资金核算论文篇（1）

一、目前自筹工程资金会计核算现状

（一）自筹工程资金没有归口核算。自筹工程建设资金是适用于基本建设和营房大修的资金，按照规定应归口在“基本建设费”科目统一核算，对于个别没有上报审批的营房维修项目也可在“营房管理费”科目核算。现在实际情况是建设单位按照经费性质的不同分别在相应事业经费科目核算，用于油料设施建设的在“油料管理费”中核算，用于道路建设的在“军事交通费”科目中核算，用于训练设施建设的则在“训练费”科目中核算等等，还有的单位直接在“家底”经费中开支或预算外科目中核算，未能根据年度预算或相关批件将事业经费转入“基本建设费”科目，没有统一归口核算，这样不能对工程建设经费进行统一管理和考评，不能反应一个单位年度工程建设的全貌。（二）竣工结算不够规范。有的建设对没有达到审批上报的自筹工程项目，就凭工程预算和施工单位发票或收据，无工程量记录和其它资料，没有经过工程结算审计，直接报帐；还有的单位只有发票或收据，再无其它资料；有的单位连质保金都不预留，工程结算算还不够规范。（三）使用科目较多，造成核算科目无法平衡。在这里要分建设单位和上级管理部门分别说明。一是建设单位自筹资金会计核算情况。第一种情况，建设单位在上交本年度自筹工程建设资金时，记入“暂付款”科目，在收到上级拨入自筹工程建设资金时，则在“拨入基本建设费”科目核算，在上级下达自筹工程建设资金预算或决算时，就不知道怎么去平衡“暂付款”科目了；在上级不下达自筹工程预算或决算时，则“暂付款”和“拨入工程建设费”两个科目不能直接平衡。第二种情况，建设单位上交资金时在“暂付款”科目核算，收到上级拨入的自筹工程建设资金时，冲平了“暂付款”科目，在上级下达工程预算或决算时，预算或决算记不了帐，因为记帐了，“拨入基本建设费”科目平衡不了，必须违背正常帐务处理办法，进行倒帐才能平衡。第三种情况，上交自筹工程资金时，根据年度预算将有关经费转入“基本建设费”科目，并通过此科目上交，上级拨入经费时，记入“拨入基本建设费”科目，但是会计处理没有统一规范，当上级不下达决算或预算时，不知怎么去平衡“拨入基本建设费”和“基本建设费”科目。二是上级管理部门会计核算情况。第一种情况，在收到所供单位交来、再向上级交纳、再收到上级的拨款及再向下级拨出自筹工程建设资金时都通过“暂收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上级下达的预算或决算时，则本级无法以预算或决算记帐，也不能对《工业审计与会计》2014/1工程审计下核销，只能把决算文件当成一个暂收款的附件，不能启用“拨入基本建设费”和“基本建设费”、“拨出基本建设费”等科目对自筹工程建设资金进行会计核算；如果将此预算或决算记帐，则本级“拨入基本建设费”和“拨出基本建设费”科目又不能直接平衡，还会造成上下级拨入或拨出的科目帐目对不上。第二种情况，在下级交来自筹工程建设资金时，记入“暂收款”科目，对下拨款时记入“拨出基本建设费”科目，在对下达决算或预算时，就会造成“暂收款”和“基本建设费”科目不能直接平衡，要想平衡，只能将这两科目进行倒帐。这样，帐务处理又不符合要求，仅是平衡帐务而已，没有实际意义。第三种情况，收到和对下拨款都记入了“暂收款”科目，在上下级会计核算办法不一致时，下级要求上级下达预算或决算，则本级“拨出基本建设费”和“基本建设费”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本级预算或决算只能不记帐。总之，自筹资金核算帐务处理方法不尽相同，而且不符合帐务处理的要求。

二、自筹工程建设资金会计核算办法

针对上述自筹工程资金会计核算帐务处理比较凌乱的状况，在处理自筹工程资金会计核算时，要严格按照军队会计核算的要求处理帐务，并对竣工工程结算文件要认真审查，做到资料齐全，按照施工队伍设立明细科目，按照工程预算预付工程款，并要求预留保质金。对已经上交的自筹工程项目，上级管理部门要下达预算或决算，利用“拨入基本建设费”、“拨出基本建设费”、“基本建设费”等科目组织会计核算，确保自筹工程建设费帐务处理进一步规范化。（一）建设单位自筹工程资金核算办法。建设单位根据当年预算或相关批件，将有关经费转入“基本建设费”科目，然后上交，利用“拨入基本建设费”、“拨出基本建设费”、“历年经费结余”等科目进行全程核算，其会计分录如下：1、根据当年预算或相关批件，将有关经费一次性转入“基本建设费”科目，并在预算执行情况的“弥补经费”栏反映。借：历年经费结余—明细科目在关事业经费科目贷：基本建设费2、根据要求，上报自筹工程特殊项目审批单、申报表及验资表，同时将自筹资金上交。借：基本建设费贷：银行存款3、工程开工后，向上级申请工程进度款，上级接到申请后下拨自筹工程资金。借：银行存款贷：拨入基本建设费4、工程开工后，根据预算预付施工单位工程款。借：拨出基本建设费—按施工单位设立明细贷：银行存款5、工程完工后，工程项目经上级结算审计后，与施工单位进行结算，并报销偿还，付完剩余工程款，按照规定预留保质金。借：基本建设费贷：拨出基本建设费—按施工单位设立明细银行存款暂收款—质保金6、年度终了，上级下达工程建设预算或决算借：拨入基本建设费贷：基本建设费7、由于项目变更，导致工程建设超支，由“家底”经费或其它事业经费进行弥补（如果节余，转入“家底”或事业经费，借：基本建设费，贷：历年经费结余或有关事业经费）。借：历年经费结余—明细科目有关事业经费贷：基本建设费（二）上级管理部门自筹资金核算办法。当下级通过银行交来自筹工程建设资金时，记入“基本建设费”科目，通过对下拨款和下核决算进行会计核算。1、收到上级交来的本年度自筹工程建设资金借：银行存款贷：基本建设费2、对下拨款借：拨出基本建设费—供应单位贷：银行存款3、年度终了，对下下达预算或决算借：基本建设费贷：拨出基本建设费—供应单位这里要说明的是，下级单位上交经费时之所以通过“基本建设费”科目核算，是为了上下级核算一致，因为上级管理部门要对下下达预算或决算，必须将在关经费记入或转入“基本建设费”的贷方，才能下达预算或决算。上述自筹工程资金会计核算办法，仅是本人的一点工作总结，可能还有其它好的核算方法，相信经过大家的不断摸索和探讨，会总结出一套自筹工程建设资金会计核算方法。

作者:张万斌张海钧单位:内蒙古军区后勤部财务处

资金核算论文篇（2）

2014年我国正式启动PPP模式以来，PPP模式已成为公共服务领域的重要供给方式，我国当前已成为全球最大的PPP市场。截至2021年1月，全国累计入库项目（管理库）10,034个、投资额15.5万亿元；累计签约落地项目7,159个、投资额11.6万亿元，落地率71.3%①。但时至今日，我国尚未出台针对PPP项目会计核算工作的指导性文件。PPP项目资产核算方式的不统一，会影响PPP项目公司的会计计量结果，进而会导致PPP项目未来的投资收益水平的预测结果存在一定差异，影响社会资本方、财务投资人及银行等机构对项目投资预期的判断。截至2020年底，本文市场调查了67个PPP项目，PPP项目资产采用金融资产核算方式的有26个，采用无形资产核算方式的有23个，采用金融资产+无形资产混合核算方式的有6个，采用固定资产核算方式的有1个，暂未确定核算方式的有11个。根据统计结果，采用金融资产核算方式的项目数量略多于采用无形资产核算方式的项目数量。

