工程财务决算审计篇（1）

一、引言

竣工决算审计是竣工验收前的重要环节，主要针对工程建设过程中的财务状况和工程建设情况加以反映，体现工程项目建设过程中的资金支出，对无形资产、流动资产的价值核定，可确保工程顺利竣工。竣工环节的财务决算是监督工程竣工决算的经济效益，保障其合法性和真实性有效手段，能起到正确评价投资收益，提高决算质量等促进作用。

二、相关概念综述

工程竣工决算是工程项目建设完成后，经过项目法人、施工单位、设计监理公司、工程质量监督部门等多方初步验收合格后，由法人根据工程收支情况，进行计算并编制反映该项工程在建设中的资金使用情况的经济文件，是该项工程的全面经济反映。工程竣工决算包括财务决算说明书、财务决算报表、竣工图和工程造价分析四个部分。

工程竣工决算审计是指在工程竣工验收前，审计机构对工程竣工的财务决算工作的真实性、完整性、合法性进行审核监督的过程。通过工程决算审计工作的展开，确认该项建设资金来源情况、资金支出情况、资金结余情况等，并将工程项目的财务核算与实际情况进行对比，最终确认资产投资及资金使用的真实情况。工程竣工环节的财务审计工作不仅可帮助建设单位减少违规现象，还可保障资金使用的合法性。

三、_展工程竣工财务决算审计的注意事项

第一，必须确保审计人员的专业性。由于工程项目投资金额大、项目周期较长、投资成本费多类杂，这就要求审计人员具有足够的专业判断能力，锁定审计重点，以此保障财务决算工作要达到的效果。第二，关注收集整理项目前期资料，对工程是否满足审计的条件进行确认，检查项目建设是否合法合规，工程验收环节是否满足规定等。第三，关注被审计单位的内部控制制度和财务管理制度，能在一定程度体现工程投资的真实度。第四，审计人员发现问题时，应及时收集资料并进一步核实，与被审计单位人员进行沟通时，需注意记录、取证，确保审计评价准确真实。第五，审计人员有必要到工程现场进行盘点，以保障审计结果的真实性。

四、工程竣工财务决算的具体审计程序

1.充分的审前调查

审前调查是竣工决算审计工作的基础，充分的审前调查有助于选择合适的项目负责人，能降低审计风险，也是竣工决算审计工作顺利进行的保障。审前调查的方式很多，包括与被审计单位或其上级主管单位、施工单位等相关单位的沟通，通过网络搜查该项目有否有特殊报道等等。

2.审核项目竣工决算资料的完整性

工程竣工的财务决算审计主要针对的是审批手续、概算、合同履行情况等，确保该项资料与法律法规的一致性。对于竣工财务决算，资料的完整性主要包括以下几点：

（1）经过相关部门审核的项目立项文件、可行性研究报告、初步设计报告、水保评价报告、环保评价报告、地质灾害评价报告、文物调查报告、压覆矿产资源评价报告等。（2）投资计划，资金计划下达文件等资料。（3）土地使用批准文件、占用耕地林地批准文件、施工许可文件、质量监督手续、项目开工报告、质量检测报告、质量监督报告、环境和消防单项验收报告、工程竣工验收清单或工程竣工报告等。（4）招投标资料，如招标文件、招标公告、投标文件、评标报告、中标通知书。（5）设计图纸的会审和设计图纸的变更记录，工程竣工图和施工图的现场设计变更情况。（6）业主与设计、监理、施工、材料供应单位及中介机构等签订的合同。（7）项目法人资格申报批准文件、项目法人组织机构、岗位职责、项目实施管理办法、财务管理部分、内部控制制度等。（8）工程财务的会计凭证和财务报表，资产盘点和移交情况等。

3.清理账目及合同，编制工作底稿

在实际工作中，多数建设单位都不能依据《基本建设会计师制度》专户专账规范的对项目进行账务管理，因此审计人员要加强对投资成本的审核，避免多记或者漏记投资成本。（1）关注建设单位内部控制制度，特别是财务管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，内部控制程序是否健全，这决定了工程项目的审计风险。建设单位支付过程审批手续健全，能发挥内控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投资成本的真实程度。（2）逐笔清理项目支出，审查会计凭证，审核每张票据的真实性，编制账面清理表，是审计工作最基础、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相关的合同，根据合同，明确投资成本的金额及类型，编制合同类工作底稿。（4）审减待摊投资中不合理的支出，测算待摊投资中建设管理费、业务招待费所占的比例是否合规合法。（5）根据合同约定及工程师审定的工程结算定案表，审定各科目余额，编制工作底稿。

4.审定竣工决算报表，编制审计报告

工程财务决算审计篇（2）

竣工决算作为工程竣工验收的重要环节，其主要对竣工工程建设过程中的建设成果和财务状况加以反映。工程竣工决算能够反映工程建设中的支出，对递延资产、无形资产、流动资产和新增固定资产的价值进行准确核定，确保工程竣工工作的顺利完成。工程竣工财务决算审计工作主要是指审计人员依法监督审计工程竣工决算的效益、合法和真实，加强审计工作能够对投资效益进行正确评价，促进竣工决算质量的提升。

一、工程竣工财务决算审计工作的注意事项

在开展工程竣工财务决算审计工作时，应注意以下几个方面的事项：一是确保审计人员具备严谨的工作作风和专业知识，禁止随意安排不具备专业水平的人员进行审计工作，这样才能保证财务决算审计结果的专业性、可靠性与真实性。二是确保审计结果能够对工程情况进行真实准确反映，对于审计中发现的问题，审计部门应要求施工单位对工程进行及时整改，并加强整改过程的监督，反复核实相关情况，从而有效解决问题。三是在开展工程竣工财务决算审计工作之前，对工程满足决算审计的条件加以确定，如工程竣工报告是否具备可靠性和真实性；工程验收是否满足相关规定的标准等。四是对于审计中存在的问题，应对相关资料进行及时收集，并将情况反映给相关单位，积极听取其意见和建议，确保问题能够有据可依。五是审计人员在进行审计工作时，应与被审计单位的工作人员进行积极交流与沟通，获取更多的资料，使其能够配合审计工作的开展，从而提高审计工作的进度与效率。六是在审计工作中，审计人员必须要到工程现场进行检查盘点工作，对无法送达审计的情况加以了解。这样才能保证审计资料和结果的准确性和真实性，促使工程竣工的顺利完成。

