企业内部审计论文篇（1）

[引言]：作为一门独立的社会科学，内部审计从诞生发展到现在不到一百年时间，这门科学在二十世纪中叶得到稳步发展，在技术飞跃、全球一体化背景下，经济领域正在发生深刻变化，因此，内部审计必将将随之发生变化。在电力企业现在面临的经济环境中，为经营领域经常发生的变化做出评价、分析、预测和准备，将使内部审计更加富有挑战性！一、内部审计的发展审计的发展有其自身规律。无论中西方，都是先有政府审计（官厅审计），然后逐渐发展民间审计（社会审计）和内部审计。早在公元前3000多年前，古埃及就设有专门的监督官审查财务收支，英国于1314年任命第一任国库审计长，法国于1320年就开始设立审计厅。我国官厅审计的起源可以溯及西周时期，当时政府设有“宰夫”。接下来，秦汉设“御史大夫”，隋唐设“比部”，宋代设“审计司”……，目前，我国设有国家审计暑，引起各方广泛关注的“审计风暴”仍在进行之中。十九世纪后期，美国铁路公司和德国的克如普（KRUPP）公司开始雇佣某种类型的内部审计人员。但现在学术界通常认为，1941年内部审计师协会（TheInstituteofInternalAuditors,IIA）在美国纽约成立，才标志着现代内部审计职业的诞生。建国以后，由于推行前苏联高度集中的计划模式，我国内部审计起步较晚，一直到1983年8月，国务院转发了国家审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，该文件指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。1983年9月，中国石化总公司在全国率先成立审计部，开展了内部审计监督活动，接着各部委和国有大中型企业陆续建立了内部审计机构，我国的内部审计的理论研究和工作实践开始走上正轨。二、影响现代内部审计发展的重大事件笔者认为，影响（或正在影响）中外内部审计发展的里程碑事件主要有：1、西方现代内部审计1941年，维克多.布兰克（VictorZ.Brink）关于内部审计的首部著作《内部审计学》在美国出版。同年，来自不同行业的24人在纽约联合组织成立了内部审计师协会（IIA）。1974年美国著名的“水门事件”及其后来的系列非法政治献金案和海外贿赂案引起强烈的社会关注，商业公司因为辜负公众信赖而遭到广泛批评。受其影响，1977年，美国国会通过了国外反贿赂法（FCPA），促使公司日益重视内部审计，同年4月，美国证券委员会（SEC）批准了纽约证交所新的交易准则，要求上市公司必须建立审计委员会。1978年，内部审计师协会（IIA）颁布了第一个完整的内部审计实务标准，首次对“内部审计”的概念提出了严谨的定义。2001年12月2日，拥有资产达498亿美元，位列美国公司500强第七位的能源巨头安然公司申请破产，为该公司提高审计服务的安达信会计事务所（ArthurAndersenLIP）最终因操纵会计报表和金融欺诈于2002年8月宣布退出审计行业。加上其后出现的世通公司财务丑闻，公司舞弊引起公众和国家管理层的关注，2002年7月30日，美国总统乔治.布什签署了著名的《萨班斯-奥克利法案》（Sarbanes-OxleyAct2002），明确规定规定公司高管要对公司财务信息负责，故意违反规定的将面临包括罚款至25年以下监禁的严厉处罚。尤为重要的是，该法案强化了公司内部审计机构的独立性，要求公众公司必须设立审计委员会，且上市公司审计委员会须全部由独立董事担任，规定公司内部审计直接向审计委员会报告工作。这样以联邦法的形式规定公司一个专门机构的组成和职能，开创了美国联邦立法史的先河。2、中国现代内部审计1983年9月，中国石化总公司在全国率先成立审计部，是新中国第一个真正意义上的企业内部审计机构。1985年8月，国务院《关于内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。规定要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月，国家审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范。1989年12月，审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，废止1985年的规定。1995年7月，审计长郭振乾签署中华人民共和国审计署第1号令《审计署关于内部审计工作的规定》，取代1989年的规定。2003年3月，审计长李金华签署中华人民共和国审计署第4号令《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定，此次规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的时代要求。我国内部审计经过二十多年的发展，在几代内审人员艰苦努力下，取得了令人瞩目的成绩。目前全国已拥有内审机构8万多个，从业人员30多万人。内部审计每年完成审计项目50万个左右，年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创造的价值近1000亿元人民币，为国民经济建设快速健康有序发展作出了重要贡献。三、电力企业内部审计现状电力行业作为关系国计民生的基础产业，“经济发展，电力先行”已是各方共识。建国以来，我国电力事业取得了世人瞩目的长足发展，电力企业在走过几十年充满荣耀的风雨历程以后，其法人治理结构和管理水平在国有企业处于领先地位，其具体表现之一就是电力企业很早就建立了一套从上至下较为完备的内部审计体系，并一直在开展着富有成效的工作。但是，作为国有企业一面旗帜的电力企业，其内部审计工作的现状不可避免受宏观经济环境的影响。实事求是的说，我国内部审计存在着先天不足，它实际上是行政命令的产物，这也是我们与西方现代内部审计存在巨大差距的的根本原因。西方现代内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也应该是内部审计赖以存在的客观基础。而我国的内部审计产生的动因是1985年8月国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度。这样才使我国内部审计得以诞生和发展，这与审计作为一种管理科学的基本原理是相悖的。基于上述因素，笔者认为，电力企业内部审计目前还存在以下亟待解决的问题：

1、对内部审计职能的认识较为模糊我国内部审计在初期形成了片面强调外向及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计职能上的模糊认识，不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展，这一情况在电力行业显得尤为突出。至今有些电力企业内部审计仍难以融人其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难有效开展，更谈不上履行现代内部审计的外延职能，应有的内向作用也无法充分发挥。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应电力企业发展的需要。2、内部审计独立性较差电力企业现在已经拥有一个自上而下的较完善的内部审计体系，各电力企业内部审计受所在单位和上级审计机构的双重领导，但是目前的现状是，即便是内部审计部门得到最高的独立性，仍然是企业的一个部门，审计部门的人员配给、职位晋升、绩效考评、经费来源、办公支持均由所在企业控制，其独立性是极其有限的。电力内部审计在独立性上的不足，在一定程度上也影响了起客观性、权威性及公正性。而且，电力企业现在这种“双向领导”模式，要求内部审计同时为两个利益格局不一致的经济主体服务，超越了内部审计固有的职域，使企业的内部审计人员难以适应。3、与审计对象之间的协调与沟通不够由于我国内部审计政府审计关系相对特殊等原因，长期以来，电力企业内部审计形成“上审下”多，同级审少的特点。内部审计往往怀着对被审单位不信任的态度开展工作，在工作过程中审计人员与被审计单位又缺乏良好的沟通，非常容易形成一种对立的局面。于是就有了“防火、防盗、防审计”的说法，审计人员在基层不受欢迎的程度可见一斑。加上与相关部门的协调存在主观和客观上的不足，在这种情况下，内部审计要开展卓有成效的工作无疑是十分困难的。4、审计范围相对狭窄直至现阶段，部分电力企业领导层对内部审计的认识仍存在不足，错误地认为审计就是查帐，与此同时，当前电力企业的审计人员大都具有财务工作背景，电力专业及相关管理知识储备不足，导致不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，很少触及电力经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务性质，使得内部审汁工作实际上变成了财务会计的自审过程，内部审计工作界面单一，为企业发展战略、经营决策、投资效益进行评价、咨询及服务的职能根本无从谈起。

5、内部审计报告的质量有待提高现在看来，相当部分的电力企业内部审计人员对自身作用的认识上存在偏差，认为内部审计主要“查错防弊”，以评价为主，所提交审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上，对审计建议重视不够质量不高，而且审计报告过于专业化和程式化，显得枯燥乏味难以理解，对报告使用者缺乏吸引力。而实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实施，直接取决于管理当局的兴趣和决心，而公司管理当局的兴趣和决心又与审计报告的质量和编送艺术有很大关系。西方内审部门在编送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性，他们还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。6、审计技术相对落后在很长时间里，电力企业内部审计工作一直以手工查帐为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化；以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部门及时发现问题，提出改进措施，避免造成损失。而我们的国外同行早在20世纪中期就开发出了多种审计抽样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件如ACL等等，并通过建立各种审计风险模型的方式，来提高审计质量，降低审计风险。必须说明的是，上述不足是对我国电力企业内部审计而言，很多属于个别情况。笔者注意到，现在电力行业的一些先进企业，起内部审计无论从观念、职能和方法上，正在逐步与国际先进理念接轨，相信，电力企业的内部审计工作会及时作出调整，走出一条适合我国国情和电力行业特点的内审之路。四、电力企业内部审计发展趋势之我见随着社会主义市场经济的迅速发展和全球经济一体化进程的加速，我国电力行业必将在多方面与国际环境接轨。很显然，电力企业需要一个具有前瞻性的、能寻求各种解决之道来促进公司管理的内部审计部门。电力企业内部审计将如何发展，是审计理论和审计工作者所共同关心的一个问题，笔者试图通过发表个人对电力企业内部审计发展趋势的浅见，争取广大同行对此进行探讨和研究。1、逐步改变内部审计的组织模式笔者认为这是电力企业内部审计健康发展的必然趋势，也是解决现阶段问题的根本之道。独立性是审计的生命！无论内部审计还是外部审计，离开独立性，其审计结果将大打折扣。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上。电力企业应当逐步改变目前双重领导模式，逐步建立审计委员会，建立内部审计机构派出制，强调内部审计的独立性、客观性、权威性。一些知名度较高的跨国公司如福特、百事可乐、波音等，不仅设立了审计委员会，还设立了副总裁级的总审计师（GeneralAuditor）或首席审计官（ChiefAuditExecutive）专门领导内审工作。中国电力企业作为世界级大型现代企业，不妨借鉴和吸收这方面的先进经验。2、提高内部审计人员的总体素质“所有成功的组织所做的第一件事就是组织好他们自己”，审计工作中最重要的要素是人的要素，提高审计质量的关键在于提高审计人员的素质。随着市场经济向多元化发展，产权关系日益复杂，经济领域作弊方法更加隐蔽，加上内部审计信息不对称及各种条件的限制，审计人员面临着越来越大的风险。在这种形势下，审计人员必须具备可持续的学习能力以适应不断变化中审计环境，同时还必须具备良好的职业道德、进取精神和出色的沟通技巧。当前部分电力企业内部审计人员存在知识结构单一的问题，甚至还有相当部分的审计人员长时间处在被误解或不顺心状态下工作，感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难，这对于充分调动审计人员学习与工作的积极性和主动性十分不利，也直接影响电力企业内部审计工作质量的提高。因此，电力企业应当把审计人才的合理配备和素质提高作为充分发挥审计职能的必要条件，给予审计人员良好的职业规划和顺畅的成材通道，吸引具有复合知识结构的精英到审汁部门来。展望未来，内部审计人员应该是既具有会计审计学、经济学、统计学、计算机学等方面的知识，还能熟练掌握分析推理的方法、具有改善良好沟通能力、管理和信息处理的能力的高素质人才。

