会计管理论文篇（1）

       要研究管理会计与财务会计之间的区别与联系，首先要对管理会计的本质属性加以界定，这也是管理会计理论中一个最基本的论题。只有从管理会计的本质出发，才能更好与其他学科进行区分，进而构建出一个富有逻辑性的管理会计理论体系。

对于管理会计本质的界定，不论是国际上进行广义与侠义的划分，还是国内的信息系统论与管理活动论的划分，大体方面都是一致的。笔者认为从管理会计的未来发展方向来看，它都是将来趋于广义的管理会计，不再局限于会计学的一个分支学科， 而是融合诸如财务会计、成本会计、统计学、经济学等诸多学科，结合能为管理所服务的各种方法，以更好的为提升企业价值所服务的管理学科。

       2.财务会计的定义

       西方学术界单独对财务会计的严格定义不多，但对于财务会计的本质概念，西方学术界中比较有影响力的论点主要有：艺术论、信息系统论、服务活动论、历史信息论等几类观点。直到1970年，美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中指出：财务会计是会计的一个分支。它在一定的范围内，持续性地以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务，以及改变那些资源及其义务的经济活动(AICPA1970)。

       二、管理会计与财务会计的区别与联系

       1.管理会计与财务会计的区别

管理会计最初是从财务会计派生出来的， 并从两方面对财务会计进行了突破，即复式记账原理与货币时间价值，与财务会计并列为会计学科的两大领域，自然与财务会计有所区分。本文综合国内外学者的研究得出管理会计与财务会计主要有以下区别。

管理会计为了反映企业整体及内部各责任单位的经营状况，所以其核算主体一般按责任单位进行细分，进而满足企业进行预测与经营决策之前的财务与非财务方面的分析。介于管理会计的未来性，及所涵盖信息的广泛性，以及度量尺度的多样性(货币、产量、时间、成长性等量度)，在进行信息处理时需要用到更多复杂的现代数学方法，结合统计学、经济学、运筹学等相关学科运用计算机处理技术，得出对经营决策有用的结果。

       2.管理会计与财务会计的联系

       虽然从狭义上讲管理会计与财务会计是会计的两个分支，但在实践中二者并非完全独立的，而是有着极其密切的联系，主要如下：

       (1)总体目标一致。

       (2)服务对象的契合。从企业“经济增加值”的角度来讲，不论是对外的财务报告还是内部的核算监管活动，都是反映企业管理层受托责任的履行情况，只是服务的侧重点不同，不能将其对立。二者相互配合、补充，才能更好地为企业的经营管理服务。

       (3)主要资料来源具有交互性。管理会计为了更好地规划和控制企业未来一段时间的经营管理活动，作出相关管理决策，必须取得大量的资料，包括各类财务信息以及相关的非财务信息资料，其中财务资料为作出预测决策等的首要信息依据，由都是财务会计的产物。

       三、管理会计的未来发展趋势

       基于以上分析，笔者认为，在当前动态环境中管理会计与财务会计乃至其他相关学科均不再是独立运行的，其边界已由清晰固定变为模糊的发展的。管理会计的未来发展趋势应该是围绕价值提升与价值管理的本质和企业价值最大化的目标，实现横向与纵向的整体融合。横向上，将管理会计与财务会计、财务管理、公司理财等相关学科进行融合，并结合统计学、经济学、数学、计算机科学等学科，充分运用各自的处理方法与技术，实现理论、技术与实践的融合，推进管理体系的创新与一体化建设;纵向上，以战略导向及价值链为基础，将价值链会计、战略管理会计与传统的管理会计进行整合，三者本质上都是实现企业的价值提升的，相互统一、促进，形成新的管理会计综合体系。

总之，管理会计的未来发展趋势为围绕企业价值提升的本质，经横向学科整合与内部纵向整合，理论、实践、技术、方法等融合的综合管理会计体系，更好地指导现代企业的经营管理活动，推动社会的发展进步。

       参考文献：

[1]余恕莲，吴革.管理会计的本质、边界及发展[J].经济管理，2006，06.

会计管理论文篇（2）

审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展,不难发现,其应用效果远远落后于其理论预期。问题的症结在哪里?这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。究竟是理论上的扭曲?抑或是实践上的失灵?还是认识上的模糊?这些都是值得深思的。本文在对管理会计现状的考察基础上,着重阐述以下两个评价:(1)管理会计在实践中“用非所书”(“书”指现有教科书构成的管理会计理论体系),应用局限于个别行业和企业,缺少拓展空间;(2)管理会计在理论研究上“书非所用”,热衷于纸上谈兵,缺少实用价值,难以创新发展。

一、对管理会计在实践运用的基本评价

1.管理会计在实践中的运用状况

单就管理会计所囊括的各种方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理时代。如果从我国算起来,也可追溯至五十年代初“鞍钢初轧厂的班组核算之前。”(杨继良语)。可以认为我们今天讲的管理会计,就是过去“生产+核算”模式,这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义,如果仅就这个层面上说,管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?杨继良同志曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少成本”和“回归方法在实务上不能用于成本分离”这样两个问题询向美国三位会计教授,他们“其中一位教授在办公室里坦承上述两个方法,实际上几乎无法应用,只是让学生有一个理论概念。其它两位教授,则‘王顾左右’了”。①这的确是对管理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾向来自实践第一线而又有理论基础,勤奋好学而又善于思考的考生作过调查,他们几乎众口一词认为管理会计派不上“大用场”,笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致认为“成本管理”很重要,只是苦于方法难寻,这说明管理会计的方法实际?昂懿簧下贰薄Q钚凼ね疽徽爰赋?“正视我国管理会计现实,人们要么探讨一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么介绍一些所谓前沿,使人感到‘可望不可及’;要么罗列一些具体问题,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改进建议,只能供人‘一次性’消费;要么沉溺于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个‘貌似天仙’,但不食‘人间烟火’的模型”。①现状就是如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。诸如五十年代鞍钢“班组核算制度”,六七十年代冶钢的“五好小指标竞赛”,同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”,八十年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的“模拟市场,成本否决”。上述各种卓有成效的方法如果勉强纳入管理会计方法(“群众路线”方法就难能说是管理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化工业,还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在加强“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯钢就提出“炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,矩形坯?赘?炉龄学莱钢”,这就表明成本管理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的成本管理方法,也有其产品的特殊性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,成本也便于比较。而在制造业,特别是产品功能差异大,质量规格多样性情况下,就难以总结有特色的成本管理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用管理会计方法就更是寥若晨星了。可见管理会计在二十年来,虽有管理层大力的鼓与呼,理论界的捧与吹,但在实务界鲜有进展,是因为管理会计的方法论只能区限于个别行业和个别企业。象邯钢的“市场模拟,成本否决”之类生产管理方法能否牵强附会到管理会计方法范围去,是很值得商权的。我们不能把成功的管理方法都纳入到管理会计的范围内来,把明显失败的方法都推到非管理会计的区域去,这样做既不合情也不合理。

2.管理会计在实践中失灵的成因

管理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作,同时它自身既定的作用,形成有它无它无所谓这样恶性循环;二是在管理会计提供的方法中,其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要,方法抽象,基本资料难以筹集,这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样,是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和责任人员承担,才能卓有成效的开展业务活动,财务会计工作就是如此。目前在企业中,财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况,从现有掌握的资料来看,全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里,也没有把管理会计工作看得很重要,这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用,也是把各项任务分解到有关职能部门去承担,把预测职能分配给统计部门,把计划职能分配结业务部门,把预算职能分配给财务部门,把决策职能分配给决策当局,把控制职能分配给生产或施工部门,这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎,降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务,也看作“苛捐杂税”和额外负担,采取消极应付的态度,很容易想象其最终的效果。

其次,管理会计在实践中不能得到发挥,不被人们所重视,还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析,提供解决问题的思路,而不是具体的运用,特别是解决经济活动中的某一具体问题,单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的,需要结合经验方法,更需要善于观察思考的方法,但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”,照套公式,照填数据,歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型,是提倡由数量模型所倡导的理论和思路,这是问题的一个方面;另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了,为模型而模型,而不是为解决问题而模型。举一简单事例,管理会计介绍一种直线回归预测方法,它需要大量的数据,通过复杂的计算才能求出未知参数b。而b计算公式的基本原理是其一阶导数等于零时有极小值,并建立标准方程,这需要高等数学知识,经过如此两弯三绕最终人们就不知道b的基本内涵了。实

际上它的本来意义就是一个平均增加量,如果用小学三年级的平均数方法求解b,含义既明确,计算也简单,运用意义也直观,而两者计算结果可以说相差无几,而管理会计取难而弃易来建立数学模型值得吗?所以说象回归方法这些“貌若天仙”而不食“人间烟火”的模型充斥?诠芾砘峒浦姓媸怯泻ξ抟妗？梢匀衔?数量模型,它对纯经济学这样抽象的理论学科来说,使抽象的内容直观了,确实是一种进步;而对管理会计这样具体的应用学科来说,使明确的事物变抽象了,确实是一种退步。可以设想,我们能用几个模型去解决财务会计的核算吗?它只会造成会计工作的混乱。

二、对管理会计理论价值的基本评价

1.管理会计从其会计学科地位上看,它是不能与财务会计相提并论,而去占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看,管理会计的失败,其中一点就是过度拔高了其学科地位,从而失去了人们的信任而导致运用的失败。无论从管理会计的形成的渊源和现存的内容构成来看,它就是研究成本的制订和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中国建立以来,一直做为企业管理的一项重要工作来抓的,其理论研究也持续不断地进行着,可以说成本管理工作既有着深厚的传统,也有着广泛的基础。但是由于后来“食洋不化”,在没有弄清“管理会计”的“根”和“本”是什么的情况下,一举将其提高到与其不相称地位,从而使“管理会计”的边界越拓越宽,最后使理论工作者和实务操作人员对它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成为“两大领域之一的”,正如有的学者所指出,它“迄今使人感到内容上变幻莫测,方法上复杂多变,应用上曲折艰难,均盖源于其理论体系上的匮乏”①和混乱。说得严重一点,正是管理会计的引进,削弱了人们对成本管理研究的重视和注意力集中,使得成本管理研究停滞不前。《会计研究》杂志于1995年组织的珠海“远方杯”和1999年组织的“金蝶杯”管理会计有奖征文,从所发表的全部论文中看,单纯讨论成本管理题目的占有相当大的比例,说明了人们对管理会计已有了理性回归,集中讨论其“成本”这一根本问题,这肯定会产生积极影响。同时我们也看到在管理会计专题的征文中,还有不少涉及财务管理(如1999年第9期《成熟期企业并购战略》),生产管理等习作,这也说明人们对管理会计在认识上还存在很大混乱,同时也分散了对“成本”这一根本问题的深入讨论。至今为止,人们对管理会计的基本问题还说不清楚,造成了思想、认识、学术上的混乱,不能不说是一个悲哀。例如人们津津乐道的管理会计与财务会计十大不同点,它既不能反映会计研究问题的主流,也不是会计理论所阐述的基本问题,匆忙就得出两者并列为会计二大领域的结论,事实是至今人们也没有看到它怎样与财务会计并列的。它的理论体系和实践运作没有也不应该占有现代会计两大领域之一的地位。

