会计核算论文篇（1）

2生态林业理论角度下的会计核算内容

人工造林、飞播造林、封山育林、种苗设备设施、防火设备设施、科技支撑、病虫害防治、其他明细科目都在生态林业理论角度下的会计核算内容中。林业企业贯彻企业会计准则存在的问题林业企业是以森林,林木下资产为核算对象和目的,林木和森林资产属于生物环保中资产的内容,林业企业应贯彻执行生物资产具体会计准则核算。虽然林木资产会计核算属于生物资产具体会计准则的范畴,但其中涉及林木资产会计核算的内容太少,提出了林木和森林资产按照核算与管理的需要,用材林列入消耗性生物资产,坚持可持续发展的道路下经济林和薪炭林慢慢列入生产性生物资产,防风固沙林和森林的计算等。生态农业中林业会计核算过分强调传统农业,实行自我封闭式的生物循环生产模式,如果不能得到政府和广大农民的支持,发展极为缓慢,但是随着发达国家伴随着工业的高速发展,由污染度加大,环境保护以拯救人类赖以生存的地球,确保人类生活质量和经济健康发展,从而掀起了以保护生态林业环境为主的各种替代思潮,在经济核算中无论发展中国家还是发达国家都认为生态林业是林业业可持续发展的重要途径,其中林业会计核算是保障制度上的完善,能更好的服务人民,更好的取之于民,用之于民。

生态林业下林业会计核算中的多样性、高效性、持续性,发展生态农业能够保护和改善生态环境,防治污染,维护生态平衡,其中林业会计的内容是结合现代科学技术,以多种生态模式、生态工程和丰富多彩的技术类型装备农业生产,使各区域都能扬长避短,充分发挥地区优势,特色化,和核算出使得系统中的废弃物多次循环利用,从而提高能量的转换率和资源利用率,获得较大的经济效益,并有效的防止废弃物对农业生态环境的污染。具体有种植业内部物质循环利用模式、养殖业内部物质循环利用模式、种养加工等,有利于经济实用,能普遍用于环境中。

3生态林业理论下林业会计核算建议

(1)健全的林业会计核算和研究。

(2)完善的生态林业理论指导会计核算体系。

(3)林业会计核算中的方针和指导方式。

(4)林业技术的研究和设计。

(5)林业会计核算中实行林业经济管理科学。

目前,生态林业理论角度下的林业会计核算中出现了一系列的问题以及所造成的后果,林业会计对象的不确定,不能满足生态林业发展的需要和满足可持续发展的道路。企业中会计制度,按正常的会计科目即可,如主营业务收入、主营业务税金及附加等。对于明细帐你可依公司自身特点去设置。但是生态林业中的会计核算下新树苗不成问题,就象其他行业每年不也开发了新品种吗？林业会计核算就是要把利润最大化,赚钱是企业生存的目的,在园林绿化中合理的去创造生态效益和经济效益和社会发展效益,发展社会主义和谐社会。

会计核算论文篇（2）

职能是事物本身所具有的功能，会计职能就是会计本身所具有的功能。早在20世纪50年代，我国会计学术界就在较大范围内对会计职能展开讨论，到70年代末，对会计职能的研究成为会计理论研究的热门话题之一并逐渐形成高潮。从“一职能说”（提供信息，会计职能是统一的，也是惟一的）、“二职能说”（反映和监督，反映和控制，反映和管理，核算和监督，核算和管理）、“三职能说”（认为会计职能是计算过去，控制现在，预测未来）、“四职能说”（计算经济效益；收集记录经济事项；传递财务、成本信息；分析预测，参与管理和决策）、“六职能说”（除了传统的核算、监督职能、还有预测、决策、控制和分析职能）到“七职能说”，出现了“百家争鸣”的繁荣景象。人们曾欣喜地看到，会计理论的研究成果对指导我国会计工作的实践，充分发挥会计人员做好会计工作的主观能动作用，具有重要的理论和现实意义。进入20世纪90年代后，会计理论界对会计职能的研究日趋势微，其原因可能缘于人们的认识逐渐趋于一致，即会计的基本职能是核算和监督，1985年颁布的第一部《会计法》也对此首肯。进入21世纪，我国经济发展的环境发生了深刻变化，反思我国会计工作的实践，笔者认为有必要对会计核算和监督这一基本职能，从其实现的深度、广度和精度上重新加以认识，展开进一步的讨论。

一、会计核算职能

对会计核算工作的抽象反映就是会计核算职能，会计核算是会计工作的重要组成部分。会计核算是以货币为主要计量单位，对企业、单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告。以货币为主要计量单位，是会计核算的显著特征。会计就是要以货币为计量单位，去记账、算账和报账，以便真实、完整、准确、及时地反映企业、单位的经济活动情况。

会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务，1985年颁布的《会计法》和2000年修订后的《会计法》将其归纳为七类。它包括：（1）款项和有价证券的收付，如企业的销货款、购货款和其他款项的收付，股票、公司债券和其他票据的收付等；（2）财物的收发、增减和使用，如材料的购进与领用，产成品的入库与发出，固定资产的增加与减少；（3）债权、债务的发生和结算，如应收账款，应付账款，其他应收、应付款的发生和结算；（4）资本、基金的增减，如企业实收资本和盈余公积的增加和减少；（5）收入、支出、费用、成本的计算，如企业的主营业务收入，其他业务收入和支出，管理费用和产品成本的计算；（6）财务成果的计算和处理，如企业的销售收入大于业务成本、销售税金及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥补；（7）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。

会计核算要求做到真实、准确、完整、及时和比较。（1）真实。真实性是对会计信息质量要求的第一原则。是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。只有会计核算记录的数字和情况是真实的，才能保证记账、算账、报账是真实的，会计资料才是有用的。真实是会计的生命。会计核算的过程应当如实再现经济活动的全貌。（2）准确。要求对会计事项的处理是合理、合法的，有关数字的计算是正确的。（3）完整。要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面或全过程都得到全面的记录、计算和报告，不得有所遗漏。只有会计核算完整，才能为领导、有关单位和群众提供全面、正确的资料，才能为领导做出经营决策，有关单位制定政策、计划，群众参与和监督经营活动，提供有效的依据。（4）及时。是要随着经济业务的发生，按时得到会计处理和记录、计算，并根据有关规定按时向有关对象报告。及时为单位领导提供会计信息，有利于领导在激烈的市场竞争中做出正确的决策；及时为企业各部门提供会计信息，有利于对生产过程的耗费进行控制，提高经济效益。（5）比较。是对发生的经济业务从多方面进行比较，作出恰当的估计和判断，做到投入少而产出多。如企业采购材料，销售产品。比较包含在会计核算的过程中，才能发挥会计的应尽之责，会计之于管理的作用才能更好地发挥。人们习惯对一事项所说的合算不合算，就是看是不是经济、节约。可见，比较是会计核算的内核属性之一。

