高校财务收支审计篇（1）

（一）高校内部对财务审计工作不够重视，审计工作开展困难。实际情况中，由于高校学生规模关系到学校自身建设和拨款经费的程度，因此高校行政工作往往以招生工作为首要任务。而对于日常财务经费的使用情况，高校基本以需要为主，而缺少了实际的内部管理和审计。

例如，我国大多数高校对于招生经费以及学科研究经费拨款门槛比较低，从现实的新闻报道中我们可以发现，这两类的经费数额往往令人羡慕。而从另一方面来说，具体的使用情况明细却很少被公开，经费的使用缺少审计监督。虽然这只是我国部分高校的极个别情况，但是高校管理人员需要防微杜渐，保证我国教育经费的合理使用。

（二）多元化的高校管理模式，阻碍了审计工作的展开。我国高校大多数采用的是行政负责制，一般情况下对于内部行政部门采用统收统支的制度，但对于校办企业则采用独立核算、自负盈亏的制度，而对于一些自有附属单位又采用三级预算管理，其他单位采用承包经营或者报账制管理方式。多元化的管理方式让高校内部的审计工作愈发困难，到位的财务收支监督工作无法完成。

我省某市一高校负责后勤基建工作的副校长，在高校基建以及食堂承包工作工程中，由于内部审计形同虚设，与自己同学注册公司抬头后外包学校的基建工作和商业承包工作，从中获取大量非法利益，导致高校大量经费外流。直到纪委接到举报，开展审查工作时，高校才得以发现真实的情况。以上情况的出现，表明高校应当高度重视财务收支审计工作，对于多元化的管理制度，高校需要建立统一的统计口径或者提高信息的更新程度以及流通速度，来支持内部审计工作的有效展开。

（三）大额拨款资金需要审计工作的同步监督。高校管理建设过程中，有许多的大项目会涉及部分大额的资金，例如学费收缴、科研经费拨款等，这些资金数额巨大，形式多样，使用情况复杂，管理难度非常大，如果在使用过程中缺乏必要的监督就会导致资金的滥用和误用，因此在这些资金使用时财务审计工作需要同步进行。

二、高校财务收支审计工作中存在的问题

（一）审计工作规范程度有待提高。我国高校财务审计工作开展的比较晚，并且由于高校重视程度的不够，导致审计工作发展速度比较缓慢，虽然现阶段审计工作开展取得了一定的成果，但是审计工作的规范程度还不高，高校还未形成统一的审计工作规章和管理条例。

（二）审计工作改革进度缓慢，工作内容过于单一化。我国市场化进程不断加快，对外开放程度的不断加深提高了我国对于高等人才的需求，高校的模式也在不断的转变，经费的来源也在不断的拓展，经费形式越来越多样化。但是高校的财务收支审计的内容和工作方式并未同步进行改革，审计内容对于现阶段的经费使用情况表现的过于单一化。

（三）财务审计人员专业化程度有待提高。高校由于对于财务审计工作重视程度不高，因此往往忽视了对于审计工作人员的筛选与审核，不少高校审计工作往往是全部以兼职的方式开展，缺少专业的审计人才对于财务收支进行有效的监督。很多工作人员不是财务工作出生，很难有效的对于高校财务工作开展必要的审查，造成了高校财务审计工作的不到位。

三、加强高校财务审计工作的建议

（一）转变审计工作的方式，丰富审计工作的内容。传统的审计工作对于现阶段来源丰富、使用情况复杂的高校财政经费来说已经过于的单一化，无法完全起到监督的功效。转变传统的事后审计工作方法，做到事前、事中、事后审计，保障审计工作内容的多样化，才能强化高校财务审计工作的效果。

高校财务收支审计篇（2）

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.09.043

0引言

高校财务收支审计是财务管理工作的重要组成部分，也是高校健康可持续发展的必然保障，基于我国科研财务管理制度、固定资产管理制度以及其他财务管理工作出现的新变化，调整与创新财务收支审计工作模式显得格外重要。然而在具体高校财务犯罪案例中可以清晰的看到我国高校财务收支审计还存在不少的问题，因此笔者基于高校财务收支审计工作的现状，提出相应的解决对策，以此提高高校财务管理工作水平。

1新形势下高校财务收支审计的重要性

基于教育新常态发展，国家加大了对高校的支持力度，尤其是科研以及基建经费支持力度的提高大大增加了高校的财务工作难度，例如基于高校自主招生政策的实施，高校的收费权限得到一定自由权，因此在新形势下加强财务收支审计工作显得格外重要：首先高校财务收支审计是职务犯罪的有效保障。近些年我国高校经济职务犯罪的案例越来越多，分析原因主要是高校审计工作赋予流失化，没有及时发现犯罪分子的经济问题，最终导致国有资产流失严重。完善的财务收支审计则是腐败问题的重要打击武器，通过审计可以对高校的收支情况实施监督审计，从而从根本上规范高校的财务管理工作；其次财务收支审计也是规避高校财务舞弊的重要手段。近些年高校“乱收费”现象突出，专项资金被挪用现象集中，通过财务审计则可以及时发现高校乱收费问题，从而督促高校进行整改，以此进化高校的环境，实现高等教育的可持续发展；最后加强财务收支审计也是适应新环境的必然要求。基于教育新常态发展，高校财务工作面临国库集中制、公务卡改革以及绩效预算管理以及公车改革等一系列问题，这些问题对高校财务工作都会产生影响，因此通过审计可以提高高校适应财务新环境的能力，防范财务风险。

2高校财务收支审计存在的问题

在新形势下，高校财务收支审计工作的重要性日益突显，尤其是2015年教育部印发了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（简称《意见》）该意见的出台为高校财务收支审计工作提供了参照，有效的提高了高校财务审计工作，但是基于种种因素的限制，高校在财务收支审计中仍然存在不少的问题。

2.1高校财务收支审计观念淡薄

虽然基于反腐倡廉以及财务内部控制制度的不断完善，高校的审计观念不断增强，但是基于财务新形势的变化，高校在财务审计中仍然暴露出审计观念淡薄的现象：一方面高校管理者审计意识淡薄。例如国家出台了诸多关于内部审计的规章制度，但是高校在具体的实施中却不按照相关规定进行，甚至部分高校管理者忽视审计工作，认为审计工作属于表面工作，不予重视；另一方面高校审计工作人员的责任意识不强。部分审计工作人员基于自身利益的考虑他们往往会采取朦胧的工作方式。例如对于高校存在的违规使用财政资金的现象不予制止。

2.2高校财务收支审计全局性不够

基于高校财务收支来源较多，例如学生的学费、政府的拨款、银行信贷以及企业支持等这些资金数额比较大，因此需要高校建立完善的内部控制制度强化对资金的管理。但是事实上高校对于资金的收支审计往往侧重事后审计，也就是对资金的使用票据等进行审计，这样对于高校资金的使用效益而言没有实质性的价值，因此事后监督审计难以及时制止错误的使用方式，无法将损失降低到最低。