2.管理会计从其内容体系上看,部分内容脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。如上所述,管理会计的根是“成本”,几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”。(朱海芳《管理会计学》),无非管理会计侧重成本管理,包括成本分析、成本计划(预测)、成本决策(制订)、成本控制,而成本会计侧重成本事后核算,这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线沿伸下来,无论在系统性,还是在逻辑性,以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理内容的投资决策,全面预算等内容穿插于进去,从而在内容体系上显得很杂乱,并且模糊了管理会计的本质属性,造成了思想上一定程度的混乱。

3.管理会计从其方法论体系上看,它并没有形成独特的方法论。在方法论体系中基本按照预测、决策、控制三大板块安排的,实际上这些方法论是管理学的主体内容,另外管理会计还吸纳了统计学方法、经济学方法(杠杆即弹性系数)、高等数学和初等数学方法,但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方法论体系,也没有象管理学那样对预测、计划、控制等方法论做出科学解释,更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记入帐、试算平衡、编制报表这样严密紧凑的方法体系,更不用说会计学独特的复式记帐(特别是“借贷”)方法所组成的平衡关系。所以从一定意义上可以说,管理会计的方法论体系不能纳入“会计”体系,它与“会计”核算的基本特点是格格不入的。撇开会计理论不谈,人们对“会计”所形成的心理定势,凡是应用学科的“会计”,包括工业会计、银行会计、预算会计、税务会计,都必须含有复式记帐方法,如果缺少复式记帐方法,一律不宜称为会计。包括国民经济核算体系,它虽有五大帐户,虽有资产负债表,虽有现金流量表,但由于其数据不是从借贷帐户中取得的,只能把它划入“统计”范畴。管理会计中由于没有“会计”特有的方法,而在已有的方法中又显得杂乱无章(特别是短期经营决策一章),没有普遍推广的价值,所以说它在方法论上也是不成功的。

4.管理会计理论研究也处于几度“夕阳”状态。目前对管理会计有所研究的人员主要是来自高校教师(个别来自企事业单位),而这一部分教师也大多数不愿从事专职的管理会计讲授,他们仅把管理会计的研究也作为一种业余爱好,难得有较深入系统的研究。以“中央财经大学为例,在过去八年间,每年约有25名经国家统考入学会计专业研究生毕业,而以管理会计领域作为毕业选题的每年只有1到2名,并且有几年甚至无一人以管理会计为题做为毕业论文”①,这一数据基本体现我国各高校研究生毕业论文选题的总体情况,也比较集中体现在较高层次上目前管理会计理论研究的状况,即使我国管理会计最初热心介绍和引进的学者,也开始转移自己的研究方向,这都说明理论界对管理会计的由热转冷发展趋向。现状如此,其理论研究出路,也是值得深思的。

三、管理会计路在何方

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑,它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上,重点解决以下两个方面问题,探索比较可行的出路。

1.清理思想,强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位。本文从来不想否认在企业中,加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的,特别是在制造业和重工业加工业中,非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明,凡是坚持强化“管理”理念的企业,凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业,无论市场有多少困难,也无论企业面临多糟糕的环境,企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。“在我国解决管理会计应用的问题,既不能停留在一般理论研究上,也不能满足于成功案例的推广上,更不是通过知识普及就能奏效的,而应从基本理念上提高管理会计应用实效理出一条清晰的思路。”②在这里杨雄胜也特别强调“基本理念”,实际上也就是强调“管理”的重要性,具体而言就是强调要加强“成本管理”,例如像邯钢所推出的“市场模拟,成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”,可见“管理”二字非常重要。

结合我国冶金行业成本管理的实践,我们不难

看出,在成本管理的各种方法中,内核就是“计划”方法。包括标准(目标)成本的预测、制订以及控制,实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下,就是要用计划的方法组织企业活动,包括成本制订计划和执行计划。改革以来,人们对计划经济体制的种种弊端予以深恶痛绝,无疑是正确的,但这决不能否定“计划”这种科学管理方法。计划经济属于经济体制范畴,计划方法属于管理科学范畴,但是在市场经济形成的过程中,人们对“计划”两字讳莫如深。王斌同志最近在《企业预算管理及其模式》(会计研究1999年第11期)一文重提计划管理方法的重要性无疑是正确的。所以在企业中要强化“管理”理念,也要重视“计划”方法,这样做肯定是一种正确抉择,肯定要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多,肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.端正名分,管理会计就是成本管理。

现有的管理会计只所以给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。因此需要加大整合力度,对其内容体系彻底改造,使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行,从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”,在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化,在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容,定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”,其研究对象就是“成本”,其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制,也就是在原有成本会计的基础上,汲收管理会计中所有与成本相关的内容,如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程,由企业中的成本会计核算人员承担以上全部工作。

会计管理论文篇（3）

一、管理会计现代创新观念的形成

(一)现代价值观念的形成时间价值观念的形成。时间价值包括：会计人员完成自身工作的时间价值。尽管会计人员分工不同，但应当保质保量完成分工后的本职工作；资金的时间价值；即在企业筹资和投资决策时，应充分考虑使用资金和时间所具有的增值能力；会计信息的时间价值，即按要求及时、准确地传递会计信息争取到的价值能力；货币时间价值，是指同一货币量在不同时间里价值的差额，亦即随着时间的推移，一定货币量所发生的增值，企业价值观念的形成，从企业文化的视角来看，价值观念是企业文化的因素，根植于本土传统文化，当其适应现代管理所需要的文化氛围，就将有效实现其过程的管理和控制。包括战术与战略“管理”、事前与事后反馈“控制”，这是当今管理会计创新发展的两个基本概念。

(二)动态管理观念的形成当今是信息技术时代，由于计算机技术在管理会计领域得到广泛的应用，使会计信息加工、整理和处理能力大大提高，信息在企业各职能部门之间及其与外界环境之间的交流变得快速、敏捷。企业可以随时根据环境信息的变化迅速作出动态的应变决策。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，承担着管理会计的多种职能和重要内容，企业必须服从经营管理的需要，开拓视野、创新思维，树立起动态管理创新观念。即根据企业内、外部条件的变化及时作出相应的调整，不断进行分析，比较和选择，进而找出最佳平衡点，作为决策优选点和创新立足点。

(三)管理会计能力观念的形成管理会计的前身是成本会计。因此，经济环境特别是制造环境对其影响巨大。主要有柔性制造系统，制造资源规划，适时制、计算机集成制造系统等。与新制造环境相适应产生了新的管理理论和方法，如战略管理、基准管理、智能化管理等，使得管理会计创新能力增强，形成管理会计创新能力观。管理会计能力主要包括：竞争性的会计选择能力，即根据主客观条件和发展趋势，选择潜在利润增长点的能力；迅速调动企业价值资源投入“攻击点”的能力；善于借助外部资源，弥补价值链中薄弱环节的能力；敢于竞争并能找到竞争对手的弱点，在局部形成自身独特的价值创造能力；持之以恒的会计政策实施能力。管理会计能力观认为，企业本身的资源，能力是有限的，通过资源外向配置与外部的合作伙伴分担风险，企业可以变得更有柔性，更能适应变化的经济和制造环境的需要。

二、管理会计研究的创新发展

(一)当代管理会计研究的创新发展管理会计内容方面的创新拓展与更新应注意以下方面：

(1)管理会计内容的创新拓展与更新。更注重长远性的决策分析创新。决策是关系一个企业战略发展创新的全局性筹划。决策分析是管理会计的中心内容。管理的重心在经营，经营的重心在决策，包括长期决策和短期决策。在决策中，管理会计主要是为企业管理提供各种相关、可靠的信息。首先，在它提供与经营投资决策有关的信息过程中，应注意克服传统管理会计所存在的短期性和两单性的缺陷，立足于决策的长远性，以战略的眼光来梳理并提供真正具有全局性和长远性意义的与决策有关的有用信息。其次，在经营决策方面应建立起长期的本量利分析模式。应用各种决策分析方法，按照欲达的经营目标、投资目标，比较各种备选方案，从中择优选择出利润最高、成本最低、效益最好的方案，作为发展的起跑点、竞争的立足点和决策的优选点。再次，在注重长远性决策分析的基础上，进而有利于企业确定具体战略，包括成本领先战略，差异化战略和集中战略；也有利于推动战略成本预测、战略成本决策、战略成本计划编制和战略成本控制。把住了战略性的决策分析，就把住了企业战略发展的大局。

(2)更强调以人为本的人力资源管理创新。坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首先要解决的问题。人力资源作为知识创新的主体，将是知识经济时代最核心的经济要素。人力资源的开发、利用和管理，以至人力资源的竞争，都需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计提供，因此，管理会计在预测、规划、决策与控制过程中，必须将提供会计信息与人力资源管理结合起来，形成激励机制发挥人的作用。

(3)更加大分散控制的风险管理创新。现代经济的不稳定性、信息的非对称性，以及各种突发事件，不可避免地给企业财务带来风险。按照企业财务风险的控制过程，现在风险控制方法有风险决策、风险预防和风险处理等三种基本类型。其中风险预防方法是指在接受既定风险条件下，通过采取措施来降低损失出现的概率，减少风险可能造成的损失。其预防措施主要有：回避风险法；降低风险法；分散风险法；转嫁风险法。当今企业在经营与投资管理中对风险的控制是以控制和预防为主，更多的是采用分散风险法。在投资组合、资产重组及并购与联营等方式中分散风险。如企业联营是由企业共同出资，共同经营、共担风险，本来应由一个企业独家承担的风险，变为由联营企业共同承担，从而将风险分散开来。