二、加强工程竣工财务决算审计工作的具体方法

（一）优化财务决算审计程序

第一，应对竣工工程的基本情况进行全面了解。如前期审批手续是否完善、建设规模是否符合规定、概算投资是否经过审批、工程选址是否经过批准、招投标手续是否合法、资金来源是否合规、开工批准、工程管理是否完善、财务核算是否准确、工程款项支付是否合规、竣工验收手续是否健全等。

第二，应整理、归集和审查竣工工程的基本资料，包括立项审批、概预算、招投标、合同、监理、施工图、竣工图、工程竣工验收资料、财务账册等。首先对工程审批手续的齐全性和招投标的实行情况加以审查，并严格按照相关程序进行操作，确保招投标与相关规范要求相符合。其次保证验收资料、竣工图与施工图的完整性，按照相关标准办理工程变更手续，促使各种资料的整理能够落实到位。最后对竣工决算编制手续完备和资料齐全等情况加以审查，并对竣工决算说明书的准确性和真实性、决算报表的合法性与合理性加以审核。

第三，应对资金来源与使用情况加以审核，将不合理支出加以剔除。首先对资金来源、用途、使用情况等方面的合理性加以了解，有效保证专账核算、专户存储和专款专用，剔除不合理的工程造价。其次对工程款支付情况进行审核，保证质保金按照相关规定进行合理扣留，施工单位出示了相关发票，合同价款在合理的范围内。最后对尾工工程情况加以审查，从工程的进度和总概算方面出发，审查其预留资金和预算的正确性以及工程量的真实性。

第四，应对工程资产交付使用情况加以审查。对于固定资产而言，应对其交付使用状况加以了解，审查其是否办理了相关的验收手续，保证其完整性和真实性。同时对递延资产、无形资产和流动资产的移交情况加以审查，保证其合法性，使其能够做到账实、账账、账表相符。

第五，应对工程价款结算进行审查。在审查过程中，禁止其冒算现象出现，保证设计手续与内容符合相关规定的标准，并且对设计和决策失误造成浪费的原因进行分析。同时，在合同的相关规定条款基础上，对工程款的预付款和支付扣减现象加以审查，确保其支付没有超过工作量。此外，在对相关工作量结算审核情况加以审查，如质保金退付、保修期限、质保条款、工程联系单、总价合同设计变更等。

（二）保证完整的财务决算审查资料

工程竣工财务决算审计工作主要是对审批手续、概算、招投标、合同履行、、资金来源、等方面加以审查，确保其与规定标准相一致。对于工程竣工财务决算审计而言，其资料的完整性主要包括以下几点：一是投资概算、可行性研究报告、设备清单以及初步设计经过相关部门的批准审核。二是竣工和各年段的财务决算报表经同级财务审批。三是设计图纸会审和交底会议的开展，设计图纸变更的记录。四是具备中标通知书和招投标文件[4]。五是竣工图与施工图的现场签证和设计变更。六是增减批复设备、材料以及工程量，建设材料采购和项目设备的出入库资料。七是工程停复工报告，施工过程中的费用记录、工程预决算书。八是工程造价审价定案表与审核报告，竣工验收单和竣工报告，承包协议书和合同。九是财务会计的凭证、账簿和报表，财务盘点移交清单和项目交点清单。十是与决算相关的其他资料，如遗留问题和收尾工程等。

三、结束语

竣工财务决算审计是工程完成前的重要环节。在进行工程竣工决算审计工作时，建设单位必须要将相关资料进行及时提供，保证完整的财务决算审查资料，优化财务决算审计程序。这样审计人员才能严格按照相关的规定要求进行操作，增强工程建设行为的合规性和合法性，促进审计职能的充分发挥，确保相关法律法规的有效落实，实现工程的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]郑强.浅谈如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].时代金融，2015，21：192

工程财务决算审计篇（3）

一、切实加强对竣工财务决算和竣工决算审计工作的短导、管理和组织协调工作

工程竣工财务决算和竣工决算审计是对工程建设资金以及工程建设各项财务管理工作的会计核算、财务检查和审计监督，是一项严肃认真、政策性强的工作。有关单位主管领导要关心和支持这项工作。有关部门要按照水利部《关于进一步加强财务管理监督的若干意见》（水经调[*]394号）的要求，建立财务部门内部监控、内审部门独立审计、监察部门实施监管的综合监督机制和协作机制，保证有关文件、报表、数据等信息资料互通有无，为财务、审计、监察部门履行职责，搞好竣工财务决算编制和竣工决算审计提供必要的条件。

部经济调节司、审计室对*干堤加固工程竣工财务决算和竣工决算审计的组织管理工作实行统一领导，各级财务部门和审计部门具体负责竣工决算和审计的日常业务，认真履行会计核算、财务监督和审计检查的监督与管理职能，保证竣工财务决算和审计工作顺利完成。

二、关于竣工财务决算的编制

1、工程项目法人要按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）的要求，认真收集和整理与工程建设和管理有关的各种资料、会计核算和财务管理资料、工程价款结算和物料消耗资料、项目合同（协议）以及国家有关法律法规等，认真做好决算编制前的各项准备工作。

2、项目法人或建设单位要组织财务、计划、审计、统计、工程技术等专业人员组成专门班子，集中时间进行竣工财务决算的编制工作，并为竣工决算的编制提供便利的工作条件，确保竣工决算在规定的时间内完成。

3、要确保竣工财务决算编制的质量，做到账证、账表、账实、账物四相符；报表数据与说明的内容一致，与工程建设管理部门提供的数据一致；与各单位（单项）工程财务决算数字协调一致，要经得起竣工决算审计，经得起竣工验收委员会的检验，经得起历史的考验。项目法人代表和竣工决算编制财务负责人应对决算的真实性、完整性和可靠性负责。

4、竣工财务决算说明书除应严格按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）要求的主要内容编写外，在编制说明部分还应结合工程项目的实际情况，对未完工程量及相应预留资金的情况、结（节）余资金组成及来源、移民资金使用情况并仿造竣财4表的要求将支出情况明细列表、往来款项及债权债务情况、地方配套资金到位情况及相应的银行进帐单等要着重说明，并附相应表格与附件。

