经济责任审计的审计方法篇（1）

1 引言

企业任期经济责任审计，是指审计机关依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业的资产、负债、所有者权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律、法规情况进行的监督和评价活动。经济责任审计可以依照法律对领导进行监督，还可以通过审计发现企业在生产经营过程中存在的风险和问题，通过有效的整改措施，完善规章制度和生产流程，从根源上解决审计发现的问题，降低企业经营风险，使企业领导干部在经济责任审计的过程中得到客观评价，在今后的工作中进一步发挥长处，避免错误重复发生，从而提高其管理能力。因此开展经济责任审计，不仅可以加强对企业管理层运行的制约和监督，也可以有效地防止企业腐败活动的产生和扩大。

2 任期经济责任审计应把握的重点

2.1 突出重点，统筹兼顾

经济责任审计工作要学会重点突出和统筹兼顾，审计人员要知晓任期经济责任审计的重点。从审计内容看，除了考核领导干部在其任职期间是否完成企业任期经济责任考核指标外，审计内容重点是要查证领导干部在其任期内的重大经济行为、决策和效果，查证在任职期间是否出现了的问题，要对企业中行使关键权力人和部门进行审计监督，保证这些人和部门能够正确地行使公司给予的权力，让他们远离贪污和腐败。从审计对象看，除了审计工作要注重对即将卸任的领导干部进行经济责任审计外，审计人员应该将关注重点放在群众或者企业内部职工反映问题过多的个人和部门。

2.2 对领导干部的经济责任要有明确规定

经济责任审计要对即将卸任的领导干部在任职期间的资产、负债和损益与企业收益的真实性、合法性和效益性进行审计核实，也是了解企业经营状况的基础和关键，同时也是对企业领导人员的经济责任进行评价的基础。首先明确领导干部在企业经济活动中的责任和义务，这样审计就可以根据国家法律法规对领导干部做出的重大经济决策是否符合我国现行的法律法规，是否符合国有企业内部规章制度，执行决策是否执行到位等进行审计检查，明确了这一切的责任后，经济责任审计工作开展就有了明确目标，同时对没有卸任的领导干部起到监督作用。

2.3 要控制经济责任审计工作的质量

经济责任审计关系到对企业领导干部和部门的业绩评价，所以审计工作需做到公正、公平、真实地反映企业领导干部和各个部门在经济工作中的经济责任，所以审计也就需要一个完善的审计程序来确保审计质量。经济责任审计要按照审计程序进行审计，一般程序为审前准备阶段、审计项目实施阶段、审计终结阶段。

2.4 坚持先审计后离任的原则

领导干部在完成经济责任审计之前不能够离职，只有在解除任期经济责任情况下，才能晋升或者调离，如果存在特殊情况，可以先调动然后进行审计，但是在审计程序结束之前不能任命和实质接，这样可很好地保证领导干部的廉洁，也能让接任者能够安心地在工作岗位上工作。

2.5 注意提高企业任期经济责任审计的效率

在经济责任审计过程中，审计人员要提高审计工作效率，要在领导干部离职程序结束之前完成审计。所以供电企业审计人员要不断学习国家和供电企业各类法规，提高自身专业水平，改进经济责任审计方式，通过提高工作效率来保障供电企业任期经济责任审计的质量和速度。

2.6 把审计结果向供电企业内部公开

经济责任审计是为了离职和上任的领导干部和部门创造良好的工作环境，所以需要审计结果在一定范围内公开，给审计结果一定的透明度，便于群众监督整个任期经济责任审计，保证审计效力能够正常发挥，审计中出现的问题也可以及时处理。审计结果公开可以提高企业内部决策的科学性，加强整个企业管理层的廉政建设，为企业内部控制制度的改善创造条件。

3 开展任期经济责任审计工作的方法

3.1 前期准备

在进行经济责任审计项目前，要做好充分准备工作。在审前准备阶段主要是接收和确认委托审计任务，选派合适人员组成审计组，了解被审计单位基本情况，听取被审计单位领导干部在其任职期间的述职报告，对企业内部工作计划、总结和会计报表等一系列资料进行查阅，了解企业业务范围和财务收支状况。执行初步分析性复核、初步确定重要性水平、分析审计风险、制定项目审计实施方案、下发审计通知书、向被审计的企业领导人员及其所在企业提出书面承诺要求等工作。同时，审计人员要找好审计工作切入点，进行明确的工作分配，对审计工作日程进行安排，确定最后的完成期限。

3.2 实施阶段

在审计实施阶段，对被审计企业的会计报表和账户余额进行合理、必要的实质性测试。审计过程中，审计人员通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法去获得可靠审计证据，同时要做好审计记录，通过审计记录与被审计单位交换审计意见，让被审计单位在审计工作记录上签字盖章，确认审计事项。对有问题的审计记录编写审计底稿，底稿中对问题产生的原因、性质和企业负责人应承担的责任进行记录，为被审计企业领导人员的经济责任履行情况发表审计意见提供合理、可靠和有效的审计证据。

3.3 终结阶段

经济责任审计的审计方法篇（2）

1.坚持相互配合，协调一致的原则。按照《暂行规定》的要求，经济责任审计是审计部门根据干部管理部门的委托进行的。同时，审计结果最终还要送达干部管理部门及其他有关部门。因此，进行经济责任审计要与组织部门、纪检、监察等部门密切配合，协调工作。

2.坚持先审后离的原则。按照有关规定，党政领导干部和企业领导人员在任期内办理调任、转任、轮岗、辞退、退休以及任期届满，都应在离任前进行任期经济责任审计。

3.坚持重要性的原则。重要性原则是指在审计过程中，审计人员对干部任职期间的重大或带有普遍性的问题和业绩进行较为详尽的审计评价，重点审查经济指标的完成情况;内控制度的健全性、有效性;资产、负责及损益的真实性、合法性、效益性;有无盈亏不实或潜亏挂账的问题;有无违反财经纪律的行为;有无重大决策失误等。

