会计管理论文汇总十篇

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（二）盘点药库药房的药品药品的品种数量、收支管理及药品的进、销及存因为实行电算化，查询就更加的方便快捷，对贪污盗窃和兑换药品的事情进行了有效的遏制。然而药品会计工作人员也必须加强管理。药库药房应必须进行不定期与不定品种的滚动式的盘点，这是一种省时又有实效性的盘点。它能及时发现工作中的问题，这取决于药品会计的尽职尽责进行监督，并做到帐实相符。

（三）能够对药品会计的业务素质进行提高良好的观察与分析能力是药品会计应具备的业务素质，同时应向管理者提供合理化的建议并要善于总结经验。药品会计工作人员的素质，对药品管理的质量有重要的影响，因此需对工作人员进行基本技能的训练及财务管理的技能培训。药品会计因熟悉工作时间较长，工作技能与工作经验关系密切的原因，所以应适当延长轮岗周期。

二、现阶段医药药品会计工作存在的问题

（一）药品流通中存在的问题医院的各科室经常会因为一些特殊的原因产生结余的药品，药品的流通会因此出现阻碍。即使有相关部门的药品管理规定，也无法从根本上遏制这种现象的发生。

（二）药品收入方面的问题医院收费处收费员的编制报表与药房的统计在时间没有同步，会形成药品的收入形成不确定性。如果这个医院住院部的电脑程序与门诊部的电脑程序使用了不同电脑公司的电脑，电脑的管理员如果也不一样，会形成住院部的电脑程序与门诊部的电脑程序造成脱节现象，收入的确认会因此而复杂起来。

（三）药品价格存在问题老百姓看病难与看病贵的问题，一直是政府和社会关注的焦点，这是药品价格虚高导致的原因。即使所有药品都在网上招标，也避免不了药品价格虚高的现象，同时医疗保险目录的药品也存在价格问题。医疗保险的药品价格高成了不成文的暗规则，即使媒体报道了这方面的药品价格，仍避免不了。药品的流通环节是药品价格虚高的根本原因，医院不过是药品流通的一个中间过程罢了。

三、会计管理信息化是理论和实践相结合的，需发挥信息系统整体优势

基于信息技术平台的医药会计管理信息化，对医院的医药资金、成本及利润进行预算、控制欲评价。它不仅为医院的经营提供管理活动过程中的信息，也为医院决策提供相关的信息。会计管理信息化与会计核算信息化是相对而言的，它们在内容上不同。会计管理信息化从微观经济层面建立会计信息系统并与以后的变化相适应，从宏观层面对会计人员的管理信息化和对会计信息的管理。医院的管理系统是全面管理信息系统，不仅包括了预测与决策、规划与控制及核算与分析等相关功能，而且通过系统集成技术形成数据共享的统一管理的有机整体。会计作为医院全面管理信息系统中的一个子系统，挥信息系统整个优势。会计信息化是会计学的一种，把计算机技术应用到会计上来，进而发挥信息系统整体优势，需要医药药品会计有灵活的计算机应用能力，用计算机来处理一些会计事务。医药药品会计管理信息化，是社会发展到一定阶段的产物，必须建立以现代信息技术为平台的会计管理信息系统，进而提高会计管理信息化的水平，从而提高医院的管理水平。

四、会计信息化实践需要研究解决的问题

（一）计算机软件的问题医院在推广使用信息化管理过程中，因为软件的价格及售后服务费用较高，医院难以承受，以致软件在医院的推广受到影响。国家颁布《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《商品化会计核算软件评审视则》等一些规章制度，对财会软件的管理和应用进行约束。

（二）区分“电算化会计系统”与传统会计的关系1.药品会计管理信息系统的特征对医院的医药药品从数据的收集、存储、处理到传输使用的整体即信息系统。对医药药品会计数据的收集、存储、处理与报告使用会计信息的管理信息系统即电算化会计系统。2.数据集中存放和管理的特征电算化会计采用先进的数据库及数据仓库技术，对统会计数据重复记录分散存放的方式进行改变，实现数据分类集中存放，既保证了数据的可靠性，又能完全取消各种会计明细分类账和对账操作，进而实现数据共享。

（三）处理好会计电算化与审计的关系会计信息系统形成网络化、智能化，内部控制的模式非常重要，对内部控制的研究也应细致。对内部控制中时间控制的研究，不仅能保证会计信息系统的正确运行，提高系统的使用效率，也能在减少系统的风险、保证系统的安全等方面起到重要作用。也可以作为对于信息系统审计的审查线索。

（四）加强会计信息的系统化管理医药药品会计管理的现代化、科学化、精细化，必须开发利用信息资源。计算机的应用，已经在社会诸多领域处理各种信息方面显示出无可比拟的优越性。计算机随着信息时代的来临，在会计中得到了应用，对医院的医疗情况中的数据进行采集、汇总成各种信息。会计工作者为决策者提供提供准确、真实、切实可行的信息。对药品的调价、日常对帐、药品的库存情况、月底的盘点打印报表等通过计算机完成,实现了药品的动态管理与管理的透明度。

五、提高会计管理信息化水平的措施

篇（2）

一、会计信息系统在公司治理中的作用

会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：

第一，有助于抑制"内部人控制"。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制成本、抑制"内部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。

第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。

第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。

第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为"委托人"的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。

笔者认为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：

第一，董事会有效性的提高和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的会计信息。

第二，对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他人员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。

第三，CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过会计信息系统加以披露。

第四，董事会和监事会的业绩评估。与CEO业绩评估不同的是，对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点。尽管如此，这类业绩评估仍会注意到公司财务的成败，而且评估程序和披露途径也仍要涉及到会计信息系统。

第五，人力资本定价。人力资本定价是管理人员尤其是高层管理人员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的会计信息。

综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步认识会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的权威性，提高会计和审计信息质量。

二、管理会计在公司治理中的角色--为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求

要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从"透明性"的要求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制性的。

第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但毕竟这些非财务信息只具有补充性质。

第三，成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的判断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息种类，企业才有可能"额外地"予以披露。

第四，商业秘密的限制。任何涉及商业秘密的信息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业在披露问题上一定会持谨慎态度。

第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息不足与信息过剩的不同理解、对"自愿披露"的不同接受程度等，对信息披露的数量也有直接的关系。

正因为上述这些原因，财务报告所承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。实证研究结果也支持这一判断。如据吴联生博士调查，无论是机构投资者还是个人投资者，认为未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。这些信息传统上均属于管理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效地披露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方法体系的必要性，己显得十分重要。

三、围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系--目标构造与方法构造

(一)目标构造

1．管理会计目标所包含的两大问题。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供(服务对象)和提供什么(服务范围)两个问题。管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。

就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是"财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会计主要满足企业内部需要"。这个提法在理论上非常含糊，导致了许多歧义。最受非议的是，难道企业内部管理者不关心财务会计提供的财务报告?人们还注意到，现在公司外部对过去认为属于管理会计范畴的许多信息也十分关注。因此，会计信息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目的看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。况且，财务会计信息的披露范围和质量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并非一成不变。因此笔者认为，对外财务报告和对内管理报告的称呼，不如用"强制性信息报告"与"非强制性信息报告"的名称更为恰当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露的信息，均属于"强制性信息报告"的范畴；没有强制性披露的要求但也与公司治理与公司管理有关的其他信息，则属于"非强制性信息报告"的范畴，由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。

就管理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：第一，为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程；第二，协助经理们指导和控制经营活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目标；第四，计量和评价组织机构中业务活动、部门和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。这样的表述尽管己涉及到公司治理领域，比如激励经理完成组织目标，但从整体上看，它还没有全面反映公司治理的客观需要。笔者认为，管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。借用"相关性消失了"这一名言，当代管理会计所失去的最大相关性恰恰是没有充分关注公司治理的需要，以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。

2．管理会计的总目标和具体目标。根据上述分析，会计两个子系统的总目标可否作这样的表述：财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标，管理会计的具体目标是:

第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到"均衡点"。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。

第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。

第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。

第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。

第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。

上述具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，哪些又是服务于公司管理，因为在实务中它们往往交织在一起。但管理会计必须为公司治理和公司管理两个层次服务的目标指向是明确的。

(二)方法构造

目标构造决定了方法构造的基本方向，而方法构造的质量又将制约目标构造。

当前管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：①直接针对"公司治理"层面的手段薄弱，这也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；②方法之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界限也不清晰。

从实现公司治理职能的角度，管理会计应创造新的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：①公司价值(或企业核心能力)的评估；②前景财务资料的编制；③内部会计和审计控制；④股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；⑤CEO业绩责任的制定；⑥各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计(包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定)；⑦人力资本定价，等等。

至于实现公司管理职能的各种管理会计方法(如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计等等)，主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法(包括理念)也同样要不断地推陈出新，尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。

(三)对管理会计定义的再认识

根据对管理会计目标和方法体系的讨论，有必要量新认识管理会计的定义。

美国会计学会(AAA)下属的管理会计委员会(CMA)所下的管理会计定义是：管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的。国际会计师联合会(IFAC)的常设分会"财务和管理会计委员会"所下的定义是：管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务的和经营的)进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。这些定义的出发点都是为公司管理当局服务，显然已不完全符合管理会计的现状和未来发展趋势。

