预算会计记账方法汇总十篇
预算会计记账方法篇（1）
引言
当前各级各类行政事业单位改革工作正如火如荼地进行，不少行政事业单位基于新《政府会计制度》的基础上采取新的会计核算方法，使得传统单一的预算会计核算模式受到冲击，并有利于提升行政事业单位的会计信息质量。平行记账法便是在新《政府会计制度》实施中产生，是为了实现财务会计和预算会计适度分离并相互衔接所提出的一项重要手段和技术方法，而行政事业单位作为这一方法使用的会计主体。
一、平行记账法的概述
（一）产生背景
随着新《政府会计制度》的实施，对行政事业单位会计信息管理质量提出了更高的要求，要求行政事业单位在进行会计信息处理时，应保证其可读性，能够满足实际工作的需求。而在行政事业单位传统的会计处理模式中，主要是侧重于预算会计核算，这一会计处理模式并不能满足会计信息的质量要求，因此在这样的背景下，平行记账处理方式应运而生，出于预算会计与财务会计在业务披露上的需求，行政事业单位在新《政府会计制度》的要求下采取了平行记账的处理方式。
（二）运行原理
首先，从平行记账法的内涵来看，新《政府会计制度》要求行政事业单位在处理相关会计信息时，要在同一个会计核算系统中同时体现出预算会计和财务会计这两项功能，也就是“双功能”原则。而这一原则的实现，关键在于会计业务事项是否纳入部门预算管理的现金收支业务这一标准中，换而言之，行政事业单位在处理现金收支往来这一特殊业务时，既需要进行预算会计核算，也要进行财务会计核算，处理顺序则是先按照权责发生制在财务会计系统中进行财务会计核算，然后再预算会计系统中按照收付实现制进行预算会计核算。而对于特殊业务之外的普通业务，行政事业单位只需要在进行财务会计体系中进行财务会计核算便可。其次，从平行记账法的功能来看，其是在原有双分录的基础上，先是明确了权责发生制及其法律地位，然后重新定位了财务会计作用，实现了财务会计与预算会计功能的叠加。具体而言，平行记账法要求行政事业单位应以核算为出发点，针对具体的会计信息数据编制详细的财务统计报告和核算报告，并在报告中充分反映出单位资产、负债和成本等相关要素，从而全面反映出单位预算执行及整体财务状况，进而为行政事业单位会计工作发展及管理水平提升奠定厚实的基础。
二、行政事业单位在应用平行记账法时存在的问题
平行记账法的产生，对提升行政事业单位会计信息质量有着重要的意义，并推动行政事业单位传统会计向智能会计方向的转变。但是在实际的应用过程中，由于这一会计处理方法产生的时间相对较晚，以至于在实际操作过程中仍然存在许多不足。
（一）会计工作效率较低
在新《政府会计制度》下，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，要求行政事业单位应采取平行记账法进行账务处理，也就是要在财务会计系统和预算会计系统中进行核算，既按照权责发生制进行财务会计分录的编制，又要按照收付实现制进行预算会计分录的编制。但是从行政事业单位现有的业务情况来看，绝大多数业务均属于纳入部门预算管理的现金收支业务范畴，其他业务的比重相对较小，因此需要会计人员耗费更多的时间和精力进行“会计双分录”编制，一定程度上增加了会计人员的工作负担，在不堪重负的情况下容易造成会计分录编制错误，不仅会降低会计工作效率，而且会影响会计核算的质量。另外，随着现代信息技术的日新月异，但当前会计人员应用平行记账法进行账务处理时，并没有充分利用现代信息技术手段来提升工作效率，导致会计平行记账处理效果并不佳。
（二）会计科目选择容易出错
会计科目选择容易出错也是当前行政事业单位在应用平行记账处理方式存在的不足。一方面表现为平行记账编制分录的数量较多，会计人员在仓促编制下难免会选错会计科目，这样就会出现错账的问题，进而影响会计核算的质量；另一方面表现为会计人员不能正确地认识财务会计和预算会计的会计科目之间的应对关系，还需要深入研究和解读新《政府会计制度》中关于会计科目使用说明及实务操作指南相关资料，从而厘清财务会计和预算会计科目之间的关系。
（三）财务会计人员综合素质有待提升
随着新《政府会计制度》的深入实施，并提出要将平行记账法的财务理念融入实际的会计工作中，从而实现财务会计和预算会计双重功能。一方面表现在对新会计准则内容及要求的解读不够深入，难以有效结合新会计准则的基本需求开展会计工作，尤其是对于各类资产、收入和费用等要素的会计处理方法还无法有效掌握，从而导致会计工作质量不高；另一方面表现为部分财务会计人员对预算会计工作的熟悉程度较高，但是对于财务会计相关业务处理仍处于较陌生的状态，无法合理界定相关的经济业务是属于预算会计范畴还是财务会计范畴，也无法针对相同业务在两种会计原则中得以充分体现，账务处理变得尤其复杂。
三、行政事业单位应用平行记账法时的改进建议
（一）厘清平行记账法应用范畴，减轻会计人员工作负担
根据新《政府会计制度》的要求，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，行政事业单位应采取平行记账法进行处理，即分别进行财务会计和预算会计两个会计分录的编制。但是由于这期间受到会计人员能力方面的影响，导致会计人员在编制双重会计分录时容易出现错误，而且也会增加会计人员的工作负担，难以有效提升会计工作效率和质量。因此，为了能够提升工作效率，减轻会计人员的工作负担，行政事业单位应在厘清平行记账法应用范畴的基础上，充分利用现代信息技术手段替代会计人员机械重复编制双重会计分录的模式，这样不仅能让会计人员从重复的工作中解脱出来，而且能够减少会计分录编制错误发生。这需要行政事业单位根据财务会计和预算会计科目之间存在的对应关系，对现有的财务系统进行优化设计，也就是要在财务系统中实现财务会计和预算会计的会计科目有效对应和关联，形成映射关系。接着在财务系统的分录编制界面中设置“纳入部门预算管理的现金收支业务”和“其他业务”这两个选项，这样会计人员在完成财务会计分录编制后，勾选“纳入部门预算管理的现金收支业务”这一选项，财务系统自动关联出预算会计科目，并自动生成预算会计分录。比如，行政事业单位在进行财政拨款收入和业务费用会计处理时，其对应的财务会计核算科目为“财政拨款收入”和“业务费用”，此时在财务系统的作用下，可自动关联出预算会计科目“财政拨款预算收入”和“事业支出”，系统自动关联生成预算会计分录，此时会计人员不需要进行双重会计分录的编制，不仅可以减轻工作负担和提升工作效率，而且能够避免在编制会计分录时出现选错会计科目的情况，进而保证会计核算的准确性。除此之外，会计人员在财务会计分录编制后，若选择“其他业务”这一选型。
（二）构建一套虚拟的会计科目体系，建立各会计科目的对应关系
针对行政事业单位在应用平行记账法时存在的会计科目容易选错的问题，除了要厘清财务会计科目与预算会计科目之间的关联关系以外，也应在现有的财务系统基础上，通过构建一套虚拟的会计科目体系，让会计人员能够更加准确和了解财务会计和预算会计的每个科目之间的关系。比如，针对收入类的业务，行政事业单位可在现有的财务系统上增设“财政拨款收入”这一科目，并关联对应财务会计的“财政拨款收入”和预算会计的“财政拨款预算收入”这两项科目，其他科目以此类推。通过虚设这样一个会计科目体系，为更好地进行财务会计和预算会计分录编制提供准确的依据，进而有效提升会计工作的效率与质量。
（三）深入解读和分析新会计制度，全面提升会计人员综合素质
平行记账法是在新《政府会计制度》下应运而生，为了提升平行记账法的应用效果，保证行政事业单位的会计信息质量，首先需要行政事业单位做好新《政府会计制度》的衔接工作，即根据新《政府会计制度》的内容及要求，对现有的制度和准则进行修订和完善，形成与新《政府会计制度》相适应的会计制度体系，从而有效推动单位财务会计核算与预算会计核算工作的开展。与此同时，为进一步规范单位的会计活动，提升会计工作质量，行政事业单位也要重视会计人员综合素质的提高，应定期组织会计人员深入解读和分析新会计制度，在掌握新会计制度的内容和要求的基础上，树立权责发生制理念，并不断加强业务知识的学习，掌握和理解各类资产、收入和费用等要素的会计处理方法，实现核算职能向管理职能的转变。另外，会计人员也要不断提升自身的会计专业水平，切实将改革内容与自身实际工作紧密联系，严格按照财政部门出台的相关政策规定，合理确定相关业务的范围，时刻保持清醒的认识，对涉及资金往来的科目进行平行记账账务处理，同时加强复核，强化往来款项的管理，从而提升会计信息的可比性、完整性和准确性。
结语
综上所述，随着新《政府会计制度》的实施，要求行政事业单位对于纳入预算管理的现金业务应实施财务会计核算和预算会计核算“双重核算”，也因此产生平行记账法这一会计处理方式。因此，为了确保行政事业单位平行记账工作能够顺利进行，一方面需要行政事业单位厘清平行记账法应用范畴，可通过列举的方式对平行记账的相关业务进行明确，并利用信息技术手段减轻会计人员的负担；另一方面需要行政事业单位深入研究和分析新《政府会计制度》，基于其内容和要求采取有效的措施，对现有的会计信息系统优化设计，保证会计信息准确转换，从而推动平行记账工作高效开展。
参考文献
[1]郑恋.行政事业单位实施政府会计制度平行记账的实践与思考[J].现代经济信息，2019（22）：222.