我国加入世贸组织后，国际竞争会更加激烈。现代企业制度的建立，私营企业和个体企业的大量涌现，市场经济的完善、规范，要求对会计核算的外延和内含应进一步加以认识。首先从广度上分析，应扩大会计核算的范围。现在，不少私营、个体企业尚未建立会计账簿，难以进行会计核算。这样，必然导致国家税收的大量流失，不利于企业自身的管理和发展。从会计的反映对象是能够用货币计量的经济活动看，只要有经济活动，只要有货币收付行动，就应当从会计上加以核算，大到拥有上百亿元资产的企业集团，小到每一个家庭。至于采用何种记账方法，建立何种账簿，是否进行报账，应视会计主体不同而定。能够采用国家统一会计制度的应尽量统一，保证核算的规范和指标可比。对于每一个家庭，通过建立简单的账簿核算日常收支，可以控制耗费的发生，掌握支出的流向，配比收入可以计算出结存，把握日常活动的规律，逐步培养起我国公民的经济核算意识。会计教育工作者应当担负起培养公民经济核算意识的职责。每一个公民经济核算意识的增强，必然使国家资源得到最优化利用。其次从深度和精度上分析，我国现有会计从业人员的业务和职业道德素质，客观地说，同企业走向国际市场这种现实需求还有较大差距，高水平的财务总监还是凤毛麟角，非常缺乏。因此，我国的大学本科教育，硕士、博士教育，应当抓紧培养一批具有高深理论知识和丰富实践经验的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企业内部，会计核算的方式上，应当恢复过去的优良传统，实行厂部核算下的车间核算和班组核算。划小核算单位，将成本、费用、收入、利润指标层层分解，落实到人，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。

二、会计监督职能

会计监督职能是会计监督工作应发挥的作用，或它应有的功能。会计监督的主体是企业、单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是企业、单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在：（1）监督经济业务的真实性。监督企业、事业等单位发生的经济业务是否真实，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假，严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向领导人报告，请求查明原因，追求当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求经办人员更正、补充。发现账簿记录与实物不符时，应当按照有关规定进行处理。（2）监督财务收支的合法性。就是要监督企业、单位所发生的经济业务是否符合党和国家的财经法律、法规、规章和国家统一会计制度的要求。凡符合有关规定的，会计人员予以办理。会计机构，会计人员对不合法的原始凭证，不予受理；对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应向单位领导人提出书面意见，要求处理；对严重损害国家和社会公众利益的违法收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，以便处理。（3）监督公共财产的完整性。企业、事业等单位的公共财产，包括其各项资产。会计机构、会计人员要监督公共财产是否得到很好的保管或正确的记录，账实是否相符。发现公共财产短缺或损毁，应查明原因，及时处理。

会计监督按照与经济业务发生的时间，可分为事前、事中、事后监督。事前监督指在经济业务发生之前，即审核其是否符合有关政策、法令和制度的要求，对于违法的经济活动，要坚决加以限制和制止。只有限制非法活动，才能鼓励正当经营；限制滥用、浪费，才能增产节约，增收节支。事前监督可收防患未然之效，使会计监督处于主动地位。事中、事后的会计监督是对会计所反映的经济活动情况及有关资料加以检查和分析。通过检查和分析可以发现问题，总结经验。对已发现的问题，要拿出整改意见，提出行之有效的措施。调整经济活动，实现规定要求的预期目标。

在明确会计监督的内容和过程之后，若把会计监督放置到目前的经济环境之中，审视其质量，就会发现一些值得思考的问题。（1）会计监督的主体应当扩展。《会计基础工作规范》第七十三条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经营活动进行会计监督。”现在，在会计核算中伪造、变造会计凭证，建立账外账的现象屡有发生，多数是由单位的会计或受指使、或自己所为形成的。让造假者自身去查假、打假，其结果不难想象。应当看到，我国会计队伍的整体素质是好的，他们分布在不同行业的不同单位，是会计监督的主力军。但会计主管部门不应袖手旁观，不能仅仅充当制度的制定者和宣传者，应当介入到会计监督之中，弥补单位会计人员自身监督的不足。（2）加强会计人员的职业道德教育。现在，会计委派制的实施，新的会计制度的实行，对客观因素造成的会计信息不实发挥了抑制作用。但人为因素造成的会计信息不实，只能靠会计人员的职业道德来约束。如出于种种目的歪曲企业、单位的财务状况，随意操纵收入、费用的确认标准。或随意改变利润的计算和分配办法，以达到夸大经营者业绩或粉饰公司业绩的目的，其结果必然损害国家和投资者的利益。2000年修订后的《会计法》，虽加大了对提供虚假会计信息人员和单位负责人的处罚力度，但实际效果并不十分明显。虚假会计信息的根本治理，靠会计人员娴熟的业务技术和职业道德在日常核算中的自觉恪守。新闻宣传部门要披露打击提供虚假会计信息的现实案例，弘扬遵守政策、认真负责的会计人员的先进典型，为会计人员营造一种守法、护法、执法的良好环境和社会氛围。

会计核算职能和监督职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质量。会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动实现管理最优，效益最佳的目标。

会计核算论文篇（3）

会计制度是政府对经济予以管理的重要基础，通过对商业活动和现金流动进行分类、记录以及汇总，并经过分析和核实，将结果进行上报的制度。会计理论是制定会计制度的依据，所有会计人员在会计工作过程中，均要根据会计制度的原则和方法进行。我国会计制度是指由财政部根据《会计法》编制的关于会计核算、监督和相关机构的管理制度等，包含规章制度和规范性文件。现阶段，我国使用的会计制度大体上可以划分为企业会计准则和事业单位会计准则两大类。

2.会计核算

会计核算的度量单位是货币，通过会计核算可以对企业等经济组织的经营活动进行系统、持续的记录，并且在固定的周期内编制会计报表，如实反映出企业等经济组织的经营状况，给管理决策者提供基础的数据和资料。会计核算的主要方法有设置账户和账簿、复式记录、成本核算以及财产查清等。

3.会计准则

会计准则是会计工作人员的工作依据与准则，会计活动要严格按照会计准则加以进行。根据企业的性质可知，主要涉及营利性组织和非营利性组织，会计准则也根据企业的性质分为营利性和非营利性会计准则。

二、电业公司会计核算主要存在的问题

1.核算主体界限不明

产权清晰是现代企业开展经营活动的必要条件，电业公司也不例外。但是，目前大型电业公司的规模过于庞大，所涉行业广泛，总公司与分公司之间的产权关系不够明确，机构设置不合理，存在职权冲突或者冗余的现象，不具备清晰的企业框架结构。企业层次过多，会导致管理层级过多，出现管理论乱，权责不明的现象。此外，各个下属公司的财务数据分散存放，各自建立账套，不能在整体上反应公司的经营状况，不利于总公司对分公司进行财务控制。

2.缺乏完善的监督机制

电业公司的规模一般比较庞大且部门众多，存在机构冗余的现象。各个部门之间的财务审批制度和核查制度不够完善。内部管理制度的不完善给企业的整体管理带来诸多问题，致使企业的资产流失，不利于企业的长久发展。电业公司的会计监督部门的职责是对企业内部的财务活动进行监督，但是由于对会计监督部门缺乏有效的约束，使得会计监督部门出现、收贿受贿等情况，会计监督的职责无法得到充分发挥。

3.会计信息易失真

电业公司的内部分支机构繁多，有些机构之间存在利益上的冲突，利益主体复杂，会计信息的传递环节多且时间较长，这便极易出现会计信息失真的情况。同时由于大部分会计信息的资料需要手工填写，手工填写时难免会出现一些错误，导致会计信息不够真实。现阶段，大多数电业公司的会计核算过程中，核算所需的原始会计凭证需要经过多次的手工填写和传递，再进行逐级上报汇总，在这个过程中往往会存在错误信息，继而致使会计信息失真现象的发生。

三、会计核算的方法

1.复式记账

复式记账的基础是资产和权益的平衡关系，电业公司发生的每一笔经济活动都要同时在两个或者两个以上具有相互关联的账户中进行等额登记。通过复式记账法，不仅可以清楚了解经济活动的来龙去脉，还可以检查账户的结果是否平衡，及时发现错误，减少会计核算的错误率。

