国际会计论文汇总十篇

时间:2022-07-18 14:37:44

国际会计论文

篇(1)

摘要:本文将针对当前国际会计问题进行简要讨论。正如我们所知,国际会计准则第8号和国际会计准则第32号是国际会计准则的两个重要标准,在指导会计政策的变化和金融工具方面发挥着重要作用。近年来,针对这两项标准,国际会计准则理事会正在从一些观点出发,采取更详细的考虑,使这些标准更好。

关键词:会计政策变化;金融工具

一、会计政策的变化

近年来,国际准则理事会要求《国际会计准则》第8号《会计政策》、《会计估计的变化》适以及追溯调整采用会计政策的变化,但如果公司在作出合理努力之后无法适用,可能会降低议程决定的有用性。因此,审计委员会提议进行一项范围狭窄的修正,以简化《议程》决定引起会计政策变动的适用。

会计政策的自愿变化是追溯适用的,并重述了比较信息。但是,如果追溯适用不能按照《国际会计准则》第8条的定义,则可提供补救。拟议修正案没有改变IAS8中适用会计政策变更的做法。相反,它提出了一个替代判定,以取代评估如何适用因议程决定而引起的会计政策变化的不切实际的判定。拟议的门槛值是基于对用户预期利益和公司成本的评估。重要的是,拟议的判定标准不是未来应用的“免费通行证”;它的目的是在初步應用由议程决定引起的会计政策变化时实现成本和收益的平衡。下面说明了不同的应用方法:

成本最低,用户预期利益最低(方法4);成本和预期利益比4稍高(方法3);成本与预期利益比3稍高(方法2);成本最高,预期利益最高(方法1)。下面将解释何时使用这四种方法,并给出明确的例子(A公司2020年年度财务报表):

方法1:回顾性申请及重述;适用于重申所提出的所有时期的预期好处超过了这样做的成本;示例:①A公司适用2019年和2020年的新政策。②在2019年1月1日进行累积追补调整,表示该日期之前追溯申请的累积效应。

方法2:累积追赶的回顾性应用;适用于在本期开始时适用新政策的预期效益----如果新政策开始时一直适用----超过了这样做的成本(成本超过了方法1的预期效益);示例:①A公司适用2020年新政策。②在2020年1月1日进行累积追补调整,表示该日期之前追溯申请的累积效应。

方法3:从上一期间开始就可能提出申请;适用于从上一期间开始,对新的交易、事项或条件适用新政策的预期效益超过这样做的成本(成本超过方法1、2的预期效益);示例:①A公司将新政策适用于2019年1月1日以后发生的新交易、事件或条件(预期收益超过成本的最早日期)②在该日期之前发生的交易、事件或条件不作调整。

方法4:从本期开始可能提出的申请;适用于从本期开始,对新的交易、事项或条件适用新政策的预期效益超过这样做的成本(成本超过方法1、2和3的预期效益);示例:①新政策仅适用于2020年1月1日后发生的新交易、事件或条件。②在该日期之前发生的交易、事件或条件不作调整。

二、具有股权特征的金融工具

国际会计准则的另一个新趋势是针对金融工具。国际会计准则第32条曾规定了发行金融工具的标准。然而近年来,关于发行金融工具属债务还是股权,引起了热门讨论。该准则对大多数金融工具都很有效,但对一些复杂的金融工具的认定存在质疑。此外,准则第32条并非总是明确解释分类的基本内容,这些工具的分类导致了会计实务的多样性。而这种多样性又使投资者难以评估这些金融工具如何影响发行人的财务状况和业绩。(例如,某公司将其复杂的金融工具归类为股票,杠杆比率就会很好)此外,投资者一直追求更多关于股票工具的信息。

国际会计准则理事会指出,在实施准则第32条面临的挑战大多是因为它并不总是为其提供明确的理由,关于金融负债或权益工具的区别它只能提供有限的相关信息。为了应对所查明的挑战,审计委员会制定了一种方法,阐明原则,明确说明将金融工具归类为金融负债或权益工具的理由;提高分类要求的一致性、完整性和清晰度,特别是对实践中存在会计挑战的金融工具;并通过列报和披露未单独分类的金融负债和权益工具的特征来改进所提供的信息。为确立这些原则,审计委员会确定了财务报表用户认为重要的两个方面。

时间原则:可要求发行人在清算前支付现金或移交另一项金融资产。

金额原则:发行人承诺向持有人提供特定回报,而不管发行人的表现和股价如何。

下面为金融工具分类的具体方法:独立于发行人可用经济资源的金额的债务:在清算时以外的特定时间转移所需经济资源的义务为“负债”;只有在清算时才需要转移经济资源的义务为“负债”。没有义务的金额独立于发行人的可用经济资源:在清算时以外的特定时间转移所需经济资源的义务为“负债”;在清算时才需要转移经济资源的义务为“权益”。

将金融工具正确分类后,随后是进行列报和披露。列报方式:董事会的首选方法将加强通过财务报表正文部分的列报方式提供的信息,包括:将财务状况和财务执行情况表中分别列报的不同类型金额的财务负债的“金额原则”信息,以及总收入和费用归于普通股以外的权益工具而提供的权益工具信息。披露:投资者要求提供更多信息,使他们能够了解金融工具对发行人财务状况和业绩的影响及不同金融提供者的排名,讨论文件建议应要求金融工具发行人披露:

清算时每类金融负债和权益工具按优先顺序排列。

普通股的潜在稀释,即发行普通股数量的任何实际或潜在增加,原因是设置金融工具,而不管其效果是稀释或反稀释。

金融负债和权益工具的特定合同条款,比如,与理解金额和时间特征有关的合同条款。

三、结论

作为一名会计,应该时刻关注着会计准则的变化与发展,因为会计准则相当于是会计人员的行为标准和行为规范,处理相关事宜一切要依据准则要求,因此,熟练掌握准则要求,紧跟变化趋势,对于财务人员非常重要,此次会计准则对于8号和32号准则的起草方案代表了未来这两项准则可能的发展方向,认真研读对于财务人员至关重要。

作者简介:温浩然(1998-),女,山西太原市人,山西财经大学本科在读,会计专业

国际会计毕业论文范文模板(二):浅论国际会计计量的人民币化论文

摘要:会计是经济发展到一定阶段的产物。经济发展越快的国家,其会计制度相应就会比较完善。会计的本质就是借助货币作为主要载体,来客观反映企业财务状况、经营成果和现金流量。随着“一带一路”的推进,人民币在国际上发挥出的价值尺度、流通手段、支付手段和储藏手段职能愈加明显。

关键词:国际会计;货币计量;人民币化

会计是经济发展到一定阶段的产物。经济发展越快的国家,越需要会计对该国家企业的财务状况、现金流量以及经营成果进行披露,这样才能让本土的其他企业或国外的企业等看到这个企业的发展态势,甚至是这个国家的经济发展前景。另一方面,会计贯穿于企业经营活动的始终,主要对企业发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告,能够更好地发现企业在经营过程中存在的不合规、不合法的经济行为。会计的职业道德以及相关的法律法规等要求会计人不能对这种不合规、不合法的经济行为放任自流,必须采取行动予以制止,否则将会导致信息失真,甚至会引起大范围的经济危机。

一、会计与货币计量的关系

会计在企业经营活动中是至关重要的。货币计量假设指出会计是以货币为主要计量单位的。货币本身具有价值尺度、流通手段、支付手段和储藏手段等多种职能,因而能够以定量的方式衡量企业在经营活动中发生的经济事项,离开了货币,会计将有失公允,不能客观地在企业经营活动中发挥出确认、计量、记录和报告的作用。从会计与货币计量的关系来说,国际会计计量的人民币化就是指人民币能够在国际上比较完整地发挥价值尺度、流通手段、支付手段、储藏手段职能的过程。

在没有战争,国内政治、社会稳定,经济可持续发展的前提下,随着人民币逐渐被越来越多的国家所认可,未来石油贸易可能会由人民币进行结算;越来越多地大宗交易也将由人民币进行结算;人民币跨境支付体系也将会越来越完善。人民币将在价值尺度、流通手段以及支付手段上发挥作用,这也意味着人民币正在走出国门,走向国际,为更多的国家所接受。越来越多的国外企业之间进行商业往来时,将使用人民币。人民币在企业经营活动中得以流通,而会计恰恰是以货币反应了企业经营活动中的经济事项,国际会计计量的人民化将不再是痴人说梦。

二、国际会计计量人民币化的必然性

就目前而言,对准国际货币的美元来说,除早期布雷顿森林体系中,美元与黄金挂钩时,其他国家购买美元作为外汇储备时,美元可发挥其储藏手段的职能,然而由于美国为了保持大量的贸易逆差,又希望其他国家大量储存美元,使美元陷入了特里芬难题,因此,美元与黄金脱钩后,不再代表财富本身,只是实现市场交换的媒介。所以,现阶段衡量某种货币是否达到国际化,主要是指该种货币在价值尺度、流通手段、支付手段发挥作用。接下来,将从这三个角度阐述国际会计计量的人民币化在当前阶段已经取得的实质性进展:

1.价值尺度方面

布雷顿森林体系后,美元与黄金脱钩,为了维持美元的地位,当时的国务卿基辛格博士提出了著名的“石油战略”,依靠强大的军事实力,使得国际石油市场以美元作为主要结算货币,这样迫使别的国家由对美元的信赖,转变成不得不用,美元找到了霸权主义的道路。在“石油美元”的体系下,98%的石油只能由美元进行结算,因此,石油成为美国制裁其他国家强有力的手段。

今年,美国将矛头指向伊朗,于5月8日宣布退出伊核协议,并重启因该协议而豁免的对伊制裁,同时要求全球各国在11月4号之前停止向伊朗进口石油,以期将伊朗的石油出口降至零。然而,美国霸权主义早已使得人心向背,尽管有不少国家在美国的压力下表态,将停止进口伊朗石油,但欧盟等国并未表示支持,甚至还发出过反对的声音;中国、俄罗斯两国表示,对美国的霸权主义坚决反对,将继续和伊朗保持合作。在如此背景下,伊朗迫切需要摆脱美国的制裁,在石油交易中,将会寻求新的币种作为石油结算单位,人民币呼之欲出。中国在购买伊朗和俄罗斯的石油时,双方都接受直接使用人民币付款,这无疑冲击了石油美元的地位,美元不再是石油交易必须选择的货币。由于美元为了降低自身金融风险,时常利用货币政治将风险转嫁给其他国家,越来越多的理性国家不再愿意间接为美国买单,因而这些国家开始寻求新币种购买石油,如“石油欧元”“石油日元”接连推出。中国作为世界最大的原油进口国,为了规避美元汇率变动带来的风险,推出人民币作为石油结算的计价货币将我国大大减少外汇储备的压力和损失,亦使得人民币发挥了衡量石油价格的价值尺度职能成为现实。