预算会计记账方法篇（2）
第二条本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计。
第三条总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
第四条总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。基本任务如下：
一、处理总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算工作。
二、调度财政资金。根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。
三、实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。
四、组织和指导本行政区域预算会计工作。省、自治区、直辖市（含计划单列城市，下同）总预算会计在与本制度不相违背的前提下，负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级总预算会计工作，不断提高政策、业务水平。
五、做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。
第五条各级财政部门应当根据工作需要，设置与其工作任务相适应的总预算会计机构，配备一定数量的专职总预算会计，负责组织与管理预算会计工作，并要保持相对的稳定。
第六条总预算会计工作应按工作任务建立岗位责任制，明确会计人员分工。总预算会计机构应建立健全内部稽核制度。总预算会计人员，不得兼任单位会计，不得收付现金和经管收缴的物资。
第七条总预算会计核算应当按会计期间结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上年决算清理期。清理期限和清理事项，由各省、自治区、直辖市财政部门，根据财政部规定的原则作出具体规定。
第八条总预算会计记账采用借贷记账法。
第九条总预算会计核算以人民币为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至角、分。有外币收支的，在登记外币金额的同时应根据国家银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。
第十条总预算会计记录文字使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。
第二章一般原则
第十一条总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。
第十二条总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。
第十三条总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。
第十四条财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等）都应当纳入总预算会计核算管理。
第十五条总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。
第十六条总预算会计核算，应当及时进行。
第十七条总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。
第十八条总预算会计核算以收付实现制为基础。
第十九条凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。
第三章资产
第二十条资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。
第二十一条财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：
一、集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。
二、严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。
三、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。
四、转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。
五、在存款余额内支付，不得透支。
第二十二条有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。
第二十三条暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。
第二十四条预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。
预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。
基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。
对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拨。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。
第二十五条财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。
财政周转金的贷付、借出和回收，应按实际发生数额记账。
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
待处理财政周转金应按实际转入数额记账。
第四章负债
第二十六条负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。
第二十七条应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。
第二十八条按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。
第二十九条借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
第三十条各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。
第三十一条各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。
第五章净资产
第三十二条净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。
第三十三条结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。
各项结余必须分别核算，不得混淆。
第三十四条各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。
第三十五条预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。
第三十六条财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转金。
第六章收入
第三十七条财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。
第三十八条一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。预算收入项目的具体划分和内容，按《国家预算收入科目》办理。
各级预算收入的收纳、划分和报解，应通过国家金库，按《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》规定办理。
第三十九条一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。
已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库数额为准。
未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。
第四十条基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。
第四十一条基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。
各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。
第四十二条专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。
第四十三条资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入和调入资金。
补助收入是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。
上解收入是按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。
调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。
乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金处理。但乡镇财政的统筹资金不得作为调入资金，调入预算。
资金调拨收入应按上级财政部门的规定或实际发生数额记账。
第四十四条财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
财政周转金收入按实际收到数额记账。
第四十五条各级总预算会计应加强各项收入的管理，严格会计核算手续。对于各项收入的事务处理必须以审核无误的国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的凭证为依据。发现错误，应在发现错误的月份按《中华人民共和国国家金库条例实施细则》及其他有关规定，及时通知有关单位共同更正。
对于已入库的预算收入和其他财政收入的退库，要严格把关，强化监督。凡不属于国家规定的退库项目，一律不得冲退预算收入。
属于国家规定的退库事项，按财政部规定的退库手续办理审批。
第七章支出
第四十六条财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。
第四十七条一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。预算支出项目的具体划分和内容，按《国家预算支出科目》规定执行。
第四十八条一般预算支出列报口径如下：
实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。
对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。
除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。
第四十九条凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按第四十八条规定的列报口径转列支出。
第五十条总预算会计按拨款数办理预算支出必须认真做到以下几点：
一、严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用必须经同级人民政府批准。
二、对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。
三、总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算、列报当期预算支出。
四、主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。
总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。
第五十一条基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。基金预算支出的会计事务处理，比照预算支出的有关规定办理。
专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。
基金预算支出和专用基金支出应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。
第五十二条资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等等。
补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。
上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。
调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充预算的资金。
资金调拨支出按上级财政部门的规定或实际发生数额记账。
第五十三条财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。
财政周转金支出应按实际支付数额记账。
第八章会计科目
第五十四条会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级总预算会计必须按以下要求使用会计科目：
一、各级总预算会计应按本制度规定设置会计科目，按本科目使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。