2.成本核算

电业公司赚取供电终端和发电企业之间的价格差额，除去电网的消耗成本后获得盈利。由于供电终端的电价执行国家统一规定的标准，电业公司没有权利进行定价，所以，电业公司的盈利能力的刚性较强。为了提高电业公司的利润，就必须准确计算电业公司的成本。由此可见，成本核算对于电业公司来讲是非常重要的。电业公司的成本核算具有其自身的特点，其一是电力产品的生产是单步骤生产的，电力产品的成本包括发电成本、购电成本、供电成本和输电成本四个部分，在成本核算时通常通过经营的阶段予以计算，最后通过总公司进行汇总；其二是电力产品的生产和销售是同时完成的，所以，电业公司没有在产品与库存商品，所以，生产费用不必在成品与在产品之间进行分配，没有产品成本的计算内容。三是电力产品的生产费用的分配方法具有特殊性；其四是电业公司的产品就是电力，产品比较单一，在成本核算中可以采用完全成本法。

3.财产清查

由于电业公司在完成供电的过程中，需要大量的电力基础设施，所以，电业公司的固定资产在总资产中的比重较大，同时由于电力不可存储的特性。在电业公司财产清查过程中，主要清查固定资产即可。电业公司的固定资产主要包括变电设备、输电设备、配电设备和仪器仪表以及房屋建筑等。

四、加强电业公司会计核算的对策

1.完善会计核算制度

电业公司要及时适应新的会计准则，并根据公司的实际情况制定有效的会计管理制度和监督机制。电业公司要对新会计准则对公司的会计核算工作的影响加以评估，并严格根据评估的结果选择合理的会计核算方法，为电业公司的会计管理制度的完善奠定基础。电业公司还要明确会计核算中的会计科目，将各个会计科目的核算内容与方法加以细化，以为会计核算人员的核算工作提供便利。

2.集约化财务管理模式

集约化财务管理是管理模式的一种创新，在电业公司中使用集约化的财务管理模式，可以实现企业资金的集中管理，与分散式的资金管理模式相比，集中式的资金管理模式能够提高对资金的控制能力，提高财务管理的效率和效益。在满足电业公司发展的需要前提下，降低贷款的资金数量和现金的持有量，以此降低融资的成本。对于财务人员，要做到职责明确，制定和落实好财务人员的岗位责任制度。除此之外，还要建立完善的内部监督机制和牵制机制，并保证这些机制得以有效运行。

3.建立信息管理平台

信息技术的快速发展在一定程度上推动了各大行业的变革及发展，因而电业公司可以充分的利用信息技术带来的优势，建立会计核算的信息平台，真正的实现会计集中核算。通过核算信息平台，大大减少手工填写的工作内容，减少会计信息出错的概率，加快会计信息传递的速度，提高会计核算的工作效率。与此同时，信息技术还可以保存会计的原始数据和信息，以便于后期数据查找工作的高效进行。

会计核算论文篇（4）

可以将高校的各个院系比作各个生产车间。按照这种分派方法，主要核算步骤可以如下进行：

1.1教学费用的计入问题。

可以将所有的费用划分为教学费用和非教学费用，教学费用即与教学有关的费用，非教学费用即与教学无关的费用，包括离休人员的福利和工资等，教学费用应当列入教学成本，非教学费用则应排除。

1.2教学费用的分类。

教学费用又可以根据用途分为直接教学费用和公共教学费用，主要划分标准为：能够明确是由于某院系学生来承担的费用就是直接教育费用，不能找出费用直接承担者的费用则是公共教学费用，对于公共教学费用应当归入公共费用项目中，之后可以根据有关的支出方法来分配支出费用。通过这种类似于企业核算的方法，对各项费用进行核算汇总，条理清楚地反映各种教育成本的具体状况。

2.高校教育成本现状。

2.1教育成本升高。

据有关部门的科学统计得出，大约每个学生的教育成本大约是2万元人民币，对此，大家争论不一，有的学者认为大多数人对于教育成本的预算偏大，也可能是因为教育成本中包含了医疗、食宿等各种非教学费用，当然，在不同地区、不同专业、不同大学的消费水平也会有很大的差别，所以对于高等教学的教育成本也不可能得到完全的统一。在当今，各种物价飞涨，教育成本也毫无例外的在提高，不止我国的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。对此社会有关专家并未发表反对意见，似乎教育成本的升高是理所当然的事情。但是多数高校开始扩招学生，教育逐渐走向规模化，按照经济理论，教育成本应当降低的，教育成本升高是一个违反常规的现象，其中原因等待我们探究。

2.2高校成本升高的原因。

高校成本升高已经时很普遍的现象了，主要原因是高校没有准确控制成本，高校结构复杂、除了必要的教师外有很多不必要的职工，另外工作效率低下，浪费严重等都是造成这种结果的主要原因。详细说来，高等学校并不是盈利性的学校，并不去为了计算盈利多少而核算成本。有的高校为了提高学校的教学质量，误认为成本投入越多，教育质量就会越高，于是主动增加教育成本的投入量，最终造成高校内部资金的利用率很小。随着市场经济的发展与变化，教学内容不再单一，对于学校的配置也越来越多的要求，这也是高校成本增加的原因之一。

二、对会计计算基础的挑战

高等学校会计制度中，确认对象包括经营性收支和事业性收支，其中前者的确认以却则发生制为基础，后者的确认已现金收付实现制为基础。但是现金收付实现制存在很多的不足之处：第一，这种基础上的财务信息的质量不高，会影响高校财务的真实情况。高校事业的收入和支出只有现金支付部分，表现不出学校的财务部门中应付未付和应收未收的部分，使这部分财务不能及时的得到反映，为学校管理者提供了虚假的资金现象。第二，年终的信息结余不同于一般的信息结余。这种情况下的核算，虽然已经安排了预算，由于多种原因，当时不能支付而造成的结余，是实际上实施项目必要的资金，并不能真正当做事业结余，容易导致结余不实。学校收费都是一次性收取一年度的费用，收支因果可能无法走入正轨，结余也将出现不实。第三，成本和费用的核算无法正确核算，不能提高资源的利用率。在现金收付实现制下，实际收入和记录时间不一致时，只能反映现流入的现金量。综上所述，现金收付实现制并不能保证高校的成本和运行结果，需要进行积极的制度改革，采取有助于高等教育发展的会计计算基础，以顺应社会发展方向，满足社会发展对教育信息提出的多重要求。

三、对高校会计核算制度的挑战

现阶段，高等教育发展方向呈现出大众化与国际化特点，其发展过程中出现的新问题与新挑战备受社会各界关注。例如，教育成本一直是政府、社会各方面及投资人等共同关注的焦点之一，但是在新的发展形势下高效教育成本核算制度也面临挑战。教育成本实际上需要由会计提供，为此，高等学校基于成本核算需求需要设立专门的会计科目来准确、系统的计算、核实教育成本。教育成本核算需要参照各项支出进行详尽的划分或罗列，这便要求教育成本的结算需要真实、有可比性并具有系统、一贯性。鉴于高校教育成本核算的要求与挑战，教育会计制度需要具有明确的成本核算对象、成本核算项目、成本计算周期及成本核算范围等，这些细节方面的规定、设置与运用会直接关系到成本核算制度系统性，更是直接关系到教育成本核算的准确性。此外，面对新的发展需求与挑战，高等学校需要建立系统的教育成本约束机制，还需在原有编制的基础上制定合理的目标成本核算制度，以为目标成本的准确核算提供参照性指标。