3、内部审计的工作将更加关注向经济效益和风险管理任何企业无法回避的的市场风险和不断变化的经营环境，使得内部审计将会越来越多的开展经济效益审计、风险管理审计和营销环节审计，对浪费和无效率的关注将和对舞弊的关注平分秋色。当前，电力企业所面临的经营风险也越来越大，为了加以识别和控制，迫切需要内部审计将工作领域进行拓展来服务与于企业的中心目标。风险管理是识别风险并寻求控制风险的途径，其核心是将预期的未来事项的负面影响控制在最小发生概率或最低限度。现代审计实践也表明，现代内部审计的重点是经营审计和管理审计，并且风险管理也越来越多地纳入到内部审计的工作范围内，IIA对内部审计的最新定义进一步明确了这一内容，也充分说明了这一内部审计发展的历史趋向。4、结合电力行业特点，拓展审计工作范围电力企业是国有基础工业，具有资金密集、技术密集、人才密集的特点，内部审计要更好地为电力企业服务，就应当结合电力生产经营流程和行业管理特性，将内部审计的工作范围扩展到电费回收、线损管理、风险预警、风险评估、内控评价、结构测试和评估等各个领域，充分体现内部审计“为组织增加价值”这一重要作用，使内部审计工作充满活力。在可以预见的将来，电力企业必将随着生产力和生产关系的持续发展而不断变化，企业管理层要求提供更加富有创造性和建设性的内部审计服务，同时内部审计部门自身希望优化审计职能以巩固和提高其组织地位，在这两个动因的共同作用下，电力企业内部审计的工作界面必将随着企业管理中心目标的变化而变化。在社会主义市场经济日趋成熟、全球经济相互渗透的今天，电力企业与其他所有企业一样面临着越来越直接的经营风险。在这种情况下，电力企业的内部审计人员应积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，紧紧围绕企业经营风险的甄别评估、控制和防范开展审计工作，使审计资源在公司经营层面得到更为一致的应用，将大大提升内部审计的职业形象和工作效果。5、采用更先进和更灵活的工作方式现代审计学认为，内部审计在保持一定的正当怀疑的基础上，运用专业理论、专业方法和职业判断来进行工作，它在整个公司使命中与其他管理要素合作和共存。如前所述，电力企业属于专业性很强，管理上有显著特点的组织，内部审计作为企业管理的一部分，必须与其相匹配。电力企业内部审计应当充分发挥自身情况较熟悉、取证叫方便的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测。采用动态的审计方式，及时弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向企业管理层提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助改善风险管理，促进提高企业效益。另外，计算机和信息技术在审计工作的必将得到更加广泛的运用，电力企业技术密集型特点使得我们的审计同行们需要在这方面多动脑筋，当然这也是内部审计发展的必然趋势。如微软公司使用问题管理器用来解决审计跟进程序的问题，每季度跟踪数据库，并与审计按期接口，按季向审计委员会报告。当问题解决之后，文件存档而且可以随时查询。该工具不但在公司内传播了知识，而且问题可以较快地解决。管理人员可以在上面回答问题，查询进展，对问题建立优先级，推进问题和解决方案的讨论。由于问题管理器嵌入到公司的邮件系统中，所以审计员可以提醒某些人注意尚未解决的问题。需要指出的是，我国电力企业内部审计人员已经在审计方法创新上进行了许多有益的研究与尝试，有些已经取得了很好的效果，相信电力企业的审计同行将继续开拓创新，与时俱进，利用更科学更先进的审计手段为企业提供优质服务。[结束语]内部审计的产生与发展与其所处的环境密切相关，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的。时至今日，内部审计已经成为现代企业制度的重要组成部分，纵观世界一些发达国家不难发现，企业的内部审计结构都十分健全。随着我国现代企业制度的进一步完善，内部审计还将发挥越来越重要的作用。

企业内部审计论文篇（2）

虽然内部审计与企业治理在内容、程序、范围等方面存在不同，但是二者都是为实现企业目标服务，内部审计和企业治理的理论基础都是委托关系，所有权、经营权分离后，为了解决冲突，降低信息不对称程度，维护各方的利益，企业治理与内部审计便产生了。企业治理的目标由股东利益最大化转变为利益相关者利益最大化，内部审计保证企业治理的参与者履行其各自的受托责任，所以说内部审计与企业治理双方目标一致且具有同源性。

（2）内部审计与企业治理相互依存

内部审计发展的首要前提和基础是好的企业治理环境，好的企业治理结构要求建立科学、有效的内部审计模式。二者相互依存，相互影响，将内部审计融入企业治理之中，在治理视角下完善内部审计业务，进行评价、检查、监督工作，参与企业战略发展规划，为企业增加价值努力，是内部审计发展的新方向。

二、企业治理视角下内部审计的作用

1.降低信息不对称

信息不对称是指经营者与股东、其他利益相关者之间掌握着不同数量和质量的信息的一种现象。虽然外部审计在很大程度上增强了会计信息的可信度，但外部审计属于事后审计，不涉及对管理层的经营管理能力和经营效果的监督和评价，而内部审计人员通过对财务资料进行审计并向相关部门提供真实数据，对管理层的权力进行一定程度的约束，比如除了常规报告外，当出现违规，内部控制重大缺陷等大的审计事项时，内部审计机构应该及时向董事会报告，这有效降低了信息不对称问题，改善了信息失衡现象。

2.完善企业治理机制

企业尤其是上市企业内部审计能够对企业内部控制状况进行监督管理，从而降低审计风险。又可以说内部审计不仅确保企业信息披露的真实性，最大限度的保护利益相关者的权益，还为管理者提供专业化的服务，为风险管理提供意见，促使管理者完善内部管理，帮助企业不断健全管理和约束机制。因此，内部审计能够通过弥补外部审计的不足，完善企业治理。

3.增加企业价值

内部审计能够通过合同审计、工程审计等工作减少企业不必要的损失，帮助企业增值。同时，内部审计通过及时发现企业在运营和决策中存在的问题，提出改进建议，促进企业提高经济效益，也能够促进企业增值。此外，内部审计也能对企业管理者产生一定的约束，使其努力改善工作绩效，客观上也能帮助企业增值。

三、企业治理视角下内部审计的应用现状

1.内部审计的建立缺乏内在需求

我国内部审计部门的建立往往是由于政府部门或审计法规的要求，使得内部审计在实际运营中处于被动的局面，得不到企业领导及员工的重视，企业把关注点放在外部审计上，并且委托制度在很多企业并没有建立起来，企业成立的内部审计部门发挥不了应有的作用，治理层被管理层牵制，治理结构屈服于效益减值，在这样的环境下，管理层对于能够提高财务信息治理、防止会计舞弊、控制经营风险的内部审计需求是更小的，因为内部审计可能对他们的实际权力和控制力产生威胁。

2.内部审计机构设置不合理

与西方国家不同，我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性较差。目前，我国企业的内部审计机构多隶属于企业管理层，由企业高管授权并开展审计工作，或者审计机构设置于与其他职能部门平行的地位，或者与其他部门合并。即使审计机构直接隶属于董事会，然而由于董事会人员与高管人员的高度重合，在一定程度上还是属于管理层的管辖范围，使内部审计工作缺乏独立性和权威性，无法保证内部审计的质量。

3.内部审计的重点侧重于财务，人才缺乏

我国审计范围总体来看太小，内部审计人员的工作主要集中在财务领域，主要起监督、查错纠弊的作用，内审人员将大部分精力投入到数据信息的真实性、合法性中。在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定的缺陷，无法发挥防范化解风险的作用，无法对企业管理做出全面的分析、评价和建议。再就是由于企业不重视内部审计人才的培训与教育，企业内部审计人才缺乏，内审工作人员知识不全面、综合素质差。

4.内部审计的技术手段落后

计算机技术审计是必备的手段，然而我国内部审计大多还停留在经验估计、手工操作阶段，即使很多企业配备了ERP、金蝶等电算化系统，但存在对内部审计人员新技术的培训不够重视，对内部审计的预期价值屈服于企业成本费用控制，主观有意忽视内部审计的技术更新，致使内部审计效果不能达到企业治理的要求。

5.不可避免的人际与社会风气影响

独立客观是内部审计的基本要求，然而，我国现行人际关系的存在往往使问题复杂化，审计工作必定得落实到人，这就使审计独立性结合人际关系更加复杂和更具风险。还有一方面，我国企业普遍类似于家族企业，很多要害职位都是靠关系或内部人介绍而担任的，企业内各种关系网交叉密布，达不到企业治理中内部审计工作所要求的效果。所以在这种复杂的环境下，内部审计的独立性和权威性受到严重的制约，内部审计工作很难达到理想的效果。

四、企业治理视角下内部审计的发展策略

1.优化内部审计模式，改善治理决策科学性

当前，我国大多数上市企业均已成立了审计委员会和内部审计部门，确立了内部审计制度。许多企业实行以监事会为中心的内部审计模式。但在目前的企业治理结构框架下，监事会往往只被赋予了监督权与建议权，而缺少独立的决策权与奖惩权。换句话说，监事会并不能直接对董事、经理及其他高层管理人员进行奖惩，而必须通过股东会的表决，这就大大降低了监事会的监督效率，限制了监督职能的发挥。同时，企业监事会发挥监督作用的范围多是只涉及财务审计，而在内部控制测试与评价、企业战略审计、各部门绩效审计方面发挥的作用非常有限。因而，我国上市企业应考虑对内部审计模式予以调整。此外，在监督职能的发挥方面，监事会与独立董事存在重复与交叉，不仅浪费了企业的资源，也造成了不必要的组织冲突。因此，可以考虑将以监事会为中心的企业治理结构转变为以董事会为中心的结构，内部审计机构由董事会直接领导，采取由董事会下设审计委员会组织领导内部审计工作，改善决策科学性。但一定得考虑内部人控制的现象，治理者得明白，对于企业治理是靠的是制度和机制，而不是关系、内部人。

2.将风险管理理念放在首位，健全风险导向的内部管理体系

为实现内部审计与企业治理的有机结合，必须紧扣风险管理理念，不论内部审计还是企业治理都应积极参与到风险管理过程中，从而发现并评价重要的风险因素，在此基础上对企业的风险管理体系进行改进。美国2002年的萨班斯法案及2004年的风险管理整合框架，均有风险管理的规定，根据内部审计新模式，内部审计人员成为风险管理的专家，通过内部审计技术，进行有效的风险管理，采取风险应对措施，以评估该组织的治理方案，提高企业治理水平。我国内审法规在风险控制领域与美国有一定差距，我们应该在审计法指导下，健全企业内部审计的法规体系，使内部审计工作有法可依，有章可循。