为了能够同时反映公司治理方面的特征，管理会计的定义可以表述为:管理会计是企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

从管理会计定义的讨论，还可以引出以下一些思考:

第一，对"财务报告"名称的质疑。如上所述，当今会计系统所处理的信息实际上已不再局限于财务范畴。1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会发表的《论改进企业报告》，概括了用户所需信息的五种类型，即财务和非财务数据、管理部门对财务和非财务数据的分析、预测信息、关于股东和管理部门的信息、公司的背景。同显然已经无法用"企业财务报告"的名称来囊括所有这些内容。因此，本人认为将来可以用较有容纳力的"企业经济报告"来代替财务报告的称谓。企业经济报告包含由资产负债表、收益表、现金流量表和全面收益表四组成的"核心报表"(属"强制性信息报告"范畴，主要提供基本财务信息)，以及由企业基本概况、分部报告、社会责任报告、人力资源报告、财务预测报告和特殊管理会计报告等构成的"报告"(大体上属"非强制性信息报告"范畴，提供扩充的企业经济信息)。这样既可满足企业报告的多种目标，报告的提供也比较便利。尽管遵从习惯，可能在相当长时间内仍沿用"企业财务报告"的称呼，但其内涵实际上已在发生变化，今后势必会发生更多变化。

第二，对财务报告提供机构的认识。单靠传统意义上的企业财务部显然己无法完成当今信息披露的所有需要，目前财务部的职能实际上已接近于一个综合信息部。比较彻底的解决办法是设立一个职能较门的机构，比如称之为"信息部"(包容现行财会部门的职责)。也可考虑按不同的功能分设财务部和综合信息部，将一部分提供信息的工作交由综合信息部来执行，但这总不如单由一个部门来运作更有效率。若企业内仍沿用财务部的设置和名称，则应明确其职能已不再局限于提供"纯"财务信息，同时其他职能部门也必须有清晰的责职和程序来配合财务部的信息披露工作。否则，"财务部"这样一个职能复杂、任务繁重的机构，与企业其他职能部门协调信息披露方面的任务，将会越来越困难。

第三，对管理会计原则的认识。管理会计系统中引进公司治理这个理念后，对传统的些管理会计原则需要有新的认识。这主要有两个原因：一是管理会计活动不能按过去理解那样通常可以不考虑会计标准，否则管理会计信息无法满足公司治理层面的需要；二是不同层次对管理会计信息的质量要求有时是有矛盾的，比如同样是运用在管理决策上的信息，董事会与CEO对稳健原则的要求就可能不一致。

第四，对管理会计与财务会计"融合论"的认识。对财务会计与管理会计的关系，一直存在"融合论"与"分立论"两种观点。作为会计信息系统中的两个子系统，管理会计与财务会计的关系原本就甚为密切，从理论上说，在一个企业里完全没有必要同时存在两个不同的数据采集和处理系统。也许多年以后，信息技术(尤其是网络技术)的发展将使企业只要采集和提供源数据，至于信息的筛选、加工和分析完全可由信息使用者通过专门的计算机软件自行操作完成，到那时就不再需要学者煞费苦心地去区分哪些是财务会计信息、哪些是管理会计信息了。但是，至少目前还无从实现这样的理想，信息的提供还只能以成品形式而不是原料形式。同时，正如前面所说，由于财务报告的局限性，目前财务会计不仅不可能包容管理会计，而且还需要更加充分地发挥管理会计在信息上的多样性和灵活性。因此，会计信息系统中财务会计与管理会计两个分支既不是完全分立的(如在原始数据的采集方面)，也还无法完全独合(如在信息报告方面)。"管理会计报告"或称"非强制性信息报告"在未来较长的一个时期内仍会处于独立存在的状态。

四、推进管理会计改革和发展的途径

要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟。关于推进我国管理会计的发展途径，本文不再重复诸如管理会计职业化、创办管理会计专业刊物、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等在会计界已形成共识的意见，仅阐述以下三点想法：

第一，应重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构比较俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

第二，管理制度创新与规范的结合问题。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:0财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。①企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。②现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。

第三，充分认识会计信息的"准公共物品"性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成"买方市场"。现在会计信息的提供者却或多或少是一种"卖方市场"的心态，"我提供什么，你得接受什么"。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告("强制性信息报告")外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开的管理会计信息的披露("非强制性信息报告")提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

主要参考文献

1、项兵·公司治理结构:中国的实践与美国的经验·北京：中国人民大学出版社，2000：57-62

2、吴淑琨、席酉民·公司治理与中国企业改革，北京：机械工业出版社，2000：24

3、崔之元·美国29州公司法变革的理论背景及对我国的启示·经济研究，1996；4

4、吴联生·投资者对上市公司会计信息需求的调查分析，经济研究，2000；4

5、RonaldW·Hilton·管理会计·北京：机械工业出版社，2000；4

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2.会计档案保护国家利益不受侵犯。改革开放给经济建设带来了生机和活力。但由于原有法律法规还不完善,一些单位和个人利用政策上的漏洞,巧立名目,随意提高开支,铺张浪费,使国家财政收入大大流失。而会计档案将这些违反国家财经法纪的情况真实地记录下来,及时发现问题,阻止腐败的产生、蔓延,打击经济领域的不法行为,解决经济纠纷,从而确保国家的经济利益。

二、电算化下会计档案管理的内容

电算化会计档案管理是非常重要的会计基础工作,单位必须加强对会计档案管理工作的领导,建立和健全会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁管理制度,并由专人负责管理;对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作,重要会计档案应准备双份,存放在两个不同的地点;采用磁性介质保存会计档案,要定期进行检查,定期进行复制,防止由于磁性介质损坏,而使会计档案丢失;通用会计软件、定点开发会计软件、通用与定点开发相结合会计软件的全套文档资料,以及会计软件程序,视同会计档案保管,保管期截止该软件停止使用或有重大更改之后的五年。

三、电算化下会计档案管理存在的一些问题

1.会计档案载体。电算化会计虽已实施,但因为实施时间不长,财会人员和单位领导对会计电算档案的组成内容不甚了解,缺乏管理会计档案的经验,很多单位只是将打印出的纸质档案存档,而没有将存储在计算机中的会计信息备份在磁性介质上归档保存,从而影响会计档案的完整性。

2.会计载体本身性质带来的问题。电算化会计档案需在一定的系统内才可视,因此目前许多企业因为没有将会计软件的版式及软件系统很好地保存,导致在电算化软件升级后,不同版本下的会计数据不能被调用;《会计档案管理办法》第十二条规定:采用计算机进行会计核算的单位应当保存打印出纸质会计档案,并对保存期限作了规定,但目前由于一些单位受条件限制,没有配备激光打印机或喷墨打印机,还在使用老的针式打印机,致使打印输出的纸介质会计档案达不到规定的保存期限;没有按照国家档案局规定的库房管理制度标准,建立专门的电算化会计档案保护制度;未选择质量优良的磁盘介质进行会计档案数据备份,未实行备用盘与存储盘分离存放,导致电子数据因此损坏或丢失。

3.会计档案管理制度不完善。由于电算化会计档案更易在不知不觉的情况下被修改,因此在没有及时修订单位的会计档案管理制度,没有制定相应的会计电算档案保管人员职责情况下,会计档案的人为破坏和自然损坏现象在所难免。

4.缺乏必要的计算机维护、网络安全人才。众所周知,电算化下的档案管理涉及到软件、系统安全、维护等一系列专业的问题,但目前一般单位都仅仅对以前的会计人员进行一定的软件设施建设。

提供环境清洁与温湿度稳定适宜的专用会计档案存放仓库;配备具有高清晰度打印能力的激光或喷墨打印机,以它们作为输出纸质会计档案的工具:选用功能符合本单位实际业务的电算化培训,然后就去操作系统,在一定层面上而言,会计人员仅学会了操作,而管理与维护对他们而言就非常陌生,由此导致的结果与损失也非同小可。四、如何改善电算化下的会计档案管理

1.完善会计软件

最好是具有档案管理辅助功能的电算化软件;强化系统的安全防护功能,如有联网,注意进行定期的补丁维护,避免因电脑安全或网络安全,导致会计档案泄密或被人为恶意修改。

2.完善电算化下会计档案管理各项制度

(1)建立电算化会计档案的归档制度。会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序,都应视同会计档案保管;会计数据在未打印成书面形式输出之前,应妥善保管并保留副本,记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款日记账应打印输出,并按照有关税务、审计等管理部门的要求,及时打印输出有关账簿、报表。

(2)建立电算化会计档案的保管制度。根据国家档案局的标准,建立电算化会计档案保管制度:选择优质的磁盘介质进行会计档案数据备份,备用盘与储存盘分离存放;做好防压、防尘、防光、防腐蚀工作;按分类和一定顺序对数据磁盘、光盘的著录等电子会计档案进行编号,标明时间和文件内容,制作档案管理文件卡片。

(3)建立严格的借用手续制度。查阅会计档案,需经财务部门负责人批准,按照档案管理的有关规定,办理借阅手续;外单位查阅本部门会计档案,要有单位介绍信,并经主管领导、财务部门负责人批准。

