跟踪审计的依据篇（1）

[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程项目涉及诸多领域，项目建设具有一定的繁琐性和复杂性，从而导致工程项目跟踪审计工作也较为复杂。工程项目跟踪审计不但要审计项目资金来源是否合法，还要审计投资安排是否符合相关产业政策；不但要审计工程项目的合理性，还要审计工程项目的计划执行情况、财经法纪情况以及财务收支情况等。所以，工程项目审计人员需要在掌握财务、审计、工程设计、现场施工、工程管理、预算等相关知识的基础上，合理运用跟踪审计标准，以提高工程项目审计工作的水平。

1 工程项目跟踪审计标准分析

1.1 跟踪审计标准的内涵

工程项目跟踪审计标准，指的是对工程审计客体，如施工单位、建设单位等，在从事工程相关工作中的行为进行约束的规范。跟踪审计标准是审计人员对工程审计客体行为进行评价的基准。通常而言，工程审计客体的行为必须无条件地接受工程审计人员的检查与评价。为了确保审计的公平性与公正性，工程审计人员在评价工程审计客体行为时，需要参照一定的标准，通过比较工程审计客体的具体行为和审计标准之间的差别，合理评价工程审计客体的行为。如果没有跟踪审计标准，就难以确保工程跟踪审计工作的有序开展。在工程项目跟踪审计中，需要审计工程项目的投资决策、内部控制、招标投标、概预算、材料及设备采购、工程财务、工程竣工等方面的内容。所以，工程项目的投资决策、内部控制、招标投标、概预算、材料及设备采购、工程财务、工程竣工等方面的有关规定规范，共同构成了跟踪审计标准。

1.2 跟踪审计标准的功能

工程项目跟踪审计标准主要具有3个方面的功能。①为规范审计客体的工作提供参考依据，规范审计主体行为。工程项目跟踪审计标准确立了一套科学的审计行为模式，对审计主体行为进行合理指导，提高审计工作的规范性与公正性。②充当工程项目审计控制的手段。工程项目审计标准反映了对被审计单位的要求与期望，是审计人员分析评价被审计单位行为的直接依据。对被审计单位而言，跟踪审计标准是一种监督力量，督促被审计单位按照审计标准不断地调整自身行为，以符合工程项目审计的既定标准，通过相关审查。③降低工程项目审计成本。跟踪审计标准不但为审计人员提供了审计指导依据，使审计工作的开展更加有效，还对被审计单位提出了规范化的操作要求，促使被审计单位自觉遵守相关规定，从而降低了审计人员的审计工作量和审计成本。

1.3 跟踪审计标准的特点

工程项目跟踪审计标准具有可操作性、约束性、明晰性以及可靠性等特点。可操作性是工程项目跟踪审计标准能够用于具体的审计实践中，审计人员能够根据审计标准开展相关的审计工作。工程审计跟踪标准在客观上对被审计单位提出了一系列的行为规范，约束了工程项目建设单位和施工单位等的行为。工程项目跟踪审计标准易于理解，没有歧义，在审计工作中能够被准确地运用。工程项目跟踪审计标准是审计法律法规的客观体现，在实际运用中不因人为因素而改变。

2 跟踪审计标准的具体运用

2.1 内部控制在跟踪审计中的运用

在工程项目跟踪审计中，内部控制的运用主要体现在以下2个方面。首先，审计工程项目内部控制是否完善。在跟踪审计中，根据工程项目内部控制的相关制度规定，审阅被审计单位制定的关于工程项目管理有关的全部制度文件，评估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立却未建立的控制制度，以分析判断被审计单位内部控制制度是否有效、完备、严密、健全。其次，在工程项目具体实施的过程中，审计人员需要审查被审计单位是否遵循了既定的内部控制制度，并根据工程项目的内部控制制度，分析判断被审计单位是否存在违反既定内部控制制度的行为。

2.2 概预算在跟踪审计中的运用

工程项目概预算，是根据相关图纸、设备规格表、各种收费标准、概预算指标以及说明书等资料测算出的工程项目投资额。概预算是确定与控制项目投资、衡量工程项目的经济合理性、考核工程建设成本、编制投资计划、签订施工合同以及控制施工图等活动的重要依据。在工程项目跟踪审计中，需要审查概预算编制的合规性，应当根据概算的有关规定，分析判断概算定额、概算指标等是否符合相关标准。在对概算的构成是否合法、正确进行审查时，应当根据概算的有关规定，分析工程量是否按照既定的概算指标与概算定额进行计算，分析工具、材料、设备等的购置费估价是否准确，分析运杂费等费用的计算是否合理。在审查工程费时，应当根据预算的有关规定，分析判断预算单价套用定额与工程量计算是否合理；在审查工程间接费时，应当根据预算的有关规定，分析判断工程间接费的费用率和计算基础的确定是否合理。

2.3 会计准则在跟踪审计中的运用

跟踪审计的依据篇（2）

跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象（或确定的重点事项）进行审计并做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题， 改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。因为视角不同，所以跟踪审计的表达也多种多样。一般认为，政府投资建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规、规章和制度要求，按规定程序，对建设项目决策、设计、招投标、施工及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、系统、全面审计，并进行监督、分析及评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，协助有关部门纠正偏差，实现对建设项目全过程的审计监督与控制。

（二）跟踪审计的特点

1.过程监督与服务并重。传统的政府投资建设项目审计以事后决算审计为主，导致审计人员脱离了具体的建设过程，影响审计人员发现问题。即便发现了问题，造成的损失也难以挽回。而跟踪审计通过审计的提前介入，及时发现问题，解决问题。在监督中体现服务，为决策者提供事前事中的参考意见，加强沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。

2.审计依据既要合法也要合理。审计依据的获取既要符合一定的法定程序，一般通过集体决策，还应做到客观、合理、适当，保证程序到位与合理性并重。

3.重点审计与风险防范并重。跟踪审计强调对审计事项全过程审计，但全过程审计并非全面审计或全部审计，而是有重点、分阶段地对审计事项进行审计，找准关键环节与控制点，根据问题的重要性采用全面或抽样审计，注重风险的识别与防范。

4.查阅审计资料与勘察现场并重。在跟踪审计过程中，不仅要查阅大量的相关资料，与此同时，还要加大对隐蔽工程等的现场勘查力度，严防高估冒算、偷工减料等行为的发生，发挥审计监督功能。

5.真实合法与绩效并重。在跟踪审计中，不仅要做到真实合法，更要强调重点抓住建设项目投资决策、投资管理、资金使用及投资效果四个环节，对贪污腐败、资金流失等问题，提出改进建议与措施，不断提高财政资金使用效益与政府投资建设项目的管理水平。

（三）跟踪审计的方式

1.定期跟踪审计。将工程建设项目的全过程划分成若干阶段实施审计或分期进行审计。

2.定点跟踪审计。将工程建设项目的若干重点环节确定下来，并对其实施跟踪审计。

3.驻场跟踪审计。审计人员进驻建设项目现场对工程建设项目实施全过程跟踪审计。

4.组合跟踪审计。将定点跟踪审计与定期跟踪审计相结合的一种跟踪审计模式。

定点跟踪审计是对审计部门设定或与建设单位协商确定的重点环节进行跟踪审计。定期跟踪审计是对工程建设项目的全过程选择月、季、半年度定期实施审计，不同阶段审计侧重点可以不同。定点定期的数量与频率可依据工程建设项目的规模、进度、力量配置、管理水平等综合考虑。该模式是一种灵活主动、行之有效的跟踪审计方式。

总之，选择跟踪审计方式没有固定模式。就理论而言，跟踪审计越早介入，审计效果越好。

二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题及成因分析

（一）与跟踪审计相配套的法律法规不完善

跟踪审计作为一种新型现代审计方法，在审计逻辑、确定重点、选取证据、防范风险以及对审计人员专业胜任能力的要求等方面具有自身的特点，审计人员承担着重大的责任与风险，因此，需要相应的法律法规与内部规范作为依据，它不仅作为审计人员开展跟踪审计工作的支撑依据，同时也是衡量审计人员跟踪审计成效的标准。但目前相关法律法规、内部规范、程序与操作指南、管理办法以及标准设置等诸多方面建设不完善，有些方面甚至是空白，这就使得跟踪审计在法律上缺乏直接依据，在具体操作层面上缺乏统一标准与规范，最终导致审计质量难以保证，审计风险增加。