二、明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。
三、为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，本制度统一规定了会计科目编码。各级总预算会计不得随意变更或打乱科目编码。
四、总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称。
五、有关财政周转金的会计核算，可由各级财政的预算部门或专门管理机构按本制度规定的科目办理。
第五十五条各级总预算会计适用的会计科目如下：
会计科目表
序号编码科目名称
一、资产类
1101国库存款
2102其他财政存款
3104有价证券
4105在途款
5111暂付款
6112与下级往来
7121预拨经费
8122基建拨款
9131财政周转金放款
10132借出财政周转金
11133待处理财政周转金
二、负债类
12211暂存款
13212与上级往来
14222借入款
15223借入财政周转金
三、净资产
16301预算结余
17305基金预算结余
18307专用基金结余
19321预算周转金
20322财政周转基金
四、收入类
21401一般预算收入
22405基金预算收入
23407专用基金收入
24411补助收入
25412上解收入
26414调入资金
27425财政周转金收入
五、支出类
28501一般预算支出
29505基金预算支出
30507专用基金支出
31511补助支出
32512上解支出
33514调出资金
34524财政周转金支出
第五十六条会计科目使用说明
一、资产类
第101号科目国库存款
1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。
2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。
3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。
4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。
本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。
第102号科目其他财政存款
1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。
2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。
3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。
总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。
4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。
第104号科目有价证券
1.本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。
2.购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。
3.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。
4.本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。
第105号科目在途款
1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。
2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
第111号科目暂付款
1.本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。
2.借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。
3.本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。
4.本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。
第112号科目与下级往来
1.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。
2.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。
4.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。
5.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。
6.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。
第121号科目预拨经费
1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。
2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。
4.本科目应按拨款单位设明细账。
第122号科目基建拨款
1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。
2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。
4.本科目应按拨款单位设明细账。
第131号科目财政周转金放款
1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。
2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。
4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。
第132号科目借出财政周转金
1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。
2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。
3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。
4.本科目应按借款对象设明细账。
第133号科目待处理财政周转金
1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。
2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金贷款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。
4.本科目应按欠款单位名称设明细账。
二、负债类
第211号科目暂存款
1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。
3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。
4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
第212号科目与上级往来
1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。
2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。
4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。
5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。
有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。
第222号科目借入款
1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。
2.发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。
3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。
4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。
第223号科目借入财政周转金
1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。
2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。
3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。
三、净资产类
第301号科目预算结余
1.本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。
2.年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。
根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。
3.本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。
第305号科目基金预算结余
1.本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
2.年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。
3.本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。
本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。
第307号科目专用基金结余
1.本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
2.年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。
3.本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。
第321号科目预算周转金
1.本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，并不得随意减少。
2.设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。
第322号科目财政周转基金
1.本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。
2.用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。
3.本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。
4.本科目可根据实际需要设置相应的明细账。
四、收入类
第401号科目一般预算收入
1.本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。
2.根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目；当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。
3.未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。
4.本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。
5.本科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应明细账。
第405号科目基金预算收入
1.本科目核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。
2.取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。
年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余”科目。
3.本科目平时贷方余额，反映当年基金预算收入累计数。
4.本科目应按“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）规定设置明细账。
第407号科目专用基金收入
1.本科目核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。
2.从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；退回专用基金收入时，做相反的会计分录。
3.年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。
本科目年终无余额。
第411号科目补助收入
1.本科目核算上级财政部门拨来的补助款。包括：
（1）税收返还收入；
（2）按财政体制规定由上级财政补助的款项；
（3）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。