(4)建立电算化档案定期备份制度。电算会计档案应定期将会计数据备份到磁性介质,并设立备查登记簿,提供备份时间、数量、保管方式等备份细节信息;同时由于磁性介质的特殊性,管理人员必须对这些会计电算档案进行定期检查、复制,以防止会计信息损坏。

3.提高会计部门人员素质,完善人员配置结构

会计系统是由人来操作的,一个系统是否安全,不但取决于系统本身,更应该注意操作使用人员的素质,未经有效的业务训练和不具备良好职业道德的员工本身,对系统的安全是一种威胁。要提高会计人员计算机业务素质,必须大力加强人才培训的力度。各单位应积极支持及组织会计人员学习和提高会计电算化知识,培养复合型人才,为本单位尽快建立高效的会计信息系统创造条件。对会计人员、系统维护人员、系统管理人员,应按不同内容、不同要求进行培训。对系统维护人员,应尽量用计算机专业人员,毕竟,计算机系统维护是一项专业性很强的工作,对这些计算机专业人员只要简单的会计培训,就可以收到良好的效果。

【摘要】本文探讨了企事业单位会计电算化实施后,电算化会计档案的特点、职能的定位问题,着重论述了电算化会计档案的管理工作,从而促进会计电算化事业的高效发展。

【关键词】会计电算化会计档案管理问题改善

参考文献:

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尽管研究活动与开发活动不同，但它们是紧密相连的：研究活动是开发活动的前奏，通过研究获得新的科学技术知识，再通过开发将新的研究成果应用于实践。因此，实践中常常把研究活动与开发活动看成一个整体。

二、研究与开发费用的会计处理方法

企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、测试等一系列活动，这些活动会产生大量的研究与开发费用。例如，科研人员、服务人员（如科技管理人员等）的工资费用，研制、中试过程中耗用的材料，自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。研究与开发费用的会计处理的关键是将研究与开发费用确认为资产项目还是作为当期费用。

对研究与开发费用的会计处理主要有三种方法：

1．研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。此种做法的理由是：①对未来收益的不确定性，使研究与开发费用资本化时要对未来经济利益进行主观判断，相比较而言，费用化处理更具客观性；②将研究与开发费用资本化，随后按收入与费用的配比原则分期摊销，在实务操作上有一定的困难，企业也可能通过费用的摊销来控制其各期收益；③更真实地反映企业的现金流量。

将研究与开发费用费用化符合会计的谨慎性原则，而且会计核算也比较简单，便于会计人员实际操作，但是它不能真实地反映企业拥有资产的价值。当项目研究开发成功后，计入无形资产价值的只是金额较少的注册费、律师费等费用，歪曲了企业资产的实际价值，使企业的账面价值与公允价值相差很大。企业所提供的会计信息缺乏可靠性和相关性，不利于投资者作出正确的投资决策。

2．研究与开发费用在发生时全部资本化。此种做法的理由是：①资本化可以使成本和收益的确认更符合配比原则，特别是无形资产投资逐年增加的企业，从而使当期盈利更能反映企业当期的经营业绩；②资本化的研究与开发费用作为无形资产将与其他有形资产一样列示于企业的资产负债表上，将使投资者知晓企业在研究与开发上的投入，从而给投资者传递关于企业未来发展创新能力和发展潜力等方面的信息；③研究与开发费用的摊销将向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

这种对研究与开发费用全部资本化的会计处理方法在实务操作中也存在问题。因为对预期未来收益的会计处理目的不是基于整个企业的大范畴的支出而进行估价，而是基于单个或相关的交易或项目的支出进行估计。一个企业的全部研究开发计划可能由一些不同阶段的项目和最终成功的确定性不同的项目组成。此外，对一些产生未来收益可能性不是很大的研发项目的研究与开发费用进行资本化处理，会虚增企业的资产价值。

3．折中法——将研究与开发费用根据条件有选择性地资本化。研究与开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用与企业预期从研究与开发活动中获取的经济利益之间的关系。当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。研究活动的实质在于，特定的研究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。因此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。开发活动的实质在于，由于它已比研究活动大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。因此，当开发费用符合某些标准，即该项费用有可能产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。规定资本化所满足的条件不尽相同，但一般都包括以下几个方面：①新产品、改进产品、新流程或改进流程必须被定义；②新产品、改进产品、新流程或改进流程必须被证明是技术上可行的；③可销售性／有用性；④所产生的经济利益很可能流入企业；⑤成本的可计量性；⑥经济可行性，即未来经济收益足以弥补全部资本化成本的可能性很高；⑦企业有完成研发项目并加以运用的能力。

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管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为做出最佳经营决策和提高经营效率提供各种有用的方案和资料。一般来说，会计研究总是滞后于企业管理理论、方法的改进，只有企业管理理论在实务中应用后，会计界才会寻找一定途径将其在会计实务操作中加以列示、展现，进而为管理的改进提供依据，促使其不断创新。目前，随着“时间”观念在现代企业管理理论、实务中受到重视并实际推广应用，管理会计界也展开了一系列以时间观念为对象的研究，为时间观念在管理会计决策、评价、推广中的有效性提供途径。

一、时间观念在管理会计中应用的历程

其实，管理会计从一开始就引入了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。管理会计的发展始终是和成本的核算相连，所以大多时候我们又称它为成本管理会计。从管理会计的发展阶段，对成本的不同处理方法，或不同的成本概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。

19世纪初期到20世纪40年代的标准成本系统中，制定各种人工、费用标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间长短与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时费用分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。

在决策性管理会计阶段，出现了许多成本概念，比如其中的机会成本、沉没成本等，也都考虑了时间因素。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。考虑上大学问题，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会成本应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收入。机会成本的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没成本是指过去已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的成本。也就是说，沉没成本相对未来的决策是无关的。可见沉没成本概念也体现了过去、现在、未来等时间观念。

而当代管理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、成本的前提下的即时顾客响应,时间的节省有助于成本的节约和质量的提高。传统的作业成本法（ABC）考虑到了各个成本动因花费的时间。控制未来成本的方法，如产品生产周期成本、供货周期成本等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制（JIT）更是把时间视为至宝，不允许一丁点儿浪费，管理会计研究出“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，将时间的节约（同时也是成本的节约）应用的淋漓尽致。

此外，时间成本、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的管理会计新概念。将在下面作部分介绍。

二、现阶段管理会计时间观念的主要应用

现阶段时间观念的应用主要是时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用，以及时间收益等在企业相关决策中的应用。

（一）时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用

通过学习，一般人都会认为传统作业成本法（ABC）是管理公司有限资源的一种行之有效的方法。然而，当实际推行时，面对不断攀升的成本和员工的不满，大多企业都只能半途而废，这是造成管理会计理论与现实脱节的原因之一。

2005年1月,哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和Acorn系统公司创始人及董事长史蒂文·安德森在《时间驱动作业成本法》一文中提出了时间动因概念及其运用的效果。它将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一,用时间动因作为统一的度量工具,对成本进行分摊，这使得作业成本法在实际操作中的难度大大降低。

时间成本是与企业时间压缩活动相关的必要、合理支出,是为满足客户或市场时间要求而增加的费用,以及未能满足其时间要求所发生的损失。时间驱动作业成本法是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对实际产能和单位作业时间消耗的可靠估计，来计算单位作业应分担的作业成本的成本计算方法。其核心是在ABC的应用中嵌入一个“时间等式”,以最基本的业务流程耗时量为基数,列出各种复杂情况下所需追加的工时,并据此按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数,从而降低划分作业的难度与工作量,使之更具实际操作价值。对于每一类资源，公司只需估计出两个参数：一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间产能成本；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用。

相对于老的作业成本法，时间驱动作业成本法简化了公司的作业成本财务核算系统，避免了传统作业成本法把时间浪费在讨论本来主观性就很强的时间分配比例问题上。按照这套方法，管理人员可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源，而不是先将资源成本分摊到各项活动（成本动因）上，然后再分摊到各个产品或客户上。管理人员能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想的利用率到底有多大的差距，这方面的信息对提高流程的效率具有重要意义。此外，时间驱动的作业成本法通过采用“时间等式”能够更精确地计算出某项活动的具体时间，从而更为灵活地反映错综复杂的实际，能够精确反映出订单和作业活动的不同特点是如何导致处理时间出现差异的，不仅提高了核算的准确性，而且可以更好地满足错综复杂的现实运营要求，实施起来更为容易。

（二）时间收益概念在企业相关决策中的应用

决策会计要充分考虑单位时间收益的问题。利益速度概念是指单位时间内产生的收益。当企业的某项生产能力受到限制时，为管理者选择最具收益力的法案提供决策依据。比如，某企业可以生产甲、乙两种产品。但是该企业只有一台机器用来生产这两种产品，且机器工时数不能同时满足两种产品的生产，这样机器工时就是生产能力的限制因素，我们一般称其为“瓶颈”。假定产品甲的单位售价为18元，单位变动成本为12元，单位边际贡献为6元。产品乙的单位售价为15元，单位变动成本为8元，单位边际贡献为7元。若不考虑机器工时限制，一般会得出单位边际利润大的乙产品应当优先生产的结论。若考虑到生产单位甲和单位乙产品的机器工作时间分别为1/4小时和1/2小时。此时，每一单位机器工作时间的边际利润分别为:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。显然甲产品的单位时间收益高，必须优先生产甲产品，其结果正好与前面判断相反。