（二）双重领导体制下审计工作定位不清、审计内容难界定

双重领导体制下，因地方政府对跟踪审计的定位与期望不同，审计机关的工作定位、审计内容差异也很大。以服务为主还是以监督为主是形成差异的主要原因之一。一方面，在跟踪审计过程中，建设单位过分依赖审计，把审计人员当作他们的助手与军师，利用审计人员帮他们解决本应自身解决的问题，使得审计监督与管理难区分，导致审计缺位与越位，加大审计风险。另一方面，相关行业管理部门没有明确规定跟踪审计的工作内容、收费标准等。因此，审计机关为了弥补审计力量的不足，利用社会审计资源进行跟踪审计，审计机关通过委托、授权中介机构来进行跟踪审计，中介机构的审计监督观念比较缺乏，尽管拥有国家审计监督权力，往往比较迁就被审计单位，审计工作容易受到被审计单位的影响与干扰。甚至有的中介机构与被审计单位存在招标、编审标底、工程监理等经济利益相关的经济业务，使得中介机构对被审计单位不能形成有效监督。另外，由于被审计单位支付中介机构费用，加之中介机构人员的流动性大，其人员素质良莠不齐，导致中介机构提供的服务不符合要求时，却又找不到相应的合同依据，因此，审计机关对协审单位的工作质量难以进行有效约束，从而加大了审计的风险。

（三）审计介入时间点难以确定

在地方政府投资项目中，跟踪审计何时介入很难把握，究竟从项目决策阶段还是从招投标、施工阶段介入，各地做法也不尽相同。长期以来，政府投资项目审计采用的审计方式是竣工决算审计，对决策与设计阶段的跟踪审计缺乏相应的专业胜任能力，项目前期审计基本上未涉及。因此，目前的跟踪审计在施工阶段介入的比较多，从项目建设单位方面看，跟踪审计的主要成果体现在控制施工阶段的工程造价。但实践表明，没有进行招投标审计、设计质量及概算审计等前期审计，往往出现概算不完善、设计深度不到位、概算的编制单位计算不准确等一系列问题，最终导致投资失控。

（四）跟踪审计监督与项目建设各方的责任难以划分

跟踪审计监督是基于各被审计单位内控制度完善并具有自身质量保证体系的基础之上。但现实并非如此，投资建设项目涉及建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等主要单位。监理方的职责主要是控制投资、质量与进度，管理合同与信息及协调各方关系。但因目前的监理市场人才流失、恶性竞争，导致监理未尽职尽责。跟踪审计涉及工程建设项目的各个环节，容易介入到项目管理与决策的具体工作之中，以服务替代监督，破坏跟踪审计的权力制衡机制，加大了审计人员的责任与风险。

（五）审计队伍力量不足，难以满足跟踪审计的要求

跟踪审计对审计人员的数量和质量都有很高的要求。它不仅要求参与审计的人员数量众多，而且要求审计主体具备经济管理、企业战略、投融资决策、财务会计、审计技术、工商管理、预算管理、合同管理及法务工程等诸多方面的业务知识与实践技能。跟踪审计是对工程建设项目的全过程进行审计，政府对跟踪审计的要求高，审计领域涉及面广，有些领域具有极强的专业性，这对审计人员的综合素质提出了更高的要求。这就需要配备理论功底扎实且实践经验丰富，能综合运用经济、管理、工程、财务、法律等多方面知识的综合型审计人才，但目前这方面的人才极其短缺，这也是制约着跟踪审计发展的因素之一。

三、政府投资项目跟踪审计问题的对策与建议

（一）健全和完善与跟踪审计相配套的法律法规

作为一种新型审计模式，需要制定一套系统的法律法规来规范跟踪审计的有效运行，使之工作法制化。需要制定政府投资建设项目跟踪审计准则与指南，需要明确跟踪审计的定位、跟踪审计的内容、跟踪审计的方式方法等，加强审计风险防范体系的建设。

（二）合理定位审计工作的内容，抓住跟踪审计的关键控制环节

合理定位审计工作的内容，对工程建设项目前期的控制造价意义重大。为了保证合理控制造价，优选工程建设的设计方案，应该由专业的规划部门与审图机构来评判方案设计的优劣。跟踪审计要把审计合理定位贯穿审计工作的始终，做到到位不越位，不能介入管理者的职责范围，保持审计的独立性。分清审计与监理的职能，搞清二者之间的联系与区别，从某种意义上说，二者的职责在一定程度上有所重叠，但侧重点不同，跟踪审计侧重于控制工程量与造价，而监理把重点主要放在工程质量的控制上，二者所得出的结论可以参照与共享。在质量审计方面，应从制度的建立与运行开始检查，再检查施工单位、监理单位的内控制度与质量保证体系，检查质量管理的主要内容与流程，检查总监的工作情况，并结合现场检查情况来分析与评价。在跟踪审计时，审计人员没有定价权，只需提供咨询服务方面的建议。跟踪审计跨时长、任务重，不可能面面俱到，一般采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节与重点内容。一般包括以下几个方面：

1.招投标与合同审计。对招标文件与合同进行重点审查，对重要条款完整性、严密性作重要检查。如：合同是否违背招标文件精神、工期是否合理、是否存在对潜在投标人的不合理限制条件、合同主要条款、工程质量标准、价款支付、奖惩措施等方面条款是否明确，防止工程项目在施工中与竣工结算时出现扯皮现象。

2.监督控制施工过程。审计人员要防止工程量的虚报与虚增，对隐蔽工程、设计变更以及现场签证的真实性、合理性要重点关注。投标人为了获得项目，投标时压低报价，中标后通过工程变更谋利，想方设法增加现场签证、对图纸进行变更设计。因此，审计人员要对其真实性、必要性以及变更价格实施重点审计。重点关注隐蔽工程的施工与验收，以防弄虚作假。

3.项目价款支付与结算审计。工程建设项目的价款支付与结算必须按照合同与招标文件的规定，对计算工程量、调整价差、套用定额等的准确性、合理性进行详细审计。

4.项目竣工决算审计。项目竣工决算涉及项目从开始筹划到竣工投产整个过程所发生的费用，是投资控制的最后环节。要确定是否按规定列入每笔费用，是否准确计算。要检查工程项目的竣工图、工程造价指标及分析材料，对工程建设项目的竣工决算进行分析，对项目的全过程进行总结与回顾，将实际与计划进行对比分析，查明原因，为政府决策提供参考。

（三）合理确定审计介入时间

一般来讲，把工程建设项目初步设计阶段的设计概算审计作为跟踪审计的介入时间比较合理。因为，在工程建设项目总造价中，概算起到统领作用，不仅是工程建设项目正常实施的保证，对工程建设项目总投资也起到控制作用。当然，不同的政府投资项目具有不同的特点，要综合考虑项目的重要性、规模、审计成本、审计人员等多种因素后再决定合理的介入时间。若项目对社会具有深远影响且意义重大的，也可从决策阶段、方案设计阶段开始组织专家论证。

（四）正确处理审计人员与被审计计单位之间的关系

审计机关要督促各被审计单位建立健全内控制度，完善自身的质量保证体系，并严格执行内控制度，行使各自的职责与权力，加强工程建设项目各参与方的有效交流与及时沟通。审计人员的业务能力、心理素质、实践经验、表达能力、沟通技巧及职业判断在跟踪审计中非常重要。审计人员在与被审计单位交换意见时，要讲究技巧与方法，树立良好的形象，使得被审计单位主动配合，积极采纳审计意见，对出现的问题及时采取解决措施。同时，审计部门还要处理好与建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等的关系，加强合作，实现信息资源共享。

（五）建立多途径的人才培养机制

跟踪审计工作比较特殊与复杂，对审计人员的要求比较高，因此，作为一名审计人员不仅要进行自我磨练与学习，还要加强职业教育培训。职业教育培训主要从以下几个方面开展：

1.不断加强审计人员的职业道德教育。教育审计人员要依据客观、公正、谨慎的原则，不受私利左右，不受他人干扰，发表审计意见要实事求是、客观公正。

2.不断提高审计人员的专业素质与技能。要不断培养知识面广、知识结构多元化的综合型审计人才，不仅要精通会计与审计，而且要懂工程技术与管理，还要掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等。

3.不断提高审计人员的审计手段。要不断培养审计人员的审计软件应用能力、计算机应用技术以及网络技术，通过掌握先进的科学技术来提高审计工作效率。

跟踪审计的依据篇（3）

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中图分类号：E232.6 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）

