教师既有综合性知识，又有专业性知识，同时还要时刻了解财政预算体制改革的最新进展，对教师提出了较高要求。在今后的教学中，应持续关注相关准则和制度的改革动态，不断探索新的教学方法，完善教学设计，指导学生更好地掌握政府与非营利组织的会计理论及实践。

参考文献：

[1]洪姗姗.预算会计课程改革思考[J].现代商贸工业，2016，（11）.

[2]赵洪.比较法在《政府与非营利组织会计》教学中的应用分析[J].人才资源开发，2015，（5）.

[3]郭艳艳.地方政府自主发债视角下我国预算会计改革的探讨[J].商业会计，2014，（11）.

[4]陈思颖，殷文玲.《政府与非营利组织会计》课程的教学思考[J].教育教学论坛，2016，（4）.

预算会计特点篇（3）

【中图分类号】F233【文献标志码】A【文章编号】1673-1069（2020）12-0052-02

1引言

预算会计是指以收付实现制为基础，对经济业务发生时预算执行过程中，所发生的各项收入和费用都实行会计核算，主要发挥的作用是反映和监督预算收支执行情况的会计。财务会计是指以权责发生制为基础，对经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督经济主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。随着新会计制度提出了“预算会计”和“财务会计”的概念，对预算会计和财务会计中的各项内容进行了明确，但是预算会计和财务会计建立在同一个主体之上，预算会计分录和财务会计分录反映的是同一笔经济业务、同一个经济活动。因此，二者之间会存在部分重复，预算会计和财务会计的具体核算程度，以及实务中二者之间的关系，都需要对其进行准确的把握。因此，本文对财务会计和预算会计的关系进行相应的分析与探讨。

2预算会计和財务会计的特点

2.1预算会计的基本特点

预算会计是指对预算资金活动过程和结果进行核算，反映和监督会计管理活动。主要的特点是对法定预算资金实行的核算。法定预算过程控制的基本特点，对预算会计的特点有决定的作用，主要体现在以下几点。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是预算执行。预算在得到人大批准以后，所以具有法定性。因此，预算会计首先的目标是对各类资金实行核算，以及监督各类资金是否依照预算所制定的金额、用途、类型进行支出。

2.1.2专用性

专用性主要反映的是预算资金的专门用途。拨入的资金在实行预算过程中，具有专门性的用途，如果没有按照法定预算批准，不可以挪作其他项目使用或者统筹应用，以及进行转换处置等。新会计制度下预算收入科目，主要是根据《政府收支分类科目》支出功能分类和经济分类，对明细科目进行相应的设置，对预算资金结余会按照明细科目、项目分别结转，以上都是反映出预算会计的专用性特点。

2.1.3树状结构

预算会计主要反映的是会计主体的预算管理，注意的问题是预算资金的流动过程。从会计师事务所的角度而言，从预算收入到预算支出是单向流动过程，各类预算资金的收入流入到各项资金支出，都需要做好明细科目的分类。

2.1.4外部性

预算会计主要反映的是单位的预算管理活动，核算的会计信息主要体现在外部管理意志和要求方面。预算会计的具体核算范围、内容等都会受财政政策影响。预算会计在实行改革的过程中，主要的动力是财政经济上的体制改革。在会计核算的过程中，预算会计科目设置与财政政策对财政收入、支出管理、分类都必须始终保持一致。

基于上述分析，预算会计主要反映的是对经济活动的管理。从收入角度而言，预算拨款是单位经济活动中的主要资金来源，所有经济活动在开展过程中，主要是依赖于预算。从支出角度而言，必须严格按照批复的预算执行，绝对不可以私自调整和变动。

预算会计不仅是核算财政拨款的资金。《事业单位财务规则》中有明确的要求，事业单位需要将各项预收入全部归纳到各单位预算，实行统一核算，统一管理，事业单位需要将各项支出全部归纳到单位的预算中。与此同时，建立完善的支出管理制度，能够落实全面预算制度，进而使事业单位各类收入来源都可以在预算管理范围内。

预算管理必须做到反映全面预算管理的信息。因此，部分学者将预算划分为两种：法定预算和单位内部预算。法定预算具体指的是经过法定程序审批，对应财政拨款的收支计划，它是政府以及机构取得财政收入和发生财政支出的重要依据。单位内部预算具体指的是一系列专门反映单位一定期限内运营、资本、财务等各方面的收入、支出，以及现金流动的整体计划，主要的目的是使单位决策目标实现具体化、系统化、定量化，它是单位财政管理活动中非常重要的组成部分。在单位内部预算管理过程中，主要是将主体性充分体现，预算单位在收入、支出方面必须将主观能动性进行充分的发挥。从事业单位角度而言，全面预算不仅是法定预算还是内部预算。因此，预算会计必须以预算管理为基础，反映预算执行。对于不同来源的资金，需要根据预算管理所存在的不同要求，应用不同核算方式。

2.2财务会计的基本特点

财务会计具体指的是对会计主体资金运动全面系统的核算和监督，主要是提供企业的各项财务状况、盈利能力、财务业绩、现金流量等经济信息管理活动。财务会计主要反映的是会计主体的财务情况和业绩，立足于核算会计主体的效益。根据《事业单位财务规则》，财务管理的主要任务是强化经济核算，实行有效的绩效评价，以及提升资金应用效率。

2.2.1收益性

财务会计是对投入资产经济过程的准确核算和监督，主要的目标是反映收益，关注的是经济所能产生的效益，对支出的过程不会关注，而对费用的产生和费用的补偿却是非常关注。

2.2.2风险性

财务会计在核算和监督中能够将风险因素进行很好的体现。对部分资产、收益、负债、费用实行合理化的估算，在严谨性的基础上，对各项资金不会出现高估和低估的现象。财务会计通常会进行相应的资产减值、坏账准备、预计负债、投资的权益法核算等。

3预算会计和财务会计的关系

3.1预算会计和财务会计是一个整体

预算会计和财务会计核算的具体范围是一致的，包括对所有资金的核算。但是二者之间的侧重点存在不同以及角度不同，预算会计是树状结构，财务会计是饼状结构。预算会计和财务会计可以应用一片叶子将其形象化、具体化。预算会计像叶子的脉络，叶柄代表的是全面预算资金的所有来源——预算收入，叶脉表示的是各项预算支出部分，脉络能够覆盖整片叶子，从而清晰地反映了预算管理的实际情况。财务会计像整片叶子，脉络带来各项资源而形成整个叶面，分别是正反面以及叶肉，主要反映的是资产整体的负债情况。就预算会计和财务会计在整体层面上而言，二者之间既有衔接部分，同时，也具备相应的区分部分，进而构成完善的体系。