(4)转移成本管理重心的成本管理创新。目前市场明显进入了“微利”时期，企业几乎不可能依靠高价格获取利润，单纯的“节能降耗”和“单项成本管理”的管理手段已无法适应市场经济的发展需要。而科技成本管理重点是通过新产品开发、优化产品设计、大力采用新材料、新工艺、新技术，增加产品的科技含量等，将降低成本与科技进步有效地结合起来，才是降低成本的有效举措。为此，企业要适应市场经济环境的要求转移成本管理重心，抛弃传统落后的生产方法和制造工艺，逐渐从生产制造的高成本中转移到采用新技术研制开发降低成本上来，将从成本控制转移到成本计划上来，从而拓展成本控制的视角。转移成本管理重心要加强成本计划，规划好目标成本，研究拓展目标成本管理。日本丰田汽车的成本管理研究发现，目标成本管理可分为成本计算子系统、管理子系统和社会子系统。目标成本管理从原来单一考虑减少成本进化为多维成本管理，包括与质量管理，顾客管理和业绩考核管理相融合；同时也发展到企业的产品开发成本管理。这一发现进一步体现当今成本管理重心的转移，管理重心领域的拓展。

(5)涵盖更多指标的全面预算管理创新。全面预算就是以货币的形式对既定的利润、成本规划、决策方案所作的综合计划。涵盖业务预算、财务预算和专门预算等及其预算指标和考核指标。企业的全面预算管理，已经贯穿于企业事前、事中和事后经营的全过程，体现在内控指标体系中涵盖着战略、风险、财务、资金、薪酬等许多关键指标上。业绩评价的考核指标，按考核类别有效益类指标、营运类指标和控制类指标；评价时还吸入非财务指标。中油股份集团在预算管理中对考核指标的确定，提供了很好的启示。在内部控制体系内推行价值驱动、业绩透明、系统化、创造足够激励、可行性五大原则，体现公司战略，市场价值与个人责任的有效结合，将业绩评价指标落到实处。

(二)管理会计研究方法的新发展管理会计研究方法的发展可从以下方面考虑：

(1)平衡计分卡与战略地图的新发展。平衡计分卡整合了财务和非财务指标，从客户、财务、企业内部业务流程，企业学习与成长四个层面完善了业绩衡量系统，全面评价企业的经营业绩，由这四个层面目标之间的因果关系所描述的战略图，被称为战略地图。战略地图提供了战略描述的可视化工具，完善了战略业绩管理的理论结构体系，描述和促进了无形资产的价值创造，是平衡计分卡理论的发展和升华。平衡计分卡从关注非财务指标扩展到战略地图，使其成为战略规划和战略实施的必备工具，成功地将企业战略描绘成多维的、相互联系的规划图。平衡计分卡和战略管理会计这两种理论体系在实际应用中得到发展，作为管理会计方法发挥着越来越重要的作用。如中油控股集团在注重股东投资回报的同时，也融进了一些平衡计分卡所强调的因素，如员工队伍与质量安全环保等内容。除平衡计分卡外，还有两种平衡管理工具值得借鉴：一是英国特许管理会计师协会(CIMA)的企业治理模型和战略计分卡；二是超越平衡计分卡的战略绩效管理。这些工具的设计理念和应用价值都不能低估。

(2)作业成本法的优势拓展。作业成本法是以作业为中心，根据作业对资源的耗费，将资源成本分摊到作业中计算出作业成本，再对作业成本进行确认、计量、报告，计算出真实的产品成本。这种方法从根本上讲是一种间接成本分配方法，能最大限度地消除不增值作业，提高增值作业的运作效率，减少资源耗费，动态化和前瞻性地控制成本，最终减少了成本。与传统的间接成本方法相比，克服了传统成本计算系统下间接费用不清的缺陷，有助于企业推行目标成本管理，改善了成本分摊方法，拓展了成本核算的范围，及时提供相对准确的成本信息，能够精细核算成本，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。作业成本法的优势在实践中得到拓展。如在企业进行决策的过程中主要用作业成本法来提供相应的成本数据资料。

(3)实证研究法开拓发展。借鉴科学研究方法的交叉趋势，尤其是管理学、经济学和社会学越来越多地采用自然科学方法，特别是定量分析方法和数学模型来研究本学科的问题。用数学理论和研究方法建立起定量关系的实证公式，称为实证研究法。近年来我国不少学者结合一些成功企业的经营管理经验，对管理数据加强采集，组织和统计分析、理顺重要数据、变量间的内在关系，采用统计图法、代数法、指数平滑法、最小乘方法和加权平均法等，推证和完善必要而有效的计算公式，以增加数据量化的程度，由理性论证提高到数字化实证的程度。实证研究法提供了量化的数字数据，提高解的可视化程度，真实可信的效果，甚至获得实证结果的唯一性。通过其它学科的研究视角和研究方法，包括系统分析、控制论、运筹学、数理统计、博奕论、计算机模拟等学科的研究成果来提高管理会计的实证研究水平，以推动管理会计学科的创新发展。

(三)管理会计研究理论的创新管理会计研究理论的创新可以从以下方面进行：

(1)管理会计研究的新视角。目前不少学者从不同文化背景出发探讨了新型的管理会计体系的建立。与以往研究不同的是，研究者不再侧重探讨西方管理会计体系，或只是简单的模仿西方，而应当根据自身的文化背景建立独具特色的新型管理会计体系。而且新型的管理会计体系不是单纯的注重效率和效益。更应当关注公司治理、风险管理、环境保护等；要从本国的文化背景出发与战略管理、企业文化、企业内控和治理相结合，进一步探讨管理会计的发展问题。

(2)管理会计管理目标的更新。管理会计的管理目标，按传统理论的评价标准主要是利润最大化和现金净流量最大。按这种标准尽管能够使企业加强管理和经济核算；但它没有考虑企业的长远发展规划，在现代企业制度下和竞争环境中，忽略了市场经济中最重要的风险因素。目前企业管理是在不确定条件下对企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身的经济走势与外部资本市场的综合表现。立足于企业的长远发展，并权衡风险与报酬，按照现代企业管理理论认定现代管理会计的目标是：追求企业价值最大化。

(3)管理会计模式的跨越。纵观20世纪管理会计的发展。无论是管理会计还是战略管理会计模式都是以新的形式跨越或变迁。一是战略管理会计模式的跨越管理。战略管理会计从服从某一企业的战略管理已经延伸到服务于跨越企业的战略管理。有学者(傅元略，2005)通过对战略成本管理会计特点的分析，揭示出战略成本管理会计存在的缺陷，进而提出构建跨越企业边界的战略管理会计模式。这种模式共享跨越企业边界的信息体系资源，对供需链节点企业的设计、采购、制造、销售和物流进行协同管理；并寻找跨越企业边界的有效成本管理方法，以协助供应商、客户和节点企业对产品设计成本的协同管理，并解决提高低效率问题。二是管理会计模式的环境变迁。管理会计模式创新本质上应视为一种由“适应环境”向“创造环境”的转变。

(4)“体验经济”的适应性变革。当代管理会计提出一种适应“体验经济”的变革，所研究的不是产品和服务，而是一种“快乐体验”。即通过一定的感性载体对人产生体验效应，形成经济价值，实现商品化，创造出与“体验经济”相适应的“准文化产品”。引导人们对管理会计职能、对象与作用相应地产生新认识：其职能凸显企业智力资产管理；其对象也由于经济形态的转变具有新的特点。从而拓展了管理会计研究的新领域。

(5)微观管理和组织创新理论的拓展。一是微观管理中的创新成本理论，该理论十分丰富，包括战略成本理论、风险成本理论、不确定成本理论和社会责任成本理论。现有成本计量方法和技术对微观创新成本进行计量并不成熟，需要进一步研究和发展。二是组织创新对传统管理会计理论的开拓。组织创新对传统管理会计基本理论产生很大冲击，以致管理会计中预算控制，成本管理、业绩评价和经理激励等许多方面均有许多新的发展，特别是全面预算、管理控制和业绩评价报告的具体方法有许多革新。诸如此类创新理论对提升管理会计理论的创新发展是重要的推动，支持和促进。

三、管理会计未来研究的趋势与建议

(一)借鉴先进方法提升实证水平实证研究应从我国文化背景出发，充分利用我国的已有研究成果和数据，借鉴西方国家先进的研究方法，研究理论和经验，针对我国的实际问题开展实证研究。并将管理会计研究与共他研究融合为一体，拓展研究相关领域，如财务、财务会计、物流、信息管理、行为学、经济学、管理科学及专门人才培养等。研究中要强调采用实际数据的数字计算。理论界和企业界应携手合作，深入到企业经常观察和了解实际管理系统的运行，掌握管理会计技术在实际中的应用。总结管理会计成功的经营管理经验，创造本国的实证研究方法。

会计管理论文篇（4）

论文关键词：中国特色管理会计

一．管理会计的发展与演变

1执行性管理会计阶段

为了应付第一次世界大战后出现的经济大危机．企业迫切需要以最简单的操作．最快的速度、最小的投入来完成特定的任务从而提高劳动生产率。美国率先推出泰罗的科学管理．它在科学试验的基础上，精确测算工人们的每一个动作每一步骤每道工艺流程所需花费的时问．制订出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度极大地满足了社会对效率的要求。在泰罗制科学管理的基础上．传统的事后计算型成本会计制度向事前计算型的”标准成本计算“和“预算控制制度演变，通过测算制定出作为未来活动理想规范的标准数或预算数再将其作为控制实际数发生的根据并进一步分析它们之间出现差异的原因．确定各方面的经管责任，提出改进的措施和建议．对企业生产效率和工作效率的提高起了很大作用。此时的管理会计．以标准成本计算、预算控制和差异分析为主要特点，被称作局部性执行性的管理会计。