进行时间管理是以提高企业收益为目的，通过管理会计的时间观念的创新及应用，且在决策中引入时间要素，以时间单位为基准进行决策，提高管理会计决策的科学性。

三、管理会计时间观念在我国实际应用不足

随着市场经济的发展，管理会计作用将更加重要。我国对管理会计的应用和研究是在上世纪80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践，取得了一定成效。但存在的问题是管理会计的理论与实践严重脱节，尤其是在新理论、新方法的应用上，时间观念在我国的实际应用同样存在以上问题。造成应用不足的原因主要是以下几方面。

会计人员素质不能满足管理会计要求。一是我国会计人员整体素质不高，即使是会计专业本专科毕业生，在校期间也只是学习了传统的管理会计理论方法，对新的管理会计理论可能只做少量了解，对其具体运用更是一无所知。二是我国会计后续教育只注重财务会计法律法规的更新，不注重管理会计的创新发展。三是我国会计人员参与管理的观念意识淡薄。所以，今后应从以上方面加强对会计人员管理会计新理论、新方法的后续教育。

企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。由于受到传统做法和习惯势力的影响，企业经营决策者管理意识不高。目前迫切需要企业管理人员更新观念，加强对管理会计的重视。

理论界只注重理论研究，且主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，不注重实地研究。管理会计是一门应用科学，必须强调它的实用价值，要加强实地研究，走理论与实务紧密结合之路。还要特别注意理论同我国经过多年探索和实践而总结出来的成功经验相结合的问题。

时间观念对于企业赢得竞争优势的重要性开始被越来越多企业人士和学者所认可，深刻认识和理解管理会计中时间观念的发展及应用，对于我国管理会计理论与实践发展具有重要意义。

参考文献：

［1］冯巧根，管理会计的时间评价与应用，［J］，会计研究，2007年11月。

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对于谋求价值最大化的企业来说，管理当局是企业目标的实施者。这就决定了管理当局希望与获得会计职业的企业会计师建立有利于管理当局的契约关系。这一方面是会计具有某些管理职能所决定的，只有寄希望于会计人员和管理当局立场一致，才会产生出有利于企业经营的管理协同效应。另一方面，因为现代社会的经济交易趋向于越来越复杂，企业的会计政策选择、会计记录、计量、报告都会对管理效率和最终的经济利益分配，带来明显的经济影响。管理当局希望在任何情况下，会计的活动都能服从于企业的整体目标。

虽然《会计法》和职业道德规范都提及企业会计师的监督和审核职能。但是由于雇佣契约的主导权不在企业会计师一方，而雇佣关系的存在，就丧失了作为监督职能实现的可靠保证——独立性。企业会计师不能不考虑雇主的利益。因为只有尽力取得雇主的信任，才能获得雇佣关系的发生和维持。从实践上看，企业会计人员根本无法阻止管理当局的违规行为，在大多数情况下还会成为参与者。会计委派制可能就是一种转变会计职业立场的制度安排。企业会计职业的立场选择似乎遇到了一个无法解决的矛盾：如果职业立场不在雇主这一边，则会丧失雇佣契约；如果立场选择相反，会计职业公允、真实可信的信念和理想就会受到损害。更复杂的情形在于，现代企业制度所有权和经营权的分离更使企业会计行为涉及到与以下各方面更广泛的关系：管理当局和股东、控股股东和少数股东、债权人和潜在投资者、国家的税收部门和工会组织。

股东和管理当局之间的契约关系是现代企业制度中的关键，而二者的价值取向和利益目的不尽相同。股东因为不直接接触企业的经营管理，只能通过企业的会计信息来了解企业的资产状况及其盈利能力，因而力图通过种种方式来影响企业会计师的立场，以防止自己的利益受到损害。其可能采取的行动有：

第一，限制管理当局对雇佣企业会计师的定约权力，通过董事会或股东大会参与选择企业高级财务会计人员。在这种情况下，企业会计师在进行职业活动时会充分考虑到股东的利益。但是这种模式有可能带来经营管理的低效率。而现代企业面临激烈的竞争环境，需要企业管理全方位的高效率。作为企业管理体制中的核心——财务会计系统，需要服从处于企业运作活动中心地位的管理当局。一方面其管理决策需要的信息来自财务会计活动；另一方面为适应外部环境的变化，管理当局还要通过企业会计政策的选择来灵活传导企业的财务会计信息，以维护企业的利益。如果企业会计师的职业立场受到其他利益的牵制，无疑会对管理当局的经营效率产生不利影响，甚至导致经营失败的风险。

第二，通过职工持股计划来影响企业会计师的职业立场。和上述措施一样，虽然能有效控制企业会计师的职业立场选择，但是也会给企业带来管理低效率的严重后果，还要付出较为高昂的成本。

由于以上两种方法都不能使股东彻底摆脱对企业会计师职业立场的怀疑，寻求企业外部的会计监督就成为另一种自然的选择。

二、企业外部的注册会计师与企业之间的契约关系和注册会计师的职业立场选择

注册会计师职业和其他职业的区别在于和客户建立审计服务契约关系以后，受其职业行为结果影响的范围要广泛得多，包括委托人（股东）、债权人、投资者、潜在投资者、税务机关和工会组织等。但这里有一个前提，即注册会计师的职业立场不能受到客户契约关系的影响，虽然委托人为审计服务支付报酬，但注册会计师的职业立场只能以社会公众为先导，注册会计师必须万分注重“独立性”以体现和保证其职业立场站在社会公众利益上。

但现实中的情况却并不都是这样，注册会计师取得客户契约的过程是一种市场化的运行机制。会计师事务所之间存在着竞争，客户委托业务时有很广泛的选择权。这样必将影响注册会计师职业立场的选择：通过定约付酬获得委托人的信任，可以立即得到稳定的业务收入，而从长远计，只有坚定的职业立场，方可获得职业声誉的优势地位。注册会计师职业确也面临着一些困惑：要维护广泛的公众利益，有可能会与付给抵押的客户利益冲突；既要应付会计师事务所当前的生存压力，又要考虑到维护职业声誉的长远利益。

这不禁使人怀疑，在客户契约委托关系下的注册会计师是否能维持职业立场的“独立性”。因为不论从实质上还是形式上，注册会计师的职业立场都会受到客户契约的限制。客户契约的建立、报酬的支付、长期客户关系的维持，都说明了注册会计师与客户之间的关系密切，而注册会计师争取客户的行为又削弱了其作为社会公众利益维护者的形象。在这种情况下，社会公众对注册会计师加强法律监督、加重其职业行为法律责任的呼声日益高涨。

外部利益集团由于注册会计师与客户的契约关系，不能完全信任其职业立场，在实践上往往通过制度干预来表达自己的利益要求。一是从专业技术规范的角度来限制审计人员的立场偏移。主要包括：会计准则、审计准则的制订、运用，证监会和注册会计师协会等职业组织的力量。这一做法的好处是从专业技术的角度，甚至从职业文化来影响注册会计师职业的立场选择。让“政治化”的制度效应来保证其职业立场不至于由于客户的契约关系而过分偏离“公众利益”。二是注册会计师承担其职业行为的法律责任。实践中不断从法律程序和技术规范方面加重注册会计师的责任。职业需求的基础是“信任”，信任的前提是承担责任。承担法律责任可有效限制注册会计师职业行为的立场偏移。客户契约的存在使注册会计师的立场最容易受到怀疑，导致会计师事务所更愿意拓展其职业立场明晰的管理咨询业务，而不愿提供社会所需的审计服务。

注册会计师既需要争取客户的委托，又要敢于对客户说“不”，其实质就是一个职业立场的艰难选择。每一个注册会计师在提供审计服务时都要陷入长远利益与当前利益、职业声誉与职业命运、经济现实与职业信念、法律责任与职业道德的考虑，这正是考验其立场选择。确定无疑的是，注册会计师审计服务需求的基础是以“独立性”为代表的公众信任，这将主导每个注册会计师职业行为的立场选择。

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计划企业是以获取利润为根本，企业的所有经营活动都是为了能够获取利润而展开的，任何管理经验活动都必须围绕着这个战略目标展开，当然，会计财务管理在包括在内。企业会计财务管理工作在做好会计核算的时候，还能够在企业的战略发展方面来进行高度的配合，在企业经营计划控制中实施贯穿于事前、事中、事后的宏观调控，以方便遇到问题时有解决办法。在基于企业宏观调控的财务计划出台之后，财务管理部门要将财务工作落实到实处，积极与企业生产总的战略目标相互配合、互相监督，规避财务预算活动中的风险，将风险降到最低，实现企业经济效益的最大化。

1.2会计财务管理能够促进企业经营活动的良性循环

企业财务管理最大的作用就是实现资金高效率化的流动运转，企业的资金不是取之不尽用之不竭的，有一定限制，必须通过降低生产成本和提升生产效率才能获得一定的利润。这就要求企业需要构建一套科学合理的会计资金产业管理结构，以便于促进企业资金的流动运转，避免企业物品的积压和财产资金的流失。要管理好企业上下的一些事务，特别是在企业的投资管理活动中，企业投资不能乱投资，要将企业的资金投入要应该投入的地方，不能一味的使用传统的技术方法，要不断开发新产品和新技术，为企业的生产效益提供基础平台。另外，企业财务管理要不定期地对指标进行更新，让指标可以与企业的发展相同步，在基于优化内部管理结构的基础上发挥他的作用，制定出适合与企业内部业务活动的拓展和外部环境优化的经营模式，让企业可以在此环境中不断循环利用。