3.2预算会计主要反映外部控制，具有主导性，财务会计主要反映内部控制，具有全面性

预算会计特点篇（4）

随着我国对政府预算制度较大力度的改革，财政总预算会计制度受到了重大影响，要求财政总预算会计进行相应的改革。

一、政府预算制度的改革对政府预算会计制度的影响

政府预算制度的改革对政府预算会计制度的影响主要包括以下几个方面：

（一）部门预算改革的实行对现行政府总预算会计基础产生了根本性的影响

现行的部门预算改革使得预算编制进一步细化、公开和透明，同时实行综合预算原则。为了进行绩效评价，它要求逐步引入以权责发生制为基础的政府会计体系。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政经济状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等问题。

目前，理论界主张使用修正的权责发生制（modified accrual basis）。各国一般都是根据本国实际，有选择地采用修正权责发生制，而且修正的程度和范围弹性很大。例如，我国财政总预算会计可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。

（二）复式预算的进一步改革要求相应完整的政府总会计核算与之相适应

从复式预算的角度看，我国现行的财政总预算会计核算存在两个问题：

1.没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中央及地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍统一在“一般预算收入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳入预算管理的部分预算外收支，财政总预算会计统一在“基金预算收入”和“基金预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。

2.没有反映出“具有中国特色”的预算状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活动范围与内容不大相同，这也存在着不少弊端。

（三）政府采购制度的推行使得政府总预算会计对采购资金的核算从财政拨款数变为实际支出数

推行政府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要内容，它使得财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供货商或劳务提供者的实际拨付数为依据。作为1997年我国预算会计改革的一项重要内容，财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件，按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。

（四）国库集中收付制度的实施，亦对政府总预算会计产生了重大影响

我国现行中央国库集中收付制度的改革是一个渐进式的改革方案，这主要体现在三个“不改变”上：即不改变部门预算单位资金的所有权和使用权；不改变部门、单位财会人员的职责；不改变人民银行国库局的职责。同时，不清理部门开设的“账户”，但是单一账户以及其他政府预算改革措施将会逐步使部门开设的账户自然消亡。各地的改革方案虽然特点各异，但其共同的特点是没有改变现行预算框架，实行单一账户、统一资金结算，大多统一财务管理，实行“零户统管”。

国库集中收付制度的逐步推行又使现行财政总预算会计面临一次深刻的变革。现行财政总预算会计收取财政收入、向行政单位拨付经费，行政单位收取财政总预算会计拨入的经费和向下级行政事业单位转拨经费，行政单位向财政总预算会计上缴预算收入和预算外资金收入等业务的发生及其会计核算方法都将发生根本性的改变。财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象已延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。各行政单位由于它只是政府组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计得到反映。

（五）政府预算改革还将使政府总预算会计科目体系更加科学

当前的政府预算制度改革是我国经济市场化程度不断加深、依法行政、依法理财以及由此带动财政日益公共化的必然结果，而政府预算制度改革又会给预算会计制度改革以重大影响。这一过程反过来也会对政府预算改革起到促进和推动作用。

（六）政府预算体制改革要求政府财务报告全面反映政府的受托责任

我国政府财务报告的范围狭窄，提供的信息较为零散且不全面，财务结构不合理，且局限于预算收支信息，这不能全面反映并解脱政府的受托责任。

二、适应政府预算改革的政府总预算会计的改革方向

随着政府预算体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，政府总预算会计的客体运行环境发生了变化。因此，政府总预算会计必须进行进一步的改革。

（一）建立适合中国特色的会计体系

目前，我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。纵向会计模式存在以下缺点：1.它承认并强化了“部门利益”，违背了公共财政建设方向。2.纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。由于纵向会计模式存在的弊端，我国政府总预算会计的改革应全新构建具有“中国特色”的政府与非营利组织会计体系。因此，根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新归类。其中，政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计；非营利组织会计包括私立事业组织会计，公立企业化管理事业单位会计和其他非营利组织会计。在政府总预算会计的核算内容方面，应涵盖预算内资金、预算外资金和制度外资金，尽量把预算外资金和制度外资金纳入预算。同时，对公共财产和政府权益投资进行全面核算。

（二）会计核算基础采用修正的权责发生制

根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国的财产税所占比率很低、会计人员素质参差不齐以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，对于政府总预算会计而言，1.资产方面：仍以收付实现制为主，只对部分资产实行权责发生制核算并在资产负债表中反映，例如金融资产非金融实物资产。所谓部分金融资产，主要包括国债转贷资金以及已经确认但尚未实际收到的上级政府或其他方向提供的拨款或补贴。2.负债方面：对部分负债项目实行权责发生制改革是第一阶段改革的重点。改革的项目包括：国债应付本金和应计利息；已明确没有还款能力的政府担保项目；已核拨但尚未支付的政府采购项目（暂存款）；已核拨但按进度尚未支付的基本建设项目（暂存款）；应付未付的政府欠发工资等。这些应在核算中进行充分确认和计量，并在财务报表中予以列示。3.财务报表和预算方面：以资产负债表和收支表反映采用修正权责发生制核算的结果，着重体现净负债的情况，以现金流量表反映实际收付的情况，并据此来审核和编制预算，在需要现金时才进行拨款。经过第一阶段的改革，资产负债表和收支表对政府的负债情况能够得到较全面和完整的反映，对政府的财政风险也予以了较充分的揭示。

（三）根据当前部门预算编制、国库集中支付制度以及政府采购制度改革的需要，及时制定和修改相关的法规、制度

为了适应政府预算和会计改革的要求，必须相应调整现行的预算会计制度并出台新的配套法律、法规。例如，财政部及时制定了与国库集中支付制度、政府采购制度改革相适应的会计账务处理办法；对于实行国库集中支付和政府采购以后预算单位无法取得原始记账凭证的问题作出特别规定等。随着政府预算的进一步改革，政府总预算会计制度要适时修订和完善，对与预算执行有关但已明显落后于形势的会计制度如基建财务会计制度等要进行更新。

（四）适应复式预算的进一步改革，组织完整的会计核算

由于复式预算的进一步改革将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等分开编制，这就要求我国的政府总预算会计制度未雨绸缪，预先为之做好改革的准备。财政总预算会计应分别组织完整的会计核算，以反映和考核其运行状态。为此，现行财政总预算会计制度，需要按照上述复式预算的要求进一步改革，为核算完整的政府预算活动分别设置资产、负债、净资产、收入和支出等五类会计科目，将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等分别看成是一个会计主体，使“资产＝负债＋净资产”的会计等式分别成立，并为它们分别编制资产负债表和预算执行情况表。对于复式预算子预算之间的资金转移等业务活动，预算会计也要分别在相应的会计主体中作出会计处理，以完整地反映政府预算的运行状况及结果。