2．决策性管理会计阶段

从2O世纪5O年代起，进入二战后期的资本主义经济获得了飞速发展：现代科技突飞猛进并大规模应用于生产．使得生产力得到了极大提高；企业进一步集中．规模越来越大生产经营日趋复杂跨国公司不断涌现．国际、国内市场竞争激烈，资本利润率下降．同时，失业率增加、通货膨胀、银根紧缩筹资不易经济危机发生频繁．企业经营管理面临的变数增多．出现了严重困难。单纯依靠提高劳动生产率和促进企业内部经营合理化的科学管理职能管理以及在此基础上的执行性管理会计远远适应不了企业内外形势的变化于是产生了一系列的管理流派诸如行为科学管理、数量管理学派、系统管理学派、权变管理学派信息经济学理论理论等等，结果出现了以“决策与计划会计“和”执行会计为主体将决策会计放在首位的决策管理会计。它通过确定各项经济目标、合理使用经济资源调节控制经济活动评价考核经济业绩来实现企业利润的最大化、协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。

3战略管理会计阶段

20世纪80年代以来高新技术的发展将人类带入了知识经济时代企业已不再被动地适应人们白发产生的需求．更多的则是以创新发展需求．这就使得新产品的推广更为困难企业之间的合作成为新兴市场迅速扩大的重要方式跨国企业在世界范围的竞争促使经济全球化趋势明显各国文化的差异和全球竞争的白热化导致市场环境瞬息万变合作与竞争已不再存在绝对的界限；

人类文明的高度发展带来了观念的更新和对环境的重新认识．企业行为不再具有孤立的单方意志的性质，必然要受到一系列规范文件的制约。所有这些决定了以长期的．全局的目标为重点的战略管理成为企业克敌制胜增强自身竞争力的保障。战略管理会计适应新环境的要求应运而生，它克服了传统管理会计（执行性管理会计和决策性管理会计)只看重企业内部管理而不注意市场环境竞争对手以及产业价值链分析的重大缺陷．成为现代企业重要的管理工具。

二、当前形势下管理会计面临的问题与发展动向

随着科技与管理成为竞争成败的关键企业不得不将成本最低与质量最优作为管理的双重目标加以整合，管理会计的理论和方法体系必须适应这种要求而进行改革。对于现代管理会计出现的问题，西方学者将之归纳为如下四个方面：

1观念陈旧，不能适应高新技术的挑战

高新技术的飞跃发展引起生产大幅度增长和人工成本显著降低，全面质量管理(TOC)及时适量生产及存货控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem)．电脑控制系统(Computer—controlsystem)和灵活生产制度(Contigencymanu-factur；ngsystem)等新的管理方法相继出现．但现代管理会计的观念没有同步发展，不能适应高新技术的要求，也不能满足开发寿命周期短的．"J’4LI：量的高新科技产品公司的需要。而这些公司的生产特点是着眼创新不断引进高新科技产品．同时接受顾客的特别订货并及时交货：对产品是按需定价而不是按成本定价。例如最佳库存模式中的”经济订货量”{EOQ)和“最优生产批量{OPQ)就很难在实际工作中加以有效运用。

2理论脱离实际，远离客观世界

现在管理会计教科书中有很多理论概念和技术方法仅仅属于纯理论的探讨特别在预测分析和决策分析中所采用的各种技术方法片面追求“高精、尖”的复杂数学模型实际中的应用价值却非常小。这些数学模型在理论上一般存在两个假设{1)一切数学模型所需数据资料(信息)的取得，不需要花费任何代价；{2)企业管理当局都具有从事复杂的数学分析的知识和本领。客观上这两个假设却是根本不存在的况且考虑到信息搜集的成本有些技术方法根本就不符合一般会计原则，毫无应用价值。

3视野狭隘．易使管理人员的行为短期化

现代管理会计的研究对象一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的．成熟的老产品很少研究新产品的设计问题。而在实际工作中，企业要创造一个低成本的生产环境，产品设计是关键。另外．一般学者在研究管理会计问题时．往往十分重视以货币计量的数据尽管有时也利用一些非货币计量数据，但大多将财务成本指标作为研究的核心。这样．企业目光就停留在内部的成本控制上忽视了当前瞬息万变的经济社会中：外部环境因素的作用。这种局限性大大束缚了管理人员的手脚，使其行为短期化．企业也潜藏巨大危机。

4．方法落后．不能适应时代的要求

西方管理会计提出的专门方法和技术．已有数十年的历史．在预测前景参与决策、规划未来控制和评价企业经济活动等方面曾经发挥过很好的作用，但”时过境迁”．目前已不能完全适应时展要求而成为”明日黄花”了。例如制造费用的分配在新的制造环境下很难再以直接人工的工时作为标准对投资项目作成本效益分析时也不得不重视那些较难定量的，影响业绩的重：要因素(如产品质量的改进，生产制造的机动程度，创新程度、库存水平下降的程度等)．从而现金净流量(NCF)法也应有所修正。

三、对符合我国国情的管理会计建设的几点思考

虽然我国在管理会计的引进与实践中取得了一系列可喜成绩．但是我国社会主义市场经济体制本身并不成熟．竞争机制还不够完善．企业层次不齐．会计人员素质偏低．思想保守．缺乏市场竞争与风险价值观念．管理会计的作用并没有得到充分发挥。笔者认为．要建立符合中国经济体制、所有制结构状况和市场环境构管理会计体系．应该注意以下几个方面的问题：

1更新管理会计的思想观念

在工业时代．企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构．产品生产表现为大批量、标准化．市场需求变化周期较长、个性化特征较少竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上．注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标．并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后由于信息传播处理和反馈的速度大大加快．经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展．使得企业产品和生产设备很快就会过时．所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手”抢走“产品寿命周期大大缩短随着社会富裕程度的逐渐提高．市场需求将呈现小批量、多品类易变化的特点。所以，企业必须更新观念，根据战略管理、：动态管理的要求，密切注意市场环境的变化和相关社会意识的转变．以企业整体价值长远价值为最终目标．综合考虑企业价值链管理、全面质量管理、零存货管理等新理念对管理会计的影响．及时调整企业生产经营活动，获取战略竞争优势。

2．要改进管理会计的研究方法

进入7O年代以来．西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派，其特征主要表现在：(1)强调经验总结的重要性．崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验问卷调查采访实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析．且要求精益求精。显然．实证研究理论可以弥补规范研究的不足。特别是在管理会计要求具有很强的实践性与应用价值这一点上．二者具有极强的统一性。更为重要的是．实证研究主张研究人员积：圾参与企业的各项活动．以企业现实状况为出发点提炼出生产经营一线中具有规律性的经验．再加以理论总结后进行推广。这种将理论与实践密切结合的方法．不仅可以跟踪企业最新形势．做到理论与实践的同步发展．还可以加强研究人员与企业会计人员之间的联系与沟通．活跃学术氛围．有益于增强管理会计理论建设的实践基础。针对我国国企改革中所有者与经营者关系问题的”理论”长期以来一直没有重大突破关键的原因就是理论应用于实际时遇到阻力．我们能否尝试以实证研究方法转换思路．从国企现实出发．挖掘推动其革新的有利因素．然后再逐一解决可能问题，最终达到完善”理论的目的．真正体现中国特色呢？

3．要对管理会计的技术方法进行改造

从2O世纪8O年代以来．企业的制造环境发生了根本性的变化生产控制系统开始采用适时制(Just-in-timescheduling)．追求零缺陷、零库存．并开始采用合作、弹性的管理政策：另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境之下．传统管理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展．未能提供相对准确的成本信息．未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战。新的制造环境要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念．综合考虑生产经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素．来实施对企业产品生产、经营和市场的全面控制和管理。作业成本法将整个企业经营活动细分为一系列作业活动．引进成本作业和成本动因概念．从某种意义上了传统成本形态的认识．而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认使得管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向前进。而且由于电脑时代信息技术的飞速发展．企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源．为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证．从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化迅速作出整体性的调整和策略。作业成本法侧重于新的成本管理控制系统的建立．并以新的观念和技术例如全面质量管理观念等来提供有用的成本信息各企业应根据自身状况探索具体适用的模式．切不可盲目照搬。

4要建立管理会计的专业机构

会计管理论文篇（5）

理论研究的深入是管理会计得以发展和完善的基础，而当前我国对管理会计的研究，仍停留在概念到概念，不仅解释不了管理会计的现象，更谈不上解决实际问题。实际上，我国现阶段的管理会计理念大多数是源于西方的经验，虽然引进了一些所谓的前沿，但是却使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理论体系建设。进而导致了管理会计内容的不确定性和方法的单调性，限制了管理会计在我国的实践推广。

2.行政利益为导向的企业目标

企业运行以完成上级规定的各项指标作为目标，管理上领导者的意志主宰了一切，其往往会采取一些短期行为，进而忽视企业长远的市场价值，不会考虑到会计人员在预测、决策、规划中的作用，也不会建立和完善管理会计系统，从而制约了管理会计的发展。

3.缺乏高素质的应用主体

从事管理会计的人员不仅需精通财务会计和相关法律政策，并且还需掌握丰富的现代企业经营管理知识。而由于我国管理会计推广较迟，掌握和学习管理会计知识的途径非常有限，因此造成这方面的人才非常匮乏。

4.与财务会计重叠

当下很多企业都没有单独配备专门的管理会计机构人员，虽然有不少企业已将管理会计运用于实践，但是仅把相关任务分解到财务会计等职能中去，例如将预算职能分配给财务部门，将控制职能分配给生产部门等。这样，管理会计的作用未能得到很好的发挥。

5.缺乏统一标准的应用体系

当前我国管理会计的研究尚处于无序状态，没有明确的系统理论作为指导。加上我国企业内部管理比较薄弱，且公有制的产权结构较私有制更加复杂，因此设立统一的管理会计标准并加以规范势在必行。

二、推进我国特色管理会计的迅速发展

1.构建我国特色管理会计理论体系

年初财政部的《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》对我国管理会计体系的建设有四个方面的工作要求，其中就将理论体系的建设作为第一项任务来抓，可见理论建设对我国管理会计的发展所起的重要作用。而理论体系的建设需要立足于我国国情和企业的实践，进一步增强与企业实际情况的契合度。《征求意见稿》对构建我国特色管理会计理论体系的要求是加强对管理会计基本理论、概念框架和工具方法的研究。