早在2015年,中俄在双方能源交易中已采用人民幣作为结算货币;伊朗央行宣布停止使用美元作为贸易结算货币,且与中国的双边贸易中拥抱了人民币;尼日利亚也宣布在同中国的石油贸易中部分使用人民币进行结算。今年,在美国总统特朗普签署对委内瑞拉的新制裁法案后,委内瑞拉政府宣布不再使用美元结算,改用人民币、卢布等一揽子货币中的其他货币。同时,在与中国的双边贸易中宣布直接使用人民币作为计价货币。2018年2月9日中国证监会宣布:今年3月26日,原油期货将在上海能源交易所(上海期货交易所子公司)挂牌交易。同年五月份,一家石油公司已经签署了用人民币原油期货结算中东石油的首单协议,并计划签署更多此类合约。原油期货的推出,使得国内企业能够利用期货进行套期保值,避开美元汇率波动风险。这些都表明石油用人民币结算不再是纸上谈兵,同时也是人民币迈入国际化进程的一大进步。

石油人民币的诞生,意味着越来越多的石油将会使用人民币进行结算交易,同时通过人民币计价原油期货,所获得的原油收入反过来流入中国市场,形成一个良性的循环模式。我们知道会计是以货币作为计量单位的,以人民币作为石油的计价货币在部分地区和国家得以实行,推动了这些产油国或其他石油购买国的企业等使用人民币进行计量所发生的石油交易数额。随着人民币国际化进程不断推进,未来将会有更多的地区或国家使用人民币作为计价货币进行石油的交易,大大增加了国际会计计量的人民币化的可能性。

2.流通手段方面

2013年下半年,习近平总书记在访问哈萨克斯坦和印度尼西亚时,分别提出了建立“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略倡议,希望同周边国家建立友好的战略合作伙伴关系。“一带一路”东起于中国,共涉及60多个国家,总人口数约44亿,占全世界人口总量的63%,总经济量约21万亿美元,占全球经济总量的29%。据世界银行预测,亚洲每年基础性设施资金需求将达8000亿美元,然而实际投资额远远小于这个数字,资金缺口巨大,因此建立亚洲基础设施投资银行和丝路基金意义重大,它是对现有金融体系的补充,为新时期战略格局变化提供长期可信赖的融资工具。

为能更好地贯彻落实习总书记提出的“一带一路”理念,必须加强“五个通”,即政策沟通、道路联通、贸易畅通、货币流通、民心相通。首先,在国与国之间,进行良好的沟通,促使各个国家关于“一带一路”的对接政策能够有利于本土企业的良性发展,推动途中发展中国家进行结构性改革。其次,在各国政策良好沟通的前提下,在“一带一路”沿线国家建立铁路、公路等基础性设施,打通国与国之间进行贸易往来的渠道。目前,我国已在新亚欧大陆桥、中巴经济走廊、孟中印缅经济走廊、中蒙俄经济走廊等基础性设施建设取得巨大进展。再次,这些基础性设施建设使得沿线国和地区贸易投资自由化、便利化,提升我国对外开放的层次和水平。同时,还解决国内部分产能过剩的情形,拉动国内就业、投资需求,打造合作共赢的新型局面。最后,中央政府在上海设立了上海自贸区,将其作为货币自由流通的排头兵,打通上交所与香港证券交易所、纽约证券交易所等世界各国证券交易所的联系,推动上海的资本市场与世界各国资本市场之间的互联互通。

“一带一路”沿线的基础性设施建设不仅打通国与国之间的贸易流通,而且通过对基础性设施建设的投资使得人民币更好地走出国门,迈向国际化。同时,通过基础性设施建设所获得投资收益反过来拉动了我国国内上游产业的多余产能需求,推动了我国国内经济的繁荣增长,也带动了沿线发展中国家和地区的就业情况,促使这些国家和地区进行结构性改革,形成投资拉动需求的良性循环。贸易畅通意味着货币流通,“一带一路”基础性设施建设必然伴随着货币流通。随着“一带一路”进程的不断推进,我国将会与越来越多的国家在双边贸易中直接使用人民币进行结算,使得人民币在“一带一路”沿线各国和地区得到广泛流通,真正发挥出人民币在商品流通过程中担任媒介的流通手段职能。人民币在境外的流通,推动不少国家在经常性项目和资本项目下实现本币的兑换与结算,大大减少贸易流通成本,避开美元汇率浮动带来的金融风险,也使得同中国进行双边交易的其他国家的外资企业使用人民币作为会计计量的货币。随着越来越多的国家认可人民币并将人民币作为自己的外汇储备,未来国际会计计量的人民币化将遥遥可期。

3.支付手段方面

在现有的由大额实时支付系统(简称HVPS)和小额批量支付系统(简称BEPS)组成的中国现代化支付系统(CNAPS)不能满足日益增多的人民币跨境清算量的大背景下,2012年4月12日,央行决定组织开发独立的人民币跨境支付系统(简称CIPS),连接境内外参与者,处理人民币贸易与投资等跨境支付业务,提高跨境清算效率,满足各主要时区的人民币业务的需要。2015年10月8日上午正式启动。2018年5月,CIPS二期全面投产。

随着CIPS成功投入运行,人民币跨境支付业务日益增多,越来越多的周边国家认可了人民币。与去年相比,2017年的全国跨境人民币结算额呈现下降趋势,而我国与周边国家的跨境人民币结算业务却呈现增长态势,即同比增长11.1%。截止至2017年年末,已在中国外汇交易中心同人民币实现直接交易的有五个国家的货币,即俄罗斯卢布、泰国铢、马来西亚林吉特、新加坡元、韩元。人民币对蒙古图格里克、哈萨克斯坦坚戈等已在银行间市场区域交易。目前,我国与塔吉克斯坦等13个周边国家签署了双边本币互换协议。货币互换协议的签署满足了市场货币流动性的需求,一定程度上避免了汇率的恶性波动。通过货币互换支持需要接济的发展中国家和地区,有利于稳定中国周边环境,顺应和平与发展的时代潮流,推动人民币跨境结算业务的发展。人民币跨境支付系统的成功运行满足了越来越多的跨境人民币业务,支持跨境服务与货物结算贸易、跨境投融资和跨境个人汇款等业务,避开了现行的银行支付与结算系统,使人民币拥有了自己的、独立的跨境支付系统,提高了中国金融资产安全,发挥了人民币作为支付手段的职能。外贸企业不必再采用带有汇率风险的美元开展进出口业务,人民币国际地位得到上升。

人民币跨境支付系统运营机构登陆上海,能够促使上海成为人民币结算与清算的中心,推动其成为国际金融中心的建设,同时拉动长三角地区经济发展,惠及全国经济的健康发展。CIPS的成功运行使得用人民币结算与其他国家之间的贸易和投资成为现实,减少国家的外汇储备,规避了部分由于美元汇率波动带来的风险,增强了金融资产躲避风险的能力。目前,我国作为美元最大的外汇储备国,外汇储备每年仍以3000至4000亿美元的速度增加,推出人民币跨境支付系统,直接使用人民币与其他国家进行交易,降低了资金流通成本,减少了美元为缓解自身金融危机增发美元带来的外汇储备压力和损失。同时,CIPS的成功运行也使得人民币更深层次地发挥了人民币支付手段的职能,即进出口企业在进行货物交易时,可使用人民币实行跨境收付业务,即银行能为进出口企业提供以人民币为跨境结算货币的国与国之间结算业务。在人民币币值与汇率稳定的情况下,越来越多的国家将会信任人民币并选择使用人民币作为计价货币,人民币跨境支付系统将为此提供技术保证,国际会计计量的人民币化将指日可待。

篇(2)

中图分类号:F230

文献标识码:A 文章编号:1002-0594(2010)11-0075-05 收稿日期:2010-07-05

一、引言

改革开放30年特别是近5年来,我国会计模式实现了突破性转变,会计行业实现了跨越式发展,会计审计国际趋同主张得到广泛认可,我国与欧盟会计趋同等效谈判取得重大成果,为实施做大做强战略、促进我国会计行业“走出去”初步消除了技术障碍。然而,笔者认为,在会计国际化进程中,我国要从被动接受到主动参与、施加影响,除了要解决技术层面的问题,还要注重发挥优秀传统文化这一软实力的作用,因为会计规章制度与做法在很大程度上取决于一个社会包括价值观、道德观和商业观念在内的文化观念。文化问题,往往带有本质性、凝聚性,是会计综合竞争实力的重要因素。《周易・贲卦》中说:“圣人关乎天文,以察时变;关乎人文,以化成天下。”《论语・雍也》篇中说:“质胜文则野,文胜质则史,文质彬彬,然后君子。”文化是国家、民族、社会最深层的精神内涵和外在风貌,是国家形象的展示、民族精神的象征、社会制度的根基(王军,2008)。过去30年来,我国在发展经济、科技、国防等硬实力方面取得了巨大成就,文化作为中国的软实力目前正成为国际国内广泛关注的话题。随着中国持续改革和发展,我国已经把文化建设提高到一个战略地位。2006年11月在第八次文代会第七次作代会上发表讲话,他指出:“当今时代,文化在综合国力竞争中的地位日益重要。谁占据了文化发展的制高点,谁就能够更好地在激烈的国际竞争中掌握主动权。”2007年10月在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告中强调,要“推动社会主义文化大发展大繁荣”,必须建设社会主义核心价值体系、建设和谐文化、弘扬中华文化、推进文化创新。会计文化是社会主义文化和财政文化的重要组成部分,结合我国传统文化中的优良部分,探讨我国会计文化建设,对我们继续深化会计改革、顺利实现发展目标具有独特深远和不可替代的重要意义。

二、文献综述

早在1988年,英国的Gray(1988)就率先将文化理论应用于会计亚文化的研究,提出了一个四维的会计亚文化观,即职业化/法律管制、统一性,灵活性、稳健主义/乐观主义、保密,透明。之后,西方不少学者应用Hofstede的文化理论和Gray的会计亚文化观剖析了各国的会计准则和惯例,认为文化差异是导致各国会计准则和实务差异的原因之一(Chow等,1995;Askary,2006)。国内对会计文化的研究极少。郭桂杭(2007,2008)通过问卷调查,以实证数据验证了传统文化对我国会计改革进程以及会计国际协调过程产生的影响。在对我国会计发展史的研究过程中,郭桂杭(2010)阐述了儒家文化对我国会计发展不同阶段的影响,但对儒家文化在我国会计发展史中发挥的积极作用以及在会计国际化背景下如何构建我国的会计文化没有做出研究。

从会计发展史来看,我国深厚的传统文化底蕴曾创造了我国灿烂的会计亚文化。例如,我国道家文化中的阴阳学说强调阴阳平衡,相生相息,这种哲学思想与当时商品经济的发展共同促进了我国记账方法由单式簿记向复式簿记的过渡。产生于我国明末清初的“龙门账”是我国会计发展史上具有划时代意义的一种复式记账方法,这种簿记方法与产生于我国资本主义萌芽阶段的“天地合账”分别使用道家风水文化中的“龙门”和“天地”作为簿记方法的名称,折射出我国簿记方法中所含的文化烙印。在“天地合账”中,账簿采用垂直书写,直行分为上下两格,上格记收,称为“天”(即阳),下格记付,称为“地”(即阴),上下两格所登记的数额必须相等,即所谓“天地合”。而“龙门账”的“会龙门”也体现了阴阳相合的原理,至今仍然被认为是科学的会计原理之一。据此,我们可以合理地推断,我国古代灿烂的道家哲学思想曾被应用于发展当时的复式簿记方法,孕育了当时先进的会计方法。