（五）加强预算会计核算，改进预算控制，强化预算的法制性

预算在政府的计划、控制及业绩评价中具有重要的作用。预算是政府取得和使用财务资源的主要依据，也是广泛使用的控制工具。预算对特定用途的资金既有授权也有限制，政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。政府总预算会计是帮助控制收支的管理控制工具。政府总预算会计通常需设置估计收入、拨款、保留支出等预算账户来概括和详细记录计划收入数、支出数和转账数。与此同时，政府会计还需设立与预算账户相匹配的会计账户来详细记录和反映经济业务的实际发生数。在政府的收入账户和支出账户中，需要同时记录和反映来源于预算账户的预算数额以及来源于会计账户的实际发生数额。通过计算账户余额，收入账户和支出账户可以随时反映出预算的待执行数额，包括收入的待收取数额和支出的待支付数额或剩余开支授权数额。政府会计通过设立预算账户和编制预算报告，跟踪并记录预算执行全过程，以确保预算约束的实现。

（六）编制、提供政府层面全面的财务报告和业绩报告

编制政府层面财务报告，可高度浓缩且全面、完整地反映政府的财务状况和收支情况，以便使用者评估政府受托责任并作出决策。根据我国的实际情况，政府层面财务报告除了在现金制基础上继续编制政府预算报告外，还应按应计制基础增设资产负债表和业务活动表（或称运营表）。政府层面财务报告的主要优点是可以减少使用者对信息分析和评价的成本。恰当的政府层面财务报告构成了政府受托责任的范围，它可以防止政府逃避应承担的受托责任。形成这些报告所提供的数据对于制定和改进政府预算制度，强制政府改善和提高财务信息的质量方面是有益的。全面的财务报告与政府统一的总预算相配比，从而形成一个更加有效的反馈机制。

总之，政府总预算会计必须适应政府预算制度改革的步伐，及时作出相应的改革和调整，从而更好地为国家预算服务，快速、准确地反映政府预算制度的执行情况。

预算会计特点篇（5）

2001年5月8日呼和浩特市会计核算中心正式成立并投入运行，这是全国少数民族地区首府城市成立的首家会计核算中心。会计核算中心的成立基本上实现了财政部门对财政库款的有效调控，缓解了库款不足的矛盾，实行集中核算，取消了支出单位在商业银行开设的预算内和预算外资金支出账户，将这些资金统一集中到会计核算中心在银行开设的账户进行分户核算，财政资金统一调度，杜绝了各用款单位滞留财政资金的现象。

会计核算中心的建立在改革的初期由于实行了会计的集中核算，保证了会计核算的及时、准确、完整，积极引导和规范了预算单位的会计程序和会计制度，起到了积极的作用。但随着改革范围的扩大和改革的深入发展，会计核算也越来越显现出诸多弊端，不适应改革的进一步发展，因此呼和浩特市财政局大胆进行改革，将原有的会计核算职能交还预算单位，审核职能予以保留，预算单位支出时仍然需要经过中心审核并办理结算，同时将会计核算中心改名为“呼和浩特市审核支付中心”。审核支付中心是根据财政部的总体要求，即“各地可结合本地实际情况，因地制宜，采取会计集中核算向国库集中支付制度转化等做法”而选取的一种由会计集中核算向国库集中支付转轨的一种形式。但是究竟采取哪些措施，选择哪种转轨模式，才能积极稳妥地实现会计核算向财政国库集中支付制度的平稳转轨，已成为已实行会计核算制度地区在深化地方财政国库管理制度改革进程中一个不可逾越和必须认真解决好的难点和焦点问题。

笔者认为，具体改革的模式应在会计核算中心的基础上进行适当扬弃，不能简单地肯定一个，否定一个，应将会计核算的职能交回单位，但保留会计监督的职能，充分利用会计集中核算的改革成果，最大限度地节约改革管理成本，然后在此基础上结合国库支付制度的要求并根据呼和浩特地区的具体实际建立起一套满足支付、监督、审核三位一体的国库支付制度管理体系，具体模式如下：

(一)中心以部门预算执行和财政监督为主要工作职责，具体会计核算工作交由预算单位承担

在转轨的过程中，我们应与时俱进，在改革的思路上有大的突破，工作重点要有大的转移。转轨后，预算单位资金的使用权和审批权仍属各预算单位，各项经费支出仍由各预算单位审批并承担相应的会计法律责任，预算单位应完成包括预算编制、凭证编制、支出报账、备查簿登记、往来款项和固定资产会计核算、报表编制、备用金的保管、支票领用保管和用款计划编报等在内-的各项具体的会计核算工作。中心主要对各预算单位经费实行预算指标控制管理，对符合直接支付的财政资金采取直接支付，对不适合直接支付的财政资金采取授权支付。预算单位恢复会计、出纳岗位。其主要职责：一是完成编制会计凭证等具体会计核算工作，编制完整的财务报表并报送有关部门；二是办理支付的收支事项相关手续；三是进行预算编报；四是履行会计监督、管理职能，并对本单位的固定资产进行会计核算等。

(二)将应纳入国库集中支付资金范围的资金，全部足额纳入

所有财政性资金都应纳入财政国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应商或用款单位。

纳入国库集中支付的部门和单位，除政府各职能部门外，还应包括人大、政协机关，派、各人民团体，法院、检察院以及依照公务员管理的事业单位。

纳入国库集中支付的资金范围，包括财政预算内资金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。即包括财政拨款的行政经费、事业经费(包括政府采购资金、在职职工工资和离退休人员生活费支出等)、及专项经费(包括中央、省部门直拨的专项经费)预算外资金等。

(三)建立和完善国库单一账户体系，为国库集中支付奠定坚实基础

国库单一账户体系的建立和完善是国库集中支付制度改革的基础。应按《财政国库管理制度改革方案》的要求，建立和完善国库单一账户体系，国库单一账户体系结构同财政部要求的体系机构一致，即开设国库单一账户、财政零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金财政收入专户、特设专户。

(四)分别采取不同的支付方式，确保转轨稳步推进

1．直接支付方式

为保证平稳转轨，应对目前已纳入会计集中核算范围的资金全部采用财政直接支付方式。通过国库单一账户体系，直接将资金支付到商品和劳务供应商或用款单位账户。预算单位用款时提出申请，并填制支付申请书，同时填写好必要的会计要素，将申请书连同原始单据一同交中心审核，中心根据批复的预算和用款计划及相关开支标准对支付申请审核无误并在原始单据上加盖审核专用章后退回原预算单位，同时向人民银行国库或行开具支付令，将资金通过国库单一账户体系划拨到商品和劳务供应商或用款单位账户，在进一步确认会计要素准确性的前提下，由计算机系统自动生成相关账表。

2．授权支付方式

对预算单位的零星支出，可采取授权支付方式。预算单位进行授权支付时，由预算单位填制授权支付申请书，填写好必要的会计要素，将申请书连同原始单据一同交中心审核，中心根据批复的预算和用款计划及相关规定对支付申请审核无误并在原始单据上加盖审核专用章，由预算单位向银行开具支付令，将资金直接支付到商品和劳务供应商或用款单位账户，营业终了时由银行与国库支付执行机构通过预算单位零余额总账户进行清算。