2.3高校财务收支审计监督机制不健全

健全的审计监督机制是提高审计工作的重要保证，然而实践中高校在财务收支审计监督机制建设上存在缺陷：一方面是高校内部审计监督的独立机制不健全。高校内部审计是高校内部的财务审计工作，然而当前我国高校实行，而高校内部审计人员的个人利益受制于高校管理者，因此很多时候基于现实利益的考虑，内部审计人员不得不选择“同流合污”。例如去年查处的高校腐败问题，属于典型的从高校管理者、财务处长以及审计人员的连串犯罪；另一方面高校的内部控制机制不健全。例如高校财务收入部门的岗位权限设置不合理，造成相关人员的权力过大而缺少约束，容易出现腐败。

2.4缺乏高素质、强专业的审计队伍建设

基于新形势变化，高校财务审计人员的素质暴露出一些问题，例如高校审计人员不能熟练的应用互联网设备，无法满足“互联网+审计”模式要求；审计人员缺乏风险防范意识，很多审计人员认为自己的职责就是对高校的财务进行审计，而关于财务风险以及财务工作水平提高等问题缺乏主动、积极的思考；审计人员的职业道德有待提升，在反腐倡廉的新形菹虏糠稚蠹迫嗽比匀徊欢得收敛，为了自己的私利而不顾国家利益。

3新形势下高校财务收支审计问题的解决路径

基于高校所面临的新形势，高校必须要不断优化内部控制制度，提高财务收支审计工作水平，实现高校财务管理工作的可持续健康发展。

3.1提高高校财务收支审计的观念

基于新形势新要求，高校要营造审计氛围：一方面高校的管理者要从自身意识层面入手，树立审计意识，重视审计工作，并且为高校审计工作的顺利开展而提供必要的支持。例如高校管理者要组建内部审计工作小组，对重点项目进行跟踪审计，同时还要赋予内部审计人员一定的职责，给予相应的经费支持；另一方面审计人员也要提高审计意识，认识到自己工作的重要性，严格按照国家的相关规定从事自己的审计工作；另外高校也要加强对审计人员的职业道德培训，增强职业道德素质，让审计人员自觉遵守“八项规定”、“三严三实”和党的十八届六中全会的新要求，坚定信念、纯洁思想，与党中央保持高度一致，强化自律意识，端正态度，以饱满的热情投入审计工作中去。

3.2创新高校财务收支审计模式

一是继续推进内审工作全面转型，由真实性、合规性财务审计为主，向以真实性、合规性的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变；二是以管理审计和效益审计为重点，积极开展内控制度审计和管理效益审计。同时高校在做好各项常规性审计工作的同时，要突出重点做好以下两项工作，对教育部门审计中发现的问题进行复审，督促问题尽快整改；根据高校的实际况制定出完善的解决对策，并且切实落实到行动中。

3.3完善审计制度，公开高校内部的财务

针对高校中存在的利益关系问题，高校要构建独立性的审计部门，例如将内部审计机构人员的职务晋升等与审计质量相结合，降低高校管理者的权限，避免出现因考虑管理者因素而不能公正客观的对财务活动进行审计。当然作为关键的还是要健全高校财务信息披露制度，及时将财务审计结果通过高校的网站、财务报表等载体进行公布，从而让社会、师生及时了解审计结果，实现高校审计的全面监督。长期以来高校财务信息披露不完整的问题成为高校财务舞弊出现的重要因素，因此高校必须要严格按照相关会计规定对收入、支出等信息进行披露，尤其是要对科研费用的预算和核算等财务信息进行公正披露。

3.4构建高校财务审计的评价体系

高校审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财政效益非定量因素的，并在此基础上形成定性分析结论。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论。为了使现代高校财务审计工作的需求得到满足，高校的财务管理部门应进一步健全财务审计体系。由于现代高校扩招后学生数量的增加和对师资力量的需求，以及基础设备仪器和建设购买等活动，需要完善传统高校的财务审计评价体系，来使高校审计工作的效率和财务审计管理的能力得到提高，并对高校的财务审计活动做出有效的指导和规范。

高校财务收支审计工作是基于新常态发展提高财务管理的重要选择，通过强化财务收支审计工作能够实现高校的全面可持续健康发展，因此高校必须要正确认识财务审计工作中所存在的问题，严格按照财务审计新规范新要求落实财务审计整改工作，做好相关审计工作为高校的长远发展而保驾护航。

参考文献

[1]施鹏飞.事业单位财务收支审计中的问题及对策[J].新经济，2016，（5）.

高校财务收支审计篇（3）

在新财会制度颁布同时，高校内部审计职能也在调整。早期高校内部审计职能定位是根据2004年4月13日教育部的第17号令《教育系统内部审计工作规定》。根据这个规定，教育系统内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实，合法和效益进行独立监督、评价的行为。其目的是促进内部规范管理，维护自身合法权益，防范风险，加强廉政建设，提高教育资金的使用效益。这个规定将教育系统内部审计的职能，定位为对财务收支和经济活动的真实、合法和效益的监督和评价。

2014年1月1日起施行的《中国内部审计准则》，将内部审计的“监督和评价”职能改为“确认和咨询”。“确认”是通过监督检查，对被审计的事项予以鉴证，在此基础上提出评价意见和建议；而相对于“监督”所体现的内部审计查错纠弊的功能，“咨询”更体现出内部审计的管理服务功能，是对评价的进一步发展。结合《中国内部审计准则》对内部审计工作职能的新定位，高校新《财务制度》、新《会计制度》的实行将对高校内部审计工作提出新的要求。

二、根据新高校财会制度的重点，对预算执行及决算的关键要素进行审计

新《财务制度》对预算编制的依据、原则、程序和预算调整等提出了更加具体的要求。因此，高校内部审计工作中预算执行审计的重点应当从以收入预算执行、支出预算执行的审查和评价，转变为预算全过程管理的确认，或称之为预算管理审计，强化对预算的编制依据、编制原则、编制程序、编制方法、预算调整、相关的经济责任制等过程进行审计确认。

新《财务制度》增加了决算的有关规定。相应的，高校年度决算编制的业务规程，也应当成为预算执行及决算审计的重点。

三、按照新高校财会制度的精神，引入高校内部成本费用管理审计

高校的财务支出表现为各种成本费用。新《财务制度》增加了成本费用管理一章，明确提出高等学校应当要根据事业发展需要，实行内部成本费用管理，体现了我国财政管理对绩效管理的日益重视。财务制度是高校进行财务活动的依据，也是高校内部审计的依据。高校开展内部成本费用管理审计，是高校内审工作中进行绩效审计的一个重要方式。

高校内部成本费用管理审计的重点是高校成本费用与相关支出的核对和归集机制。新《会计制度》将事业支出拆分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出和离退休支出5个一级会计科目，以明晰地反映了高校支出结构。高校对于各种费用的核对和归集，尤其是对于不能直接归集的费用进行的分摊，是内部成本费用管理审计“确认”的一个重点。内部成本费用管理审计的另一重点是新高校财会制度引入的固定资产累计折旧和无形资产累计摊销，根据固定资产和无形资产的使用方向确认教育、科研、行政管理、后勤保障、经营等业务的成本，是内部成本费用管理审计的重要内容，也是内审工作提供“咨询”的重要方面。