一、PPP项目的几种资产确认方式

目前，PPP项目资产核算方式通常采用无形资产、金融资产，或混合资产（即金融资产+无形资产）②等三种形式。

（一）理论依据

目前，有关部门尚未出台有关PPP项目会计核算的有关规定或指导性文件，普遍参照财政部2008年的《企业会计准则解释第2号》文件。该文件以解答的形式阐述了BOT模式参与公共基础设施建设时企业一方的会计处理方法。该文件规定BOT模式所建造的基础设施，应当区别条件在确认收入的同时确认无形资产、金融资产或混合资产。根据财政部2010年的《企业会计准则讲解2010》文件，该文件除了明确BOT业务的会计处理之外，也指出“某些情况下，合同投资方为了服务协议目的建造或从第三方购买的基础设施，豁免合同授予方基于服务协议目的提供给合同投资方经营的现有基础设施，也应比照BOT业务的处理原则”。按照该文件理解，采用TOT、ROT运作方式的PPP项目，也应按照《企业会计准则解释第2号》要求的BOT项目会计处理方式执行。

（二）PPP项目的资产确认方式

1、确认为无形资产。对于PPP项目初始投资形成的资产，可以确认为一项无形资产。根据《企业会计准则解释第2号》：有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。2、确认为金融资产。对于PPP项目初始投资形成的资产，也可以确认为金融资产。根据《企业会计准则解释第2号》中有关规定：“基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定处理”。3、确认为无形资产与金融资产的混合资产。该种方式适用于：根据有关合同约定，项目公司未来一部分收入是可以无条件地收取确定金额的货币资金或其他金融资产，该部分收入可确认为金融资产；另一部分收入的金额存在不确定性，在确认收入的同时，将其确认为无形资产。项目公司采用金融资产和无形资产的混合计量，即“混合模式”。

二、采用金融资产与无形资产核算的差异对比

为了更直观地比较两种会计核算方式下产生的不同会计结果，我们对两种确认方式下的项目公司现金流情况进行比较。假设某一PPP项目分别采用不同确认方式核算项目资产，项目公司现金流情况对比如下表1：经过上述对比，可以发现两种计量方式会产生如下结果差异：

（一）项目公司收入不同

无形资产核算方式下项目公司收入高。两种方式每年收到的现金流相同，但因收入确认标准不同导致每年项目公司的收入金额不同。金融资产方式下，收到的现金流④将按照实际利率法以摊余成本计量方式进行计量，一部分确认为当年利息收入，一部分确认为投资本金；而无形资产方式下，将收到的现金流全部计量为项目公司当前收入。

（二）项目公司成本不同

无形资产方式下项目公司的成本高。无形资产方式下，项目公司在运营期每年要对项目建设总投资按照直线法进行摊销，计入当期损益。金融资产方式不需要摊销。两种方式其他成本的计量方式相同。

（三）项目公司每年的税前利润不同

项目合作期内，两种确认方式下项目公司税前利润总额相同。无形资产方式下项目公司每年的收入额相同，但因合作期内项目成本表现为前高后低，导致税前利润前低后高⑤；而金融资产方式因采用实际利率法摊销，项目公司收入前高后低，虽然项目公司成本合作期内也表现为前高后低，但整体而言，项目公司税前利润表现为前高后低。

（四）对项目税收的影响

两种确认方式下，项目公司的税费缴纳金额和缴纳时间也存在差异，主要表现在：1、增值税不同，但不影响项目公司可供分配利润。金融资产核算方式下，因收入总额相对较少，导致项目公司的销项税额较少，合作期内累计缴纳的增值税额也相对较少。但因增值税属于价外税，只影响项目公司的净现金流，但不影响项目公司会计利润。2、所得税不同，影响项目公司可供分配利润。通常情况下，金融资产核算方式下项目公司享受前期亏损所得税前抵扣优惠政策⑥的可能性较小，导致项目公司应缴所得税额一定程度上要高于无形资产核算方式。故，金融资产核算方式下，项目公司可供分配利润总额可能会低于无形资产核算方式。综上，PPP项目合作期内，无论是采用金融资产方式还是无形资产方式，项目公司税前会计利润总额上不存在差异，但因两种核算方式下项目公司缴纳的所得税额存在差异，导致项目公司的净利润存在差异。因多种因素影响，无法断定采用哪种核算方式下PPP项目的投资收益率（FIRR）水平高，哪种方式下投资收益率水平低，需要结合具体项目的投资条件计算确定，实务中两种情况都可能出现。从投资角度看，通常情况下，金融资产核算方式下项目公司利润分配表现为前高后低，项目进入运营期投资者即可享受项目公司分红，较早实现投资资金回流，一定程度上提高投资者信心；而无形资产核算方式下，项目公司要在运营期一定时期之后才能实现分红。对于投资期较短或保守的财务投资者而言，更希望项目公司采用金融资产的核算方式。

三、金融资产核算模式的适用性情形

（一）政策及理论依据

根据财政部2008年的《企业会计准则解释第2号》文件，以及财政部2010年的《企业会计准则讲解2010》文件的有关要求：PPP项目资产确认为金融资产还是无形资产，或是混合资产，主要基于两点：一是项目公司是否有无条件收取现金的权利；二是收取的现金金额是否可以确定。

（二）金融资产模式核算的几种情形

按照金融资产核算的确认要求，PPP项目资产理论上⑦可以采用金融资产核算方式的主要有以下几种情形：1、项目公司具有收取约定或者可确定金额的合同权利。财金〔2017〕92文出台之前，大部分PPP项目采用政府付费的方式，且部分没有绩效考核要求，政府按照一定的收益水平支付项目公司投资收益；即使是缺口补助项目，政府也会对缺口补助部分予以全额补足。上述情形下，项目公司取得收入的权利和金额按照合同约定是可以确定的，可以采用金融资产核算方式。财金〔2017〕92文对新入库项目提出了明确的绩效考核要求：对于项目建设成本不参与绩效考核，或实际与绩效考核结果挂钩部分占比不足30%，固化政府支出责任的项目，不得入库。该文件没有对无绩效考核的老项目提出整改要求，同时对新入库项目也只要求项目建设成本的30%纳入考核，项目公司70%的收入仍是可以确定的，该部分可以继续采用金融资产核算方式。但根据财金〔2019〕10号文有关要求：一是规范的PPP项目应建立完全与项目产出绩效相挂钩的付费机制，不得通过降低考核标准等方式，提前锁定、固化政府支出责任；二是对于存在政府方或政府方出资代表向社会资本回购投资本金、承诺固定回报或保障最低收益的项目应予以退库处理。通过签订阴阳合同，或由政府方或政府方出资代表为项目融资提供各种形式的担保、还款承诺等方式，由政府实际兜底项目投资建设运营风险的项目应予以退库处理；三是对于社会资本方实际只承担项目建设、不承担项目运营责任，或政府支出事项与项目产出绩效脱钩的项目，应在限期内进行整改。无法整改或逾期整改不到位的，已入库项目应当予以清退。综上，根据财金〔2019〕10号文有关要求，PPP项目的全部收入均应该与绩效考核挂钩，可以理解为项目公司未来的收入是不确定的。按照财金〔2019〕10号文执行的PPP项目，理论上不存在固化收入的合同权利，也就不符合金融资产核算方式的确认要求。2、项目公司未来现金流入相对稳定，正常情况下会超出一个临界值水平。实务中存在一部分使用者付费项目或可行性缺口补助项目未来的现金流入比较稳定，如客流量较为稳定的收费公路项目、需求量较为稳定的城市自来水供应项目、污水处理量较为稳定的污水处理场项目等，这类项目考核标准比较容易达到，同时收入相对稳定可靠，可以采用金融资产+无形资产的混合模式计量。上述类型的项目需具备如下几个特点：一是项目性质为当地经济发展和居民生活所必需的配套设施，有使用刚需；二是项目有长期稳定的市场需求量和明确的收费价格，可以较为准确的预测全年收入金额和收入获取时间；三是这类项目的收费权在项目公司。类似这样的项目，可以设置一个保守的项目公司收入临界值（假设为A），超出A的部分，存在一定的不确定性（假设为B），那么项目公司全年的收入=A+B。因为A的部分收入金额基本确定，可以采用金融资产核算方式计量；B部分存在一定的不确定性，可以采用无形资产核算方式计量。