5、上级财务主管部门要加强对竣工财务决算编制的指导和督促工作，提供技术指导和服务，帮助协调和解决竣工财务决算编制过程中的各种关系和有关问题，保障竣工财务决算编制工作的顺利完成。

6、竣工财务决算必须在确定的竣工验收日50天以前编制完成，并逐级上报至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门审核。根据审核意见、审计意见和审计决定，竣工财务决算如需调整，调整后的竣工财务决算必须在验收日前3天，报送至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门。

三、关子竣工决算审计工作

1、竣工决算审计工作实行分级负责制。按照水利部《关于做好*干堤加固工程验收工作有关意见的通知》（水建[*]584号）的安排，水利部主持验收的工程项目，部审计室（或委托*委）负责组织竣工决算审计工作；*水利委员会主持竣工验收的工程项目，由*委审计局负责组织竣工决算审计工作；各省厅主持验收的工程项目，由省厅水利审计部门负责组织竣工决算审计工作。

2、负责组织竣工决算审计工作的水利审计部门在本单位负责人的统一领导下进行审计工作，并主动接受上级水利审计部门的检查和监督，自觉向上级财务部门、审计部门请示汇报工作，报送财政部及其派出机构、审计署及其派出机构的指导意见、历次检查情况和整改情况，保证整个竣工决算和审计工作有条不紊，并纳入项目初步验收、竣工验收和工程移交的全过程。

3、加强对竣工决算审计质量的管理。负责组织竣工决算审计的水利审计部门要按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面进行审计，严格把握审计质量，并对审计质量负责。部审计室在工程竣工验收完毕后，将根据需要对审计质量进行必要的抽查及复核性审计。

4、受水利审计部门委托或指派，负责进行竣工决算审计的水利审计部门或审计小组在审计期间的工作情况，所下达的审计通知书、委托书、编制的审计工作方案，必须及时抄报上级水利审计部门，以便及时了解情况，统一协调，把握质量和进度。竣工决算审计结束后，应及时报送审计工作报告，以便进行委托或指派的水利审计部门及时下达审计意见和审计决定。

5、凡列入国家审计署审计计划，且在项目竣工验收前已经实施审计，并且下达审计意见或审计决定的，水利审计部门应当督促水利基本建设项目法人根据审计结论进行整改，并将整改情况及根据审计意见或审计决定调整后的竣工财务决算书报部审计室；项目竣工验收前尚未进行审计的，项目法人和水利审计部门仍应按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面实施项目竣工决算审计工作，保障和满足竣工验收的要求。

工程财务决算审计篇（4）

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-03

建设项目竣工决算是综合反映竣工基本建设项目建设全过程的财务情况和建设成果的总结性报告文件。它可用以反映建设过程中实际发生的全部基本建设支出，正确核定新增固定资产、流动资产和无形资产及递延资产的价值，是建设单位向生产使用单位办理建成财产移交、确定交付使用资产价值的依据，也是向国家或企业报账并最终转销基本建设拨款的文件，也是工程竣工验收的重要组成部分。建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。建设项目竣工财务决算审计，是建设项目全过程审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善建设项目管理有着重要意义。

作者结合最近几年从事工程竣工决算审计实践，以民航空管某航路工程竣工财务决算审计实践案例为例，针对基本建设项目竣工决算审计过程中的内部控制审核、审计重点等方面的问题进行了分析讨论，提出了如何提高基本建设项目竣工财务决算审计质量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程审计案例的基本概况

1.200×年×月5日，民航局下达《关于××航路改造工程子项任务书的批复》（民航规财函〔200×〕4××号）。

2.200×年×月26日，民航局《关于××航路改造工程初步设计及概算的批复》（民航机函〔200×〕8××号）。××航路改造工程批复投资1.4亿元，资金来源为民航基础设施建设基金。

批复的建设内容及规模：

（1）××航路华东段。

①荣成二次雷达站工程：建设荣成（烟台）单脉冲航管二次雷达站，台址位于威海与荣成之间的杨官屯，征地9亩（含道路）。雷达站建筑面积610平方米，塔高24米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机。传输采用一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。

②新建青岛航管自动化系统1套，包括：局域网3套、多雷达处理器2套、飞行计划处理器2套、雷达管制席4套、塔台管制席1套、网络数据记录仪2台、系统软件1套、雷达前置处理系统l套、GPS时钟设备及接口1套。新建青岛12席位内话系统1套，扩容威海、连云港VHF遥控系统各1信道，配置威海、连云港VHF遥控台比选器、延时器各l套，配置青岛管制员训练模拟机2台。

③青岛航管楼改造：包括机房整修、配置1套80KVAUPS、改造空调及避雷接地系统。

（2）××航路东北段。

更新大连单脉冲航管二次雷达：与更新的航管一次雷达合建，台址位于大连市西北方向的南山，为原东芝一、二次雷达站站址。雷达站建筑面积618平方米，雷达塔高13米，配置雷达天线罩。供电为二路市电及一部柴油发电机，本次新建一路市电及配置一部柴油发电机，配置1套80KVAUP。传输为一路光纤及一路微波。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。

（3）××航路锦州段。

建设锦州航管单脉冲二次雷达站，台址位于锦州西北方向的阎井寺，距锦州机场8公里，征地2.7亩。雷达站建筑面积530平方米，塔高15米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机，配置1套50 KVAUP。传输为一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。

二、内部控制制度审计

为了保证竣工财务决算审计质量的效果，在进行基本建设项目竣工财务决算审计时，首先要对其内部控制制度进行审计。

1.审核内部控制情况

该航路工程由民航空管总局牵头，下面各空管分局及所属空管站分别实施，属于三级单位分别实施并对各所属分管项目进行基建财务独立核算，由民航空管局汇总编制竣工财务决算，因此具有多点实施，管理分散，基建财务管理模式差异化等特点，竣工财务决算审计要面对点多分散等难度。为此对各所属单位的内部控制审计变得非常重要。该项目内部控制审计的内容如下：

