收入费用利润实训总结汇总十篇
收入费用利润实训总结篇（1）
财务部长烦恼的根源
按照哈佛大学Kaplan教授的观点，预算是计划和控制企业经营过程的工具，也是企业实施经营战略不可或缺的手段。预算必须与战略相衔接，两者之间完全可以建立起严格的数量勾稽关系。企业战略是指企业长期的、总体的运行方向或目标，但在我国，很多企业并没有战略或者有书面战略规划而实际上并未实行。在这种条件下，企业仍然存在着战略，那就是企业主要领导人的未来打算。简而言之，预算无论作为工具还是作为手段，只能相对企业的主要领导人或者一把手而言，由一把手而不是由财务部长所掌控。比如编制预算，那应该是将企业战略转化为各层级、单位和成员日常工作标准的过程，说得通俗些，就是“一把手”给各层级、单位和成员“派活儿”的过程。在ABC案例中，财务部长之所以烦恼，其根源之一是角色错位。预算指标的确定和协商本来是公司总经理与基层单位那位老领导之间的事情，财务部长作为参谋和助手只能协助总经理合理而又顺利地下达指标，因为预算指标的高低首先需要符合企业战略需要。同时，当预算与奖惩挂钩之后，利益的驱使往往使下级单位故意压低利润和收入、抬高成本和费用，需要技巧，也需要权威，才有可能将预算指标指派下去。一把手躲在一边，财务部长越殂代疱地冲向第一线，下级单位经理不“买账”，其结果是财务部将“左邻右舍”的关系全部搞僵。
另外，在ABC案例中，利润指标也就是利润预算，与奖惩挂钩。既然如此，那位基层单位的老领导为什么还口出狂言：“你爱怎么算就怎么算，我该怎么干还是怎么干！”，难道他真的不在乎财务部给他所负责的单位指派高指标，致使他所负责的单位无法完成而受到惩罚吗？显然不是。原因在于该业务单位的利润指标是经过综合计划部而不是财务部所确定的，也就是说在财务部要求那个基层单位老领导编制预算之前，那个基层单位的利润等预算数据已经由综合计划部确定完毕，而预算编制无非是将已经确定的利润数据用预算这种形式重新表述而已。这种做法在我国国有企业中相当普遍，应该说是计划经济的余毒，极不恰当甚至错误。道理很简单，利润指标是利润预算编制的结果，其基本规则是会计原则和方法，也就是说利润预算编制的结果就是预计的利润表。由综合计划部确定的利润指标显然有了另外的方法而没有使用会计原则和方法，两者在口径上是有偏差的，不然，就不需要财务部重新编制预算！由于这种偏差的存在，不仅导致了ABC的财务部还要编制预算，导致了财务部长与基层老领导的冲突，而且还导致了我国国企另一个特有现象――决算。在企业中，决算与对利润预算执行情况的分析不同，带有明显的操纵会计数据的痕迹，是非常值得商榷的做法。提请注意的是：编制利润预算所使用的原则和方法归根到底是复式记账法，这种方法不仅仅是一个严谨的体系，而且将经管责任（Accountability）具体细化到数据处理的每一个环节或步骤。也许就是因为这样的原因，复式记账方法已经存在500多年，而且有数不清的学者对其批判甚至否定，但它“巍然屹立”，仍然是全世界商人编制“商业语言”的规则。其二，利润预算编制之后还有利润预算的控制，也就是计量利润预算执行的进度或结果，将计量的进度或结果与预算比较，以确定预算执行过程是否符合预算的要求，进而做出是否采取纠偏行动的决策。这里，计量规则仍然是会计原则和方法，而且计量的过程就是会计核算过程。
我们的观点是，国有企业的综合计划部门应该负责战略或战略规划的制定，财务部门负责按照战略编制预算。这对于克服我国国企战略长期流于形式的弊端是有帮助的。我们发现，中国中化集团公司的做法就特别值得称道。每年编制预算时，其综合计划部门先编制3年或5年的长期规划，然后由各业务部门根据长期规划编制年度经营计划，财务部门再根据年度经营计划编制预算，从而使战略与预算、生产经营与财务管理有机结合，也使财务部门与综合计划部门既明确分工，又协调一致，避免了很多麻烦与冲突。
利润中心“遍地开花”的条件
从会计角度看，企业组织结构中的各个单位可以区分为成本、利润和投资三种责任中心。在ABC案例中，所谓利润中心“遍地开花”就是将那些成本中心设定为利润中心。
成本中心成立的条件有三：一是在物理形态上可以辨认；二是投入和/或者产出可以计量；三是有一个负责人。利润中心区别于成本中心的关键是第二个条件，也就是说在价值上产出必须大于投入，或者如果投入的并非是完全耗费的，那么，在投入大于耗费时，利润中心也能成立。现以制造企业为例说明如下：