(五)建立计算机网络系统，支撑国库支付制度的改革

信息系统是国库集中支付制度的重要技术支撑，应在财政部门、人民银行、银行、试点单位之间铺设专线网络，把属于国库集中支付的各子系统纳入到一个总体框架中，突出系统的实用性、通用性、灵活性和可扩展性，真正实现财政、银行、预算单位的“三方对账和双渠道监控”，并按照宏观经济分析及管理、预算执行控制、财务会计核算等不同需求生成相关基础信息。运行中对预算单位每一笔资金的支付对象、支付数量、付款科目、付款用途、付款账户、收款人、收款账户、交易时间、付款人账户余额等要素都应进行实时监测。就实际而言，与人民银行的联网由于受金融系统保密性条件的制约，在目前暂时还不能与之联网，所以联网后的主要目标应注重以下几点：

1．建立财政内部的局域网

财政内部的局域网主要侧重于财政内部国库业务的自动化流转，即通过系统软件实现预算指标、用款计划功能的网上共享，实现各部门互相制约、互相协作的关系，为国库支付在财政内部、预算单位与国库支付执行机构之间运转提供良好的业务基础。

2．实现财政、银行、预算单位之间的横向联网

实现财政、银行、预算单位之间的横向联网是提高财政资金使用效率的必然要求。财政通过内部局域网将分月用款计划下

达到国库支付执行机构，中心根据财政下达的额度对预算单位通过网络下达的支付申请进行审核，支付中心审核通过后通过网络下达资金拨付通知书，再通过银行把资金直接拨付给商品和劳务供应商或用款单位，这样就可以减少资金拨付的中间环节，有利于加强财政性资金的统一调度和管理。

3．从功能上实现预算管理、资金拨付管理现代化，满足预算资金全部运动过程的控制

该信息系统应建立在现有的会计集中核算的网络系统之上，即对现有财务系统的拓展与升级，并同预算单位和有关职能部门直接联网，所有的预算、控制、资金拨付等都可在网上实现。同时将预算单位的会计核算软件统一，并统一会计核算标准和会计核算制度，由国库支付执行机构进行网上监督，检查预算单位会计核算的正确性、准确性、合规性。

二、模式所具有的特点

相比较财政部要求的国库支付制度要求，即财政部门在商业银行设立零余额账户，由单位通过零余额账户在授权支付额度内自行支付，笔者认为本地区所用模式具有以下特点：

(一)集中管理账户加大了财政监督力度

1．现行国库支付制度规定由财政部门指定银行对预算单位使用财政性资金进行监督，虽然方便了预算单位资金支付，但与此种模式相比笔者认为存在以下不足：a、银行对财政预算不熟悉给监督带来了一定的难度．b、银行的商业行为将影响监督力度；c、预算单位资金支付信息由银行反馈给财政部门是在事后；d、预算单位支款时要同时填写《财政授权支付凭证》和银行的支款凭证，手续较为繁杂。此种模式采取集中账户的办法，预算单位资金支付只需要填《财政授权支付凭证》在财政国库支付执行机构办公大厅银行代办处即可将款项划转到收款人账户，既简化了支付手续，又使预算单位的每一笔资金支付都在财政的监控之下进行，实现了全过程、全方位的监督。

2．取消预算单位银行账户，预算单位所有经济活动都是公开、透明的，既有利于提高资金使用效率，增强财政调控能力，也有利于预防腐败现象的滋生。

(二)网络化办公实现了会计电算化，也使预算单位会计的主体地位得到了保证

1．会计集中核算规范了会计工作，强化了会计监督，实现了会计电算化，提高了会计信息质量，但是会计核算向国库集中支付转型过程中遇到的最大的难题就是，由于各预算单位技术条件、会计人员素质等各方面的差距，容易导致原会计集中核算下，已实现的会计电算化退回到落后的手工记账。此种模式的实施首先考虑解决这一矛盾，保留会计核算已形成的先进东西，实行与单位联网办公，单位会计工作通过财政财务系统完成，不仅普及了会计电算化，还提高了单位会计素质和会计信息质量。

2．会计集中核算下财政部门为单位审核原始凭证、办理资金支付、登记账簿，由于对单位经济业务情况不完全了解，在账务处理时也存在处理不恰当、科目使用不正确等问题；另外从单位来说由于有财政部门记账，预算单位领导和财务人员理财的自觉性和积极性降低，使会计主体地位弱化。在结合会计核算特点后的国库支付制度改革管理模式后，预算单位按规定设置了会计和出纳，财政部门只对单位会计工作进行规范性指导，不再承担预算单位的会计工作，所有的会计工作由单位自己完成，降低了单位对财政的依赖，调动了单位加强财务管理的积极性。

(三)国库支付系统的建立，使财政和预算单位之间建立起了严密的制约机制

预算会计特点篇（6）

一、财政总预算会计的概念与特点

（一）财政总预算会计的概念政府和非营利组织与企业有着本质的区别，它不以盈利为目的，其资金来源于财政拨款和社会捐赠，并且用于相关的公共或政策性事业。政府与非营利组织的资金由其下设的多个相关会计进行管理，财政总预算会计就是其中之一。财政总预算会计，又被称为总会计，是中央财政和各级地方财政设置的预算执行会计，其基本职能是对相关财政资金进行会计核算、对经济过程进行监督及对资金使用和相关财政政策的执行情况进行反映。

（二）财政总预算会计的特点1.特殊性（1）特定的会计核算对象。在我国中央、省、市、县、乡（镇）若干级政府都设有财政总预算会计，其通常被设置在国库管理机构，来处理日常会计实务，反映预算收支要求，帮助国库进行合理、妥善的资金安排和调度。（2）特殊的会计核算基础。财政总预算会计以收付实现制为基础兼有权责发生制，是一种修正的现金制。一般对于资产、负债类科目使用权责发生制，对于收入费用类科目采用收付实现制。（3）创新的会计核算方法。财政总预算会计对于一些特殊的经济活动采用“双分录”的会计核算方法，一方面反映预算的执行情况，另一方面反映相关的财务信息。（4）独特的会计要素。财政总预算会计剔除了“所有者权益”要素，取而代之的是“净资产”科目，反映其资产减去负债后的差额。2.政策性财政总预算会计作为管理政府财政资金的会计，其在执行国家预算资金的过程中不仅要遵守法律法规，还要符合国家的政策计划，按照国家的相关政策规划进行资金的调拨和分配。3.广泛性财政预算是一种计划、一种分配安排，国家的财政预算与经济体制改革、社会民生发展相关联。它涉及到科学、教育、文化、卫生、体育等各个方面，所以财政总预算会计对于资金收支情况的核算与反应延伸到生产发展的各个环节。4.宏观性在年末，财政总预算会计通过编制财务报表，将大量的经济活动和财务信息进行汇总并集中反映，通过相关数据，领导者会从宏观上整体把握经济的发展态势，对于预算的执行情况进行宏观上的监督并依此做出相关决策。