法家思想文化主张“以法治国”,对我国古代会计立法也起着不可忽视的作用。在春秋战国时期,我国的会计信息系统已日趋严密,当时颁布的法律有许多关于会计的条款。如“云梦秦简”中的《秦律杂抄》、《法律问答》以及《封诊式》就有涉及到相关的经济法规,其中的会计法规已相当具体。《管子》一书再三强调会计必须“明法审数”。“明法”就是要按照君主颁布的规章制度和法令条文办事,“审数”就是对于各项开支方面的数据做到心中有数(张云,2009)。在法家思想的影响下,我国在春秋战国时期就已经初步建立了会计法规,确立了法制观念。虽然当时法家极力主张君主集权,和我们现在所提倡的民主形式的法治有根本的区别,但其反对保守的复古思想,主张锐意改革,如商鞅明确地提出了“不法古,不循今”的主张,韩非则更进一步发展了商鞅的主张,提出“时移而治不易者乱”。这种锐意改革进取的优良文化,不但有利于推动当时的会计改革与发展,而且对我国现阶段的会计改革与发展也有其积极的传承意义。

我国传统文化博大精深,儒家、道家、佛家思想及其它思想流派都有可能影响我国会计的发展。鉴于儒家文化对我国历史产生的深远影响,本文着重于探讨儒家文化对我国会计文化可能产生的积极与消极影响,并据此提出发扬我国优良文化传统,构建特色鲜明的会计文化之建议。

三、儒家文化的核心思想及其对我国会计文化的影响

我们可以从四个方面来看儒家文化的思想观念,即等级观念,家族观念,仁义观念和教育观念。儒家文化的核心之一是礼教,即等级观念,这种等级观念被儒家无限拨高,成为人们行为的普遍准则,即以伦理纲常的形式固定下来。具体来讲,就是“三纲五常”,即“君为臣纲,父为子纲,夫为妻纲”三纲及“仁、义、礼、智、信”五伦。儒家“三纲五常”最集中的体现便是“忠孝”二字,臣民爱君王为“忠”,子女爱父母为“孝”。忠孝是一切伦理准则的基础和核心,忠教观念也成为小国人道德观念的核心内容(许云龙等,2002)。这种等级观念形成了我国传统文化中高权力距离的特征,权距反映在我国会计发展史上就是凸显法律管制特性的会计亚文化。

家族观念也是儒家文化的核心之一。儒家文化是孔子在继承前人思想成果的基础上创立的。在“立国”方面,以孔子为代表的儒家主张德治主义管理思想。而在德治思想中,儒家崇尚以家庭为

本位,注重个人的“修身”。把“治同、平天下”构建在家庭本位上,又通过“仁爱”和“贵和”原则,把个人(“修身”)、家庭(“齐家”)和社会(“治国”)j者有机结合起来,这也就是儒家通常讲的“修齐治平”。儒家的家庭主义具体体现在《大学》所讲的“齐家”之中,“齐家”最主要的就是处理好父母和子女的关系、夫妻关系和兄弟姐妹之间的关系。这二三个方面的关系能处理好,既能使家业兴旺发达,又能把这种方式推广到整个礼会,促进整个社会关系的改善,即通过“齐家”而“治国”(张震,2001)。在儒家思想中,家庭是一个集体单位,个人要抑制个性,以维护团体的和谐。这种家庭主义观念形成了我国传统文化中的集体主义文化观念,作为群体的一部分,个人必须依赖群体中的其他人,才能实现自我,个人是人际关系网络中的组成部分,在与其他人的相互关联中存在,必要的时候要牺牲个人以维护集体的利益。我国儒家文化的家庭主义和集体主义观念体现在会计发展史上就是凸显统一性和保密性特征的会计亚文化观。

与道家崇尚自然的传统不同,儒家的传统是崇尚道德与仁义。儒家充分意识到道德对于社会和人生的重要性。首先,有无德行构成人们人格评价的直接依据。一个人如若没有崇高的道德,即使贵为王侯,也得不到万民敬重;反之,有了崇高道德,即使穷困潦倒,也能得到万民称颂而名垂千古。其次,道德还是人们设身处地的行为准则。儒家认为仁义之心是人之生命的根本,失去仁义之心也就等于丧失生命之根本。因此,他们强调做事要从仁义出发,不仁之事不做,不义之财不取,哪怕与人相处也要有所选择,要与有仁义之心即有道德的人相处。再次,道德构成文化教育的中心内容。儒家重视教育,但他们所论教育主要不是知识教育,而是伦理教育,如何做人的教育,儒家的愿望是通过道德教化以造就志士仁人的理想人格。最后,道德也是国家兴衰存亡的重要标志。一个国家的兴衰存亡,与这个国家上至国君、下至百姓的道德状况、道德水准有着非常紧密的联系,仁义存则存,仁义亡则亡。

中庸思想是贯穿孔子思想的一条主线,被孔子誉为“吾道一而贯之”。中庸之道的理论基础是天人合一,其主题思想是教育人们自觉地进行自我修养、自我监督、自我教育、自我完善,把自己培养成具有理想人格,达到至善、至仁、至诚、至道、至德、至圣、合外内之道的理想人物,共创“致中和天地位焉万物育焉”的“太平和合”境界。“过犹不及”是孔子的重要思想。按照这种思想,“过分”和“赶不上”都同样不好。孔子认为,变化是永恒的,因此,人们要时刻准备着对自己的生活做出调整,以维持和谐与平衡。中庸思想在处理不确定性时,采取不偏不倚的中间道路,形成了我国传统文化中不确定性规避程度较高的特征,对我国会计行业的影响是我国会计亚文化呈现出稳健主义特性。

刚健有为,自强不息,积极进取的人生态度,是儒家伦理思想的又一大内容。孔孟之后的第一大儒朱熹将中庸思想解释为“不偏之谓中,不易之谓庸”,其实,将“庸”解释为不易是对中庸之道的误解,儒家经典大多强调力行,儒家人物大多是力行主义者。从我国历史来看,儒家文化体现的务实倾向和刚健自强精神对于中国历代优秀知识分子和仁人志士的爱国主义传统、追求真理的传统、与邪恶势力作斗争的传统的形成,都起了积极的推动和促进作用。《易经》中说:“天行健,君子以自强不息。”即言君子应如天一样,刚健有为,自强不息。刚健有为作为儒家基本精神之一,是人们处理天人关系和各种人际关系的总原则,是儒家关于人生态度最集中的理论概括和价值提炼。儒家创始人孑孔十分重视“刚”的品德,他说:“刚毅本讷近仁”(《论语》)所谓“三军可夺帅也,匹夫不可夺志也”(《论语》)即是刚毅的生动表现。在他看来,刚毅和有为是不可分的,有志有德之人,即要刚毅,又要有历史责任感和时代使命感。“不知命,无以为君子也。”(《论语》)孔子本人积极提倡并努力实践刚颁有为、努力进取的奋斗精神,鄙视饱食终日、无所事事的混世态度。儒家积极有为的人生态度,在中国社会和中国历史上影响非常深远。诸如“人穷志不短”,“刀子不磨要生锈,人不学习要落后”等民间谚语,都反映了这种自强不息的精神(许云龙等,2002)。

从上述讨论中不难看出,以儒家思想为代表的传统文化对我国缓慢渐变的会计发展史确实起了一定的影响作用,这种作用既有积极的一面,也有消极的一面。就积极的一面而言,儒家主张的“有为”论在推动我国会计文化向前发展方面起了积极的作用。《易经》中说“天行健,君子以自强不息”,这种刚健有为的观点是儒家“有为”论最早、最经典的表达。后来儒家的代表人物孔子主张积极人世、救世,并说“吾道一以贯之”,甚至“明知不可而为之”,并积极用他的以“仁”为核心的道德哲学和以“礼”为核心的政治哲学来挽救“礼崩乐坏”的社会,周游列国,奔走呼号,终其一生。孟子提出的“富贵不能淫,贫贱不能移,威武不能屈”以及荀子的“制天命而用之”理论,宋儒提出的“为天地立心,为生民立命,为往圣继绝学,为万世开太平”等均曾经激励着中华民族,创造了璀璨的中国文化和会计亚文化。而儒家所崇尚的道德品质修养和诚信,一方面形成了我国巨大的民族向心力,另一方面也为我国会计诚信建设奠定了较强的伦理道德基础。

当然,儒家文化对我国会计的发展也产生了一些消极影响。儒家提倡的“中庸”思想虽然在促进人际关系和谐和社会安定方面起到了稳定性作用,但中庸精神主张做事不偏不倚,正如《中庸》中所提及的“过犹不及”,这对我国会计史上的根本变革又起到了一定阻碍作用。此外,“重义理,轻艺事”的儒家文化氛围以及孔子“述而不作,信而好古”的思想(《论语・述而》又在一定程度上削弱了我国会计职业化程度,一味追求“尊圣”、“法古”,忽视了对个性的培养,束缚了创造性的发挥,这些都不利于我国会计的改革与发展。

四、会计国际化背景下,对我国会计文化建设的建议

我国深厚的儒家文化底蕴创造了灿烂的会计文化,自然也会给我国的会计准则制订、会计监管和实务烙上一定的独特性。2006版新会计准则虽然已经非常趋同国际财务报告准则,但文字表述上的接轨不一定能马上带来实际操作中事实上的趋同,因为要完全改变一个社会的文化价值观是非常困难的。要进一步推进我国会计事业的发展,实现我国会计国际化,在国际竞争中发挥我国文化软实力的作用,我们必须进一步解放思想,落实科学发展观,在继承和发扬我国优秀传统会计文化的基础上,要勇于借鉴和吸收外来文化的优秀成果,变革我国传统文化中的缺陷,建设具有传承性、先进性和开放性的会计文化。鉴此,笔者提出如下建议:

(一)建设刚健有为、奋发向上的创新会计文化

如上所述,儒家文化中的“尊圣”、“法古”观念在一定程度上束缚了我国会计的革新与发展。

但我国传统文化中也不乏有鼓励奋发向上、积极革新的价值观念。《彖传》说:“需,须也,险在前也;刚健而不陷,其义不穷困矣。”又云:“大有…………其德刚健而文明,应乎天而时行,是以元享。”而《周易大传》的“辅相天地之宜”的学说,则要求天人相互协调,这是我国古代哲学的最高理想,也是中国传统文化的基本道路(金元浦等,1999)。这种传统观念鼓励“有为”,并根据自然的变化来调整并规范自己的言行,用现在的话来说,就是要与时俱进,奋发有为,其实,儒家文化也崇尚力行意识和实践品格。在儒家看来,和谐境界的实现,人本精神的高扬,忧患境域的摆脱,道德素养的提升,无一能够离开人们投身现实、奋发进取的努力和作为。因此,儒家经典大多强调力行,儒家人物大多是力行主义者。孔子云:“士而怀居,不足以为士也”。意思是说,作为有理想有抱负的知识分子,当有无穷责任、无穷事业,当走向社会、服务于社会,否则,贪图安逸,饱食终日,无所用心,就是“士”的耻辱,就不配当一个知识分子。道德修养或道德实践即通过修身或自我改造以达其“内圣”目标;社会政治实践即通过事功或社会改造以达其“外王”目标。“内圣”有赖于“立德”,即注重人的自我身心修养以挺立道德人格;“外王”有赖于“立功”,即在社会上成就一番大事业以挺立政治人格。所以《大学》在强调“修身齐家”的同时,紧接着便讲“治国平天下”,认为这两方面都很重要,不可偏废,所以儒家反对空谈,反对坐而论道,特别强调实践的重要性。《易经》亦云:“天行健,君子以自强不息。”要求人们去效仿天地运行的刚健风格,去直面现实,去改造自我和改造社会,而不畏任何艰难险阻;要求人们锲而不舍,知难而进,奋发进取,依靠主体的力量,通过主体的实践,完善自我,改进社会。在会计国际化日趋明显的当今,中国会计不但要立足国内,还要放眼国外,弘扬我国辉煌的会计文化。在建设有中国特色的会计亚文化时,我们要秉承这种刚健有为、自强不息的精神,培养奋发向上、勇于创新的会计亚文化。在弘扬我国优良传统文化的基础上,积极引进国外先进的会计理论与做法,做到国家化与国际化的有机统一。