1.跟踪审计工作当前存在的问题及不足

1.1 建设各方对跟踪审计支持、配合力度不够

跟踪审计只是一种“过程监督”， 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。 跟踪审计同时对设计、建设、施工、监理等部门实施了审计监督，需要协调好、处理好与各方之间的相互关系，由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，有关部门对跟踪审计的认识不够一致，对跟踪审计不理解，认为是对他们不信任，跟踪审计就是跟踪监视。或者认为既然有跟踪审计把关，那就把一切责任推给审计部门，自己敷衍塞职，丧失责任心，有的甚至怀有抵触情绪，因而有时在实施跟踪审计时各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。

1.2 跟踪审计的角色定位容易出现偏离，参与建设过程中的项目管理

跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因跟踪审计的相关制度、规范或操作规程等尚不健全，因此审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰。同时，跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入常规造价咨询的职责范围，类似建设单位委托的造价咨询服务，导致在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。另外，这种模式需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介人到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要求跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

刘家义审计长曾指出，跟踪审计应站在一个正确的高度，要从为什么审计、为谁审计、谁来审计、怎么审计等四个方面，切实树立“科学的审计观”，坚持监督与服务并重的理念。围绕关系人民群众切身利益的建设项目，关注国家政策法规、建设程序等的执行情况，揭示和分析存在的突出矛盾、问题和薄弱环节，有效控制建设项目投资，并有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和建议。

1.3 跟踪审计规范、标准、指南、规程不完善

作为一种新生的审计方式，跟踪审计目前还没有一个统一的规范、标准、指南、规程。目前虽然各级审计机关和审计人员对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范制度。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏统一规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，所以，可能导致审计质量得不到确保。目前由于政府投资项目跟踪审计的法规和政策文件基本是空白，操作指南、规程也很不完善，审计工作只能依据委托人的指令或建设单位的要求去做。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点依然需要不断的探索，跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。

1.4 审计力量薄弱及审计人员综合素质尚难适应跟踪审计的实际要求

由于跟踪审计贯穿于建设项目的各个环节,因此极具政策性、专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的技术方法手段,以适应跟踪审计的需要。目前现有工程审计人员几乎都是造价审核类的工程师，施工经验不够丰富，且普遍缺乏建筑、结构设计等方面的专业知识和技能，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有影响力的决策意见和管理意见，使得某些环节的跟踪审计流于形式，严重影响了跟踪审计的效果。

1.5审计依据不足，审计实践被动。

审计人员介入时间模糊，也是导致审计效果不明显的原因之一；同时造成了审计依据不足，审计实践被动。以往的常规审计是以事后审计为主的静态审计，跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

2.建设项目跟踪审计的建议

2.1加强沟通、协调，营造和谐的审计环境

跟踪审计不仅涉及审计机关工作模式的改变，同样涉及被审计单位在配合审计的一系列的习惯做法的改变。为此审计机关应注意通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境。一方面，要重视做好审计宣传工作，使大家对跟踪审计的工作职责、跟踪审计程序、内容及应配合的要求等有一个全面的了解，自觉接受审计。另一方面，不断创新工作方式，加强与建设各方的沟通、协调，共同研究解决项目实施中遇到的困难和问题，听取他们好的建议，形成各部门各负其责、齐抓共管的局面，给审计创造一个和谐的工作环境，便于有效开展工作。

2.2合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则

加强沟通、协调，给审计创造一个和谐的工作环境，是审计工作的一个基础和好的开展的前提。审计的职能是“监督”而不是“管理”，跟踪要把重点放在监督建设程序的合法性、合规性上，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门切不可越俎代庖，大包大揽。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，跟不是常规的造价咨询服务工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。所谓“既当运动员，又当裁判员”，就难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。因此，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，参与不干预”，强调依法独立开展监督。

2.3建立健全跟踪审计相关程序、法规及制定切实可行的操作规程等

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.实践工作中，应抓好几个重要环节、关键点的跟踪审计

3.1前期决策阶段：这一阶段应把审计置于决策咨询的位置,将重点放在验证和评价以下内容上；可行性方案所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。

3.2设计阶段：在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。设计阶段跟踪审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。

3.3招投标阶段：审查招标文件的内容是否合法、合规；参与招标答疑会；审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，项目特征描述是否准确、完整；审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有无串标现象；加强对合同签订前的审核，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。

3.4隐蔽工程：工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此也是最难监督、最容易产生争议的地方。所以跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。

3.5设备、材料价格的确定：设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则跟踪审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。

跟踪审计的依据篇（4）

一、建设项目传统事后审计存在的问题

（一）审计处理存在“盲点”

审计人员不能对合同中已经约定的内容和条款进行审计处理。合同约定的内容和条款因受到《合同法》的保护，属审计“空挡”，不在审计范围之内，审计人员不可对中标并经合同“包死”的内容进行审计处理。审计人员不便对甲、乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。

（二）存在较大的审计风险

事后审计看不到建设项目施工以及以及有关物资设备进出、安装等具体过程，只能将有关签证单、验收单、进货单等作为审计依据，一旦此类审计依据本身存在问题，那么审计的基础将不再，审计的结果也将偏离实际，存在较大的审计风险。

（三）难以充分发挥审计作用

事后审计难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题，即使发现了一些问题，往往也因既成事实，难以加以补救，审计作用十分有限。

总的来说，事后审计让审计人员脱离项目的建设实际，远离具体的建设过程，无法满足规范项目建设管理， 提升工程项目的整体管理水平，降低工程造价，突显工程项目的经济性和效益性等审计要求，产生了突出且无法控制的风险。

二、全过程跟踪审计的概念和优势

（一）全过程跟踪审计的概念

全过程跟踪审计，是指审计组织依据有关法律、法规、规章等的规定，按照规定程序和现代审计方法，对项目的前期准备阶段、建设实施阶段、竣工决算及验收移交阶段实施的全过程参与的审计监督活动。目的是规范项目建设程序，提高项目资金使用效益。

（二）全过程跟踪审计的优势

1、有利于促进建筑市场的规范

跟踪审计通过对项目建设的设计、招投标、建筑施工、监理、物资和设备采购等方面的审计，形成有效的约束机制促进建设项目各参与方依法规范自身行为，促使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。

2、有利于对工程质量的监督

跟踪审计人员经常工作在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等都能做的眼见心明 ，一旦发现质量问题即可及时建议改进，从而防止有关工程质量问题的发生。

3、有利于降低审计风险

跟踪审计人员经常深入施工现场，能够直接观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，减少估算和审计判断的使用，降低审计检查风险。能及时对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行直接审计，增加审计依据的可靠性，大大减少审计人员因不了解实际情况而带来的检查风险。

4、有利于提高审计人员的业务素质

参与跟踪审计的审计人员能更加全面的了解项目建设工程管理的过程，实地接触到项目的立项、概算、设计、施工、监理、物资等各个环节，有助于审计人员拓展审计视野，学习掌握更多更新的知识，全面提高审计人员的业务素质。

三、开展全过程跟踪审计的制约因素

建设项目全过程跟踪审计的优势十分明确，但目前开展了跟踪审计的建设项目并不多，这一方面是受制于审计力量的不足，另一方面则是由于跟踪审计的准则和操作指南缺失，审计整改问责机制尚未真正建立，影响了跟踪审计的开展。

（一）审计力量不足制约了跟踪审计的开展

跟踪审计涉及建设过程中的决策、规划、设计、招标、采购、施工等各个管理环节，需要大量的人力投入，且由于跟踪审计需要审计人员通晓有关法律法规、兼有工程与财务知识，而目前不论是国家审计机关还是各大国有企业的内部审计都存在审计力量无法满足日益增长的审计任务的矛盾，在缺乏足够的审计力量的情况下，开展跟踪审计其质量可想而知。

（二）跟踪审计准则和操作指南缺失限制了跟踪审计的发展

跟踪审计还处于发展的初期阶段，审计制度相对滞后，没有系统的规章制度和可操作性强的指导性意见或业务指南，审计人员难以对建设项目做出共性的判断和评价，各个审计组织也都根据自身的业务能力、管理水平在各自的领域发挥着不同的作用，常常会出现不知道该如何监督和监督不到位的现象。