四、强化对高校财务报表的真实性、规范性和完整性的审计

财务报表是高校会计期间财务收入和支出的集中反映。根据新《会计制度》，高校财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。高校自2014年1月1日起，应当按照新制度的规定进行会计核算并编制财务报表。按照新《会计制度》的改革重点，高校内部审计中对财务报表的审计应包括：（1）财务报表的新旧衔接，重点是新账各会计科目期初余额的真实性、合规性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的规范性，重点是由财政补助收入支持的各项支出，是否按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目和“支出经济分类”的款级科目进行正确的明细核算。（3）财政补助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结余分配的会计核算的规范性。（4）固定资产累计折旧和无形资产累计摊销的执行情况。（5）基建投资业务并账的执行情况。（6）对校内独立核算单位的资产、负债和净资产的合并情况。

五、根据新《财务制度》关于财务监督的要求，加强高校内部控制审计

近年来，以风险为导向的内部控制审计理念逐步从企业渗透到教育系统。而当前高校资金来源和支出项目日益多元化，校企合作、境内外联合办学日益增多，高校内部管理上的问题促使这个问题提上日程。新《财务制度》专门增加“财务监督”一章，提出高等学校应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露等监督制度。高校财务管理是对教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中的经济要素的管理，高校内部控制审计应当对这些业务领域内部控制体系的健全性、有效性进行“确认”、提供“咨询”，推动高校的财务管理制度不断完善。

高校内部控制审计，应以资产管理和财务管理为重点。早期高校资产管理内部控制审计主要是房产和设备管理内部控制，审计的重点是资产的取得和验收、日常管理、处置和经费开支情况。新《财务制度》要求高校严格控制对外投资，规范对外投资、出租、出借资产的行为；提出投资收益及出租、出借收入应纳入学校预算，统一核算，统一管理。随着新《财务制度》的出台，高校资产管理内部控制审计，将侧重于资产的投资收益、社会服务收益的管理规范性。资产管理将成为内部控制审计的重点之一。

高校财务收支审计篇（4）

高校内部审计主要是指负责高校内部审计的专职人员，按照国家的相关法律法规，对该学校的经济活动进行定期，定量的审核检查，并对检查的资料进行归纳和整理，以确保其资料的合规性，并针对审计活动出具相关审计报告。高校设立的内部审计单位一定要具有独立性，这样才能良好的起到监督学校经济活动合法性的作用。

2. 高校内部审计的内容

由于高校自身的经营性质，决定了高校内部审计的内容。高校内部审计的内容主要涉及到收入审计，支出审计，财务预决算的审计以及经济责任审计四个方面的内容收入审计主要是对高校的各种收费项目进行审计，审核内容主要是看有没有合规票据，是否存在乱收费现象，是否设立专用资金户等等。

支出审计主要是对高校支出的经费进行审计，审核是否存在乱开支的现象，是否存在挪用专用资金的现象，是否存在购买的固定资产账实不相符等等。

财务预算的审计，主要是对高校经费预算进行审计，主要审核高校是否存在经费超出预算的状况。通常每个高校都会设定经费预算标准，不经批准不得超出该标准。

经济责任的审计主要是针对离任责任主体的审计，主要审计离任前相关人员的经济责任进行审计。

二、新财务会计制度下高校新制度内容分析

对比新旧会计制度，我们不难发现新的会计制度在会计主体，会计师职责，资产管理，负债风险控制，财务监管方面都做出了相应的明确和调整，这就使得高校财务制度也发生了相应的变化。

第一，会计计量的变化，新会计制度下，营业税改增值税，高校的计税依据，计税方法，以及税率都会发生相应的变化，这就会直接或间接影响高校的税负，从而影响高校的经营活动。此外新会计制度的实施，使得高校的会计计量更加真实可靠，更能准确的反应高校的资金运转情况。

第二，会计核算内容的变化，新会计制度下，高校的会计核算方法更加明确细化。如新会计制度下，适当调高了固定资产的单位价值标准，并采用权责发生制对固定资产折旧进行相应的核算，弥补了旧会计制度下不能真实反映固定资产真实价值的现状( 因为旧会计制度下不计提折旧)。此外还细化了会计核算科目，如累计折旧，高校会计核算还新增了政府收支分类，部门预算以及国库集中支付等相关内容的核算，并新增行政管理支出等会计科目，使得高校会计核算更加细化。

三、新财务会计制度对高校内部审计的影响分析

新财务会计制度对高校内部审计的影响主要体现在审计类别，审计内容，审计职能三方面的影响，下边我们将从这三方面进行分析。

1. 审计类别

根据高校内部审计的内容，高校内部审计的类别可以分为收入审计，支出审计，财务预算审计以及经济责任的审计。但是新的会计制度下，由于新增政府收支，国库集中支付等内容，相应的审计内容也做出了相应的调整。如，新财务会计制度下，强调了财务预算审计的重要性，这就要求高校相关部门对于预算的收入，预算的执行，预算的支出进行严格的把关，并根据新制度将固定资产的审计也纳入到相关的流程中，以确保审计的完整性和严谨性。此外，新财务会计制度下，审计报告的范围应该相应的进行扩充，除了对原有审计内容进行评价以外，对于高校的效益，风险等也要作出相应的评估。

2. 审计内容

新财务会计制度下，财务收支内容更加细化，这就要求高校在进行收支方面审核的时候，要严格按照新财务会计制度进行逐条审核，如审核财政补助收入，科研教育收入，经营收入等等，以确保账目的规范性，合理性。对于高校的支出，要区分经营支出和事业支出，其中新会计制度下的事业支出又包括教育事业支出，科研事业支出，行政管理支出，后勤保障支出以及离退休支出五个部分，进行审计的时候要一一对应其相关内容。对于年末的结余要进行合理的分配，以防止账实不符的情况。而对于一些其他的支出，如对外捐赠，转让，报废等行为要严格按照新会计制度进行审计，以防止出现乱支出的现状。此外，新财务会计制度下另一审计重点就是对于资产的审计，重点审计资产的折旧，即固定资产折旧归于累计折旧。无形资产的折旧归于累计摊销。

3. 审计职能

高校财务收支审计篇（5）

一、高等学校财务管理存在的问题

（一）不规范的会计核算

《高等学校会计制度》在会计核算中没有被严格执行，会计资料不真实，导致会计信息失真，主要问题表现在：

1.高等学校事业性收入支出的核算没有完全遵循收付实现制，经营性收入支出的核算没有完全按照权责发生制，存在总账、明细账与报表、总账及明细账与现实业务情况不相符合的问题。

2.存在基本建设工程年末虚列基本建设投资项目、虚列基本建设投资完成额，以达到隐瞒、截留、挤占、挪用各项资金的目的。

3.存在二级单位收入、支出不计入学校本级财务核算的问题。年终编制财务决算时，没有将学校本级报表与二级核算单位的报表进行合并，如继续教育学院的收入通过应收应付账、代管款项进行核算；后勤、校办产业的收入、支出没有计入学校本级年终决算报表中，普遍存在隐匿收入的现象。