3.升华拓展内部审计职能

随着现代信息技术的发展，会计电算化得到普遍推行，规范化的操作流程大大降低了企业的会计账面信息出现差错的可能，企业内部审计必须克服传统的对财务资料的查错纠弊功能，向治理领域拓展，并加大向内部治理审计领域拓展的力度，给内部审计人员更多的权力，提高内部审计人员在企业治理的地位，为内部审计发挥多种职能提供条件，使内部审计与企业治理实现融合。关注内部控制和风险管理，向风险管理审计和战略审计发展，以经济责任审计为切入点，逐步渗透到治理绩效审计和管理责任审计。

4.提升内审人员能力，改进审计技术

通过各种途径，建设一支高素质、复合型的内部审计队伍，组成内部审计专家，这支队伍不仅有财务人员，还有计算机、法律、技术等各方面的精英，加强内部审计人员的知识和技能培训，使其对本单位业务具有充分了解，以提高内部审计队伍的胜任能力。加强对传统的审计方法和手段的改革，推进审计信息化建设，促进审计方法由手工操作为主向计算机信息技术为主转变，提高审计效率。

企业内部审计论文篇（3）

19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。如1901年美国钢铁公司吞并或支配了700多家企业，垄断了全国钢产量的65%.这些垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责。日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统-内部审计。1875年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。在美国，具有显著规模经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。此后，这些国家的其他行业和其他国家的大型企业也相继实行了内部审计制度。

二、20世纪西方企业内部审计发展的主要成就

在企业管理当局要求提供优质审计服务的压力和内审部门自身希望改善审计效果的动力的作用下，20世纪西方国家企业内部审计事业获得了巨大发展，其成就主要表现在：

1.内审机构实现了网络化并取得了很高的组织地位

在内部审计制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，而且内审机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。据统计，到1979年，美国29种行业和机构中，内审人员占职工总人数的比重超过1‰的有17种，占58%；在现金收支活动频繁、发生错弊风险高的金融保险业，内审人员所占比重更是高达1%以上，如银行为1/84.（注：[美]保罗。希森、劳伦斯。索耶：《内部审计师手册》，中文版，99～100页，北京，煤炭工业出版社，1986.）为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内审的组织地位，这突出表现在越来越多的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国大公司的调查，1959年由副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占30%，到1979年已上升到70%；而在美国公用行业，此比例1989年更是高达91%，其中有52%的企业内审机构则直接向总裁或董事会（或其所属的由独立董事组成的审计委员会）报告工作，（注：[美]格雷厄蒙。约翰斯：《公用行业的内部审计师》，载《内部审计师》（英文），1991（6）。）百事可乐、波音、杜邦、CBS等巨型公司甚至设立了副总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。内部审计部门成为公司控制系统中的核心环节。

2.审计领域大大扩展，内容趋向综合性

20世纪初，由于企业管理当局主要关心的是分支机构编报的会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而授权内审人员执行的是会计帐目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。这种事后进行的直接以财会资料和财务收支为对象的审计只能查处问题，不能有效地消除错弊隐患，既费时费力又难以治本。于是，内审人员改进工作，转而从审查和评价作为企业可靠会计信息生成基础和资产保护重要措施的内部会计控制的健全性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助企业增强内部控制功能，从而提高了内部审计的预防性。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。这一扩展过程显著体现于国际内部审计师协会（IIA）颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中。IIA1947年最初的《职责说明书》指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可适当处理经营方面的问题。”这时，虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域。1957年修订后的《职责说明书》则指出：“内部审计是组织内部审核会计、财务及其他经营活动的独立评价行为”，将经营审计和财务审计并重起来，向前迈进了一大步。1971年，协会修订《职责说明书》时进一步指出：“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到企业经营活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而强调了内部审计的建设性作用。协会于1981年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。从美国的实践来看，至70年代内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计、员工行为规范审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业合理履行自己肩负的社会责任，保障企业生产经营活动的顺利进行。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上（且还侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计。（注：[美]格雷厄蒙。约翰斯：《公用行业的内部审计师》，载《内部审计师》（英文），1991（6）。）可见，经营审计已成为美国企业内部审计的重点。英国、加拿大、澳大利亚、德国等国的企业内部审计领域和内容与美国类似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益共同体，注重维持人与人之间的相互信赖和和谐关系，因而内审部门更少开展制约性的财务收支审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。

鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性，很多人已用综合审计、管理审计、“5E”（经济、效率、效果、合理、环境）审计等概念来作为内部审计的代名词，并形成了“内部审计活动范围就是公司总裁

所关注的问题”的现代内部审计思想。

3.审计观念发生变革，参与性审计方式成为主流

早期内审人员根据管理当局检查错弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细地检查帐目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。审计人员因此被看成是企业内部的“侦探”，甚至“中世纪西班牙宗教法庭的裁判官”。总之，是居高临下、不近人情的角色，受到被审部门的抵触。在财务审计占统治地位的时代，这种旨在揭露问题的传统审计理念和居高临下的传统审计方式还行得通。但随着内部审计范围的拓宽，特别是富有建设性的经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现代审计观念和方式转变。这是因为要有效地开展内部控制和经营审计，提供建设，就要深入调查内控制度和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进或改正的措施，而这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。正如内部审计大师劳伦斯。索耶指出：在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，被审人员的技术专长和内审人员的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法（注：［美］劳伦斯。索耶：《现代内部审计实务》（下），中文版，337页，北京，中国商业出版社，1990.）。

现代内部审计观念的核心是，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。具体来说，参与性审计方式的“参与性”主要体现在以下方面：（1）对被审部门抱信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由，取得其理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性和探讨改进的可行措施；（4）采取口头、非正式形式向被审部门报告期中审计结果，及时就地解决存在的问题，以避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的措辞，重点放在分析问题产生的原因和可能造成的影响、指出改进的可能性和改进措施上。20世纪80年代末，美国百事可乐公司内部审计部门为适应市场竞争白热化对公司生存和发展命运的严峻挑战，采取了解决问题导向型的审计方式，改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，提高了公司生产率和盈利能力，受到公司管理当局的赞赏（注：[美]约翰。法莱赫蒂等：《集中解决问题型的审计报告编写》，载《内部审计师》（英文），1991（10）。）。

4.审计部门十分重视对自身工作效率和质量的管理

为了更有效地服务于企业，内部审计部门十分重视对自身的组织、计划、人事和质量管理。如在组织管理方面，基本上已改变了以往仅凭企业领导口头指示开展工作的做法，而用经过董事会核准的内部审计章程来明确规定内审部门的职责、权利和目标；在计划管理方面，很多内审部门已制订了由长期战略计划（确定审计频率）、年度项目计划（配备审计资源）和项目执行计划（安排项目实施）三个层次构成的审计计划体系；在人事管理方面，已建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度，保证和提高了审计人员的素质，据全美天然气协会和爱迪生电力协会1989年调查，美国公用行业内审人员中具有学士学位的占73%，具有硕士或博士学位的占20%，其中取得注册会计师、注册内部审计师、注册信息系统审计师等各种专业证书的高达53.5%；（注：[美]格雷厄蒙。约翰斯：《公用行业的内部审计师》，载《内部审计师》（英文），1991（6）。）在质量管理方面，大多数企业内审部门已建立起健全的质量保证体系，该体系一般包括项目负责人进行的现场监督、未参与该项目的其他高级审计人员进行的内部审查（复核审计工作底稿，检查审计工作程序执行）以及聘请注册会计师、管理咨询顾问等外部专家对内审部门工作质量和业绩进行的独立评价。

5.内部审计已发展成一种公认的成熟的职业

20世纪40年代之前，内部审计还只是各个企业的单独行为，尚未成为一种公认的职业；而40年代后，内部审计很快发展成一种成熟的职业，产生了广泛的社会影响。首先，成立了职业团体。约翰。瑟斯顿、维克托。布瑞克等人带头于1941年创建了美国内部审计师协会，1944年和1948年多伦多分会和伦敦分会的先后加入标志着协会发展成一个国际性组织。至1991年，该协会就已拥有42000多名会员，196个国家和地区分会，在推动内部审计国际交流方面扮演着重要角色。其次，制定了一系列职业规范。IIA分别于1947年、1968年和1978年相继颁布了《内部审计师职责说明书》、《内部审计师职业道德规范》和《内部审计职业实务准则》，内部审计人员执业有了规则可循。再者，IIA于1972年起推行了注册内部审计师（CIA）考试和授证制度。CIA考试现已演进为一种国际性的职业水平考试，在遴选和造就优秀的内审人员方面发挥了重要作用。最后，内部审计职业获得了重要的社会影响力。美国、加拿大、澳大利亚、英国等许多国家颁布的法律（如美国的《1977年反国外行贿法案》、《1984年证券交易法》、加拿大的《企业公司法》等）都包括了要求企业建立内部审计制度的条款，IIA也被国际会计师联合会、证券交易所国际组织等重要的组织接纳为成员。超级秘书网

三、20世纪90年代后西方企业内部审计面临的两大挑战

企业内部审计论文篇（4）

国际内部审计师协会对内部审计作的定义为“内部审计是一种独立的、客观的保证性工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”从定义可以看出，内部审计应帮助企业发现并评价重要的风险因素、帮助企业管理层改进风险管理与控制体系。

一、内部审计的意义

随着企业的发展和经营规模的不断扩张，公司领导人需要对经营活动过程和财务收支进行监督和分析以使企业有更好的发展，实践证明，内部审计能帮助企业管理层分析企业经营和公司治理中存在的问题，并在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，促进各项管理活动规范、高效、经济地运作，这就使得公司配备内部审计人员和设置内部审计机构成为必然。

内部审计目标、职能、关注的利益群体以及所面临的问题与公司治理的目标、理念等是一致的，都在于帮助企业内部建立健全合理、有效的公司治理体系，提高企业的经营管理水平和促进各个环节管理活动规范、高效、经济地运作，有效预防企业风险，以实现节约投资、降低消耗，从而实现最大的经济效益。内部审计是公司治理自我约束机制重要组成部分，与公司治理具有相互支持、相互影响的关系，好的内部审计可以为科学有效的公司治理添砖加瓦，合理高效的公司治理可以优化内部审计，从而使其发挥更好的作用。在《审计法》、《公司法》和内部审计准则的规范下，只要加快推进内部审计全面转型与发展，强化内部审计的监督、评价和服务功能，始终保持高度的独立性、客观性和权威性，内部审计在公司治理中的功能和作用一定会充分得到发挥。

二、内部审计所面临的风险

1.公司治理结构不完善导致内部审计缺乏独立性，从而引发内审风险

多数企业的治理结构不完善，特别是非上市公司往往使得内部审计部门隶属于财务部，受财务经理或财务主管人员的控制。公司在具体设立内审机构时，一般仅强调与其他职能部门的相对独立地位，但仍要服从组织的统一领导，在组织的决策体系中缺乏应有的独立地位，主要体现在两方面。