1）该航路工程建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，是否根据财政部《中华人民共和国会计法》、《基本建设财务管理规定》等相关财务管理规定，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责，单独设立基建账，进行会计核算；2）是否严格按照批准的概预算建设内容，做好账簿设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；3）是否落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；4）是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等；5）是否对项目建设活动中的各项财产物资及时做好原始记录；6）是否依据工程进度定期进行财产物资清查；是否按规定向财政部门报送基建财务报表。

2.在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下，审计内控制度的实际遵循情况。对严格按照内控制度执行的予以肯定； 对内控制度执行不利、甚至违反制度规定的行为，予以揭示并督促改进。

三、竣工财务决算审计重点分析

为了保证该航路工程竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，审计重点分析了以下几方面的内容：

1.明确该航路工程竣工财务决算审计的目的及程序，是竣工财务决算审计的首要工作。根据审计计划和所了解的该航路建设情况确定审计程序。

2.收集与该航路工程竣工财务决算审计有关的各种资料并编制资料清单。如是否提供工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件；是否提供概算资料及招投标文件；是否提供合同及协议书；是否提供工程结算审核报告书；是否提供计量支付书；是否提供有关开工许可证、产品质量合格证、土地证等；是否提供竣工图及竣工验收证明报告；是否提供竣工决算报表及竣工决算说明书；是否提供工程监理报告；主要材料及设备发票；工程项目点交清单及财产盘点移交清单等。将已提供的资料装订成册，未提供的资料作好记录。

3.审核竣工财务决算的编制。建设项目竣工财务决算应包括从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用，即建筑安装工程、设备工器具购置和其他费用等。竣工财务决算报表一般包括竣工决算报告说明书、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表及明细表、工程决算审核情况汇总表、转出投资明细表、待摊投资明细表等。

审计人员重点审核该航路工程各分管单位实施部分的决算编制工作，审核有无专门组织，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规，尤其涉及到的征地拆迁问题及土地证的办理问题。审核报表的真实和合法情况及竣工决算说明书的准确与真实情况。最后对经各分管单位实施部分的决算报表汇总编制的竣工决算报表进行审核。

4.审核竣工工程概况表的真实、完整性。具体包括：

1）审核占地面积：该航路工程涉及到多个地方的占地问题，因此准确地汇总核算。设计占地面积包括初步设计确定的面积和被批准的实际用地面积。审核时注意批准用地文件是否符合《土地管理法》的规定。并将批准计划用地与实际用地表格进行比较并分析两表差异的原因。

2）审核建设时间：该航路工程因涉及多地实施，故要对各实施单位的开工时间进行审核，审计时注意审核：开工时间应以开工报告批复以后或开工报告批复的时间为准；竣工时间以试运行结束为标志。

3）审核完成主要工程量与工作量：该航路工程审核办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程的交付使用资产明细表对照审核。审核中发现不符，找出原因并进行处理。

4）审核收尾工程：该航路工程所列收尾工程应与单项工程验收报告的估计相符。如果发现不符，应分析原因并作处理；根据总概算调整批复，核实尾工工程的未完工作量，留足投资。防止新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。

5）审核建设成本：该航路工程建设成本的审核：依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程项目按照建设成本的构成，分别编制对比表，逐一审核。建设成本包括建筑安装成本、设备和工器具成本及其他费用成本三项。

6）审核土建中的主要材料消耗：该航路工程主材消耗一般包括钢材、木材和水泥。审核的办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告对照各单项工程的竣工验收材料和施工单位提供的材料进行分析，然后加以汇总。

5.审核竣工财务决算表的真实、完整性。主要包括：

1）审核交付使用资产和在建工程及转出投资。审核该航路工程交付使用资产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全；成本核算是否准确；核实该航路工程在建工程投资完成额，核实未能全部建成、及时交付使用的原因；转出投资：审核列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，合规。

2）审核该航路工程库存设备器材的真实、完整性。该项目包括设备和器材两项，由于空管设备器材复杂，有的属于精密仪器仪表，有的属于系统类资产，还涉及到进口关税和增值税的问题，因此对资产价值的正确归集就成为审计的重点目标。

3）审核该航路工程应收应付款。应将应收应付款列出明细表，然后由审核人员对照明细表逐项审核，必要时进行函证。

4）审核拨款累计支出及资金结余情况。该航路工程拨款累计支出应与各实施单位的年度财务决算拨款项目的累计数一致，也应与开户银行的拨款账上的支出一致，并进行汇总才能反映其真实、完整性。

6.审核该航路工程交付使用资产总表及明细表真实性。审计方法是：审核表中所列内容是否真实、正确，表列交付使用资产的数量、价值与实际交付使用的数量、价值是否相符，有无虚报、重报等。

7.审核待摊投资明细表的真实、正确性。该航路工程待摊投资包括征地拆迁费、建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审核其列支的内容是否符合国家有关规定，审核其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审核，主要审核其支付标准有无超过国家有关规定。 重点关注征地拆迁费的审计。

8.审核竣工决算分析说明的真实、正确性。竣工决算分析说明是竣工决算的重要组成部分，是对决算报表的分析和补充说明，其内容为：项目概况、资金来源情况、基本建设概算和投资计划执行情况、建设成本和投资效益分析、经验教训等。

1）该航路工程的总评价。从工程的进度、质量、安全和造价四方面进行分析说明。进度：主要说明开、竣工时间、对照合理工期和要求工期是提前延期；质量：要根据竣工验收委员会或行业质量监督部门的验收评定等级，对合格率和优良率进行说明；安全：根据人力资源和施工部门的记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：应对照概算造价，说明节约还是超支，用金额和百分率进行分析说明。

2）各项财务和技术经济指标及经济效益分析。

该航路工程经审计分析如下：

本项目批复投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元。批复投资完成率88.37%，节约投资11.63%。全部作为交付使用资产处理。其中：交付固定资产121，332，712.86元，占比97.96%；交付无形资产（飞行数据处理系统软件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）审核建设项目及概算执行情况。审核该航路工程建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批复的概算执行，是否有概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题，是否存在经济损失和重大质量事故。经审计分析该航路总体概算执行情况：本项目建设过程中建设单位严格按照概算批复执行，严格控制各项支出，使得总体投资控制在批复的概算范围内。批复总投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元，各单项工程均未出现超支现象。