(二)建设德治与法治相结合的会计诚信文化

针对本世纪国内外发生的财务舞弊事件和会计诚信缺失现象,加强会计诚信建设,协调好德治与法治的关系。孔子提出“为政以德”的思想。注重个人道德品质的修养,同时也提出“人而无信,不知其可也。”孔子以后,儒家思想在这个问题上又有发展,把信与诚相连,称“诚信”。孟子说:“诚者,天之道;思诚者,人之道”,从天道诚信来进一步说明人必须诚信的道理。儒家思想中的德与诚信观念都是我们在会计工作中应该继承的优秀文化,然而,过度强调“仁治”和伦理道德,又容易造成“人治”。经过几次革命性变革,我国的法制建设日趋完善,会计管理环境体现出了法制化的亚文化特征,然而,有些会计行为并非靠法律规制的强制实施就能得以规范,在管理中还要注重道德培养。同志在2000年曾指出:“法律和道德作为上层建筑的组成部分,都是维护社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段,他们相互联系、相互补充。”儒家给我们留下了一个崇尚道德的传统,而严格说来,道德意识与法治意识并不矛盾。一个具有高度道德修养和道德自觉的人,也就是一个奉公守法的人,他在从事经济活动中自然能做到诚实守信。因此,我们认为,尽管儒家所论道德,它的那一套道德规范和行为准则不一定都切合现代社会和现代经济,但中国作为文明之邦,在发展市场经济和现代化建设事业中,崇尚道德的优良传统却万万不能舍弃。因此,在建设我国的会计诚信文化时,我们要发挥传统文化中“德”的柔性优势,同时加强法制建设,克服德治中的刚性不足,做到刚柔并进。

(三)建设和谐发展的会计文化

虽然儒家文化中的中庸思想对我同会计根本性的变革产生了一定的阻碍作用,但中庸精神在历史上起到了维护社会和谐与安定的作用。中华民族追求和谐的思想早已深入人心,这与当前我国构建和谐社会的目标也是一致的。但在现实中,很多人将“和”的思想异化为凡事讲求“一团和气”,为达到中和目的的中庸手段也被异化为折中调和、不分是非、不讲原则、赏罚不明,这不仅误解了中庸的意思,也违背了我们建设和谐社会的本意。中庸在儒家学说中,包含有很深刻的哲理,汉代的郑玄在解释《中庸》篇的标题时说:“以其记中和之为用也。庸,用也。”这里把中字解释为中和,也就是中正和谐,指万事万物按一定规律运行,生生不息,和谐相处。庸就是中和的作用。按这种解释,也就可以把中庸理解为事物按正确的规律发展所导致的良好的结果,这就是“中和之为用”。朱熹在《四书集注》中对“中庸”的解释比较明白易懂,他说:“中者不偏不倚,无过不及之名;庸,平常也。”又引程子(程颐)的话说:“不偏之谓中,不易之谓庸,中者天下之正道,庸者天下之定理。”很清楚,“正道”就是正确之道,正确就是不偏不倚,没有偏差,用我们现在的话来说就是要符合事物发展的规律。“致中和”也就是要顺应、适应天地万物自身发展的规律,而不是违反事物发展的规律。因此,在继承我国儒家文化中的中庸精神时,我们要正确诠释其在当今社会文化建设中的含义。在吸收国外先进理论和加强我国会计法制建设的进程中,要重视与传统文化的协调。在尊重传统文化,以人为本的同时,也要顺应科学的发展规律,吸纳国外文化的优秀成果,推动我国会计的科学发展,建立集传承性、开放性与先进性于一体的和谐发展的会计亚文化。

在建设和谐发展的会计文化时,我们要注意解决权距带来的问题。权力距离较大是我国传统文化中的一个显著特征,在这种价值观念的影响下,会计从业人员容易形成畏权心理,对领导言听计从,不敢向违规人问责。张云(2009)在调查研究中,发现仍有7.91%的会计人员在面对违背会计职业道德行为时认为应该服从领导的指示。另一方面,权距大容易造成“人治”代替“法治”,在实际管理工作中,以行政命令代替规章制度,强调直接控制,忽视客观规律的调节作用,这些都有悖传统文化中的“中和”观念中的真正含义,不利于创造中正、符合客观发展规律的和谐会计文化。因此,在提高一般会计从业人员素质的同时,我们也要注重对高管人员的培训,增强他们的文化意识,革除传统文化中高权距带来的负面影响。

(四)建设尊重科学、崇尚专业的会计文化

在传统儒家文化的熏陶下,我国的伦理道德文化显然比西方优越。但儒家思想中的“重义理,轻艺事”的偏见使得我国古代会计职业长期不受重视,会计从业人员素质低。《易经》中有云:“形而上者谓之道,形而下者谓之器。”《乐记》中提出“德成而上,艺成而下”的观点。这些片面观点在一定程度上束缚了人们对科学技术理论的追求和获取,对我国会计文化的影响是会计职业不受重

视,从业人员地位低微。《孟子・万章》篇中有一句话:“孔子尝为委吏矣,曰:‘会计当而已矣’”,说明当时会计人员的职责仅仅是保证算账计数的准确性,而现在社会上仍有一些人认为会计工作是一项简单的算账、记账和报账工作,技术含量低,这种观念使得会计行业很难吸引到优秀人才。洋务运动和新民主主义革命虽然推动了我国会计学科的发展,培养了一批会计人才,新中国成立后在参照苏联会计模式的基础上,建立了我国计划经济体制下的会计学科体系,但“”使我国会计领域遭受了一场巨大的浩劫,基本上不存在会计理论的研究,诚信文化受到冲击,会计人员的素养受到很大的影响。在经济全球化的今天,我国会计行业要走出国门,实现国际化,需要培养具有国际视野的会计从业人员。这就要求我们改革“重义理,轻艺事”的传统思想,吸纳国外先进的会计理论与知识,将会计职业提高到一个会影响到一国的经济运行与管理的战略层面;同时改革相应的薪酬与激励机制,做到会计从业人员的责、权、利的统一,从而推动会计人员积极学习文化与专业知识,提高他们的文化素养和专业技能,实现我国会计亚文化由职业化程度低向职业化程度高的转变。

五、结语

作为“集体心智模式”的文化,其带有的本质性和凝聚性,体现了一国的形象与民族精神。我国优良的传统文化曾经创造了我国灿烂的古代会计文化,在会计国际趋同日盛的今天,我们不单要吸纳国外优秀会计文化,革除传统文化中的不良影响因素,推动会计改革,更要继承和弘扬我国传统文化中的优良特质,形成具有我国特色的先进会计文化,充分发挥会计文化软实力的作用。只有这样,我国会计行业才能真正实现国际化,走出国门,变被动接受为主动参与,进而在会计国际趋同中施加影响。

参考文献:

郭桂杭2007,论我国会计准则国际协调中的文化制约因素[J]财会月刊(8):5-7

郭桂杭,2008从文化视角看中国会计改革进程[J],财会通讯(3):18-21

郭桂杭,2010,从会计发展史看儒家文化对我国会计发展的影响[J]财会通讯(2):9-11

金元浦等1999,中国文化概论[M],北京:首都师范大学出版社

王军,2008,解放思想再铸辉煌[S],全国会计工作座谈会北京

许云龙,刘卫国,2002从中国传统的儒家文化谈2008年北京的“人文奥运”[J]l山东体育科技(4):58-59

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学院:会计学院

专业:会计学(国际会计方向)

学生姓名:yjbys

一、论文选题的动因(背景或意义)

资金管理是企业财务管理的核心。企业集团作为若干企业组成的经济联合体,最重要的联结纽带是资金。在企业集团以企业价值最大化为理财目标的情况下,以资金管理为中心具有较为充分的理论依据与实践依据。由于企业各方面生产经营活动的质量和效果都可以综合地反映在资金运动中,有效合理地组织资金活动,对于改善企业经营管理、提高经济效益具有重要作用。企业只有加强资金管理,合理组织资金供应、降低资金成本、加快资金周转、优化资金控制和监督机制,才能促进企业现金流的良性循环和财务管理目标的实现。因此现代企业集团在资金管理方面选择适当的资金管理模式成为一个至关重要的现实问题。

二、论文拟阐明的主要问题

本论文的主要目的在于探索企业集团资金管理的问题与模式,以提高企业集团资金管理的效率,实现企业价值最大化的财务目标。论文的构思建立在现代企业理论和财务管理理论的理解基础上,论文研究的基本思路是探讨企业资金管理的内容和作用,指出企业集团资金管理的特殊性和重要性,再着重分析企业集团资金管理所面临的突出问题以及产生这些问题的原因,提出多种企业集团资金管理的模式,并对它们的适用性和现实中优缺点进行分析比较,从而试图提出作者自己对于企业集团资金管理的建议。

本论文主要采用规范研究的逻辑方法,同时结合案例分析、数据分析、图表分析进行了论证。本文的基本观点是选择合适的资金管理模式有利于企业集团的资金配置效率,有利于解决企业集团在资金管理中所遇到的一些问题。

三、论文提纲

一、企业集团资金管理概述

1.企业集团的概念与特征;

2.企业集团资金管理的内容;

3.企业集团资金管理目标;

4.企业集团资金管理的原则。

二、企业集团资金管理的模式分析基于图表

1.企业集团资金管理的常见模式

2.企业集团资金管理的模式优劣分析

三、企业集团资金管理所面临的常见问题分析基于案例和数据分析

1.资金散乱,使用效率低下;

2.监管不力,缺乏事前、事中的严格监督;

3.信息失真,难以为科学决策提供依据;

四、解决企业集团资金管理问题的对策

1.实现资金的集中管理,提高资金的使用效率现金池先进管理技术介绍

2.探索多种监督方式,确保资金的安全和完整;