假定该企业分为高层、中层和基层。中层是指那些具有对外销售产品或服务的组织单位，也可称为子公司。子公司通常编制利润预算和现金预算，将所有子公司的利润预算和现金预算分别汇总起来，再加上高层职能处室的费用预算，就是该公司或该公司高层的预算。在子公司内部，比较典型的是由采购部门、销售部门、基本生产部门、辅助生产部门、职能及其他服务部门等五类部门组成。在自然状态下，这五类部门显然都不是利润中心。其中的销售部门，其销售收入一般会大于销售费用，但不能作为利润中心，有些企业称其为收入中心。其余四个部门都是成本（费用）中心，都可以转化为利润中心。采购部门只要在原材料入库价格和采购部门费用基础上加成一定的百分比之后作为原材料的出库价格，就可转化为利润中心。基本生产和辅助生产按照同样的原理也可转化为利润中心。至于职能及其他服务部门，其产出往往难以计量，就只能在编制预算时在预计的费用基础上增加一定百分比之后作为这些部门的费用预算，而该百分比就是这些部门预计的利润。ABC案例中提到的客户服务中心就属于这里所说的职能及其他服务部门。之所以出现案例中所说的问题，原因就是在计算客户服务中心的成本时只考虑到客户服务中所耗费的成本，而没有在所耗费成本基础上加成。从另外角度看，客户服务中心的加成，在总量上至少是客户服务中心员工的奖金之和。
当成本中心转化为利润中心之后，由于其中的各种加成属于虚增因素，会计核算程序上因此应进行相应的调整，以剔除这些虚增因素。我们在大庆石油管理局调研时发现，其钻井二公司的核算程序值得荐举。为了叙述方便，我们只讨论钻井二公司的物资公司、运输公司和钻井大队，并且假定各成一家。物资公司采购物资，由运输公司运往钻井大队钻井现场，物资公司和运输公司发生的成本最终要记入钻井大队的钻井成本。如果都是成本中心，其核算极其简单。如果将物资公司和运输公司转化为利润中心，其核算就复杂化了。例如，钻井大队使用10吨水泥；物资公司采购每吨水泥的入库价格为400元，库存费用每吨50元，出库价格为每吨500元；运输公司吨公里成本为8元，该项水泥运输总量为300吨公里，向钻井二公司收取的运费为每吨公里10元。据此我们可以计算出，钻井公司使用10吨水泥的成本是：
10吨×500元 + 300吨公里 × 10元 = 8000元
物资公司的利润为：
10吨 × （500元 450元） = 500元
运输公司的利润为：
300吨公里 × （10元 8元）= 600元
也就是说，期末，钻井公司账户余额是成本8000元，物资公司账户余额是利润500元，运输公司账户余额是利润600元。但是，物资公司和运输公司的利润完全是因管理的需要而假计出来的，对于钻井二公司来说，既不是实际的利润，也不是实际的钻井成本，因此要从钻井大队的成本中剔出。钻井二公司注意到，钻井大队虚增的成本正好是物资公司和运输公司假计的利润，因此，在期末，分别将物资公司和运输公司的账户余额直接转到钻井公司账户，抵冲钻井大队的成本，便计算出钻进大队和钻井二公司的实际成本。
总之，将成本中心转化为利润中心的做法在技术上是没有问题的，但是，从行为的角度看，需要谨慎行事，因为这意味着所有员工都与利润挂钩，都为增加利润而努力。在特定条件下，这是对的，但由于利润是财务的、短期的指标，通常容易诱发人们的短期行为。
预算指标的准确性
ABC案例中提到，预算指标的确定几乎毫无根据。当然，ABC刚刚实施预算管理，没有资料和经验积累，出现这样的问题是可以理解的。但是，我们注意到在那些实施预算管理多年的企业也存在着类似的问题。这里有三种方法可以用来解决这个问题。
方法之一：标杆法（Benchmarking）。所谓标杆，是指本企业历史最好水平、行业最好水平、甚至国外最好水平。如果有一套详细的标杆，在编制和审核预算时就有了参照系，结合本企业的情况就可以编制出预算，而不至于与实际情况出现过大偏差。
方法之二：发现动因。有一个小区电梯费按居住面积收费，让人觉得不合理，因为电梯与坐电梯的人数有关；那么，有人建议按人口数收费，也有人反对，因为张家人少，但他家七大姑姨很多，每天访问不止，乘电梯上上下下。实际上，电梯的成本包括两部分，一部分是固定成本，电梯一安装就发生，另一部分是变动成本，与乘坐电梯次数有关。因此，准确地收费应该是按居住面积收取固定费用，然后计算一下每乘一次电梯需要花费多少，安装一个投币装置，谁乘坐谁投币。这是在讨论什么呢？在讨论成本动因（Cost Driver）。为了准确地编制和审核预算，必须考虑成本动因或预算动因。所谓成本控制、预算控制说到底是控制动因，如果不能发现动因，不仅不能有效地进行预算控制，而且连编制都不会准确。