（二）不完善的资产管理

大部分高等学校在资产管理上，存在“重财轻物、重采购轻管理”，存在制度不完善、管理不规范的问题，如资产的账面价值与实物价值不一致，固定资产总账、明细分类账、实物账三者不一致，资产对外转让、学校内部调拨、报废手续不完整，没有定期进行资产盘点等，甚至有的高等学校没有准确的资产购置入账金额，从而导致资产流失，造成资产账实不符问题。

（三）不守规的收费

高等学校在收费管理、票据管理上大都存在以下问题：

1.没有经物价部门批准，擅自收费、超标准收费，如学生考试费、微机费、户口代办费等。

2.在收取学生费用时，用学校自制收据或不开收据按名册收费，而且收入不上缴财务。如由后勤或校办企业等代为采购并收取的教材费、公寓配套用品费、运动服费等，收学生费用时，有的还在采购价格上，上浮一定的比例加价收取。

3.应为预算外资金的有的事业性收入没有上缴，没有严格执行“收支两条线”，有的事业性收入只有部分上缴，没有按规定足额上缴财政专户，存在现金坐支现象。

（四）不到位的财务统管

有的高等学校财务管理没有全覆盖，存在死角。二级院（系）、部门（单位）的收费、创收收入不上交，私自设立小金库。如某校教务处收取的成人高考培训费、考研培训费、英语四六级考试费等未能全部上交财务部门核算，形成账外资金；又如某校外语系教务员采用不开收据及在收据联上少填收入的方法，贪污20多万元。

（五）不清楚的校企管理关系

高等学校与校办企业管理、产权关系不清不楚，学校对校办企业管理、监督不力。主要表现为：

1.校办企业无偿使用学校人力资源、设备仪器、科研成果、学校场地等资源，国家减免的税收未上交学校，形成学校办学设备、办学力量、办学资金、办学场地的流失。

2.学校与校办企业之间收入、支出互相抵冲，用学校应收收入抵销在校办企业中的消费、采购等费用支出，为某些人贪污腐败提供方便。

3.学校与校办企业之间国有产权关系不清楚，不重视校办企业的各种风险，校办企业未按上级规定进行改制。普遍存在管理放松、监督缺乏、承包外包的现象，学校不管校办企业的上交任务，不谈校办企业的经济责任，不说校办企业的经营风险，导致校办企业处于“三不管”的状态。特别是高等学校中有的校办企业已上市的，这些上市公司在股东权益分配、使用学校无形资产等方面没有有效的管理及监督制度，上市公司无偿使用高等学校的无形资产，并以各种理由长期拖欠股利，不分红。

二、加强高等学校财务管理工作的对策

（一）外部审计部门的监督

加强对高等学校国家财政性资金的审计力度，加强会计资料真实性的审计，保护国有资产的安全有效，保值增值。

1.重点审计高等学校领导层“三重一大”决策失误，管理不善而造成的严重损失浪费，国有资产严重流失的问题，追究领导责任，落实到人，一查到底。

2.强化领导责任意识，切实担负对学校财务管理工作的领导责任，正确履行职责，提高执行力和工作效率，保障学校各项工作，特别是财务管理工作的顺利有效实施。

3.把发现问题与完善管理制度有效结合，把查处问题与整改问题有机结合，高效率地履行审计的监督职责，促进高等学校更加快速地健康发展。

（二）上级教育主管部门的指导管理

新形势下，教育主管部门加强高等学校财务工作的指导与管理可以采取以下措施：

1.针对高等学校财务管理工作中普遍存在的共性问题，如会计核算不规范、财务统管不到位等问题，统一制定管理办法，大力推进高等学校内部控制制度的建设，促进高等学校严肃财经纪律，严格按章办事，按制度执行，全面落实财务管理领导责任，提高高校财务管理水平。

2.加强高等学校审计工作，特别是加强高等学校主要负责人经济责任审计。规范高等学校校长离任审计，积极推进任中审计，促进高等学校校长经济责任制的落实，严格遵守国家财经法律法规，真抓真管，健全学校财务管理工作的长效机制，强化对权力运行的制约和监督。

（三）高等学校规范财务管理

高等学校应按照统一领导，分级管理的原则，规范财务管理体制和运行机制，提高依法管理财务的意识，在重大决策事项、重大项目安排、大额资金使用、预算编制、财务管理制度、财务主管人员（总会计师）变动、国有资产增值保值、对外投资、信息公开等方面建立健全各项管理制度。按《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，建立和完善以内部控制制度为中心的财务管理制度建设，系统梳理财务管理制度建设情况及存在问题，及时完善相关管理制度，健全财务治理体制和运行机制。

（四）内部审计强化监督

高校财务收支审计篇（6）

一、高校内部审计的理论基础

(一)高校内部审计的定义

以国家相关法律为依据，专门负责高校内部审计的工作人员定期将校园经济活动进行审查核检，然后将核查的各项资料进行总结规整，在保障资料的完整性以及合规性之后制作一份审计报告。在高校内部，审计单位属于独立单位，可有效监督学校的各个经济组织活动，保障其合法性。

(二)高校内部审计的内容

对于高校本身而言，它的经济性质以及它的经营理念都是构成其内部审计内容的重要因素。高校内部审计的内容包含有：高校财务预结算、收入和支出以及经济责任这4项审计内容。其中，财务预结算审计的目的就是专门审计高校内部的经费预算，重点核查高效实际的花销是否和预算一致，有无超出的情况。一般情况下，各大高校的经费预算都需要遵循一个特定标准，若未被批示准许，不可以使经费的预算超出这个标准。收入和支出审计，顾名思义，与高校内部相关的收费支出项目有关。收入审计的具体内容主要包括是否设置了专门的资金账户以及抑制和整治乱收费现象等；支出审计的具体内容有是否出现乱开支的情况，专用资金有无私挪乱用等。经济责任审计即对离任的责任主体的经济情况作审计工作。

二、新财会体制中的新的高校制度探究

相较于旧财务会计制度，新的财会制度重新调控了主体、资本、监管以及风险等方面的内容，让高校财会制度的整体有了一定转变。首先，改变了会计计量。将新财会制度中的营业税转变为了增值税，计税的税率和方法还有依据等等都有所改变。这样，也就或多或少影响了高校的税负情况，使得高校内部的经营活动也受到了改变。另外，新财会制度之下的会计计量在一定程度上提高了可靠性，可明确显现高校资金的流转情况。其次，改变了会计核算的内容。新财会制度更细化了会计的核算方法，譬如，调整了稳定资产的价值要求(每单位)，并且以资本折旧的方法来核算，以此真实映射稳固资本的价值现状，这相对于旧制度来说，实用性有所增强。另外，新制度还将高校会计核算的科目也进行了细致划分，譬如，高校财会核算中还包含了政府收支分类以及部门预算等等。