四、结论及建议

（一）结论

1、两种资产核算方式各有利弊，需要结合项目条件选择适当的核算方式。通过本文第二部分的比较分析，选择不同的资产核算方式，会带来不同的会计计量结果。在实际操作中，金融资产核算方式下通常可以较早的实现项目公司分配利润，但金融资产核算方式下项目公司的累计会计净利润通常会低于无资产核算方式。从项目投资角度而言，哪种资产核算方式下项目的投资收益水平更高，需要结合项目的各项条件具体确定。2、金融资产核算方式的使用存在合规性瑕疵。根据财政部2019年的财金〔2019〕10号文有关要求，合规的PPP项目要建立完全与项目产出绩效相挂钩的付费机制，项目所有收入均应该与项目绩效考核挂钩。可以理解为，合规的PPP项目未来收入的取得均存在不确定性，不满足金融资产核算方式的确认要求，当前实施的大部分PPP项目资产全部⑧采用金融资产的核算方式存在合规性瑕疵。因此，若PPP项目资产使用金融资产核算方式没有合理的依据，尤其是财金〔2019〕10号文出台之前的部分项目，没能及时有效的整改，会存在一定项目审计风险，未来可能会面临会计追溯调整的问题。3、金融资产核算方式的使用存在操作性困难。从投资者角度看，金融资产核算方式可以较早的实现资金回流，降低未来不确定性风险。同时，避免过多现金留存项目公司造成项目公司资金闲置。但政府方角度，以及银行等债权人角度看，更希望选择无形资产核算方式使项目资金留在项目公司。政府方希望项目公司有充足的现金流以保障项目的正常实施。银行等债权人希望项目公司有充足的现金流用来还本付息。另外，两种核算方式下项目公司对当地缴纳的税费也存在一定的差异，可能面临税务机关的纳税调整等问题。综上，因为不同参与方存在上述利益诉求的分歧，在实际实施中，具体选择那种核算方式会存在一定的操作困难。

资金核算论文篇（3）

引言

房地产企业是国民经济的重要组成部分，关系着国民经济的命脉，需要充足的资金供应。资金是房地产企业的血液，合理有效地使用资金是房地产行业继续发展的重要保障。近些年来我国房地产业迅猛发展，在发展的背后房地产企业的资金管理问题不断凸显，如何获取足够的开发项目资金，如何加快资金回收等成为房地产企业亟待解决的问题。

国内外诸多学者曾就房地产企业货币资金核算做出过研究，本文对于房地产企业货币资金核算的研究，有助于企业了解在各阶段资金使用情况，帮助企业制定出合理的资金使用规划；有利于企业结合内外部实情，积极拓宽资金来源渠道，缓解企业的资金压力；有利于企业各部门围绕资金联系更加紧密，提高各部门的工作效率。

一、研究房地产企业货币资金核算的价值

（一）理论意义与价值

根据货币资金业务的本质特点，结合企业单位经营管理的具体实际，设计出一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，有利于企业落实国家关于货币资金的各项宏观管理制度，加强货币资金的控制与核算。

房地产企业货币资金的核算属于会计人员工作内容的一部分，研究房地产企业货币资金的核算有助于从业者进一步详细了解货币资金核算的具体内容，完善货币资金核算的相关步骤，对于提高企业的综合竞争力也是至关重要的。

（二）实践意义与价值

房地产行业是一种资金密集型行业，具有资金需求量大，开发周期长，风险大，资金回流慢等一系列特征，加强资金使用管理是房地产企业构建核心竞争力的所在，对企业资金链的控制和把握在其投资决策中有着重要的地位。研究房地产企业货币资金核算模式可以指导企业资金管理，提高企业资金的使用效率，增强企业核心竞争力，最终在激烈的市场竞争中去的主动权。

二、房地产企业货币资金核算的现状

（一）货币资金控制中现金管理不完善

由于部分企业对货币资金控制工作重视力度不够，现金管理工作缺乏全面的规划，导致企业对现金流的认识不足，经常产生现金限制的问题，这造成了企业资金使用成本的提高。同时，有的企业对于经济规划的不合理导致应收账款或者存货占用大量现金，这也从一定程度上加大了货币资金的使用成本。

（二）风险意识差

众所周知房地产企业经营的一个特点就是风险大，然而通过观察发现，许多房地产企业的风险意识较为薄弱，有些企业在项目开始初期并不进行风险评估而盲目投资，这样在以后的经营过程中如果出现风险，则会造成没有应对措施的局面。

（三）企业融资渠道单一

我国现阶段的房地产企业融资结构不难发现，主要分为自有资金，银行贷款以及房屋预售款。无论是房地产企业银行贷款，还是最终的房屋预售款，其实最终都属于银行贷款的范畴。单一的融资渠道加大了融资的难度，降低了房地产企业的议价能力，同时大大增加了投资风险，一旦房地产企业在项目的运行过程中资金出现问题，那么风险将转嫁给投资者，同时极易影响其他行业部门。

三、有关房地产企业货币资金核算中出现问题的改进意见

（一）拓宽企业合法融资渠道

企业想要迅速获得资金，仅仅依靠银行贷款是远远不够的，我国相继出台了一系列政策鼓励并规范民间融资的政策之后，企业可以通过贷取民间投资机构吸纳的社会闲散资金达到融资的目的。在取得预售许可证之后，企业可以通过预售房屋，获取一部分房款达到融资的目的。房地产开发项目整个过程需要大量的资金，少则几千万多则上亿，大多数开发商不会有太多的流动资金，在通过各种途径融资之后企业还可能面临资金短缺的问题，此时开发商可以考虑拉拢合作伙伴，利用合作伙伴的资金，两人共同完成项目，利润按一定比例分成。这样也可以解决企业的资金短缺难题。