如何在预算编制中考虑动因呢？一种可供借鉴的做法是编制业务活动计划，特别是对于费用预算的编制意义更大。我们认为，那些数额较大、或者数额不大但很重要的费用项目都应该编制业务活动计划。例如培训费，就应该编制培训计划，有多少个项目、每个培训项目多少天、有哪些人参加、请什么样的老师、吃住标准等，都应该在业务活动计划中列明。业务活动计划的作用就是保障财权与事权的统一。例如培训计划列明培训10天，每天请老师的费用5000元，如果实际培训8天就结束了，那么财务部门只能拨付8天的经费。如果实际培训需要延长两天，12天才结束，财务就应该拨付12天的经费。
我国很多企业在预算管理中不考虑动因问题，大大削弱了财务部门在预算管理中的作用。据我们所知，大庆石油管理局的定额稽核预算以及上文提到的中国中化集团公司的做法，都具有相当的借鉴价值。
方法之三：增加预算分析环节。据我们观察，预算不准确是常态，而且预算的执行者并不反对不准确的预算，他们所反对的是上级不分青红皂白用不准确的预算来考核他们，作为奖惩他们的依据。换句话说，在企业预算管理中应该增加预算分析的环节，通过预算分析，将预算执行的结果区分为主观因素的影响和客观因素的影响。在理论上，因主观因素造成积极影响的，应该奖，造成消极影响的，应该罚；因客观因素造成积极影响的不该奖，造成的消极影响的也不该罚。在有预算分析的情况下，即使预算编制得不准确，也可以加以调整。至于如何进行预算分析，这里不再细述。
解决“不患贫、患不均”的关键
ABC案例中的突出问题之一就是苦乐不均。这首先与预算编制不准确有关，其次也与缺乏对奖励资源（用于奖励的货币）的整体谋划或者说是激励制度的设计有关。当预算指标确定之后，我们能够拿出多少奖励资源奖励我们的员工、这些资源如何在员工之间进行分配等问题，必须给出明确的答案，以便保证各层级、各单位、各成员在付出同样努力的情况下，获得大致相等的奖金。
收入费用利润实训总结篇（2）
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表,可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况,帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果,分析企业的获利能力及盈利增长趋势,从而为其做出经济决策提供依据。要想科学、准确地编制利润表,应注意以下几方面:
一、注意对利润表要素的理解和运用
2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则――基本准则》中对利润表三要素进行了重新定义:
(一)收入
收入是指“企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。该定义强调收入是“日常活动”导致的经济利益流入,从而排除了“非日常活动”形成的经济利益流入和“所有者投入的资本”导致的经济利益流入,具有很强的排他性。
(二)费用
费用是指“企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。该定义明确费用是“日常活动”导致的经济利益的流出,从而排除了“非日常活动”中经济利益的流出和“向所有者分配利润”导致的经济利益流出,同样具有很强的排他性。
(三)利润
利润是指“企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”,直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
从利润的定义可以看出,利用利润表三要素进行利润核算,并非简单的“利润=收入-费用”,而应为: 利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失。
从基本准则的规定来看,“利得”和“损失”并没有作为单独的利润表要素,但在计算利润时,却又作为单独的要素出现,这就使得利润要素的定义与内容不能首尾一贯、相互协调,在一定程度上导致了会计理论研究和实务操作的混乱。这就要求在进行利润核算及编制利润表时,注意对利润表要素的理解和运用,既能体现了基本准则的纲要地位,又能在实际业务的处理中,灵活运用,从而编制出科学、合理的利润表。
二、注意利润表结构上的变化
由于新旧准则的变化,在“投资收益”项目的归类上,存在不同。
新准则下,利润表将“资产减值损失”、“投资收益”等投资活动导致的损益全部归入“营业损益”。即企业在计算营业利润时要减去资产减值损失部分,加上投资收益或减去投资损失。而旧的准则是在利润总额时考虑投资收益。