4.坚持客观、公正、全面、准确地进行审计评价的原则。客观是以事实为依据;公正是以法律为准绳;全面是业绩、责任及其形成原因都要讲，不偏不倚;准确是以写实手法，评价观点鲜明，用词准确，切忌轻描淡写，模棱两可，含意不清。

5.坚持及时反馈的原则。经济责任审计是针对领导者个人的经济责任进行的审计。作为责任人，迫切希望了解审计报告对自己任期工作的评价。因此，除审计过程中与责任人及时沟通外，还应在审计报告报送党委、组织部门前，及时征求责任人的意见。

二、经济责任审计的重点

根据审计法和两个《暂行规定》的有关规定，经济责任审计的重点应包括:

1.责任指标是否全面完成。指标的完成情况，应作为经济责任审计中首先要把握的重点。责任指标一般由经济指标、技术指标、管理指标三部分组成。作为审计部门所要审计的责任指标，主要是经济指标和管理指标。

2.财务状况是否真实、可信。会计报表是财务状况的具体体现，而形成会计报表核实的各种数据，则是财务状况是否良好最为直接的基础资料。这些基础资料的真实程度如何，涉及到能否对财务状况进行实事求是、客观公正的评价。所以，在审计过程中，不能仅仅停留在对会计报表的分析上，而必须对其相关的基础资料进行审计，以确定财务状况的真实程度。

3.管理制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使单位围绕既定目标，建立良好的工作秩序，保证各项决策的贯彻实施，维护资金和资源的安全，促进各项经营活动的合理性、规范性，以及增强组织观念，加强廉政建设，遏制不正之风。内部管理制度涉及面较宽，对其管理制度是否健全有效的审计必须有所侧重。应重点放在与经济活动有关的管理制度上，如财务会计制度、物资管理制度、供销管理制度等。对管理制度的审计，既要审计其健全性，更要审计其有效性，这样才能体现管理制度的落实程度和实际效果。

4.国有资产是否安全完整。当前我国市场经济还处于初级阶段，许多配套措施还不到位，国有资产的有效管理滞后、账外设账、账实不符、财产损失、潜亏挂账等国有资产流失问题比较严重。把国有资产是否安全完整作为审计的重点，就是要发现和解决这些问题，以强化领导者对国有资产的有效管理，维护国有资产的安全与完整。

对国有资产安全与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资的核实上。实物资产不能有账无物，也不能有物无账;货币资金不仅要账实相符，而且要流向合理;各项投资不仅要程序合规，去向明确，还要确认回报的合理性。

5.重大决策是否合规科学。决策的合规性审计，重点是对决策程序的审计，有无不按决策程序办事，、独断专行、暗箱操作等方面的问题。决策的科学性审计，重点是对决策事项效果的审计，有无论证不足、盲目决策、效益低下等方面的问题。

6.财经法纪是否严格执行。财经法纪，包括财经法规和财经纪律，是为保护国家财产、维持国家利益而制定的法律、法令、条例、规定、决定等，它要求各级领导人必须严格遵守，认真执行。

明确领导人员对执行财经法纪的经济责任，主要包含三个方面：一是看其是否指使、授意、强令会计等人员违反财经法纪；二是看其是否组织建立健全有效的内部控制制度，明确了会计及相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求；三是看其领导人员有无侵占国家资金，违反廉政规定和其他违法乱纪问题。

如果能够把握以上六个方面经济责任审计的重点，保证审计质量，提高审计效率，就一定能达到审计的目的。

三、经济责任审计的方法

经济责任审计的方法，包括审计形式、审计程序和审计具体方法三个方面。

1.审计形式。经济责任审计的形式，可分为受托审计、联合审计、日常审计、离任前审计、离任后审计、任期中审计。

(1)受托审计。受托审计，即审计部门接受干部管理等部门的委托，独立对党政领导干部和企业领导人员进行任期经济责任审计。

（2)联合审计。联合审计是以审计部门为主，干部管理、纪检监察等部门参加，共同组成审计组，组织实施经济责任审计。

（3)日常审计。日常审计，即由审计部门与干部管理部门共同研究、确定审计对象，对党政领导干部、企业领导人员任期中间组织实施的经济责任审计。

上述三种审计形式各有利弊，经实践表明，受找审计是今后经济责任审计的主导方面，也是实现审计工作规范化的要求；联合审计可以进行探索实践，但目前不宜在较大范围内推行；日常审计在审计力量允许的情况下，应积极组织实施。

（4)离任前审计。离任前审计，是指党政领导干部和企业领导人员任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项这前对其进行经济责任审计。离任前审计，显示了经济责任审计的严肃性、时效性，有助于树立审计监督的权威，有助于正确考察使用干部，有助于铸就领导干部的思想防线和约束领导干部的经济行为。

（5)离任后审计。离任后审计，是指党政领导干部和企业领导人员在办理调任、转任、轮岗、免职、退休等事项之后，对其进行经济责任审计。离任后审计，不符合《暂行规定》的要求，应予纠正。

（6)任期中审计。任期中审计，是对党政领导干部和企业领导人员在任期内的经济责任进行定期或不定期的审计。任期中审计，对党政领导干部和企业领导人员来说，有助于及时检查、考察其职责履行情况；有助于及时发现问题、解决问题、端正经济行为；有助于及时发现严重违法违纪行为，披露严重损失浪费问题；有助于干部管理部门及时调整干部，避免给国家造成经济损失。