3.以先进的计算机技术为手段,健全财务规章制度,减少人为因素,实现高效率的信息化管理。

四、论文工作进度安排

序号论文各阶段内容时间节点

1、20xx.9.10选题

2、20xx.10.5确定论文题目

3、20xx.10.10开始写开题报告

4、20xx.11.1开始写论文初稿

5、20xx.2.28完成论文初稿

6、20xx.3.30论文定稿

7、20xx.5.15论文答辩

五、主要参考文献及相关资料

[1]中国注册会计师协会。财务成本管理。[M],经济科学出版社,2015年。

[2]伍柏麟。中国企业集团论。[M],复旦大学出版社,1996年。

[3]袁琳。论企业集团化与财务管理集中化。[J],《会计之友》,2000年第9期。

[4]马学然。树立资金管理的三个理念。[M],《经济师》,2015年第1期。

[5]赵东方。集团结算中心结算系统的构建。[J],《财会月刊》,2015年第19期。

[6]任勇。财务结算中心:集团公司集中管理内部资金的有效方式。[J],《财会通讯》(综合版),2015年第13期。

[7]于增彪、梁文涛。现代公司预算编制起点。[J],《会计研究》,2002年第8期。

[8]张芳。论企业集团的未来财务管理模式。[J],《上海会计》,2001年第4期。

[9]陆正飞。论企业集团化与财务管理集中化。[J],《财会通讯》,2000年第9期。

[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition

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近年来,会计国际化在我国倍受关注,尤其在我国加入WTO后各方面都与世界惯例接轨之际,会计作为企业间贸易交往的媒介——国际通用的商业语言,自然也要尽快地与国际惯例接轨,逐步融入到国际会计中去。

经过十几年的引进和吸收,中国会计界对有关会计国际化方面的理论和实务已有比较成熟的理解和认识。中国会计准则与国际会计准则的协调已取得积极进展,开始了一定层面的对话,但由于中国特定的社会经济特征,中国的会计准则与国际会计准则的协调过程仍很漫长。

一、会计国际化——必然趋势

1.会计国际化的含义

经过近几年的探讨,目前,人们认为会计国际化是指由于国际经济发展的需要,管理上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一,即采用国际上公认的原则和方法来处理和报告本国的经济业务。

中国会计国际化主要包括两个方面:一是会计准则国际化,即在制定、修正和完善会计准则的过程中,充分借鉴国际通行的做法,体现国际会计惯例,使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效;二是会计实务国际化,即企业在经营管理过程中,应采用国际上先进的会计处理方法,提高企业经营效率和效益,适应国际竞争的需要。在这两方面中,会计准则的国际化处于核心地位,会计准则的国际化程度体现着一国会计发展的国际化程度。

2.中国会计国际化的必然性

(1)会计国际化是跨国公司发展的必然要求。国际竞争的加剧、产业结构调整和技术进步的加快以及市场的变化无常,使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。母公司为了加强对子公司的管理,需各子公司提供统一可比的会计信息,并编制合并报表;东道国以及居住国政府处于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管,也要了解跨国公司整体的经营绩效、财务状况及子公司的经营成果;另外,跨国公司的股东和债权人为了维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务;这就需要消除各国之间会计的差异,按照国际上公认的原则和方法来处理和报告跨国公司的经济业务。

(2)会计国际化是国际贸易发展的必然要求。近几十年以来,各国双边、多边贸易活动日益增多,推动了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易,必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介,其质量的高低直接影响市场交易质量的高低,并影响全球范围资源的有效配置。因此,作为商业语言的会计应按照国际惯例,提供可比和有效的会计信息,以提高国际贸易的高效率。

(3)会计国际化是国际资本流动的必然要求。目前,跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多,资本市场国际化的程度正在不断提高。在国际资本流动的过程中,不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况,满足各自需求,而且国际证券监管机构为实施有效监管,也要按照国际标准,严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编制财务报表,而无须对原有财务报告进行重编或调整。这样,对于减少跨过发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。

二、中国会计准则的国际化倾向

1.国际会计准则的发展及认可程度

IASC(国际会计准则委员会)是由主要发达国家的会计职业团体于1973年发起并创立的,30年以来,他一直致力于能在全世界范围内被接受和遵守的国际会计准则的制定与协调。尽管IASC是非官方组织,其成员也大多为民间会计团体,不具备强制实施其准则的权利,但由于其一直坚持不懈的努力以及国际会计准则质量的不断提高,国际会计准则在全世界的认可和实施方面取得了巨大的成就。1996年IASC对67个国家的调查结果显示,其中有56个国家将国际会计准则作为本国的会计准则或以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则;国际会计准则得到了世界大多数证券交易所的承认。截至2001年底,有90多家跨国公司根据国际会计准则编制财务报表。1999年,IASC完成了“核心准则”的制定工作,2000年证券委员会国际组织的技术委员会完成对核心准则的审核,并向其成员推荐,这样,一家公司的财务报表只要遵循本国的会计要求和IASC核心准则,或者其本国的会计准则已经符合国际会计核心准则,这家公司就可以在世界各地接受国际会计核心准则的证券交易所上市,而无须重编或调整其财务报表。IASC正逐渐获得国际社会的普遍认可,其规模也正日益扩大。

2.中国会计准则的倾向

中国会计准则在中国的实践首先体现在1985年的外商投资企业会计制度。1992年的《企业会计准则-基本准则》实现了我国会计模式由计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换,是中国会计准则国际化的一个里程碑。在随后的16项具体会计准则和会计制度的制定过程中,始终注意借鉴国际会计准则,尽量实现与国际会计准则的充分协调。目前,采用中国会计准则编制财务报告的企业,在境内发行B股和到香港发行H股,按国际会计标准所要做的调整已经较少。

尽管中国会计准则经过这些年的发展,在与国际会计准则协调方面已取得重大突破,但与国际会计准则之间依然存在着一定的差异,这些差异的产生有些是由中国特定的政治、法律、经济、文化环境所决定的,也有一些是由于国际会计准则本身存在的技术性问题所造成的。因此,我们既要重视中国会计的国际化,又要重视其本身所具有的中国特色。

三、中国会计国际化发展的建议

1.增进中国会计准则的国际化水平

首先,要尽快建立中国自己的会计原则框架。国际会计准则有一个概念框架作为参照,以此来制定具体的会计准则,但中国还没有这样一个概念框架,只就中外会计准则的差异分项处理,这就无法有逻辑地发展一套在原则上连贯一致的具体会计准则。其次,加快制定新的具体会计准则,继续修改与国际会计准则存在差别的准则。当前,中国尚未对许多会计问题具体准则,如企业合并、金融工具、所得税、资产减值等,要加强这方面具体准则的制定工作;同时,在商品销售和提供劳务收入的计算、债务准备的计量、利润分配方案等方面的准则与国际会计准则之间还存在差异,应及时修改,使之与国际会计准则尽量保持一致。

2.正确处理会计制度与会计准则的关系

会计制度侧重于如何记账,会计准则是就某个会计要素或经济事项的不同情况,规定如何合理核算并反映在财务报表中。从长期看,会计制度是一定时期的过渡办法,在我国现阶段,会计制度与会计准则将并存,二者不能相互代替,缺一不可,必须做好两者的相互协调与配合。

3.加快培育国际会计人才

要建立一套完善的会计人员培训制度,在会计人员的培养上,既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才,又要重视会计现职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新知识观

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一、会计国际化的必然性

从哲学角度来看,辩证唯物主义认为,事物是普遍联系的,事物之间及事物内部诸要素之间必然存在着相互依存、相互制约的关系。整个世界就是一个普遍联系的有机整体,没有任何一个事物能够孤立地存在。会计国际化是世界各国之间联系日益紧密的必然结果,是经济全球化发展趋势的必然要求。当今世界随着经济和科技的发展,各国之间在经济、政治、文化、贸易等各个方面的联系更加紧密。国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展趋势,全球企业兼并的步伐加大,经济全球化的趋势明显加快,使得减少各国会计准则的差异,推动各国会计准则的趋同对于提供可比透明的财务信息至关重要,对世界通用商业语言会计的要求也就更为迫切。

二、当今会计国际化面临的困难

(一)各国环境的独特性

经济全球化是当今世界各国发展的一致趋势,但各国的会计环境不可能是绝对一致的,必然有其独特的社会背景。会计作为一种管理活动,深深根植于各国政治、经济、法律、思想、文化等社会因素中,因而具有会计国家化的一面。各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等各项因素必然影响和制约其会计的发展。因此,要在各个环境不相同的国家实施统一的会计准则与模式,是当今会计全球化的一大困难。

(二)各国利益的冲突

在国际会计化进程中,国际会计准则的制定与修正是一个政治化过程,其实质是各国利益的斗争与碰撞。因为会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求,将影响不同的利益团体的利益,它总会或多或少地有利于某些国家,不利于另外一些国家。国际会计准则由谁制定,其内容是更多地体现英、美国家(包括欧洲)会计准则的精神,还是体现广大发展中国家的要求就显得尤为重要。如果国际会计准则的内容更多地体现的是英、美国家会计准则的精神,那么英、美国家在这场会计国际化运动中将大受其益,而广大发展中国家将需要耗费大量的成本去实现其本国会计标准与国际会计准则之间的协调,该进程中所发生的大量改革成本和风险也将主要由这些国家来承担。即使在发达国家内部,仍存在着不同的会计模式。因此,推行世界会计的本质是对各国利益的协调。

辩证唯物主义认为,新事物在发展过程中不是一帆风顺的,而是前进性和曲折性的统一,前途是光明的,而道路是曲折的。新事物的成长总要经历一个由弱小到强大、由不完善到完善的过程,甚至在发展中暴露出一些缺点和不足也是在所难免的,但新事物战胜旧事物却是必然的。满腔热情地支持新生事物,为其发展开辟道路是我们对待新生事物的正确态度。会计全球化作为一种新事物其要被所有环境和利益各不相同的国家和地区认可和接受还需要时间的磨合,虽然目前会计全球化困难重重,但会计始终是国际化的会计,随着经济全球化的加强,会计国际化的趋势在不断增强,会计国际化是历史的必然。我们对此必须有清醒认识,并在实际中把握会计准则国际化的准确路径。

三、我国应对会计国际化的态度

(一)积极参与会计国际化

辩证唯物主义认为,事物的发展是内因与外因共同作用的结果,但外因只是事物发展的条件,它只能加速或延缓事物发展的进程,内因才是事物发展的根本动力,外因只能通过内因起作用。因此在会计国际化过程中,我国要积极吸收国际上有用的准则,以推动我国的会计准则建设和会计实务的发展。但更主要的是依靠自己的力量,建立起我国完整的准则体系,推动我国会计实务的进步。最根本的是要争取国际会计准则的制定权,维护我国以及其他发展中国家的利益。会计国际化应当是双向性的。我国一方面要遵循国际会计惯例,另一方面,我国会计也要成为国际化会计的一部分。我们不能仅局限于遵守国际会计惯例,而应该积极参与国际会计—准则的制定,使得国际会计准则能在一定程序上体现发展中国家的利益。因为会计不仅仅是学术问题,更重要的是国家利益问题。现在印国际会计准则委员会经过改组,主要为英美国家所控制,这是一个很不利的局面。我们已经获得了国际会计准则咨询委员会的一个席位,应该把握好这个机会,不仅要针对国际会计准则征求意见稿提出恰当、中肯的意见,而且要建议采用一些有利于我国的做法,争取在国际会计准则中出现一些属于我们的东西。我们应不断提高学术研究水平,培养一批在国际上有较高知名度的会计学家,扩大对国际会计界的影响力。