三、注意“财务费用”、“管理费用”等项目的填列理论与实际的差异
在实际工作中,采用会计软件进行业务操作,为了达到操作简单,某些科目只设置了单一的方向。作为费用类和资产类科目只设借方科目,不设贷方科目,当出现贷方发生额时,采用红字冲销的方法进行账务处理。这样,在填列利润表示时,就可以根据借方发生额来进行。如“管理费用”、“财务费用”等项目。
在理论体系中,填列利润表的方法是根据发生额填列。而在进行日常的业务核算时,采用了借、贷双方都登记的方法。这样就形成了理论与实际的差异,使得利润表中的有关项目填列出现错误,导致某些科目和报表不一致。
例如,绿梦公司2008年12月发生如下涉及“管理费用”的业务:12日,用行存款支付生产车间照明耗用的电费2500元;13日,报销差旅费800元;17日,以现金500元购买办公用品;20日,公司管理部门领用丙材料,价值5900元;31日,分配本月工资,其中公司行政管理人员工资15000元;31日,按规定计提本月固定资产折旧费,其中公司行政管理部门固定折旧为10000元;31日,经审查30日财产清查中盘盈的乙材料15千克,计900元,由本企业转销。根据公司发生的经济业务在填制记账凭证后,登记账簿。“管理费用”账在没转入“本年利润”前“丁”字账登记如下:
实际上12月末,绿梦公司把损益类科目转入“本年利润”时转入的应是借方本期发生额33800元。而理论上我们必须用借方本期发生额减去贷方本期发生额所谓的期末余额即33800元(34700元-900元)填列利润表的管理费用项目,而不是34700元。当“管理费用”转入本年利润后应无余额。
为了更好达到理论联系实际,建议教材对某些项目日常核算部分进行调整。
四、注意年度利润表中净利润项目的填列
在进行年度利润表的编制时,转入“利润分配――未分配利润”科目的数字应是全年实现的净利润,而不是十二月当月实现的净利润。
由于前十一个月的损益类项目都已转入“本年利润”,十二月初的“本年利润”余额就是前十一个月的净利润。所以在进行十二月份的日常核算时只需把当月损益类项目发生额转入“本年利润”。而在十二月末将全年实现的净利润转入“利润分配”时,就应将“本年利润”科目的余额(即月初的“本年利润”余额加上十二月当月实现的净利润)转入。这样才能达到,年度利润表中的“净利润”数字,与“本年利润”科目结转到“利润分配――未分配利润”科目的数字相核对,检查账簿记录和报表编制的正确性。
例如,绿梦公司2008年12月初“本年利润”科目贷方余额为2308000元。12月份该公司有关损益类科目的发生额为:主营业务收入1120000元;其他业务收入为15000元;主营业务成本560000元;营业税金及附加19040元;管理费用借方34700元,贷方900元;财务费用1000元:销售费用26900元;其他业务成本10000元;营业外支出30700元。期末结转的账务处理如下:
第一,2008年12月31日,结转有关损益类科目:
借:主营业务收入1120000
其他业务收入15000
贷:本年利润1135000
借:本年利润681440
贷:主营业务成本 560000
营业税金及附加19040
管理费用 33800
财务费用 1000
销售费用 26900
其他业务成本 10000
营业外支出30700
第二,计算并结转本月所得税,税率为25%(假设无纳税调整事项)。
借:所得税费用113390
贷:应交税费――应交所得税
113390
借:本年利润 113390
贷:所得税费用113390
第三,结转本年实现的净利润。
借:本年利润2648170
贷:利润分配――未分配利润
2648170
从上面的例子可以看出,结转全年实现的净利润2648170元,正是当年12月份实现的净利润340170元,加上月初“本年利润”的余额2308000元(即1-11月份的净利润)所得到的。
利润表的编制是一项严密、细致的工作,稍有不慎,就会出现错误,从而影响到其他的财务工作。在新的“会计准则”实施后,编制利润表时,能够注意上述四个方面,理解“准则”,做到理论联系实际,灵活运用,一定会完成好这项工作。
参考文献:
1、中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材:会计[M].中国财政经济出版社,2008.
2、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.