（三）尚未形成有效的审计整改问责机制影响了跟踪审计的效力。

审计整改是审计过程的重要一环，通过审计发现问题的整改，才能真正发挥监督效力，发现问题能够及时整改，最大限度避免、减低项目资金的损失浪费，也是实施跟踪审计、监督关口迁移的作用所在。但出于自身利益考虑，项目建设各方拒不整改、敷衍了事的现象时有发生，缺乏有效的审计整改问责机制来确保审计成果的运用，审计效力大打折扣。

四、开展跟踪审计的建议

（一）重视审计人员的培养

以审计实践为途径，培养和提升审计人员的业务素质和能力。坚持将参加项目实践作为锻炼和培养审计人员的“第一跑道”，通过实践，促进审计人员不断学习研究跟踪审计的先进经验，锻炼跟踪审计的技术技巧，提高发现问题的敏锐性和专业判断能力。

加大培训力度，培养和提升跟踪审计人员的施工、项目管理、财务管理等综合能力。变单一的专业型人才为复合型人才，在更新、补充既有的专业知识基础上，花大气力、更多的投入来拓宽审计人员的知识面，构建以专业知识为基础、拓展知识为直线的“T型知识结构，更好的适应跟踪审计的需要。

（二）建立完善的跟踪审计规范体系

跟踪审计的依据篇（5）

油气资源勘探、开发、炼制、集输及相关配套设施等油田建设项目具有内部结构复杂、外部联系广泛、投资额度高、建设周期长、技术难度高、涉及企业多、不确定因素多等高风险重大投资项目的特点。这些项目的投资建设对油田生产经营、行业发展、地区的社会经济活动乃至国民经济都会产生重大而深远的影响。因此，油田建设项目的投资效果备受经营管理者和投资者的关注。鉴于此，油田审计部门也积极地开展竣工决算审计，全面地反映油田建设项目实际财务状况和最终建设成果，考核基本建设计划、概算执行情况，认真总结油田建设项目的经验和教训。但是，随着油田经营管理进一步向精细化转变，这种事后对建设结果进行反映、考核和经验总结的竣工决算审计逐渐不能满足需要。油田投资审计工作也将会从竣工决算审计向以“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”为特点的全过程跟踪审计转变。

一、竣工决算审计与建设项目跟踪审计的定义

建设项目竣工决算是综合反映竣工验收建设项目建设成果和财务情况的总结性文件，是基本建设管理工作的一个重要环节。建设项目竣工决算审计，是指建设项目在竣工验收前，审计机关依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。

建设项目跟踪审计是把项目建设全过程划分成若干阶段，或对建设内容确定若干重点，根据项目建设进程，及时对各阶段的审计事项或重点建设内容进行监督，并及时提出审计意见和建议，帮助被审计单位纠正存在的问题，改进、完善项目管理工作，促使建设项目得以规范、有序、有效运行的一项监督和评价活动。

二、竣工决算审计与跟踪审计的比较

（一）建设项目跟踪审计与传统的竣工决算审计相比具有以下显著特点

1.跟踪审计需要提前或同步介入被审计项目。建设项目跟踪审计要求对审计事项进行及时审计，这就要求审计人员必须提前或同步介入建设项目。而传统竣工决算审计都是事后介入。

2.跟踪审计主要采取定点审计、定期审计、驻场审计的审计方式，以现场审计为主。传统竣工决算审计一般采用送达审计与现场审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。

3.跟踪审计要对建设项目各流程进行动态审计，审计的内容、资料明显多于竣工决算，体现全过程的特点。传统竣工决算审计主要对竣工决算资料进行审计。

4.跟踪审计采取事中控制的措施，能够及时发现并堵塞管理漏洞，防止损失浪费，有效降低建设成本，审计成果呈多样性。审计力度明显大于传统的竣工决算审计。

5.跟踪审计追求的是投资效益最大化，而传统竣工决算审计的目标主要是审核工程支出是否合规。

6.竣工决算审计的依据主要是各项法规、制度，审计决定具有强制性。跟踪审计的依据除法规、制度外，还有先进指标、公允价格等非强制性依据，审计结果的执行主要采用审计建议方式，要求审计建议更具科学性、合理性和可操作性。

（二）与传统竣工决算相比，建设项目跟踪审计的优势

建设项目跟踪审计是一种动态过程，具有主动性的特点，它能够有效解决传统事后审计存在的诸多弊端，如审计风险大、审计效用低等问题，尤其在优化投资决策、提高投资效益、加强建设项目投资管理等方面发挥了重要作用。与传统竣工决算相比，建设项目跟踪审计通过从静态向动态转化，从事后向事前、事中延伸，具有明显的优越性：

1.完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。事后的审计监督对许多“既成事实”的问题难有作为，实行跟踪审计，则有利于审计人员及时揭露过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度。

2.更好的适应目前的法律环境。目前，建设领域适用的法律法规主要有《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等，但是这些法律法规与《审计法》之间缺乏有效衔接。在传统的审计方式下，常常会存在工程造价审计结果是适用《审计法》还是《合同法》的争议。而开展建设项目跟踪审计，审计部门及时参加工程建设的每个主要阶段和环节，变被动为主动，在一个恰当的时点发表审计意见或把有关审计的条款写入合同，避免因此产生的分歧。

3.更适应油田建设项目的特点，有利于进一步加强建设项目管理。油田建设项目具有投资额度高、建设周期长、涉及企业多、不确定因素多等特点。事后开展的竣工决算审计起到加强项目管理的作用。采取跟踪审计，将审计监督贯穿于建设工程实施的全过程，能够及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中的问题，使项目管理更加科学、有效。

4.进一步提高建设投资绩效。实施建设工程项目跟踪审计，可以强化建设项目参加各方履行其职责的责任意识，理顺各方利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方行为，防微杜渐，达到提高建设投资绩效的目的。

5.更加全面具体的掌握审计信息，防范隐蔽工程或工程变更带来的风险。通过开展跟踪审计，在施工阶段审计人员可以及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程施工过程中各种有效信息，确定变更工程单价，确保变更工程计量与计价的准确、合理、合法，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备，大大提高建设项目的审计质量。同时，通过在事中加强对工程变更的审计监督，能够有效抑制低价抢标的现象，有利于维护建设市场秩序。

6.提高工作效率。通过跟踪审计，审计人员对施工现场的勘察测量是与建设方、监理方、施工方共同进行的，避免了事后监理人员耗费大量时间向审计组做解释工作。同时，杜绝了推诿和以往长期不签证、造成大量积压的弊病，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了工作效率。

7.使投资审计工作更具成效。跟踪审计是对建设项目从筹建至竣工验收所发生的技术经济活动全过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且也注重对前期决策工作的跟踪审计。如积极介入招投标阶段并实施跟踪审计，审计工作会更具成效。

三、从竣工决算审计向跟踪审计转型的注意事项

（一）建立健全跟踪审计的法规制度，是提高审计质量、防范审计风险的重要保障

为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应结合《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》等法规和制度，建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

（二）合理定位跟踪审计介入深度

跟踪审计人员不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，同时，强调依法独立开展监督。

（三）准确把握跟踪审计介入时间

跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等要素后，确定审计是从立项时介入还是开工后介入，或是其他时点。但不论采取何种方式，审计都应保持一定的连续性，贯穿建设全过程。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求应及时跟进。

（四）整合审计资源，优化审计人员配备，提高审计人员的综合素质

为了确保跟踪审计任务的顺利完成，审计人员必须具备相应的素质，为此应进一步加强审计人员的业务学习，调整审计人员结构，加大审计部门工程技术人员的数量与比重。在现有的审计规模条件下，配齐财务人员、经济人员、技术人员和法律人员。

（五）积极探索跟踪审计的新技术、新内容，逐步向投资绩效审计转化

建设项目跟踪审计，源于工程竣工决算审计，但更高于决算审计。在技术手段上，应随着信息和网络技术的迅猛发展，积极应用各种审计软件，不断提高审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。在审计内容上，应积极与投资绩效审计相结合，通过披露项目建设过程中的各种违规现象，综合评价投资行为经济性、环保性、社会性，保证投资效益最大化，促进科学决策，改善资源管理，逐步使跟踪审计向投资绩效审计转化。

（六）领导重视与支持，参建各方的理解和配合是搞好跟踪审计的重要保证

建设、监理、施工等单位对跟踪审计这种新型审计模式，可能还不熟悉、不了解。因此，在开展跟踪审计之前，有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容，向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行讲解，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的，以争取各方的配合和支持。同时，跟踪审计作为一种新事物，若要顺利推广实施，也离不开领导的重视与支持。