2.发展有利于管理会计推广应用的企业文化

培育先进的管理思想、共同的价值理念、规范的管理制度，和最大限度激发员工作用机制等的企业文化，以及企业在市场经济体制下所需具备的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念和竞争观念等，对推进管理会计在企业的运行具有重要的作用。

3.提高管理会计人员的素质

要形成我国特色的管理会计，要求管理会计应用主体能很好掌握企业的具体情况，依据现有的资料，并采用一定的管理会计方法对企业未来的经济活动进行预测。要完成这一活动，就需要提高管理会计人员的素质，使其具备更强的数据分析能力，以及其他相关能力。《征求意见稿》中提出的具体措施有改革会计专业技术资格考试的内容，增加管理会计专业知识的比重；从高校入手，加强对管理会计专业方向的建设和管理会计高端人才的培养；形成以会计人员参加继续教育、企业事业单位总会计师和会计后备人才为框架的管理会计人才培养体系。除此之外，我们可以尝试建立管理会计行业自律组织。由于我国会计人员数量众多，可以参考国外管理会计师管理模式，设立管理会计师协会，实现管理会计人才队伍的自律管理和自我服务。

4.加快推进面向管理会计的信息系统建设

“工欲善其事，必先利其器。”管理会计理念与方法的实施，离不开信息技术的支撑，管理会计要行使其计划、决策、控制、评价等功能，一切都要以信息为依据。特别是近年来，随着云计算、移动互联等新兴技术的快速发展，会计信息化得到了更多的关注，各单位建立起面向管理会计的信息系统势在必行，实现会计与业务活动的有机融合，以发挥管理会计的功能。当下的网络技术应用已经使信息技术从工具变成会计工作的环境，同时与组织的构架、企业文化、业务领域等因素相互作用，推进了会计形态的变化，财务共享的实施就是很好的例子，其不仅体现了规模优势带来的成本降低，同时使得会计工作形成了专业化分工，管理会计工作得以从原有会计部门中分离出来。打造管理会计的“利器”，推进管理会计的发展离不开政府、学术界以及研究机构的支持，而更重要的则是企业自身的实践。以会计信息化建设支撑管理会计的发展，以管理会计发展促进会计信息化建设，开拓我国会计的大发展、大繁荣的新时代。

会计管理论文篇（6）

（一）管理会计的内涵

所谓管理会计是指，以改善企业经营管理和提高企业经济效益为目的，以企业生产经营活动为对象，运用专门方法对会计资料及其他相关资料进行整理再加工，编制内部管理会计报告，促使企业管理层能据此对各项日常经济活动进行规划与控制，并辅助决策者做出各种专门决策的内部经营管理会计。管理会计是企业战略、业务和财务一体化最有效的管理工具，其核心是价值创造和价值维护，即财富创造和业务拓展，在助推企业成才和提升企业价值方面发挥着越来越不可或缺的管理效用。

（二）管理会计的作用

管理会计属于对内会计，具有较强的灵活性，能够为企业提供全面、多元的管理信息，进而满足管理者进行预测、决策、计划、控制、分析和考核等多方面的内部管理工作需要。管理会计通过对财务信息和非财务信息的再梳理和深加工，可以解析过去，借助指标体系来修正偏差，可以控制现在。结合定性分析与定量分析，可以有效提高预测与决策，进而可以筹划未来。实施管理会计，可以降低企业成本、提高经济效益，发挥企业运营管理作用，提升企业核心竞争力。管理会计注重责权利相统一，将企业各单位划分为成本中心、利润中心和投资中心，便于考核奖惩，能够充分调动企业各种积极因素，真正发挥员工的主观能动性和创造性。与财务会计核算过去和对外报告不同，管理会计更注重预测未来和对内报告，虽然侧重点不同，但都是企业会计体系的组成部分，而且从被动反映变成主动控制，必然会扩展企业会计职能，充实完善企业会计框架，真正服务企业发展。

二、我国管理会计发展现状

（一）管理意识有待增强、传统文化制约发展

受传统管理惯性的影响，我国企业管理层缺乏管理意识，对管理会计没有准确定位，对管理会计的重视程度不够，管理思想比较落后，传承沿袭老方法，先进管理经验吸纳不足，对管理会计置若罔闻。中小企业管理层甚至不知管理会计为何物，大中型企业对管理会计虽有所运用，但并未完全发挥应有的作用，这些都直接阻碍了管理会计的推广应用。受传统文化的辐射，企业管理层和会计人员的管理价值观念较为保守，尚停留在财务会计核算层面，对管理会计的管理行为认知不足，更缺少体现管理会计的现代企业文化，企业管理决策很少利用管理会计信息，相关管理人员和会计人员并未真正直接参与管理决策，管理会计的价值和效用并未得到真正释放[1]。

（二）理论实践严重脱节、应用环境十分堪忧

管理会计的发展和应用，需要良好的外部环境和内部环境支撑，才能真正“崭露头角”，有效发挥管理效应。但我国外部环境不健全，经济发展较快，制度改革缓慢，法律体系不完善，保障能力较弱，经营管理决策易受行政因素和社会因素影响，管理会计实际应用受限。内部环境有缺陷，管理当局重视程度不够，企业管理环境有漏洞，组织管理结构不合理，存在“一人决策”现象，企业整体环境欠缺管理会计应用“土壤”，不能有效推广管理会计，管理会计的应用环境十分堪忧。

（三）会计人员素质不高、管理会计人才欠缺

我国管理会计人才欠缺，尚未形成职业化的管理会计师队伍，管理会计并没从财务会计中独立出来。管理会计专门机构和专业人员几乎空白，基本归属于财务部门、成本核算部门或其他管理部门和并入会计人员，注册管理会计师（CMA）考试没有被真正重视，虽然2014年作为我国管理会计元年，但是目前尚没有财政部官方的管理会计师考试，高级管理会计人员严重不足，故而限制了管理会计的普及与发展。

（四）管理信息平台不畅、内部监管着实缺位

我国企业管理现阶段仍然侧重核算，管理信息平台并不畅通，收集和上报的管理会计信息大部分还是对财务数据的再加工信息。面对E时代的发展，更是缺少管理会计全面信息化平台，网络版管理会计软件存在空白，这些都会间接放慢管理会计的发展步伐。企业内部监管是否得力，直接影响着我国管理会计的发展速度，较为完善的内部监管体系是确保管理会计工作质量的有力保障。然而，我国企业内部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影响会计信息质量，而且限制了管理会计真实管理作用的发挥。同时，缺少专门内部审计机构和专门内部审计人员，受审计成本影响，一般由财务机构和财务人员承担内部审计工作，没有“独立性”可言，内部审计纠错效应难以真正发挥作用，内部监管的缺位，必然会影响管理会计的应用效果。

三、我国管理会计发展对策探讨

（一）提高管理会计认知、塑造现代企业文化

提高管理会计认知，重点在于提高管理层尤其是企业领导的管理意识，转变革新管理思想，借鉴先进管理经验，强化对管理会计的重视程度，提升自我管理素养和水平[2]。培养企业领导管理层的管理会计意识，是提高管理会计应用水平的关键影响因素。企业领导管理层属于管理决策层，由于意识影响行动，若领导管理层没有相应的管理会计意识，自然不会重视管理会计职能的发挥，更不会为管理会计发展“添砖加瓦”，百害而无一利。塑造现代企业文化，需要积极推进现代企业制度建设，树立现代企业管理价值观念，以现代企业文化为依托，影响辐射管理方法的转变。从注重核算层面向注重管理层面转变，鼓励管理人员和会计人员直接参与企业管理决策，利用管理会计信息进行科学管理，提升企业经营管理水平，提高企业经济效益，真正发挥管理会计的价值和效用。

（二）注重理论结合实践、改革完善应用环境

注重理论结合实践，才能因地制宜地促进管理会计发展。首先，要加强管理会计理论研究，注重成本计量目的多元化和成本概念结构的多维化，关注作业成本法和目标成本法的应用主流，以作业链分析为基础，研究战略管理会计，重视财务和非财务指标的平衡，完善理论结构，拓展研究范围，并进行适度创新。其次，要理论联系实践，结合中国企业发展实际情况，融合多门学科，准确定位管理会计，避免照抄照搬西方经验，积极打造具有中国特色的管理会计理论体系，进一步完善成本核算、预测、决策、控制、分析和业绩评价体系，加快理论成果转化为实践应用的步伐，有效促进管理会计的发展。管理会计发展需要良好的应用环境相适应。改革完善应用环境，首先，要健全外部环境，加强经济体制和管理体制改革，不断完善金融体制和价格体制，健全相关法律体系，规范企业管理行为，强化市场经济地位，减少政府过度干预，进而为管理会计发展打造良好的外部环境。其次，要克服内部环境的缺陷，依托现代企业制度推动企业改革进程，完善组织管理结构，建立有效的成本控制系统和管理控制系统，改善内部环境，转变企业角色，形成管理会计发展的内部驱动力。

（三）提升会计人员素质、打造管理会计队伍

提升会计人员素质、打造管理会计队伍，是有效推行管理会计的基石。首先，要提高会计人员准入门槛，强化岗前培训，积极引进具有管理会计、财务管理、财务会计等综合知识结构的复合型会计人才，不断优化会计人员结构，提升整体管理素质。其次，加强职业道德教育和管理会计继续教育，建立学习型组织，提升个人道德修养和管理水平，规避会计信息失真风险，为管理会计健康发展积累人力资本。再者，要构建绩效考评体系和约束激励机制，提高会计人员的积极主动性，直接参与企业管理决策，在实践中历练管理水平和提高自我素质。最后，要设置专门管理会计机构，配备专门管理会计人员，积极打造职业化管理会计队伍，同时依托中国注册管理会计师协会，加强行业自律管理，由国家权威部门——财政部出面组织官方的中国注册管理会计师考试，培养高端管理会计师人才，强化管理会计师的社会地位，造就我国管理会计成长的主力军，助推管理会计的普及与发展。