收入费用利润实训总结篇（3）
近几年高等职业教育在我国取得了长远的发展，在招生规模上已经和本科教育各占半壁江山了，特别是高职会计专业在近几年更是生源火爆，伴随着生源的迅猛增加，如何提高教育教学质量是摆在学校和教师面前的头等大事。教育部在2006年就颁布了《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高【2006】16号文），正是在这个文件的指引下，高职院校掀起了一股教育教学改革热潮，旨在全面提高教学质量，培养社会急需的合格人才。《基础会计》的教学改革正是在这个大背景下进行的，本文从教学背景的分析入手，找出教学改革的突破口，通过教学中几个具体例子的分析，详细论述了“T型账”图表分析在《基础会计》教学中的应用，以期对高职《基础会计》教学有现实指导意义。
一、教学背景分析
（一）课程定位
《基础会计》是会计类专业的专业技能基础课，一些高职院校也把该课程叫做“基础会计实务”、“会计基础”或“会计职业基础”，以下统称“基础会计”。《基础会计》是财务会计、成本会计、管理会计等专业课程的前导课程，其学习的好坏，直接影响到后续课程的教学，因而在整个会计课程体系中显得尤为重要。另外，《基础会计》课程教授会计职业最基本的职业技能，通过学习，学生应具备从事中小制造企业普通经济业务会计核算的职业技能，也要具备会计从业资格考试“会计基础”科目的应考能力。
（二）学情分析
本课程的教学对象是高职大一新生，就我国目前高校录取的程序和现状来看，高职院校学生普遍相对入学成绩较低、学习能力和习惯相对较差。在教学中，如果采用传统的教学模式组织教学，就会出现学生课堂听不懂、学不会、不能做的局面，一个学期下来，就会使学生产生厌学的情趣，更不要说后续课程的学习和应付会计从业资格考试了。
通过教学背景的分析，可以发现在高职《基础会计》的教学中，采用传统的授课方式，教学效果并不理想。因此，在《基础会计》的教学改革中，我们采用了“工学结合”的教学模式，即把实际的工作流程通过教学设计改造成学习模式，具体表现为“T型账”图表分析法的应用，再结合“教学做一体化”训练，可以很好提高学生技能和激发学生学习热情。
二、“T型账”图表分析的应用
在基础会计学习中，同学们普遍存在这么几个难点：（1）各个账户借贷方核算的内容不清楚；（2）资金运动过程中涉及会计账户的结转不清楚；（3）利润的形成及分配程序不清楚。
针对以上三点，可以在教学过程中采用“T型账”图表分析方法，具体分析如下：
（一）讲解各个账户核算的内容时，要求同学们自己用“T型账”标出各个账户核算的内容
在讲解“开设会计账户”时，通过企业运行规律介绍企业经济业务核算为什么要开设账户，然后给出企业真实账簿的图示，告诉同学们真实的企业业务是什么。在教学中，真实账簿用于教学不方便也不利于学生理解。因此，在教学中引入“T型账”（见图1）进行教学。再根据账户的性质介绍账户的左右方，什么时候增加（减少）。在具体账户讲解时，要特别说明增加（减少）的含义是什么，比方说“银行存款”增加，对应的企业在银行开设账户上的存款的增加。
（二）讲解账户结转时，绘制“T型账”流程图说明资金流动的过程
在《基础会计》的教学中，通常是以工业企业为例来讲解企业会计核算，会计核算的业务为资金流动过程。为了让同学们明白作为会计应该核算哪些经济业务，通常语言描述会显得十分抽象，对没有接触过企业经济业务和企业实际运作的学生来说是比较难以理解。此时，通过图表形式描述制造企业资金运动的过程（见图2），图表2反映的资金流动过程正是《基础会计》教学中经济业务核算的几个项目内容，将两者有机结合起来，学生可以非常直观地了解会计核算的企业业务有哪些，也清楚资金运动的过程，当资金有一个形态转化为另一个形态时，在会计核算中就要完成会计账户之间的结转。
下面以银行存款购买原材料为例来展示“T型账”在教学中的应用，这部分内容对应的是经济业务核算中供应过程部分，也即图表2中的①过程。在讲解此内容之前，首先是介绍企业具体经济业务，然后介绍核算这些经济业务所需要的会计账户（考虑到这儿只是介绍“T型账”的应用，故不考虑增值税），有原材料、在途物资等，这些账户分别用“T型账”标出借贷方核算的内容。假设企业用10000元银行存款购买原材料，第1种情况原材料尚未验收入库，第2中情况原材料已验收入库，下面分别用“T型账”结转分析经济业务核算。