（七）抓住关键、突出审计重点，有所为有所不为

跟踪审计的依据篇（6）

二、建设项目全过程跟踪审计的优点

建设项目全过程跟踪审计作为工程审计的一种创新手段,在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景,具有以下优点:

(一)从静态向动态转化。

一方面,传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计,这时要面对在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计,使审核思路更清晰,可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面,跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素,可以动态地监督全过程各阶段的运作。

(二)从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详,很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生,如在施工阶段审计人员已及时深入现场,在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证,准确掌握工程过程中各种有效信息,减少与施工方的矛盾与纠纷,为后期确认签证、审核结算作好准备。

(三)减少时耗,提高工效。

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后,可立即计算出相应的工程数据,避免了推诿和以往长期不签证,大量积压的弊病,将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段,使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段,从而加快了结算审核速度,加大了审核力度,提高了经济效益。

(四)以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸。

传统审计模式以建设项目竣工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督,它不但强调施工阶段的造价控制,而且也注重对前期决策工作的跟踪审计,深入开展对设计质量的跟踪审计,积极介入招投标阶段的跟踪审计,使审计工作向多元化发展。

三、建设项目全过程跟踪审计的局限性

建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性,它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性,具体表现有以下几个方面:

(一)跟踪审计深度难以把握,审计目标偏离。

跟踪审计是对建设项目全过程的审计,需要审计人员在项目建设过程中频繁的介入进行审计,提出审计建议,供建设单位纠正和改进工作,很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标,介入到建设项目管理的职能范围中。这样很容易造成各方利益的冲突,破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

(二)跟踪审计时间介入点模糊,审计效果不明显。

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪,审计效果就有所不同,而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定,理论上讲,越早介入审计越好,但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承担这个审计重任,另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算,因而在跟踪审计实践中,绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计,那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制,跟踪审计的效果就不充分、不明显。

(三)跟踪审计的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。

跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计,作为一种全新的审计模式,审计人员承担着重大的责任和风险,这就需要相关的法律、法规和执业规程作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据,也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后,使得审计人员在跟踪审计的实践中没有统一的规范,审计风险增大、审计质量难以提高,导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

(四)跟踪审计力量有限,审计风险增大。

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,涉及到项目建设的方方面面,所以需要充足的审计力量,以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。另外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求,要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,了解掌握最新的方法技术手段。因此,能否合理配置审计资源,提升审计能力,是影响跟踪审计效果,降低审计风险的重要因素。

四、建设项目全过程跟踪审计模式的思考

(一)合理定位跟踪审计介入深度。

审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的,其作为第三者参与项目建设的过程,而不是建设项目负责人。审计机构不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现的问题,应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映,而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中,应把握好监督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏离定位成为管理者,同时,强调依法独立开展监督。

(二)准确把握跟踪审计介入时间。

跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式,应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间:是从立项时介入,还是从开工时介入,是从概算编制后跟踪资金运行路线,还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况,建设项目情况不同,选择的方式也就不同。但不论采取何种方式,审计都应贯穿于建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

(三)健全和完善跟踪审计的法律法规。

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新,为了使跟踪审计能健康运行,确保跟踪审计依法实施,有法可依,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,应建立一整套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,工作到位而不越位,相互配合,协调运转,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

(四)把握跟踪审计的重点关键环节。

跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作,沿着项目的建设周期这条主轴展开全过程审计。目前在审计力量有限,降低审计成本的情况下,要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪,才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面:前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、重要材料与设备的采购、重大变更、进度款审核等。同时,积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法,重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题,客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。

(五)创新跟踪审计方式方法。

一是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计,把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节,采取阶段审计、不定期审计等方式,对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计,做到资金运行到哪里,审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督,及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。四是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS等技术装备的作用,做好对项目原始地理地貌的测量取证,对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证,为竣工结算提供可靠依据。五是利用计算机辅助审计。科学采集数据,利用好工程造价审计软件,提高审计效率和质量。

(六)创新跟踪审计理念。

跟踪审计的依据篇（7）

二是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个细微环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合。

三是建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。前移审计“关口”。加强项目的前期准备、实施过程、预算执行和决算等重要环节的审计，及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用。当前应重点向社保、农业、资源、环保、外资运用等专项资金审计拓展。特别是在重大投资项目、重大资源环境项目、重大民生专项资金审计中全面开展跟踪审计。要加强立项调查研究，紧紧围绕党委政府工作中心和经济社会运行中存在的突出问题，确定跟踪审计项目，精心组织实施，充分发挥“免疫系统”功能。

二、创新跟踪审计重点内容。拓展跟踪审计内涵及外延

跟踪审计就是要特别注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。加强对项目“标的”的审核。审计关口前移到招投标控制价的审计，防止招投标价高估冒算。对工程造价审计要以提高投资效益为主线，防止弄虚作假。减少损失浪费。要注重效益审计。积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。

三、创新方式方法，提高跟踪审计成效

一是改进跟踪审计项目组织方式。整合内外部资源，内部以年度审计计划为依据，科学调配审计力量，形成目标明确、上下联动、步调一致的工作机制，外部加强资源整合，充分利用内部审计和社会审计力量。

二是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式。对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计，做到资金运行到哪里。审计就跟踪到哪里。

三是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。

四是坚持延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督。及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。

五是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS定位仪、全站仪、取芯机等技术装备的作用，做好对项目原始地理地貌的测量取证，对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。

六是利用计算机辅助审计技术。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。

四、创新和完善配套制度和准则。推动跟踪审计规范开展。

一是推行跟踪审计意见书。与传统审计形式相比，跟踪审计的最大优势在于能及时发现解决问题。堵塞漏洞。因此，应设立与跟踪审计相适应的文书载体。及时揭露问题，促进管理。

二是推行阶段跟踪审计报告。根据资金运用和项目建设过程，合理划分周期，出具阶段性审计报告，定期反映资金运行和项目建设阶段性状况和审计发现的问题及审计建议，在审计全部结束后出具最终审计报告。有效满足党委政府和社会各界的需求。

三是改进审计统计报表编制工作。将《跟踪审计意见书》或《阶段性审计报告》反映的工作情况及时纳入统计报表；项目结束时，不再重复填报，这样能够及时客观地反映跟踪审计全过程情况和成果，也有利于调动审计人员的积极性。

四是正确把握跟踪审计监督职责范围。处理好监督与服务的关系，把握住角色定位。在开展跟踪审计时，审计机关要坚持独立性，做到尽职不缺位，到位不越位。发挥好“免疫系统”功能。

跟踪审计的依据篇（8）

虽然我国法律、法规关于审计机关对政府投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程,但法律、法规目前对跟踪审计尚没有专门规定,没有明确跟踪审计法定内容等要件。跟踪审计作为一种全新的审计模式,需要相关的法律、法规作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据,也为审计机关提供衡量的标准。然而目前这方面的法规和制度还相对滞后,导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性,使得审计人员在建设项目跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断,审计风险增大、审计质量难以提高,导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

(二)审计业务操作有待规范

跟踪审计是一项多部门参与、多单位协作的审计项目,它使传统的审计程序、内容、方法都发生了巨大的变化,由于建设项目跟踪审计还处于摸索阶段,各审计机关操作上是不规范、不统一的,比如跟踪审计什么时间介入,如何把握关键环节等等。从目前各地审计机关的做法来看,跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大的差别。一般都是根据自身的特点和能力,有的几个月集中一次到现场进行审计,类似于连续的建设项目预算执行情况审计,关注的主要是建设资金使用的合规合法性;有的对建设项目各个重点环节进行连续的审核,对工程决算进行全面审查;有的则全过程地参与了建设项目各个环节的把关,有的甚至提出要对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性提出审核意见。

(三)审计力量有限,人员的综合素质有待进一步提高

目前市级审计机关固定资产投资审计科仅有4至5人,而县级审计机关一般没有单设相关业务股,面对如此繁重的审计任务,现有审计力量是难以完成的。另外一方面,我国审计队伍的复合型人才较为缺乏,而跟踪审计对象的复杂性、多样性对审计人员的自身素质提出了更高的要求,因此,审计人员综合素质不高对开展跟踪审计工作将是一个很大的制约因素。