会计管理论文篇（7）

我国管理会计的研究起步于20世纪80年代初。我国会计学家余绪缨教授编著了我国第一本管理会计专著。与此同时，对中国管理会计实务研究，也引起了会计界的重视。

一、管理会计在我国实际应用中存在的问题

管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。

1.缺乏一套严密而又行之有效的理论

20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。

2.管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

3.实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

4.管理会计应用经验亟待系统总结和提高

管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

5.缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

二、加强我国管理会计应用的对策

1.管理会计的基本理论研究需进一步加强

加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定坚实的理论基础。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认识，是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计的理论研究。研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果，建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。2.克服理论与实践相脱节的弊病

英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，我国也应如此。这样，理论研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告，这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。这样管理会计在我国的研究与推广应用可能会有实质性的进展。

3.调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计

将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。

4.努力提高企业决策者和会计人员的素质

企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。

会计管理论文篇（8）

1战略管理会计对传统管理会计的挑战

传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的角色，以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济管理理论为支撑，尤其是新古典经济学理论和方法的引入，奠定了传统管理会计的理论基础。

传统管理会计在二战后获得长足发展，并在实现企业目标、加强内部管理方面发挥了重要作用。这是因为当时主要是实行大批量、标准化生产，市场提供给企业的是几乎固定的“蛋糕”，企业经营的重心是在“蛋糕”中争取更大份额，关键是降低内部经营成本。与此指导思想相呼应，传统管理会计通常以“利润最大化”作为目标，功能主要在于预算和控制，而且预算以短期预算为主；同时，管理会计将眼光局限于企业内部，倾向于使用账簿中已有的财会数据来看问题，并依据已发生的事件来解释环境的变化，管理会计成了财务会计的“副产品”。

但随着现代科技高速发展，全球性竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，企业不得不站在全球高度，选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据环境做出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体竞争优势。

战略管理对传统管理会计提出了挑战，迫切要求传统管理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。具体说来，战略管理要求传统管理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足：其一，改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响、用静态目光看待问题的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，时刻关注跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。例如：从成本观念来讲，传统管理会计讲究降低劳务成本、缺勤率等，但对于处于衰落期的行业或因技术落后而落伍的企业，仅对一些不重要细节的边际调整并不能改变它的根本命运。最重要的是企业具有有效获取、分配、使用资源以充分利用环境机遇和防止环境威胁的能力。成本观念要根本变革。从综合角度来看，成本既有经营性的又有战略性的，既包括有形的又包括无形的。其二，克服传统管理会计只重短期利益的缺陷，注重企业的长远健康发展，传统管理会计以“利润最大化”为最终目标，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素——“风险”，容易造成行为的短期化，如为了一时的利益而降低质量标准，但这最终将损害企业声誉和品牌形象乃至长远利益。从战略角度来说，管理会计的最终目标跟企业目标一样也应是“企业价值最大化”，以获得一种持久的竞争优势。相应地，对企业业绩评价的尺度应采用战略业绩评价。

2战略管理会计的发展

最早将管理会计与战略管理联系起来的是英国学者Simmonds，它在1981年提出了“战略管理会计”的概念：对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。战略管理会计是经济快速发展的新形势下对传统管理会计的弥补和开拓。

在长期的管理实践中，管理者的行为无时无刻不涉及到战略问题。但是，战略问题真正纳入现代企业管理的范畴，将战略管理提高到决定前途、命运的高度，却是20世纪70年代前后才得以开始。20世纪中叶以来，全球性经济竞争已达空前激烈的程度，企业与企业之间不再主要围绕单个产品及其营销问题开展竞争，而是紧紧围绕企业未来发展方向、长期发展目标、总体经营战略等问题开展全方位的、深层次的竞争。此时，谁能在全局上把握外部环境变化的脉搏，谁能从战略高度上洞察世界市场的风云变幻，谁就能占有商机，赢得主动，从而在现代商战中立于不败之地。可见，战略管理就是根据一定的战略思想（意图），在对企业内部条件和外部环境进行关联性分析的基础上，确定战略目标，制定并实施战略计划，监控、考评战略业绩并据以拟定战略调整措施的一整套管理程序（或系统）。战略管理过程中的每一步骤和每个环节都需要大量的内部的和外部的、财务的和非财务的、实践的和预计的管理会计信息。正是由于企业战略管理实务的迫切需要，战略管理会计才得以产生和发展。

我国在进入20世纪80年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，至今已有20多年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及，大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识。因此在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的。我国对战略管理会计的理论是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的，距现在不过10年，所以一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得到有效的普及。但它已呈现出发展的趋势。

虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随着市场经济的发展，优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本和效益，还必须重视竞争者的经济信息和发展情况，因此从管理会计向战略管理会计过渡成为一种必然。

3优化战略管理会计的对策

战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。作为企业战略服务的战略管理会计，它之所以产生并得到相应发展，既是当今科学技术突飞猛进和社会经济迅速发展而导致企业管理（尤其是战略管理）理论和实践不断丰富和发展的产物，也是原有管理会计自身基本思想、基本理论和基本方法不断丰富和发展的产物。总体而言，战略管理会计服从于企业的战略选择，分析和提供了企业战略有关的管理会计信息。战略管理会计突破了传统管理会计的一些局限，视角从企业内部转向外部环境，重视对企业全方位的管理。

战略会计的应用是经济发展对会计发展的必然要求，我国企业总体应用水平较差，应加强各个方面的研究与建设。对此，对促进战略管理会计应用，笔者提出五点建议：

（1）加强战略管理会计理论和方法的系统研究。对于理论界和实业界而言，战略管理会计带来了众多新的研究课题，也带来了对制度创新的挑战。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得我们所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广战略管理会计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系统研究。

我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上。要加强对现有的理论体系重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，其中包括货币性质的、非货币性质的，数量的、质量的，物质层面的、非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的战略管理会计理论和方法体系。

（2）大力普及战略管理会计的理论知识。现阶段我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员及会计人员的素质都有待提高。目前，高等院校会计专业一般开设了管理会计课程，但其他经济管理专业大部分没有开设。我们认为高等院校非会计专业的经济管理专业也应该开设管理会计课程，并且要求在开设管理会计课程时，一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外，加强企业管理层与财会人员的学习和培训，树立其战略管理会计意识，提高管理会计应用水平，因为只有建立和培养一支高质量的战略管理会计队伍，才能促使战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。

（3）努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境。现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。为此，应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促使企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。

（4）认真总结战略管理会计应用的成功案例。战略管理会计应该说在我国的少数企业中已得到了成功应用。如杭州百大集团根据自身情况，采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，有效地调动了职工完成责任指标的积极性，提高了企业经济效益。河南油田采油八队在业绩考评中，把岗位责任制、按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合起来，有效地控制了生产成本。湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，实行“水泥散装优势”战略，有效地扩大了韶峰水泥市场。邯郸钢铁公司通过战略定位选择了低成本的竞争优势，通过价值链分析、成本动因分析来降低成本，建立并保持竞争优势，创造了我国冶金行业的一流佳绩。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。

（5）积极建立战略管理会计信息库。一方面战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告期的影响，不能及时取得相关资料，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。另一方面，大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账、报账等工作，内部网络信息也仅限于一般的管理通知，管理手段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费。为充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才。平时收集、整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师则运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。

参考文献

1韦恩·J.莫尔斯等.管理会计——侧重于战略管理[M].上海：上海财经大学出版，2005

2韩云龙.战略管理会计的产生及发展[J].现代会计，2006(2)

3张劲柏.谈战略管理会计对企业发展的意义[J].理论界，2006(3)

会计管理论文篇（9）

全球化是指社会经济体系、政治体系的非国家化和全球一体化的进程。20世纪中后期以来，全球范围内的经营环境发生了巨大的变化，最显著的表现是经济全球化趋势与信息技术的迅猛发展，网络经济不断壮大。在其影响和推动下，全球化条件下的管理会计也面临强烈的冲击，并从欧美波及到我国，使管理会计无论在内涵还是外延上都产生了深刻的变化。这种大范围的变革，宏观上由政治、经济开始，经过财政、金融下传至企业，从方针、战略，微观上直接由财务会计传导给管理会计。

一、全球化经营的管理会计背景

十多年来，在经济全球化潮流的推动下，全球范围内的企业发生了巨大的变化，其中最引人注目的是跨国公司（TransnationalCorporations）向全球公司（GlobalCorporations）的转型。其主要特征之一是围绕全球经营，吸纳整合全球各国或各地区的各种最优势资源，包括资金、市场、原材料、技术、人才，打造全球产业链，采用诸如并购成长的方式以全球的资源参与全球市场的竞争①。由跨国经营转变为全球经营，其具体特征表现为：

（一）经营活动的全球化

随着营销及服务网点撒向全球，制造组装等业务也开始全面向新兴市场或者最适宜加工组装的地区转移。无论是主动发起还是被动应对别人的全球化市场挑战，跨国公司都不得不根据全球市场制定全球战略，从而保持现有的竞争优势和开发新的竞争优势。适应经济活动的全球化，国际管理会计开始从内涵与外延上发生转变。

（二）打造全球产业链

随着制造业的转移，跨国公司开始将研发设计业务向全球转移。近年来，跨国公司研发出现了从国内到国外，从发达国家到发展中国家转移的趋势。通过在全球范围设立营销服务、制造组装和研发设计中心，跨国公司建立了自己的全球产业链。现代市场竞争已经从单一企业间点对点的竞争上升到产业链的竞争。这在一定程度上拓展了管理会计的边界，促进了供应链管理会计的发展。

（三）外包的常态化

跨国公司根据全球产业链发展的需要，往往把经营重点转向服务环节，退出某些制造环节，把零部件生产，甚至最终产品生产按照自己的标准发包给经过认证的海外企业。开始是制造外包，后来则是服务外包。现在，连财务管理、信息系统管理、产品设计等过去完全由企业自己完成的服务业务也都开始外包给其他企业进行。

（四）通过并购快速成长

过去企业比较注重“有机增长”（organicgrowth），即主要依靠自身生产能力扩大而取得发展。现在仅仅依靠有机增长已难以适应迅速变化和扩大的市场。通过并购其他企业获得增长的方式被广泛应用。