(二)坚持走有中国特色的会计国际化道路

根据马克思主义哲学的矛盾论,矛盾的普遍性是指各种矛盾的共同点、共同性,或称“共同本质”:矛盾的特殊性是不同事物各自的特点、特性,或称“特殊本质”。矛盾的普遍性与特殊性是辩证统一的。一方面,普遍性寓于特殊性之中,并通过特殊性表现出来,没有特殊性就没有普遍性;另一方面,特殊性也离不开普遍性,任何事物总是和同类事物中的其他事物有共同之处,总要服从于这一类事物的一般规律,不包括特殊性的普遍性是不存在的。这一原理要求我们分析任何问题都要坚持矛盾分析法。

在经济发展过程中,我国与世界上大多数国家面临着很多共同的问题,存在着很多共同的利益,因此必须要参与到国际化的大趋势中来。但在国际化过程中,我们必须要重视我国特殊的国情和现阶段经济发展的特定环境。当前我国社会主义市场经济还处于初级阶段,市场体系不完善,法律制度不健全,资本市场的规模和容量都还较小,会计人员整体素质不高,我国的宏观经济政策和会计传统也与其它国家不一致。故应该结合我国实际情况具体问题具体分析,忽视我国的实际去谈会计国际化只会在国际化过程中迷失方向,

篇(6)

二、金融会计的国际化对商业银行经营的影响

(一)促使商业银行提高风险管理能力

金融会计国际化不但是传统会计理论的改变,也伴随着商业银行经营理念和管理意识的改变,是一个企业内部管理能力不断提高的过程,过去计划经济时代我国国有商业银行的风险危机意识比较薄弱,普通居民对商业银行的企业性质认识也不清晰,国内金融业经过十几年的发展,完成了经营理念和风险意识的培养,对风险的控制能力大大增强,建立了比较完善的风险决策和预警机制,随着我国金融业的发展,各种金融衍生工具和金融产品不断出现并迈向国际化,在促进金融业发展的同时也加大了金融风险,商业银行只有通过完善财务报表和会计制度的国际化来完善自己的内部管理,并按照国际标准建立完善的风险管理体系,金融业才能够得到好的发展。

(二)促使商业银行提高资本监管能力

金融会计国际化影响了现行银行资本充足率的计算,随着随着金融全球化趋势的不断发展和金融创新的出现,市场上出现了很多的金融控股公司,这是金融业未来发展的必然趋势,能够增强商业银行的国际竞争力,但随着企业经营范围和规模的不断扩大,资产风险也随之加大,很多商业银行涉足的保险、证券等行业交易种类繁多且复杂,资产波动频繁,对会计信息披露、确认等方面提出了更高的要求。中国商业银行要走向国际化,必须适应国际通行的会计准则和资产监管标准,对关联方交易信息披露问题、内部转移价格、合并会计报表问题和外币报表折算等诸多问题按照国际标准进行改革,金融会计的国际化从另一个方面对商业银行的监管提出了更加严格的要求,促使银行完善自身的企业管理制度,提高信贷质量和企业盈利水平,才能更好的参与国际竞争。

三、金融会计国际化对会计信息质量的影响

(一)运用金融会计国际化提高会计信息质量

随着我对外开放的不断深入,会计标准的国际化已经成为各个行业一个不可回避的事实,金融会计标准国际化可以提高会计信息的质量,降低银行在国际市场上的交易成本。在中国加入世贸组织后的十几年里,中国的商业银行系统和会计准则一直在进行不断改革,以提高会计信息的质量,应对越来越激烈的国际竞争。随着我国金融业的逐步对外开放,外资金融机构不断的涌入国内与我国的金融企业争夺市场份额,我国金融业面临很大的竞争压力。与此同时,我国的金融企业也越来越多的参与到国际竞争中,这就要求商业银行必须根据国际金融会计标准对银行的会计制度进行改革,逐步实现与国际会计惯例的协调,提高会计信息的质量。我国作为一个发展中国家和金融业相对弱小的国家,商业银行的资产实力相对不足,在市场经济环境、法制建设等方面还不健全,商业银行还存在着如银行不良资产、内部管理不健全等风险,影响了国际对我国会计信息质量的评定,只有通过金融会计国际化,才能够不断适应国际金融发展的趋势,提高会计信息的质量。

(二)公允价值运用对商业银行会计信息质量的影响

随着银行业的不断发展,各种金融衍生产品也不断出现,国家新的会计准则将使用公允价值来计算金融衍生产品的价值,这样更能够反映出各项金融资产的相关性,也更符合金融行业的风险管理惯例,可以帮助投资者了解银行真实的资产情况。但是由于公允价值的不确定性和变动性,使得整个财务报表的波动性变大,不可避免的对会计信息的质量产生负面影响,无法满足使用者对会计信息的质量要求,甚至会让市场对银行的资产情况产生错误判断,所以公允价值计算的可靠性受到市场发展程度的约束,非市场化资产价值的确定要依赖银行所采用的估值模型的可靠性,这对会计信息的可靠性构成了挑战。

(三)减值方法的改变对会计信息质量的影响

随着新的会计减值方法的推行,上市公司面临着更加严格的资产计算标准,一方面对解决商业银行在会计核算中出现的虚盈实亏问题起到了良好的作用,另一方面,新的减值方法给予企业更多的判断权利,在具体的操作上使企业有了更大的灵活性,如果操作不当,将会严重影响商业银行会计信息的质量,新的会计制度将资产减值从四项增加到八项,更能反映资产的价值。在国际会计准则中,资产减值是一项重要的内容,完善会计减值方法,不但能更好的与国际接轨,也能减少会计信息中人为的判断和估计,有效的建立起企业内部的管理制度,有效的保证会计信息的质量。

篇(7)

经济全球化是当今世界经济发展的潮流,作为国际通用商业语言的会计,也必须顺应这一潮流,朝国际化方向发展。但是,会计是有经济后果的,在对各国会计进行协调的过程中,必然会遇到种种阻力,会计国际化背后的实质为各国的利益之争,我们在积极参与会计国际化进程的同时,必须立足于国情,不能不切实际地、一味地向某个国家的会计标准或者不顾条件地向国际会计标准靠拢,这将会牺牲我们自身的利益而得不偿失。

会计的经济后果

经济后果学说是美国会计学者于上世纪70年代末提出来的,其标志为Zeff(1978)《经济后果学说的兴起》一文的发表。Zeff在该文将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。”

会计的经济后果使人们对制定会计准则的认识有了质的转变,使会计准则的制定理论发生了变革,促使会计准则的制定过程更加理性和成熟。由于会计政策经济后果的影响,当今各国会计准则的制定过程与其说是一项专业技术过程,不如说是一个政治过程。

会计国际化背后的各国利益之争

会计准则制定是一个政治化过程,这一点同样在国际会计化进程中得到体现,尤其表现在各国对国际会计准则制定权的争夺上。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求,将影响不同的利益团体的利益。受经济实力影响,目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需求,未必能保持发展中国家或东道国的利益。此外,即使在发达国家内部,仍存在着不同的会计模式,从而产生必须按何国会计准则为国际会计与报告准则蓝本的争议。上述这些不同国家或集团之间的利益冲突事实上成为会计国际化的阻力,在IASC(国际会计准则委员会)重组前,国际会计准则的制订相当缓慢且缺乏普遍认可,以致有西方会计学者认为,国际会计协调化是一种可望不可及的幻想。

最能说明会计国际化背后利益之争的例子莫过于美国对国际会计准则态度的变化。美国财务会计准则委员会多年来一直致力于制定自己独立的会计标准,认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准,所以不认可国际会计准则的地位,对国际会计准则的态度很消极。然而在1996年之后,美国的态度却突然发生了变化。原因是美国会计标准是目前世界上技术最复杂、要求最高的,当其他国家的公司争取在美国证券市场上上市融资时,需要作大量的报表调整工作,从而增加了这些公司的筹资成本。这样将导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本等地上市融资,从而损及美国利益。因而美国固守其会计标准的态度开始松动。

1996年10月,美国证券交易委员会经过与IASC对话后,发表了一个有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市公司财务报表所用的会计标准”的声明。显然,美国从不认可国际会计准则到支持IASC制定一套全球通用的、高质量的会计标准,在态度上发生了根本性的变化,这一态度上的转变,实际上是美国的利益驱动所致,因为,建立全球通用的会计标准,促进会计标准的国际化,符合美国的利益。所以,从这个角度讲,会计标准的国际化实际上是各国(尤其是发达国家)利益驱动的结果。

对我国会计国际化的理性思考

改革开放以来,我国一直以积极的姿态来促进中国会计的国际化,从1985年的外商投资企业会计制度,到1992年11月参照国际惯例了“两则两制”,以及目前已经的16项具体会计准则和2000年12月29日财政部的《企业会计制度》,都有国际会计惯例的深深烙印。

我国已正式加入了世界贸易组织,2003年的进出口总额有望突破8000亿美元,外商直接投资历年累计将达5000亿美元,这意味着我国的社会主义市场经济将与世界经济体系进一步融合,实行会计国际化将是我国政府的必然选择。

现在有人主张我国会计标准的建设直接照搬美国的会计标准或者国际会计准则。但是,如果我国的会计标准在其国际化进程中,片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢,这就意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致,我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息,而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本,美国的注册会计师也可以凭借着其专业特长和职业技能,直接在全球范围内执业,而其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。

因此,在我国会计准则的建设过程中,我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处,又要保持清醒的认识和冷静的头脑。我国尚处在转轨经济的特殊背景下,成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来,如果我们操之过急,片面追求我国会计标准的英美化或国际化,尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本,但是可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况,导致会计信息出现混乱或者失控,由此所产生的改革成本和风险将是巨大的,对此我们需要有充分的认识。

参考资料:

1.《企业会计制度》,经济科学出版社,2001

2.冯淑萍,关于中国会计国际协调问题的思考,会计研究,2002.11

3.刘玉廷,《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调,会计研究,2001.3

篇(8)

经济全球化是当今世界经济发展的潮流,作为国际通用商业语言的会计,也必须顺应这一潮流,朝国际化方向发展。但是,会计是有经济后果的,在对各国会计进行协调的过程中,必然会遇到种种阻力,会计国际化背后的实质为各国的利益之争,我们在积极参与会计国际化进程的同时,必须立足于国情,不能不切实际地、一味地向某个国家的会计标准或者不顾条件地向国际会计标准靠拢,这将会牺牲我们自身的利益而得不偿失。

会计的经济后果

经济后果学说是美国会计学者于上世纪70年代末提出来的,其标志为Zeff(1978)《经济后果学说的兴起》一文的发表。Zeff在该文将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。”

会计的经济后果使人们对制定会计准则的认识有了质的转变,使会计准则的制定理论发生了变革,促使会计准则的制定过程更加理性和成熟。由于会计政策经济后果的影响,当今各国会计准则的制定过程与其说是一项专业技术过程,不如说是一个政治过程。

会计国际化背后的各国利益之争

会计准则制定是一个政治化过程,这一点同样在国际会计化进程中得到体现,尤其表现在各国对国际会计准则制定权的争夺上。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求,将影响不同的利益团体的利益。受经济实力影响,目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需求,未必能保持发展中国家或东道国的利益。此外,即使在发达国家内部,仍存在着不同的会计模式,从而产生必须按何国会计准则为国际会计与报告准则蓝本的争议。上述这些不同国家或集团之间的利益冲突事实上成为会计国际化的阻力,在IASC(国际会计准则委员会)重组前,国际会计准则的制订相当缓慢且缺乏普遍认可,以致有西方会计学者认为,国际会计协调化是一种可望不可及的幻想。