四、对人力资本核算与管理的挑战

高等学校是人力资源的聚集地区，充足的人才直接关系到高等院校的发展状况，换言之，人才在高等院校发展中占据着举足轻重的地位，作用不可估量。现阶段，高校中使用的人力资本核算与管理制度仅明确规定了高等学校无形资产的范畴，还对无形资产的购买、转让、转增、对外投资等环节进行了简单规定，原有制度并未对高等学校人力资本核算与管理方法进行明确规定。当前，高等教育发展逐渐呈现出国际化与大众化，高等院校在新的发展环境下需要树立全新的人力资本战略观，加强人才开发、管理与使用等环节的会计核算，并建立全面覆盖的人力资本核算与管理制度、体系，为高等学校会计信息全面获取提供制度与体系保证，还可充分突出人力资本方面的显著优势。当前，社会发展正处于知识经济时代，智力、知识与技术被视为生产第一要素，人力资本作为第一资源，其利用价值（于生产中发挥的作用）明显超过劳力等有形资产。新发展背景下，高等院校对在校老师的要求不再局限于传道、授业、解惑等方面，教师培养已经成为院校投资的一大领域，直接关系到高等院校教育成本投入与核算工作效果。鉴于人力资本投资的重要性，部分高等学校斥巨资培养、招募人才，甚至是抢夺人才。学校引进人才的目的在于充分发挥其效用，以为教育提供更多的人力资源，部分学校为确保学校与学生的利益，尝试将人才取得的成本资本化为人才资本。

会计核算论文篇（5）

（二）对其他纳税人固定资产核算的影响。税法变动对其他纳税人固定资产会计核算的影响主要体现在对处置固定资产的影响上。变动前处置固定资产取得的变价收入，比照增值税条例使用过的物品免税的规定，没有要求缴纳增值税，直接计入“固定资产清理”的贷方。变动后小规模纳税人要求按2%征收增值税，进一步明确使用过物品免税规定只适用于个人，但没有明确营业税纳税人处置固定资产变价收入如何纳税。

二、改革小企业固定资产会计核算教学的建议

由于全面实施消费型增值税，增值税一般纳税人购进的固定资产允许抵扣进项税，修理所用的材料也允许抵扣进项税，处置固定资产时取得的货物销售收入要求缴纳增值税，对固定资产的整个核算过程都产生了较大的影响，固定资产核算的会计教学也应该全面改革，否则教学会脱离实际，影响学生的就业和工作。为了使学生更好的适应实际工作，提高会计职业能力，建议对小企业固定资产会计核算的教学分增值税一般纳税人的核算和其他纳税人的核算。

会计核算论文篇（6）

本文试图．通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要家，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。

一、会计核算对象要素的比较

1．FASB的会计要素。

FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFACNO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，"业主投资"与"派给业主款"是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是"增加其在企业中的业主利益或权益"，但新业主受让旧业主的交易，不属于"业主投资"的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而"减少企业里的业主利益或权益"的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。

FASB使用了狭义概念的"收入"和"费用"要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是"流转过程收入理论"，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了"利得"要素加以反映，因为利得实质上是一"偶发性"、"边缘性"的"净收益"。设立"损失"要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种"偶发性"、"边缘性"的"净亏损"。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。"全面收益"仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。

2．IASC的会计要素。

IASC在1989年的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。

IASC依据收入确认的"流人量理论"，选择了广义的"收入"要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表"经济利益之增加"，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的"费用"要素。按IASC的理解，费用既包括"在企业日常活动中发生的费用"；也"包括了损失"，并且，由于损失是指"经济利益之减少""和其他费用在性质上没有差别"，因而也不把损失视作独立的会计要素。

IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似"利润"的会计要素。

3．我国的会计要素。

中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指"企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入"。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产经营费用。中国单独设立了"利润"要素，并规定其包括"营业利润"、"投资净收益"和"营业外收支净额"等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，又含有自身的特定内容，与FASB的"全面收益"尚有区别。

4．几点比较结果。

通过以上分析可以看到，FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于：FASB十分重视业主(投资者)权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增加"与"权益减少"，还单独设立了"业主投资"和"派给业主款"要素加以反映。

区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立：

(1)FASB和中国的会计准则以"流转过程收入理论"为依据，强调收入与其相关的成本、

费用的因果关系，选择了狭义的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的内容时，FASB

是依据交易的重要性(如"其持续的、主要或核心业务")，而中国则是直观地依据经济业务的内容(我国基本会计准则与"收入"具体准则所界定的收人内容有差异--作者注)。

(2)与FASB和中国不同的是，IASC是依据"流人量理论"确立包括营业收入和利得的

"收入"要素，选择了广义的收入要素概念。其原因是，IASC认为收入与利得性质相同，都是"经济利益的增加"，故不必分开设立单独的会计要素。

(3)与收入要素的确立相对应，FASB和中国采用了狭义的"费用"要素概念。但FASB同

样强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业"持续的、主要或核心业务"所发生的费用，而中国则将费用要素限定为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"。IASC则采用了广义的"费用"要素概念。

(4)对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项"收入"和"支出"(即我国通常所言"营业外收入"和"营业外支出")，基于其"边缘性或偶发性"、收支间无因果关系等特征，FASB单独设立了"利得"和"损失"要素，而中国将其直接纳人单独的"利润"要素，视为企业利润的直接组成部分。然而，IASC却将它们分别作为"收入"要素和"费用"要素的内容。

(5)对于企业在特定期间所取得的经营业绩，FASB单独设立了"全面收益"要素，并将其内容规定为"(收入一费用)十利得一损失"，中国设立了"利润"要素加以反映，其包括的内容在结果上与FASB的"全面收益"相同。IASC虽然未设立单独的"利润"要素，但其将收入与费用的确认与计量等同于利润的确认与计量，因此，IASC所认定的经营业绩(即利润)的内容实质上相同于前述"利润"或"全面收益"。在企业经营业绩的确定上，FASB、IASC和中国都采用了"损益满计观(或称全面收益观)"。

二、会计核算对象要素的改进

总体上看，FASB、IASC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的"基本要素"，但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中，IASC的结果较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立，如"业主投资"等，但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。

然而，笔者认为，上述会计要素确立存在两大方面的缺陷：理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素；实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。

会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素的界定，既影响会计方法的选择与运用，又关系到会计目标的实现程度。

经济环境和企业经济活动的特点，影响到会计对象要素的确立。盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，因而其会计对象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业，其所确立的会计对象要素亦有差别。比如，清算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算损失。

会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的，它是会计系统与社会经济环境的联结点，体现着企业经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的影响，由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断变化与深化，故会计对象要家的划分以及不同要素的重要程度等，均非一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展，使得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。相应地，会计对象要素的确立也在发生深刻变化。1992年10月，英国会计准则委员会(ASB)发表第3号"财务报告准则"(ARSNO．3)，针对传统财务会计系统下损益表只揭示"已实现、已确认"收益而不能满足投资者对"真实与公允"信息的需求的缺陷，提出了确认"全面收益"的思想。该份准则将损益表包括的内容，从"已实现、已确认"项目扩大到"未实现、已确认"项目，并以"利得"和"损失"要素以广义的解释，认为利得是"除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加"，在内容上包括收入和其他利得；而损失是"除涉及分派给所有者款项以外的所有者权益的减少"，在内容上包括费用和其他损失。无独有偶。美国于1997年公布的第13C导"财务会计准则公告"(SFASNO．130)要求报告企业的"全面收益"，实际上也是类似作法。因此，我们应以发展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题。

经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果，主要体现在会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸(如利得、全面收益等要素内涵的"扩容")。