情况1：由图形3箭头①②表示，经济业务发生，会计核算时，在不同账户之间的结转，①表明，在途物资增加，银行存款减少，资金由货币资金形态转化为储备资金形态，②表明在途物资到达，检验入库后，表现为在途物资减少，原材料增加，资金在储备资金的不同形态之间发生了结转。情况2：由图3箭头③表示，采购发生以后，原材料直接入库相应银行账户余额减少，库存的原材料增加，表现在会计核算上就是会计账户之间的结转。
（三）利润的形成及其分配核算中“T型账”图表分析应用
在《基础会计》教学中利润的形成和分配核算是一个难点，学生都知道“利润=收入-费用”这个会计公式，那么这个公式在会计核算中的含义是什么？学生往往不是很清楚。很多学生，知道利润怎么计算，但是不知道会计核算（不知道会计分录怎么做）。在讲解利润形成和分配核算时，借助“T型账”图表分析（见图4）可以使抽象的问题直观简化。
图4解释：①结转本月收入，根据账户的性质本月发生的收入记在收入类账户的贷方，月末利润核算时，由于收入的发生导致利润的增加，企业核算利润在“本年利润”账户，所以企业在月末时，把平时记录在收入类账户的收入发生额结转到“本年利润”账户，在会计核算时，就表现为收入类账户借方登记结转额，“本年利润”账户贷方登记收入结转额（本期收入发生额），收入类账户平时发生记录在贷方，月末结转到“本年利润”账户，月末余额为零，通过“T型账”图表展示，十分直观；②结转本月费用，根据账户的性质本月发生的费用记在费用类账户的借方，月末核算利润时，由于费用的发生导致利润的减少，所以期末费用类账户的发生额结转到“本年利润”账户的贷方，费用类账户表现为贷方结转本期发生额，月末余额为零，通过“T型账”图表展示，十分直观；③根据收入、费用类账户的结转额，计算出利润总额，从图形上可以直观看出由“本年利润”账户贷方减去借方，即收入减去费用，得到利润总额（在《基础会计》的教学中考虑到还要讲解所得税费用和利润分配，故假设利润总额为正）。通过上述计算出利润总额，企业在通过一定的方法计提所得税费用，所得税费用发生在借方，由于所得税费用的发生导致企业利润减少，所以期末“所得税费用”账户由贷方结转到“本年利润”借方。（过程见图4的③）。
图4清晰的阐述了利润总额和净利润的形成，在教学中先讲解清楚各个账户核算的内容，通过“T型账”图表分析直观展示整个过程，然后要同学们自己动手画“T型账”，可以清楚企业资金流动的过程（会计核算的内容），这样结合“教学做一体化”训练，对学生会计技能的提高有很大帮助。
在同学们弄明白了利润形成的过程后，再通过利润分配“T型账”图（见图5）讲述利润分配的过程。
在讲解利润分配过程时，除了上述图表5以外，还可以再配一张饼图，可以把净利润总额比作是一块蛋糕，利润分配的过程就是切蛋糕，最后剩下的就是未分配利润。在从图表5可以看出，由于前面已经计算出净利润，企业利润分配是在“利润分配——未分配利润”账户核算，所以将“本年利润”账户的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户贷方，显示资金流动过程，由于净利润形成导致企业可供分配的未分配利润增加；“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”等，账户表示利润分配的去向，由于分配利润后，就会导致“利润分配”账户余额减少，所以分配利润时记录在“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户的借方，通过会计核算就清晰显示利润分配的去向，利润分配后必然导致企业剩余的未分配利润减少，所以企业还要记录这个经济业务过程，具体表现为由“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”账户贷方结转到“利润分配——未分配利润”账户借方，“利润分配——未分配利润”账户贷方登记了净利润接转过来的可供分配利润的总额，借方登记了利润分配的额度，贷方减去借方剩下的就为企业利润经过分配以后的未分配利润，也就是在通过切蛋糕以后的剩余部分。
三、结论
《基础会计》是会计类专业的专业基础课程，课程学习的好坏直接关系到学生后续课程的学习，也关系到会计从业资格证书的考取。《基础会计》课程是一门理论性强，同时又十分注重实践技能的课程，在教学中有很多方法可以使用，本文具体讲述“T型账”图表分析在《基础会计》教学中的应用，结合“教学做一体化”的训练，可以有效地提高学生的专业技能和增强学生学习的兴趣，为后续课程的学习打下坚持的基础。
参考文献
[1]姜大源.“学习领域”——工作过程导向的课程模式[J].职教论坛，2004（8）.
[2]程淮中.会计职业基础[M].高等教育出版社，2011（8）.