4）该航路工程管理经验、问题和建议。

建设单位在工程开展过程中，注重工程质量和进度，更强调科学管理和协调配合，通过实践，对搞好工程建设，有以下几个方面的体会：强化设计，加强配合；实行定期项目协调会议制度；坚持项目法人制、招投标制、施工监理制、合同管理制、质量终身负责制；加强建设资金的管理和使用；实行项目负责人制度。

四、提高审计质量的有益方法

根据以上审计实践，本文认为要提高竣工财务决算审计质量，审计人员可以采取以下几种方法：

1.严格执行建设项目竣工决算审计的程序。要对建设单位工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，尤其要增强在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下内部控制审计的极端重要性，对建设工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到认识到位。

2.高度重视审计依据的重要性。掌握财政部基本建设会计制度及审计机关、会计师事务所及国家相关的政策法规、规章制度标准，适时了解政策法规的变化，做到与时俱进。

3.熟悉工程技术方面的知识。对工程造价有关知识要有初步的了解和运用，对工程造价人员出具的竣工结算报告的内容及编制依据要有初步的了解，对其依据的合同、书证、物证及定额计价政策要熟悉。

4. 强化与相关的基建财务、工程管理、工程造价等人员的协调配合，要注意与财务收支审计和工程技术审计相结合，因为财务收支审计和工程技术审计是竣工财务决算审计的基础，要利用前面的审计成果，必要时进行延伸审计。

参考文献：

[1]陈力生，沃建荣.新编基本建设单位会计.上海：立信会计出版社，2009.

[2]高雅青，李玲，时现.基本建设项目审计案例分析.北京：中国时代经济出版社，2010.

[3]苗曙光.建设项目工程结算编审与筹划指南.北京：中国电力出版社，2009.

[4]中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2010.

[5]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.北京：中国时代经济出版社，2006.

工程财务决算审计篇（5）

中图分类号：F234文献标识码： A

一、财务决算会审的发展阶段

财务决算会审是财务管理工作重要的组成部分，是集团企业通过年终财务决算报告及时掌握成员企业经营业绩、管理水平并发现经营管理薄弱环节并提出整改意见的一项审计工作，旨在通过为企业管理层提出审计意见，促进企业持续提高企业风险防范意识，提升企业经营业绩和强化内部管理而为企业创造价值。财务决算会审工作重点依据企业设立的管理目标不同而不同，服务于企业的管理需求。因此，财务决算会审在中国铁物系统内的发展大致可以分为三个阶段：

第一阶段为财务报表复核阶段。在计划经济体制内承担计划性铁路物资供应时期，企业的管理目标为政治性的物资保供任务，管理目标单一，业务种类单一，会计核算简单，尚未形成严密的财务决算报告体系，决算会审工作只对《资金平衡表》（相当于现在的资产负债表）等少量的管理类报表进行准确性和报表之间逻辑关系的复核。可以说，在此阶段的会审工作是根据总账对财务报表编制正确与否的核对工作。

第二阶段为查找问题阶段。随着计划经济体制逐渐向市场经济体制转变，特别是从铁道部（现中国铁路总公司）剥离后，中国铁物原有的行政职能也在逐渐弱化甚至消失，企业的职能也由原行政职能向经营职能转变，企业管理不再是以单一保供任务为目标，除保留原有部分铁路物资保供任务以外，则需要完全顺应市场经济，在市场经济体制中求得生存实现发展。随着企业生存发展空间的外延，经营范围逐步拓展，经营品种日渐增多，精细化管理的不断深入，财务报告体系日渐形成。在此阶段，决算会审工作重心也发生了根本性变化，会审工作重心不再是报表审核，而是依托于财务报表、会计附注和财务情况说明书组成的财务报告体系而开展审计工作，发现经营管理存在的问题，形成会审意见，在决算会审结束时将审计意见告知被审企业，要求企业落实整改，促进企业从整体上提升经营管理水平。

第三阶段为防范风险阶段。随着企业的经营规模与资产规模的不断增长，经营模式的形成，企业所面临的风险也层出不穷，企业管理难度越来越高，在这种背景下，风险管理的作用与地位被推向前延。为确保实现企业战略目标，企业管理由事后管理转变为过程管理，所有业务纳入风险管控体系，内部控制得到强化。在此阶段，财务决算会审工作的重心，从通过查缺补漏式的发现管理漏洞再落实整改向事前管理和内部控制设计与运行是否有效等防控风险管理方向转变。

总之，无论企业肩负着怎样的使命，制定怎样的战略，设立什么样的目标，而财务决算会审工作的重心永远都是企业战略实现，完成企业使命的驱动力量。

二、财务决算会审的作用

财务决算会审已经历十余年，随着会审工作内容的日臻完善，其在企业财务管理中的地位也日渐提高，发挥作用也越来越重要。

1.不断帮助企业实现战略目标。

当企业确立使命、描绘企业景愿、形成战略目标后，企业的一切活动都围绕使命、景愿和战略的实施而展开。年度财务报告则是对近期战略目标实现的综合概述，在财务报告中会清晰地阐述财务指标的完成情况、与预算目标的偏离度、投融资情况以及企业日常的经营管理活动等，而财务决算会审就企业战略目标和管理目标而制定会审内容，将侧重点放在发现企业日常经营管理活动问题，分析经营活动特点，对重大风险事件以及管理缺陷发表会审意见，决算会审意见的形成，不仅为集团公司管理层掌握成员公司经营状况提供有利的信息，也为集团公司管理层为实现战略目标而进行下一步的工作部署提供重要的决策依据。在实现战略目标的过程当中，财务决算会审对企业向战略目标的实现起到了修正与推动作用。

2.不断提高企业财务报告质量，进而提升企业的公信力。

诚信经营是企业赖以生存的根本，许多企业特别是公众企业对外披露财务报告不仅是遵循法律，更是企业树立良好形象的有效策略，高质量的财务报告是树立企业诚信经营的良好形象与提升企业对外公信力的最佳标志。财务决算会审工作是财务报告对外披露的最后一道关口，会审工作组将对财务报告进行交叉立体式复核，审核的内容即包括技术性审核如报表的编制、逻辑关系、完整性正确与否，还包括管理问题的审核，如重大事项在报表报告中如何反映，披露事项是否完整，是否如实的反映企业经营管理的现状等，并遵循现场疑问现场解决的原则，对财务报告进行完善修正，以此不断提高企业财务报告质量，为企业对外树立良好的公众形象提高企业公信力夯实基础。