三、新财会体制影响着高校内部审计工作其影响主要包含3方面：审计类别、审计内容以及审计职能。以下内容是具体探析

(一)审计类别审计类别以高校内部的审计内容为依据可分为4种：财务预算、收入和支出审计以及经济责任审计[1]。然而，在新的财务会计制度中，新增政府收支等内容使得审计工作内容也有了不小的调整。譬如，新财会制度中更加重视财务预算审计工作，严格把控预算的收入、执行以及支出过程，这对高校相关部门也就提出了更高的要求，需将审计固定资产的工作也纳入章程中，保障其过程的完整、严谨性。另外，也扩充了新财会制度中的审计报告范围，既保留了原先的审计评价，又评估了各高校的效益和风险。

(二)审计内容新财会制度中更加细化了财务收支的各项内容，这也对高校的审计工作提出了高要求，严格审查高校收支方面

譬如，逐条审查补助收入情况以及科研教育、经营收入的情况，规整明晰每项条款。在审计高校的支出情况时，务必将经营和事业支出分清、分离，其中的事业支出在新财会制度中还包含有科研、教育、后勤保障和刑侦管理以及离退休这5部分的支出情况，审计时需要仔细核对验证。对于年末的结余，需要将其合理规划和分配，保障账目条框合理符实。至于其他方面的支出，诸如报废和捐赠或转让等情况的，也要严格遵守新财会的制度，不可出现乱支出的情况。

(三)审计职能以往，旧的财会制度重视的是严格监督高校内部的各个经济活动的合法性，时刻防范风险发生，保障高校内部生活的正常运转，它重在施行一种发现错误然后改正错误的过程

自从新的财务会计制度施行以来，高校的重心便开始向审计职能的防范性迁移，这也对相关的审计部门提出了要求，需学会转换角色，将监督角色换为管理角色，既要能监管学校活动又要能正确引导学校策略的制定与施行。所以，高校内部的审计制度和程序都要保持其严格性、防范性，从而有效提升财务管理水平，降低风险发生率。

四、结语

本篇文章主要探讨了新财会体制相对对高校内部审计的影响，作为一种关键因素，在高校活动中，它切实地保障了整体活动的正常展开。对于每个单位而言，内部审计既有着监督的功能，又有着风险防范的作用。如今，新财会制度发展趋势日增，各高校也已经开始吸纳其宗旨和精神，将其与自身的审计相结合并适当调整，进而提升自己高校的审计工作效率，并不断促进着新财务会计制度的发展。

高校财务收支审计篇（7）

2004年教育部为规范高校财务管理与审计行为，了《教育系统内部审计工作规定》，明确了在高校须设立内部审计机构。规定第四条明确“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”第五条在第四条的基础上对教育行政部门和单位进行了解释“本规定所称教育行政部门，是指县级及县级以上的各级教育行政部门；单位，是指高等学校及其他教育事业、企业单位。”根据此工作规定的要求，各大高校在扩大规模的同时，实行内部设计制度，设立独立的内部审计机构，逐渐重视内部审计在高校发展中的作用。

我们可以这样理解高校内部审计：高校内部审计是指高校内部审计机构的人员通过对高校财务管理及相关业务活动进行监督、对高校内部控制的合法性、适当性及有效性的审查，从而达到完善高校内控制度、发现和解决财务管理问题和实现高校快速发展的目标。

二、高校内部审计的范围

根据教育部关于加强高校内部审计工作意见，高校需要提高对内部审计的重视，切实保证内设机构的独立性，明?_内审的审计范围，加强审计整改，落实责任追究，推进结果公开。

高校的内审范围包括预算编制、预算执行过程及绩效审计，提高财政资金使用效益；内控制度设计、单位层面及业务层面内控制度组织执行情况审计，评估风险，加强风险防控；三公经费、科研经费、基本建设及资产管理审计，关注重点领域，保证资金资产安全等。在以上基础上还可以再扩大审计范围，例如：经济责任审计，建立健全经济责任审计制度，强化经济责任审计报告运用；重大项目跟踪审计，保证重大项目及时高效的完成；专项审计，根据需要，就高效发展中遇到的新问题、新情况进行专项审计，及时纠正处理。

全面的内部审计范围能够最大程度的发挥内审作用，准确评价高校财务管理及相关业务活动，为高校财务管理活动的健康发展保驾护航。

三、高校内部审计对财务管理的促进作用

（一）审查预算编制与执行，提高预算科学性

高校预算是指以货币形式表现的总体计划，是高校发展目标的直接反映，体现高校的发展方向。高校预算包括预算编制和预算执行两部分。预算编制是指高校根据主管财政部门和教育部门或其他部门的要求，并分析结合近年预算编制及执行情况，充分考虑以前年度预算结余，经过“二上”“二下”，最终确定当年预算。

高校内部审计需要对高校整个预算编制和预算执行过程进行监督和审查，重点关注预算调整、追加与预算超支情况。审计应从预算编制为切入点，审查预算编制整体是否科学合理，方法是否有效，范围是否全面，依据是否可靠，项目是否规范，有无重复遗漏，程序是否合法。预算执行情况，则可以从收入预算执行情况和支出预算执行情况两方面入手，审查各项预算收入是否及时足额上缴非税，实行统一管理核算，是否存在隐瞒收入或收入依据不足的情况；审查各项支出是否合理合法，专项资金是否专款专用，是否存在支出无预算或有预算无开支的情况，是否存在各项预算资金之间相互挪用等等情况。对调整预算和追加预算的情况要特别留意，分析其产生原因，关注其审批程序，着重其调整和追加的合理性。高校财务管理部门应根据审计结果有针对性的完善高校预算不足方面，提高预算的科学性。

（二）建立健全内部控制制度，提高风险控制能力

高校在运行过程中存在各种潜在风险，例如教学质量风险，教学质量不高，培养的毕业生无竞争力，就业困难；财务风险，资金使用效益不高，甚至于资金链断裂；人力资源风险，人才流失，发展难以为继等。为应对此类风险，应建立内控制度，并保障内控制度的落实，以达到控制风险，保证高校有效运行。

内部审计既是内部控制的一部分，又是监督内控制度建立及实施的有效手段。在审计过程中，要分析内控制度的设立是否符合本校发展的实际，又要关注已经设立的内控制度是否得到有效实施。具体来说，审计内容包括以下几方面：一是内部管理控制，审查各类事项是否有规定的流程，办理该事项是否按流程办理以及该流程是否合理等；二是内部会计控制，根据财经法规、相关会计准则及会计制度结合本校有关文件制度审查会计处理是否符合要求，是否有违纪违规情况出现；三是内部资产控制，根据国有资产有关管理规定以及本校有关国有资产管理制度审查国有资产管理是否符合规定，有无国有资产流失风险。在审计的指导下，寻找到内控的薄弱环节，加以改进，防范风险，提高风险控制能力。