(1)受直接上级领导的影响。隶属于财务部的内审部门权利最小，受财务经理等领导的控制，不容易监督到对整个公司不利而对某个分公司或财务部门有利的危险因素；隶属于董事会的内审机构虽然权利较大，但若董事会与股东大会主要领导发生权力之争，彼此形成权利限制，也不利于内审机构的作用发挥。

(2)受同级部门影响。特别是隶属于财务部门的内审机构，内审人员大多是从原来的财务人员中选的，出于同事情面往往不能客观评价和发现问题；内审人员的资金使用会受财务部门的制约，在一些问题上的履行程序能省就省了，也就影响了审计效果。

2.内部审计的审计方法和程序不科学

(1)审计方法多为制度基础审计，不适应经济的发展。制度基础审计的主要目的是“查错防弊”，较少运用以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。这种方法只适用于事后监督，而随着经济的发展，企业经营的多样性和复杂性的变化，企业更需要内审部门的事前预测和事中控制，而这一功能还取决于内部控制的有效性。

(2)审计程序不完善，没有形成有效依据。由于大多内审人员是原财务部门人员，审计部门隶属于财务机构，所以限于经费和情面，查出问题之后一般采用协商更正或不了了事，审计人员一般不记录审计事项，这不利于审计复核和审计质量控制。

3.内审人员的综合素质尤其是专业技能偏低

审计人员素质的高低直接影响着审计风险的大小。内审人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉公司的组织经济活动，是否具有良好的审计职业道德和工作责任等是能否给企业创造价值的决定因素。

审计人员丰富而不断更新的知识和娴熟的业务操作技能，会使企业减少不合理开支，带来经济效益。比如城建税的缴纳是根据企业所属地区不同而分几个税率等级的，如果企业所在地适用于低税率，而财务人员一直按照高税率缴纳多年，内审人员若没有不断更新的知识，发现不了问题就会给企业造成不必要的损失。三、内部审计风险控制

1.完善公司治理结构，提高内部审计的独立性

公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构比较完善的公司（尤其是上市公司）一般设有股东大会、董事会和监事会，董事会下设董事会审计委员会，该机构直接对董事会负责。审计委员会成员全部由董事组成，独立董事占多数且至少应有一名独立董事是会计专业人才。直接由董事会垂直管理使得内审机构有足够的权力行使职责，在一定程度上保证了内审的独立性。比如使内审机构的负责人和财务经理处在同一个层次上，形成权力制约。

也可以在监事会下设审计委员会，内部审计隶属于监事会也可以充分保证其独立性。监事会由股东大会选举产生，代表股东大会对董事和经理的财务活动进行监督，并对股东大会负责。监事会与董事会处于同一层次上，可以保证内审机构的独立性。

2.采取风险基础审计方法，完善审计程序

(1)内审人员应运用风险基础审计原理先确定审计风险可以接受的水平，然后评估固有风险、控制风险和分析性检查风险，最后根据各种风险水平参数计算详细检查风险水平。运用统计抽样方法，确定需要抽查的经济业务或记录的数量。内审人员比较了解组织内部的经营管理情况和各分支机构领导层的诚信问题，更易从薄弱环节加强风险防范，从而减少不必要的实质性程序以提高审计效果和质量。

(2)要求内审人员完善审计程序，特别是详细填录工作底稿。工作底稿是联系审计证据和审计结论的桥梁。为评价内部审计工作质量提供依据、证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则，为以后的审计工作提供参考、提高内部审计人员的专业素质。规范审计工作底稿，对提高审计工作质量，降低审计工作风险，具有极其重要的作用。高质量的工作底稿需要做到内容完整、记录清晰、结论明确、客观真实。

3.提高内审人员的综合素质，不断更新审计人员的知识

内审是一项专业性和技术性都很强的经济监督工作，要求审计人员具有敏锐的分析能力和准确的判断能力以识别风险；必须具有扎实的会计、审计理论知识和娴熟的审计技能以解决风险问题；必须具有较强表达能力以传达审计出的问题；必须更新知识以适应不断完善变化的会计准则和经济法规；还要对本单位的生产经营范围和环境进行了解以更容易发现问题。

内部审计部门可以通过公司与高校的合作关系，定期到高校进行知识更新和职业道德的培训，使审计人员的知识业务水平与日益复杂的经济业务相适应

四、总结

随着企业经营业务的复杂化和市场竞争的激烈，公司管理层越来越认识到内部审计的作用。针对目前内审所面临的风险，企业结合自身的实际情况建立科学有效的风险防范机制，会使得内部审计部门发挥其应有的作用，不断的发现问题解决问题，从而提高企业的竞争力，以使企业健康更快的发展。

参考文献：

[1]范怡红:加强内部审计完善公司治理[J].工业审计与会计,2008,(01).

[2]周丽琼:浅议内部审计的风险管理[J].企业家天地下半月刊(理论版),2007,(10).

企业内部审计论文篇（5）

国际资本市场必须大力强化企业内部控制，尤其是内部审计控制，单纯依赖外部审计控制已难以应对企业面对的市场风险。例如，安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。因此，必须加强内部控制在企业管理中的地位和作用，提高企业竞争力。

一、我国企业内部审计现状及成因分析

内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。近年来，随着我国加入世界贸易组织，经济的快速增长，经济行为越加国际化，我国企业内部审计也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的组织机构和人员，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。但同时我们也要看到，企业内部审计在认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问题。

首先，我国内部审计职责定位模糊，内部审计人员对内审工作认识不足。内部审计既要监督企业管理当局的行为，配合外部审计人员工作，又要为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难，进而造成其对内部审计职责不明，内部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。目前，企业大多存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，管理意识不到位，这也极大地限制了内部审计在企业中的准确定位。例如，有些企业领导对内部审计工作的重要性认识不足，在转换经营机制过程中，相当一部分企业在机构调整时，撤并了内审机构，调走了内审人员，削弱了对企业财务的内部监管；有的企业只是将其视为一个单纯的财务监督部门，或令其从属于某个职能部门（如财务部、纪检监察部），使得内部审计人员的独立性受到影响，难以获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议。另外，我国内部审计人员自身对其工作性质、内容等的认识有待提高，进而影响内审职能的充分发挥。有些内部审计人员缺乏为企业管理服务的思想，仅靠一知半解的财经法律法规知识要求企业依自己的意愿办事，把自己摆在国家监督者的地位，过分强调内部审计的权威性。而另一些人则认为，内部审计机构的设置无非是协助领导者用以掩饰群众、应付检查，这样使得内部审计机构形同虚设，发挥不了任何作用。

其次，内部审计缺乏充分的独立性，削弱了内部审计决策的质量。独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的基本前提，内部审计人员应该和他们所审计的活动保持独立，这样才能做出公正、无偏见的判断。所以，内部审计能否充分发挥作用与内部审计机构和人员是否具备充分独立性有关。然而，经验证明，我国企业内部审计独立性严重不足，主要源于我国内部审计机构设置和组织形式以及我国内部审计人员自身缺乏专业素质。

众所周知，内部审计机构是企业内部设置的机构，在本企业负责人的领导下开展工作，为本企业实现经营目标服务。因此，内部审计在实施过程中不可避免地受本企业的利益限制。于是，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的经营和财务状况做出客观公正、合理合法的评价。特别是当面对企业领导者参与或法人违纪时，内部审计往往是无能为力的。在这种情况下，作为企业的内部审计部门，如若服从于管理层意志，不能对企业的财务进行有效监控，出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患，导致审计风险。此外，我国企业内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突是不可避免的，甚至内部审计人员也要承担企业的经营责任，从而内部审计人员独立性极易受损害，多数单位没有配备专职审计人员，而是由其他业务人员兼任，也没有赋予他们一定的职权，受执业能力和专业素质限制，也很难开展内审工作。

最后，内部审计人员自身素质与业务能力不高，进而难以采用科学、合理的审计程序和方法。受传统经济体制影响，我国内部审计人员大都没有接受专业的内审教育，而习惯于从财务人员中挑选审计人员，其知识结构单一、综合素质尚待提高。此外，由于我国企业对内部审计重视不够，内部审计在企业的地位不高，也难以吸收优秀的人才加入到内部审计队伍中，无法完成自身的群体良性循环，进而难以进行科学、合理的审计程序和审计方法，导致内部审计失败。

二、提高我国内部审计工作质量的建议

根据前述我国内部审计的现状和产生原因，有效提高审计质量应主要从以下几个方面入手：

（一）提高认识，加强对内部审计工作的重视

首先，企业管理层和内部审计人员都要认识到内部审计工作是企业组织中必不可少的一部分，其设立的根本目的是：通过监管工作，以改善经营管理和提高经济效益。其次，企业各个层次管理层的思想要实现由被动接受审计到主动邀请审计人员参与本部门审计工作的转变，要把内部审计工作视为是提高本部门（企业）经济效益不可缺少的阶段。同时，企业内部也应广泛宣传内部审计的重要性，达成加强内部审计的共识，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，使其充分发挥为企业改革服务的作用。

（二）以提高内部审计独立性为出发点，改善企业内部组织结构，明确内部审计责任

经验表明，内审机构和人员的独立性是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的直属领导层次（直属领导层次越高，其独立性越强）；必须设置专职的审计人员，使其不参与或负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动，在其领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作、既负责某项业务，又指挥对这项业务活动的审计等职责不相容现象发生。此外，保证审计机构和人员在开展业务中的实质性独立自主地选择审计项目，确定审计重点，编制审计计划，实施审计程序，完成审计报告。

明确内部审计人员的责任也是提高审计独立性的重要手段。应当建立审计人员首先要明确其职责，以职责来决定人员，而不是确立人员后再赋予职责，通过划分职责来确定内部审计的权利，才能保证内部审计工作目标和内容与其职责达到统一。

（三）提高内部审计人员的专业胜任能力，与时俱进，保证内部审计工作高效完成

内部审计人员的专业胜任能力不仅决定了审计程序和审计方法的科学性与合理性，也直接决定了内部审计报告的质量和效率。因此，必须加强内部审计人员的选拔及后续教育工作，使之具备专业胜任能力。具体应做好以下几方面的工作：

第一，提高审计人员自身道德素养。内部审计职业特性要求其从业人员运用一定的执业判断。因此，提高审计人员自身的道德素养是将审计风险在最低限度的最根本保障。

第二，加强内部审计人员的业务培训等后续教育工作。加强内部审计人员的在职培训，根据科技、社会及经济的发展，改善内部审计人员的知识结构，要求内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。例如，随着电子技术的迅速发展，大部分企业已摆脱了手工记账方式，而采用计算机处理业务；随着会计工具的发展也势必导致审计工具的发展，面对这样的变化，审计人员必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间，完成更多的审计任务。