笔者以为，会计对象要家实质上是一个包括多层次结构的整体概念，在这个结构整体中，

静态要家与动态要素相统一，存量要家与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。

整个会计核算对象首先被划分为若干"基本要家呼有资产、负债、权益、收入和费用·。它们是整个会计对象要素概念体系的"骨架"。对各基本要素作进一步划分，便产生"次要素"，如资产次要素现金、应收帐款、存货、固定资产等，负债次要素短期借款、应付帐款、应付股利、长期借款等，权益次要素实收资本、留存收益等，收入次要素营业收入、其他收入等，费用次要素生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，而不仅仅是变化结果。如将"现金"次要素进一步区分为现金流人和现金流出支要素，可以揭示现金的流转过程，而将"实收资本"次要素进一步区分为业主投资和公司退资本要素，将"留存收益"次要素进一步区分为利润和利润分派支要素，可以更详细揭示业益的具体变化情况。其他资产等要素皆可如此划分。

存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各"次要素"，一般为"存量要素"，而其"支要家"和各动态要素一般为"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。

在"基本要素"层次，笔者主张取消原有"利润"要素。主要理由在于，利润的形成实际是收入和费用对比的结果，而对比前的"利润"体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后?quot;利润"实质上已经成为所有者权益的一项内容。因此，笔者认为"利润"应归于权益要素的支要素，"利润"作为基本要素存在缺乏企业实际的经济交易这个依据。同时，笔者还主张设立广义概念的"收入"和"费用"要素，以便从理论上给予会计对象要素概念体系以科学解释，从现实上使其与国际会计惯例保持一致，增强其适用性。

前已述及，会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，然而，理论界对于财务报表建立的"理论基础"问题却一致众说纷云。尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但?quot;现金流量"作为现金流量表的理论基础却一直心存疑义。主要原因是："现金流量"凭空而来，让人难以置信；同样作为财务报表的理论依据，"现金流量"与资产、负债等"平起乎坐"，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计对象要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是"现金流人"、"现金流出"支要素和"现金(存量)"次要毒及其关系。

应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素(如资产负债个表)，也可以是处于不同层次的要素(如现金流量表以及损益表等)；既可以是某一单一内容的要素(如现金流量表)，也可以是几项不同内容的要家的组合，如原来的财务状况变动表就是以所有流动资产和流动负债内容的次、支要素为基础的。

按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解，财务报表所反映的无非是资产、负伤、权益、收入和费用等内容，主要反映"基本要素"内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。

参考文献：

[1]财政部会计司．国际会计准则[S]．北京：中国财政经济出版社，1992．

[2][美]财务会计准则委员会，娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992．

会计核算论文篇（7）

对矿产进行勘探和开发的权利不等于矿产所有权，这只是对矿产资源的一种经营权，但是对矿产资源进行勘探开发使得矿产资源不断减少，并且这些资源在目前的环境条件下是不可能再生成的，所以也不等同于使用权。矿产资源是国家所拥有的，也就是所有权者是国家，这一点在对矿产进行勘探开发的前后都不会发生改变，只有得到国家的许可才可以对矿产资源进行勘探开发，可是一旦矿产资源被开采出来变成了产品，那么变成了产品的矿产资源就归开矿人所有了。从这个角度来说，对矿产资源进行开采实际上就是使得拥有权发生了改变。

1.2勘探开发矿产资源权利的特征

在我国国境内，在一定区块上对矿产资源进行勘探和开发的权利，也就是对一定储量的矿产进行开采的权利。这种权利属于一种很特别的资产，它有如下的几个特点。①无实体性：勘探开发矿产的权利所具有的价值不是实体物质，能代表它价值的就是地质勘探结果，地质勘探的结果离不开资本和劳动的投入，这两者的相互结合才产生了地质勘探结果。②可出让性：《矿产资源法》这部法律明确指出依据相关的法律，矿产的勘探和开发权利可以进行转让，勘探开发矿产资源的企业会经常出现一些特殊情况，企业为了获得更大的利润或者是度过难关可以出让矿产开发的权利。③高风险性：对于地下矿产资源进行勘探投资费用很高，地质勘探就是利用一些技术设备对地下是否有资源存在进行勘探，然后运用理论知识进行推论和分析，并进行实物研究来确定矿产资源是否存在，以及规模的大小，这种投资风险极高。因为对地下的矿产资源进行勘探，可能会找到，也可能找不到。一旦失败一切投资就收不回来，可以说是什么资产也没有得到。

1.3勘探开发矿产资源权利的资产属性以及类别

国家拥有国产资源的所有权，为了开采矿产资源，国家必须在科研项目上进行投资，以研究勘探开发矿产资源的技术，确定地质储量，确定地质条件和开采难度。一般在没有搞清楚地质储量的情况下，勘探开发矿产资源的权利是一种不具有货币形式的资产，属于一种看不着的资产，因此有的时候会把这个权利划归为无形资产。我国的财政部在2006就下发了《企业会计准则第6号—无形资产》，在这个准则当中把无形资产又分成了两个方向，一个方向是像专利、商标的这一类可以辨认出的资产，另一类是像商誉等这一类不可辨认的资产。然而对勘探开发矿产资源权利的资产这一概念却没有划归为无形资产。对于矿产资源有勘探权和开采权这两个权利。勘探权就是指的勘探权人在一定的范围和区域内进行矿产资源勘探的权利，要在该区块内进行详细的探查，从而查明矿产资源储量、类型，储存条件等，如果通过探矿得出该区域的矿产资源具有开采价值，那么就可以进行转让和计量，这就形成了勘探权人无形的资产。开采权就是对已经探查清楚具有商业开采价值的矿产资源就行规模开采的权利。对地下的矿产资源进行开采，经过详细的勘探可以计算其储量，这样就可以让市场来决定它的价格，也可以由开采单位独立开采，并进行有报酬的转让，从这个角度来看开采权是一种有形的资产。但是它又有别于有形资产，比如固定和流动的资产，有自己的特殊属性，所以这种资产可以归为其他资产。然而在国外已经对这种资产有了一个特定的称呼，称这种资产为递耗资产。

2矿产勘探开发审核现存问题以及形成原因

虽然财政部早就下发了[1999]40号文件，对于勘探开发的权利的审核做了许多的规定。但是现在已经部再适合作为矿产勘探开发权利审核中的依据，这个文件存在许多不合适的地方，在实际的应用当中也有很多缺陷存在。可以归纳为一下几点：

2.1在对矿产资源勘探开发所需成本进行审核时没有显示出其属性

对矿产资源进行勘探和开发的权利是勘探单位的一种无形资产，这种权利是企业的财产权，这在《矿产资源法》这部法律中已经有了详细的规定。在最新下发的《物权法》这个文件中对勘探开发矿产资源的权利也做了详细的规定。但是勘探开发矿产资源的权利并不等同于用益物权，用益物权指的是对他人所拥有的物品在一定时期内进行占有和使用以及获得效益的权利。当然了这也必须依据法律的规定。矿业权必须走行政审批程序，得到许可以后才能进行，基于这个原因许多的专家和学者都把矿业权看成了准用益物权。对勘探开发矿产资源权利的分析有很多种，但是不能否定这种权利就是一种资产，没有实物形式但却具有经济价值，是一种无形资产，应该按照无形资产进行审核。勘查单位的主要工作就是进行地质勘查，勘查单位在进行地质勘查的时候要消耗成本，而矿业权是他们进行投资的关键所在，我们在进行审核成本的是候忽略了勘探权是属于无形资产的。将开采权获得所需的成本划归到管理成本中，与无形资产的审核也不相符，因此要进行资本化。