收入费用利润实训总结篇（4）
会计基础知识培训教学面向初任公务员（非经济类）、军队转业干部初任培训以及进行系统会计培训时的基础教学内容。在近年来的培训教学实践中，我们结合税务培训的特点，对会计基础知识教学内容的结构作了调整。
一、两个基本出发点：税务人员学会计和给税务人员讲会计
税务干部学习会计并不是要做会计工作，他们学习会计的关键是了解和掌握财务会计报告提供了哪些信息，会计信息是怎样记录、分类、汇总的，怎样读懂会计信息，在税务稽查、税务管理等岗位上如何运用会计信息。税务人员学习会计的重点不是会计账簿的登记要求，而是账户设置和运用的原理；不是会计报表编制技巧的熟练掌握，而是经济业务分析能力的提高。账户设置和运用的原理主要包括借贷记账法下账户结构的特点、账户运用的特点、账户分类的特点以及借贷记账法的原理等。经济业务分析的能力主要包括资产负债业务分析、损益业务分析、资产负债表结构分析和利润表结构分析等。
教学结构调整的关键切入点是从认识会计报表入手学习会计。这样实施教学基于以下认识。税务人员可能对会计知识所知甚少，或者是不系统，甚至就是入门学习，但是他们有从事税务工作的经验，不同程度地接触过实际会计工作。他们已经具备相当的社会经验，尤其是对社会经济生活有着丰富的感性知识，而且学习能力较强。因此，在教学中就不必亦步亦趋，按部就班，而是可以直奔会计信息的本质。
二、总体教学内容结构的调整设计
传统的会计基础教学的总体结构是按照会计对象（资金运动）—会计方法（设置账户、复式记账等七种方法）—会计报表的体例进行讲解的。调整后的总体设计是按照会计报表—会计账户—会计报表的结构进行教学的，简称“报表—账户—报表结构”。这个总体结构的思路由两个相互联系，但有不同教学侧重点的部分相连接，即“报表—账户”和“账户—报表”。采用“报表—账户—报表”教学结构，开门见山地让学员了解会计提供了什么信息，从整体上把握会计信息的提供和会计信息的记录、分类、汇总。
第一阶段，“报表—账户”阶段。通过总揽会计工作的最终产品会计报表作为初始阶段教学内容，回答什么是会计，提供了什么会计信息。
首先阅读资产负债表。通过资产负债表表头、编制单位、编制时点以及计量单位的介绍，引入和初步讲解会计主体、持续经营、会计分期和货币计量的概念。在讲解这些概念时与学员的社会经济生活经验和知识建立起联系，使其了解会计信息的使用就在日常经济生活中。通过观察资产负债表结构初步认识资产、负债、所有权益的概念以及资产、负债、所有者权益的分类，初步让学员建立起资产负债表是平衡表的概念，使其对资产=负债+所有者权益有一个直观的印象，并使其了解这个等式是会计核算的基本法则。在阅读资产的负债表、初步讲解所有者权益的构成时，要重点讲解“留存收益”的概念。学员以其社会经济生活经验和对一般经济常识的认知，对于资产运营的结果会增加所有者权益这个概念不难理解，重点提示学员始终注意会计是如何确认、计量、报告这个结果的。而且可以提示有关这个结果的信息不但对会计核算很重要，而且与所得税的计算也有关联，以提升税务人员学习会计的注意点。
其次，开始观察经济业务的发生对资产负债表的影响，即资产负债表的变动。特别向学员提出并分析销售交易的发生对资产负债表的影响，由此引入利润计算的基本概念，留存收益的形成和记录，最终引出第二报表——利润表。
在这个阶段对销售交易的分析，侧重收入和费用概念的初步引入以及如何在报表中反映交易结果（净利润）。对于把成本为600元的存货以900元售出这样的例子，学员已经具备的经济知识很容易接受毛利、利润、净利润这样的概念，关键是引导学员注意会计是如何记录和报告这些信息的。
第三是账户的学习。这个部分是会计基础知识的重要内容。通过设问“在会计报表中反映的信息是如何在日常会计核算中归类整理的”这样的问题把学员引入对账户学习中来。这个部分的教学设计包括两个层次。第一层次的内容包括账户的基本结构、借贷记账法、借贷记账法下账户的结构、账户的结算、账户的平行登记、账户的试算平衡、从账户到报表等内容；第二个层次的内容包括记账凭证（会计分录）、分类账、财务会计的基本核算程序等内容。在第二层次的教学中，最终把财务会计的基本核算程序：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表完整地进行介绍。考虑到税务人员学会计的需求和给税务人员讲会计的特点，以及会计电算化的运用，对记账凭证、会计账簿的格式和手工簿记系统下的编制和登记要求不做详细讲解。