在全球经营的推动下，跨国公司在数量和贸易规模上都有了巨大的发展。其中引人注目的是，随着跨国公司向全球公司的转变，它们所产生的内部贸易已经占了世界贸易的很大比重。据联合国贸发会议统计，截至2004年底，全球跨国公司6.4万家，海外分支机构85万多家，跨国公司的内部贸易占世界贸易总额的1/3以上②。全球公司通过跨国界的企业内部市场来代替外部市场进行中间产品交易，可以更大程度上以日益广阔的内部市场的交易来降低外部市场不完全所形成的交易费用和成本的增加。一般而言，产品的内部化程度随产品加工程度的提高而上升，也就是说制成品内部化程度一般远高于初级产品的内部化交易程度。这是因为，通常一国最终产品的名义关税税率都高于中间产品的名义关税税率。随着产品加工程度而逐渐升级的关税结构，不仅推动了全球公司出口中间产品，然后在市场所在地进行组装，而且也促使出口企业将一些最终制成品的出口实行内部化。在这种形势下，管理会计的转移价格问题研究再次提到人们的议事日程上来了，并成为当前管理会计研究的重要课题。

长期以来，我国企业在经济增长方式上偏向于对收入和资产规模的重视，而对企业收益的质量缺乏应有的关注。一方面资产规模在扩张，而另一方面资产收益率却不尽理想，甚至出现下降态势。面对激烈的全球化竞争，企业只有不断增强价值创造的能力，才能在市场上获得竞争优势，实现持续稳定的发展。全球公司新的发展战略、新的管理结构以及新的理念和文化给我国管理会计发展提供了新的动力与机会。一方面，我们要积极推动本国企业的市场化以及战略、结构及理念文化的转型；另一方面，我国企业必须转变管理会计的传统观念及思维方式，积极考虑以全球资源来参与全球竞争和有效吸纳整合跨国公司的资源为我所用。同时，按照市场经济规律加快产业整合，提升科技创新能力，让那些具有全球经营战略理念的企业跨地区跨部门并购同产业的其他企业，允许外部企业参与国有企业的并购。通过外资企业并购促进竞争，淘汰落后，使我国企业在国际贸易中占据主动地位，提升市场经济地位，促进管理会计的创新与发展。

二、管理会计标准的国际化

面对全球化的经营环境，企业管理一般有三种方案可供选择，一是适应环境；二是影响环境；三是重新选择新环境。管理会计在全球化浪潮的冲击下，不单纯是管理会计的方法，作为其根基的管理会计概念也面临着挑战。

（一）管理会计的国际标准

在全球化的经营环境下，管理会计仍然采用一国的局部标准是难以适用的，制定国际标准（globalstandards）已成为当务之急。国际标准可分为法律标准（dejurystandards：DJS）和事实标准（defactostandards：DFS）。法律标准有按与法律相同的基准进行处理的强烈要求，而事实标准虽无法律上那么高的强制性，但是若缺少这样的基准，灵活处理经营活动就会带来困难。比如，作为强制性要求的前者有JIS（适时制）及ISO（国际认证）这样的标准，而作为后者则有“window”（微软公司）及VHS等规范，问题的关键还在于后者。

在全球化的环境下，某类工业产品若只注重自行创立DFS，而不考虑与其他DFS的一致性，那么其生产的产品就无法到世界市场上去销售。不仅是工业层面，经营层面上也有DFS的问题，这是必须重视的问题。公司治理（corporategovernance）也不例外。如何适应全球化经营的需要，改造我国传统的公司治理模式，是管理会计战略制定应当考虑的重要因素。我国是一个文明古国，国内具有“天时、地利、人和”的经营文化，然而，随着企业的跨国经营，各国之间存在的文化、体制、法律和经济发展水平等方面的差异，要求国际性企业对这些差别具有敏锐的感觉，并针对这些差别采取适当的策略。

管理会计规范必须与全球化环境相适应。AAA．NAA（全美会计师协会）连续颁布的是IMA（美国管理会计师协会）的《管理会计文告》（StatementsofManagementAccounting：SMA）。IMA在管理会计领域是全球最大的研究、教育机构，拥有包括世界各国或地区在内的300多个分支机构，会员达到八万五千多人。管理会计的基本目标是向管理者以及利益相关者提供决策有用的信息，号召经营过程的管理会计人员积极参与企业的全球化管理。通过《管理会计文告》（SMA），对管理会计人员在经营活动以及过程中应遵循的标准作了明确的规范。现阐述如下：1.管理会计人员的责任。为实现管理会计目标，管理会计人员必须恰当地进行计划的制定、经营事项的评价、控制的实施，以及完成有关经营资源履行情况的会计受托责任，并向外部作出报告。

2.管理会计人员的活动。为了完成上述责任，管理会计人员需要承担信息的报告、信息的解释、经营资源的管理、信息系统的开发，先进设备、技术的利用、信息的验证以及会计组织的管理等职责。

3.管理会计的过程。上述各项活动，是经过交易事项的确认、计量以及归集，作业的分析、资料的编制以及解释，并向使用者进行信息传递等这一系列过程来加以实施的。

《管理会计文告》（SMA）较早的事实标准（DFS）被认为是AAA颁布的《1995年度管理会计委员会报告》。这份报告引人注目之处在于，除了要求向管理者提供信息之外，还需要向其他的利益相关者提供信息。财务报表的编制以及揭示本身虽然只是财务会计的事，然而，将其结果通过财务报表提供给其他利益相关者，这种外部报告会计也变成内部管理会计的共同话题，并被明确作为管理会计的主要目的之一。因此，早期尚未制度化的环境成本、股东持有股份变化情况以及经营层讨论等与公司治理相关的报告，这些对外报告的内容，今天已经或部分成为了管理会计的目的之一。

（二）SMA中有关革新的内容

在《管理会计文告》（SMA）中，面对21世纪的全球化挑战，针对可能对管理会计的冲击，了若干新的革新文告。详见表1。

如表1所示，按照内容的不同，可根据连载的分类列出SMA的标题，并附上编号及年份。现说明如下：

1.基于供应链的管理会计。将SCM及VCM作为直接对象的是4X，而对此开展综合的业绩管理讨论的是4U和4DD。其中，作为一种方法将TOC引入的是4HH。

2.基于国际经营的管理会计。与国际标准并列所讨论的是“差异突破”，反映在4V中；国际经营中是以竞争环境与新的财务功能为对象加以讨论的，反映在5D及5E之中。

3.基于股东价值创造的管理会计。面对21世纪全球化冲击的应对策略，管理会计的革新是实施价值创造经营（VAM），其核心是股东价值创造经营（SVAM）。讨论这些新课题的是4AA。

4.基于企业集团的管理会计。直接论及这个问题的是SAM。

5.基于公允价值的管理会计。公允价值管理的对象主要是金融商品，在4M、4Q中有这方面具体的介绍，并对有关控制实务提供了指南。

6.基于现金流量的管理会计。有关这方面直接论及的是SMA。

7.基于环境保护的管理会计。环境管理会计的各种问题正面论及是4W与4Z。4R与4S在讨论质量与风险的过程中也涉及了这个问题。

8.基于顾客价值创造的管理会计。与股东价值创造经营并列第2的是价值创造经营，就是顾客价值创造经营（CVAM）。在这个课题中，从ABCM的侧面论及的是4T、4CCC以及4EE，此外，从成本企画角度论及的是4GG与4FF。

三、寻求最佳实务标准的国际计量基准

为了在全球化的竞争中获胜，管理会计仅仅依靠国际标准也是远远不够的，寻求全球范围内的最佳实施方案才是获得竞争优势的良方。一种策略，就是在差异比较中寻求最佳的计量基准（benchmarking）。

（一）计量基准的意义及其种类所谓计量基准，就是在进行计量或判断时所依据的标准（以下简称BM）。作为经营或会计的BM，依据SMA，它是以判断类似活动的优劣与否为标准来计量作业的方式。管理者为了能促进作业的有效性或者高效率，依此来识别环节或方法[IMA，1998，P7]。这样的BM，有以下三种类型[IMA，1995，glossary]：1.内部（internal）的BM。在组织内部类似的环节、产品或者服务中，调查确定最完善的方案。2.行业内或竞争的（industrial/competitive）BM。在同一行业内的其他组织中，调查确定最强有力的直接竞争对手所拥有的最高的产品、服务以及作业环节。3.世界水准（world-class）的BM。调查确定各国所实施的类似环节中的世界最高水准的组织业绩。

对同一企业的其他事业部及工厂、分店，调查确定的最佳实务方案就是“内部BM”。这种基准具有获得信息容易，在推进过程中能够相互协作，且最简单易行的特点，但它难以获得期望的大成果。以企业外部为目的，选择同一行业的其他公司来寻求最佳实务方案，这是“行业内的BM”，因为它是以竞争企业为对象，所以又称“竞争的BM”。它提供的是一种竞争对手的信息，该基准有助于明确企业自身在竞争市场中的产品定位。面对全球化经营的不断深入，今后基于集团经营的管理会计必须开展“世界水准的BM”，超越国界、超越行业探寻出世界最高的实务标准是极其必要的。这一过程具有很大的困难，但同时，它有可能带来巨大的成果。在这种管理会计的冲击下，以这种“世界水准的BM”为对象，管理会计将表现出如下的特色：1.本公司具有成功决定因素（criticalsuccessfactors：CSF）。这种决定因素以选出的业绩指标为焦点；2.探索有关CSF的超优良企业的世界最高水准的实务标准；3.该最高实务标准要与本公司的文化进行协调与配合，要寻求其文化导入的接口并持续地加以改善。

（二）最佳实务标准的步骤与行动

针对上述的BM，特别是“世界水准的BM”，我们需要寻求恰当的实施步骤与行动。现将实施步骤（1-6步）和实施活动（a-q）分析如下：1.选出BM项目，并附上优先顺序。即，a、以识别出实施BM的领域来排列顺序；b、识别出实施BM的顾客和其他要素。2.编制BM小组。即，c、任命BM小组。3.记录自己的作业环节。即，d、决定有用的BM尺度；e、调查揭示内部BM的环节。4.探索和识别最高水准的业绩。即，f、决定数据的收集方法；g、识别应该实施BM的组织；h、收集BM业绩和可能使用的数据。5.分析BM数据，识别可能采用的方案。即，I、决定现行业绩差异；j、有关现行和未来的差异识别成本；k预测未来可能达到的业绩。6.依据BM，调查实施关注的事项，最后进行再设计，即，l、经营者承担改善差异的结果及寻求对策；m、设定有关业绩的目的及目标；n、实施对策；o、评价目标实现的进展；p、必要的时间，改进目标；q、设定适宜的、最新的计量基准。