2.2在审核矿业权的成本的时候与新颁布的会计准则不相符，不能进行对比

在当下施行的规定当中，是把为了取得矿业权所花费得费用和后期持续发生的费用都算作了当期所产生的成本中。可是什么时候进行矿业权的转让却不能够确定，这使得出让的收入和结转的收入不能够行成对应。如果出让了勘探权，那么主要花费的费用就结转了，这样利润就显得非常的高，使得税费就非常的高，这就是为什么有些勘探单位没有依照规定进行审核收入，而采用其他手段进财务进行处理。

2.3没有计提减值这方面的法律依据

在进行地质勘探寻找矿产资源时，投资风险是十分高的。因此探矿权的价值也不能够准确确认，所以应该不定时开展减值测试，这项工作的进行要依据会计审核的相关要求。和勘探权一样采矿权如果要进行出让，也必须开展减值测试。

2.4缺乏取消勘探矿产资源权利方面的规定

现有的规定没有对取消勘探权的原因及类别进行考虑，只是把在地质勘探方面取得的成果转成了了成果科目，没有形成的就当成了这一期的损失。上面叙述的只是一部分不合理的现象，还有就是现在一些勘探单位，没有法律观念，税法意识淡薄，不按照相关法律法规进行经营，也不按照规定缴纳税款，同时一些税务部门和审计等相关部门的监管不利，导致一部分地质勘探单位不按规定对矿业权进行审核，也不及时对收入进行结转，有的甚至还有两个账目的存在，更有的还有偷税漏税的行为，这使得国家蒙受了很大的损失，因此需要尽快填补这方面的空白。

3提高矿业权审核和计算的方法

3.1对勘探矿产资源所需成本审核计算

勘探矿产资源的权利属于无形资产，我们要对开始取得勘探权所需成本，取得探矿权后的成本还有地质勘探的成果进行审核和计算，并进行资本化。

3.2对开采权所需成本进行审核计算

地质勘探单位在获取开采权利后，应该进行资本化。要想取得开采矿产的权利必须缴纳一定的费用，这部分费用应该直接算作无形资产。如果国家也投入了资金，那么必须对获取开采权进行缴纳价款，这可以采取应该缴纳的费用来进行处理。如过是对开采的权利进行了购买，那么所花费的资金应该直接算作无形资产。

3.3要按照一定的时间比例进行减值测试

勘探矿产资源的权利是一种寿命不能肯定的资产，因为我们没有办法预知这项权利什么时候能给勘探单位带来经济效益，《企业会计准则第8号-资产减值》这个准则指出要进行减值测试，假如通过测试证明已经减值了，那么要做一些相对应的准备。所以对于勘探开发权这个无形的资产要在每一年的开始和结束都要进行审核。假如能够收回的资金小于它的账上的价值，那么要进行减值准备。对于这个损失如果进行了确认，那么以后在进行会计审核时候也不能将其转回了。开采矿产资源的权利，假如要进行转让，那么它也是一种不定的无形资产，应该照着勘探权的处理办法进行处理。如果是自己进行开发的，那么这个就可以确定其能够使用的寿命，要在矿产进行产出的那天进行定期的摊销。

3.4取消勘探矿产资源时的审核和计算

取消进行地质勘探有很多的原因，可能是勘探没有结果，也可能是超过了规定的期限，还可能是要进行出让。如果出让勘探的权利所取得收入就应该归为主要的业务收入来进行审核计算。如过国家也进行了投资，那么就要看国家出资的比例，按照相应的比例增加国家基金，剩下的都要按照一定的方法把它们算作主要业务收入。

会计核算论文篇（8）

2企业会计财务核算以及会计审计存在的问题

伴随市场经济的飞速发展以及现代社会的不断进步，我国较多企业单位实现了跨越性提升，发展规模持续壮大，经营水平迅猛增长。然而，基于我国企业单位仍旧包含先天性的不足，导致会计管理制度始终并不成熟，引发我国众多行业之中企业进行财务会计核算以及会计审计仍旧包含一些问题。首要问题在于，会计审计工作在企业之中的独立地位无从保障。会计审计工作为企业进行内部审计管理的核心方法之一，几乎各个企业单位会计审计工作人员均为企业内部员工，因而开展会计监督管理会受各类不同利益关系以及权利效力的影响限定，无法确保审计管理应有的公正公平性，使应有的监督作用较难发挥出来，也就是说企业从事会计审计管理仅仅是对下级人员的管理，对拥有权力的领导阶层则形同虚设。另外，企业会计审计工作体制欠缺科学合理性。企业进行会计审计管理旨在确保被审计对象能够自觉自主地履行工作职责，按照有关法律规定进行操作，进而实现企业单位自我约束的良好效果。然而，我国宏观管理上却同企业微观层面的管理存在差异，即赋予服务职能存在不同。国家层面要求，进行会计审计的重要核心为针对企业具体的管理经营水平做有效的监督以及全面的审查，预防形成危害于企业的结果，更加注重会计监督管理的内在作用。而企业层面针对会计审计管理制定的工作要求则是，就企业发展经营状况进行谋划并提出综合性建议，关注的侧重点在决策作用上。事实上，在固定的时间段之中以及相对有限的人力资源条件下，审计管理工作关注的重心点不同势必会导致程序与实践工作存在冲突，较难激发审计管理自有的理论优势。最终，会导致企业决策领导层不够重视会计审计管理，投入力度欠缺不足，进而使得会计审计工作人员素质水平较难胜任不断变化且较为复杂的现代企业管理标准。企业进行会计财务核算阶段中存在的代表性问题为欠缺合理科学的定位。较多企业单位针对会计核算管理重要性没有充分的认识，通常是财务核算工作同他类审计管理融合开展，对于会计财务核算的标准界限没能清晰界定，负责管理的工作人员则往往身兼多职，自身掌握的职业能力水平、学习的专业知识与呈现的工作精力则欠缺良好的保障，导致企业会计财务核算管理仅能够消极地进行。另外，企业单位欠缺有效合理的会计财务核算动态监督制度。由于企业管理层人员进行权力制约，对财务核算管理监督工作进行干预，使得企业从事经营管理任务的公开性、透明性、合法性与可靠性较难保障，令内部的经济腐败环境不断恶化。再者，针对会计财务核算工作欠缺有效一致的制度安排。在企业单位之中进行财务会计核算通常根据企业需要组织开展，多进行的是附和性以及被动性的任务，由于没能上升到到企业工作决策的战略化高度，形成了明显的人为目标性管理倾向，导致会计核算信息有误的问题。

3企业会计审计以及会计财务核算工作策略

为有效弥补不足，提升实践工作水平，首先应有利保障会计审计工作的根本独立性，給予审计部门更高的权利职能，使之在企业管理经营发展的全阶段中均处在独立的地位，合理防控企业领导人员存在的权利干涉以及利益干扰问题。审计机构只有拥有了权威力量，方能真正发挥会计审计工作职能，凸显良好的社会效益以及经济效率。另外，应创建完善全面的企业会计审计内部管理监督制度。可借鉴学习不同企业的成功经验，掌握现代化监督管理工作策略，做好自我约束管控，发挥良好的监控工作职能，把握经济效益为重要的主线，设定契合我国政策标准以及企业发展建设需求的管理监督制度，开创优质的内部以及外部会计审计管理监督环境。另外，应扩充会计审计管理投资力度，做好会计审计工作人员技能素质的教育培训，使他们掌握丰富的专业知识，提升职业道德水平。实践工作中要实施动态跟踪与全过程实时管控，兼顾风险防控以及工作效率，全面提升会计审计管理质量水平。在会计财务核算工作中，应肯定核算工作主体地位，分步骤、清晰有序地划分各项工作，方能保证监督职能的充分发挥。另外，要进一步优化财务会计核算工作管理制度，针对实践阶段中进行的会计分析、作出的财务处理、进行的成本核算与相关程序做具体定性要求，辅助企业提升财务管控水平与决策预测质量，真正建设优质的会计核算系统。对于企业财会人员要做好从业资格控制管理，把握以人为本、持续科学发展的工作理念，优化岗位员工思想培训与专业技能教育，夯实基础建设，开创良好的文化环境，进而达到事半功倍的工作效果。