(四)聘用社会审计机构参与跟踪审计可能存在的问题

社会审计机构实际上是刚刚接触跟踪审计,并没有太多经验,同时社会审计工作的性质、角色与国家审计也有很多不同,目前我国社会审计机构大多采用松散型管理模式,人员流动性较大,对个人行为基本没有约束,多数内部管理机制不完善,人员思想素质参差不齐;社会审计机构根据基本审计费加按照核减额比例提成的成果费收费,如果跟踪审计工作做得越好,审计过程问题解决得越多,最后竣工决算时核减比例就有可能越低,实际获得的成果费就越少,对于讲求经济效益的社会审计机构来说,就容易在跟踪审计中产生记录问题而不指出问题的现象,跟踪审计质量就难以保证,有可能存在审计风险。

二、完善建设项目跟踪审计的建议

(一)逐步推进跟踪审计法制化

为了使我国跟踪审计能够得到规范实施,真正发挥应有的作用,应根据我国审计事业发展的实际,明确跟踪审计的法律定位,建立健全相应法律法规,为跟踪审计的实施提供法律依据,确保跟踪审计有法可依,依法实施,从而有力推动跟踪审计的开展,使跟踪审计能健康运行,更好地为工程建设项目服务。

(二)制订相关审计业务操作规范

制订操作规范可以借鉴参考国外相关经验,根据我国的实际情况,重在可行性与可操作性,随着实践的积累逐步地修改和完善,为跟踪审计提供具体指导。操作规范必须明确如何准确选择介入时间和把握重点关键环节等,体现跟踪的适时性,在实际操作上可以根据建设项目的进展情况,实行阶段性的审计,对于影响整个工程质量、工程总造价和可能形成竣工决算的隐蔽工程的阶段性工程、重大变更事项,以及易出现舞弊、异常变动和支付工程款项额度比较大的活动事项必须审计。跟踪审计对这些关键环节、重点部位和重大事项审细审透,就可以控制工程建设项目的全过程。

(三)大力加强审计队伍建设,充分整合审计资源

首先,对跟踪审计经验进行及时总结,对出现的新问题进行研究,在此基础上不断加强对现有审计人员的培训,重点突出跟踪审计业务知识和能力的培训;其次,鼓励审计人员深入项目建设一线学习审计新技术、新方法,不断提高专业技术水平和实战经验;再者,应充分整合审计资源,通过公务员招考适当引进一些专业人员充实到审计队伍,利用这些人员的专业知识和技术,拓宽审计人员的知识范围,还可以建立审计专家库,聘用具有与审计事项相关专业知识的专家人员参加审计,提高跟踪审计的效率和效果。

跟踪审计的依据篇（9）

业务跟踪分析是将电子数据作为直接的审计对象，运用系统化、规范化的方法对商业银行各类业务指标进行持续的多维数据分析，揭示其内在的逻辑关系和规律，帮助审计人员用全局的、联系的观点，理解经济活动的总体和各部分之间的联系，把握各项业务运行趋势和异常情况，形成明确且有效的审计思路，进而形成从整体到部分再到整体的审计思维方式和审计方法，业务跟踪分析的结论也是内部审计的成果。

1 业务跟踪分析的必要性

进行业务跟踪分析是评价商业银行实现组织经营管理目标的基础，是国际内部审计准则的内在要求，是国际先进商业银行内部审计的通行做法，是开展绩效审计的基础性工作。同时，也是金融企业进行审计转型，转变审计理念和实现方式的重要基础之一。

业务跟踪分析是促进内部审计目标实现的有效方法。《内部审计实务标准》将内部审计定义为“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。该定义明确内部审计是一种确认和咨询活动，目的是为组织增加价值，改善组织的运营，帮助组织实现其目标。在西方商业银行的内部审计流程中，业务分析与风险评估、业务流程描绘均为其重要的审计环节，同时，在管理审计和绩效审计中的作用越来越显重要，因此，业务跟踪分析是促进内审目标实现的方法和工具。

外部和内部审计转型要求进行业务跟踪分析。我国外部和内部审计都非常重视审计转型，并致力于经济效益审计的研究和探索。国家审计署在2003年推出的审计工作五年规划中曾明确规定效益审计工作量要达到50%的比例，要求以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计中。2010年“世界审计组织第六届效益审计研讨会”上，审计署表示，到2012年，全国所有的审计项目都将开展绩效审计，2010年建立起财政绩效审计评价体系，到2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。我国的内部审计先后经历了三个发展阶段。第一阶段，从20世纪80年代末至90年代初，主要以开展财务合规性审计为主。第二阶段，从20世纪90年代初至90年代末，内部审计在坚持以财务合规性审计为主的基础上，逐步开展了效益审计。第三阶段，从21世纪初至今，由财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变。而业务跟踪分析是实现管理和绩效审计的基础方法。

审计发展趋势也要求开展业务跟踪分析。目前，商业银行审计模式仍然以账目基础审计和制度基础审计为主，主要关注操作风险和合规性问题，这是非常必要，而且必须的。然而，这与商业银行决策和管理层的期望、内部审计自身发展的要求，以及巴塞尔新资本协议实施的要求相比，仍有一定的差距。商业银行内部审计经过20多年的发展变化，从以查错纠弊的合规审计为主，向管理效益审计与合规审计并重，直至以管理和效益审计为主的转变已势在必行，这是商业银行自身发展与保障股东利益的必然趋势。近年来，商业银行在开展的审计项目中，也初步尝试性地安排了效益审计方面的内容，但真正意义上的效益审计还未取得实质性突破。如何紧紧围绕促进商业银行经营目标的实现，从“为管理”进行审计向“对管理”进行审计转型。要求内部审计不仅要会作合规性审计，更要会作风险性与效益性等管理咨询审计，以锻造高效能的银行内部审计价值链，综合发挥监督、评价、咨询职能作用，实现内部审计的价值增值。而业务跟踪分析是其最重要的基础和方法之一。

2 业务跟踪分析的作用

业务跟踪分析在审计实践中还处在若隐若现的状态，持续的、深入的、动态的业务分析机制尚未建立。业务分析不应理解为仅仅是审计项目前期准备工作，也不应理解为仅仅是咨询类项目的规定动作。业务跟踪分析是审计重要的、必要的工作内容和方法之一，审计人员通过持续了解经营机构财务综合状况、经营特点、业务发展态势，扩大审计视野，把握总体，其对于提高审计价值具有重要的意义。

业务跟踪分析是及时、连贯了解业务发展态势的最佳途径。业务跟踪分析的对象是丰富的业务数据，包括财务指标和具体的业务数据，审计人员运用多种分析方法对数据进行时间或空间状态的多维度分析，这种分析贯穿于业务发展的全过程，也是审计人员了解经营机构业务发展态势、经营状况和特点的过程，这种信息的获取是直接的、真实的、快捷的，能够为各类审计工作的顺利开展奠定良好的基础。

业务跟踪分析可为审计计划的制定提供依据。审计立项是审计计划的重要组成部分，立项依据来源是多元化的，目前通常的做法是以经营机构的提请、以前年度审计发现的分析结果、政策制度发生重大变化的业务单元、高层关注的业务领域或决策者的要求等为立项依据。上述立项依据是非常必要的，但其实质上还是源于主观判断，不能量化审计对象的经营风险，对突出商业银行风险导向内审的特点有一定的局限性，还需有量化经营风险的依据作为补充，审计计划体系模型是很好的工具之一，业务跟踪分析结论也可作为审计立项依据的重要补充。结合宏观经济、金融形势开展的业务跟踪分析可为审计立项提供支持，通过全面的、连续的、深入的业务跟踪分析，从审计的角度去思考、分析和研究一些影响业务发展战略的关键问题，初步确定审计的方向。这种方法也利于实施审计项目时直接切入审计重点、难点、疑点，对提高内审工作效率、突显其价值有着重要意义。

业务跟踪分析有利于把握总体，统领全局。业务跟踪分析首先让审计人员及时、连贯地了解经营机构业务发展态势，掌握经营机构的经营特点、竞争优势或劣势，并发现经营中存在的异常现象等，其实质是一种全新的审计思维方式，这种方式能够避免审计中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析审计对象的各个部分，再归纳、综合为整体的思维方式，而是通过业务跟踪分析，从宏观上和系统上把握经营机构的整体情况，继而深入关注局部区域，用全局的、联系的观点，把握经济活动的总体和各部分之间的联系，做出总体判断和评价，其思维方式是从整体到部分再回到整体。