2.审计工作程序。经济责任审计工作程序可分为以下几个阶段:

(1)接受委托阶级。这一阶段的主要工作是：接受干部管理部门委托审计建议；了解和掌握干部管理部门的意见和要求；做出受理委托审计决定，安排审计计划，确定完成审计任务的时限。

(2)审计准备阶段。准备阶段的工作主要包括:组成审计组，编制审计方案，下达审计通知书。

(3)实施审计阶段。实施审计阶段，可按一般审计的方式进行，如组织审计调查、审计取证、编制审计工作底稿等，但应注意在审计过程中，特别是在审计取证和编制审计工作底稿时，要与经济责任审计的目标、内容等结合起来。同时，在交换意见时，除了与被审计单位交换意见外，还要就有关审计事项与被审计人交换意见。

(4)提出报告阶段。在实施审计阶段结束后，审计组对审计情况及查出的问题进行归纳、分析，写出审计报告，并书面征求被审计人所在单位及被审计人对审计报告的意见。

经济责任审计报告应包括以下几个方面的内容:

（1）审计的简要过程、起止日期等;（2）被审计人任期起止日期及所在单位的基本概况;（3）被审计人任职期间所在单位的经营情况;（4）审计发现的问题及其性质;（5）加强和改进工作的审计建议等。

做出结论阶段。审计报告经审定后，应区别以下情况分别作出处理:

（1）在职权范围内对被审计人所在单位违反财经法规的问题，作出审计决定，予以处理、处罚;（2）对被审计人任职期间对经济责任作出客观评价，提出评价意见书，连同审计报告一并抄送委托审计部门;（3）应当给予党纪、政纪处分的，移交所在单位的纪检、监察部门处理;（4）应当依法追究刑事责任的，移交司法机关处理。

结果应用阶段。（1）干部管理部门接到审计部门对被审计人的审计评价意见及审计报告后，要作为被审计人的审计评价意见书及审计报告后，要作为对被审计人调任、免职、辞退、退休、续任等任免事项的重要参考依据;（2）纪检、监察部门和司法机关，可根据审讯线索及相关的审计资料，对有关情况进行查证，并按有关规定作出处理;（3）被审计人及所在单位应结合审计部门提出的审计建议，进行整改，以促进管理工作的强化和经济效益的提高。

3.审计的具体方法。经济责任审计是在特写条件下对领导干部进行的监督和评价。要在短时间内完成对被审计人任期内的经济责任审计任务，就必须恰当地选用审计具体方法其有选择地对被审计人任期责任目标，所在单位资产、负债、损益、内部控制制度、重大决策等进行审计。其主要方法有：

(1)精心设计审计提纲。包括审计的起止时间、审计的目标、审计的内容和范围、需要调整的重点内容、审计的时间安排、采取的方式、人员的组成和负责人。

(2)围绕内控制度的可靠性，常用的方法有：

①审阅法;②观察法;③抽样测试法;④调查法;⑤分析性复核法等。

(3)围绕会计核算资料的可靠性，常用的方法有：

①检查法;②核对法;③盘点法;④鉴定法;⑤询证法等。

经济责任审计的审计方法篇（3）

一、规范审计，增强经济责任审计的针对性

当前，经济责任审计的内容呈现出多样化趋势，各地按照对经济责任审计的理解和当地党委、政府及有关部门的要求确定审计内容，随意性较大。这必将导致审计目标的不明确.使经济责任审计工作失去针对性。给经济责任审计工作留下隐患。客观地看，经济责任审计不是涵盖的内容越多越好，审计范围也不是越广越好。经济责任审计应当依据相关性原则，切实围绕准确、客观、恰当地选择能反映或体现领导干部经济责任的内容或事项，有效地揭示问题，严肃查处违纪违规行为来组织和开展审计工作。查处被审计单位和被审计责任人的违纪违规行为是经济责任审计一个极为重要的内容，但不是惟一方面。当前，由于经济责任审计工作尚处于探索阶段.不规范的方面还很多.有些工作仅凭审计机关的力量显然是不够的。因此，经济责任审计更需要强调突出审计重点，明确审计内容。不搞面面俱到。在规范审计内容方面，我认为应当把握好以下原则：不属于领导干部经济责任范畴的部门单位其他非经济活动或行为，不列入审计范围；虽属领导干部经济责任范畴.但审计无法查实或缺乏可操作性的事项，也不应当列入审计范围。

二、充分运用审计分析方法，提高审计结果报告质量

在经济责任审计中。对经济责任的界定和划分，在某些方面和某种程度上，有时过程比结果显得更为重要。因为，单一使用静态指标，不能科学、客观、准确反映被审计责任人在部门单位的整个经济活动过程中的应负责任情况，有时甚至还容易隐瞒某些方面的重大问题.给审计评价带来审计风险。从审计结果报告的作用来看，审计结果报告是为干部管理工作服务，为领导决策提供参谋的。静态的经济指标只能说明和体现领导干部现有的工作业绩。而不能揭示领导干部政绩的科学性、合规合法性和效益性。从另一层次角度来看，组织部门要全面了解和掌握情况，不仅要关注静态的结果，更要关注动态的情况。这必然要求审计对某些重要情况和问题产生的原因作出分析说明，对经济活动过程中某些方面的合法、合规性作出审计评价。以资产增长指标为例，除了要说明离任者离任时单位资产总额的增加，还要披露资金来源、投资活动的合规合法性。如是否挪用专项资金搞建设，有无实行招标投标等。所以，经济责任审计必须运用审计分析方法，对领导干部所在单位的收支规模及结构、负债的合理性、资产管理、财务管理等进行分析，做到静态反映与动态分析相结合。