3. 不断促进业务规范化，提升管理水平，降低经营风险。

创造价值是企业追求的目标，风险与收益是一对孪生兄弟，在企业追求创造价值的过程之中，必然要应对风险，特别是在经营品种的多元化，盈利模式复杂化，经营风险在不断增多。财务决算会审是站在第三人的角度以独立性及其职业的审慎性客观地分析成员企业的经营管理活动，充分发挥其职业判断能力对业务的管理流程、经营管理薄弱环节乃至于内部控制的设计与运行提出较为公正的审计意见，促进企业不断增强防范风险意识，促进业务模式不断优化，持续提升管理水平，在降低经营风险的同时创造企业价值。

4.不断提高财务人员的执业能力，促进财务会计向管理会计升华。

随着企业贸产融物流一体化的经营发展，盈利模式的复杂化，对财务人员的执业水平提出了更高的要求。不仅仅需要财务人员具备更深厚的理论基础，更需要财务人员深入的了解业务实质，全面掌握业务发展动态，促进业务不断规范化，为企业发展提供有价值的服务；对会审人员提出了更为严格的要求，需要会审人员不断关注经济形势变化，分析对集团公司的整体影响，完善和优化知识架构，不断的提高其职业判断能力，在公司内部充分发挥其领军带头作用。通过决算会审搭建的平台，增强会审人员与参加会审企业的财务人员之间的沟通交流，将拓宽财务人员视野，冲击其固化的思维模式，创新管理方法，提升财务人员综合素质，推动财务人员由财务会计向管理会计转变。

三、财务决算会审还需要完善的环节

1.将财务决算会审纳入制度，使其“合法化”。

每个年度终了企业集团层面都会对决算会审工作人员配置、工作内容、准备资料以及时间部署等做了详细的通知，但，尚未制定相应的决算会审管理办法。笔者认为若财务决算会审工作要发挥更强大的财务管理功能，承担更多管理任务，应该提高决算会审管理级别，制定决算会审管理办法，明确财务决算会审在财务管理中的地位与作用，使之纳入财务管理制度体系，使其成为一种管理制度而不是一种管理习惯。

2.还需建立建全财务决算会审的组织结构，实现流程化管理。

集团财务部会根据决算工作进展情况，拟定决算会审工作日期，从各个层级公司抽调会审人员，制定会审工作内容并下发财务决算会审通知，并在会审期间组织协调开展会审工作。鉴于财务决算会审并不是一项日常的管理活动，具用周期性、短暂性的工作特质，使得这项工作在集团企业内部缺少稳定组织架构和开展工作的管理流程。因此，在提高财务决算会审工作管理层级的同时，也应该配置稳定的组织框架，建立建全财务决算会审管理流程，通过对财务决算会审组织、审计目标、审计要点、工作要点以及审计工作底稿以及审计程序等环节进行流程管理、规范管理，促使财务决算会审工作开展能够和谐有序，提高其规范性和可操作性，进而促进决算会审工作质量持续提高。

3.完善信息平台的构建，借用强大信息手段提高财务决算会审的效率。

ERP系统引进与使用已基本构建了企业的财务业务一体化整体架构，凭借信息化平台的搭建，部分财务决算报表已基本实现从数据库中自动提取数据功能，但是，由于各个成员企业自身的经营特点和财务业务人员素质良莠不齐，使财务决算报表提取数据的可靠性与准确性大打折扣；尽管在年度财务决算报表体系中设置了海量的审计公式，但是，仍不能完全解决报表错报与漏报等情况。强大的信息系统未能充分发挥审核作用，导致从各个企业抽调出来的业务精英将大量的精力耗费在核对报表错报与漏报上面，造成人力资源的巨大浪费，决算会审工作效率难以实现质的突破。因此，需要不断完善ERP与财务报表的对接功能和财务报表体系的技术性审核功能，利用强大的信息平台和技术手段，将会审人员从核对报表错报与漏报的技术性审核解放出来，而将审计工作重点放在经营管理与内部控制方面，提升财务决算会审的效率与效果。

4.借助中介力量提升财务决算会审的质量

工程财务决算审计篇（6）

1．对列入市政府重点工程、实事工程以及市级政府资金投资额在1000万元以上的水利水务建设项目实行全过程跟踪评审，具体包括：参与初步设计论证，对初步设计概算、招标文件的评审，委托编制标底，施工合同评审，设计变更（签证）评审，工程结算、财务决算评审。

2．对其他的市级政府资金投资的水利水务项目，重点对影响工程投资额的环节进行评审，具体包括：参与初步设计论证（如果有），对初步设计概算、招标文件的评审、委托编制标底，施工合同评审，工程结算、财务决算评审。

3．防洪保安资金安排的吴中区、相城区、高新区、园区实施的水利水务建设项目，仅对初步设计概算进行评审，作为市财政局、水利水务局批复项目、下达资金计划的依据。

二、财政投资评审的操作流程

（一）项目立项批复阶段

1．项目立项后，建设单位应按照市财政局安排的资金计划，委托设计部门逐步实行限额设计，控制工程项目总投资规模；

2．市财政投资评审中心（以下简称“评审中心”）参与建设项目的初步设计论证；

3．建设单位在初步设计方案调整确定后，填写《政府投资项目评审申请（告知）书》申请评审项目概算，并将《政府投资项目评审申请（告知）书》送市财政局业务主管处室。市财政局业务主管处室签署评审告知意见；

4．建设单位将《政府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将有关建设项目初步设计文件、设计图纸等有关资料报送评审中心；

5．评审中心依据建设单位报送的资料对初步设计概算进行评审（同时确定标底编制的造价咨询机构）；

6．评审中心将概算评审的初步结论送市财政局业务主管处室征求意见后，出具概算评审报告；

7．市财政局、水利水务局根据评审中心出具的评审意见，联合下达项目批复。

（二）项目实施阶段

1．建设单位填写《苏州市政府采购项目资金核定表》，在主管部门盖章后送评审中心审定，同时附送市财政局、水利水务局批复的该项目批文；工程项目中涉及甲供设备、主材采购的也按此步骤办理政府采购手续。