2企业会计财务管理的现状问题

2.1企业对会计财务管理的重视程度不够

我国现阶段，很多企业仅仅将会计管理工作看为是简单的会计计算、会计报表、出纳核对、计算预算、凭证管理等范围，这割裂了会计财务管理和企业发展的关系。这都是现阶段会计财务管理上的问题，企业的财务管理部门并没有与企业的整体相融合，是一个孤立化的整体，这就导致了企业财务管理职能不能正常发挥，也影响了企业其他经营活动的开展，限制了企业在市场中的发展，使得企业在市场中的竞争力大大降低。

2.2企业内部的会计财务管理制度存在多种缺陷

2.2.1财务管理工作受制于企业经营发展状况一些大的企业，比如，沃尔玛，对于这种大企业来说，会计财务管理制度是相对比较完善的，在管理专业方面对员工都有着严格的规范制度，在其他方面都有着比较完善的系统。因而对于一些经营不善的小企业来说，企业中缺乏高素质的财务管理人才，也没有系统完善的管理制度，在制度规范方面也比较零散混乱，企业的财务管理专业性不高，没有统一的规范制度管理，导致企业决策人员内部缺乏控制，这对于财务管理工作是一个非常不好的现象。

2.2.2企业财务管理人员素质不高一些企业不能够很好的处理会计角色和财务管理之间的关系，企业的管理人员不仅仅是企业经营的管理者，也是企业资产的合法人，掌握着企业资金流动的大权，每个企业在经营过程中国家都会收取一定的税务，企业的管理者为了能够得到更多的资金，减少税收，往往怂恿会计员工制造假账，这破坏了企业内部财政管理的职能作用，也导致了会计的核算不符合财务管理的制度，一些知道内部真像的会计人员对企业的财务制约和监督规范开始产生了逆反心理，在企业的财务管理工作中态度非常不严谨，有的还刻意逃避企业内部的监督机制，这给企业的财务管理带来了巨大的困难，企业在如此恶劣的环境下很难生存。

2.2.3财务资金运作受到限制企业在日常的资金运作中会出现或多或少的问题，如缺乏充足的流动资金、企业投资资金比较分散、企业法规不完善、企业产品结构不合理造成产品的积压等，财务管理的不完善很有可能导致这些资金周转不周的情况，要想解决这些问题，企业就必须改善会计财务管理制度法规，对资金的运作状况进行严密的监管控制，监督好会计的工作，提高企业的运营效率。

2.3企业会计财务管理容易遭受到财务风险影响

企业在生产经营活动中都不可避免地需要承担起一定的财务风险，一些中小型企业规模较小，抗风险的能力较弱，制定的会计财务管理制度也同样遭受财政风险的危害。例如，企业决策层在对事前的资产投资当中缺乏谨慎的分析，没能准确的获取有用的市场信息，而盲目地进行新产品的投入使用，最终企业生产的产品没能够获得市场的大量需求，这对企业资本造成了过度浪费，企业的会计财务制度就变得名存实亡了。

3企业对会计财务管理的改进方式

针对会计财务管理中出现的缺陷问题，企业管理层应该尽快提出相应的改进措施来解决现实中会计财务管理出现的问题，实现企业经济效益的提升。

3.1健全企业的财务管理制度

要想健全企业财务管理制度，对经济活动控制是关键，在企业的各项活动中，企业组织结构应该对会计财务管理的各项工作分配，保证每项工作能够顺利完成。只有这样才能保证企业的会计财务管理的高效率，保证企业资金周转的可靠性，会计部门计算出来的信息才能对企业的决策和发展起到积极作用。

3.2明确企业财务管理的职能

一个企业中分不同的部门，每个部门里有不同的职位，财务管理内部也如此，所以要想似的财务管理部门能够统一，就要对其分工，不同的职位分工不同的工作，互相监督，互相合作，明确自己要做的工作。比如，财务预算与执行工作者相互制约，执行工作者与监督审核职务相互制约。

3.3加强会计财务预算的管理

工作企业会计管理的核算活动好坏直接影响着企业资金的有效运作，它对企业的发展有着很大的影响，企业预算笔算要有规范的制度和审批程度，要对预算层层把关，减少不必要的资金损失。加强对企业会计工作管理，来提升企业的经济效益。只有这样企业才能有良好的运作模式。

3.4通过培训加强会计财务管理人员的素质

会计财务管理工作人员的素质好坏也影响着企业经济活动的发展。企业要不断对企业人员进行教育，提高其基础性工作。对其工作技能和人品素质等进行教育。每年年初要对会计财务人员进行统一的培训工作，可以联合财政局、工商管理局、财税局等统一搞活动，让员工与员工之间可以相互交流，吸取别人身上的现金财务管理经验，运用到自己的工作当中去，同时也要不断提升自己的个人素质，使得自己的行为能够符合规范，让企业财务管理能够有效的运行。

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一、管理会计现代创新观念的形成

(一)现代价值观念的形成时间价值观念的形成。时间价值包括：会计人员完成自身工作的时间价值。尽管会计人员分工不同，但应当保质保量完成分工后的本职工作；资金的时间价值；即在企业筹资和投资决策时，应充分考虑使用资金和时间所具有的增值能力；会计信息的时间价值，即按要求及时、准确地传递会计信息争取到的价值能力；货币时间价值，是指同一货币量在不同时间里价值的差额，亦即随着时间的推移，一定货币量所发生的增值，企业价值观念的形成，从企业文化的视角来看，价值观念是企业文化的因素，根植于本土传统文化，当其适应现代管理所需要的文化氛围，就将有效实现其过程的管理和控制。包括战术与战略“管理”、事前与事后反馈“控制”，这是当今管理会计创新发展的两个基本概念。

(二)动态管理观念的形成当今是信息技术时代，由于计算机技术在管理会计领域得到广泛的应用，使会计信息加工、整理和处理能力大大提高，信息在企业各职能部门之间及其与外界环境之间的交流变得快速、敏捷。企业可以随时根据环境信息的变化迅速作出动态的应变决策。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，承担着管理会计的多种职能和重要内容，企业必须服从经营管理的需要，开拓视野、创新思维，树立起动态管理创新观念。即根据企业内、外部条件的变化及时作出相应的调整，不断进行分析，比较和选择，进而找出最佳平衡点，作为决策优选点和创新立足点。

(三)管理会计能力观念的形成管理会计的前身是成本会计。因此，经济环境特别是制造环境对其影响巨大。主要有柔性制造系统，制造资源规划，适时制、计算机集成制造系统等。与新制造环境相适应产生了新的管理理论和方法，如战略管理、基准管理、智能化管理等，使得管理会计创新能力增强，形成管理会计创新能力观。管理会计能力主要包括：竞争性的会计选择能力，即根据主客观条件和发展趋势，选择潜在利润增长点的能力；迅速调动企业价值资源投入“攻击点”的能力；善于借助外部资源，弥补价值链中薄弱环节的能力；敢于竞争并能找到竞争对手的弱点，在局部形成自身独特的价值创造能力；持之以恒的会计政策实施能力。管理会计能力观认为，企业本身的资源，能力是有限的，通过资源外向配置与外部的合作伙伴分担风险，企业可以变得更有柔性，更能适应变化的经济和制造环境的需要。

二、管理会计研究的创新发展

(一)当代管理会计研究的创新发展管理会计内容方面的创新拓展与更新应注意以下方面：

(1)管理会计内容的创新拓展与更新。更注重长远性的决策分析创新。决策是关系一个企业战略发展创新的全局性筹划。决策分析是管理会计的中心内容。管理的重心在经营，经营的重心在决策，包括长期决策和短期决策。在决策中，管理会计主要是为企业管理提供各种相关、可靠的信息。首先，在它提供与经营投资决策有关的信息过程中，应注意克服传统管理会计所存在的短期性和两单性的缺陷，立足于决策的长远性，以战略的眼光来梳理并提供真正具有全局性和长远性意义的与决策有关的有用信息。其次，在经营决策方面应建立起长期的本量利分析模式。应用各种决策分析方法，按照欲达的经营目标、投资目标，比较各种备选方案，从中择优选择出利润最高、成本最低、效益最好的方案，作为发展的起跑点、竞争的立足点和决策的优选点。再次，在注重长远性决策分析的基础上，进而有利于企业确定具体战略，包括成本领先战略，差异化战略和集中战略；也有利于推动战略成本预测、战略成本决策、战略成本计划编制和战略成本控制。把住了战略性的决策分析，就把住了企业战略发展的大局。

(2)更强调以人为本的人力资源管理创新。坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首先要解决的问题。人力资源作为知识创新的主体，将是知识经济时代最核心的经济要素。人力资源的开发、利用和管理，以至人力资源的竞争，都需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计提供，因此，管理会计在预测、规划、决策与控制过程中，必须将提供会计信息与人力资源管理结合起来，形成激励机制发挥人的作用。