（二）制定资金使用计划

项目成本控制的责任分配不清是导致成本控制意识薄弱的一个主要因素。加强成本控制意识有利于企业合理的使用资金，避免造成资金浪费或者重复使用的现象。首先，明确成本控制的主体，将开发项目作为成本控制的中心，对其发生的收入、成本和费用都进行独立核算，反映项目过程中发生或即将发生的成本，动态的调节和控制可控成本。其次，确定成本控制标准，并以此作为考核的依据。最后，企业应根据既定的成本目标和控制标准来衡量项目成本控制的完成情况，审核员工的业绩情况，并作为责任者奖惩的依据。

（三）加强房地产项目资金的预算管理

企业应进行前期合理的预测分析，制定财务预算，确定资金缺口，同时对于项目不同阶段的资金使用情况做出详细的预计，最后还要分批按照项目需求投放资金，并全程监控资金的使用情况，避免资金的浪费。

结论

总之，货币资金的核算在企业管理中起着不可替代的作用，它关系到企业的存亡命脉。一个准确可靠的货币核算可以揭露企业在核算中存在的问题，可以使决策者做出及时有效地经营决策，可以正确反映一个企业的综合管理能力，大大提高企业的经济收益。结果研究，本文所取得的成果为：

第一、在企业资金管理中，货币资金的管理是资金管理的基础，保证货币资金的有效核算，对于提高企业核心竞争力有着至关重要的作用，同时也有利于提升企业抵御经营风险的能力。企业的各个部门尤其是财务部门，必须做好货币资金的核算工作，改善货币资金的核算方法，完善货币资金核算制度。

第二、改进企业货币资金核算现状，企业可以从四个方面努力：拓宽企业的合法融资渠道；制定资金使用计划；加快资金回流；重视风险指标的建立和评估体系，预防潜在风险。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1]高毅.货币资金管理理论及实践研究[J].会计师 第9期.2011

[2]高扬.完善房地产企业内部控制的对策[J].黑龙江对外经贸 第10期.2011

[3]杨秀霞.浅析房地产内部控制的几个问题[J].中国经贸 第24期.2011

[4]冯志艳 鲁忠军.民营房地产企业内部控制研究[J].企业技术开发 第2期.2011

资金核算论文篇（4）

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01

一、会计计量基础的主要内容和基本特征

会计核算计量基础分为收付实现制和权责发生制两类，权责发生制，以业务收支发生时间为依据，凡是在当期已经实现的收入和支出，不论款项是否已收付，都应作为当期的收入和支出核算；反之，则不能确认为当期的收入和支出。收付实现制，以资金实际收付时间为依据，凡是在本期内收到和支出的款项，不论是否属于本期，均应作为本期的收入和支出核算。前者以营利核算为基础，后者恰好相反。

在权责发生制下，由于收支确认与资金收付不同步，通常，增值收益会有部分“虚增”，有时也会有意压低收益，以丰补欠，因而存在人为调节收益的可能，易使会计信息失真。收付实现制是一种稳健、保守的核算原则，因收支确认与资金收付同步，所以增值收益真实可靠。

二、住房公积金会计核算现状及依据

由于政策未明确规定公积金的计量基础，理论争议不断，实际做法多样，主要存在三种不同观点和做法。

第一种观点认为，国务院《住房公积金管理条例》(以下称《条例》)规定“住房公积金管理中心(以下称中心)是直属城市人民政府的不以营利为目的的独立的事业单位”，中心是事业单位且不具有营利性，因此应采用收付实现制核算。

第二种观点认为，这一规定实质上是对单位机构的定性，并不是对住房公积金本身的界定。不以营利为目的，旨在强调中心不以逐利为最终目标，并不否定资金的经营性。实践中，中心要按年付息，还要保值增值，必须要考虑资金效益，明显带有经营性。根据《事业单位会计准则(试行)》“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”，所以应采用权责发生制核算。

第三种观点认为，前两种做法互有利弊，在当前未有明确规定下，结合实际需要，综合使用两种计量基础，部分遵循收付实现制和权责发生制。

三、采用收付实现制核算住房公积金的科学依据

笔者认为：采用收付实现制核算科学合理、简便易行；采用权责发生制核算，不符合公积金本质特点和管理规定内在要求；混同使用更不可取，除此两类，别无其他原则可循。

(一)采用收付实现制核算是公积金本质的必然要求

住房公积金归职工个人所有，其本质属性即工资性。单位为职工缴存公积金，实质是以公积金的形式给职工增加了一部分住房工资，从而达到促进住房分配机制转换的目的，是国家强制缴纳的住房储金。由于住房公积金实行低存低贷，职工缴存公积金不是为了追求资金效益，而是为了满足住房消费需求。朱基总理早就指出“如果公积金使用管理得不好，到处挪用，甚至把公积金都赔了，那么职工就不会缴公积金”。因此住房公积金安全是第一位的，营利是第二位的。资金安全首要性决定了公积金核算不能以营利为基础，必须根据资金实际收付情况据实核算，这完全符合收付实现制核算的特征。所以，采用收付实现制核算是公积金本质属性的必然要求。

(二)采用收付实现制核算是公积金制度的内在要求

当前政策规定虽未明确住房公积金计量基础，但立法者的本意已很明了，要透过表象看本质。《条例》规定，中心不以营利为目的，表明住房公积金核算不以营利为基础，须稳健核算，安全第一。同时规定，管理费用须列入预算并经财政核准，收支两条线，将管理费用与增值收益不直接联系，目的在于从制度上保障中心经费来源，切断利益链条，进一步保证资金安全。《条例》还规定，增值收益应专户存储，用于建立贷款风险准备金、管理费用和廉租房资金。《住房公积金财务管理办法》也规定，住房公积金、增值收益和管理费用应分立账户，单独核算。两项规定意在重申公积金不能被挤占和挪用，仍就是强调资金安全。所以，各项制度的核心即资金安全为本。

有同志认为，《住房公积金会计核算办法》设置了“应收利息”和“应付利息”，并明确了核算内容，由于该两科目不会在收付实现制中使用，所以应采用权责发生制核算。实际上，此款仅是对科目含义和核算内容的一般性介绍，并非是对计量基础的界定，据此结论不准确。因此，采用收付实现制核算是公积金制度的内在要求。

(三)采用收付实现制核算是当前形式的客观要求

2008年1月《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》正式实施，并规定“住房公积金增值收益在提取贷款风险准备金和管理费用之后全部用于廉租住房建设”，也就是说，两项分配后的剩余收益须全额上缴财政。此前，因政策未明确要求，中心大都留存了一部分作为自有资金。规定的出台，对住房公积金核算影响重大。

在权责发生制下，由于公积金资金巨大，利率小幅波动，将导致增值收益大幅变动，“虚增”收益很高，上缴廉租房资金也会高出实际很多。08年以前，因有分配结余和贷款风险准备金的双重保护，超额上缴廉租房资金对公积金本金威胁较小；今后，超额上缴资金将直接挤占贷款风险准备金，在其余额较小时，进而侵蚀公积金本金，这是《条例》明令禁止的。实际上，贷款风险准备金也是专项资金，同样不容挤占和挪用。因此，采用收付实现制核算是当前形势的客观要求。

住房公积金安全至上，是会计核算的宗旨和灵魂，也是资金管理的出发点和根本点。住房公积金，不同于企业资金、风险投资等资金，逐利是其第二特征，其保值增值和营利须以资金安全为前提，在国家规定的范围内投资，不能进入较高风险领域，追求收益最大化，更不能人为调节收益创造“虚假业绩”，必须采用收付实现制稳健核算，确保住房公积金安全、健康发展。

参考文献：

[1]《中华人民共和国会计法》(1999-10-31日修订).