2．建设单位持经评审中心审定后的《苏州市政府采购项目资金核定表》，到市财政局业务主管处室和政府采购处办理相关政府采购手续。

3．建设单位督促招标机构将招标文件中与工程造价有关的条款送评审中心评审。评审中心在招标文件上盖章确认；

4．评审中心委托造价咨询机构编制工程招标标底；

5．工程招标以及甲供设备、主材采购工作结束后，建设单位将施工合同与设备、主材采购合同送评审中心评审。评审中心在合同上盖章确认；

6．列入市政府重点工程、实事工程以及市级政府资金投资额在1000万元以上的水利水务建设项目在开工后，由评审中心委托造价咨询机构对项目进行跟踪评审，就工程签证（含设计变更）涉及工程造价增减的内容进行评审，并作为工程结算时的依据。有关评审流程参见附表2。

（三）项目竣工阶段

1．工程完工后，建设单位填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，申请评审工程结算（财务决算视项目进展情况可同时申请评审或以后单独申请），将《政府投资项目评审申请（告知）书》送市财政局业务主管处室，由业务主管处室签署评审告知意见；

2．建设单位将《政府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将工程结算资料以及建设单位初审意见报送评审中心；

3．评审中心对工程项目结算实施评审，出具工程结算评审报告；

4．市财政局业务主管处室、建设单位根据工程结算评审报告进行工程价款结算；

5．建设单位填写《政府投资项目评审申请（告知）书》申请评审财务决算，将《政府投资项目评审申请（告知）书》送市财政局业务主管处室，由业务主管处室签署评审告知意见；

6．建设单位将《政府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将财务决算资料报送评审中心；

工程财务决算审计篇（7）

近年来，随着高等教育的快速发展及各院校教育规模的扩大，高等教育与市场经济逐步接轨，在一定程度上带来了办学风险。这对内审人员提出了更高、更新的要求，笔者认为财务审计和工程审计结合不仅能够适应新时代的要求，而且能够行之有效地为高校建设提供更全面的监督与服务。这种结合审计有实在的内涵，更有广泛的外延意义。工程结算审计和项目的财务收支审计同时进行，分工合作，对项目中的一切违纪违法行为做到准确、及时的发现，大大提高了审核项目结算的正确性、费用使用的合法性以及账目收支的真实性。此外，内审人员还可以运用工程管理、工程经济和财务管理等综合知识对项目决策、管理、后期评价和投资效益等问题进行多方位、深层次的定性和定量分析。

1．2两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法

工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。

1．3两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式

长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。

2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用

在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。

2．1事前结合审计

事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。

2．2事中结合审计

事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。

工程财务决算审计篇（8）

Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.

Key words: construction project; financial audit; audit content

中图分类号：F239.41

随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。1、基建项目审计的特征

1.1审计环节多，流程长，内容较复杂

基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且复杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

1.2审计监督具有连续性的特点

一般项目建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。

1.3审计评价政策性强，涉及面广

基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。

2、明确基建工程各项费用基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

3、审查合同的签订以及执行情况基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

4、项目施工过程中的财务审计基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

5、对基建工程的项目成本进行财务审计基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

6、其他相关项目的审计

6.1工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

6.2基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

7、结束语基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献：

工程财务决算审计篇（9）

第三条基本建设项目财务决算遵循实事求是、及时准确、节俭高效的原则。竣工财务决算是反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产交付使用手续的依据。各建设单位（指挥部）要认真执行基本建设财务管理办法，实事求是地编制基建项目竣工财务决算，做到编报及时、数字准确、内容完整。财务决算报告要完整反映项目的投入情况、工程概况，真实反映财务情况，剖析建设项目的问题，为领导提供决策参考。

第四条基本建设项目竣工财务决算列支范围为列入项目概算总投资范围内的与项目建设相关的各项支出（概算投资按我市基本建设程序办法批准）。主要包括项目前期费用，如征地、拆迁、建议书、可行性研究报告编制、初步设计、扩初设计、施工图设计及相关费用等；建安工程费如“三通一平”、土建投资、装饰工程投资等；基础设施配套费如市政配套、绿化、供水、供电等；基建设备购置费如电梯、暖通等；以及按相关规定或批准允许列支的各项管理费用。

编制竣工财务决算时，应严格按照财政财务制度规定分摊待摊投资，真实反映应收应付款、各类押金（如临时施工用电押金、散装水泥押金、新型水泥押金、新型墙体材料费等）、质保金等。

第五条基本建设项目竣工财务决算的依据主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算及概算调整、计划文件；招投标文件（书）；经财政部门审核批准的工程预算（标底）；承包合同、工程结算及审核报告等有关资料；其他有关资料。（详见决算资料清单）

第六条基本建设项目竣工财务决算的内容主要包括以下两部分：

（一）基本建设项目竣工财务决算报表（见附表）

⒈基本建设项目概况表;

⒉基本建设项目竣工财务决算表;

⒊基本建设项目交付使用资产总表;

⒋基本建设项目交付使用资产明细表。

（二）竣工财务决算说明书

⒈基本建设项目概况（包括招投标情况、合同履行情况）；

⒉会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况；

⒊基建资金结余情况；

⒋主要技术经济指标的分析、计算情况；

⒌基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议；

⒍决算与概算的差异和原因分析；

⒎需说明的其他事项。

第七条建设单位（指挥部）应指定专人负责竣工财务决算所需资料在各建设阶段的收集整理。①建设项目开工后，建设单位（指挥部）指定专门责任人到区财政投资评审中心（以下简称“区财评中心”）接受业务指导，并将决算所需前期资料报区财评中心备案。②在项目进行中，指定责任人应及时收集整理决算所需资料并报送区财评中心。③在基本建设项目竣工验收、主体工程完成工程价款结算审核工作后3个月内，组织专门人员完成竣工财务决算编制和上报工作，设计、施工、监理等单位应积极配合做好相关工作。

建设周期、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单独工程竣工财务决算，建设项目全部竣工后应编制汇总项目竣工财务决算。

第八条在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位（指挥部）要认真做好各项清理工作。清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、财务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种材料、设备、办公用品、工具、器具等要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，不得调剂、侵占、挪用。