三、正确处理揭露问题与披露情况的关系，防范审计风险

经济责任审计与其他类别的审计，在对问题的反映等方面要求有所不同。经济责任审计不仅要揭露财务收支方面的违纪问题，更要揭示单位内部管理方面、领导干部履行工作职责等方面的情况和问题。这些情况和问题，有的。是无法套用财务收支审计的有关规定进行违纪违规的定性，但审计不予披露将冒承担风险的责任。同时，由于审计工作还受多种因素的制约和手段的限制，对很多问题的揭示不是审计机关可以决定的。因此，在这种情况下，审计机关要遵循谨慎性原则，注意改进工作方式方法，讲究工作策略.妥善处理好揭露问题与披露情况的关系。在实际工作中可以引入审计风险转移的方法。诸如审计机关无法判断其真实性的事项、群众反映强烈.但审计难以发现问题和无法查证的事项以及审计中发现的某种现象等等，可以采取写实的办法，审计机关不予定性，不加评价，而是作为一般性的情况反映将它披露在审计结果报告中，让报告使用者自己去判断和分析，进而得出结论。这样做既达到审计目的又最大限度地规避了审计风险。

四、规范审计评价

经济责任审计的审计方法篇（4）

中图分类号：F239.47 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2012）12-0057-01

经济责任审计，是指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，即我们通常所说的任期经济责任审计或离任审计。企业任期经济责任审计是对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。在当今市场经济中，国有企业主要负责人具有双重身份，他们既是受人民之托的公共资产的保管使用者，承担着公共受托责任，又是受国资委监管的企业经营资产的经营管理者，承担着企业受托经济责任。因此，要尽快明确经济责任审计的程序和方法是搞好经济责任审计工作及市场经济发展的需要。

一、要明确经济责任审计的职责及范围

1.以财政收支、财务收支以及有关经济活动涉及的范围为限。财政收支、财务收支以及有关经济活动是各种审计的活动范围；各项审计目标所要求的审计内容范围都应当以财政收支、财务收支以及有关经济活动为限。因此，与被审计领导人所在地区、部门或单位财政收支、财务收支以及有关经济活动无关的方面，如领导人在组织人事活动中收受个人贿赂，领导人的政治素质、生活作风等等方面，就不应当是经济责任的审计内容。

2.以被审计领导人应当负责且能够负责的责任为限。被审计领导人任职期间之外的事项、岗位职责范围之外的事项、任期目标之外的要求，都不应当成为责任审计的内容。尤其要注意，在审计领导人岗位职责履行和任期目标实现情况时，应当主要以符合实际的职责履行要求和目标责任状的规定等为评价标准，而不能主要以先进的或完美的责任要求为评价标准。

3.根据法定的审计权限和手段确定责任审计内容。总的说来，现行《审计法》规定的审计机关权限和手段是：可以对被审计单位或人员所在地区、部门或单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动进行审查、调查。不能通过这种审查、调查查明的情况或问题，就不应当列入审计的内容。例如，受贿、行贿问题是现有审计权限和手段所不能查明的；生活作风问题，则不属于经济问题，这些问题不应当列入政府责任审计的内容。

根据以上原则，我认为，政府责任审计的内容应当是被审计领导人在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况及应承担的经济责任追究。

二、审计应把握“六关”

一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。如：财政收入增长率、税收收入增长率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。

二是任期内经济活动的合法性、合规性。主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竞争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。

三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，突出任期内经济活动的效益性审查，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害人民经济利益的问题。

四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，查有无因管理混乱导致国有资产流失等问题。

五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。

六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无等行为。

三、评价应把握“六方面”

一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政负债率等。认真分析任期内财政收入增长、债务增加的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。

二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。

三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。

四是国有资产管理、使用及其保值增值情况。主要评价政府及其下属单位资产运营状况，企事业单位改制过程中是否存在贱卖导致国有资产流失等问题。

经济责任审计的审计方法篇（5）

一、审计应把握“六关”

笔者认为在审计实施期间要把握好以下六关：

一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。具体包括以下6个方面的指标：农民人均纯收入增长率、财政收入增长率、税收收入增长率、人口出生率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。

二是任期内经济活动的合法性、合规性。主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竟争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。

三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，突出任期内经济活动的效益性审查，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害农民经济利益的问题。

四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，查有无因管理混乱导致国有资产流失等问题。

五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。

六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无以权谋私等行为。

二、评价应把握“六方面”

对乡镇领导干部经济责任审计评价，以前侧重于所在地区经济总体状况和有关经济指标的完成情况、有关重大经济决策的合法性以及决策程序的科学性和民主性、内部控制制度的建立及管理的状况。随着社会经济、政治、文化各方面的不断发展，乡镇领导干部如何落实科学发展观，转变经济增长方式，提高人民生活水平，增强可持续发展和构建和谐社会逐步纳入了领导干部履行经济责任的范畴，对乡镇领导干部经济责任审计评价也必须做到与时俱进，否则就不能完整的、客观的评价其履行经济责任情况。

总体要求应坚持“三围绕三不评”的原则：即（1）围绕审计确定的内容和范围进行评价，与审计事项不相关的行为和事项不评价；（2）围绕审计对象相关的经济责任进行评价，与其经济责任不相关的行为和事项不评价；（3）围绕审计报告所列的事实进行评价，审计证据不充分的事项不评价，具体把握以下六个方面的内容：

一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政负债率等。认真分析任期内财政收入增长、债务增加的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。

二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。

三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。

经济责任审计的审计方法篇（6）

一、审计应把握“六关”

笔者认为在审计实施期间要把握好以下六关：

一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。具体包括以下6个方面的指标：农民人均纯收入增长率、财政收入增长率、税收收入增长率、人口出生率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。