第三，强化内部审计人员的风险意识。随着市场竞争的加剧，企业在经营过程中面临的风险也在不断增强，这就要求企业内部审计人员务必要强化风险意识，及时甄别企业所面临的风险，以便防患于未然。

第四，内部审计人员的风险意识和职业关注意识对内部审计结论有着至关重要的影响。这点在内部审计的各个环节都有体现：在方案制订阶段，应根据被审计阶段的基本情况及内部控制制度的初步测评，恰当评价固有风险和控制风险的程度；在实施阶段中，保持高度的职业关注，通过控制检查风险来控制审计风险。

综上所述，在当今国际金融资本与产业资本一体化程度加剧的现实背景下，企业之间的竞争正在不断加剧，这要求企业要不断提高自身内涵式发展的能力，也就是企业自身的管理能力，而加强企业内部审计是企业改善管理、防范风险的有效途径，对企业经济目标的实现、提高企业经济效益具有十分重要的意义。

参考文献：

企业内部审计论文篇（6）

2价值链视角下内部审计价值实现价值增值的途径

经济学认为企业目标就是企业价值最大化，从价值链视角下，所谓的企业价值最大化就是价值链的最大化，价值链的最大化体现于对价值链上的环节优化和整体优化。企业的各项基本职能活动可以看作是价值增值活动，按照价值链理论设计企业组织，只有能为企业带来价值增值的部门才有存在的必要。内部审计作为企业组织管理的控制环节，也必须适应这种要求，为企业价值增值服务。

2.1内部审计对价值链上的环节优化

2.1.1监控风险管理在日益激烈的商业竞争中

企业在价值链条上的各环节都存在经营风险，企业面临的经济利益越大，所形成的经营风险就越高。内部审计在风险管理中扮演者不可或缺的角色，了解业务流程，熟悉风险管理的薄弱环节，并参与风险管理过程，改进已有的风险管理模式和制度，帮助企业实行事前控制，从而减少或避免损失，实现某一环节的价值增值。

2.1.2改善内部控制内部审计

需要对价值链流程上的各环节进行分解和分析，并对价值链上的环节进行逐一审计，发现内部控制的缺陷和不足，并上报相关部门，提高管理层对内部控制的重视，防范风险，提高经营业绩，实现价值链各环节的价值增值。

2.2内部审计对价值链的整体优化

2.2.1内部审计参与公司治理相关法律

明确规定了内部审计参与公司治理的权力与业务范围，内部审计人员掌握相关的基本知识和技能，又对公司的经营业务非常熟悉，他们所做的工作一切都是从企业大局出发，按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程及结果进行评价，并应用于企业的公司治理，帮助完善企业的公司治理机制，实现价值链的整体增值。

2.2.2内部审计的威慑作用

内部审计的间接价值主要体现在参与公司治理过程中的威慑作用。无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效，加强了价值链各环节的联系，实现了价值链的整体增值。

3施工企业的价值链分析

3.1施工企业价值链

根据价值链理论，价值增值活动分为基本增值活动和辅助增值活动。在施工企业价值链中，基本增值活动包括：项目承揽、施工准备、项目施工、竣工交验、保修服务，辅助增值活动包括：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。施工企业的基本增值活动和辅助增值活动都对企业的利润产生了影响，只不过对利润的影响程度和作用各不相同。施工企业内部审计可以通过对企业内部价值链的分析，找出战略环节，确定在价值链中那一环节的耗费最大、风险最高，制定有效的风险控制机制和内部控制制度。

3.2施工企业价值链主要环节分析

3.2.1项目承揽环节

项目承揽环节主要是分析投招标企业的主观条件和客观条件，进行投招标报价，要加强项目承揽环节的管理，需要组建一个专业化的团队来进行项目承揽环节的工作，需要考虑设计意图，施工现场地上地下条件，当地的地理、气候、水文条件，建设单位及其人的基本情况、劳动力的情况、建筑材料、机械设备等的市场供应价格，各项法律法规制度，竞争对手的情况等。

3.2.2施工准备

环节施工准备阶段的主要任务是对项目的具体实施制定各种方案、措施、规划和目标。包括施工技术准备、物资条件准备、施工组织准备、现场施工准备、企业施工预算。

3.2.3项目施工环节

施工环节是在施工企业价值链中过程最长的一个环节，这一环节投入成本最大、参与人员最多、管理难度最高，一些关键环节主要包括进度控制及管理控制、施工质量控制、材料设备控制、施工过程控制、工程成本控制等。因此，这一环节必须建立在全员参与、全面控制的管理体制，对项目严格实行目标责任成本管理、奖罚分明，充分调动全体参建人员积极性。

3.2.4竣工交验环节

国内建筑行业普遍的问题是项目施工过程中对项目的变更索赔、合同谈判、工程款的清算都比施工项目滞后，项目交验后不可避免的存在很多债务问题。因此，施工企业在项目实施过程中加强对项目款项的管理，及时清理变更索赔、工程款项等。

4内部审计对施工企业价值链的环节优化

4.1监控施工企业风险管理

4.1.1项目承揽环节存在的风险及防范

目前建筑市场竞争激烈，存在很多不合理、不规范的行为。这些行为表现形式复杂多样。例如，在招投标领域，违规招标投标现象时有发生，不合理的资金垫付、收取过多的保证金等。这些问题的存在，影响了工程项目的正常施工程序。其中，比较重要的就是项目承揽环节出现的问题，针对这些问题，要从以下方面进行防范：①要全面地对工程项目的资金进行预算，调查清楚建设单位的以往信用。按照准确、严谨、规范的原则，编制表述，及时结合相关材料的市场价格，充分体现建筑工程项目的市场价格，确保不能出现由于对价格考虑不到而造成的财务风险。②在签订合同的时候要防范法律风险。施工合同要对细节问题做出明确清楚的说明，对于合同双方的责任和义务要以书面的形式，准确表达。所有的合同条款都需要经过双方律师的确认，以减少存在的风险。③分包单位的确定，也需要特别注意。具体来说，应该按照合同规定的相应条款，向分包单位收取必要的工程项目保证金，保证金的比例可以根据工程项目的大小而定。在分包单位完工后，对于保证金的返还以及工程项目建设费用的支付，可以选择分期进行，这样能够在一定程度上降低资金压力，有效降低财务风险。

4.1.2项目施工环节存在的风险及防范

工程项目的施工，是一项比较复杂的过程，如果制定的施工方案不够科学经济，则会对实际施工产生影响。具体来说，容易导致项目施工人员经费开支增大、材料耗费增加、工期延长不能按期完工、施工质量水平不达标准等。这些综合问题，需要从以下几个方面进行防范：①在施工方案制定前，要进行充分的调研，实际考察研究施工项目的总体情况，对于施工的细节要分析透彻，从而在对比分析的基础上，制定最优的施工方案。具体来说，施工方案既要满足工程项目的各项施工标准，又要具备一定的经济性。因此，要切实根据不同工程项目的规模、结构、地质情况等，综合考虑，尽量选取比较合适，可以满足较多数条件的施工方案。②在项目实施过程中，要实行全面成本控制，按照所选定的施工方案，严格按照成本计划实施和控制，对构成生产资料费用的材料、人工、机械施工现场管理费用分别不同情况，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交验环节存在的风险及防范

施工项目竣工后，如不能及时办理工程竣工验收、编制工程竣工决算，即可能造成项目财务结算滞后，不能及时收回工程结算尾款，增加项目的资金负担。同时，延长了工程保修时间，增加工程保修费用，从而使项目成本增大。针对项目投标承揽环节存在的风险，要从以下方面进行防范：①要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地狭窄而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期内，项目经理部应根据实际工程量，合理预计可能发生的维修费用，并制定保修计划，以此作为保修费用的控制依据。根据实际情况，项目部可委派专人或由就近施工的人员代管，尽量节约开支。③在市场经济条件下，项目管理班子要不断地增强财务风险防范意识，及时找出影响施工项目财务风险因素，收集相关数据，进一步估计和预测风险发生的概率及后果的价值大小，制定出相应的防范措施，才能降低财务风险，提高企业的经济效益。

4.2改善施工企业内部控制方面

4.2.1内部审计对施工企业风险的内部控制

对风险的内部控制包括对风险的识别、衡量和控制。对风险的识别就是要分析项目中存在的风险因素，这些风险因素又会引起的风险以及这些风险引起的后果会有多大；对风险的衡量，就是对风险的估计与评价，根据已掌握的资料来确定损失发生的几率及严重性，确定各种风险因素对既定目标的影响及其影响程度；对风险的控制就是根据具体情况所财务的对策，以达到减少损失，增加收益的目的。在风险控制的最后环节，还要注意不断调整方案，总结方案，及时检查评估对风险控制的有效性。

4.2.2内部审计对施工企业内部控制制度

有效性的控制内部审计机构是一个独立部门，直接对董事会、监事会负责，遇到重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违法、违规案件时，内部审计机构还可以像股东大会及其董事会报告。因此，在企业的内部监督机制中，内部审计部门有着不可置疑的权威性，以保证内部控制制度的有效实行，内部审计报告能够引起企业管理当局的足够重视、只有内部审计充分发挥监督制约的作用，才能保证施工企业在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成施工企业的经营目标。

4.2.3内部审计对施工企业欺诈、舞弊行为的控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整是内部控制要达到的基本目标，也是内部审计机构的基本职责。通过加强企业的经济活动的内部审计，可以起到防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，从而达到对欺诈、舞弊行为的控制。

4.2.4内部审计对施工企业规范

会计行为的控制企业的财务审计是内部审计的基本内容，因此内审是对企业会计资料真实性、可靠性、完整性的再监督，通过对会计资料的审计，可以及时发现会计工作中存在的不足，内部控制制度执行中存在的偏差，内部财务审计可以根据发现的问题及时向管理当局提出建议，促使会计工作达到内部控制的目标和要求，提高会计信息质量。

5内部审计对施工企业价值链的整体优化

5.1内部审计参与施工企业公司治理方面

5.1.1从概念方面

内部审计与施工企业公司治理有着共同的目标内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。施工企业的组织目标就是实现股东或者利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计因为有着共同的目标而相互结合。具体体现在两个方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素，两者只有有效结合，才能发挥更大的价值。

5.1.2从作用来看

内部审计对施工企业公司治理具有评价、监督作用内部审计在公司治理中扮演着内部监控的角色，公司治理的目标只有在良好的内部监督基础上才能顺利完成。内部审计有着它的显性价值和隐性价值。内部审计的显性价值体现在，它可以帮助企业建少损失，当内部审计成本小于损失减少时，公司价值就会增加；内部审计的隐性价值体现在它可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者的动机，维持良好的运行秩序和控制系统。