(3)更加大分散控制的风险管理创新。现代经济的不稳定性、信息的非对称性，以及各种突发事件，不可避免地给企业财务带来风险。按照企业财务风险的控制过程，现在风险控制方法有风险决策、风险预防和风险处理等三种基本类型。其中风险预防方法是指在接受既定风险条件下，通过采取措施来降低损失出现的概率，减少风险可能造成的损失。其预防措施主要有：回避风险法；降低风险法；分散风险法；转嫁风险法。当今企业在经营与投资管理中对风险的控制是以控制和预防为主，更多的是采用分散风险法。在投资组合、资产重组及并购与联营等方式中分散风险。如企业联营是由企业共同出资，共同经营、共担风险，本来应由一个企业独家承担的风险，变为由联营企业共同承担，从而将风险分散开来。

(4)转移成本管理重心的成本管理创新。目前市场明显进入了“微利”时期，企业几乎不可能依靠高价格获取利润，单纯的“节能降耗”和“单项成本管理”的管理手段已无法适应市场经济的发展需要。而科技成本管理重点是通过新产品开发、优化产品设计、大力采用新材料、新工艺、新技术，增加产品的科技含量等，将降低成本与科技进步有效地结合起来，才是降低成本的有效举措。为此，企业要适应市场经济环境的要求转移成本管理重心，抛弃传统落后的生产方法和制造工艺，逐渐从生产制造的高成本中转移到采用新技术研制开发降低成本上来，将从成本控制转移到成本计划上来，从而拓展成本控制的视角。转移成本管理重心要加强成本计划，规划好目标成本，研究拓展目标成本管理。日本丰田汽车的成本管理研究发现，目标成本管理可分为成本计算子系统、管理子系统和社会子系统。目标成本管理从原来单一考虑减少成本进化为多维成本管理，包括与质量管理，顾客管理和业绩考核管理相融合；同时也发展到企业的产品开发成本管理。这一发现进一步体现当今成本管理重心的转移，管理重心领域的拓展。

(5)涵盖更多指标的全面预算管理创新。全面预算就是以货币的形式对既定的利润、成本规划、决策方案所作的综合计划。涵盖业务预算、财务预算和专门预算等及其预算指标和考核指标。企业的全面预算管理，已经贯穿于企业事前、事中和事后经营的全过程，体现在内控指标体系中涵盖着战略、风险、财务、资金、薪酬等许多关键指标上。业绩评价的考核指标，按考核类别有效益类指标、营运类指标和控制类指标；评价时还吸入非财务指标。中油股份集团在预算管理中对考核指标的确定，提供了很好的启示。在内部控制体系内推行价值驱动、业绩透明、系统化、创造足够激励、可行性五大原则，体现公司战略，市场价值与个人责任的有效结合，将业绩评价指标落到实处。

(二)管理会计研究方法的新发展管理会计研究方法的发展可从以下方面考虑：

(1)平衡计分卡与战略地图的新发展。平衡计分卡整合了财务和非财务指标，从客户、财务、企业内部业务流程，企业学习与成长四个层面完善了业绩衡量系统，全面评价企业的经营业绩，由这四个层面目标之间的因果关系所描述的战略图，被称为战略地图。战略地图提供了战略描述的可视化工具，完善了战略业绩管理的理论结构体系，描述和促进了无形资产的价值创造，是平衡计分卡理论的发展和升华。平衡计分卡从关注非财务指标扩展到战略地图，使其成为战略规划和战略实施的必备工具，成功地将企业战略描绘成多维的、相互联系的规划图。平衡计分卡和战略管理会计这两种理论体系在实际应用中得到发展，作为管理会计方法发挥着越来越重要的作用。如中油控股集团在注重股东投资回报的同时，也融进了一些平衡计分卡所强调的因素，如员工队伍与质量安全环保等内容。除平衡计分卡外，还有两种平衡管理工具值得借鉴：一是英国特许管理会计师协会(CIMA)的企业治理模型和战略计分卡；二是超越平衡计分卡的战略绩效管理。这些工具的设计理念和应用价值都不能低估。

(2)作业成本法的优势拓展。作业成本法是以作业为中心，根据作业对资源的耗费，将资源成本分摊到作业中计算出作业成本，再对作业成本进行确认、计量、报告，计算出真实的产品成本。这种方法从根本上讲是一种间接成本分配方法，能最大限度地消除不增值作业，提高增值作业的运作效率，减少资源耗费，动态化和前瞻性地控制成本，最终减少了成本。与传统的间接成本方法相比，克服了传统成本计算系统下间接费用不清的缺陷，有助于企业推行目标成本管理，改善了成本分摊方法，拓展了成本核算的范围，及时提供相对准确的成本信息，能够精细核算成本，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。作业成本法的优势在实践中得到拓展。如在企业进行决策的过程中主要用作业成本法来提供相应的成本数据资料。

(3)实证研究法开拓发展。借鉴科学研究方法的交叉趋势，尤其是管理学、经济学和社会学越来越多地采用自然科学方法，特别是定量分析方法和数学模型来研究本学科的问题。用数学理论和研究方法建立起定量关系的实证公式，称为实证研究法。近年来我国不少学者结合一些成功企业的经营管理经验，对管理数据加强采集，组织和统计分析、理顺重要数据、变量间的内在关系，采用统计图法、代数法、指数平滑法、最小乘方法和加权平均法等，推证和完善必要而有效的计算公式，以增加数据量化的程度，由理性论证提高到数字化实证的程度。实证研究法提供了量化的数字数据，提高解的可视化程度，真实可信的效果，甚至获得实证结果的唯一性。通过其它学科的研究视角和研究方法，包括系统分析、控制论、运筹学、数理统计、博奕论、计算机模拟等学科的研究成果来提高管理会计的实证研究水平，以推动管理会计学科的创新发展。

(三)管理会计研究理论的创新管理会计研究理论的创新可以从以下方面进行：

(1)管理会计研究的新视角。目前不少学者从不同文化背景出发探讨了新型的管理会计体系的建立。与以往研究不同的是，研究者不再侧重探讨西方管理会计体系，或只是简单的模仿西方，而应当根据自身的文化背景建立独具特色的新型管理会计体系。而且新型的管理会计体系不是单纯的注重效率和效益。更应当关注公司治理、风险管理、环境保护等；要从本国的文化背景出发与战略管理、企业文化、企业内控和治理相结合，进一步探讨管理会计的发展问题。

(2)管理会计管理目标的更新。管理会计的管理目标，按传统理论的评价标准主要是利润最大化和现金净流量最大。按这种标准尽管能够使企业加强管理和经济核算；但它没有考虑企业的长远发展规划，在现代企业制度下和竞争环境中，忽略了市场经济中最重要的风险因素。目前企业管理是在不确定条件下对企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身的经济走势与外部资本市场的综合表现。立足于企业的长远发展，并权衡风险与报酬，按照现代企业管理理论认定现代管理会计的目标是：追求企业价值最大化。

(3)管理会计模式的跨越。纵观20世纪管理会计的发展。无论是管理会计还是战略管理会计模式都是以新的形式跨越或变迁。一是战略管理会计模式的跨越管理。战略管理会计从服从某一企业的战略管理已经延伸到服务于跨越企业的战略管理。有学者(傅元略，2005)通过对战略成本管理会计特点的分析，揭示出战略成本管理会计存在的缺陷，进而提出构建跨越企业边界的战略管理会计模式。这种模式共享跨越企业边界的信息体系资源，对供需链节点企业的设计、采购、制造、销售和物流进行协同管理；并寻找跨越企业边界的有效成本管理方法，以协助供应商、客户和节点企业对产品设计成本的协同管理，并解决提高低效率问题。二是管理会计模式的环境变迁。管理会计模式创新本质上应视为一种由“适应环境”向“创造环境”的转变。

(4)“体验经济”的适应性变革。当代管理会计提出一种适应“体验经济”的变革，所研究的不是产品和服务，而是一种“快乐体验”。即通过一定的感性载体对人产生体验效应，形成经济价值，实现商品化，创造出与“体验经济”相适应的“准文化产品”。引导人们对管理会计职能、对象与作用相应地产生新认识：其职能凸显企业智力资产管理；其对象也由于经济形态的转变具有新的特点。从而拓展了管理会计研究的新领域。

(5)微观管理和组织创新理论的拓展。一是微观管理中的创新成本理论，该理论十分丰富，包括战略成本理论、风险成本理论、不确定成本理论和社会责任成本理论。现有成本计量方法和技术对微观创新成本进行计量并不成熟，需要进一步研究和发展。二是组织创新对传统管理会计理论的开拓。组织创新对传统管理会计基本理论产生很大冲击，以致管理会计中预算控制，成本管理、业绩评价和经理激励等许多方面均有许多新的发展，特别是全面预算、管理控制和业绩评价报告的具体方法有许多革新。诸如此类创新理论对提升管理会计理论的创新发展是重要的推动，支持和促进。

三、管理会计未来研究的趋势与建议

(一)借鉴先进方法提升实证水平实证研究应从我国文化背景出发，充分利用我国的已有研究成果和数据，借鉴西方国家先进的研究方法，研究理论和经验，针对我国的实际问题开展实证研究。并将管理会计研究与共他研究融合为一体，拓展研究相关领域，如财务、财务会计、物流、信息管理、行为学、经济学、管理科学及专门人才培养等。研究中要强调采用实际数据的数字计算。理论界和企业界应携手合作，深入到企业经常观察和了解实际管理系统的运行，掌握管理会计技术在实际中的应用。总结管理会计成功的经营管理经验，创造本国的实证研究方法。