二、财政总预算会计的发展历程

我国的财政总预算会计经历了长时间的发展，为了适应不同时期的经济社会发展环境，不断进行改革完善，从设立至今大致经历了三个发展阶段。第一阶段：20世纪50年代，财政总预算会计创立。创立初期，名为“总预算会计”，以资产、负债、收入、支出为会计要素，采用借贷记账法，核算较为简单。后来又更名为“财政总会计”，采用收付记账法。第二阶段：20世纪末，依据分税制等相关的财政体制的变革，对财政总预算会计在会计要素、会计等式、记账方法等方面进行重大改革。第三阶段：随着我国社会主义发展进入新时期，近年来对于财政总预算会计进行了某些方面的修改和完善，特别是财政部出台了新的《财政总预算会计制度》是对财政总预算会计进行了进一步的规范，是目前各级政府财政正在执行的制度。在会计职能上，财政总预算会计从最开始只重视记账、算账等的核算工作，到后来其职能特别是对于国家公共事业的管理服务职能有了进一步的明确和深化。在核算方法上，由以前单一的收付实现制到如今以收付实现制为主同时兼有权责发生制。在会计核算方法上，由以前的单式记账法发展为借贷记账法。在会计核算科目设置上，随着经济活动的内容形式的变革，在原有会计科目的基础上，增加了如“资产基金”等相关的净资产科目。

三、财政总预算会计存在的问题

（一）收付实现制为基础存在的问题在过去，财政总预算会计所有的经济活动的核算都以收付实现制为基础，但随着社会经济的发展，很多经济行为和财务信息已无法用收付实现制为基础去核算，且核算出来的金额等相关信息不具有实际的经济意义或者是错误的。虽然随着财政总预算会计的不断改革，会计核算方式具有了兼有性，但依然是以收付实现制为主，权责发生制为辅。权责发生制是以权利义务发生的时点作为收入和费用确认的时点，即不管是否收到资金或支出资金，只要权利义务发生即确认。我国的企业基本上以权责发生制为会计核算基础，该原则能够更加客观地反映和评估会计主体的财务状况、现金流量。在财政总预算会计中，首先，采用收付实现制的会计核算原则只能核算资金实际支付的部分，对于那些没有支付但相关经济活动确实已经发生的，如未还的借款，已经成为债务，但因为没有资金的支付，所以无法确认。这就导致了财政总预算会计只能核算和反映那些看得见的、显性的债务，而对于那些看不见、隐性的负债则无能为力。其次，采用收付实现制只能反映收入和费用的变动情况，虽然已经对资产和负债采用权责发生制进行核算，但依然不能全面强化对资产负债的管理。无法明确核算预算单位的相关资产价值。最后，该原则强调的是实际的资金收入与支出，对于缴入国库的资金来说，如果该笔资金是按照实际金额进行确认，那么与收入和费用没有直接的一一对应关系，会造成收入与费用不配比的情况，不利于年终时对报表的分析和第二年的预算编制。

（二）相关科目内容反映不明确财政总预算会计的会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用。但有的科目核算的内容和方向还存在不完善的地方，如“借出款项”，该科目核算的是本级财政借给预算单位的款项，到期收回但不考虑利息的资金。但该科目没有继续细分借款的时间，并且如果发生向外国政府或国际组织的借款该如何进行核算说明，是否应该计入到本科目中，都没有进行详细规定。在资产负债表中，这些信息没有被详细披露，不利于政府合理安排资金，影响下一年预算的编制。

（三）相关的预算管理不完善财政总预算会计的预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。其中对于社会保险基金来说，其管理体制对整个财政总预算会计体系存在不利的影响。社会保险基金预算，是来源于社会缴款和一般公共预算安排，并且专款专用，只用于社会保险的预算资金。根据相关资料显示，目前社会保险的资金来源并不充裕，资金在运转、安排、调度方面存在一些问题，会造成财政负担。所以当政府的会计信息不充分、不完整时就会让政府对于社会保险的管理运作状况认识不清，不利于财政相关风险的防范。

（四）相关投资核算不明晰我国政府的投资主要包括债权投资和股权投资，债权投资绝大部分以有价证券的形式存在，股权投资以信托基金投资为主，我国会计制度规定，将股权投资纳入到财政总预算会计的核算范围，但在实际操作中，核算依据的相关信息常常难以获取，而地方政府在进行大量资金运作时，是否作为股权投资还需要看相关管理政策的规定，这就会导致对于政策理解水平不同的会计人员做出的相关处理会存在偏差，进而导致股权投资相关的资金和信息数据存在偏误，影响财务报表的编制。

四、对于财政总预算会计存在问题的对策建议

（一）逐渐引入权责发生制让更多的经济活动以权责发生制为核算原则。与收付实现制相比，权责发生制更能准确反映经济活动发生时点，对于那些应收未收或应付未付的款项，就能够按照时间点来确定为相应的应收、应付款。这样能够将责任落实到确定的人员，使得会计信息的使用者了解到各级政府财政的具体情况，了解相关工作人员的履职情况。同时，实行权责发生制，对于那些还没有真实收入或支出的款项来说，账面上的反映是均衡的，减少了以前方法使用不当而导致的债务风险的隐藏，使政府的财务信息更加透明。

（二）对相关会计科目进行完善结合现有经济社会发展的需要，在保证五类总科目不变的基础上，可以对一些科目进行增加或调整。如我国的预算收入分为一般公共预算收入、政府性基金预算收入等，可以按照收入的类型来对收入的科目进行设置，可设“税收收入”“非税收入”等科目，因为我国财政收入最主要的来源就是税收收入和一些非税收入，将其由级科目变为一级科目，更有利于对不同的收入明确的核算，增加会计核算的可理解性。又比如，对于现在前文“借出款项”，可以根据时间来划分其长短，可在其下设相关时间明细，便于随时了解债务的情况。

（三）改革相应的管理形式首先，明确财政总预算会计的服务对象和领导主体，明确财政会计制度与其他制度的关系，资金的使用与收入更多与相关的政策导向相适应。其次，针对已经发生或可能存在的管理体制上的缺陷，要及时进行修改与完善，利用相关的技术手段保证能够得到及时、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏导致的某项工作无法正常进行或出现错误，降低财政风险，减少不必要的资金流失。

（四）完善有关固定资产的核算根据制度要求，财政单位的固定资产一直使用历史成本计量，完全由购入时的成本确认，忽略相应的折旧和摊销，而随着财政总预算会计的改革，其资产不断增加，固定资产的折旧和摊销数额增大，不应在被忽视，而需要冲减固定资产的价值，这样核算的固定资产价值更具有真实性和可靠性，更能反映财政部门资产的价值。