[2]《住房公积金管理条例》(1999-4-3国务院令第262号).

[3]《住房公积金管理条例释义》(中国物价出版社1999-8).

[4]《住房公积金会计核算办法》(财会字【1999】33号).

资金核算论文篇（5）

作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。

一、社会保险基金会计的性质和意义

社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。

社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。

二、社会保险基金会计核算的特点

由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：

第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。

第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。

第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。

第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。

第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。

三、改进社会保险基金会计核算制度的建议

通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。

参考文献：

资金核算论文篇（6）

作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。

一、社会保险基金会计的性质和意义

社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。

社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。

二、社会保险基金会计核算的特点

由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：

第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。

第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。

第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业主权益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。

第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。

第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。

三、改进社会保险基金会计核算制度的建议

通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。

参考文献：

资金核算论文篇（7）

中图分类号：F235.99 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0118-06

关于高校基本建设如何核算和反映？如何处理基建账务与会计大账、会计报表的关系？问题的讨论包括“基建独立核算，还是并入会计大账核算？基建独立核算，仅并入高校财务报表？基建取消单独核算，完全并入会计大账核算？基建既独立核算，又并入会计大账核算？”

2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”，具体包括：高等学校对基本建设投资的会计核算，在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。本文以某高校两个基建项目为例，编制建设项目全过程的财务状况及经营成果和资金平衡表，分别对基建独立核算和并入会计大账核算与反映进行实务探索。

一、会计大账设置相应科目

二、有预算拨款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

有预算拨款的项目，包括预算拨款、其他拨款和学校自筹资金拨款进行基本建设的项目。案例学校该类项目资金，预算拨款和其他拨款通过学校零余额账户实行资金收付，学校自筹资金拨款通过学校预算外资金专用账户等实行资金收付。

对于涉及资金收付的经济业务，基建账务和会计大账应同时核算和反映；其余经济业务，根据基建账务按月汇总会计凭证和资金平衡表等会计资料，并入会计大账核算和反映。为简化起见，将所有基建账务零星资金支付业务，集中到1个月核算和反映。

学校A教学楼建设项目建设期1年，包括地方财政预算拨款1 000万元、中央财政国债拨款500万元和学校自筹资金拨款400万元。教学楼建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年12月学校收到财政拨入零余额账户用款额度授权支付基建项目预算拨款500万元、中央财政国债拨款300万元、财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。当月零余额账户用款额度支付预付备料款200万元、工程进度款120万元、土地征用及迁移补偿30万元；另工程进度款（抵扣备料款）30万元。12月，财政注销零余额账户用款额度。

次年1月，财政拨回零余额账户已注销用款额度。11月，零余额账户用款额度支付工程进度款450万元，学校自筹资金账户支付勘察设计费、监理费、管理费、土地征用及迁移补偿费等200万元，工程进度款（抵扣备料款）170万元。12月，办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。

三、有借款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

高校实际基建项目建设中，基建项目借款，主要包括国内借款、国外借款和会计大账借款等方式。各项国内外借款，由于基建账务无还款资金来源，以学校为债务主体，由学校偿还本息，通过学校专用账户实行借入资金的归集和管理。根据学校管理实际，基建账务和会计大账同时核算和反映资金收付的有关经济业务，其余经济业务由基建账务汇总会计凭证和编制资金平衡表，并入会计大账核算。为简化起见，反映某项目借款资金核算及反映的全过程，本文以1年期的流动资金、学校预算不足以安排资金的部分，由学校内部借款反映。

学校学生公寓建设项目总投资1 000万元，建设期1年，包括流动资金借款600万元、学校自筹资金200万元，项目资金不足部分由学校垫款支付。建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年1月2日学校流动资产贷款600万元，12月财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。1～12月支付工程进度款788万元、土地征用及迁移补偿、监理费等150万元；工程结算留质保金30万元；1～4季度每季支付贷款利息9万元、收到贷款资金银行存款利息1万元。项目资金不足部分由学校垫款支付。12月办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。次年1月2日归还贷款本金，学校大账付息1.2万元。次年2月财政专户拨入学校自筹资金拨款800万元，归还学校财务垫支借款和归还基建借款。年末，支付质保金。

四、结论和建议

基建账务单独核算，又并入会计大账，具有明显的优势。两套账既各自独立完整全面地反映基建项目的资金收支余情况，又分别按照各自管理要求实现基建资金的核算和反映。

资金核算论文篇（8）

引言

会计集中核算是指由县市级财政机构单独设置会计核算中心，在维持原有的资金的所有、使用以及财政管理主动权的基础上，通过单位内部的报账员对乡镇财政管理部门办理会计核算业务，从而形成具有集会计核算、财政管理、审核监督等功能的核算体系。会计集中核算制度属于会计委派制度的延伸，通过集中核算可以有效的保证会计信息的真实准确，避免腐败行为的滋生。对于乡镇财政所而言，采取会计集中核算制度可以解决会计专业人员不足、会计机构工作效率低的问题，可以不断推进乡镇财政管理水平的提高。

1. 乡镇财政会计集中核算优势分析

1.1乡镇财政支出得到有效的控制管理。乡镇财政所的职能要求其必须履行对于乡镇行政单位的预算管理以及监督职能，而现阶段财政所对于财政管理过于形式化，对于预算的审批控制不严格，直接影响了乡镇财政管理的实效。通过会计集中核算制度，可以实现账户的设置、管理以及核算形式的统一，对于行政事业单位的资金形成整体控制、集中支付形式的管理，十分有助于规范乡镇行政事业单位指出的规范化，对于保障基层行政组织的资金支持，控制公用经费管理十分有利。

1.2乡镇财政会计集中核算制度可以减轻乡镇的资金压力。现阶段虽然我国乡镇财政资金总量不断提升，但是随着税费改革以及其他一系列惠农措施的开展，乡镇财政资金压力与日俱增。通过财政会计集中核算，可以对不同用途的费用支出进行分账核算管理，避免用于惠农政策资金被挪用，通过对乡镇财政资金审核实行有力的控制，规范各类资金支出，减轻乡镇财政资金压力。

1.3不断提升乡镇财政管理水平。在乡镇财政管理过程中推行会计集中核算制度，可以杜绝资金挤占挪用等违规现象，保证专项资金得以专项使用。同时财政会计集中核算制度可以促使乡镇领导在对资金使用审批时严格控制，避免各项违规费用的支出。

2. 乡镇财政快管理存在问题分析

2.1乡镇财政管理部门对于会计集中核算制度认识不全面。乡镇财政会计集中核算制度改变了传统乡镇财政管理模式，统一核算以及统一审查的核算体系，造成乡镇财政分管领导认为财政管理权限遭到限制，对于会计集中核算工作存有意见。此外，部分乡镇财政管理者认为实施会计集中核算后，对于乡镇财政管理职责执行力度差，导致财政管理混乱。

2.2乡镇财政对于惠农资金管理力度不足。随着国家一系列惠农政策的出台，用于三农建设的资金支出项目以及总量不断攀升。惠农资金支出项目涉及到农林牧渔等各个方面，财政监管任务较重，对于财政会计集中核算实施提出了更高的要求。此外，乡镇财政由于机构设置简单，专业会计工作人员不足，导致对于专项资金的监管困难，这些均是乡镇财政机构会计核算体系需要完善的方面。