（三）规范财务收支，防范财务风险

高校的特殊性要求高校需要保证收支两条线，收支分离，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上来看，收入存在着收费依据、收费标准不明确，票据使用不规范等问题，支出存在财务把关不严，票据审核不严谨，甚至存在套取财政资金等情况。从整个学校的发展来看，财务收支管理不规范是高校财务管理混乱的一个表象，从长远上来说势必会影响到高校的前进势头，不利于高校的发展壮大。

高校内部审计首先要明确高校收取的各项费用是否有依据，是否严格按照国家出台的各种文件对各项应收费的项目进行收费，杜绝多收、乱收、少收等情况的出现，并关注高校收取的费用是否及时上缴财政。其次要明确支出的真实性、合理合法性，根据高校自行制定的报账管理办法审查各项费用的报销是否真实合理，佐证材料是否完善，手续是否齐全，审批是否到位等。其中，审计需要重点关注三公经费的使用情况，督促完成三公经费逐年递减的要求。

（四）规范管理科研经费，提高科研经费使用效益

科研能力是衡量高校办学水平的一个重要标志，科研课题经费也是高校收入的一个重要组成部分。随着高校的发展，科研课题数量和?费总额也随之增长，但是各大高校对于科研课题经费的管理却仍旧停滞不前，导致科研课题经费使用效益不高，投入与产出不成正比，甚至出现了一些违规现象。

高校内部审计从科研经费内部控制、真实性、效益性三方面入手，致力于规范科研经费的管理使用。评审内部控制，指关注科研经费的使用是否建立了内部控制制度，是否有经费支出、成本核算管理规定，是否有科研成果社会及经济效益考评机制等；评审真实性，指科研经费支出是否真实合法，是否有套取资金的现象发生；评审效益性，主要分为两大块，一是科研经费使用效益，着重分析科研成本，二是科研成果所带来的社会效益及科研成果转化为生产力的经济效益。根据审计结果，规范科研经费支出，合理运用科研成果，提高科研经费使用效益。

（五）加强资产管理，保证资产安全

高校财务收支审计篇（8）

学校内部会计审计是学校一项重要职责，对于学校财务收支情况的合理性进行审计。由于社会经济的发展与会计审计事业的发展，学校财务会计为了加强内部经济质量开展的活动，目前大多数财务会计审计方面存在较多问题，对学校财务管理工作带来影响，造成学校资金使用不合理，国家大量投资得不到合理利用，因此，不断加强学校会计内部审计工作对于学校发展具有重要意义。

一、中学校财务会计内部审计的主要职责

1.进行财务收支统计

学校财务会计内部审计的一项重要职责是对学校财务收支情况的规范性进行审计，判断学校财务收支是否真实，监督学校会计工作是否可靠，从而保证学校财务收支的安全合理规范。加强财务会计工作的监督，保障学校财务资金真实可靠性。

2.产权审计

我国基础教育事业与学校的不断改革，学校产权发生变动，内部审计的主要工作职责包括学校资产情况的完整、安全以及要变动情况，从而保证学校资产的完成性、防止缺失，提高学校资产的稳定性与安全性。

3.专项审计

国家对教育事业的重视，加大对教育事业的投资，使得学校经济活动频繁，学校在各种教育经费、建设费等经济活动存在较多问题。

二、当前中学校财务会计内部审计存在的问题

1.内部控制上不完善

学校财务没有企业财务营利性、公共性特点，在财务管理中不需要核算成本与利润。学校管理人员与财务管理人员没有对财务内部控制、内部审计给予高度重视，导致内部审计不够完善，学校对财务审计没有专业化的认识，执行力度较小；并且对学校财务管理人员的要求较低，使得学校财务很可能出现较多不合理审计现象。

2.学校财务会计没有资产管理意识

即使国家加大力度管理教育事业资产，但在学校，内部审计常常忽视对资产实际状况，损失较为严重，财务会计账目与实际账目不符；对于学校出现的违反规定行为，内部审计没有给予及时监督。

3.财务管理制度不健全

大多数学校将学校教育质量作为学校管理重点，对内部审计工作缺乏重视，没有健全的财务管理制度；学校领导任意使用公共资金现象常见，没有严格的制度管理，制度形式化，很少有工作人员执行工作按规定进行，没有健全的监督管理制度，使得学校财务管理工作非常复杂，费用支出状况不一致，对报销凭证监督不够，使得学校经费严重不足。

三、加强中学财务会计内部审计具体措施

1.提高中学财务管理人员综合素质

会计人员的整体能力与内部审计工作水平高低紧密联系。学校领导要对财务会计人员的整体工作能力有足够的重视，不断加强内部审计人员的专业技能，可定期组织会计工作人员参加专业技能培训与道德素质培训。严格要求严格遵守会计相关规定，加强会计人员的责任意识。提高内部审计人员的政治素养，增强其廉政、公正的政治态度，严格遵守学校规定和法律法规。

2.学校领导人员要足够重视学校审计工作

国家已经足够重视教育事业，学校领导面对竞争激烈的教育事业，会逐渐建设完善学校教育设备。但投入过程中，要加强财产收支管理，全面掌握学校财务支出情况，提高资金利用效率，形成良好的节约意识。

3.审计过程严格化

财务内部审计受到法律保证，具有权威性，建立财务内部审计意识，要加强法律法制建设，规范学校审计工作程序所有工作人员必须按照规定执行权利与义务。维护中学校财务秩序，严格审计，对于违法违规现象给予严厉打击；对于存在的问题依法处理，提高内部审计人员工作积极性，拒绝私人交易，学校领导拒绝随意动用公用资金。同时改革中学财务内部审计管理体制，加强中学审计监督职能，严格按照规定开展学校一切经济活动，打击贪污现象，并给与重处，保证学校经济秩序有条不紊。

4.加强中学的责任审计

中学内部审计的责任审计可以深入对领导人员的监督，不断提高自我修养素质。今年，我国大力打击贪污腐败现象，加强对各级领导干部的监管，不断完善各部门的审计工作；同样，在中学校，加强内部审计的责任化，保证财务经济有序进行，首先健全中学校资金支出管理工作，任何经济活动做好记录，会计管理人员学校领导审核同意才能通过；其次，健全内部控制制度，将学校制定的考核指标纳入实行考核中，与相关部门密切配合，定期对资金运营情况公开，同时将学校制定的经济纪律内容等，严格落实经济责任审计，将其权威性发挥最大，做出公平、科学评价审计责任工作。

5.明确财务会计与审计的关系

中学财务会计是根据法律规定记录学校一切经济活动，内部审计也是按照相关规定；中学内部审计属于会计中的一部分，审计的目的是为了财务会计工作的有序进行，确定其中正确行为，修改其中错误行为。中学财务监督主要是学校支出的、资产的监督工作。中学的内部审计则是独立存在的，根据审计计划开展的全面监督，因此财务会计与审计的关系是对立而统一的。