（五）完善股权投资的核算股权投资作为财政总预算会计重要的投资方向和投资收益来源，应该予以高度重视。首先，完善股权投资的相关细则，对一些存在理解性差异的地方作出统一的规定，将股权投资的业务处理与实际情况相结合，把实际发生的问题进行系统性的汇总并形成较为完善的解决方案。其次，核算方法可以不仅仅局限于权益法，针对不同的股权投资情况，进行成本法和权益法的灵活使用。如今，财政总预算会计在中央和地方各级财政中的作用越来越重要，其职能也在不断地向更深更广的方向发展，但我们应该认识到，随着我国经济社会各方面的飞速发展，财政总预算会计应该不断进行改革，预算体系应做到与时俱进，只有这样，才能不断适应、满足经济社会发展的需要，更好地为国家的建设服务。

预算会计特点篇（7）

在几十年的实践历程中，全面预算管理的内容不断充实、体系不断完善、方法不断健全，现已成为企事业单位特别是大型企业不可或缺的管理环节，有利于协调各方关系、实现资源的合理配置，有利于企业精益生产，提高经济效益。而在整个预算管理过程中，必须依托于精准的数据反馈，也就需要会计核算的支持。二者虽不属于同一体系，却有些千丝万缕的联系，会计核算是预算管理的重要数据来源，预算管理的有效实行是会计核算的重要前提，在实际企业管理中应科学看待二者的关系，综合运用，促进企业发展。

一、企业预算管理与会计核算的特点及关系

1.企业预算管理的特点

在战略目标指导下，企业预算管理常包含编制、执行、考核三个阶段，贯穿项目始终，其具有属于自身的显著特性：

（1）及时性与准确性，每一次重大企业活动决策前都应进行预算管理，在一定时间内对所需投入的各种人力、财力、物力资源加以核算，得出成本，若在此过程中发生较大偏差，则会给企业带来不可估量的损失，故预算管理中从数据收集到核算不仅要及时有效，还应具备高度的准确性。

（2）信息可比性，企业预算管理体系在内部应具有易理解性和可比性，有利于核算的规范化进行，也有利于企业内部沟通协作。

2.企业会计核算的特点

会计核算是企业财务管理的重要组成部分，肩负核算与监督的功能，其特点如下：

（1）信息真实性，会计核算通过对企业各种经营活动进行连续地记录与分析得出一系列经济指标，是许多管理工作的基石，占据举足轻重的地位，为此，核算过程中所利用的各项数据信息文件等，都必须是绝对真实的，以反映企业生产经营的实效。

（2）信息的相关性与层次性，企业生产经营活动甚多，产生了大量的数据资料，在会计核算中需要对此加以甄别，对重要信息进行严格处理，对次要信息进行简化处理，以提高核算效率。

3.预算管理与会计核算的关系

（1）预算管理的有效实行是会计核算的重要前提，只有预算管理得以切实有效地贯彻落实，企业的各项数据资料处于一个相对稳定的范围内，会计核算的真实性才能得到全面保证，否则，会计核算容易失去参照性而变得不甚准确。

（2）企业各项生产经营活动都需要会计核算的参与，会计核算提供的数据可作为预算管理的资料来源，核算结果越准确，制定的预算计划越科学合理。正因为此，会计核算是否公正也直接影响到预算管理的公正性，会计核算流程需要严格遵守新会计准则及相关法律法规，保证管理的公允性。

二、企业预算管理与会计核算的运用策略

1.预算管理与会计核算相互独立

预算管理与会计核算隶属于不同的管理体系，可将各自所得结果分别呈现，在这种模式下，两者之间并未形成联系接口，当需要运用对方数据时，需要辅以额外的人工调整。例如预算考核时若采用预算编制表数据，则需要将会计核算结果导出后依据预算编制表形式加以整合。该模式没有改变原来体系的运行状况，前期工作量较小，但在后期数据整合过程中容易造成重复劳动现象，且并不能保证预算管理所需数据与会计核算数据的全部对应，从企业战略发展角度来看，应予以改善。

2.以会计核算为主导

以会计核算结果作为预算管理的评价依据，实现接口功能，预算编制表依照会计核算结果进行适当修编，在这种情形下，某一个预算项目可对应多个会计科目，而一个考核部门亦可以对应多个会计科目，但预算项目与考核部门之间呈现一一对应关系，为此需要将考核部门与预算项目进行合理编制。该模式解决了预算数据与会计科目的多口径对应问题，在一定程度上减少了工作量，有利于企业全成本掌控的细化，但来自于各个职能部门的预算编制数据可能会影响到会计核算的合理性，而对每个核算科目入账处理原则与性质的重申也具有一定难度。

3.以预算管理为主导

预算管理自身具有灵活性，会计核算则需要依照相应的法律法规，按部就班地执行，以预算管理为主导，需要会计核算科目围绕预算管理进行部分重置，与此同时，会计核算多采用权责发生制，预算管理多采用收付实现制，以预算管理为主导容易影响会计核算的真实性，进而导致财务风险。

4.预算管理与会计核算相互结合

现代信息技术发展提供了强有力的支撑，通过信息化手段可方便地在预算管理系统内实现预算科目的整合，寻求预算科目与会计科目之间的关联并形成系统之间的对接，会计核算系统中相应科目如合同支付增设预算管理类别，设置为必选项，形成两者的关联性。该模式以预算科目数据作为考核数据，可减少工作量，而会计科目的相对独立，也便于会计核算遵守会计准则，依规而行，可称之为预算管理基础上的会计核算形式。

综上所述，无论是预算管理还是会计核算，都是为了企业发展而服务，都应着眼于企业的战略目标，以此为指导，以企业自身实际人力、物力、财力为出发点，不断修正内容，不断完善体系，促进预算管理与会计核算的有机结合，使其共同为企业经济效益提升做出贡献，为企业在激烈的市场竞争中能够立足，并获得可持续发展。

预算会计特点篇（8）

国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。

1.2不能提供相关的会计信息

从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。

1.3不能全面反映政府债务

近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被"隐藏"了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

2.改革预算会计制度的几点思考建议

2.1建立新的政府会计制度体系

根据我国经济体制的改革情况和预算会计的进一步发展,结合国际上一些经济发达国家政府会计的改革变化,我国未来的预算会计体系将会是:政府会计和非营利组织会计,预算会计将更名为政府与非营利组织会计。政府会计包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计,他们是总和分的关系。此外,还包括三个部分,即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计;执行政府总预算收入业务的收入征解会计;执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。非营利组织会计主要包括不以营利为目的,专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。

2.2预算会计模式向基金会计模式逐步转变

预算会计特点篇（9）

1.企业预算管理的特点

在战略目标指导下，企业预算管理常包含编制、执行、考核三个阶段，贯穿项目始终，其具有属于自身的显著特性：

（1）及时性与准确性，每一次重大企业活动决策前都应进行预算管理，在一定时间内对所需投入的各种人力、财力、物力资源加以核算，得出成本，若在此过程中发生较大偏差，则会给企业带来不可估量的损失，故预算管理中从数据收集到核算不仅要及时有效，还应具备高度的准确性。