会计核算论文篇（9）

“高能耗，高污染，高排放”的发展模式对我国的自然环境造成了巨大的伤害，虽然政府一直提倡“谁污染、谁治理”的原则，但我国实际走上了一条“先污染，后治理”的道路，目前，我国的环境问题异常突出，主要表现在以下几方面：大气污染；水污染；固体废弃物污染；矿山环境污染；生态恶化。以生态恶化为例，2014年我国第三届中国国际农商高峰论坛上，农业部总经济师钱克明表示“我们有一个统计数据，近十年来湿地面积减少了340万公顷，全国土壤盐质化的面积达到了1.8亿亩，90%的天然草原出现不同程度的退化，北方草原的平均超载率也在36%；每年水土流失损失的耕地在100万亩左右。”各种研究结果表明，我国的环境恶化还有加剧的趋势。我国必须采取有效措施来遏制环境恶化的进一步发展。我国工业化的发展，不仅给我国造成了严重的环境问题，而且对世界的生态环境产生了重要影响，以我国的碳排放量为例，2014年9月21日，国际学术期刊《自然-地球科学》发表文章指出，2013年中国碳排放超过欧盟和美国的总和，达到100亿吨，占世界总排放量近3成。同时，中国的人均碳排放量首次超过欧盟，达到7.2吨。2009年哥本哈根气候峰会前，中国提出了到2020年单位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%至45%的目标，并将其作为约束性指标纳入经济社会发展规划。要实现这一承诺，我国必须在环境税制方面做出巨大的努力。

（二）我国税制体系中环保税制的缺失

1．以“费”代“税”的弊端。我国目前的环境保护政策，主要是以收费为主，征税为辅。排污收费制度最早可追溯到1982年，这种制度对促使企业环境治理、筹集污染资金和加强环境保护建设方面起到了十分重要的作用，但是，其仍然存在很多弊端，一是收费标准过低，一些企业宁愿多交罚款也不投资环保设施。二是事后处理，当企业违反了相关条款时，才对相关责任人和企业做出惩罚，不利于根本上解决问题。三是超标罚款，只对超过标准的污染物收费，对企业进一步采用节能减排鼓励性不强。四是罚款资金不足，罚款资金对环境保护和改善，仍然不足，需要开辟税源来弥补其不足。

2.税法体系中缺乏有关环保的主体税种。我国并没有针对环境保护而设置专门主体税种，这既没有利用税收深刻地改善自然环境，而且也使环境保护缺乏资金来源。从我国目前的税收体系来看，我国有关环境保护的税收政策散见于其他各个税种：一种是资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税和消费税；另一种是在增值税和所得税中，通过税收优惠来体现政府对环境的保护政策。但是，在缺乏主体税种的情况下，一是有关税收对环境问题的解决范围有限，二是其他税种的调节力度不够大，并没有让纳税人充分认识到税收是在对环境的改善征税。

二、环保税制体系的框架设计及其会计核算

构建环保税制体系的主要目的并不是为国家增加税收，而是通过税收的方式来积极引导企业树立环保意识，增强环境成本管理，减少对环境污染和破坏。征收环保税势必会导致我国相关行业的成本增加，特别是在我国产业结构转型期，会严重增加企业的负担，因此，笔者认为，初步设税，税率和税额应该定低，先培养企业的环保意识，除此之外，环保税款要专款专用，中央和地方共享，按照4︰6比例分享，充分调动地方的积极性，中央的款项应重点用于重大环保项目，地方款项除针对一些环保项目之外，尽可能用于鼓励企业节能减排方面，以弥补征税对企业造成的损失，地方政府要积极主动地引导地方企业向着有利于环境保护的方向发展，鉴于此，我国可开征两大税种：一是碳税，二是污染税。除开征两大税种外，我国还需要对其他有关环保的税种进行调节，使之和两大税种相互配合，形成一个有机整体，共同构成我国的环保税制体系。

（一）碳税的构建

碳税主要针对在我国境内排放二氧化碳所征收的税，它是以减少二氧化碳排放量为目的，对化石燃料（如煤炭、天然气、成品油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一种税。

1.课税对象的设置。碳税的征收是以减少二氧化碳排放量为目的的，因此其课税对象理所当然是选择二氧化碳的排放量。但是出于对测量难度大等征管手段技术性和可操作性的现实考量，同时考虑到二氧化碳排放是因为消耗化石燃料而产生的，所以在开征之初可以将煤炭、天然气、成品油等化石燃料的含碳量作为我国碳税的计税对象，待测量手段条件具备之后，再以二氧化碳的排放量为课税对象。

2.征收环节的设置。碳税的征收可以在生产环节或者消费环节，在生产环节征收即对生产者征收，有利于从源头控制税源，保证税款的及时足额征收，但是，生产者最终仍是将税款转嫁给消费者，消费者间接缴纳了税款，但是并没有起到碳税征收的应有作用，没有唤起消费者的碳税环保意识，因此，笔者认为碳税宜在消费环节征税，不仅体现了“谁使用谁缴费”的原则，而且有利于唤起消费者的环保意识，消费环节征税有消耗量难以确定的弊端，所以需要税务部门加强税源控制。

3.定额征收。碳税不管是以化石燃料的含碳量还是碳排放为课税对象，都比较适合采用定额税率，可以根据含碳量的高低采用不同的定额税率，以体现税收的公平性。

（二）污染税的构建

污染税可以设置三个大税目，具体分为水体污染、噪音、固体废弃物。

1.水体污染。水体污染主要是针对在中华人民共和国境内，对企事业单位和个人排放工业废水、农业废水和生活废水征税，征税环节在污水排放时，计税依据可以根据污水的有害物质和排放量超额累进征税。

2.噪音污染。噪音污染征税主要针对机器所有者、使用人在特定地域内使用机器产生超过一定分贝的噪音的行为征税，特定区域主要是距离居民生活区的一定范围内，计税依据可以按“次”和“时间长度”来计税，采用定额税率。例如距离生活区较近的飞机场，按照飞机的起落次数征税，每升降一次缴纳定额税款，对一些大型商场或工厂产生的超过一定的分贝的噪音按照时间的长短来征税，每小时或每天缴纳定额税款，征税的主要目的是要机器的所有人或使用人尽量远离生活区使用机器，或采用更加先进的设备来避免噪音污染。

3.固体废弃物。固体废弃物主要是工业废弃物，比如旧轮胎、饮料容器征税，一般在废弃物产生环节征税，宜采用定额税率，可以吨为单位征税，纳税主体是废弃物的生产者。

（三）环保税主体税种的会计核算

在会计核算中，企事业单位可以设置“环保税”会计科目，在其下设置明细科目“碳税”和“污染税”，在“污染税”下设置明细科目“水体污染”、“噪音污染”和“固体废弃物”三个明细科目，缴纳税款通过“应交税费———应交污染税”来核算。碳税缴税义务发生时，借记“环保税———碳税”科目，贷记“应交税费———应交碳税”科目，缴纳碳税款时，借记“应交税费———应交碳税”科目，贷记“银行存款”科目。污染税的会计核算同样在“环保税”科目下核算，即纳税义务发生时：借记“环保税———污染税（水体污染、噪音污染、固体废弃物）”科目，贷记“应交税费———环保税”科目，缴纳税款时，借记“应交税费———应交环保税”科目，贷记“银行存款”科目。期末财务报表列报时，环保税统一在“环保税”科目下单独反映，期末利润表“环保税”科目金额反映本期累计发生的环保费用。企业应当充分利用报表附注和附表来披露企业相关信息，包括：企业对环境成本所采取的会计政策、企业发生的环境成本类别、与环境成本相关的法律法规、环境的或有负债的金额和时间以及对企业财务的影响等。