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基层财政管理工作是我国财政经济工作的重要内容，其是否能够健康稳定的运行直接关乎着我国经济和社会发展的稳定性。近几年，我国不断深化公共财政体制改革，调整财政管理体制，取得了较好的成果，但是也暴露出了基层财政管理各项工作中存在的种种问题。在改革的浪潮中，如何才能够把握机遇、直面挑战，实现财政管理全局工作的有序开展是当前需要思考的问题。

一、新时期下财政管理工作面临的困境

随着国库集中支付、财政预算等机制的不断调整，财政管理工作也在不断的转型过程中。从日常的实务工作来看，转型过程中的主要问题集中于思想、人才、制度以及信息化四个方面。

（一）思想观念有待进一步更新

对于财政管理工作认识上的偏颇是阻碍工作顺利开展的重要主观因素。在我国财政体制的改革过程当中，常常伴随着多种“声音”。有些行政事业单位对各项财政制度的改革措施非常重视，认为这些措施相较于之前的财政制度而言能够有效的改善某一类或者是某些问题；有些行政事业单位则对于各项改革措施持抵触的态度，他们认为制度的实施耗时耗力，并且会给他们原本正常的工作带来较大的冲击。多种“声音”的存在向我们揭示了财政管理相关工作宣传不到位以及认识不深刻等问题。

（二）人才队伍建设有待进一步加强

基层财政机构操控能力偏弱已经成为普遍现象。从目前的情况来看，财会人员的综合素质还存在着较大的上升空间。仅从学历结构来看，本科以上学历财会人员虽然有了较大比例的提高，但是这批学历构成当中仍旧有一部分是属于社会教育机构的毕业人，整个队伍的专业基础以及职业素养都面临着一系列的挑战。此外，在财政档案管理、行政管理等工作环节上也缺乏相应的专业性人才，无法为财政管理工作提供良好的工作环境。

（三）制度执行力度有待提高

随着改革的不断深化，县级财务管理的规范性、严谨性等较从前有了很大程度的提高，制度制定合理、财务监管及时有效。但是，在制度的执行力度上尚存在着提高的空间。比如，由于各个岗位之间工作衔接存在时间和内容上的不协调，导致制度的执行存在推诿的状况；一些工作人员过分的依赖工作经验或者固化的思维方式而忽视了制度本身执行的可行性以及条件等，造成工作效率低下。

（四）财政信息化平台有待进一步完善

信息化一直是财政体制改革过程中所强调的重点，很多行政事业单位也在陆续引进相关财政管理软件，但是对于其具体应用还存在着很多细节性的问题。比如，系统功能应用不全面、系统数据录入程序存在漏洞、系统安全性未及时检测等。此外，单位内部各个部门之间有关财政工作信息的沟通平台也急需建立，否则将大大影响工作效率。

二、会计监督对促进财政管理全局工作实现的重要意义

实现财政管理的全局工作需要各个单位多方努力，会计监督作为整顿财政管理工作秩序、提高工作效率与经济效益的重要手段和途径，是实现财政管理全局工作的重要突破口之一。

（一）有助于观念的及时更新

观念的更新除了需要采取各种主观性的措施使各单位认识到财政管理全局工作的重要性以及应该如何正确开展工作等以外，还需要采取相应的客观性措施来约束各单位的财务行为，保证财政管理工作能够在正确的方向下开展。会计监督制度恰恰能够满足观念转变过程中客观性的需求，并且全面的会计监督能够渗透到财政管理工作的每一个环节，实现对全局工作的监督。

（二）有助于弥补人才的缺失

综合性人才的缺失给财政管理工作带来了很多不便，细节性的问题层出不穷。在无法迅速满足财政工作对人才的需求时，会计监督工作可以尽可能的避免财政工作的各种细节性问题。比如，会计档案的检查可以弥补档案管理人员在档案分类、归档整理等各方面存在的问题；发票报销情况的检查可以规范报销人员的行为等。

（三）有助于提高制度执行力度

全面的会计监督贯穿于整个财政管理工作，任何重要环节的执行效率和效果都会受到会计监督的外在考量。以单位的采购业务为例，在会计监督制度下，相关人员会审查采购物品的可采购性、采购合同签订时是否遵循相关内部控制活动、采购物品的后期使用效率以及维护情况等。

（四）有助于弥补信息平台的不足

信息平台构建所存在的问题大大的威胁着会计信息的真实性、可靠性以及及时性。对会计凭证、会计账簿以及会计报表等会计资料的监督是会计监督的重要内容，在信息系统存在问题的情况下，全面的、及时的、规范的会计监督同样可以保证会计信息的真实性、及时性以及可靠性，满足财政管理工作对数据的基本需求。

三、加强会计监督，实现财政管理全局工作

从上文分析可以看出，会计监督可以从不同的角度、不同的层面、不同的深度上来弥补财政管理工作中存在的问题；我们同样可以看出，要想更好的实现财政管理全局工作的开展，会计监督工作必须是全面的、及时的、规范的。那么，我们需要考虑的是如何不断完善会计监督工作，以充分发挥其在财政管理全局工作中的作用。

（一）把握方向，合理规划

会计监督要结合具体的财政管理工作来开展，做到有的放矢、全面出击、力度恰当，即以财政管理工作为方向、合理规划各会计监督措施。以某县为例，为了做到全面监督，该地区财政局领导提出了“五结合”的思路，将会计监督检查融入到了财政管理工作方方面面：一结合是将会计监督与宣传财经法规相结合，杜绝偷税、漏税、私设“小金库”现象等；二结合是将会计监督与财务管理相结合，保障预算的执行力度；三结合是将会计监督与地区内的经济秩序相结合，重点管理各单位的经济活动，避免出现“吃回扣”、“吞公款”等现象；四结合是将会计监督与预算、成本、绩效、内部控制等各项制度结合在一起，落实检查与整改的一体化；五结合是会计监督要与相关部门结合在一起，即与纪检、监察以及司法部门等相配合，加大会计监督力度。从该案例可以看出，五个结合以财政管理工作的内容为核心，并且提出了每一结合的重点工作，为会计监督的工作指明了方向。

（二）重视人才队伍建设，提高人才队伍质量

会计监督工作是否能够按照预定的思路与规划发展，需要看会计监督检查人员能否满足工作的整体需求，因此提高人才队伍质量就成为了一项重要的工作。某县为了提高人才队伍质量，主要从四个方面着手。首先，从职称、学历、年龄、能力、经验等多方面综合考虑，合理配比检查队伍，形成一种良好的团队协作氛围。其次，举办各种财务工作核查培训班，督促检查人员及时“充电”。同时，与实务经验丰富的专家形成合作，以解决监督过程中存在的疑难问题。再者，为了规范会计监督人员的行为，该县还制定了诸如《会计监督检查工作纪律与惩罚》等规章制度，保证会计监督工作的公平、公正，切实的促进财政管理工作的开展。最后，该县结合地区具体情况，对每个检查小组提出了具体的任务要求，并制定了严格的考核措施。从其工作记录中可以看出主要包括五个方面，即会计机构构建是否合理、会计人员是否合格；相关内部控制、预算管理等制度有无制定并按规定执行；财税制度是否与国家规定一致，并按照规定执行；会计账簿、财务报表等财务信息是否完整、真实；信息化系统是否按照要求使用等。从表面上来看，该县的做法是众多地区较为普遍的做法。但是，认真分析后会发现，该县的这些做法更加细致，同时兼顾了会计监督人员的工作状态与监督工作的需求，刚柔并济，更加有利于会计监督人才队伍的迅速成长。

（三）协调双方关系，做到公平公正

会计监督涉及到检查方与被检查方，对立的关系会使得检查工作很难开展，也大大降低了会计监督工作的效用。因此，检查方要与被检查方协调好工作关系，并且同时保证结果的公平与公正。

1.在检查、处理等工作环节，允许被检查单位负责人或者财务人员参与到其中。这样不仅能够使检查人员更快的了解被检查单位的工作，而且能够使被检查单位更深入的了解到处罚的尺度、处罚的依据，验证检查结果的合理性。此外，在工作中尽可能的取得被检查单位的理解。比如，在采用抽查方式的情况下，要公开抽取的方式方法，提前做好各单位的工作，使他们能够理解为什么要采取这一工作方式，避免出现被检查单位不配合的状况。

2.通过官方网站、微信公众账号等平台公布各个阶段的检查计划、检查内容、检查结果等，使各个被检查单位能够及时获得检查信息，保证检查信息的公开透明。同时，设置投诉、举报途径，并建立相应的反馈机制，为各被检查单位以及社会公众提供投诉、意见反映场所。