最能说明会计国际化背后利益之争的例子莫过于美国对国际会计准则态度的变化。美国财务会计准则委员会多年来一直致力于制定自己独立的会计标准,认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准,所以不认可国际会计准则的地位,对国际会计准则的态度很消极。然而在1996年之后,美国的态度却突然发生了变化。原因是美国会计标准是目前世界上技术最复杂、要求最高的,当其他国家的公司争取在美国证券市场上上市融资时,需要作大量的报表调整工作,从而增加了这些公司的筹资成本。这样将导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本等地上市融资,从而损及美国利益。因而美国固守其会计标准的态度开始松动。

1996年10月,美国证券交易委员会经过与IASC对话后,发表了一个有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市公司财务报表所用的会计标准”的声明。显然,美国从不认可国际会计准则到支持IASC制定一套全球通用的、高质量的会计标准,在态度上发生了根本性的变化,这一态度上的转变,实际上是美国的利益驱动所致,因为,建立全球通用的会计标准,促进会计标准的国际化,符合美国的利益。所以,从这个角度讲,会计标准的国际化实际上是各国(尤其是发达国家)利益驱动的结果。对我国会计国际化的理性思考

改革开放以来,我国一直以积极的姿态来促进中国会计的国际化,从1985年的外商投资企业会计制度,到1992年11月参照国际惯例了“两则两制”,以及目前已经的16项具体会计准则和2000年12月29日财政部的《企业会计制度》,都有国际会计惯例的深深烙印。

我国已正式加入了世界贸易组织,2003年的进出口总额有望突破8000亿美元,外商直接投资历年累计将达5000亿美元,这意味着我国的社会主义市场经济将与世界经济体系进一步融合,实行会计国际化将是我国政府的必然选择。

现在有人主张我国会计标准的建设直接照搬美国的会计标准或者国际会计准则。但是,如果我国的会计标准在其国际化进程中,片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢,这就意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致,我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息,而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本,美国的注册会计师也可以凭借着其专业特长和职业技能,直接在全球范围内执业,而其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。

因此,在我国会计准则的建设过程中,我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处,又要保持清醒的认识和冷静的头脑。我国尚处在转轨经济的特殊背景下,成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来,如果我们操之过急,片面追求我国会计标准的英美化或国际化,尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本,但是可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况,导致会计信息出现混乱或者失控,由此所产生的改革成本和风险将是巨大的,对此我们需要有充分的认识。

篇(9)

1我国会计准则国际协调的发展历程

在我国,1979-1992年为开始借鉴国际会计惯例的发展阶段。主要表现为:《中外合资经营企业会计制度》是新中

国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的全新的会计制度。在这一会计制度中,凡是与国际会计惯例相类似的会计程序与方法尽量采用了国际通行的方法和表达方式,并且这些改进在后来的财务会计实务规范中均有体现。《中外合资经营企业会计制度》的颁布和实施,对我国财务会计规范的全面改革具有重要的历史意义,它也是我国会计准则国际协调的一个重要开端。

1992-1997年为局部借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为:财政部先后了《企业会计准则》和《企业财务通则》简称“两则”。行业会计制度和行业财务制度简称“两制”,结束了我国计划经济的会计模式,逐步确立了与市场经济相适应、并与国际惯例初步协调的心的会计模式。其中1992年11月颁布并在1993年7月1日起施行的《企业会计准则》是以当时国际财务报告准则委员会概念框架为蓝本起草的(冯淑萍,2004)。该准则对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求,在内容上体现了与国际会计惯例的广泛协调。

1997-2006年为广泛地借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为:1997年,财政部颁布了《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》,此后又陆续了15项具体会计准则,初步建立了我国具体会计准则的基本架构。采用具体会计准则的形式对会计实务进行规范,这本身就是积极与国际会计惯例协调的体现,在形式和内容上都广泛借鉴了“国际财务报告准则”。此外,在具体会计准则的研究起草过程中,还聘请了外国咨询专家提供咨询服务,准则的制定始终力求贯彻协调化的精神,在符合我国国情的基础上实现我国会计与国际会计惯例的充分协调。1998年财政部对年制定的《股份制试点企业会计制度》进行了修订,于1998年1月了《股份有限公司会计制度》,并自1998年1月1日起实施。这一制度强调会计信息披露的真实性和公允性,引入了体现谨慎性原则的会计政策,大为缩小了旧制度于“国际财务报告准则”在谨慎性原则方面所表现出的巨大差异。

2006年至今,为全面借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为:中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会签署的“联合声明”,对中国会计准则与国际财务报告准则协调的事实进行了确认和肯定。2006年2月15日,财政部在京举行会计审计准则体系会,了39项企业会计准则,制定20余项新准则,同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订,这标志着适应我国社会主义市场经济相适应,并与国际财务报告准则全面协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系的正式建立。企业会计准则在关键环节和根本实质上实现了与国际规则协调。

2我国会计准则进行国际协调的好处

2.1有利于中国会计国际协调的进一步发展

会计国际协调问题是由于经济全球化而引发的,而加强会计国际协调的最终目的,在于促进全球经济向纵深方向发展。会计国际协调包括会计准则国际协调和会计实务国际协调,因此,从一定意义上可以说,会计准则国际协调是实现会计国际协调的必经阶段,研究中国会计准则的国际协调问题有利于中国会计国际协调的进一步发展。

具体体现在以下三点:(1)有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展。在国际经济交往中,如果交易双方都依据协调一致的会计准则来编制报表、披露财务信息,则会有利于双方的了解、沟通,从而达到加强合作的目的。(2)有利于促进国际投资的发展。国际范围内的可比性、可信性财务信息,无疑会使投资者明白无误地详细了解被投资企业的财务和经营状况,从而迅速做出决断,继而促使国际投资范围的扩展和领域的拓宽。(3)有利于加强跨国公司的管理并促进跨国公司的发展。由于跨国母子公司分属于不同的国家,子公司通常是根据东道国的准则编制财务报表,而母公司则按母国的准则编制,这对母公司编制合并会计报表带来一定困难,合并报表之所以被称为国际会计的三大难题之一,原因也正在于此。而国际会计协调则可以简化财务工作、提高工作效率,有利于跨国公司内部经营情况的对比、分析和考核评价。

2.2有利于促进中国会计实务的协调

会计的国际协调可分为会计准则的国际协调和会计实务的国际协调两个方面,前者也被称为是形式上的会计国际协调,后者则被称为实质上的会计国际协调。会计准则的国际协调旨在消除会计准则之间的差异,使得会计准则更加科学和合理,为企业的会计处理和财务报告的编报提供高质量的准则而会计实务的国际协调是为了提高财务报表的可比性。

2.3有利于中国会计准则的进一步发展和完善

2003年,我国财政部明确支持与国际财务报告准则的协调,表明对会计国际协调的基本态度是,除了那些相关国际会计惯例与我国法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外,都将努力促使我国会计标准与国际财务报告准则的协调或者一致。目前,研究分析我国现行会计准则与国际财务报告准则的差异,寻求接轨方式,已成为当前会计研究的重要课题。

3我国会计准则的协调与趋同应该遵循的原则

(1)我国的会计准则与国际财务报告已实现了趋同,但这种趋同不是简单的照搬国际财务报告准则,而是在差异中寻求建设性、多赢性的和谐方案,是为了获得恰当的处理方法而进行的双边或多边互动。我们必须根据我国实际情况,学习、消化世界主要发达国家准则制定及会计执行机制背后所隐含的原则,提炼形成我国会计准则制定和会计实施的理论和实务指南。

(2)我国会计准则与国际财务报告的趋同要追求神似,不要单纯追求形式;要讲求实际效果,不要片面追求速度。对于那些与国际会计财务报告准则规范的交易事项形式上相同,但是由于我国特殊的会计环境而导致经济实质不同的经济交易事项,我们不能简单地照搬国际财务报告准则的内容,而是在力求一致的前提下保持我国特有的处理方法,并且向国际会计准则理事会做出解释,以求其认可我们的处理方法。

中国会计准则的国际协调的过程并不意味着单向运动,而是一种双向互动协调在我国准则制定过程中,一方面我国应该不断提高我国会计准则质量,完善准则制定程序,在立足我国国情的前提下主动与国际财务报告准则协调;另一方面,我国还应该广泛参与到国际财务报告准则的制定过程中,争取国际财务报告准则理事借鉴中国企业会计准则中行之有效的方法,根据我国会计准则的实施情况来修订相应的国际财务报告准则。通过双向协调,达到中国会计准则与国际财务报告准则的相互协调、相互借鉴、相互认可。

参考文献

[1]财政部会计司编.积极开展会计国际协调[M].大连:东北财经大学出版社,2004.

篇(10)

美国对国际会计准则委员会(简称IASC)及其国际会计准则(或国际财务报告准则,以下简称国际会计准则)的态度是复杂的和变化着的,即由早期的不屑一顾、中期的消极观望、阻挠拖延到最后迈上与国际会计准则接轨之路。本文主要阐述美国对IASC及其准则态度的转变和动因剖析,以期为我国准则制定过程中走向国际化提供有益参考。

美国对IASC准则早期的态度

从表面上看,在这一阶段美国似乎也是支持IASC及其制定的国际会计准则,其实并非如此。美国认为,20世纪世界会计理论与实务发展史,几乎就是美国会计理论与实务发展史。美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念,以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议,以实现企业会计报表编制的规范化。1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作,这是美国会计进行标准化改革的序幕。1921年美国颁布了《预算与会计法案》,它为“统一会计”的工作提供了法律保障及其组织支持,在会计规范化管理方面迈出了关键性的一步。1929年至1933年美国发生了经济大危机,在经济大危机的最初阶段,美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范方面的研究工作。委员会的工作进展迅速,它在1932年的题为《会计基本准则》的报告,把美国所发起的“统一会计”运动推进到一个新的阶段。随后,美国会计准则制定机构便成立了,先后经历了三个时期,即会计程序委员会时期(1938-1958年)、会计原则委员会时期(1959-1972年)、财务会计准则委员会时期(1973-至今)。从1939年发表了美国历史上的第一份公认会计准则文告——第1号《会计研究公报》(ARB)起,到2000年6月该委员会共51份《会计研究公报》、31个《意见书》、137个准则。1984年美国还建立了政府会计准则委员会负责政府会计准则的建设。

综上所述,美国制定会计准则的历史之悠久,所花费的人力、物力、财力都能堪称世界之最,且制定的“公认会计原则”最为详细和完善,制定准则的程序也最充分、公开和独立。国际会计准则在很多方面借鉴和吸收了美国“公认会计原则”。所有这些情况,美国认为:美国有许多方面可以保证高质量,美国财务会计准则委员会(FASB)才有资格制定全球高质量的会计准则,故一直到1995年7月IASC与国际证监会组织(IOSCO)达成了制定一套核心准则的协议之前,美国FASB对IASC制定的国际会计准则的努力一直不以为然、不屑一顾。因此,在相当长的时期内,美国与IASC一直处于“对立”局面,美国对国际会计准则的态度是消极的。