6.加强学校管理人员的财务管理意识

加强预算管理不断规范经济支出，建立学校预算编制制度，对学校预算编制的各个环节确保有法可依，有据可循。加强学校预算编制工作。同时，学校相关预算的执行进行严格的财务审计。预防贪污腐败是当下中学校财务管理重点，防止财产损失，增强财务管理准确性，改变财务管理观念，财务管理不仅仅是后勤服务，更是学校整体有序发展的保障，管理人员要及时了解财务状况，及时给予处理，积极转变管理思想，不断促进资金合理使用。

7.开展效益审计

高校财务收支审计篇（9）

高校绩效审计主要是从高校经济活动的各环节入手,衡量高校内各种资源占用,部门利用效率,考察其投入产出的对比关系,并进行成本效益分析,通过其对资源占用、消耗与工作业绩的综合分析,对高校内各单位的资源利用效率做出评价,提出建设性意见,以促进资源的有效利用和办学效率的提高。

一、高校绩效审计的基本理论与方法

(一)高校绩效审计的特性

资金效益的长期性,劳动成果的特殊性,资金来源的广泛性,内部管理的多元化是高校绩效审计所特有的性质。

(二)财务评价分析的应用问题

高校财务管理评价是以绩效和风险评价为核心,以财务综合实力为辅助,全面提高学校财务运行状况的考核评价系统。财务指标的固有缺陷:特别是在评价高校这类单位绩效时,投入产出绩效不可能用报表上的收入支出数简单说明清楚;它用“会计特有的语言”反映绩效成果,重视的是局部结果且短期化。

(三)数据包络分析法的应用问题

数据包络分析(Data Envelopment Analysis,DEA)方法不需预估权重、不需事先设定输入输出间的显式函数关系、与指标的单位无关、评价结果丰富等诸多优点使其成为教育系统相对有效性评价的一个新的工具。

二、湖南公立高校绩效审计现实问题及原因分析

(一)绩效审计不能得到财务审计的有力支持

1.目前高校财务审计的现状。财务审计仍然是高校内审工作的重点;财务收支审计的工作量随收支范围扩大;高校专项资金名目繁多,预算安排不尽合理,内部财务审计人员很难发现这些被合理化的“不合理”支出;随着高校会计电算化的普及和应用,会计人员舞弊行为不易被发现。

2.高校绩效审计与财务审计的关系。财务审计是绩效审计的基础,绩效审计是财务审计的深化。绩效审计与财务审计的区别具体表现在:首先,绩效审计在审计依据方面不同于财务审计;其次,绩效审计在审计方法方面不同于财务审计;再次,绩效审计的审计报告不同于财务审计;最后,绩效审计审计人员素质要求更高。

3.低质量的财务审计对绩效审计的影响。没有真实会计数据为基础的绩效审计,犹如无源之水,而当前会计信息严重失真的问题在高校内部也不同程度地存在着,信息失真除增加了绩效审计的困难外,还直接加大了审计风险。

(二)审计环境亟待优化

人的因素始终是第一位的,学校领导是决策者,学校领导重视审计工作,是改善审计环境的第一要素,也是有效开展内部审计的重要保障。内部审计部门是高校内部一个特殊的职能部门,要想圆满地完成一项审计任务,除了取得领导的支持,被审计单位的理解、配合之外,还必须做好组织、人事、监察等相关部门的组织协调工作,才能顺利完成审计任务。

(三)高校绩效审计标准难以把握

高校绩效审计的标准具有模糊性、长远性、宏观性和间接性特点。绩效审计标准是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度,是提出审计意见,做出审计结论的依据,是与审计判断直接相关的。高校绩效审计标准的特点决定了难以制定统一的审计标准。

(四)高校绩效审计现实问题形成的原因分析

内部审计机构设置不够合理、独立性较弱是高校内部审计职能弱化的客观原因。受托经济责任委托主体“缺位”是高校内部审计职能弱化的深层次原因。

三、改进湖南公立高校绩效审计的对策研究

(一)利用财务审计成果进行绩效审计(以某高校08年为例)

1.建立财务评价体系

一是反映学校财务收支管理的基本指标。如经费自给率、预算收支完成率、资产负债率等。

总经费收入=中央政府拨款+地方政府拨款+学费收入+教育服务收入+科研服务收入+其他服务收入+捐款收入+投资收入+所属机构上缴收入+其他收入

1313003+435000+1643585.6+43026883.47+150500000+179659100+24179316.42=400756888.5元

经费自给率=(事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+科研事业收入+其他收入)/总支出× l00%

(1313003+435000+1643585.6+43026883.47)/ 599605158.6× l00%=7.74%

二是反映学校经济实力的指标。如国家经费拨款、自筹经费增长率、固定资产增长率等。

国家经费拨款占总经费收入的比例=国家经费拨款/总经费收入×l00%

(150500000+179659100+24179316.42)/ 400756888.5× l00%=88.42%

三是衡量投入经济性的指标。财力资源利用效率、人力资源利用效率、物力资源使用效率等。

生均事业支出=教育基本支出/学生人数

388217901.87/18311=21201.35元

生均四项经费=四项经费支出总额/学生人数

30092941.41/18311=1643.44元

人员经费与经费总支出的比率=人员经费/经费总支出×100%

143049670.2/599605158.67×100%=23.86%

人员经费比=人员经费支出/公用经费支出×100%

143049670.2/245168231.7×100%=58.35%

师生比=学生人数/专任教师人数

18311/1127=16.25

教学管理人员比例=教学人员/管理人员×100%

1127/1110×100%=101.53%

教职工总数与学生人数之比=学生人数/教职工总数

18311/3588=5.1

房屋使用效率=教学用房/房屋总面积×100%

28.04/87.91×100%=31.9%

四是衡量产出效果的总量指标。教育投资利用效率、科技成果的社会效益指标、高校的社会效益指标等。

教育投资利用率=(在校学生平均数×学生质量系数)/用于培养学生的总费用×100%

18311/599605158.6×100%=0.0031%(假设学生质量系数为1)

科技成果获奖率=获奖项目数量/科研项目数量

(86+32)/(217+463+81)×100%=15.51%

教师人均年科研经费=近5年平均新增科研经费/近5年平均教师人数

〔(15000+10300+4100+2700+3000)/5〕/〔(1131+1127+1104+1046+978)/5=6.52万元

2.财务评价分析

近几年该校处于规模扩张期,新建教学楼、学生宿舍及拆迁,致使该校资金压力较大。从2008年的财务数据来看,该校支出远远大于收入,其差额主要靠银行贷款获得。总收入中预算外收入占到总收入的17.3%,已成为学校资金的一个重要来源,但是我们应该注意到,由于预算内拨款远远不能满足学校发展需要,学校的创收来源主要是招收自考及函授学生,这一部分学生的招收、学习及毕业势必会占用大量的学校教学资源,这一部分的投入产出无法计量。该校人员经费支出在合理的范围内,但是相对结构不是十分合理,教学科研人员、管理人员、退休人员各占三分之一,师生比较高。

(二)建立高校绩效审计标准体系运用DEA方法进行绩效审计

1.建立高校绩效审计标准体系

人才培养、科学研究、社会服务被公认为现代高校的三大职能,据此,我们可以将高校的产出划分为人才培养产出、科学研究产出和社会服务产出。经过分类整理,可建立如下投入、产出效率评价指标体系(本表参考《高校投入产出效率DEA指标体系的探讨》一文,作者西安科技大学高教研究所田水承、孟凡静):