上述核心是步骤4，即如何收集有关最高水准的信息。依据SMA4V，必要的信息源有以下途径[IMA，1995，p.11]：1.内部的信息源。来自销售员、调查员、技术员的信息，以及委托事务所的调查，或者访问顾客、对图书馆资料的数据分析及对最近的雇用、竞争对手分析所获得的信息等。2.外部的信息源。如行业的出版物、专业团体、研讨、业界专家、大学、刊物、顾问、财务分析、国内与国际的票据交易所、需求集团、证券分析报告、年度报告、特许记录、调查报告、新闻、销售商的介绍、政府记录、联机服务与信息交换等。3.独自调查。如邮送调查、电话调查、顾问、BM的现场访问等。对于世界水准的BM，要求有很高程度的信息收集能力。图1这种金字塔式的收集方法值得借鉴。

在图1中，底部是定期刊物、杂志、新闻、会议资料与记录等，这一层次无论是收集的努力程度，还是调查的结果都是低水准的。但是，从国际信息、国际报告中获得的第二次调查，以及有关社会共有财产的信息，进一步进行最佳实务方案的数据分析与调查、逐步向金字塔的上层推进，这种收集努力和调查结果就逐步成为了高水准。最后是现场访问，这一步达到了顶点。在实地访问中，往往期望其能够获得较大的调查成果，即使对所访问公司的探索、谈判、了解等已经付出了许多的收集努力，然而这项工作也是值得去做的。在日本，譬如索尼、丰田汽车等优秀公司，就是通过实地访问获得许多成果的，如索尼的小公司体制与执行董事制度、丰田的看板管理方式及成本企画等，这些都是最佳的实务方案。它们作为经营、会计领域的《世界的BM》被认为是世界水准的最佳实务方案，且已众所周知。

综上所述，随着世界经济全球化的趋势加强，越来越多的公司被吸引到国际贸易与投资的活动中去，许多原有的跨国公司转变为全球公司，并在全球观念下制定战略。全球化竞争将对政治、经济结构产生新的冲击，管理会计必须通过变革谋求新的发展战略，而制定全球化经营背景下的国际管理会计标准是当务之急。

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会计管理论文篇（10）

随着经济全球化、网络化、信息化的到来，我国企业管理会计工作也逐渐扩大并受到各界人事的重视。如作业成本会计、战略管理会计、综合计分卡、全面预算管理等，已经成为企业界津津乐道的企业管理模式。然而，经常有人问道，这些管理模式都是属于管理会计，管理会计似乎无所不包。另一方面，在当前的会计学科如财务会计、财务管理、管理会计、成本会计的教科书中，又有许多交叉与重复之处。

一、管理会计及其学科边界界定不清

（一）当前财务管理、管理会计、成本会计以及财务会计等教材内容交叉、重复现象严重

“培养优秀人才要出优秀教材。”这是一位教育名家的话。会计人才培养与发展需要不断出优秀会计教材。然而，会计专业及其相关的学科内经常出现教材内容交叉、重复现象。其中，最为严重的是管理会计与各个学科内容上的交叉与重复。如：财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”集中在资金时间价值与长期投资决策分析；本量利分析与经营杠杆分析；存货控制(EOQ模型)。管理会计与成本会计的差异，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。

（二）强调发展与变化从而淡忘了对各个学科边界的认定

当前，有不少人认为，变革与发展是当今社会生活的主旋律，没有必要要花精力去对各个学科边界进行认定。笔者并不这么认为，理由如下：

首先，边界模糊与不清是当今学科发展的障碍，约束了理论与实践的发展。虽然，变革与发展是当今社会生活的主旋律，财会学科与管理工作也不例外。但是，在认同这种快速变革与整合的同时，也必须保持应有的理性。一门管理科学或者一种管理活动如果没有明确的“内涵”和清晰的“外延”，对于崇尚“权责到位、岗位明确、流程清晰”的管理科学来说，这是个致命的不足。因为，学科边界的模糊必然会对企业的实务工作产生不良的影响。如管理会计与其他学科的边界模糊，就能导致许多实务工作者产生“取消管理会计”的想法与行为。在我国会计师职称考试的课程里面，就出现取消管理会计这门课程的现象。我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。但实际上，随着市场经济的发展，管理会计及其管理会计学科不仅不能取消，而应该和必须得到迅速发展。

其次，学科边界的界定，并不会阻碍学科的发展。物理、化学、数学等许多学科都有其严格的学科边界与规范，这并不会导致它们不与其他学科进行交叉与融合，相反，由于边界的清晰更会激励人们去创新，应用各个不同学科的思想与方法来融会贯通地解决现实中的问题。因此，科学地认识会计领域的各个学科之间的边界，这对推动管理会计、财务管理、成本会计、财务会计等学科是一个很好的发展机会。

（三）学科边界认识的模糊是学科内容交叉、重复的源泉

事物与其他事物相区别就是它们质的差异。财务管理、管理会计、成本会计甚至财务会计学科内容交叉、重复，是由于对它们的外延与内涵的认识模糊。而事物的内涵与外延是由事物的本质来决定的。任何一门学科是否有完整的理论体系，首先应该有它的边界，没有边界就没有系统。应该承认，许多教材，由于没有按各个学科的性质来安排内容，从而，导致学生产生了模糊的概念，混淆了学科的边界。

二、对管理会计及其学科边界的再认识，是学科教材划分的依据

本文通过学科概念隶属关系的不同层次的分析，对财务管理、管理会计、成本会计、财务会计的性质进行各个学科边界的确认。

本文认为：财务管理与会计学都是管理学这个一级学科下的两门并列的子学科，它们之间是有泾渭分明的边界关系。财务会计与管理会计、成本会计是会计下属的子学科，如上图所示。财务会计与管理会计有清晰的界限，成本会计不但有财务会计中的成本会计，也有管理会计中的成本会计。

会计本质是什么？会计是一个信息系统，它是对企业的资金运动进行反映并向企业利益相关者提供有用的信息。会计对企业资金运动进行确认、计量、记录、汇总报告,其目的是向各方提供决策有用的信息，这种信息已经考虑到企业管理和财务管理的需要。而财务管理是利用会计提供的信息来对企业资金运动进行管理控制的活动从而促进企业价值最大化（企业理财目标）。财务管理中所从事的具体工作包括对资金的核定、筹集、运用、收回、分配，它的目的是优化财务状况和提高财务成果。

教育部1998年颁布的《普通高等学校本科专业介绍》将财务管理与会计学并列列示在管理学中工商管理学科下，这为两学科今后的发展指明了方向。但在层次上，财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：①资金时间价值与长期投资决策分析，②本量利分析与经营杠杆分析；③存货控制(EOQ模型)。

在处理财务管理与管理会计的重复问题上，笔者认为，管理会计侧重于对企业资金运动的信息收集和分析；财务管理侧重于决策时管理会计所提供信息依据企业发展的需要而进行选择方案的理论、技术与方法的“应用”。货币时间价值原理、资本预算的方法(如净现值法、内涵报酬率法)、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识在管理会计课程中侧重信息的确认、加工、分析报告的方法。而财务管理应该是从理论上或方法上进行科学选择并提供合理的依据与指导。比如在投资决策中，管理会计侧重于收集投资项目现金流量的资料，以及进行现金流量的各种分析（净现值法、内涵报酬率）等。而财务管理侧重于利用净现值法或内涵报酬率来判断应该选择哪种分析方法更好，应该依据什么标准进行方案的取舍。

管理会计、财务会计、成本会计，应该同样是会计学下面的子学科，不应该把成本会计认为是财务会计与管理会计这个学科下面的子学科。只是成本会计与管理会计、财务会计所确认、反映的内容范围因有差异而不同。管理会计是以决策相关性为目标，向企业经营管理者提供管理会计信息，管理会计内容里面包括以决策相关性为目标的成本会计。管理会计是面向将来，为企业内部决策者提供信息。财务会计是以受托责任为目标，为企业外部利益相关者提供财务会计信息。财务会计里面包括受托责任的成本会计。财务会计确认的交易、事项的前提，它们必须是已经发生的事项。财务会计信息披露始终以表内信息为核心，适当的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散报表使用者的注意力。管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位。此外，还可根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。

成本会计则是提供企业生产经营过程中与企业成本有关的信息，它不仅提供以决策相关性为目标的、向企业经营管理者提供成本会计信息，而且也提供以受托责任为目标的为企业外部利益相关者提供的财务会计信息。也就是说，成本会计提供的信息具有管理会计信息的特征，也具有财务会计信息的特征。如上图所示。如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表和资产负债表提供信息。财务会计下的成本会计，主要是满足受托责任的要求和审计工作的要求，它具有稳定性、不变性，历史成本的特征。成本会计不是单独为财务会计而进行的产品成本核算，它已扩展到利用不同的成本信息进行企业内部管理，包括成本的预测、决策、控制、分析、考核等。随着新制造环境的出现，一些现代化的成本管理观念，如目标成本管理、全面质量管理、价值链分析、作业成本法等也成为成本会计人员必须研究的领域；它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

三、在清晰界定管理会计边界的基础上，促进管理会计的发展

在市场经济的发展中，人们一般不去对财务会计、管理会计、成本会计与财务管理等进行边界细分而是综合性地进行工作。且随着世界经济全球化、网络化、信息化的到来，以及在计算机和网络环境下，为财务会计、成本会计、管理会计与财务管理的融合提供了技术支持。当前，REAL会计及网络财务管理的理论与实践开始实现财务会计、成本会计、管理会计与财务管理的融合。但是，任何问题交给计算机处理都要先建立一个形式系统，就是“形式化处理”：让计算机从预定的符号串出发，按照预定的程序进行处理，直到达到预定的符号串为止。因此，在设计计算机工作系统中，人们的思维必须实现以下的转变：（1）思维方式从“模糊性”向“明晰性”转变；（2）处理问题从“回顾性”向“预见性”转变；（3）解决问题从“有限性”向“无限性”转变。而要实现这些变化，人们必须清晰地明白管理会计、财务管理、财务会计与成本会计的边界。只有对它们边界的清晰认识，才能设计出运行有效的软件。