（四）其他税种的补充完善

环保税制体系的建设除设置主体税种之外，还应和其他税种相互配合，一起构成有机统一的环保税制体系，其他税种主要包括资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税、消费税、增值税和企业所得税，前五种税种，主要避免对税收客体的重复征税及努力完善环保主体税种没有涉及的环境污染客体。增值税和企业所得税重点在于对企业节能减排和引进先进生产设施减少对环境损害的鼓励措施上，对于凡是能够促使企业树立环保意识、加强环境成本管理、节能减排的，要给予一系列税收优惠政策，例如，投资抵免、加速折旧、累计扣除、免除税收等。

会计核算论文篇（10）

现今事业单位在进行会计核算工作时通常使用收付实现制，即以款项的实际收付来进行财务工作，若一些项目提供的是跨年服务，则在该制度下也要将实际收到的款项完全确定为当期收入。一些支出例如印刷费支出，则按照收付实现制的标准应将其全部确认为当期支出。那些当期已发生但尚未支付的费用得不到反映，使得会计核算不完整，会计信息缺乏可比性。

2.会计基础工作不规范

进行会计核算工作时工作人员经常不重视基础管理工作，填写的会计凭证缺乏规范性、单据数量也过于简单：各种会计科目也不够严谨，工作者在填写时没有完全依照有关要求进行。处理会计业务时也不够科学，很多收入款项都和业务结构的确认单不符。审核工作不够严格，不能第一时间发现错误的会计科目；未达款项及往来款项不能及时清理，耗费时间长、资金数量多等。上述这些不合格的会计基础工作会大大增加账薄查阅及数据汇总的难度。

3.固定资产的核算办法

一般通过核算历史成本来确定事业单位的规定资产。固定资产一经确定之后，它的账面价值会维持在同一水平。此外，事业单位一般只会核算固定资产的账面价值而不考虑累计折旧。固定资产在整个使用期间其账面价值一直体现的是原值。它在使用期间由于磨损和技术提高等因素而使其减少的价值也是无法体现的。这便导致固定资产的账面价值和实际价值是不一致的，极易使资产产生虚增情况，影响会计信息的真实性。

4.不重视预算管理

事业单位的预算在编制和落实的整个期间都要进行预算管理工作，预算管理质量的高低决定了财务管理工作的水平。可是现今的大多数的工作者的观念和意识都受到传统观念的禁锢，没有认识到预算管理工作的真正意义，也没有给予多少的关注。编制的预算缺乏科学性，不能根据下年度的工作关键点来进行科学的统筹安排，最终确定的预算方案也不够严谨。没有完善的预算内容，很多应当在预算管理范畴内的项目被排除在外。没有意识到预算执行的重要性，以为预算能够一直申请，所以没有严格的控制支出。

二、解决事业单位会计核算中存在问题的对策

1.采取收付实现制与权责发生制相结合的会计核算

依据基础事业单位会计准则的要求，事业单位的会计核算工作通常使用收付实现制，不过经营性产业可以使用权责发生制。社会经济的进步，使事业单位也开始朝着市场经济发展，现今的收付实现制已无法满足事业单位管理体制改革的需求。所以现今的事业单位应使用收付实现制与权责发生制相结合的方式，两者互相配合，依据经济业务性质的差异和实质重于形式的原则，在经营性收支中使用权责发生制，这样可以更好的体现整个会计期间中的收入及各项费用的支出，保证各期的收入及有关的费用的一致性。而非营业性收支依然使用收付实现制，这样能够在很大程度上它事业单位会计信息的质量及决策的相关性，防止因人为因素而降低会计信息的可信度。

2.强化会计基础工作，提高会计核算质量

第一，要对会计工作者进行严格的职业道德教育，促使他们在工作中有较高的职业责任感，在工作期间始终都本着公正、公平、严格的原则，保证会计工作的规范性，提高会计工作人员的自身素质。第二，要设立一套完善的工作人员业绩考核、竞争、淘汰制度，要依据会计工作者岗位的差异设立最适宜的考核标准，规范会计工作者的行为，保证会计核算工作的高质量。

3.改进固定资产会计核算办法

事业单位固定资产的核算，可以借鉴企业会计制度，增设“累计折旧”科目，按照企业会计准则中规定的固定资产预计可使用年限合理计提折旧，当做固定资产原值的抵减，这种方式不仅能很好的表现固定资产的原值，还能有效的避免固定资产虚增问题的产生，可以更好的保证事业单位固定资产信息的准确性。

4.强化预算管理强化预算管理

第一，所有会计工作人员都要重视预算管理工作，企业的领导层面要首先给予预算管理工作极高的关注，会计工作者也要大力进行预算宣传工作。要纠正其他各个工作机构将预算管理工作仅仅是财务机构的任务的错误观念，使每一个员工都认识到预算管理工作的重要意义。第二，要细化预算编制工作。开展预算管理工作之前要充分了解企业的实际状况，严格开展可使用资产的清理及核算工作，要将由上而下和由下而上的编制方法协调起来使用，这样才能更好的保证预算编制工作的准确性。事业单位还要将各项支出都归为单位预算的范畴，不断完善支出管理制度。第三，预算下达之后应严格按照批准的预算执行，合理确定实施预算的管理办法，将预算管理融入到资金使用的各个过程中去，加强预算资金的全过程管理，杜绝预算管理中的随意性，强化预算执行的严肃性，加快推进预算执行管理的规范化和法制化进程。

5.加强内部控制、外部监督检查力度

以前的会计核算方式通常将查错防弊作为主要手段，但现今的内部控制把风险评估作为重要的控制手段，一般表现在事前控制，一个号的发挥每个会计工作人员的专业技能和监督任务，保证会计信息的真实性、合法性和完善性的同时，给领导把好第一道关，并借此提高会计监督工作的针对性。单位内部审计部门和政府审计部门要定期或不定期的监督检查事业单位的财务收支。事业单位要想搞好财会工作，需要审计部门的配合。首先，要加强事业单位内部审计部门和政府审计部门对预算单位的日常审计工作，包括对事业单位会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全进行全面检查、监督和指导。其次，要将事业单位领导遵守国家财经法律、法规、预算执行情况同晋升离任经济责任审计结合起来，促进领导带头贯彻国家财经法律、法规。再次，事业单位应严格按照《会计法》的有关规定和现行财务制度要求，建立、健全财务信息披露制度，依法公开财务信息。

6.提高会计人员的整体素质，增强会计人员的管理意识

财政机构及每个事业单位都应使用各种各样的方式来开展会计工作者的培训和教育工作。首先要进行短时、高效、针对性强、专业程度高的岗位培训及业务学习，保证会计信息沟通和传递的畅通性并增强会计工作人员的专业能力；其次要深入学习新会计法、会计准则等各种与之相关的法规，增强会计工作者的法律观念；最后事业单位要培养会计工作者的管理观念，从根本上改变仅需记账、算账的思想，每个工作人员都应该是单位管理的实行者、监督者和业绩评估的数据提供者。