■

2.运用DEA方法选择指标体系的原则

指标数据应易于获取;指标数量不宜过多;指标要具有较强的分辨力;指标体系要保证其统一性。

3. DEA方法的运用

首先,我们拟选择9所同类高等院校为决策单元(学校名称以 DMU1-9替代,DMU9为被分析高校),横向比较分析某高校投入、产出的效率。在DEA方法中使用C2R模型进行评价。为使评价对现实配置更具有指导意义,本文建立了具有非阿基米德无穷小的基于输入的 C2R模型。

基于输入的DEA模型:

■

选取指标进行横向分析:

■

将数据模型进行求解,结果如下:

■

由结果可知,该高校相对于其他同类院校资源配置状态为合理。

其次,我们以时间作为决策单元, 选取指标进行纵向分析:

■

经过模型求解,结果如下:

■

由结果可知,该高校资源配置状态正趋于合理。

参考文献:

[1]王光远.管理审计理论[M]. 北京: 中国人大学出版社,1996

[2]宋常,吴少华. 我国绩效审计理论研究回顾与展望. 审计研究,2004,;2

高校财务收支审计篇（10）

（1）财务预算管理意识淡化，相关部门重视与配合程度不够，影响了预算执行审计质量。多年以来，大多数高校认为学校的核心工作是教学与科研，内审只是履行一般的管理职能，导致内审工作比较单一，定位不够准确。在高校规模不断扩大，教育经费不断增加，高校财务管理所涉及的办学经费越来越广泛的情况下，矛盾不断突出，导致在收入方面监管不力，在支出方面违规行为较多。部分高校没有完整的预算管理机制，逐渐显示出预算管理意识不足、预算编制程序不规范、预算内容不完整、部门之间缺少沟通与协调、对预算支出的合理性重视不够等问题，致使预算执行有较大的随意性和盲目性，这些都直接影响了预算执行审计的质量与结果。

（2）高校预算执行审计人员自身素质不高，审计方法落后，影响了预算执行审计应有的服务职能发挥。财务预算执行审计与财务收支审计、经济责任审计有所不同，审计部门和审计人员要根据财务预算执行审计特点，结合财务收支审计和经济责任审计内容，从会计核算的真实性、完整性入手，弄清财务收支的真实情况，摸清财务资产、负债的实际情况［3］。这就要求审计人员要具有较强的综合素质，从常规财务收支审计向效益审计转变，重视对预算收入、支出执行的结果和差异原因进行确认和分析，重视对预算管理的考核和对效益水平的评价等。但目前高校审计人员自身知识结构更新较慢，业务能力提高不快，常年审计工作量大，往往重数据、轻分析，审计报告缺少创新，利用效果不明显，对促进财务预算执行的服务效果不明显。

（3）缺乏统一、有效的预算执行审计绩效评价体系，对预算执行的结果和效益无法准确判断。财务预算执行审计主要是以批准的预算为审计依据，考核和检查预算收支完成情况。同时在预算执行审计实施过程中，检查对国家方针政策、财经法规的贯彻执行情况。但是在实际审计过程中，要围绕学校中心工作和任务有所侧重，突出绩效审计的特点，重视预算执行过程中的资金使用效率与效果。但就目前实际而言，部分高校尚未建立和完善绩效审计评价体系，缺乏公认的绩效审计标准。况且高校规模差异较大，评价标准口径难以统一，不能进行简单的对比、分析、判断，审计部门和审计人员只能根据审计人员工作经验和职业判断进行审计评价。这样的审计评价结论往往缺乏公平性、客观性、合理性，导致被审计对象对审计结论产生怀疑，可信度较差。

（4）预算执行审计质量没有统一的衡量标准，审计质量控制系统不完善。大多数高校内部审计质量管理尚未形成体系，没有针对预算执行审计的具体控制内容和关键质量控制点的明确规定，使得预算执行审计的项目管理不到位，质量控制目标不明确，审计责任意识不强，责任制流于形式。目前预算执行审计基本是依照内部审计法规体系中有关审计程序、审计目标责任以及审计文本的要求实施质量管理和考核。对于预算绩效审计，目前没有一个明确的规范，对预算绩效审计实施的程序、审计方式、审计结论、底稿编写、报告内容、成果转化等都没有详细的规定，对其质量要求和控制等方面缺乏规范和指导，导致了预算绩效审计评价没有一定的秩序保障［4］，预算执行审计质量难以保证。

加强高校财务预算执行审计的几点建议

1调整工作思路，创新审计内容

高校财务预算执行常规审计主要包括以下内容：一是预算支出的合法性审计。主要审查预算支出是否严格执行国家财务会计制度以及上级主管部门、学校有关财务规章制度的规定；是否严格按照预算确定的经费项目和支出用途进行开支或拨付经费；是否专项专用；是否存在擅自扩大支出范围和提高开支标准的行为；是否有切实可行地保证预算目标实现的控制措施和办法等。二是预算支出的合理性审计。主要审查各项支出是否真实、合法，有无随意改变支出的确认标准或计量方法，多列、不列或少列支出的现象；预算支出中有无虚列支出、以领代报和以购代置现象，有无挤占挪用、损失浪费和其他违纪违规问题；是否按特定项目或用途专项专用，有无挤占或虚列行为，会计核算是否合规、正确。严格按计划执行，有无超计划等问题，是否按照标准考核、监督支出，各项支出结构是否合理，资金使用效益如何。三是预算支出合规性审计。主要审查预算支出中有无利用应付暂存、代管项目等过渡性会计科目持账隐瞒收入或直接列收列支等问题。在这些常规预算执行审计的基础上，应该适当深化和挖掘审计内容，增加收入预算的完成情况、支出预算的执行情况、内控和管理措施完善情况、薄弱环节改进建议等内容，使财务预算执行审计由“单一财务审计”模式向“综合财务审计”模式转变，从常规财务收支审计向效益审计转变。大胆创新，在提高资金效率与效益上下功夫，在确保监督审计职能的同时提高管理服务审计水平，用全方位系统审计的理念扩大预算执行审计的深度和广度，节约资源，提高审计效益。

2搭建信息平台，整合审计资源

高等院校财务预算执行审计是一项全新的系统工作，在审计过程中首先要协调好外部环境。在积极做好宣传工作的同时争取领导重视和支持，处理好与财务部门、被审计部门等有关部门的关系，争取他们的配合，是搞好财务预算执行审计的重要保障。其次，要整合内部审计资源。财务预算执行审计的涉及面广，客观上要求审计人员必须具备较高的政策水平、全面的财会知识和较强的审计综合素质。再次，利用电算化提高审计效率。高校是科技产生应用的基地，应充分利用新的审计软件及信息互动平台，实现数据处理电算化，促进审计方法与模式转变，从而提高审计效率，探索计算机管理审计的新模式。