第九条基本建设项目竣工财务决算的审批实行“先审核，后审批”的办法，即由建设单位（指挥部）提出竣工财务决算审批的申请，申请内容包括要求批复的报告、基本建设项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书，经区财评中心审核后，按规定批复。批复后未付清的工程款，建设单位（指挥部）作“应付款”入账，竣工决算资料交一套给区财评中心归档保管。从建设单位（指挥部）提交申请并送交资料起30日～45日内，区财评中心必须完成审核批复工作。

工程财务决算审计篇（10）

中图分类号：[TM622] 文献标识码：A

工程竣工决算虽发生在工程完工后，为准确编制，应当从工程开工时就渗入到工程管理当中去。具体的改进与控制措施有：决算流程优化、工程开工前的措施、工程中注意的问题、工程竣工前的必要工作、竣工决算编制中的改进措施与分析后续管理工作等。

一、决算流程优化

工程开工阶段：施工单位提出开工报告后，经监理单位工程管理部门审核开工报告，财务部门根据开工报告了解工程情况并据此进行必要帐务处理。

工程施工阶段：施工等费用发生单位发生领料等工程支出，监理单位和工程管理部门根据工程量审核，财务部门参与设备的招投标工作作根据审核后的原始凭证一记录工程支出；同时对照预算分析执行情况。

工程竣工决算：工程竣工时，由相关生产及财务部门参与竣工验收，其中财务部门主要进行资产清点移交工作;施工单位将材料费的发生情况经监理单位与工程管理部门审核后与材料供应部门核对材料供应及耗用情况无误后，与财务部门进行对帐，财务部门认可后，进行退库等处理;施工单位根据核对后的材料耗用表及经三方认可的工程量编制工程结算书报监理部门及工程管理部门审批后报审计部门审计，审计部门根据工作量等情况对结算书进行审计，财务部门根据审核后的结算书扣除甲方供材后确定施工费金额，核对往来款项进行帐务处理，同时扣留5%一10%的质保金;对于设备费及其他费用参照施工费的审核程序审核付款;财务部门根据结算书等资料编制工程竣工决算书，确定工程造价;并作详细的分析。

二、工程开工前采取措施

从工程开工前就编制竣工决算。财务人员应在工程开工前主动与工程管理部门联系，及时收集新建或扩建工程的初步设计批准书和省公司的批准概算。设置合理的工程账务体系。基建工程账务体系的设置对于以后工程竣工决算的编制相当关键，除应符合会计制度规定外，还应满足编制竣工决算报告及基建管理的要求。

财务管理必须渗透到工程的全过程管理当中去，只有这样才能了解工程造价的各种真实情况，为工程决算的准确性打下基础。对工程项目应实行全过程控制。从控制工程资金和成本的角度，要重点抓好“四算”，即概算、预算、结算和决算。工程开工前就要掌握工程相关的概预算等情况，并且在工程的建设过程中随时了解预算执行情况，以便能够及时对超概或节约资金的原因做详细调查及分析。建设工程必须实行合同管理制度，工程项目的勘察设计、施工，设备、大宗材料的采购和工程监理都要依法订立合同。

三、工程施工中注意的问题

财务人员应与工程管理部门积极配合，明确所有的工程资金支付与设备材料领用必须由工程管理部门签证同意。财务人员参加每月工程例会，工程管理部、财务部、计划部、营销部和物资等部门都要对基建工程的施工进度、财务入账、工程资金到位情况和工程管理中出现的问题等进行沟通和协调，改变过去工程施工管理和财务入账互不沟通的情况。强化合同管理。财务人员会签合同时登记合同台账，将留存合同按照基建工程的项目分类保管。加强工程款支付的控制。为保证资金安全和提高资金使用效益，完善项目资金支付程序，明确支付工程款审核环节及其经办人员，在保证资金安全的前提下，努力提高审核支付效率。

四、工程竣工前所作的必要工作

工程竣工决算前要进行必要的审查，审点：审查投标文件、合同约定的条款，施工组织设计的内容审查，审查工作量，审查分部、分项、子目，审查单价套用是否正确，审查材料与审查工程取费。财务部门在编制决算时，要认真做好各项清理工作。收齐整理装订工程建设过程中的有关资料：工程准备阶段的资料、工程建设阶段的资料与工程竣工验收阶段的资料。

五、竣工决算编制中的改进措施

在竣工决算编制过程中，应在以下方面加以改进：竣工决算时对其他费用的分摊要具体分析，若可以直接确定分摊主体，可不统一进行比例分摊，而是采取个别认定法计入个别资产，准确确认资产的入账价值，可以真实的反映资产的造价，也为今后折旧的计提及资产的清理提供准确的计算依据；参与工程的竣工验收工作，比照资产交付表一一核对清点资产的数量、种类、坐落地点等信息，经相关部门认可后作为重要的工程结算资料以及编制决算的重要依据，并同其他资料一起存档保存；准确区分及核算形成各类资产的原值，如容易产生混淆的建筑物与房屋，房屋中大型厂房的附属设备，如横吊等，采用出让方式取得的土地使用权等等，准确计算资产的价值，一方面可为将来发生的修理及改扩建的资产提供准确原值，另一方面可以减少房产税的发生，降低纳税成本；大中型以上的工程项目应组织相关人员共同编制小组编制基建项目竣工财务决算；充分发挥审计部门的审计职能，加强工程管理控制工作，每个审核项目必须现场勘察、审核过程紧扣项目概算不放松，工程费用的审核不能大意，加强审核交付使用资产的真实性和完整性等。

此外，还有分析及后续管理工作。要根据设备及工程的情况留取质保金，以便于工程及设备出现问题时可以降低部分修理成本。经审计及相关程序后清算，按合同规定预留工程质量保证金。质量保证期满，支付工程尾款时，需填写工程尾款结零支付证明，相关部门签字验收后，随同施工单位与财务的对账单一并交与财务处方可支付尾款。工程决算编制完成后，由工程管理部门、资金管理部门及财务部门等对各项情况做详细的全面分析，尤其财务部门对概算执行情况、资金到位情况等都要详细说明。合理运用工程项目投资效果分析的各项指标，全面、真时、准确地反映工程项目建设成果。综合运用各项分析指标分析反映工程项目整个建设过程，是竣工财务决算的重要内容，也是除现场实物反映建设成果以外的又一重要方面，因此应加以很好地运用。