5.1.3从构成看

内部审计是施工企业公司治理的有机组成部分内部审计是公司治理一系列制度安排中的一种。国际内部审计师协会强调，内部审计有两种主要的治理活动，一是监督风险和确保有效控制一线行动者，二是公司治理中审计委员会的“耳目”。内部审计为公司管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为施工企业公司治理不可或缺的一部分。

5.2内部审计对施工企业的威慑作用

内部审计的威慑作用主要是体现在它对公司的隐性价值，即无论内部审计的作用是否发挥，它的存在客观上会给其他职能部门产生威慑作用，使得他们不得不维持良好的秩序和控制系统，并努力改善绩效，并且会主动针对工作中产生的问题与内部审计人员沟通，通过内部审计人员与各部门的不断沟通，就会使得施工企业的业务流程不断得到优化，达到改善公司经营和管理的要求。

6基于价值链视角下的施工企业内部审计建议

6.1关注施工企业的核心业务流程

根据二八定律，只要20%的企业流程对80%的企业目标起作用，这20%的流程就是企业的核心业务流程。因此，内部审计就应当把较多的审计资源重点关注这些核心业务流程。对于施工企业，核心业务流程主要集中在项目承揽环节和项目施工环节，施工企业的内部审计可以沿着价值链的方向并结合企业的营利能力，确定项目承揽和项目施工业务流程的最佳实务标准，并在对核心业务流程实施审计时，将实际情况与最佳实务标准相比对，发现差距，提出审计建议。

6.2再造施工企业低效核心业务流程内部审计

在对企业低效非核心的业务除了可以提出相应的整改意见之外，还可以建议将部分业务进行外包，提高施工企业的竞争力。对于施工企业来讲，低效核心的业务流程主要集中在一些辅助增值活动环节，比如技术开发流程、人力资源管理流程等等，对于这些流程，要积极同这些部门进行交谈，研究效率低下的原因，并提出审计建议，使得在企业整个价值链流程中形成竞争优势，有些流程譬如技术开发流程还可以成为企业新的核心竞争优势，再造施工企业的核心业务流程。

6.3进行后续审计跟踪是否进行跟踪审计

应当根据所施工项目所产生问题的情况来决定，如果施工项目以及相关程序不符合相关标准，产生的负面影响危及到了公司声誉、员工安全、顾客满意度等企业的核心竞争力，或者对价值链流程产生不良影响时，需要进行后续跟踪审计。对于施工企业，后续跟踪审计应集中在整个工程的盈亏状况、债权债务情况、施工中出现的问题解决情况等等，在后续跟踪审计时应重点针对审计时的薄弱环节进行评估，确保其符合标准，或者将负面影响降到最低。

6.4制定合理的审计计划，降低审计成本

内部审计为企业增加价值主要是在于其所付出的成本小于为企业创造的价值，因此内部审计需要制定合理的审计计划，在保证审计质量和审计效率的前提下，降低审计成本。对于施工企业，可以适当利用先进的计算机技术和网络技术，以便更快更准地寻找审计线索，降低审计成本，提高审计效率，从而实现企业价值增值。

企业内部审计论文篇（7）

〖关键词〗：现代企业管理审计内部控制审计

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

现代企业的内部审计是否具有管理功能？审计理论界对这个问题的研究尚未形成统一的观念和意见，实务界也在观望与彷徨之中左右摇摆，认为内部审计具有管理功能的企业，大刀阔斧地进行企业组织改革，通过优化公司治理结构，提高内部审计在公司中的层级，扩充内部审计力量，从而提升内部审计在公司中的权威性，为改善公司治理环境、提高治理效率奠定了良好的基础；而主张只进行内部财务审计的企业，其管理者却从企业业务流程的改良和经营管理职能的组合排列中将内部审计斥之于公司之外，纷纷将内部审计职能外包给专业公司，弱化了人们对内部审计重要性的认识，从而，使内部审计停留在微观审计层面，使在公司内从事内部审计工作的人员成为了企业的臃赘。国外实践如此，国内也有效仿之倾向。现代企业内部审计何去何从？公司治理是否因内部审计的进入而更加有效率？这是一个值得探究的问题。

一、关于现代企业内部审计的几种认识

衍生于授权管理之需要的企业内部审计，根植于传统企业环境，经过几十年的发展，已经基本形成了固有的模式和完整的体系格局。但当传统企业演变为现代企业之时，原有的内部审计理论和实务发生了碰撞，许多既定的内部审计内容和方法，显得难以适应新的企业环境。尤其是针对公司治理发展的迫切需要，学术界和实务界掀起了对现代企业内部审计适当定位的热潮。什么是现代企业的内部审计？这是我们必须首先思考的问题。就这个问题，当前比较集中的观点有如下几种：

1、管理审计（ManagementAudit）。英国的李斯特？R？赫伍德在其论文《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。日本松田修一也曾经指出，所谓“管理审计”（ManagementAudit），是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立第三者，即管理审计人员通过对公司的收益力、资金力和组织力进行个别的分析研究，来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见，旨在维护股东、债权人和其他利害关系人的利益（松田修一，1999）。我国管理审计的倡导者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，按照他的观点，内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任（王光远，1996）。

2、经营审计（OperationalAudit）O.美国D？L？弗莱什S？西沃尔特在《经营审计及其起源》中谈到，经营审计并非财务审计，它的目的是评价一个公司或者公司某个职能部门的管理组织极其效率。它是一种建设性的评价活动。D？J？开斯勒、J？R？克劳开特对经营审计下了一个比较长的定义，即：经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果、效率和经营的经济性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的有系统的过程。有些学者还认为，“经营审计”与“现代内部审计”实质上是同义的。戴维？S？科沃克瑞克早在1987年就在其编著的《现代经营审计》一书的序言中指出，经营审计指的是在许多不同公司中的内在事物，无论你怎样称呼它，它总是一种方法论，一种思维方式。在我看来，经营审计就是内部审计。

3、内部控制审计（internalcontrolaudit）。COSO报告指出，内部控制主要是管理层的责任，但组织中的每一位成员都应共同来承担这一责任。内部审计的作用是帮助管理层监督控制结构，并提醒管理层注意内部控制各环节的强弱（COSO报告，1992）。成功的企业经营来自全体人员的努力。内部审计是整体人员中的成员，负责检查企业各层次为经营需要而建立的各项控制。审计人员评价这些控制如何联合才能最有效、最有利地服务于整体经营。简而言之，审计人员的任务就是保证这样一种管理，那就是合理地设计企业的经营控制。国际内部审计是协会在《内部审计职责说明》中指出，内部审计是一种控制，它的作用在于检查和评价其他控制的适当性和有效性。这些观点，从多个方面强调了内部审计与内部控制的关系，意味着内部审计人员必须关注各管理层可能建立起来的或执行的所有控制形式。

二、针对上述观点的评述

我认为，上述三种关于内部审计的描述具有本质上相同的特征。之所以产生这样三种概念，完全是因为定义内部审计时选择的角度不同。企业经营，即是在一定的制度、一定的环境下，借经营手段的援助，以多数人的协调，继续不断地实现经济财产的生产与分配的一种动态活动。管理是人和技术的“系统安排。古典管理学派代表性人物法约尔认为，管理不同于经营，它只是经营的六种职能活动之一。管理的最终目的是通过组织整体的活动，以有效的方式达成经营目标。由此我们可以看出，经营与管理既有区别，也有联系，相对而言，管理是手段，但从另一个角度来讲，管理与经营又不能割裂开来，管理渗透在企业经营活动之中，没有经营活动所支撑的企业管理不成为管理，反之，没有管理的经营活动也难以实现其预期目标，经营活动融合到了管理的四大职能之中。这样说来，管理审计与经营审计的范围和内容基本是一致的，从审计涵盖面上看，二者都涉及到经营活动全部；从职责上看，二者都通过管理职能体现出来。管理审计、经营审计，是一个问题的两种形式的论述。内部控制既是管理的一个主要职能，又以管理活动为依托加以实现控制的功能。现代管理审计将其核心放在了针对内部控制而开展的内部审计方面，从一定意义上来说，二者实际内涵的核心意义是相同的。因此，我认为，无论是上述的哪一种审计，尽管名称叫法不同，但其本质涵义是一致的，体现了内部审计从财务审计发展到管理审计的纵向维度，符合现代企业内部经营与管理的现实需要，因此，就现代企业而言，没有必要对上述三个概念进行苛刻的区分，从规范的角度界定，管理审计，更加清晰明了。

三、内部管理审计构造

现代企业环境下发展的内部审计管理审计理论，需要我们在这样一些方面有所建树：

1、重塑现代企业内部管理审计的目标。目标是人类所有行为的指南，是特定系统的特定任务。每个系统都有各自的目标，它们应清楚地加以规定而且是可以衡量和可以达到的，目标是系统目的的具体化。审计目标是审计活动的出发点与归宿，是对审计事项与设定标准或一定要求的相符合程度进行的确认。现代企业内部审计，从管理审计到治理审计，首先表现为内部审计目标的变化，它不是一种“摈弃”的过程，而是不断“兼容”的过程。

传统审计将其目标锁定在“帮助管理者最有效地管理组织的业务活动（IIA，1947）方面，但内部管理审计的目标，其实质是帮助组织增加价值和提高组织经营效率（IIA，1999）。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其经营目标。现代企业内部审计目标的转换，意味着内部审计必须更多地参与未来事件，参与管理层规划现在与未来的决策工作。因环境快速变迁，组织所需要的是对风险发生的可能性时时关注。内部审计目标本与组织目标、作业及改变作更进一步的链接，将内部审计的重点置于组织全体，强调内部审计主要关心组织整体目标的达成，而非个别作业部门或个人。现代企业内部管理审计已经不能仅将焦点置于控制系统之审计，也不能置于单位决策之外，应该更积极了解、确认单位风险并加以评估、管理，而风险管理审计则可以提供内部审计整合风险管理的利器。内部审计也将因提供单位附加价值的服务而更接近单位的价值链，其专业形象将更加肯定。

2、拓展现代企业内部管理审计的内容与范畴。审计内容要服务于审计目标（谭劲松等，2002）。企业内部审计目标的演变过程是从最初的查错纠弊，到帮助管理者更好地履行职责，再到帮助企业增加价值，与之相应，企业内部审计也从财务审计到内部控制审计，再到财务审计、内部控制审计、风险管理审计和治理程序审计。财务审计是指在评价内部控制的基础上检查凭证、帐册、报表，核实货币资金、财物物资，查证各项财务收支及债权债务，判断财务成果、财务状况是否真实、可靠，从而对被审计单位的财务活动是否合法合规，作出恰如其分的评价（秦荣生，2000，P81）。无论企业形式如何变化，其财务审计始终是基础，现代企业内部审计也不例外。“控制”一度曾为管理审计的核心，它将内部审计的焦点由财务及遵循性控制转换为管理控制，但这与内部治理审计的要求还有一定的距离，围绕增加价值展拓的内部管理审计，除了应包括原来在管理审计理论框架下的内部控制审计之外，还应向风险管理审计和企业发展治理审计方向延伸。国际内部审计师协会的专业指导小组颁发的新定义向我们发出了警示：现代企业内部审计不注意风险管理和治理程序这一领域是不行的，国际内部审计师协会要为内部治理审计这一职能的发展起到指导作用。所以，现代企业内部治理审计主要包括内部控制审计、风险管理审计和管理审计等相关部分内容。