二是任期内经济活动的合法性、合规性。主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竟争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。wWW.133229.coM

三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，突出任期内经济活动的效益性审查，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害农民经济利益的问题。

四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，查有无因管理混乱导致国有资产流失等问题。

五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。

六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无以权谋私等行为。

二、评价应把握“六方面”

对乡镇领导干部经济责任审计评价，以前侧重于所在地区经济总体状况和有关经济指标的完成情况、有关重大经济决策的合法性以及决策程序的科学性和民主性、内部控制制度的建立及管理的状况。随着社会经济、政治、文化各方面的不断发展，乡镇领导干部如何落实科学发展观，转变经济增长方式，提高人民生活水平，增强可持续发展和构建和谐社会逐步纳入了领导干部履行经济责任的范畴，对乡镇领导干部经济责任审计评价也必须做到与时俱进，否则就不能完整的、客观的评价其履行经济责任情况。

总体要求应坚持“三围绕三不评”的原则：即（1）围绕审计确定的内容和范围进行评价，与审计事项不相关的行为和事项不评价；（2）围绕审计对象相关的经济责任进行评价，与其经济责任不相关的行为和事项不评价；（3）围绕审计报告所列的事实进行评价，审计证据不充分的事项不评价，具体把握以下六个方面的内容：

一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政负债率等。认真分析任期内财政收入增长、债务增加的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。

二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。

三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。

经济责任审计的审计方法篇（7）

1.农经站成了乡镇政府乱收费的平台。一是以违反“村规民约”形式，向村民收取各种罚款和押金。如育龄妇女未按期环孕检罚款、计划生育押金、治安管理押金、农民建房收费等。甚至本应用“社会抚养费专用发票”收取的违规计划生育罚款，也以“村集体经济组织收款收据”收取，放在农经站，再由乡镇政府和所在村按一定比例分成。这样，本应用“社会抚养费专用票据”开具，纳入财政预算内管理的社会抚养费，变成了乡村两级收入，大大削弱了社会抚养费作为违反国家人口政策的一种经济处罚手段的作用。二是将一些自立名目依法无据的收费项目，因为财政推行网上开票，用正规票据开不出，而改作村集体以“村级集体经济组织收款收据”开具，规避票据开具难题，为乱收费打开了一个缺口。用以上两种形式收到的收入进入乡镇财政所“乡财县代管”专户，再转作乡镇政府的预算外收入。

2.专项资金成了乡镇运转的活钱柜。农村税费改革，取消“乡（镇）统筹、村提留”，规范乡（镇）、村两级收费行为，震慑乡（镇）、村两级向农民乱收费的行为。但财政综合预算，只保人头费和必要的办公费，还有许多如招待费、车辆运行费和差额人员经费缺乏来源。于是除了上述向建房农户违规收费和计划生育社会抚养费外，专项资金也成了乡镇政府瞄准的对象。新农村建设、改水改厕、粮补资金等，作为国家强农惠农政策的组成部分，对发展农村经济，改善农村生活环境，保障国家粮食安全，发挥了巨大的作用。但通过近几年审计，发现村集体组织甚至乡镇人民政府通过异地建设，同一项目多次申报，虚报、冒领及以乡（镇）村办农场名义套取国家专项资金，用于村集体经济组织和乡镇人民政府正常经费支出现象时有发生。如：2005年我们审计一个乡农饮项目，14万元补助农户改善农村饮水项目专款，报账手续齐全，但当我们上门调查受益农户时，却被乡领导拦住，说是手续全是假的，资金全部被乡政府截留挪用了。既违背了政策初衷，又损害了党群关系，还极易造成腐败。

3.资产购建和处置中违规现象时有发生。一是未严格执行《中华人民共和国招标投标法》，严格履行招投标程序，存在少数领导拍板定价，暗箱操作现象；二是在工程项目结算中未严格执行国家相关规定，如《江西省基础设施建设项目质量管理规定》（省政府90号令），“在工程竣工验收后，项目法人应当报审计部门办理决算审计，未经审计机关决算审计前，建设单位应当留有不少于工程概（预）算造价的15%资金”规定，项目竣工后未及时报经国家审计机关进行竣工决算审计，甚至出现多付工程款现象。

4.固定资产核算欠规范，普遍缺少固定资产明细账或备查簿，账外固定资产时有发生。一是未按照固定资产管理规定建立固定资产总账和明细账，难以全面反映固定资产状况；二是在固定资产购建时，没有按照会计制度规定进行资本核算，而是作为费用当期支出，从而形成账外固定资产。

5.乡镇社会抚养费管理急需加强。社会抚养费是国家为贯彻落实国家人口政策，进一步搞好计划生育工作，对违反国家计划生育政策者采取的一种经济处罚措施。我县做法是以乡镇为单位，以上年人平均收入为基数，夫妻双方收入总额的7倍为标准处罚。罚款必须开具由省财政厅统一印制的“社会抚养费专用票据”收取，上交县财政，纳入预算管理，县计生委与乡镇政府按一定比例分成。乡镇所得部分按规定必须作为计划生育专项经费，专项用于计划生育事业，不得挪作它用。但实际情况是乡镇人民政府将社会抚养费返还款绝大多数用于招待、车辆运行、办公经费和发放乡镇干部津补贴，用于计划生育部分极少，严重违反了征收社会抚养费的初衷。

6.乡镇政府漏交税费现象普遍。按国家税法规定，单位报支发票一定要符合《中华人民共和国发票管理办法》规定要件的正规税务发票，个人收入超过《中华人民共和国个人所得税法》规定起征点部分即应依法缴纳个人所得税。但实际情况是乡镇政府费用支出发票中漏税现象较少，而个人所得税基本上没有征缴。严重违反了《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国个人所得税法》。