2.收到上级拨入的补助款，借记“国库存款”科目，贷记本科目；从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科目，贷记本科目；退还上级补助，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目。年终本科目贷方余额，应转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。
3.本科目平时贷方余额，反映上级补助收入累计数。
4.上级财政的“补助支出”应与所属下级财政的“补助收入”的数额相等。
5.有基金预算补助收入的地区，应将基金预算补助通过明细科目核算。
第412号科目上解收入
1.本科目核算下级财政上缴的预算上解款。包括：
（1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；
（2）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。
2.收到下级上解款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；收入退还时，作相反的会计分录。年终，本科目贷方余额，应全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。
3.本科目平时贷方余额，反映下级上解收入累计数。
4.本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”的数额相等。
5.本科目应按上解地区设明细账。
第414号科目调入资金
1.本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。
2.调入资金，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
3.年终，本科目贷方余额转入“预算结余”科目，借记“调入资金”，贷记“预算结余”科目。
第425号科目财政周转金收入
1.本科目核算财政周转金利息及占用费的收入情况。
2.本科目应设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。取得利息收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目（利息）；取得占用费收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目（占用费）。
3.年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周转金支出”科目。本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记“财政周转基金”科目，结转后，本科目无余额。
五、支出类
第501号科目一般预算支出
1.本科目核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。
2.总预算会计办理预算直接支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”科目；办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本科目。支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映预算支出累计数。
4.本科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算支出科目”（不含一般预算调拨支出类）分“款”、“项”设明细账。
第505号科目基金预算支出
1.本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。
2.发生基金预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余”科目冲销，借记“基金预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映基金预算支出累计数。
4.本科目根据“基金预算支出科目”（不含基金预算调拨支出类）设置明细账。
第507号科目专用基金支出
1.本科目用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。
2.发生专用基金支出时，借记本科目，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”，下同）科目。支出收回时，做相反的会计分录。
3.年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”科目，贷记本科目。
4.本科目平时借方余额，反映专用基金支出累计数。
第511号科目补助支出
1.本科目核算本级财政对下级财政的补助支出。包括：
（1）税收返还支出；
（2）按原财政体制结算应补助给下级财政的款项；
（3）专项补助或临时性补助。
2.发生补助支出或从“与下级往来”科目转入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“与下级往来”科目；支出退转时，作相反的会计分录。年终，本科目借方余额应转入“预算结余”科目冲销，借记“预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映补助支出累计数。
4.本科目应按补助地区设明细账。
5.用基金预算资金补助下级财政的地区，应分设基金预算补助明细账。
第512号科目上解支出
1.本科目核算解缴上级财政的款项。包括：
（1）按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；
（2）按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。
2.发生上解支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出退转时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映上解支出累计数。
4.本科目一般可不设明细账。
第514号科目调出资金
1.本科目用于核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。
2.调出基金预算结余时，借记本科目，贷记“调入资金”科目。凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国库存款的明细账。
3.年终转账时，应将本科目借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”，贷记本科目。
第524号科目财政周转金支出
1.本科目核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。
2.本科目应设置“占用费支出”、“业务费支出”等二个明细科目。
“占用费支出”核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；
“业务费支出”核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。
3.支付占用费时，借记本科目（占用费支出），贷记“其他财政存款”科目；支付手续费时，借记本科目（手续费支出），贷记“其他财政存款”科目。
4.本科目平时借方余额为已支付的周转金占用费及手续费。
5.年终结账时将本科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。年终结账后本科目无余额。
第九章会计结账和结算
第五十七条各级总预算会计应当定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。结账的具体方法，按《会计基础工作规范》办理。
第五十八条各级总预算会计，在会计年度结束前，应当全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项如下：
一、核对年度预算。预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底为止。各项预算拨款，一般截至12月25日为止。
二、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。
清理基金预算收支和专用基金收支。凡属应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。
三、组织征收机关和国库进行年度对账。年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的库款报解整理期（设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按年度决算对账办法编制收入对账单，分送同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。
四、清理核对当年拨款支出。各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，并按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下年度的经费，不得列入当年预算支出。
五、清理往来款项。各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。应转作各项收入或各项支出的款项，要及时转入本年有关收支账。
六、清理财政周转金收支。各级财政预算部门或周转金管理机构应对财政周转金收支款项、上下级财政之间的财政周转金借入借出款项进行清理。同时对于各项财政周转金贷放款进行清理。财政周转金明细账由财政业务部门核算的，各预算部门或周转金管理机构应与业务部门的明细账进行核对，做到账账相符。
七、进行年终财政结算。各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。
第五十九条各级总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。属于清理上年度的会计事项，记入上年度账内；属于新年度的会计事项，记入新账。要防止错记漏记。
第六十条经过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节，依次作账。
一、年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。
二、结清旧账。将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。
三、记入新账。根据本年度各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。
第十章会计报表的编审
第六十一条总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。
各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。
第六十二条总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金设放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。报表格式及说明详见本制度附件三。
各级总预算会计报表按旬、按月、按年编报。旬报、月报和年报的报送期限及编报内容应根据上级财政部门具体要求和本行政区域预算管理的需要办理。
第六十三条各级总预算会计报表要做到数字正确，报送及时，内容完整。
一、各级总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。
二、总预算会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总。切实做到账表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。
三、总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。
第六十四条总预算会计的年报，即各级政府决算，反映着年度预算收支的最终结果。各级总预算会计在财政部门首长的领导下，参与或具体负责组织下列决算草案编审工作：
一、参与组织制定决算草案编审办法。根据上级财政部门的统一要求和本行政区域预算管理的需要，提出年终收支清理、数字编列口径、决算审查和组织领导等具体要求，并对财政结算、结余处理等具体问题规定处理办法。参与组织制定本级单位决算草案编审办法。
二、参与制发或根据上级财政部门的要求结合本行政区域的具体情况转（制）发本行政区域财政总决算统一表格和本级单位决算统一表格。协同财务部门设计基本数字表及其他附表。
三、办理全年各项收支、预拨款项、往来款项等会计对账、结账工作。
四、对下级财政部门和同级单位预算主管部门布置决算草案编审工作，并督促检查其及时汇总报送决算。
五、审查、汇总所属财政决算草案收支各表，并负责全部决算草案的审查汇总工作。
六、编写决算说明书，向上级财政部门汇报决算编审工作情况，进行上下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。
第六十五条各级财政部门应将汇总编制的本级决算草案及时报本级政府审定。各级财政部门应按照上级财政部门规定的时限和份数，将经本级人民政府审定的本行政区域决算草案逐级及时报送备案。计划单列城市的会计报表和年度财政决算在报送省级财政部门的同时，直接报送财政部。
第十一章会计电算化
第六十六条为了保证总预算会计电算化核算的准确、安全，省级（含省本级）以上财政部门必须制订相应的会计电算化管理办法并严格执行。省以下各级财政部门应相应制定有关具体实施办法。
第六十七条随着计算机在会计领域的开发和运用，各级总预算会计人员要熟练掌握计算机在会计上的运用，实现会计操作技术的现代化。