四、实施管理审计，必须关注的若干问题

1、关注审计的独立性问题。实施管理审计，必然会涉及到独立性与审计风险问题。如何保证管理审计不与之相互摩擦呢？我认为必须从如下方面进行努力：

（1）内部审计人员在实施管理审计时，只提出建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内部审计人员不承担经营责任。

（2）为避免发生利益冲突，或潜在的利益冲突，参与了管理决策审计的内部审计人员最好不要再继续从事决策执行情况的审计，如果受客观条件限制不能做到这一点的话，则有必要要求决策执行情况的审计与决策审计的时间间隔应比较长，至少，它不对审计人员提供审计建议造成影响，这是保证审计独立性的一种良好举措。

2、关注审计人员的胜任能力问题。内部审计人员应提高其业务能力，具备与管理审计相关的专业知识。与传统审计不同，管理审计本身涉及到战略管理知识、财务管理知识、人力资源管理知识等，内部审计人员如果还把自己的知识能力锁定在财务知识方面的话，显然是不合适的，所以，内部审计人员应注意吸收与管理有关的专业知识，以具备适当的胜任能力。

3、关注管理审计功能定位问题。必须界定内部审计的“咨询服务”功能与“审计监督”功能之间的差异。从实际效果上看，管理审计更多地体现了内部审计的“咨询服务”功能，那么，当咨询服务功能与传统的审计监督功能并存于同一部门的职责范畴之内时，我们就要警惕二者之间的冲突与碰撞，注意保持审计的审慎性，不对审计结论作出绝对的保证。

4、关注组织保证问题。实施管理审计必须改革企业组织模式，使内部审计在企业内部具有较高的组织地位，从而具有实施管理审计的组织保证。“公司的组织机构中，应给予内部审计师适当的地位，使他们可以不受限制地审查本公司经营的所有方面。内部审计师应向组织中的一个人负责，这个人应有充分的权威能保证审计师进行广泛范围的审计，并能对他们的建议采取行动（库克温克尔1986）。”从西方国家的企业内部审计机构的领导关系上看，内部审计机构可能有四种设置方式：一是设在董事会或董事会所设的审计委员会之下；二是设在最高行政官之下；三是设在高级管理层之下；四是设在主计长之下。从实施管理审计的要求上看，以第一种组织模式为最佳，这是因为内部审计师向最高权力机构作报告，可以提高他们的独立性，能够把检查、评价企业经营情况的信息直接传输给企业的主要决策者，以助于其恰当决策。还有人指出，内部审计师应向财务副总裁或主计长负责。处于这种地位的人通常与生产经营无直接关系，能客观地考虑审计师的调查结论和建议，同时也深为熟悉由最高管理当局所规定的目标、计划、程序和控制。重要的是内部审计师向之作报告的有权威的人，要能根据审计师报告中的建议采取行动。当前，还有一种观点说：内部审计应同时向董事会和股东大会负责。从理论上来说，这应该是最佳选择，但在实际操作中面临许多困难，这些人员由于不能接近日常经营，因而，难以评价内部审计师的调查结果和建议，也许不能及时采取必要的改革措施。但是，如果我们能够将内部审计与监事会的功能链接起来，则可以使这种模式的效能达到登峰造极的境界。我认为，这种模式更加适合于集团公司，它能够延伸监事会的职能，同时提高整个组织的工作效率。无论怎样说，外部审计师的独立性，也是内部审计师需要具有的。只有这样，才能使审计目标不受干扰。企业管理当局能做不少工作去树立这种独立性，诸如准许审计师有充分的自由去选择特定业务加以研究，并通知那些经营负责人在审查中全面支持审计师的调查。不论内部审计师在组织系统中处于什么地位，他们应具有声誉、地位和最高管理当局的支持，使他们能够在全公司中随时取得审计报告所需的信息。他们应该具有与管理主管人员接近的权力，这些主管人员能对审计师的意见和建议做出迅速而恰当的考虑。由于每个公司的组织结构不同，在公司的组织地位中，内部审计将成为一个参谋职部门。

5、关注审计方法问题。实施管理审计，要求审计时间前移，变事中、事后审计为事前审计，真正其到“事前反馈”的作用。

6、关注管理层的主要兴趣。因为管理审计的目标是帮助组织增强持续发展的能力，所以，企业内部审计人员必须设想自己既处在总体管理的位置上，也处于部门管理的位置上，为企业提供建设性的服务。任何部门或职能管理的基本目标都是要达到总体管理制定的总目标。作为一个企业来说，最高管理当局最关心的莫过于如下问题：（1）加强经营、加强经营控制及有助于实现目标等方面的建议；（2）向上级报告和说明经营结果的方法；（3）有关经营的总政策、指令和分配方法的影响。因此，企业内部审计人员在按照企业内部审计的总体目标要求实施企业内部审计时，必须针对上述问题有个明确的回答和解释，以便于董事会在进行企业决策予以考虑。

7、关注业绩评价。虽然内部审计人员必须考虑管理问题，但也需牢记内部审计人员不是经理或经理的监督人，审计人员在企业中的地位和作用类似于医生、诊断师、顾问和参谋，他们的基本职责是随时随地地提醒管理当局在作出决策时应尽可能地使用足够充分的信息，并注意到企业的经营管理活动是否都行之有效。审计人员应从理论和实务上对企业的经营行为进行评价，帮助经营管理者更好地履行其职责，提高经营管理工作的效率和效果。

8、关注所有利益相关者的利益。管理审计必须关注所有利益相关者的利益，尤其是顾客的利益。以顾客为起点的战略模式将逐渐代替传统企业的战略思维模式。传统企业的管理模式以“资产驱动型”思维为基础，由此而导引的运营方式是：资产投入产品服务渠道顾客；今天，受新经济观念的影响，我们的战略理念应有所改变，以顾客为起点的战略模式正好与传统模式反其道而行之，即：顾客渠道产品服务投入资产。

在企业的生产经营活动中，顾客扮演着极为重要的角色。企业所提供的产品或服务，必须满足用户的需求，离开了用户，企业就失去了存在的意义，更不用说企业的发展了。可以说用户是企业的“衣食父母”。从产品的研究开发至生产销售的整个过程，都要对用户的需求、偏好、购买动机等进行分析。因而，内部审计也应转变管理审计的重点，更加关注利益相关者问题，尤其是顾客问题。

五、结语

内部管理审计概念是在现代企业研究背景下形成的，它反映了内部审计动态发展的基本趋势和变革之倾向，关注内部审计的发展，将内部审计与企业治理紧密地结合起来，是我们必须要认真面对的一个问题。当然，也不能否认，未来的企业治理，还将进一步带动内部审计的发展，内部审计机制的不断完善，也将促进公司治理之进程。从逐步完善管理审计体系，预示着内部审计发展的主流方向。

参考文献：

1.王光远，《内向型管理审计研究》，《财会月刊》，P3，2002、06；

2.项俊波等，《国外绩效审计》，P362，中国审计出版社，1999；

企业内部审计论文篇（8）

1电力企业内部审计工作的重要性

内部审计主要是指企业相关人员使用科学的方法对企业的风险管理进行评价，同时开展的治理过程，其具有很多优势，不仅能够提高管理效率，同时也能够确保企业在发展过程中严格的按照相关标准进行，更好的促进企业的发展，因此也是越来越受到重视。目前我国的电力需求总量不断增加，在风力、光伏等发电的影响下进一步推动了电源结构的调整，进一步促进电力市场的多元化发展，同时也进一步增加了电力市场的竞争，为了更好的促进电力企业的发展，加强电力企业的内部审计工作非常重要，需要引起我们的重视。

2电力企业内部审计工作的有效开展

2.1强化审计部门的独立性

为了保证内部审计的独立性，电力企业首先要避免安排其他部门人员兼职审计，应设立专门的内部审计部门，合理配置内部审计人员，严格考评内审人员的职业道德和专业能力。领导层要主动支持和配合审计部门的工作，提高审计部门的地位，确保其独立于各部门。

2.2重视内部审计工作，树立正确的内部审计服务意识

为了更好的发挥内部审计的作用，电力企业应不断强化员工的内部审计观念，树立正确的审计意识。内部审计不仅仅是对施工企业经营管理的监督和评价，更是为企业决策的制定、有效内部控制和提升经济效益服务的。施工企业应对内部审计准确定位，强化内审服务意识，积极开展内部审计工作。

2.3建立健全的内部审计管理制度

在电力企业内部审计工作开展中建立健全相关管理制度非常关键，其能够更好的确保电力工作的有效开展，同时也能够促进电力企业的发展。对此需要从以下方面进行：（1）电力企业需要结合实际情况建立管理制度，包括对审计机构、人员方面，从而能够确保工作的有效开展。（2）需要进一步完善内部审计工作的规范性，有效的保障整体质量。（3）电力企业内部审计部门需要定期的将将审计结果向上级管理部门汇报，从而使得管理人员能够清楚的掌握企业的相关情况，对于电力企业的发展具有非常重要的意义，需要引起重视。

2.4提高内部审计队伍的质量及水平

2.4.1提高内部审计人员的综合素质审计队伍要保持相对稳定性，审计专业知识不断更新，就会促使审计人员要不断的学习。审计人员不仅是审计方面的专家，更应是会计工作的行家，所以在全面提高审计人员必备的专业知识外，还要强化审计人员会计知识的学习和培训。

2.4.2坚持多元化培训，提高后续教育力度多元化培训主要包括多种方式和多面知识的培训，内部审计机构应有计划有步骤的安排审计人员参加一些较高层次的短期培训，系统的更新知识，鼓励审计人员利用业余时间接受相关学历或专业进修教育。

2.5强化对内部审计过程的监督

2.5.1充分认识内部审计监督的重要性，要对内部审计进行系统化管理，必须要有企业制定的生产、供应、销售、财务等方面的管理制度来约束和指导，否则审计人员将无章可循，内部审计工作停滞不前，内部审计督导就无实质性的进展。2.5.2规范审计执业人员的审计行为。根据内部审计准则要求，审计执业人员应合理编排审计计划，审计方案，明确审计目标，正确判断和处理审计事项，设置审计质量标准，及时对自己的审计结果进行合理评定，从而提升内部审计质量控制标准。2.5.3加强内部审计复核工作。在对被审计单位进行审计时，对审计工作的复核要从多方面入手，如对审计工作底稿的复核，搜集的审计证据是否真实有效，审计事项评定结果的复核等。这些都需要审计人员进行论证及审核，才能及时发现问题，及时纠错，降低审计质量控制风险。