7.发票报支有待规范。一是以“办公用品、土特产”名义报支费用有增多趋势；二是招待费支出过多过滥。无论什么支出，只要不好开票，即以“办公用品、土特产”或“招待费”名义开具，美其名曰“招商引资”费用，“招商引资是个筐，吃喝送礼往里装”，成了生动而形象的写照。

二、对存在问题的对策初探

针对上述存在的问题，为进一步搞好经济责任审计工作，规范领导干部及单位的经济行为。笔者认为，对于审计主体的国家审计机关应从体制和机制两方面进一步对经济责任审计工作加强领导和进行规范。在体制上，坚决贯彻执行两办《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，且国家审计署应对党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计工作分别制定相应的准则规范经济责任审计行为，以防范审计风险；组织部门对领导干部经济责任审计应坚决贯彻“先审后任”原则，防止流于形式走过场；经济责任审计工作联席会制度应充分发挥预警和协调作用，使审计工作有充分的时间开展，防止因工作时间仓促而质量难保；在机制上，对审计机关及其工作人员应予以工作、人员、经费和组织上的充分独立，使其能客观公正地对审计事项进行评价和建议。同时，对审计人员违反规定也应进行严肃处理，以保证审计质量。对于审计客体的乡（镇）人民政府，则应从以下几个方面进行整改和规范：

1.进一步规范收费行为，加大查处力度，对于“三乱”行为坚决取缔。同时，以国库集中收付和收支“两条线”改革为载体，大力推行“网络开票”，对无收费项目、收费标准的乱收费，从发票源头上杜绝开票；对改头换面形式乱收费的，发现一起，查处一起，决不姑息迁就；对通过下属单位收费或以其它形式、其它票据乱收费的，坚决按中办、国办《关于转发财政部〈关于治理乱收费的规定〉的通知》（中办发［1993］18号）处理。

2.提高依法纳税协税意识。一是对超过个人所得税法规定免税部分收入应依法纳税；二是对发票报支严格把关，对不符合《中华人民共和国发票管理办法》规定要件的发票，坚决不予报支。

3.提高财政专项资金使用效益。对国家强农惠农专项资金，要做到专款专用，决不能套取或挪作它用，以维护财政资金使用的合法性、合规性、效益性。同时，财政应根据实际情况，安排单位经费支出，将补贴、经常性办公费用等据实纳入综合预算，防止违规乱收费和挤占社会抚养费现象发生。

经济责任审计的审计方法篇（8）

（一）存量资产的清查确认准

实践中，存量资产的确认是离任经济责任审计中的难点之一，其表现有三：一是数量上的差错，企业法定代表人离任，均要全面清查盘点存量资产，账实完全相符不能说没有，但绝大多数单位存在盘盈盘亏的现象。审计时，仅查清长短数量并不很难，难的是因管理制度不完善，不易确认是谁的责任，离任者应负什么责任。二是存量资产报废的确认。离任审计时，经全面的清查核效，往往提出相当数量的固定资产和存贷需要作报废处理，审计人员既不具备对需要作报废处理资产作出质量鉴定的知识和技能，也没有批准作报废处理的职权，而接任者又常常纠缠于这个问题，不作报废就不签字认可，给审计工作增加了难度，三是存量资产价值的确定。主要表现在企业离任审计中，对企业时间较长的存货、或因质量问题，或因技术更新而造成的无形损耗，或因市场变化等诸多原因，交、接双方为存货的实际价值争议不休，而审计人员只能审查其库存成本是否准确，在未实现销售之前，难以确定其实际销售价格，是否需降价长降价幅度，能造成多大损失等。

（二）债权债务的清理确认难

市场经济条件下，尤其是近几年国家实行适当抽紧的金融政策，企业间的债权债务往来频繁，金额增大，而且拖欠时间相应较长，企业只要把债权债务挂在帐内，并经核查组清查，就属于正常状态，即使三年以上的应收款，也应单独列帐，尽力催收，但离任审计时，由于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的态度也各异，离任者希望各种应收款项一笔也不作坏帐处理。且信誓旦旦：如自己还在任，一定能够收回来；接任者往往提出对超过三年或其他特殊因素的应收款项要作坏帐处理。而审计机关在审计过程中，既无时间、也无人力对提出的大量有争议应收款项逐笔清查核对，故难以认定。

（三）未入帐的费用或收益确认难。

在离任审计实践中，几乎每个企业都存在未入帐的费用或收益。这些费用主要包括以下三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结算；第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来；第三种是支出不合理或其他原因，主管负责人未批准报销处理等。在企业法定代表人不变的情况下，这些帐外经济事项，随着时间的推移，经济活动的运转，自然会入帐处理，而离任审计时，企业交、接双方由于所处地位不同，对这部分帐外经济事项所持的处理态度也不同，再加上有关费用特别是业务招待费用的支出是否真实等，给审计认定造成很大困难。

（四）或有资产和或有负债的认定难

在市场经济条件下，企业往往发生一些当期甚至近期无结果，却可能影响后期损益的经济活动事项，成为或有资产、或有负债，如有的为他人担保，是否要承担连带责任及要承担多大的连带责任，企业主要负责人离任时，交、接双方都要求审计机关予以认定，而审计人员又难以提出准确的结论。

二、审计方法

（一）建立双向责任制，以书面形式明确被审计单位和审计组的法律责任，即被审计单化主要负责人，财务负责人及有关人员作出书面承诺，保证向审计组提供的呆坏帐、资产盘盈盘亏、报废损失、帐外费用或收益等资料真实、有据；审计组长写出书面保证，保证按市计方案规定内容和审计操作规程进行审计，谁违反了承诺由谁承担责任。