美国对IASC准则中期的态度

随着IASC的“可比性与改进计划”的立项、实施和完成,IASC及其准则对国际社会的影响越来越大,声望也越来越高,美国对IASC及其准则由开始的不屑一顾逐步转为消极观望,但美国证监会(SEC)和FASB对国际会计准则仍然没有信心,他们认为只有美国才能制定出高质量的准则,例如1991年FASB宣布,它支持国际会计准则(但不一定是IASC准则)的制定,它使用了“国际公认会计原则”、“世界范围的会计准则”以及“全球认可的会计准则”等字眼,其实是别有用心的,说到底它是想牢牢把握全球准则的制定权,由它来制定“全球会计准则”。但是随着1995年7月I0SCO与IASC签订了关于制定一套“核心准则”的协定后,在美国立即引起了极大的反响。因为一旦“核心准则”制定完成并得到IOSCO的批准并向世界各主要资本市场推荐,那么在美国上市的外国公司和在外国上市的美国公司均采用国际会计准则。这样,美国的证券市场上便会同时流行两套准则:一套是美国国内上市公司所适用的较繁琐的美国“公认会计原则”;一套是跨国上市公司所适用的简单的国际会计准则,这是美国所不接受的,故在核心准则被IOSCO批准之前,美国必然会采取一些有效的手段加以限制并阻止其通过。即无论国际会计准则质量如何,美国都可能以其质量不高为由,将国际会计准则拒于美国资本市场大门之外。这是问题的一个方面,即阻挠国际会计准则在美国等资本市场上的应用。另一方面,美国也知道如果全然拒绝“核心准则”显然要遭受国际、国内巨大的舆论压力;但是如果接受“核心准则”,则意味着在美国证券市场将同时使用IASC准则与FASB准则,这从一定意义上说,还是对FASB准则的背叛。所以,美国只能采取一个“拖”字,通过它主持的IOSCO的技术小组,推迟对“核心准则”的评审和推荐工作。

美国对IASC准则最后的态度

美国FASB对IASC及其准则一味地不屑一顾、消极观望、阻挠、拖延等均不是上策,都是逆世界潮流而采取下策。目前唯一的策略是顺应时代潮流,迈上与国际会计准则接轨之路,支持IASB制定全球通用的高质量的会计准则。1996年,美国国会要求美国SEC报告IASC的进展情况,并希望其成功制定出一套国际公认的会计准则,供计划在美国上市的外国公司使用。当年10月美国SEC经过与IASC对话后,发表了一个有条件支持IASC制定适用于跨国股票上市财务报表所有的会计标准的声明。随着安然事件暴发,美国会计准则受到越来越多的责难,最终虽然没有收回民间机构的会计准则制定权,但是2002年7月25日美国国会通过的并由美国总统7月30日签署生效的《2002年萨班斯?;奥克斯利法案》责成美国SEC研究四个问题:美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向?从规则导向的财务报告系统过度到原则导向,需要多长时间?采用原则导向的可行性和可能的方法;对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明,美国国会已经原则上认定,美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系;采用原则的会计准则,将有助于解决这一问题。2002年9月18日,代表世界上最具有影响力的两套会计准则的制定者IASB和FASB终于携起手来,为美国GAAP与国际财务报告准则的趋同化开展合作,最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。2002年10月29日IASB与FASB正式签订协议,并共同一份谅解备忘录,从此,双方开始履行他们对制定高质量和可比的会计准则各自应承担的职责。

美国对IASC及其准则态度转变的动因剖析

美国FASB从不认可国际会计准则到支持IASC来制定一套全球通用的高质量的会计准则,在态度上发生了根本的变化,究其原因主要有内外两方面因素:

外部原因

IASC长期坚持不懈的努力。随着IASC的“可比性与改进计划”的成功实施,“核心准则”的制定和评审认可和IASC自身完成了重大改组等活动,使IASC制定的准则质量大大提高,IASC及其准则对世界的影响也与日俱增。有些国家制定本国会计准则时参照国际会计准则,有些国家甚至就以国际会计准则作为国内会计准则。

IOSCO的支持。成立于1983年的证券委员会国际组织(IOSCO)自1993年就开始关注IASC的准则建设工作,并在1995年7月与IASC签定了关于制定和推行核心准则的协议,承诺将一套合理完整的会计准则即核心准则作为企业跨国发行证券和股票上市原则整体的必要组成部分,以规范跨国发行证券和股票上市公司的财务揭示。1998年底,IASC完成了核心准则的制定工作,2000年IOSCO的技术委员会完成了对核心准则的审查并提出建议,同年,IOSCO采纳其技术委员会的建议,向其成员推荐核心准则。

EU的支持。欧盟(以下简称EU)在1989年就以观察员的身份加入了IASC理事会;1996年,EU一份报告认为,除少数情况外,国际会计准则与EU指令具有可比性;1999年,EU宣布在缺少EU指令的情况下,允许欧洲公司使用国际会计准则;2000年6月EU了一份政策文件通讯稿,要求EU的7000多家上市公司2005年编制合并报表时,必须采纳国际会计准则。2001年2月13日,EU对此规章草案。2002年3月,欧洲议会以492票赞成、5票反对、29票弃权的优势通过了EU的该份草案;2002年6月7日,又在部长级会议上通过。至此,EU正式决定上市公司财务采纳国际会计准则,而EU的该规章正式成为欧洲的法律,并在各成员国中应用。

其他方面的原因。首先,就英国来说,它与IASC及其准则本身就有千丝万缕的联系。在IASB成立伊始,为加快与国际会计准则协同化进程的步伐,英国会计准则委员会(ASB)积极配合,宣称不再制定和新的准则,而只将国际会计准则用于英国的相关准则。同时英国会计准则委员会作为IASB的战略合作伙伴,积极与其合作,协助其制定或修改16个准则,确保及时发现和解决这些项目上的差异,尽快实现与未来“国际财务报告准则”的协同一致。

其次,澳大利亚1996也主动提出与国际会计准则协调并成为IASC的忠实拥护者。澳大利亚财务报告委员会(FRC)在2002年7月3日正式公布公告:澳大利亚报告主体在2005年1月1日起也采纳国际会计准则。

第三,加拿大证券管理委员会也在2002年6月了征求公众意见的讨论稿:2005年开始,在加拿大上市的国外公司可以采用IASB准则,而不需调整为加拿大的准则。

第四,G4+1集团的支持。2001年1月31日至2月1日,G4+1集团在伦敦召开了“绝唱”式的会议,的公报称:“鉴于IASC重组成功新设立的IASB将与各国准则制定机构建立积极的合作伙伴关系,为了避免分散资源,全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力,G4+1宣告解散,停止一切活动”。G4+1的这一高姿态举动倍受关注,也使国际社会和IASB如释重负,表明IASB得到了以英、美为首的发达资本主义国家的准则制定机构实质性支持。

最后,其他国家。如俄罗斯要求从2004年起,所有的公司采用国际财务报告准则;乌克兰要求从2003年起,所有的公司采用国际财务报告准则;一些从前苏联分离出来的国家如爱沙尼亚、塔吉克斯坦等也纷纷要求在未来几年内采用国际财务报告准则(汪祥耀,2004)。

内部原因

美国以规则为基础的会计准则体系的缺陷。目前,世界上主要流行两种会计准则,即以规则为导向的美国公认会计原则和以原则为导向的国际会计准则。规则导向的会计准则更具体、更复杂;而原则导向的会计准则相对简单、明了,它主要是一些基础性的原则,执行过程中更多地依赖职业判断。以规则为导向的详细、具体且繁杂的美国会计准则是需求推动的结果。由于需求的推动,导致美国会计准则越来越多,也越来越复杂具体,它们中许多都是根据实务中出现的某一问题而专门制定的,因而不少会计准则实际上是会计规则,其弊端已逐步显现出来。美国以规则为导向的复杂详细和具体的会计准则一方面使初学美国准则者望而生畏,使原打算到美国上市的外国公司需按照美国准则进行调整,其调整工作量之大,难度之高,也使这些公司望而却步;另一方面,根据复杂的经济情况和客观环境所制定的详细复杂的具体准则总落后于经济形势,容易被某些别有用心者所规避,形成只重经济法律形式而轻视经济实质的缺陷。只要符合规则,可以打“球”,钻规则的漏洞,从而给投资者造成损失。如安然公司就是为了钻准则的空子,而未将存在巨额亏损和负债的特殊目的实体的财务报表纳入其合并报表范围,结果导致公司财务报表未能如实反映其真实的财务状况和经营成果,投资者因此损失惨重。

美国国会和SEC的压力。由于美国会计准则目前是世界最复杂、最具体、技术要求也是最高的会计准则,世界上其他国家的公司打算到美国市场上去上市,则必须按照美国的会计准则进行报表的调整工作,这就需要作大量的报表调整工作,从而增加了这些公司的筹资成本,导致这些公司畏惧美国的高“门槛”而转向欧洲证券市场或者亚洲的日本、新加坡、香港等证券市场上市融资。这一做法的深层影响是它可能会削弱美国资本市场的吸引力和竞争优势,从而损害美国利益。为了维护美国的利益,美国固守其会计标准的态度开始松动。1996年,美国国会要求美国SEC报告IASC的进展情况,并希望其成功制定出一套国际公认的会计准则,供计划在美国上市的外国公司使用。

同时,2001年发生的安然事件给IASB提供了一个绝好的机会。FASB一直认为美国的会计准则是高质量的,但安然这样大的财务丑闻显然是对“高质量”的绝佳反证。安然事件之后不久,安达信公开承认销毁档案,导致社会将矛头指向会计职业界,SEC主席随即宣布重新成立“公共监督委员会”;安然公司申请破产保护的第二天,安达信以及“五大”都发表声明,他们的声明无非想向社会传递一个信息:会计师事务所没有严重过失,最多只是“被蒙骗”或“无心过失”。但是,安然事件的错误如此巨大,一定得要有人来承担责任,安达信为了自己“开解”找了很多个理由,第一条就是美国会计准则出了问题。同样,作为证券市场监管部门的SEC也在设法为自己开脱责任,会计准则也成为它所指责的对象,比如,刚刚担任SEC主席不久的哈维?;皮特在美国参议院一个委员会所举行的听证会上也认为,“近来美国财务会计准则委员会的很多指南都变成规则驱动和复杂化了,衍生工具和证券化就是其中的例证。强调具体的规则而不是宽泛的原则,导致相应指南的签发被推迟。此外,由于准则是基于规则导向的,而不是原则导向的,这些准则不能充分适应未来市场发展”。对美国国会来说,选择一个人人都批评的对象作为解决问题的突破口之一,将美国会计准则的规则导向作为安然事件的帮凶之一,也是顺理成章的。

正是基于内外的压力,美国FASB迈上了与国际会计准则接轨之路,全球会计准则制定权的争夺告一段落,但我们不能武断地下结论,即全球会计准则制定权的争夺最终结束。因为准则制定权的争夺是利益之争,谁最终拥有准则的制定权,谁就会获得最大的收益。既然美国准备接纳国际会计准则,那么这个国际会计准则由谁制定,其内容是更多地体现美国FASB准则的精神,还是更多地体现IASB准则的精神,即准则制定最终以国际会计准则的原则导向还是以美国会计准则为主的规则导向,人们还拭目以待。

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