（四）开拓思路，创新工作方式

会计监督工作方式的选择不仅可以大大的节约检查方的人力、物力以及财力，而且能够给被检查单位的工作带来较大的改观，相关人员应当开拓思路，不断创新工作环境。有些地方通过建立预算单位会计诚信考核机制来调动各预算单位工作的积极性。从预算管理诚信状况、资产管理诚信状况、会计管理诚信状况等对被检查单位进行全方位的诚信测评与考核。然后，按照相应的标准对这些单位进行诚信等级分类，不同等级的单位采用不同的检查方法，检查的内容也存在着相应的区别。有些地方则从财政局内部管理着手，建立以财政局内部各职能处、室监督检查为基础，以财政监督局重点监督检查为主体的格局。比如，会计处以及各个业务中心对会计信息质量的日常监督负责，财政监督检查局则负责日常监督中的重难点问题。实务中则需要结合地区的具体情况，通过不同的会计监督工作方式来调整人、财、物各方面的匹配以及检查对象、检查内容、检查力度等，以实现会计监督的目标。

四、结束语

基层财政管理工作的开展直接关系着整个地区公共财政体制改革的步伐，其不断完善需要各相关单位不断努力、多方寻求突破。会计监督作为一种客观的突破途径，能够在有限的条件下推动财政管理工作的不断完善，弥补财政管理工作的不足。这就需要我们把握正确的方向、做出合理的规划、迅速提升会计监督队伍的综合素质、协调多方关系、创新工作方式，逐步完善会计监督工作，促进财政管理全局工作的实现。

参考文献：

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我国财务会计已形成一套完整且前后一致的会计原则体系，而管理会计由于出现的时间比较晚，其原则体系尚不完善。为此，会计理论界正在作不懈的努力，认真研究管理会计原则并构建适宜的原则体系，对于完善管理会计的基础理论，指导管理会计的具体实践都有重要的意义。

在过去的研究中，一般笼统地探讨管理会计原则。笔者认为，管理会计包括三个层次：一是决策层次；二是决策支持层次；三是执行与控制层次。因此，管理会计原则体系应当围绕决策与控制来分别界定。本文讨论有关控制的管理会计原则。它应包括下列十个方面。

第一，可控性原则。可控性是指责任中心只能对其职权范围内可以控制的经济活动负责。这就要求企业把经济责任同管理权和决策权衔接起来，做到运用、管理、指挥、负责统一，并且尽可能使各项经济责任数量化，能够直接用会计方法进行核算和考核。当然，由于各责任部门之间的相互依存，很难制定出完全可控的指标，“有经验的成本会计师和经理人员认为，一个项目是可控制还是不可控制，很不容易确定，”只能从控制的程度、时间、空间等来考核。

从控制的程度看，可控指标分为两类：一是责任中心完全可以直接控制的指标；二是责任中心通过采取措施，对其有一定影响的指标。包括部分可以控制的指标和通过运用一定的经济杠杆可以间接控制的指标。例如，新产品试制指标常被看成是试制部门的可控指标，可是，这个指标中包含了大量难以估量的因素，因而设计部门只能尽可能采取措施，设法将其费用控制在预算之内。不过这种控制并不排除实施过程中发生修订预算的可能性。

从时间上看，“时期的设想很重要”，某些在短期内不能控制的指标，在较长时期看来是可控制的，如折旧费。过去不能控制的指标，现在却是可控的，同时，现在可控的指标在将来有可能变成不可控的指标。

从空间上看，某指标是否可控，随责任层次、责任中心的不同各异。“例如，机器的保险成本对生产部门经理可能是不可控制的，但对于保险部门经理确实是可控制的。”上层次的可控制成本不一定是下一层次的可控成本，下一层次的可控成本一定是上层次的可控成本。因而，一般来说，同一指标在较低管理层次不可控制，而在较高层次则可以控制，在同一责任层次上平行的职能部门之间也会有这一责任中心不可控制的指标，而在另一责任中心则变得可控的情况。因此，要求各责任中心根据不同的情况确定不同的可控范围，使经济责任同经济管理权、经营决策权统一起来，按谁使用、谁负责、谁管理的原则进行考核。这一点对具有双重责任性质或者是涉及两个以上责任中心的经济事项更为重要。如固定资产折旧，从折旧比例的规定方面看，车间是无能为力的，不能承担经济责任，这方面的责任只能由上级管理部门负责，但从固定资产的使用方面看，车间、班组、个人等责任中心，这些固定资产的使用者，使用固定资产就应当对固定资产的有形损耗负责，对固定资产的使用寿命和完好率负责。因此，应当对固定资产折旧的这种性质做出具体分析，并根据事物的特点划分责任中心所应当承担的具体责任。

第二，责权效利相结合原则。为保证责任目标的实施，必须在各责任中心分工负责的范围内给予一定的管理权限，同时，为了保证调动各责任层次的工作积极性和主动性，还要经常对各责任中心的工作实绩进行考核，并进行成果评价，使各责任中心的经济利益与其贡献大小挂起钩来，根据责任目标的完成情况奖励责任者。因此，在管理会计中责任、权力和利益是统一的、一致的。“责”是关键，“权”是保障，“效”是标准，“利”是动力。贯彻责权效利相结合原则，应特别注意责任的不可转移性，即责任应当明确、肯定，不能任意转移。具体包括两层含义：

一是同层次中只有一个责任中心，就由该中心负责，不得（能）转向其他中心。

二是上下层次间也不能互相推委责任。即上层次的责任中心要对自己及所属的下层次的责任中心负完全责任。如某一分厂厂长对该分厂的全部经济活动负责，而某一班组长只对这一班组可控的经济活动负责。

第三，灵活性原则。一方面是指获取用于生成管理会计信息的资料来源渠道具有多样性，它既包括来自企业内部的资料，又包括来自企业外部的情况；另一方面是指对资料的管理方法具有灵活性，应针对不同情况采用不同的会计管理方法。

第四，可理解性原则。可理解性是指所提供的管理会计信息必须是简单明晰、通俗易懂、便于各类使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理会计信息应根据不同信息使用人理解程度的高低和用于决策的不同，适时地为不同信息使用人提供可理解的信息。

第五，例外管理原则。例外管理原则是指企业主管人员应负责处理企业生产经营过程中的各种涉及全局性的重要问题，而将次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手让下级管理人员去处理。这里“例外”事项可从以下几个方面去考虑：一是从质的方面看，对某一责任中心关系比较大、性质比较严重、影响比较大的因素可作为“例外”事项管理。二是从量的角度看，一方面指在责任目标管理中，差异（包括正差异和负差异）较大的因素，作为“例外”事项管理；另一方面差异虽未超过规定标准，但长期在限度的一侧徘徊，凡统计数字在标准的某一侧连续出现七次以上，应视为控制不严或标准失效所致。三是从时间观念看，重要的问题随时作为“例外”管理。

第六，可操作性原则。可操作性指管理会计采用的各种方法与技术应尽可能简易可行，便于操作，能为大多数管理会计人员所掌握。对于能够准确定量的资料应通过建立数学模型的方法尽可能由计算机完成。相同的方法和技术对不同层次管理会计人员的可操作程度不同，管理会计人员应根据自己的情况选择适合自己的操作方法和技术。

第七，及时性原则。及时性指决策依据的信息与决策的执行应能够及时满足经营管理对决策的需要。它包括两方面的内容：一方面是指及时进行决策；另一方面是指及时进行控制。财务会计中更强调信息处理的真实，管理会计中更强调决策与控制的及时。

第八，整体性原则。责任中心的划分与考核，要以企业作为一个整体。划分责任范围时，要做到层层有责任，事事有人管，使责任中心之间一方面要防止重复，另一方面要防止无人负责区的出现，即要把企业作为一个整体。从纵向上看，自下而上，都要层层负责，其组织层次每升高一级，责任也增大一级，各责任中心随时提供其业绩完成情况，直到最高层次；每一责任中心还要负责、检查其下属的业绩，最高层次承担企业经济活动的全部责任。从横向上看，各责任中心要接受横向责任中心的管理、控制。这样纵横责任链交织成责任网，以明确各自的经济责任。

企业管理的目的就是为了保证企业总目标的实现。因此，企业内部必须有一致的目标，尽管各自都有自己的分目标，但必须受总目标的制约与协调。如在企业日常工作中有可能一个人为超额完成产值而不愿接受小件订货，还有可能工厂为追求利润而不愿生产微利产品等，因此，在管理会计中贯彻整体性原则，制定责任目标时应从国家、企业的总体目标出发，克服以上不良倾向。

第九，一致性原则。一致性包括三方面的内容：一是国家利益、企业利益与各责任中心利益要保持一致，企业的总目标是分解和制定各责任中心目标的依据，各责任中心目标是实现总目标的保证。当一项决策与决策的执行对企业有利而对国家不利时应当坚决放弃这项决策与决策的执行，相反，当对全局有利而对局部不利时，局部利益要服从全局利益；二是决策与控制的程序及方法应保持前后一贯，便于决策的制定及执行；三是各项指标的计算口径、考核评价业绩的标准要前后一致，若不一致就会使决策及其执行偏离客观真实的基础，导致决策失误，使各责任中心目标与企业整体经营目标脱节。一贯性并非绝对的一贯，随着决策经营环境的变化和管理控制要求的不同，决策与控制的方法可以适当变化，使产生的决策与控制更为有效。

第十，可验证性原则。可验证性包括两方面的内容，一是决策依据的信息本身要能够被验证；二是做出的决策在执行中能够被检验。贯彻可验证性原则，可以判断决策信息的相关性和准确性，便于找出差异和进行差异分析。可验证性既是决策的原则，也是对决策结果执行情况进行考核的依据。