经济责任审计的审计方法篇（9）

经济责任审计是国家审计机关、内部审计机构或在审计机关认为必要时委托社会审计组织，以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，进行的检查和评价。

法规依据是《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》。

二、任期经济责任审计的主要内容

任期经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标， 以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门(系统)、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。具体内容为：本地区财政收支的真实、合法和效益情况;国有资产的管理和使用情况;政府债务的举借、管理和使用情况;政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况; 对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。重要经济事项管理制度的建立和执行情况;本单位财务收支的真实、合法和效益情况; 有关内部控制制度的建立和执行情况; 国有资本保值增值情况和利税上缴情况， 履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况;制定和执行重大经济决策情况;遵守有关廉洁从政规定情况等。

三、经济责任审计的审计方法

经济责任审计方法是指审计过程中，为完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。根据任期经济责任审计目标确定审计方法。

首先应制定审计实施方案， 根据审计方案的要求，结合审计调查情况，围绕审计目标和被审计领导干部任期内经济权力运行轨迹、政府性资金流向， 广泛收集有关信息资料， 注重分析，确定审计范围、重点内容、方法和步骤，明确人员分工，并结合经济责任审计工作的要求和特点， 在评估审计风险的基础上， 有针对性地制定审计实施方案，对审计过程中的时间预算、人员分工、审计重点、沟通时间等做出安排，按审计方案进行审计工作。

其次选择适当的审计方法， 主要审计方法有：

(1)检查法，指通过查阅会计账簿、会计凭证及相关财务资料，以查明该会计资料及其反映的经济活动是否真实合规并取证的一种方法。确定经济活动的真实性、合法性、完整性。如查阅原始凭证，检查其是否有涂改、伪造、计算错误等情况，是否经过授权审批，是否超权限审批等;检查记账凭证内容与金额是否与原始凭证一致， 检查记账凭证是否已完整登记入账;检查工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料。

(2)核对法，是指审计人员将会计资料的相关数据按照其内在关系互相对照， 复核检查以取得审计证据的一种方法。核对的主要内容有：账证核对，记账凭证与各类账簿核对;账账核对，日记账与总账，明细账与总账核对;账表核对，总账与会计报表核对;账实核对，实物资产账与盘点结果核对; 会计资料与其他相关资料的核对， 如银行日记账与银行对账单的核对等。

(3)计算分析法，是指审计人员对被审计单位会计资料中的有关数据进行验算或另行计算， 对经济活动反映的会计信息数据进行指标计算，以确定其计算是否正确，经济活动指标的变动是否合理、是否增值的一种方法。如对固定资产折旧计提、职工福利费、工会经费、职工教育经费、应交税金等计提的计算是否正确。对当期指标与基期指标计算的比较，如净资产收益率的计算比较， 国有资产保值增值率的计算比较， 实际执行数是否超预算指标的计算等。

(4) 查询法， 是指审计人员对于审计事项有关的单位和个人进行书面或口头询问，从而验证其他审计证据或为取得新的审计证据提供线索的一种方法。如对被审计单位相关人员进行询问， 以了解被审计单位内部控制的设计及运行情况， 对货币资金及应收应付款项进行函证， 以确定资产的真实性、完整性。

(5)观察及监盘法，是指审计人员对被审计单位的经营场所进行实地察看，来证实审计事项的方法。监盘是审计人员对被审计单位财产、物资、设备、货币资金和有价证券进行实地监盘以获取审计证据的一种方法。

(6)比较分析法和趋势分析法， 比较分析法是将某项财务指标与性质相同的指标、标准进行对比，揭示单位财务状况和经营成果的一种分析方法， 如本期数与上期数比较， 本期数与基期数比较，实际数与预算数比较等。趋势分析法是通过对财务报表中各类相关数字资料， 将两期或多期连续相同指标或比率进行定基比较和环比对比， 得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示单位财务状况、经营情况及经营指标变化趋势的一种分析方法。

(7)其他审计方法，如民主测评法，审计组采取问卷调查的方法， 对被审计对象履行经济责任情况进行民主测评， 测评内容以被审计对象定性评价指标为主，主要包括：能力素质、制度建设、廉洁自律、检查监督等方面，通过测评，掌握有关领导干部的相关情况， 测评结果可作为对被审计领导干部评价的依据。公示咨询法，审计组采取召开会议、审前公示、公布举报电话、设立举报箱等措施， 收集被审计领导干部任期内履行经济责任的成绩与存在的问题。关联业务及资金调查法，审计组根据掌握的被审计领导干部及所在单位的重大经济情况， 对被审计单位的一些重要业务进行关联调查审计，即对被审计单位与上下级之间、本级之间、业务关联单位之间的资金往来数进行核对， 对资金往来与使用的合法、合理性进行相关检查，查看有无资金的使用及审批报告， 资金批复数与使用数是否一致等情况。

通过上述审计方法获取充分适当的审计证据， 以实现经济责任审计的真实性、合法性、效益性、责任制审计目标， 并对经济责任审计进行客观评价提供依据。

经济责任审计的审计方法篇（10）

（一）树立科学审计理念，以绩效的观点深化经济责任审计内涵

随着改革发展的不断深入和民主政治的发展，审计机关不但要发挥“经济卫士”和“政府谋士”的作用，还要发挥保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能。这同时也给经济责任审计提出了更高的要求，如何让经济责任审计不再局限于传统财政财务收支审计有一个新的突破发展，怎样从政策制定和执行、从经济活动的经济性、效率性、效果性方面对领导干部履职情况进行全面的监督和评价，如何通过审计监督强化对领导干部履职情况的问责问效，既是现阶段经济责任审计亟需深入思考的问题，也是需要审计工作者积极探索与实践的课题。审计署提出将绩效审计与经济责任审计相结合，让我们恰恰寻找到一个理论与实践的结合点，也成为我局经济责任审计工作不断探索和进一步发展的方向。