2.3乡镇财政管理职能被削弱。通过乡镇财政会计集中核算制度，实现了财政由乡镇上级部门直管或者采取财政集中支付形式处理，而乡镇财政所主要负责乡镇行政事业单位的财政管理。这些改革措施导致乡镇财政所得预算管理范围缩小，乡镇财政整体预算控制能力被削弱。

3. 乡镇财政会计集中核算制度改革完善途径

乡镇财政会计集中核算制度作为我国财政管理低层次的改革途径， 与我国大力推行的国库集中支付制度仍然存在较大差距，应不断深化乡镇基层的财政管理制度改革，解决现阶段出现的问题，提高财政会计集中核算的功效。鉴于此本文提出以下几方面改革完善措施：

3.1进一步强化资金支出管理。完善乡镇财政会计集中核算体系，应重视对于资金支出的管理。首先应按照国家相关法律规定建设乡镇财政管理体系，科学合理安排乡镇财政预算支出以及控制指标，避免各项资金的浪费。第二，应加强资金审批的规范化管理，严格按照相关规章制度审核支出范围，避免违规或者超标准的资金支出。第三，对于乡镇行政事业单位的工资以及奖金支出，应依照相应的标准依据严格控制，同时加强专项资金的管理，确保专款专用。

3.2确保乡镇财政中心与会计集中核算中心的政策统一，不断加强监管力度。由于乡镇财政会计集中核算体系的实质为乡镇财政县级管理乡镇使用，因此应做好乡镇财政所与县级会计核算中心的对接，确保制度制定以及政策实施的统一性。同时不断加强各自的监督管理制度，发挥乡镇财政管理的控制支出、缓解资金压力的作用。

3.3努力实现乡镇财政管理的规范化与标准化。保证乡镇财政会计集中核算制度的顺利开展，乡镇财政管理部门应当构建标准化与规范化的管理体系，在支付标准的审核、支付顺序的明确以及支出控制等方面，严格依照相关法律以及政策规定的指标进行控制。积极发挥乡镇财政所的监管功能，遏制乡镇行政单位在资金压力下债务问题的发展，并不断结合农村改革建设，降低乡镇财政风险，为社会主义三农建设提供有力的支持。

3.4不断提升乡镇基层财政管理人员素质水平。对于乡镇财政机构，工作人员的职业道德以及业务水平对于乡镇财政管理水平具有直接的影响。因此，面对琐碎复杂的基层会计信息，财政机构工作人员应当明确职责权限，树立良好的职业道德，并通过相互监督制约，坚决制止会计核算管理过程中的各种违法违纪现象，保证财政管理的真实。此外，乡镇基层财政管理人员应当熟知各项法律政策，明确财政管理工作的关键，努力提高财政管理效率，并做好与上级会计核算部门的业务对接处理。

结语

乡镇财政会计集中核算制度优势明显，也是我国乡镇基层财政管理改革完善的大趋势。为了促进这一财政管理体系的完善，应当不断总结分析制度推行中出现的各种问题，并不断完善相关的配套措施，做好乡镇基层与上级财政管理部门之间的协调沟通与互相监督，将各项惠农政策资金落实到位，实现乡镇基层财政管理水平的整体提升。

参考文献：

[1] 韩博.万小榆 乡镇会计集中核算体系浅议 [期刊论文] -中国电子商务2010（3）.

资金核算论文篇（9）

中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01

引言

项目工程会计核算发生在项目的全过程，从项目投标到项目施工完成以及项目竣工后维修，这些活动中都有会计核算，这时需要注意发生的交易事项和计量。项目工程内会计成本核算人员配置和机构设置需要根据多种因素确定，其中最要的因素有项目规模大小、工程组织特点和安排财务工作者的能力等等。尽管不同项目工程核算的机构和人员设置不同，但是一般情况下，核算机构的工作人员对项目工程是独立核算的。项目工程部是企业的外派单位，其中会计核算是重要部分。

一、项目工程中会计核算的对象

1.项目工程中会计对财产物资的核算

一些财产物质是项目完成的必要保证，如货币资金、施工机械、生产设备、材料等是项目完成必不可少的。这些物质在会计核算中统称为资产，项目工程中资产主要由三个方面组成，分别为货币资金、应收款项、固定资产。其中项目工程核算的主要部分是材料存货和建筑固定资产投入。材料存货是项目工程施工过程中将使用的物资材料和已经使用但尚未核算的在建工程成本。有些工程存在辅助生产部门，辅助生产部门的在产品、半成品、完工产品也隶属于存货。这类物质核算要精确，确保工程顺利进行。

项目工程中的固定资产主要包括用于生产的施工机械、运输设备等，它的特点与工程材料不同，因为不是将自身直接投入到生产中，它长时间内保持自身的物质形态而且可以转入下一个工程项目中，因此它的价值跟着使用的变化而逐渐转移到项目成本上去。核算人员对于这方面的价值要充分合理处理。

2.项目工程中会计对临时建筑和设施的核算

临时建筑及设施的建造是为工程项目的顺利施工提供保障。如建立的时办公用房、租赁设备、临时道路、临时库房和临时给排水设施等，这些资产的使用要严格按照《企业会计标准》的规定执行。在财务中明确登记，其中一部分可以作为长期待摊费用，这部分要明确记录，这部分资金包括固定资产大修理支出、租入施工机械的改良支出等。

3.项目工程中会计对资金的核算

财务资金在项目实施过程中，资金是在不断周转和循环变化，资金表现形式也在不停改变，并且呈现出生生不息的态势而在不断循环周转。会计核算严格把关，不要出现资金链中断。

资金在物资供应阶段用于购置各种原材料、机械设备、配套设施等等，这时货币资金转化为储备资金；随着项目施工开始，货币资金和储备资金转变为生产资金，因为此时原材料和机械设备已经在施工人员手中充分利用，这时施工人员需要支付薪水；随着项目工程分阶段完成，生产资金逐渐转化成结算资金，从而按照合同得到合同收入，这时又得到货币资金，这样一个循环就顺利完成。在财务人员的核算下，项目工程的资金随着各阶段的不断进行，货币资金依次转化为储备资金、生产资金、合同资金，最后又回到货币资金。上述无论任何方面的资金的运转都离不开会计，这个项目工程的资金运作，体现了会计核算的主要对象。

因此，项目工程中会计核算的主要对象是项目部资金运作，它包括项目部相关资产、负债和利益的变化结果，同时又通过合同体现资产的变动过程。

二、项目工程中会计核算的任务

会计核算的任务受到会计核算对象的制约，核算过程必须根据客观实际和项目工程需要来确定。项目工程中会计核算的最重要任务将核算对象进行严格的确认和计量。在激烈的市场经济下，项目工程的核算任务主要包括以下两个方面：

1.正确、及时、完整地记录和反映项目部的财务状况，为高层决策提供准确可靠的财务信息

在激烈的市场竞争下，项目工程根据自身的生产实力和合同的需求，充分利用生产潜力从而合理安排项目施工，才财务统计的帮助下，尽量降低生产成本。为进一步提高和改善项目管理水平，提高企业市场竞争力和提升利润空间，项目部一方面接受总部的指导，从而使项目开展符合企业管理要求；另外一方面项目工程的负责人要针对本项目的实际情况，提出合情合理的资金需求，为项目的顺利完成和提升利润服务。这就需要项目负责人及时掌握施工情况和资金运作，及时制定合适的施工计划。同时在项目施工过程中，加强对会计的监管工作，进一步加强财务核算，如实反应项目财务情况。