2.6做好审计沟通工作

电力企业涉及的部门比较多，因此做好各个部门的沟通工作非常重要。但是就目前的情况来看，因为内部审计所牵扯的利益比较多，因此在工作的开展中有很多部门会不配合，从而不能有效开展该项工作。对此在实际应用中必须要加强审计沟通工作，同时做好书面备案，双方进行签字，并感谢双方的参与。需要注意的是这个过程中需要审计人员合理的控制谈话气氛，使其达到最好效果。

2.7加强企业风险管理建设

风险导向内部审计工作有极其重要的用途，这对于企业的发展而言有重要意义。对企业目标进行综合分析，从而全面评估风险。在这项工作中，工作人员需要综合考虑企业的目标，并且要对这些目标进行科学合理的分析，首先需要做好充足的调查工作，完全掌握相关的审计领域，并且要把握好相关的风险因素，这里面包含了很多方面，例如企业文化、内部控制体系、业务交易系统等等。工作人员必须进行讨论，把相互之间所掌握的信息进行交流，从而对风险进行科学合理的评价工作，并且针对相关的风险进行讨论和分析，找到相关的解决思路，最终做到加强控制。然后，需要对管理层的自我评估进行实地观察，检查这些自我评估是否具有准确性，自我评估的条目是否合理。最后，工作人员需要评估与风险管理相关的工作薄弱环节，并与管理层进行讨论，商量解决问题的具体措施。

总之，近年来，我国经济的发展对电力能源的依赖性非常大，电力内部审计工作的重要性也逐年提升，研究电力企业内部审计工作中存在的不足，然后分析应对的策略，具有积极的意义，需要引起我们的重视。

作者:杨见华 单位:国网四川明珠集团有限责任公司

【参考文献】

企业内部审计论文篇（9）

近十多年来，我国民营经济的崛起和迅速发展已成为推动我国经济体制改革和经济发论文展的重要力量，也是国民经济最具生机与活力的组成部分。就飞速增长的GDP而言，民营经济是当代经济的特色所在，优势所在，也是加快中国经济发展的希望所在。但是，很多民营企业都存在着直接从非规范性的家族管理模式演化而来，缺乏系统化、专业化和规范化的管理，内部监督机制不健全问题等等，这些问题阻碍了民营企业经济的发展。近几年我国部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展，并向建立现代企业制度迈进。而要建立现代企业制度，就必须发展内部审计，因此民营企业内部审计建设势在必行。

一、转变策略，走适应民营企业发展的审计道路（一）民营企业主应转变观念，提高对内部审计的重视。公司领导应认识到审计并不是可有可无，审计工作开展得好可以促进企业经济效益的提高。企业领导者要为内审人员创造一种有利于内审人员工作的环境和氛围，通过授权让内审人员参与到公司的各种管理活动中去来推动审计的发展。（二）内审人员应更新观念，树立服务的思想，努力使内审部门成为创造价值的部门，认识内审的“增值服务”职能，内审工作既是监督也是服务，但更侧重为企业服务，突出其“内向性”。

二、以服务为导向，扩大审计范围，转移审计重点，加强风险管理审计（一）在开展审计实务时，重点突出内审的服务职能，以服务为导向设计审计内容，培育民营企业内部审计朝着服务于组织目标实现的正确方向发展。（二）在实施财务审计、经济合同审计等营运性工作的同时，应突出战略审计和风险评估，通过内审人员加强企业对经营风险的控制，起到保证作用。（三）在企业经营的过程要改变传统的事后审计，形成以事前、事中审计为主，并以事前、事中、事后相结合的方法。在审计涉及面上，既要对企业的重大经营决策、重大投资项目及占用资金数额较大的购销业务进行事前审计，又要通过审计来监督、评价有关可行性理论资料、预算和经济合同的真实性、合法性、合理性、有效性，及时反馈信息以防止失误。

三、加强审计手段的多元化、先进性，建立先进的内审系统随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录，以及整个财务运作过程逐步实现无纸化。公司管理方式也由计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革，传统的审计手段面临新的挑战，为此企业可以购买或者开发内部审计软件，促进内部审计的智能化，为提高经济活动的分析、评价水平，可采用新的市场信息识别技术，经济活动的比较技术，以及运用经济模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。内审流程的监管范围：（一）以财务审计为基础，以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作，是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统，一是保证企业组织科学合理，生产流程规范运行；二是保证内部控制系统提供的信息真实及时，以便保证实现审计目标，提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责，实试论提高施管理审计，达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作，帮助组织成员，提高组织机构的效率，合理配置经济资源，达到企业经营的既定目标。质量审计。开展质量审计，促进民营企业参与市场竞争，不断发展壮大，以质量求生存。ISO9000系列标准的内容几乎包括了质量管理和质量保证的各个方面，要达到ISO9000的标准，需要企业组织成员共同努力，对每个工序、流程、作业方式、管理模式、质检过程等进行严格控制和规范。所以内审有责任也有权威结合ISO9000搞好质量审计，提高民营企业的核心竞争力，实现内审目的。

内部控制审计。民营企业目前正面临经济转型期和第三次创业的考验，民营企业的家族经营模式还没有形成一个企业家队伍，企业领导者对未来经营环境和核心竞争力的洞察力、预知力和创新力都不够敏锐，对新兴行业经验不足，定力不够。这些不利条件使得民营企业举步维艰，一旦出现投资决策、经营决策错误，就有可能出现企业现金断流，造成灾难性的后果。所以民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估，期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估，协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。

动议审计。对经批准立项的举报项目及公司股东会、董事会、监事会、总裁临时要求的审计项目进行查证和处理。四、把民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督的范围民营企业的内部审计还是一个还不很成熟的事物，还有待于进一步完善，因此要使民企在进行自我完善的同时接受国家审计机关业务指导和监督，同时也要和职业组织、会计师事务所等一些外部团体进行学习。要严格规定民营企业内部审计程序，赋予民营企业内审机构必要的审计权限和审计手段，国家审计机关或内审协会要制定内部审计准则，统一规范内部审计行为，提高内审工作质量。

企业内部审计论文篇（10）

内部审计是企业内部控制的一个重要环节，通过审计来评价企业内部控制情况和经营效果，因此，要求审计工作人员必须熟悉企业内部的主要业务流程和内部控制执行情况，这样才能制定针对供电企业现状的审计计划，同时，充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径。如供电企业原有的审计结果，尤其是上年度的内部审计结果，应作为开展审计工作的重要参考依据，根据以前的审计意见和结果，再结合当前供电企业的发展趋势不断完善业务和开展新项目审计，提高审计效率。

1.2加强审计人员的素质培养

审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。因此，应加强对审计人员的综合素质培养。一方面由企业对审计人员进行定期的培训，加强职业观、道德观等方面的教育，使内审人员具备良好的政治素质和职业操守；另一方面鼓励审计人员积极扩充自身的专业知识，审计人员不仅要熟练掌握财务会计知识，还要掌握工程管理、电力营销、信息技术等方面知识，不断提高自身的专业胜任能力。高素质的审计人员才能提高供电企业的内部审计质量。

2内部审计方案的质量控制

2.1做好审前调查

审前调查是保证内部审计质量的关键。审前调查是指在项目审计计划确定后，审计组采用一定的工作方式，了解被审计单位基本情况、人员编制情况、主要业务性质、经营规模与特点等情况、内部控制及其执行等情况，收集与审计项目相关的资料，包括相关的法律、法规、规章、银行账户、会计报表及其他有关资料，重要会议记录和有关文件，电子数据和以往接受审计的情况等等，以便确定审计重点和审计范围，为制订审计方案提供依据。同时，做好计算机辅助审计的准备工作，被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理，审计进点前审计人员要了解被审计对象的计算机系统和相应的业务流程，并进行数据采集、转换和分析，为审计进点做好准备。

2.2制定切实有效的审计方案

审计方案是指为了能够顺利完成项目审计业务，达到预期审计目的，在审计项目实施前，经审计调查，对具体审计项目的组织、程序、时间及审计重点等做出的详细安排。编制审计方案时，应充分考虑审计项目的具体要求及目标、审计成本效益和可操作性，并对审计重要性、经营管理活动的风险程度进行适当的评估。审计方案的主要内容包括审计目标、审计范围、审计重点、审计风险提示、审计程序及审计方法，审计组成员、分工和职责、时间安排、工作要求等。

2.3对审计方案进行论证并确定

对审计方案的论证主要是对已经制定的审计方案进行各项因素的论证，主要从可行性、切实性、有效性等几方面考虑，确定最终的审计方案。正常来说，对于一些小的企业的内部审计方案可以省去这个论证的环节，然而对于像供电企业这样规模较大的国有企业来说，审计方案的论证环节必须重视起来，主要由审计人员、审计专家等人员共同完成内部审计方案的论证，这样更能有效的降低供电企业的内部审计风险，提高内部审计的质量控制。

3内部审计过程中的质量控制与管理

3.1对审计方案的执行情况进行控制和管理

首先，开展审前培训，让审计组成员了解被审计单位可能存在的薄弱环节和风险，指导审计人员有针对性的查找被审计单位存在的问题；针对不同的审计项目，分别指出各项目的审计重点和方法，起到抛砖引玉的作用。其次，利用审计信息系统对审计过程进行控制。审计项目实施过程中，审计组成员将工作开展情况、实施审计的步骤和方式、查阅的资料、及审计人员的专业判断和查证结果、审计发现问题及证明资料等以审计日志、审计取证表的形式通过审计现场作业系统上传至审计管理信息系统，审计组长通过系统实时对审计日志、审计取证表进行审核和审批，从时效、质量方面对审计工作进行监控并及时部署和指导工作，从而提高了审计的工作质量和效率。三是建立审计工作底稿的分级复核制度，执行审计组主审、审计组组长和内部审计部门负责人的三级复核制度，明确规定复核的要求和责任，防范审计风险，提高审计质量。

3.2对内部审计的报告进行质量控制

一是要保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。二是审计报告要及时编制，以便适时采取有效纠正措施。三是审计报告应对揭示被审计单位存在问题的同时，分析问题产生的原因，指出被审计单位管理中存在的薄弱环节和经营风险，提出切实可行的改进建议或审计意见。四是应加强审计报告的复核，保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。五是审计报告的文字表述应简练、表述准确，通俗易懂，便于理解。

3.3对审计的后续工作进行控制和管理

一是对审计发现问题开展后续跟踪检查。建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，并将整改结果纳入个人绩效考核和应用到干部考察机制，确保整改落实到位，巩固审计成果。二是做好审计档案的管理。收集整理与审计项目有关材料，做好审计资料的归档工作，为日后的审计工作打下良好的基础。三是对审计质量进行评价。审计质量评价应包括审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等。通过评价，总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。