为实现经济责任审计与绩效审计相结合，首先要改革传统的审计观念和思维方式，努力实现“两个转变”。一是审计观念转变，一改过去财务收支审计的思维方式和工作习惯，从真实合法性审计转变到了关注领导干部权力和责任上来，把经济责任审计内容与领导干部的经济决策权、经济管理权、经济政策执行权、经济监督权的行使和执行廉政规定的情况结合起来，通过对领导干部“四权一规定”执行情况的审计，评价其经济决策能力、经济管理能力、经济政策执行能力和自我约束能力。二是审计重心的转变，改变了以前以查处违纪违规问题为主，转向财务审计和管理、绩效审计并重，积极探索规范领导干部用权行为、考核用权效果的经济责任审计路子，对领导干部权力运行过程和权力运行结果及效益进行综合评价。

（二）转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术

在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。

（三）突出绩效审计重点，以绩效的内容进一步丰富完善经济责任审计

经济责任审计与绩效审计结合，首先要科学确定领导干部在履行职责过程中有关绩效的内容，收集取得评判绩效的资料，这是绩效审计的首要环节，也是基础环节。在审计实施的过程中，我们要求除了依照传统的审计模式进行常规的财政财务收支审计，还要求结合被审计单位的业务特点和实际情况突出绩效审计的内容，主要包括以下几项内容：一是各项经济目标的实现、落实情况。以年初制定的各项经济目标为标准，与实际完成额相比，再与以前年度的各项经济目标相比，从中发现规律，分析趋势，从而对领导干部的经济责任进行评价；二是公共资金支出的经济性、合理性。主要针对被审计领导干部在履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行权和监督权的过程中对公共资源的分配、使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。看资金支出有无损失浪费、支出结构是否合理，“三公”支出占财政支出的比重等；三是重大投资项目的经济、效率、效果性。领导干部决策执行的重大经济项目是否切实可行，是否有利民生，有无资源的浪费，是否产生污染，投资的实际效果如何，产生怎样的经济效益，产生的税费收入与投入的比重等；四是各种专项资金使用的经济效益。对照专项资金的相关规定、项目计划、质量控制标准、考核方案等基本指标，检查专项资金运用的效率和效果以及存在的问题，分析评价专项资金项目完成所带来的经济效益、社会效益和生态效益；五是宏观政策执行情况以及影响经济社会发展的重大政策落实情况。检查政策执行、有关决策的目标实现情况，尤其是关系民生的各项政策落实情况，各种惠民政策是否真正落实到位，产生的实际效果如何，分析有关问题产生的原因及其可能产生的后果，提出对策建议，发挥审计的建设性作用。同时，在经济责任审计报告中专门增加关于绩效审计的内容，不仅客观全面地反映了领导干部职责履行情况，也为考核领导干部工作业绩提供了准确依据，进一步丰富和完善了经济责任审计的内容，提高了经济责任审计的质量。

二、以绩效评价为核心提升经济责任审计的工作水平

近年来，经济责任审计全部定位在绩效审计上，通过对部门领导干部经济决策权、经济管理权和经济政策执行权行使情况，部门的行政职能履行情况、经济财务运行情况、行政效能、行政执法能力等行为的经济性、效率性和效果性进行评价，以全面反映领导干部的经济责任，达到对领导干部任期经济责任进行客观、公正、科学的评价。审计报告不是简单的罗列数据，而是通过对指标分析得出的结论，审计观点明朗 ，重点突出，使报告的使用价值更加充分。为做好绩效评价，我们在以下几方面作了有益的探索。

（一）在审计评价中注重突出“三个绩效重点”

一是在领导干部履行贯彻国家财经法规政策的执行责任问题上，以审查财务流程、关注财务收支是否合法合规为基础，向以审查业务流程、关注业务行为是否规范有序转变。重点评价领导干部政策的执行力；二是在评价领导干部履行决策行为的决策责任问题上，以审查经济决策程序、关注决策行为为基础，向以审查业务决策情况、关注行为结果是否体现绩效转变。重点评价重大经济事项的决策程序与相关业务职能执行的结果和效果。今年在对市人民医院和市中医院的审计中，通过对资产总量的增长、基础设施建设投资、业务收入和业务工作量的增长等主要数据的分析，据实反映领导任职期间的基础设施建设对医院业务发展、满足群众就医问题的作用，透视其经济和社会效应。三是在评价领导干部履行经济管理责任的问题上，以审查财政资源配置、关注内部财务管理行为是否合法安全为基础，向以审查内部控制制度、关注行政管理行为是否合理有效转变。重点评价领导干部的经济管理能力和管理责任。

（二）客观审慎做好审计评价

审计评价是经济责任审计中的难点和焦点，也关系到干部考察考核的准确性。为把好评价这个关口，我们牢牢把握“客观公正、实事求是”的原则，坚持审什么，评价什么，以客观的资料和数据，以写实的手法，如实反映、适度评价经济业绩和效益，根据绩效审计中发现的问题，提出切实可行的审计建议。如在对林业局局长的审计中，通过对造林绿化面积、林权改革、林区秩序、林业总产值等林业重点工作推进的反映，延伸下属单位和县林业局的林业专项资金管理使用及效益情况，用确实的数据来说明领导任职期间履行林业发展和林业管理职责，争取中省项目扶持，完成工作目标任务情况。通过经济责任审计与绩效审计结合，强化了对领导干部履行职责中绩效情况的分析评价，在责任界定上也更加公正客观，让被审计领导和单位心服口服，乐于接受。