（2）信息可比性，企业预算管理体系在内部应具有易理解性和可比性，有利于核算的规范化进行，也有利于企业内部沟通协作。

2.企业会计核算的特点

会计核算是企业财务管理的重要组成部分，肩负核算与监督的功能，其特点如下：

（1）信息真实性，会计核算通过对企业各种经营活动进行连续地记录与分析得出一系列经济指标，是许多管理工作的基石，占据举足轻重的地位，为此，核算过程中所利用的各项数据信息文件等，都必须是绝对真实的，以反映企业生产经营的实效。

（2）信息的相关性与层次性，企业生产经营活动甚多，产生了大量的数据资料，在会计核算中需要对此加以甄别，对重要信息进行严格处理，对次要信息进行简化处理，以提高核算效率。

3.预算管理与会计核算的关系

（1）预算管理的有效实行是会计核算的重要前提，只有预算管理得以切实有效地贯彻落实，企业的各项数据资料处于一个相对稳定的范围内，会计核算的真实性才能得到全面保证，否则，会计核算容易失去参照性而变得不甚准确。

（2）企业各项生产经营活动都需要会计核算的参与，会计核算提供的数据可作为预算管理的资料来源，核算结果越准确，制定的预算计划越科学合理。正因为此，会计核算是否公正也直接影响到预算管理的公正性，会计核算流程需要严格遵守新会计准则及相关法律法规，保证管理的公允性。

二、企业预算管理与会计核算的运用策略

1.预算管理与会计核算相互独立

预算管理与会计核算隶属于不同的管理体系，可将各自所得结果分别呈现，在这种模式下，两者之间并未形成联系接口，当需要运用对方数据时，需要辅以额外的人工调整。例如预算考核时若采用预算编制表数据，则需要将会计核算结果导出后依据预算编制表形式加以整合。该模式没有改变原来体系的运行状况，前期工作量较小，但在后期数据整合过程中容易造成重复劳动现象，且并不能保证预算管理所需数据与会计核算数据的全部对应，从企业战略发展角度来看，应予以改善。

2.以会计核算为主导

以会计核算结果作为预算管理的评价依据，实现接口功能，预算编制表依照会计核算结果进行适当修编，在这种情形下，某一个预算项目可对应多个会计科目，而一个考核部门亦可以对应多个会计科目，但预算项目与考核部门之间呈现一一对应关系，为此需要将考核部门与预算项目进行合理编制。该模式解决了预算数据与会计科目的多口径对应问题，在一定程度上减少了工作量，有利于企业全成本掌控的细化，但来自于各个职能部门的预算编制数据可能会影响到会计核算的合理性，而对每个核算科目入账处理原则与性质的重申也具有一定难度。

3.以预算管理为主导

预算管理自身具有灵活性，会计核算则需要依照相应的法律法规，按部就班地执行，以预算管理为主导，需要会计核算科目围绕预算管理进行部分重置，与此同时，会计核算多采用权责发生制，预算管理多采用收付实现制，以预算管理为主导容易影响会计核算的真实性，进而导致财务风险。

预算会计特点篇（10）

新绩效预算是当前世界各国预算改革的最大热门。据统计,从20世纪90年代以来世界上50多个国家已经采用了新绩效预算。我国许多地方财政部门对新绩效预算也表现出浓厚兴趣。那么,到底新绩效预算具有什么特征?新绩效预算需要什么技术支持?我国是否具备推行新绩效预算的条件?本文将对上述问题进行探讨。

一、新绩效预算的基本特征

世界银行专家沙利文认为,绩效预算是一种以目标为导向、以项目成本为衡量、以业绩评估为核心的一种预算体制,具体来说就是把资源分配的增加与绩效的提高紧密结合的预算系统。

表1“德克萨斯州酒精和药品滥用任务的新绩效预算” 是西方国家所推行的新绩效预算的典型实例。

从这一新绩效预算实例可见,新绩效预算至少具有以下三个基本特征:

1.新绩效预算构建“目标结果产出预算”的逻辑关系,明确各项预算支出的绩效目标,有利于提高公共资金的使用效益。传统预算招致最大的批评在于预算支出缺乏明确的目标与结果指标,导致公共资金使用效益低下。新绩效预算的逻辑起点是政府意欲实现的某一方面的公共利益目标,该目标实现需要由若干量化的公共服务结果加以支持,而公共服务结果的实现则需要政府部门提供若干公共服务产出,公共服务产出的提供需要公共资金的支持。由此可见,新绩效预算不仅阐述了传统预算所描述的“花了多少钱”、“钱花在何处”,而且更明确了纳税人最为关心的“政府花钱所产生的结果如何”问题。

2.新绩效预算是以“成本”作为预算分配、预算考核的基础。传统预算管理中预算分配、预算考核是以“支出”为基础。从会计专业角度而言,成本属于权责发生制信息,而支出属于现金收付制信息。客观地说,权责发生制与现金收付制各有千秋。但是权责发生制相较于现金收付制优点在于它更有利于分清各届政府、政府部门、政府项目、政府所提供的产品或服务的绩效(现金收付制相较于权责发生制最大优点在于有利于预算执行控制)。权责发生制下的成本信息是通过成本归集、成本分配包括支出资本化与摊销、折旧等一系列较为科学的程序而生成的,更有利于界定实现绩效目标所耗费的代价。

3.新绩效预算是产出型预算。传统预算多属于投入型预算。顾名思义,产出型预算与投入型预算的最大差异在于预算管理的关注点不同:产出型预算的关注点是预算产出/结果,要求部门单位管理者按照绩效合同对预算产出/结果负责,不再继续管理、控制预算投入。投入型预算的关注点是预算投入,要求部门单位管理者按照法律法规以及预算的要求加强预算投入管理、控制,忽视对预算产出/结果管理。

投入型预算与产出型预算之间的差异在于对预算本质认识的不同:投入型预算的理论基础系费用论,即“政府部门办事花钱”――政府部门维持运转并办事需要花钱;产出型预算的理论基础系购买论,“政府花钱向政府部门购买公共服务结果”。所以,投入型预算主要是罗列政府部门运转、办事所要花费的费用项目如人员经费、办公经费、设备购置费等,并且尽量细化费用项目以便预算执行与预算考核。产出型预算主要是阐述政府意欲实现公共目标以及所要购买的公共服务结果并详细地说明这些结果的质量标准,其中包括这些公共服务的单位成本。

投入型预算有利于控制预算资金的使用,但是极易陷入一种“花了钱等于办了事”陷阱,无法掌握“花了钱到底事办得怎么样”。基于购买论的产出型预算下政府花钱向政府部门购买公共服务有着严格的“价廉物美”的要求,从而提高公共资金的使用效益。

二、实行新绩效预算的技术支持

从新绩效预算的基本特征可见,实行新绩效预算至少需要以下四项技术支持:

(一)完善的部门项目支出绩效指标体系

新绩效预算首要特征在于为每一项目支出都设定明确的绩效指标并确定所要达到的水平。众所周知,政府组织目标具有多维性,至少包括政治、经济、社会、文化等四个维度。这一性质决定了政府组织绩效评价相对于企业组织绩效评价更加复杂、更加困难。设计科学的、合理的、有效的指标体系是政府绩效预算乃至政府绩效管理的首要问题也是首要难题。指标体系建设的主要问题包括:(1)用什么指标体系来衡量项目支出的效益;(2)多维指标体系中各指标相对重要性(即权重);(3)到底什么是高水平或低水平(指标赋值)。

(二)全面的政府资产管理系统

新绩效预算的重要特征还在于以成本作为预算分配、预算考核的基础,而资产使用成本或折旧是政府部门完成绩效目标所耗费的重要成本之一。所以,西方国家在推行新绩效预算过程中通常配套地推行“政府部门缴纳办公室租金”政府资产管理做法,如美国联邦机构需要向美国总务署缴纳办公室租金,甚至一些国家如新西兰政府部门应当缴纳资本费(Capital Charge)。从政府整体而言,“政府部门缴纳办公室租金”做法并不影响政府运行成本,但是却对政府部门单位绩效管理包括绩效预算有着重要影响。

计算政府部门资产使用成本或折旧成本必须掌握政府部门在完成绩效目标过程中到底使用了哪些资产。所以,推行绩效预算需要全面的政府资产管理加以支持。

(三)基于权责发生制的政府成本会计系统

前已述及,新绩效预算以成本作为预算分配、预算考核的基础,而成本信息是权责发生制下政府会计系统所生成的信息。所以,推行新绩效预算需要进行政府会计配套改革尤其需要推行权责发生制改革、构建政府成本会计系统。传统观点认为政府部门不以盈利为目的,政府活动不计盈亏,政府会计不计提折旧,政府会计不必进行成本核算。时至今日这一观念已经严重落伍。为了支持政府绩效管理,国际政府会计中政府成本异军突起,成为20世纪90年代以来政府会计最重大的发展。政府会计不计盈亏不能等同于政府会计不进行成本核算。以法国2006年推行的涵盖预算会计系统、财务会计系统、成本会计系统的中央政府会计体系为例,其成本会计系统就是采用项目预算,对每一项目进行严格的成本控制和绩效评价。

(四)强化的问责机制

新绩效预算应下放权力,给予部门单位管理者更大权力。政治学基本原则之一是“权力与责任相对等”。既然让部门单位管理者对预算产出/结果负责,那么管理者应当有权控制投入,包括人事权、资产购置、处置权等。如果新绩效预算下还像传统预算那样控制预算投入,同时又要求部门单位对绩效负责,显然不科学,也对部门单位管理者不公平。举例说明,既然要求部门单位管理者对绩效负责,那么部门单位管理者就有权自己选择雇佣效率高的雇员、解雇效率低的雇员,否则部门单位充斥“不干活又要捣蛋”的雇员同时又不能开除,部门单位管理者如何提高部门单位绩效呢?

同样基于“权力与责任相对等”,权力下放应当以强化的问责机制为基础。权力下放给部门单位管理者,部门单位管理者就应当承担起相应的责任,对部门单位产出/结果的绩效负责,奖优惩劣。赋予权力后,没有实现绩效目标或,就要承担相应的责任如减少薪酬直至解雇。下放权力而无问责机制,极有可能造成部门单位管理者以此图私利,从而引起公共部门管理混乱!

三、新绩效预算在我国的适用性

财政部对于新绩效预算在我国适用性的基本判断,从长远看是预算改革的方向,但目前做不到,因为还不具备推行绩效预算的条件。主要是现在还没有做到把政府的全部资源特别是公共资产方面的资源都纳入预算管理的范围,也未能准确地把握完成绩效目标需耗费的成本。

在新绩效预算风靡全球的背景下,笔者认为财政部这一判断非常理性。笔者也主张目前在我国暂不宜推行新绩效预算,主要理由是推行新绩效预算需一定的技术支持,尤其需要前文所提到的四项基础条件,而目前我们这四项条件要么不完善,要么不具备。

(一)我国预算支出绩效指标体系探索刚刚起步

我国暂不具备推行绩效预算不等于不讲求预算支出绩效。我国以绩效考评为突破口,探索科学、合理的预算绩效考评体系,为将来推进绩效预算改革夯实基础。如2005年财政部颁布《中央部门预算支出绩效考评管理办法》(财预[2005]86号文)用于统一规范、指导各类财政支出绩效考评。可见,目前我国刚刚开始探索科学、合理的预算支出绩效考评体系,其体系完善还任重道远。

(二)我国政府部门国有资产管理还非常薄弱

虽然2006年财政部以35号、36号部长令颁布了新《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》,为各级财政部门规范管理各级行政事业单位国有资产奠定了坚实基础,但客观地说,目前我国行政事业单位国有资产管理仍然非常薄弱。其中尤为突出的问题是历史上由于我国财权过于分散,行政事业单位除了财政预算内资金渠道可以形成资产,同时还有资产购置的其他资金渠道如预算外资金。这不仅造成目前财政部门难以掌握部门单位所占有、使用的全部资产,更衍生资产管理其他问题,如资产占有使用不公等等。这一状况直接造成财政部门难以准确地掌握部门单位在完成绩效目标过程中所耗费的代价,影响政府绩效管理工作的开展。

(三)我国政府会计尚无法核算成本

虽然我国早已开始酝酿政府会计权责发生制改革,但是权责发生制改革影响深刻,需稳步推进。所以,目前我国政府会计仍是以现金收付制为主要基础的预算会计。我国预算会计几乎没有进行成本核算,尚只能提供传统预算收支信息,难以提供新绩效预算所需的、以权责发生制为基础的成本信息。甚至政府会计应当进行成本核算的观念还不为广大政府会计工作者所接受!这一政府会计现状也造成我国目前暂时难以推行新绩效预算。

(四)我国公共部门问责机制弱化

虽然近年来我国在大力推进经济体制改革的同时,也不遗余力地推进行政管理体制改革,但是总体上我国公共部门问责机制还是较为弱化的。近年来审计署审计报告披露了大量我国公共部门财务管理存在的问题,多数问题成为“屡审屡犯、屡犯屡审”的顽疾,一直难以根除,如部门“小金库”问题。这实际上就是我国公共部门问责机制包括财务问责机制弱化的重要表现。而问责机制弱化情况下权力下放可能会导致更大的公共管理混乱,人事权下放则极有可能导致任人唯亲现象泛滥。但权力不下放就无法推行真正意义上的新绩效预算。

【参考文献】

[1] 陈工.政府预算与管理[M].北京:清华大学出版社,2005.

[2] 财政部.中央部门预算编制指南(2007)[M].北京:中国财经出版社,2006:148-152;180-181.