第六十八条总预算会计电算化软件，必须符合本制度规定的核算方法，并经财政部鉴定通过后，才能投入使用。
第十二章会计监督
预算会计记账方法篇（3）
相较于目前的预算会计核算方法，出于政府审计部门、行政管理部门以及单位内部的需要，依据预算执行周期进行会计核算能够更好的评价和控制预算执行的合规性。
（二）保证预算执行和管理的顺利进行
1.督促收入支出执行过程的完成基于预算执行周期进行会计核算，能够提供核实阶段的信息以及它与实际收支数之间的差额信息。通过分析核实阶段和实际收支阶段的差额信息，可以督促相关部门尽快完成项目收入和支出的执行。2.便于合同管理和项目管理预算执行周期会计能够反映预算执行全过程的信息，由于支出承诺、核实及付款阶段对应于签订合同、履行合同的预算执行环节，所以通过预算会计的记录能为合同管理和项目管理提供所必需的信息。3.利于评估和管理财政风险政府部门可能存在的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。当前的预算会计采用收付实现制，不能提供对于风险管理至关紧要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于预算执行周期进行会计核算，能够对承诺、核实阶段的信息进行记录，使会计确认和记录的时间大为提前，能够更好的提供危机预警信息，以便于评估和管理财政风险。4.提供预算编制和调整所需的可靠信息预算编制中，对于预算年度与以前年度相同或相似的项目，其预算计划一般需要参考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通过预算执行周期会计，能够记录项目的全部支出，并反映真实的结余信息，从而为以后年度的预算编制提供较为可靠的参考信息。
二、基于预算执行周期构建预算会计核算体系
（一）会计基础选择
基于预算执行周期构建政府预算会计的核算体系，应当选择适当的会计基础进行核算。预算执行周期的核实和收款（付款）阶段，可以套用现有的关于会计基础的研究结论，采用“修正的收付实现制”作为会计基础。进行这样的选择和设计，可以保证预算会计目标的实现。
（二）会计要素设置
1.在政府会计中设置“二元结构”会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。完整的政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用。会计要素是对会计核算对象最基本的分类；而会计账户实质上是对会计核算对象的进一步细分。2.我国预算会计要素的设置会计要素的设置应满足一定的标准：（1）应能够作为会计主表的主体结构；（2）会计要素之间应满足一定的等式关系；（3）应能够进一步细分为具体的会计要素项目，并据以设置会计账户，进行会计记录。基于上述三个标准，在预算执行周期会计中，应当设置预算收入、预算支出、预算结余三大会计要素，同时按照预算收入周期和支出周期的各个阶段设置会计要素项目或者会计账户。
（三）会计账户设置及账务处理
1.预算账户与财务账户的协调使用在我国政府会计中确定采用“二元结构”会计要素后，应当进一步细分预算会计要素和财务会计要素，分别设置相应的预算会计账户和财务会计账户在政府会计中，预算会计账户与财务会计账户的关系处理有两种方式：一种是设置两套相互独立的会计账户体系，分别进行预算会计和财务会计的核算；另一种是设置一套同时包含预算账户和财务账户的会计账户体系。因为政府预算会计和财务会计的会计主体和数据来源相同，应当采用设置一套会计账户体系的做法。采用一套会计账户的做法时，需要区分三种情况：（1）对只涉及预算收支的业务，仅进行预算收支核算，在预算收支账户中进行记录；（2）对只涉及资产负债变动、不涉及预算收支的业务，只进行资产负债的核算，在财务会计账户中反映；（3）对于同时涉及预算收支和资产负债变化的业务，需进行“双分录”核算，同时在预算会计账户和财务会计账户中进行核算。2.预算会计账户设置（1）总分类账户依据预算执行周期进行预算会计核算体系设计时，应当按照预算执行周期的不同阶段进行总分类账户的设置。①在预算批准时，设置“计划收入”、“核定支出”和“计划结余”账户，以分别核算批准的收入预算数、支出预算数以及两者的余额；②在承诺阶段，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”这一对相互抵减账户，用以记录商品或服务的订购业务，便于进行借贷记账处理；③在核实阶段，设置“应计收入”和“应计支出”账户，分别核算经过核实的未来收入和未来支出；④在收款和付款阶段，设置“实际收入”实际支出”和“实际结余”账户，用于记录实际收到和支付的现金以及收支相抵后的余额。（2）明细分类账户借鉴我国现行预算会计制度的规定，预算收入可以按照收入的来源和性质区分为几类，进一步细分为款、项、目等，并据此设置明细分类账户。按照收入的来源和性质，财政部门的预算收入可以分为税收收入、非税收入等；行政事业单位的预算收入可以分为财政拨款、其他收入等。预算支出有两种分类方式：功能分类和经济分类。支出功能分类分为类、款、项三级，按类级分为一般公共服务、外交、国防等；支出的经济分类分为类、款两级，按类级分为工资福利支出、商品和服务支出等。财政部门和行政事业单位的预算支出划分基本相同，可以根据具体分类设置明细账户。在预算执行周期会计核算体系中，预算收入、预算支出的明细账可以按照表三和表四的格式进行设计：3.预算会计账务处理（1）日常会计处理①预算得到批准时，即在收入计划和拨（用）款计划阶段，借记“计划收入”账户，贷记“核定支出”账户，将其差额记入“计划结余”账户；②行政事业单位在签订合同或订单时，即在预算支出周期的承诺阶段，应借记“承诺支出”账户，贷记“承诺支出准备”账户；③当行政事业单位购进商品或服务、收到付款凭单时，即在预算支出周期的核实阶段，承诺支出转化成为应计支出；④在预算收入周期的核实阶段，应借记“应收账款”，贷记“应计收入”；⑤在实际付款时，应计支出转化为实际支出。借记“应付账款”，贷记“应计支出”；同时登记实际支出，借记“实际支出”账户，贷记“现金”类账户。以上的会计处理均需要在相关明细账中进行登记。（2）期末结转处理进行期末结转处理的目的是结清预算收入和预算支出等账户的余额，从而使下一年度反映预算执行情况的相应账户从零开始。
预算会计记账方法篇（4）
一、导语
不同的会计信息服务于不同的目的或适用于不同的情形，会计人员在单位中不仅要提供财务报表，还需要提供满足经营管理决策需要的多方面的定性信息和非定性信息。当前的会计信息系统无法满足支撑管理和决策需求，于是衍生很多种财务管理系统。这些系统相互独立，而且数据口径不一致，给经营决策带来了一定的困惑。面对困惑，需要对衍生的财务管理系统进行整合，迫切需要一种创新的记录方法，这种记录方法客观公正地记录经济事务处理或交易，满足多方面的信息需求，信息使用者只需根据自身目的进行适当的调整，便可服务于不同的目的或适用于不同的情形。多维记账法理论由此产生，而且越来越体现其优势。
多维记账法是对经济业务过程进行多方面多维度的记录，从而实现不同的财务管理系统信息同步共享的财务管理方法。
二、多维记账法在医院财务管理运用
随着医改的深入，对医院的精细化管理提出了更高的要求，医院的财务数据不仅要满足会计报表需要，还需要满足预算管理、成本管理的需求。会计报表必须遵守会计制度，按会计科目进行核算，预算管理和成本管理必须按执行部门、会计科目和分摊方法进行核算。目前财务管理的常用的模式是：会计核算系统、预算管理系统和成本核算系统之间相互独立，各配一组会计人员进行操作，各自保管一套核算资料，会计人员核算数据大、任务繁重，而且多口径出数据，导出数据与统计出来的数据有差异，需要人为进行核对，浪费人力和时间且重复低效，管理层无法做出正确的判断和决策。
医院的会计核算、预算管理和成本核算都必须遵循《医院会计制度》和《医院财务制度》，这为多维度记账法在医院预算管理和成本核算奠定了基础。同时多维记账法必须建立在单位财务制度健全、核算分期统一、收支界定一致的基础上。要有明确的工作流程，设定好记账要素、费用计提和分摊方法，保证会计核算、预算管理、成本核算的基础数据口径一致。会计核算按会计科目取数，预算管理和成本核算按各自的需要取明细数据，根据不同目的进行调整，满足会计核算、预算管理和成本核算的需要，实现会计数据共享。
多维度记账就是设立少量凭证处理员，在业务凭证处理时实现多方面、多要素的记录，按会计科目、业务发生部门、发行时间等要素记账，财务会计、预算会计、成本会计根据需要取数，进行整理和分析，按规定进行分摊，实现财务会计、预算会计、成本会计的数据共享，将会计人员从大量、重复、繁琐的工作中解脱出来，节约人力成本、时间成本和沟通成本。
目前大部分医院会计核算都与HIS系统、医院物资管理系统、人事工资系统进行了部分对接，有些医院能从以上系统中导出数据手工或自动生成凭证，有些医院还上了OA系统，从OA系统中取数。但医院的会计核算、预算管理、成本核算和绩效核算都是分系统核算的，各自为阵，各列一套账户进行记录，甚至分成好几个部门进行核算，造成了重复劳动和人员的严重浪费。
三、多维记账法在预算管理中的运用
预算管理是连接医院战略目标与经营的桥梁，其内容体系与医院管理体系相适应。预算管理包括预算的编制、审核、执行、分析和考评。医院可以通过OA系统下达编制通知，通过OA系统完成医院与执行部门之间的“二上二下”的编制程序。医院的预算既要按会计科目进行编制，又要分解到不同的执行部门。登记预算执行时要按部门的收入和费用的明细项目进行登记，分析考核时既要对医院总预算分析考核，又要对不同执行部门分项目进行分析和考核。这就要求多维记账满足会计科目记账需要，又要满足分部门分项目记账的需求，同时满足了解部门预算定额使用进度的需求。使用多维记账法，经费报账前先由财务人员审核报账凭证、查看预算使用进度，符合规定后交凭证处理员进行多维记账，记账后再到出纳进行报账，做到原始凭证审核和预算审核一人同步执行，简化了报销流程。预算管理员从会计系统中导出当月数据，进行适当调整，便可生成预算执行账表，以随时查看预算执行情况，将精力放在对预算的分析和考核上，提高预算管理成效，做到减负高效。
四、多维记账法在成本核算中的运用
医院的成本核算包括科室成本、病种成本、项目成本、床日成本和诊次成本等。
1.科室成本核算的运用：医院财务部门为每个核算单元建立会计核算账户，在凭证处理时，将核算单元具体分以下五类：临床科室、医技科室、医辅科室、行政后勤科室和特殊科室。多维度记账时将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本。多维记账法已将最末级临床科室、医技科室、医辅科室及行政后勤科室的费用进行详细记录，并设定了分摊方法进行逐级或逐项分摊，对公共项目按规定分摊方法进行分摊，成本核算会计将凭证员已处理的数据按需要导出来，做些适当调整和计算就能满足科室成本核算的需要，省去了大量的处理凭证记录账本时间，做到基础数据共享。
2.医疗服务项目成本核算，是以临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本。多维度记账法已满足了科室成本的运用，在科室成本核算数据的基础上按项目工时料的受益份额进行归集和分配得出项目成本。
3.病种成本核算，是指以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用。计算病种成本的过程。病种成本核算也是建立在科室成本核算的基础上按病种工时料受益份额进行分摊。
由于病种成本核算是个复杂的工作，患者的个体差异，是否有基础病、并发症，年龄结构不同，都会产生不同的治疗方法、手术方式，从而产生完全不同的成本结果。因此在做单病种成本时，财务人员需临床医护人员的帮助，应深入到临床一线调查取数，在初期先选择单纯性的病种着手，在分摊相关费用时要考虑到病种的权重问题。
4.诊次和床日成本核算，是指以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出每诊次成本和每床日成本的过程。
综上所述，项目成本、病种成本、诊次成本和床日成本核算的基础数据均来自科室成本，根据其直接成本和间接成本计算的，间接费用的分摊要考虑到项目和病种的权数合理分摊。项目成本不含可收费药品和材料。所以多维度记账法在成本核算中的运用，大大减轻了成本核算员的工作量，做到了基础口径与会计核算口径一致，减少会计核算与成本核算的不一致带来的矛盾。
五、多维记账法在绩效管理中的运用
由于医院的绩效核算本身就是核算科室效益，对效益好的科室做到优劳优得，对政策性亏损的科室给予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基础上进行的，所以多维记账法同样能运用在绩效考核工作中。
六、结束语
多维记账法在医院财务管理中的运用，再一次打破了医院财务管理的传统模式，将会计人员从大量、重复、繁琐的记账工作中解脱出来，传统模式下4～5个人的工作量如今可由1～2个人完成；原来需要花费大量时间才能完成的，现在通过数据对接只需几秒钟轻松导入数据生成账表，只需适当调整和计算就能满足不同的需要，且更加保证数据的连续性和准确性。财务人员可将更多的精力用于财务数据的统计、整理和分析上，更大程度地实现了财务会计到管理会计的角色转变，向医院管理层和各个业务科室提供更加全面、深入、有用的财务数据，财务部门能更有效地服务于业务科室，也使财务人员在工作中不断提升业务水平和专业素养。
当前，在推行卫生体制改革的进程中，如何有效提升医院经济管理水平、提高管理效率，成为了广大医院管理者和卫生经济工作者关注的热点。多维记账法为提高医院管理效率提供了一种工作方法。本文结合医院财务管理工作的实践，将多维记账法的理念引入到财务管理模式中进行探索研究，以期更全面地促进医院财务信息共享系统的建设和发展。
・・・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
[1]许敏.基于云计算的医院信息技术平台的构建与研究[D].厦门：厦门大学，2014.
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预算会计记账方法篇（5）