业务跟踪分析为绩效审计奠定基础。绩效审计是采用现代审计技术方法、客观、系统地对一个组织及其经营管理者利用资源的经济性、效率性和效果性进行独立的判断和评价。开展绩效审计的前提条件是建立一套科学、合理的评价指标体系，并辅之以一套操作性较强的分析方法。在业务跟踪分析过程中，审计人员能够根据事先明确的效益审计目标，通过对经营机构的大量财务指标、业务数据的分析、观察，揭示其中内在的逻辑关系和规律，对来自于底层的、元素性的数据进行处理，可以有多种多样的组合，在用途上可以作多种多样的拓展，从而形成多种多样的信息，形成明确且有效的审计思路，证实被审计事项的经济性、效率性和效果性，达到对效益审计事项的事前、事中控制的目标。

业务跟踪分析能够为各类审计项目提供辅助作用。业务跟踪分析对各类审计项目的作用是多样的，并贯穿于项目实施的各个阶段和环节，表现于两个方面：一是增强审计针对性。审计人员通过详尽的业务跟踪分析，全面了解审计对象的基本情况后，各项审计工作会更有针对性，如有针对性设计调查问卷、有目标的进行访谈、有重点地抽样和安排项目实施计划等。二是业务跟踪分析对审计项目的实施具有引导和延伸作用，如通过业务分析发现业务数据的异常，并进行原因分析，形成模型编制思路，继而通过审计模型的钻取功能深入到底层基础数据进行分析和判断，查找并产生疑点，进而发现和揭示存在的问题。

业务跟踪分析可积累系统的、实用的业务指标数据库。目前商业银行生产和管理信息系统众多，且每天都产生海量的数据，了解、熟悉、掌握各类系统，及从各类系统中获取审计有用的业务指标数据，成为各层级审计人员的主要困难和障碍。而进行业务跟踪分析就必须根据外部监管、经营管理和风险防范的要求，从内部审计的角度，在各类系统中精选重要的、实用的、关键的业务指标数据，并根据最新业务发展动态，持续的跟进维护业务指标数据。从而形成系统的、实用的业务指标数据库，便于审计人员方便、快捷的使用，避免大量的重复劳动，有助于审计效能的提高。同时，经长期积累的业务指标数据库，也将有助于建立和完善科学合理的审计分析评价体系。

3 业务追踪分析的可行性

3.1 业务单元的清晰界定为业务跟踪分析提供条件

随着商业银行股份制改造的完成和持续进行的机构改革，已形成了较为完善的公司治理结构和前、中、后台分离的管理框架，管理部门职责和业务单元的划分逐步清晰，产品条线和业务条线归口更加明确，费用在部门、业务条线、大类产品间的分摊，为业务跟踪分析提供了前提条件。有利于审计人员对更多、更广泛的业务进行多角度、多层次的业务跟踪分析，包括分析客户、产品的种类、分支机构、经营活动的时间和其他经济活动的特征，以确定各项业务及产品的获利性。

3.2 数据系统的不断变革为业务分析奠定坚实基础

业务数据电子化、流程化、集中化以及数据粒度的细化，为开展业务跟踪分析奠定了良好的基础。商业银行电子信息技术的快速提升，使得数据处理日益网络化和电子化，将原先分散在各个分支机构的数据集中，统一组织账务、集中处理会计业务和信息，形成全行“一本账”格局。数据的集中管理口径的一体化，有利于业务数据的采集和分析方法的模板化。同时，随着商业银行财务管理系统上线，业务指标层次丰富清晰，数据粒度的逐渐细化，审计人员可采集数据并对数据进行多维度、深层次的分析，包括对底层基础数据进行多种多样的组合分析。

参考文献：

跟踪审计的依据篇（10）

一、政府投资项目跟踪审计的内涵、特点与方式

（一）跟踪审计的内涵

跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象（或确定的重点事项）进行审计并做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题， 改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。因为视角不同，所以跟踪审计的表达也多种多样。一般认为，政府投资建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规、规章和制度要求，按规定程序，对建设项目决策、设计、招投标、施工及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、系统、全面审计，并进行监督、分析及评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，协助有关部门纠正偏差，实现对建设项目全过程的审计监督与控制。

（二）跟踪审计的特点

1.过程监督与服务并重。传统的政府投资建设项目审计以事后决算审计为主，导致审计人员脱离了具体的建设过程，影响审计人员发现问题。即便发现了问题，造成的损失也难以挽回。而跟踪审计通过审计的提前介入，及时发现问题，解决问题。在监督中体现服务，为决策者提供事前事中的参考意见，加强沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。

2.审计依据既要合法也要合理。审计依据的获取既要符合一定的法定程序，一般通过集体决策，还应做到客观、合理、适当，保证程序到位与合理性并重。

3.重点审计与风险防范并重。跟踪审计强调对审计事项全过程审计，但全过程审计并非全面审计或全部审计，而是有重点、分阶段地对审计事项进行审计，找准关键环节与控制点，根据问题的重要性采用全面或抽样审计，注重风险的识别与防范。

4.查阅审计资料与勘察现场并重。在跟踪审计过程中，不仅要查阅大量的相关资料，与此同时，还要加大对隐蔽工程等的现场勘查力度，严防高估冒算、偷工减料等行为的发生，发挥审计监督功能。

5.真实合法与绩效并重。在跟踪审计中，不仅要做到真实合法，更要强调重点抓住建设项目投资决策、投资管理、资金使用及投资效果四个环节，对、资金流失等问题，提出改进建议与措施，不断提高财政资金使用效益与政府投资建设项目的管理水平。

（三）跟踪审计的方式

1.定期跟踪审计。将工程建设项目的全过程划分成若干阶段实施审计或分期进行审计。

2.定点跟踪审计。将工程建设项目的若干重点环节确定下来，并对其实施跟踪审计。

3.驻场跟踪审计。审计人员进驻建设项目现场对工程建设项目实施全过程跟踪审计。

4.组合跟踪审计。将定点跟踪审计与定期跟踪审计相结合的一种跟踪审计模式。

定点跟踪审计是对审计部门设定或与建设单位协商确定的重点环节进行跟踪审计。定期跟踪审计是对工程建设项目的全过程选择月、季、半年度定期实施审计，不同阶段审计侧重点可以不同。定点定期的数量与频率可依据工程建设项目的规模、进度、力量配置、管理水平等综合考虑。该模式是一种灵活主动、行之有效的跟踪审计方式。

总之，选择跟踪审计方式没有固定模式。就理论而言，跟踪审计越早介入，审计效果越好。

二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题及成因分析

（一）与跟踪审计相配套的法律法规不完善

跟踪审计作为一种新型现代审计方法，在审计逻辑、确定重点、选取证据、防范风险以及对审计人员专业胜任能力的要求等方面具有自身的特点，审计人员承担着重大的责任与风险，因此，需要相应的法律法规与内部规范作为依据，它不仅作为审计人员开展跟踪审计工作的支撑依据，同时也是衡量审计人员跟踪审计成效的标准。但目前相关法律法规、内部规范、程序与操作指南、管理办法以及标准设置等诸多方面建设不完善，有些方面甚至是空白，这就使得跟踪审计在法律上缺乏直接依据，在具体操作层面上缺乏统一标准与规范，最终导致审计质量难以保证，审计风险增加。

（二）双重领导体制下审计工作定位不清、审计内容难界定

双重领导体制下，因地方政府对跟踪审计的定位与期望不同，审计机关的工作定位、审计内容差异也很大。以服务为主还是以监督为主是形成差异的主要原因之一。一方面，在跟踪审计过程中，建设单位过分依赖审计，把审计人员当作他们的助手与军师，利用审计人员帮他们解决本应自身解决的问题，使得审计监督与管理难区分，导致审计缺位与越位，加大审计风险。另一方面，相关行业管理部门没有明确规定跟踪审计的工作内容、收费标准等。因此，审计机关为了弥补审计力量的不足，利用社会审计资源进行跟踪审计，审计机关通过委托、授权中介机构来进行跟踪审计，中介机构的审计监督观念比较缺乏，尽管拥有国家审计监督权力，往往比较迁就被审计单位，审计工作容易受到被审计单位的影响与干扰。甚至有的中介机构与被审计单位存在招标、编审标底、工程监理等经济利益相关的经济业务，使得中介机构对被审计单位不能形成有效监督。另外，由于被审计单位支付中介机构费用，加之中介机构人员的流动性大，其人员素质良莠不齐，导致中介机构提供的服务不符合要求时，却又找不到相应的合同依据，因此，审计机关对协审单位的工作质量难以进行有效约束，从而加大了审计的风险。