通过财务核算及时发现问题，分析原因，及时解决从而保证项目工程顺利进行。因此，会计工作必需正确、及时反映相关资产的情况。无论是计算材料物资采购成本，还是项目经营情况，如实上报，提供准确可靠地会计数据和经济信息，让准确的信息，为公司下一步决策和资金计划提供参考数据。

2.反映和监督财产物贸的保管、使用情况，做好施工成本核算，节约使用资金，提向经济效益

为了提高项目工程的利润，项目部必须提高施工效率、要多快好省地进行施工。项目工程中节约可以从两个方面着手：（1）加强财产物资的统计和保管工作，保证财产物资有效利用； （2）合理使用财产物资，提高资产的利用率，逐渐减少资金耗用，从而降低项目工程成本。

如何保证财产物资的有效利用？这需要做好会计做好统计工作，准确、全面的反映财产物资的存在和变更，及时准备调整财产物资，如实填制凭证，认真审核。要保证财产物资的有效使用，这需要及时计算项目成本，准备反映生产耗费，及时做好固定资产和材料的核算。

项目工程成本反映材料的消耗情况、职工薪酬、施工机械使用费和各项费用的开支情况。如果项目中提高管理水平，降低材料消耗，提升劳动生产率和机械利用率，这样工程成本必然会降低。因此及时准备的项目核算，及时发现存在的问题，采取有效措施，从而有利于提高项目的经济效益。

三、结语

做好项目工程成本核算不仅仅企业发展提升利润空间，还可以为社会节约资源，这么做是责任担当的表现，这需要会计在核算过程中加强自身素质，提高核算效率，及时高效的为项目工程提供有效的财务信息。

参考文献：

[1]陈雅平.工程量清单计价模式对项目工程造价审计的作用[J].科技与企业，2014（04）.

[2]王春甜.建设项目工程造价控制方法的研究与探讨[J].城市建筑，2013（20）.

[3]李立政，唐守辉，姜卫东.如何做好建设项目实施阶段的工程造价管理[J].黑龙江科技信息，2008（26）.

[4]王薇.建设项目的全过程造价管理[J].科技情报开发与经济，2009（13）.

资金核算论文篇（10）

预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，其目标主要是为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要。我国政府部门目前执行的是1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。论文联盟这套预算会计制度对于反映每期财务收支活动、加强我国公共财政资金管理，发挥了十分重要的作用。但是，不可否认，这套会计制度不同于政府会计体系，从严格意义上讲，我国目前还没有能够全面反映政府经济资源，现时义务和业务活动全貌的政府会计体系。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，公共财政框架的初步建立，管理制度改革的不断深入，政府职能转变及民主化进程的明显加快，1998年颁布实施的预算会计制度已无法满足政府公共财务管理和外部有关各方的信息需求，存在许多缺陷：

1．不能全面反映政府的收支情况。由于政府的会计活动与企业的会计活动在会计主体、对象、内容上均有较大差异，因此，在政府部门的会计实践活动中必然存在很多与现行政府活动不相适应之处，政府部门很多活动没有进行会计核算、成本计量。

2．财政负债核算范围过窄，不利于政府进行有效管理，无法很好的防范政府负债风险。现行预算会计只核算当期实际收到现金的直接显性负债，未核算当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能引起财政支出增加的或有负债。大量的直接隐性负债和或有负债仍游离于预算会计的核算之外。由此带来的后果是预算会计披露的财政负债规模远远低于实际存在的财政负债规模，可以预计到的财政负债风险也远远低于实际存在的财政负债风险，政府偿付债务能力和承担负债风险的压力均被低估。

3．信息披露不完整，对外报告体系未建立，不利于外部监督，从而导致了我国政府成本居高不下，政府规模迅速膨胀和政府效率普遍低下。特别是我国的行政管理费增长到了惊人的地步，2002年财政支出22053亿元中，用于各方面的行政经费4101亿元，占到总支出的18.6%。同时由于会计体系的不健全，对政府财政资金监管的缺失，也导致了的发生。

由于存在上述缺陷，并且基于建立廉价政府、更好的履行受托责任以及加强政府绩效管理的要求，迫切需要对现行预算会计进行改革，建立一套符合我国国情的政府会计体系。从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则和政府财务报告制度、政府财务管理法规等相配套，我国也不应例外。国际货币基金组织（imf）在其一份研究报告中指出，新兴经济国家正在改革它们的公共支出管理体系，但“这些国家已经面临着一个持续的压力，即需要更加完整的会计信息，这需要改革其会计体系”。虽然目前我国学术界还存在究竟是对预算会计制度进行改良，还是在厘清政府会计与预算会计之间关系的基础上，建立一套既立足于我国国情又符合国际惯例的政府会计体系进行争论，但大致的趋向认为建立政府会计制度，已经成为加强政府公共管理的重要内容。

二、政府运用成本会计核算的困难

早在20世纪30年代，国外会计界就已经开始讨论政府导入成本会计的问题。目前一些国家和地区，如美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、马来西亚以及我国台湾已经将成本会计用于政府财务管理，越来越

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多的国家开始对成本会计产生兴趣。但在我国，由于政府会计体系尚未建立，对成本会计在政府部门的应用更是还没有提到议事日程。

传统的成本核算方法有：品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结构分步法、作业成本法、标准成本法、定额论文联盟法、责任成本核算和联产品、副产品和等级品成本的计算等。现代成本会计发展出了很多新的核算方法，这些新的核算方法对于政府部门导入成本会计有着较强的借鉴意义。如：限制理论、适时制、基准管理和持续改进、质量成本会计、战略成本管理、作业成本法等。

企业成本会计方法的发展和完善为企业质量的提高、效益的增加、成本的下降提供了有用的信息。但是，作为政府部门来说，运用成本会计的计量方法还存在不少的困难。

1．政府会计制度还没有建立。政府会计这一概念目前只是学术界的一种提法，现行制度中官方的称谓是预算会计。

2．成本会计环境不理想。一是成本计量缺乏依据。由于政府会计制度的建立还在探讨之中，政府会计准则的制定还没有起步，这对于在政府部门引入成本会计方法带来了成本计量依据缺乏的难题。没有这一依据，成本会计的对象和内容就不能明确，导致成本核算混乱，重复核算、漏算、避重就轻等现象的发生。二是目前我国的预算会计体系属于纵向财政会计体系，它是按组织结构类型构造的。与我国的政府行政结构相适应，预算会计分为中央、省（自治区，直辖市）、市、县、乡五级。这使得成本的核算也必然分为五级，这种分级计量的方法不仅使成本核算不能体现其对政府活动成本的控制，还容易导致各级政府为了各自的需要派生出成本计量和核算口径不同，使成本会计不能真实的反映政府活动的信息，从而流于形式。三是我国政府目前还是实行的现金收付制的会计体系，以现金的流动作为会计确认的基础，这与政府部门的责任性、服务性不相符合，使得成本即使核算出来也无法对政府活动做出准确评估。