根据账户的用途结构，应收账款明细账余额应在借方，但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额，该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法：第一种方法是单独设置预收账款账户核算，第二种方法是不单独设置预收账款账户，而将预收账款的内容合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算，应收账款账户在核算内容上包含了预收账款，可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款，在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。由于应收账款明细账贷方余额的存在，应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和，此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额，而不是真正的应收账款。
现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况。
例：某工业企业采用预收贷款方式向B公司开展销售业务，有关资料如下：
（1）3月30日预收B公司货款100000元，存入银行。
（2）4月25日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额51000元。差额尚未补收。
（3）5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。
根据以上经济业务编制会计分录如下：
（1）3月30日收到预收货款时：
借：银行存款100000
贷：应收账款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品时，登记应收金额：
借：应收账款-B公司351000
贷：主营业务收入300000
应交税金-应交增值税（销项税额）51000
（3）5月31日收到B公司补付的差额时：
借：银行存款251000
贷：应收账款-B公司251000
将上述分录的相关内容过入“应收账款-B公司”明细账。
4月25日向B公司交付商品时，“应收账款-B公司”明细账借方登记应收金额351000元，而不是借方冲销预收金额100000元，体现了会计管理的要求。即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况，以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。
仅就“应收账款-B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下（单位：元）：
3月31日：预收账款100000
4月30日：应收账款251000
5月31日：应收账款0
按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户，从账户用途结构分析，预收账款明细账应该是贷方余额，它反映期末预收账款数额。但是，按照会计管理的要求，预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程，以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督。据此，预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账，收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方，交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方，补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方。若登记应收数额在前一个月，登记补收差额在后一个月，就会产生预收账款明细账的借方余额；该余额实际上是应收数与预收数之差，即应补收的货款或劳务款，也就是应收账款；在编制资产负债表时，该余额应包括在应收账款项目内。由于预收账款明细账借方余额的存在，预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款，它应包括在资产负债表中的预收账款项目内。预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额，而不是真正的预收账款。
现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况。仍以上例资料为例，编制会计分录如下：
（1）3月30日收到预收货款：
借：银行存款100000
贷：预收账款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登记应收金额：
借：预收账款-B公司351000
贷：主营业务收入300000
应交税金一应交增值税（销项税额）51000
（3）5月31日收到B公司补付的差额：
借：银行存款251000
贷：预收账款-B公司251000
将上述分录的有关内容过人“预收账款-B公司”明细账。
仅就“预收账款-B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下（单元：元）：
3月31日：预收账款100000
4月30日：应收账款251000
5月31日：预收账款0
根据上面分析，可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下：应收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款；预收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款。编制资产负债表，确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时，务必记住这一点。
二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层分析
从账户的用途结构分析，应付账款明细账应是贷方余额，它反映期末应付账款数额。但是，预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额，该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算，第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法，如果预付账款发生在前一个月，收到商品或接受劳务在后一个月，就会产生应付账款明细账借方余额，该余额实际上是预付账款，在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在，所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额，而不是真实的应付账款。
现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况。
例：某工业企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关经济业务如下：
（1）3月10日向A公司预付货款100000元，以银行存款支付。
（2）4月25日收到A公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明，价款300000元，税额为51000元。材料已入库，差额未付。
（3）5月31日以银行存款向A公司支付差额。
根据议上经济业务作会计分录如下（材料按实际成本核算）：
（1）3月10日预付货款：
借：应付账款-A公司100000
贷：银行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：
借：原材料-甲材料300000
应交税金一应交增值税（进项税额）51000
贷：应付账款一A公司351000
（3）5月31日补付的差额：
借：应付账款-A公司251000
贷：银行存款251000
将以上分录的相关内容过入“应付账款-A公司”明细账。
4月25日收到材料时，“应付账款-A公司”明细账贷方登记应付金额351000元，而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求，即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况，以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。
如果仅以“应付账款-A公司”明细账的资料为依据，那么，3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下（单位：元）：
3月31日：预付账款100000
4月30日：应付账款251000
5月31日：应付账款0
预付账款采用上述第一种方法核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额，反映期末预付账款。但是，按照会计管理的要求，预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账款。
现举例说明以预付账款账产核算预付账款的情况。仍以上例资料为例，编制分录如下（材料按实际成本核算）：
（1）3月10日预付货款：
借：预付账款-A公司100000
贷：银行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：
借：原材料-甲材料300000
应交税金一应交增值税（进项税额）51000
贷：预付账款-A公司351000
（3）5月31日补付差额：
借：预付账款-A公司251000
贷：银行存款251000
将以上分录的相关内容过入“预付账款-A公司”明细账。
仅以“预付账款-A公司”明细账为依据，资产负债表中应付账款和预付账款项目于3月、4月和5月末应填列的金额（单位：元）为：
3月31日：预付账款100000
预算会计记账方法篇（6）
关键词： 资产负债表；编制难点；难点诠释；计算和编制
Key words： balance sheet；difficulty in formation；difficulties interpretation；calculation and compilation
中图分类号：F231.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0148-03
0 引言
在学习中笔者参阅了我国高校使用的《会计学》教材的多个版本，关于资产负债表编制方法都强调报表中的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款四个指标应据有关账户的“明细科目余额分析填列”。
至于如何具体分析和填列，书中只是粗略和简单地解释说，在企业核算实务中，当预收、预付业务不多时可不设预收、预付账户，而将预收款项计入“应收账款”有关明细账户的贷方；将预付款项计入“应付账款”有关明细账户的借方。这样报表中应收、应付、预收、预付项目的编制就不能简单地以“应收账款”、“应付账款”总账的期末余额直接填列，而应分别据其明细账余额分析编制。但对此计算方法的深度分析差不多都未做出解释和说明，从而对初学者和实务工作者留下难于理解的黑箱。
对此笔者试图解开黑箱，以飨读者。
1 理论解释
1.1 报表作用 会计核算的主要作用是提供财务信息以服务于信息使用者的经济决策。资产负债表是会工01表，足以说明此表的重要性。通过解读、分析资产负债表，可以判断公司资本结构、资产结构、资产管理能力、经营效率、财务杠杆和风险程度，从而有助于做出加大投资、维持投资还是放弃投资的决策。为判断准确、决策科学必然要求会计提供的信息客观、对称却数据单一、单向、只能做一种理解。其中所谓数据单一、单向、只能做一种理解就是要求数据必须是，而且只能是，资产指标是资产，负债指标是负债，不能把资产、负债这种性质不同、方向相反的指标抵冲后提供一种中性、综合、可做多种解读的信息。否则抵冲的结果，表面上资产负债表左右平衡，实际上纯资产、纯负债的本来面目已经变形，据此进行决策分析，往往带来决策失灵。
1.2 报表结构 资产负债表的作用通过报表的内容和结构来实现。我国资产负债表选用账户式，即左侧披露资产右侧披露负债。在分析中如果用右侧的负债与左侧的资产相比计算的资产负债率是所有会计信息使用者都关注的主要指标，可用以判断公司负债程度；如果用左侧的资产与右侧的所有者权益相比计算的权益乘数可用以判断公司利用财务杠杆赚取收益以及经营风险程度。
就是说，有关公司财务状况，比如资产管理效率、运营能力、公司信心等许多指标都是根据报表数据通过左右对比、上下对比、不同结构对比计算出来的。
因此报表结构和数据是否客观、对称尤显重要。
1.3 账户结构
1.3.1 账户的一般结构 会计报表是会计核算的最终产品，最终产品的重要性和报表结构决定着账户的结构。众所周知，产权类账户左方记产权增加，右方记产权减少，余额在左方反映期末产权总额；负债类账户右方记负债增加，左方记负债减少，余额在右方反映期末负债总额。
显见这种账户结构是由报表结构决定的，也是会计记账核算的一般规律。
1.3.2 核算的灵活性 企业管理是复杂的，会计核算往往有不少灵活性。比如规模较小的企业因预收预付经济业务较少，允许不设置“预收账款”、“预付账款”账户，若有偶发预收业务可将预收货款记入“应收账款”账户总账及其明细账的贷方；将预付账款记入“应付账款”账户总账及其明细账的借方。
作为大型企业，因与供货单位业务往来频繁，在偿还欠款时有时多付部分货款，这时可将多付部分（即预付账款）方便地记入“应付账款”账户的借方；在多收到购买单位多付欠款时可将多收货款（即预收货款）方便地记入“应收账款”账户总账及其明细账的贷方。