（三）审计介入时间点难以确定

在地方政府投资项目中，跟踪审计何时介入很难把握，究竟从项目决策阶段还是从招投标、施工阶段介入，各地做法也不尽相同。长期以来，政府投资项目审计采用的审计方式是竣工决算审计，对决策与设计阶段的跟踪审计缺乏相应的专业胜任能力，项目前期审计基本上未涉及。因此，目前的跟踪审计在施工阶段介入的比较多，从项目建设单位方面看，跟踪审计的主要成果体现在控制施工阶段的工程造价。但实践表明，没有进行招投标审计、设计质量及概算审计等前期审计，往往出现概算不完善、设计深度不到位、概算的编制单位计算不准确等一系列问题，最终导致投资失控。

（四）跟踪审计监督与项目建设各方的责任难以划分

跟踪审计监督是基于各被审计单位内控制度完善并具有自身质量保证体系的基础之上。但现实并非如此，投资建设项目涉及建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等主要单位。监理方的职责主要是控制投资、质量与进度，管理合同与信息及协调各方关系。但因目前的监理市场人才流失、恶性竞争，导致监理未尽职尽责。跟踪审计涉及工程建设项目的各个环节，容易介入到项目管理与决策的具体工作之中，以服务替代监督，破坏跟踪审计的权力制衡机制，加大了审计人员的责任与风险。

（五）审计队伍力量不足，难以满足跟踪审计的要求

跟踪审计对审计人员的数量和质量都有很高的要求。它不仅要求参与审计的人员数量众多，而且要求审计主体具备经济管理、企业战略、投融资决策、财务会计、审计技术、工商管理、预算管理、合同管理及法务工程等诸多方面的业务知识与实践技能。跟踪审计是对工程建设项目的全过程进行审计，政府对跟踪审计的要求高，审计领域涉及面广，有些领域具有极强的专业性，这对审计人员的综合素质提出了更高的要求。这就需要配备理论功底扎实且实践经验丰富，能综合运用经济、管理、工程、财务、法律等多方面知识的综合型审计人才，但目前这方面的人才极其短缺，这也是制约着跟踪审计发展的因素之一。

三、政府投资项目跟踪审计问题的对策与建议

（一）健全和完善与跟踪审计相配套的法律法规

作为一种新型审计模式，需要制定一套系统的法律法规来规范跟踪审计的有效运行，使之工作法制化。需要制定政府投资建设项目跟踪审计准则与指南，需要明确跟踪审计的定位、跟踪审计的内容、跟踪审计的方式方法等，加强审计风险防范体系的建设。

（二）合理定位审计工作的内容，抓住跟踪审计的关键控制环节

合理定位审计工作的内容，对工程建设项目前期的控制造价意义重大。为了保证合理控制造价，优选工程建设的设计方案，应该由专业的规划部门与审图机构来评判方案设计的优劣。跟踪审计要把审计合理定位贯穿审计工作的始终，做到到位不越位，不能介入管理者的职责范围，保持审计的独立性。分清审计与监理的职能，搞清二者之间的联系与区别，从某种意义上说，二者的职责在一定程度上有所重叠，但侧重点不同，跟踪审计侧重于控制工程量与造价，而监理把重点主要放在工程质量的控制上，二者所得出的结论可以参照与共享。在质量审计方面，应从制度的建立与运行开始检查，再检查施工单位、监理单位的内控制度与质量保证体系，检查质量管理的主要内容与流程，检查总监的工作情况，并结合现场检查情况来分析与评价。在跟踪审计时，审计人员没有定价权，只需提供咨询服务方面的建议。跟踪审计跨时长、任务重，不可能面面俱到，一般采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节与重点内容。一般包括以下几个方面：

1.招投标与合同审计。对招标文件与合同进行重点审查，对重要条款完整性、严密性作重要检查。如：合同是否违背招标文件精神、工期是否合理、是否存在对潜在投标人的不合理限制条件、合同主要条款、工程质量标准、价款支付、奖惩措施等方面条款是否明确，防止工程项目在施工中与竣工结算时出现扯皮现象。

2.监督控制施工过程。审计人员要防止工程量的虚报与虚增，对隐蔽工程、设计变更以及现场签证的真实性、合理性要重点关注。投标人为了获得项目，投标时压低报价，中标后通过工程变更谋利，想方设法增加现场签证、对图纸进行变更设计。因此，审计人员要对其真实性、必要性以及变更价格实施重点审计。重点关注隐蔽工程的施工与验收，以防弄虚作假。

3.项目价款支付与结算审计。工程建设项目的价款支付与结算必须按照合同与招标文件的规定，对计算工程量、调整价差、套用定额等的准确性、合理性进行详细审计。

4.项目竣工决算审计。项目竣工决算涉及项目从开始筹划到竣工投产整个过程所发生的费用，是投资控制的最后环节。要确定是否按规定列入每笔费用，是否准确计算。要检查工程项目的竣工图、工程造价指标及分析材料，对工程建设项目的竣工决算进行分析，对项目的全过程进行总结与回顾，将实际与计划进行对比分析，查明原因，为政府决策提供参考。

（三）合理确定审计介入时间

一般来讲，把工程建设项目初步设计阶段的设计概算审计作为跟踪审计的介入时间比较合理。因为，在工程建设项目总造价中，概算起到统领作用，不仅是工程建设项目正常实施的保证，对工程建设项目总投资也起到控制作用。当然，不同的政府投资项目具有不同的特点，要综合考虑项目的重要性、规模、审计成本、审计人员等多种因素后再决定合理的介入时间。若项目对社会具有深远影响且意义重大的，也可从决策阶段、方案设计阶段开始组织专家论证。

（四）正确处理审计人员与被审计计单位之间的关系

审计机关要督促各被审计单位建立健全内控制度，完善自身的质量保证体系，并严格执行内控制度，行使各自的职责与权力，加强工程建设项目各参与方的有效交流与及时沟通。审计人员的业务能力、心理素质、实践经验、表达能力、沟通技巧及职业判断在跟踪审计中非常重要。审计人员在与被审计单位交换意见时，要讲究技巧与方法，树立良好的形象，使得被审计单位主动配合，积极采纳审计意见，对出现的问题及时采取解决措施。同时，审计部门还要处理好与建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等的关系，加强合作，实现信息资源共享。

（五）建立多途径的人才培养机制

跟踪审计工作比较特殊与复杂，对审计人员的要求比较高，因此，作为一名审计人员不仅要进行自我磨练与学习，还要加强职业教育培训。职业教育培训主要从以下几个方面开展：

1.不断加强审计人员的职业道德教育。教育审计人员要依据客观、公正、谨慎的原则，不受私利左右，不受他人干扰，发表审计意见要实事求是、客观公正。

2.不断提高审计人员的专业素质与技能。要不断培养知识面广、知识结构多元化的综合型审计人才，不仅要精通会计与审计，而且要懂工程技术与管理，还要掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等。

3.不断提高审计人员的审计手段。要不断培养审计人员的审计软件应用能力、计算机应用技术以及网络技术，通过掌握先进的科学技术来提高审计工作效率。

政府投资项目跟踪审计人才短缺，大大制约了跟踪审计的发展。加强跟踪审计人才的培养与补充，可以采取以下几种途径：（1）内部培养。通过培训使内部审计人员的知识、技能得到更新，满足跟踪审计的需要。（2）人才引进。从外部引进既精通会计与审计，又懂工程技术与管理，并且还掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等的综合型审计人才。（3）建立审计人才网络库。与社会上的一些知名度高、信誉好的中介、咨询机构的专家建立良好的合作关系，需要时聘请参与跟踪审计。（4）招标协审单位。通过公开招标，选择信誉高、服务好的优质中介机构协助审计机关参与跟踪审计。

四、结语

总之，在综合揭示跟踪审计上述问题的基础上，深入分析产生问题的原因，并从法律法规、关键控制环节、介入时间、与被审计单位关系、人才培养机制等角度提出了改进的建议与对策，促进相关单位与部门完善制度、规范管理、加强交流与合作，提高绩效，防范风险及维护安全，不断改进和提高跟踪审计的工作水平，促进经济社会的全面可持续发展。

参考文献：

[1]冯均科.以问责政府为导向的国家审计制度研究[J].审计研究，2005，（12）.