3．绩效难以测量。要使成本会计信息更好地为以绩效为主的新公共管理模式服务，需要将成本与绩效直接配比。然而相对于成本计量来说，绩效测量要难得多，对于规模庞大的政府尤其如此。政府行为的可观测性不高，政府目标又具有多元性，政府活动更强调责任和社会性，因此，对其活动成本的测量难以确定使得成本控制大多存在于计划之中而无法真正实施。

4．成本核算和计量方法的缺失。政府和企业是完全不同的两个会计主体，其目标是截然不同的。企业以赢利为主要目标，其成本核算是围绕利润最大化来进行的，追求以最少的投入来获取最大的产出。政府是一个经济主体，但他更是一个政治主体，政府的运作目标是在其可获取的资源限制下，尽可能地实现其在纠正市场失灵，收入再分配，宏观经济调控以及国有资产管理等方面的职能，服务于社会及社会成员，增加社会福利，并维持可持续发展的能力。因此，其成本核算不同于企业，尤其是其社会效益的不可衡量性给成本控制带来了相当大的难度。政府成本会计的内容和目标的不同使得成本核算的方法与企业不同。但是在目前，成本核算和计量方法的缺失还没有引起学者和政府会计实践者的足够重视，对政府成本的核算基本处于放任自流的姿态。

5．资产难以计量，成本会计的对象不容易确定。成本是指为达到特定的目的（如生产产品或提供服务）所消耗的资源或承担的债务的货币价值。但是并非所有被消耗的资源都能被准确计量和确认，一个典型的例子就是自然资源的资产化问题。无形资产的成本计量、无形资产是否应该进入产品成本以及如何分配进入成本是一个成本会计理论和实务界面临的一大难题。同时，由于政府活动政治性较强，非经济因素对政府的影响有时更大。政府有义务向公众提供他们所需的公共产品。在决定是否提供某项公共产品时，政府有时更多的是从政治需要出发，成本因素不占主要地位。如国防，教育、公共卫生、社会安全等项目的投入，都是以保证人民和生存权和发展权，而不能以经济上是否合算作为前提。当政府在做出有关国计民生的重大决策时，政治考虑优于经济考虑。成本界定的困难和资产计量的困难为成本会计导入政府会计设置了一道技术上的障碍。

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三、政策建议

目前我国政府的财务管理活动普遍存在着不计成本、不讲效益、不顾风险的现象，不但公共资源的浪费严重，也加大了财政论文联盟风险。导致政府部门效率低，成本高的原因是多方面的，政府目标多元化和管理程序较为模糊，任务、权力和职责之间并非都是完美匹配，这导致政府的低效。总理在第十届全国人民代表大会第三次会议上所做的工作报告中，将“整合行政资源，降低行政成本，提高行政效率和服务水平”作为建设服务型政府的重要内容，将成本会计导入政府不仅有助于缓解我国长期存在的公共资源浪费现状，而且对建设服务型政府具有积极的现实意义。

1．尽快建立政府会计体系，《政府会计准则》尽快出台。应该充分认识到政府会计与企业会计的不同，建立与我国国情相适应的政府会计体系。政府会计应该包括预算会计、成本会计、收入会计、管理会计。把现行的预算会计作为政府会计的一个方面，与成本会计、收入会计、管理会计共同构成一个完整独立的政府会计体系。与此相适应，《政府会计准则》则应该由权威性机构制定并由立法部门通过后颁布执行，使政府会计正式成为会计学的一个规范的分支，进入到政府领域和研究领域，以准则规范代替制度规范，形成政府会计行业准则，为成本核算和计量提供依据和保障。

2．引入权责发生制计量基础。强调绩效导向和企业化管理的新公共管理改革，特别是政府预算从传统的投入预算转向产出预算的改革，突出了对更完整、更可靠的成本与绩效信息的需求。新公共管理改革要求政府履行好受托责任，这就要求政府财政支出不仅应对现金支出负责，更应对与其所产生的产出相关联的全部成本负责，只有引入权责发生制基础才能完全适应这一要求。权责发生制会计将所消耗的资源的全部成本与所取得的绩效密切联系起来，对提供的产品、服务与成本、费用进行配比，使政府的业绩透明化，有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及他们的工作效率。但是在会计实务中，不论是企业会计还是政府会计，都没有绝对意义上采用一种核算或基础。例如，企业会计中早已采用了权责发生制基础，但是在企业会计报表中有一张很重要的“现金流量表”，提供各种现金流入、流出的会计信息。已在政府会计中引入权责发生制的西方国家也没有一个完全抛弃收付实现制的有关信息，均有一张很重要的“现金流量表”。实际上权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地帮助经济决策，而收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以便帮助政府做出合理的财政收入政策以及确定债务规模，只有两者结合才能反映全貌。

3．向基金会计转变。基金是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设置的一组财务资源，它具有目的性、限制性和受托责任广泛性三个特征。政府各基金之间有明显的界限，任何一个基金都是一个与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，它们各自都有相应的资产、负责、收入、支出或费用以及基金余额或其他权益，并通过一套自求平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用情况和结果。我国的自然科学基金、社会科学基金、一般预算资金、社会保障基金、专用基金等就是实行基金管理的一些范例。在政府部门实行基金会计制度有利于分项目进行成本核算，不仅其反映的信息较为完整可靠，而且由于每个基金都具有独立性，进行成本会计比较单一，不易受外界的影响，能够较为准确地反映出运行成本，并进行成本效益分析。

4．适当借鉴企业成本会计的方法，建立政府成本会计方法。从把政府和企业都作为一个经济主体来看，政府会计体系可以适当借鉴企业会计的方法，对政府活动的成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析与考核。现代企业成本会计的方法，特别是质量成本会计、战略成本管理、作业成本法、以及限制理论、基准管理和持续改进、适时制等理论对政府建立成本会计方法有很好的借鉴意义，它们与公共管理改革所提倡的运用企业全面质量管理、企业战略管理相呼应。

5．推进政府预算改革。目前我国正在进行预算体制改革，主要是实行部门预算、国库单一账户制度、政府采购制度。这三项预算制度改革对成本会计的实施提供了良好的环境。部门预算、国库单一账户制度、政府采购制度是相辅相成的。这三项制度使得预算资金的流转、运动及资产存量透明，对预算的执行由事后监转贴于论文联盟

督改变为事前、事中和事后全过程监督，对财政资金实行有效的监督和控制。部门预算的实行，使得成本的核算可以直接针对政府部门和项目，国库单一账户和政府采购制度使得对政府成本的计量和核算统一了口径。但是目前我国的预算改论文联盟革还只在试行之中，在制度上还有待于完善，比如部门预算还不是真正的一个部门一本预算，预算资金还分为预算内和预算外；国库单一账户和政府采购制度已经实行了几年，但是所涉及的面还不广，国库单一账户目前大多还存在于发放工资领域，还没有起到预算资金的集中分配和拨付。

6．建立政府成本会计管理系统。政府成本管理系统包括以下内容：

（1）综合成本计算，寻找成本驱动因素按驱动率分配管理费用，并归集到相应职能、规划、项目和任务中，以便在资源成本和资源用途之间、以及成本和业绩之间建立联系，从而明确各自责任。

（2）活动分析和成本趋势分析，主要是运用价值工程对政府项目和流程进行分析，寻找较低成本的项目和能减少执行特定任务的成本途径。

（3）建立目标成本，即恰当的制定和公正地实施支出上限。

（4）将成本同绩效管理目标联系起来，实施绩效预算和业绩计量。