上述灵活、方便的账务处理，从明细账方面看债权债务清晰，账务处理快捷；但从总账方面看期末余额却是债权、债务相互抵冲后的要么债权掩饰债务、要么债务掩饰债权，提供的是一种性质模糊、难于使用的数据。
1.3.3 解决办法 这种在具体核算中由于账务处理灵活性，由于灵活性带来的中性数据，期末编表时若用此数据直接填报，报表披露的财务信息将有可能误导决策者，解决的办法就是下文要阐述的内容。
2 计算思路
针对上述难点，笔者将报表编制思路概括为三个方面。
2.1 不设置预收、预付账户 当不设置“预收账款”账户时，企业收到的预收款项记入“应收账款”明细账的贷方，但它属于债务而不是债权，这笔贷方款项期末编表时不应与“应收账款”账户其他明细账借方金额相抵。
否则会把应收未收的赊销款与事先收到的预收款这种债权与债务性质完全相反的经济业务混淆起来，提供一种非单向的信息。
编报时应把此预收款项从“应收账款”账户中逐一分离归并到报表的“预收账款”项目中。
当不设置“预付账款”账户时，企业支付的预付款项记入“应付账款”明细账的借方，但它属于债权而不是债务，这笔借方款项期末编表时不应与“应付账款”账户其他明细账贷方金额相抵。
否则会把应付未付的赊购款与事先支付的预付款这种债务与债权性质完全相反的经济业务混淆起来，提供一种非原始的信息。
编报时应把此预付款项从“应付账款”账户中逐一分离归并到报表的“预付账款”项目中。
2.2 设置预收、预付账户 若企业预收、预付业务较多，应设置“预收账款”、“预付账款”账户，这时报表中有关项目的计算填列更加复杂。
2.2.1 设置“预收账款”账户 预收账款顾名思义是指尚未发货、尚未提供服务而事先收到的货款，属于债务性质。
企业设置此账，多因购销业务频繁，因属债务性质账户余额应在贷方。但是一旦发生供货大于预收，就会出现借方余额这种与“预收账款”账户债务性质相悖的情况。
编表时若将此属于债权性质的借方余额与“预收账款”账户其他明细账的贷方余额相抵，用抵后差额填列报表中的“预收账款”项目，就会发生债权冲销债务，造成债务不实，从而提供一种非单向、不准确的债务信息。
因此期末编表时，应将此出库大于预收属于债权性质的借方余额从“预收账款”账户逐一分离归并到“应收账款”账户的借方余额中，用以填列报表中的应收账款项目，反映报表编制单位单一的债权信息。
2.2.2 设置“预付账款”账户 预付款项是指尚未得到供货或服务而事先支付的款项，属于债权性质。设置此账盖因企业间购销业务频繁，因属债权性质账户余额应在借方。但是一旦发生预付少对方发货多，明细账户就会出现贷方余额这种与“预付账款”账户债权性质相悖的情况。
编报时若将此属于债务性质的贷方余额与“预付账款”账户其他明细账的借方余额相抵，用抵后差额填列报表中的“预付账款”项目，就会发生债务冲销债权，造成债务不实，从而提供一种非单向、非原始、不真实的债权信息。
因此期末编表时，应将此入库大于预付属于债务性质的贷方余额从“预付账款”账户逐一分离归并入“应付账款”账户贷方余额中，用以填列报表中的应付账款项目，反映报表编制单位单一的债务信息。
2.3 其他项目 以上论证了资产负债表中应收、应付项目的计算填列方法。报表中的预收、预付项目如何计算填列呢？
报表中的预收账款项目，反映企业预先收取的货款属于债务性质。因为“应收账款”账户明细账有时可能出现贷方余额（比如对方多付货款）此贷方余额就转化为预收款项属于债务性质。
编表时若将此属于债务性质的贷方余额与“应收账款”总账所属明细账借方余额相抵，用抵后差额填列报表中的“应收账款”项目，就会发生债务抵冲债权，造成债权不实，从而提供了一种不实的债权信息。
故此编表时应以“预收账款”账户明细账的贷方余额为主，把此“应收账款”明细账的贷方余额吸纳过来进行加总，用合计数填列报表中的“预收账款”项目，以提供编制单位单一的债务信息。
同理，报表中的预付账款项目，应以“预付账款”账户明细账的借方余额为主，把“应付账款”账户明细账的借方余额吸纳过来进行加总，计算填列报表中的预付账款项目，以提供编制单位单一的债权信息。
3 计算公式
据上分析，可概括资产负债表有关四个项目的计算公式。
3.1 不设置预收、预付账户 当不设置预收、预付账户时，预收款项反映在“应收账款”账户所属明细账的贷方，预付款项反映在“应付账款”账户所属明细账的借方。期末编表时，只需将此从总账中分离出来，分别归并到报表的“预收账款”、“预付账款”项目即可。
3.2 设置预收、预付账户 设置预收、预付账户时，报表中应收、应付、预收、预付项目计算公式为，
应收账款项目
=■+■-坏账准备
应付账款项目
=■+■
预收账款项目
=■+■
预付账款项目
=■+■
4 直观图示
上述有关报表中应收、应付、预收、预付等企业中债权、债务相互间内在联系的论证，可通过下图1形象、直观地表示出来。
5 计算实例
假定ABC公司2012年11月30日应收、应付、预收、预付各账户总账及其明细账的借方、贷方余额如下表1所示，试分析计算资产负债表中的相应指标。
据上述有关账户金额计算报表指标如下：
应收账款项目
=■+■-坏账准备
=3800+250-100=3950
应付账款项目
=■+■
=1900+5=1905
预收账款项目
=■+■
=950+400=1350
预付账款项目
=■+■
=205+100=305
注：公式中的黑体账户为报表计算中有关项目指标的主体账户，其他为附属账户。
6 具体编制
根据上述计算，填列ABC公司2012年11月30日资产负债表中的应收、应付、预收、预付款项等四个项目的指标见表2。
7 研究结论
我们常说，感觉到的东西不一定理解它，只有理解了的东西才能更深刻地感觉它。
负债表四个难点的计算不能只靠记忆和熟背，而应在理解基础上自如运用。
而理解的关键在于认识和掌握规律，只有掌握了内在规律才能方便地驾驭自如。
报表中的应收、应付、预收、预付四个项目的计算编制比较复杂，对初学者和会计实务工作者难度很大。其编制的基本规律可概括为：债权归债权、债务归债务、预收归预收、预付归预付。
因为应收是债权，反映在“应收账款”账户的借方，贷方是预收；应付是债务，反映在“应付账款”账户的贷方，借方是预付；预收是债务，反映在“预收账款”账户的贷方，借方是应收；预付是债权，反映在“预付账款”账户的借方，贷方是应付。
所以按照债权归债权、债务归债务、预收归预收、预付归预付的内在规律，报表中的应收、应付、预收、预付四个项目的经济指标，应据其相应总账所属明细账分析计算填列，其具体规律见表3。
笔者认为，只有这样理解、分析和计算的财务指标才是准确的，报表中的有关指标才是客观对称的。
参考文献：
预算会计记账方法篇（7）
根据账户的用途结构,应收账款明细账余额应在借方,但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额,该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法:第一种方法是单独设置预收账款账户核算,第二种方法是不单独设置预收账款账户,而将预收账款的内容合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算,应收账款账户在核算内容上包含了预收账款,可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款,在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。由于应收账款明细账贷方余额的存在,应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和,此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额,而不是真正的应收账款。
现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况。
例:某工业企业采用预收贷款方式向B公司开展销售业务,有关资料如下:
(1)3月30日预收B公司货款100000元,存入银行。
(2)4月25日向B公司交付商品,开出增值税专用发票,内列价款300000元,税额51000元。差额尚未补收。
(3)5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。
根据以上经济业务编制会计分录如下:
(1)3月30日收到预收货款时:
借:银行存款100000
贷:应收账款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品时,登记应收金额:
借:应收账款——B公司351000
贷:主营业务收入300000
应交税金——应交增值税(销项税额)51000
(3)5月31日收到B公司补付的差额时:
借:银行存款251000
贷:应收账款——B公司251000
将上述分录的相关内容过入“应收账款——B公司”明细账。
4月25日向B公司交付商品时,“应收账款——B公司”明细账借方登记应收金额351000元,而不是借方冲销预收金额100000元,体现了会计管理的要求。即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况,以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。
仅就“应收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下(单位:元):
3月31日:预收账款100000
4月30日:应收账款251000
5月31日:应收账款0
按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户,从账户用途结构分析,预收账款明细账应该是贷方余额,它反映期末预收账款数额。但是,按照会计管理的要求,预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程,以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督。据此,预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账,收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方,交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方,补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方。若登记应收数额在前一个月,登记补收差额在后一个月,就会产生预收账款明细账的借方余额;该余额实际上是应收数与预收数之差,即应补收的货款或劳务款,也就是应收账款;在编制资产负债表时,该余额应包括在应收账款项目内。由于预收账款明细账借方余额的存在,预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款,它应包括在资产负债表中的预收账款项目内。预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额,而不是真正的预收账款。
现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况。仍以上例资料为例,编制会计分录如下:
(1)3月30日收到预收货款:
借:银行存款100000
贷:预收账款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登记应收金额:
借:预收账款——B公司351000
贷:主营业务收入300000
应交税金一应交增值税(销项税额)51000
(3)5月31日收到B公司补付的差额:
借:银行存款251000
贷:预收账款——B公司251000
将上述分录的有关内容过人“预收账款——B公司”明细账。
仅就“预收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下(单元:元):
3月31日:预收账款100000
4月30日:应收账款251000
5月31日:预收账款0
根据上面分析,可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下:应收账款明细账的借方余额为应收账款,贷方余额为预收账款;预收账款明细账的借方余额为应收账款,贷方余额为预收账款。编制资产负债表,确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时,务必记住这一点。
二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层分析
从账户的用途结构分析,应付账款明细账应是贷方余额,它反映期末应付账款数额。但是,预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额,该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法,第一种方法是单独设置预付账款账户核算,第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法,如果预付账款发生在前一个月,收到商品或接受劳务在后一个月,就会产生应付账款明细账借方余额,该余额实际上是预付账款,在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在,所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额,而不是真实的应付账款。
现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况。
例:某工业企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料,有关经济业务如下:
(1)3月10日向A公司预付货款100000元,以银行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明,价款300000元,税额为51000元。材料已入库,差额未付。
(3)5月31日以银行存款向A公司支付差额。
根据议上经济业务作会计分录如下(材料按实际成本核算):
(1)3月10日预付货款:
借:应付账款——A公司100000
贷:银行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登记应付金额:
借:原材料——甲材料300000
应交税金一应交增值税(进项税额)51000
贷:应付账款一A公司351000
(3)5月31日补付的差额:
借:应付账款——A公司251000
贷:银行存款251000
将以上分录的相关内容过入“应付账款——A公司”明细账。
4月25日收到材料时,“应付账款——A公司”明细账贷方登记应付金额351000元,而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求,即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况,以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。
如果仅以“应付账款——A公司”明细账的资料为依据,那么,3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下(单位:元):
3月31日:预付账款100000
预算会计记账方法篇（8）
实际上对工程款结算的会计处理有两全之策，具体做法如下：在预收工程款时，使用“应收账款”账户，借记“银行存款”，贷记“应收账款――应收工程款”；办理工程结算时，借记“应收账款――应收工程款”，贷记“工程结算”；期末不存在应收账款、预收账款对冲分录。这样与一个单位的往来只用一个往来账户，克服了账目混乱的问题；“应收账款――应收工程款”的借方发生额与“工程结算”的贷方发生额仍存在核对的便利。但“应收账款”账户贷方核算两方面内容：收取预收工程款、应收工程款的收回，似乎收取预收工程款和应收工程款的收回的金额各是多少无法弄清，其实不然，可以通过记账凭证“摘要”或登账时的“摘要”解决此问题：在收到预收工程款时，“摘要”写“预收工程款”字样，收回应收工程款时，“摘要”写“收回工程款”字样，以示区别，如此就可以通过查看账簿摘要，统计出预收工程款和应收工程款的收回各是多少。或者，在预收工程款时，仍然使用“预收账款”账户，借记“银行存款”，贷记“预收账款――预收工程款”；办理工程结算时，借记“预收账款――预收工程款”，贷记“工程结算”；期末也不存在应收账款、预收账款对冲分录。
预算会计记账方法篇（9）
一、会计主体有所改变
在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。
二、确定了会计核算的一般原则
在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。
三、会计要素有所改变
在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。
四、记账方法有所改变
在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：
（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。
（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。
五、会计科目的设置有所改变
在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：
（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。
（2）《事业单位财务规则》对事业单位实行“事业单位预算应当自求收支平衡”的做法，即事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分预算内外，分设两套会计科目了。应该说，《新制度》科目的设置，比《原制度》更科学更简明。
六、预算内外资金的核算方法有所改变
《原制度》实行预算内外资金分别运行，各自平衡的做法。这与计划经济体制下国家包办事业单位，事业单位的绝大部分资金来源于国家财政，预算外资金数字极小相关。《新制度》对预算内外资金实行统一核算，综合平衡的做法。这是因为，着市场经济的发展，政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入，增强了单位自我发展的能力。由此，预算外收入较大幅度的上升，并直接影响到事业单位的生存和发展。事业单位大量的预算外收入通过抵支收入转入预算内，抵顶事业经费的不足。预算内外资金的分别核算、各自平衡就好像是一个单位有两套账，各自分别记账、算账和报账。预算内外资金不能统筹安排和合理调度，已经影响了资金的有效使用，也影响了会计信息的真实性。为此，《新制度》规定，事业单位实行预算内外资金统一核算、综合平衡。事业单位对各项资金统一核算，统一管理，形成资金合力，这不仅有利于国家加强财政的宏观调控能力，而且也有利于事业单位更合理更有效地使用资金，保证事业活动的需要。同时，这样做也可以使事业单位提供全面、合理、真实、准确和完整的会计信息。预算内外资金统一核算，综合平衡的作法，也体现了事业单位的会计主体地位。
七、会计报表体系有所改变
《原制度》的会计报表，主要有资金活动情况表、经费支出明细表、拨入经费增减情况表、预算外收支明细表、差额单位收支情况表、专用基金收支明细表、产品收益表等。这些报表主要为财政服务，区分三类预算管理单位，区分预算内外资金。《新制度》规定，事业单位的会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。事业单位会计报表的改变，突出了基本会计报表的地位，同时也简化了事业单位的会计报表，会计报表所提供的信息更加符合国际惯例。《新制度》规定的会计报表，体现了事业单位的会计主体地位，对政府加强宏观管理，促进事业发展必将起到十分重要的作用。
【参考文献】
预算会计记账方法篇（10）
由于新准则取消了待摊和预提费用两个科目，故以往在这两个科目核算的经济业务将分散于其他账户核算，其中某些经济业务的核算已在新准则中说明，而未予明确说明的部分则成为争论的焦点。
其一，原“待摊费用”科目的核算内容。原“待摊费用”科目常见的核算内容包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费、广告宣传费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊销。其中，新准则应用指南明确指出替代处理方法的项目有：（1）低值易耗品、出租出借包装物摊销。根据新准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料、包装物的种类，分别“在库”、“在用”（包装物为“出租”或“出借”）、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。（2）一次交纳数额较大的印花税。根据新准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。即企业在计算应交纳的印花税时直接计入当期损益，在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。
其二，原“预提费用”科目的核算内容。原“预提费用”科目常见的核算内容包括预提借款利息、保险费、租金、报刊费、固定资产大修理支出等，其特点是先预提，后支付。其中，新准则应用指南明确指出替代处理方法的项目有：（1）预提短期借款的利息费用。新准则应用指南规定，企业借入的各种短期借款应借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。（2）预提固定资产大修理支出。新准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计（如延长固定资产使用寿命或提高产品质量），应当计入固定资产账面价值；除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应当在发生时直接计入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。
由上述分析可知，关于原待摊、预提业务账务处理争论的焦点在于预付、预提保险费、租金、报刊杂志费、广告宣传费等业务的处理。
二、现行准则下待摊预提业务账务处理的评价
《企业会计准则第31号――现金流量表》准则第十六条规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应单独披露对净利润进行调节的项目有十五个，其中第五和第六个项目为待摊费用、预提费用。《企业会计准则32号――中期财务报告》第十三条规定，企业在年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或待摊的除外。由此可见，上述三种处理方法并不完全符合现行会计准则的规定。首先，第一种方法违背了权责发生制确认和计量的基础，如果这些费用的金额是重大的，则会直接影响年度内各期的资产、负债和当期损益，进而降低会计信息的相关性；其次，第二种方法在现行准则已取消待摊预提费用科目的情况下，仍继续设置“两费”科目显然是不符合准则要求的；最后，“预付账款”科目用来核算企业按照合同规定预付的款项、进行在建工程预付的工程价款以及从事保险业务预先支付的赔付款，而“应付账款”核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，显然上述存在争论的经济业务并不属于“预付账款”和“应付账款”的核算范畴，用其直接替代原待摊预提费用科目未免有些牵强。
三、英国相关账务处理的经验
在英国的会计核算体系中并未设置类似“待摊费用”、“预提费用”的科目，其账簿体系由日记账（Day books）和分类账（Ledger）构成，当费用发生，即实际支付时，分别计入分类账中的相关费用账户和现金日记账（Cash book）中。会计期末，分析已支付的相关费用中有多少是预付款项（Prepayment），有多少费用属于应付未付款项（Accruals），并将其分别计入资产负债表的流动资产类和流动负债类中的有关项目，同时调整利润表中相关费用的数额以使其符合权责发生制。即在费用发生时，采用收付实现制，在会计期末，将收付实现制调整为权责发生制。需要注意的是，预付款项（Prepayment）和应付未付款项（Accruals）并非真正的会计科目，只是各相关费用在资产负债表日的借方余额和贷方余额的合计数，暂时放置在资产负债表（因为资产负债表不属于复式记账的组成部分，只是会计期末科目的汇总，故可暂时将预付款项（Prepayment）放置在资产负债表流动资产项目下，日常核算则在相关费用账户中进行。）。而且应付未付款是区别于应付账款（Creditors）的。现举例说明之。
［例］迪恩有限责任公司（Dean Ltd）成立于2009年1月1日，下列账户余额摘自迪恩公司2009年和2010年年末的试算平衡表（Trail balance），见表1。
此外，2009年和2010年年末的调整事项有：迪恩公司的月租金额为￡1000；2009年应付未付水电费、电话费分别为￡200、￡300，预付广告费￡100；2010年应付未付电话费￡250，预付广告费、水电费金额分别为￡250、￡100。
解析：（1）2009年应计入利润表的费用金额，水电费为1600+200（本期应付未付）=1800，电话费为1200+300（本期应付未付）=1500，保险费为2000，租金为1000×12=12000，广告费为1100-100（本期预付）=1000，因此，应计入利润表的费用金额为1800+1500+2000+12000+1000=18300，应计入资产负债表流动资产的预付款项为（15000-12000）（租金）+100（广告费）=3100，应计入资产负债表流动负债的应付未付款为200（水电费）+300（电话费）=500。（2）2010年应计入利润表的费用金额，水电费为2000 - 200（上期应付未付）-100（本期预付）=1700，电话费为1400 - 300（上期应付未付）+250（本期应付未付）=1350，保险费为2000，租金为1000×12=12000，广告费为1100+100（上期预付）-250（本期预付）=950，因此，应计入利润表的费用金额为1700+1350+2000
+12000+950=18000，应计入资产负债表流动资产的预付款项为250（广告费）+100（水电费）=350，应计入资产负债表流动负债的应付未付款为：250（电话费）+1000 （租金）=1250，其中租金=12000-3000-8000=1000。表2以水电费为例，用T型账户来展示整个账务处理流程。
站在T型账户的角度，费用类科目会有期末余额，实际上在这种处理方法下，费用类账户的贷方余额在期末已转入资产负债表中的“应付未付款项”，而借方余额则已转入“预付款项”。
四、英国账务处理方法的启示
借鉴英国相关业务的账务处理方法，同时考虑现行会计准则31号和32号的有关规定，对于预付、预提保险费、租金、报刊杂志费、广告宣传费等业务可以进行如下账务处理：当实际支付保险费、租金、报刊杂志费以及广告宣传费等等时，借记“管理费用”、“销售费用”等相关费用科目，贷记“银行存款”或“库存现金”。到会计期末，分析汇总预付款项和应付未付款项，并对费用类科目进行调整。对于预付款，借记“预付账款”（期末暂时放置），贷记“管理费用”、“销售费用”等相关费用科目；对于应付未付款项，借记“管理费用”、“销售费用”等相关费用科目，贷记“其他应付款”。按照权责发生制，在计算计入利润表的应计费用金额时，其调整公式为：本期费用应计额=本期实际支付金额－上期应付未付款+上期预付款－本期预付款+本期应付未付款。