在账户的学习阶段，着力引入资产负债表账户（资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户）和利润表账户（损益类账户）的概念，从核算内容上让学员建立起报表和账户的整体联系；着力引入“永久性账户”和“暂记性账户”的概念，从账户结构和不同结账方式上让学员了解资产负债表账户和利润表账户的不同特点。
第二阶段，“账户—报表”阶段。这个阶段是第一阶段的深入，是会计基础业务核算的学习阶段，这个阶段主要是学习资产负债表和利润表要素的日常核算。在结构组织上打破传统的按“销”流通讲解基本核算业务的教学套路，改按会计要素的内容进行讲解。特点就是结合税务人员学习会计知识的特殊需求，按利润表项目，即收入、费用的核算来组织业务核算。比如在讲到收入的核算时，一方面介绍收入确认的原则（实现原则、权责发生制原则等），另一方面学习应收账款要素的核算知识；比如在讲到费用的核算时，一方面学习费用的确认原则（权责发生制原则、配比原则）和核算，另一方面学习存货（营业成本）、固定资产（折旧费用）等要素的核算知识。不按理财—购货—生产—成果及其分配的财务循环组织内容，而是直接按报表要素组织内容，这与“报表—账户—报表”的整体教学思路是一致的，也与会计准则体例保持一致。
三、总体教学思路的把握
按照“报表—账户—报表”的总体结构安排，整个教学环节和教学思路是按照基本会计等式进行串联的。
在“报表—账户”阶段，重点讲解和要求学员掌握“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式的意义和具体运用，包括报表结构、资产负债表要素、账户设置等。在基本会计等式的教学中注意让学员了解这一等式的重要变形的意义，即资产-负债=净资产。
在“账户—报表”阶段，主要是按照“收入-费用=净利润（留存收益）”组织要素费用的核算，重点讲解和要求学员掌握收入和费用的会计确认、计量和报告。初步让学员建立起“收入-费用=净利润（留存收益）”和“应税收入-扣除项目=应纳税所得额” 这两个公式是指导会计核算和所得税认定的基本概念框架。初步让学员了解“利润表”和“企业所得税申报表”的不同功能、结构和要求。
在教学过程中，注意把握几个问题的教学尺度。
第一，主要会计概念的教学。会计基础概念，如会计主体、资产以及留存收益等都是初学者不好理解的问题。把这些基本概念融入到具体报表、账户、业务中的讲解中，学员就比较容易接受。结合税务人员学习会计的特殊要求，处理好一些概念的讲解。比如在会计要素中并没有“支出”的定义，但是在所得税税收法规中就有关于支出的细致描述，我们就在教学中引入“支出”这个概念，讲解其含义，讲解与资产、负债、费用的联系，还结合权责发生制辨析权责发生制支出和现金收付制支出的区别。再如，在传统的会计基础知识学习中不涉及非货币性资产这样的概念，但是在现代会计计量的问题中其已是基本知识，在所得税法中也有这个概念的运用，我们就在讲解资产负债表结构和要素时，在讲解资产货币计量原则时引入这个概念。
第二，有关会计核算原则的教学。同会计基础概念的教学一样，会计核算原则的教学也是会计基础知识教学的难点。将这些原则穿插在具体业务的讲解中，在“报表——账户——报表”的统一结构中讲解，教学效率和效果较好。比如，在引入资产负债表时讲解会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量，在讲解收入和费用时再处理权责发生制原则、配比原则就比较自然。
四、总结
总括以上所述，将会计基础知识教学内容的结构调整总结如下表。
参考文献
[1]哈里森，亨格瑞.财务会计[M].北京：清华大学出版社，2010.
收入费用利润实训总结篇（5）
其次也是最重要的部分-----培养意识，服务意识的加强、竞争意识的树立、市场创造意识的培养。我们是以服务为主的公司，可以借助服务去赢得市场，赢得用户的信任。同事之间，企业之间时时刻刻竞争都存在，自己业务水平不提高会被公司淘汰，企业不发展将会被社会淘汰。近几年，耗材市场竞争比较激烈，今年形势将更加严峻。
业务水平和员工素质的提高至关重要，关系到整个企业的发展与命运。业务水平的高低影响到办事的工作效率；员工素质的高低直接影响到企业的社会地位和社会形象。只有具有一支高素质、技术水平过硬的队伍，有着良好的工作计划及习惯，这样的企业才会有进步、有发展。
加大宣传力度也是市场开发一种重要手段和措施。
一、销售部获得利润的途径和措施
销售部利润主要来源有：计算机销售；电脑耗材；打印机耗材；打字复印；计算机网校等和计算机产业相关的业务。今年主要目标：家庭用户市场的开发、办公耗材市场的抢占。针对家庭用户加大宣传力度，办公耗材市场用价格去竞争、薄利多销。建立完善的销售档案，定期进行售后跟踪，抢占办公耗材市场，争取获得更大的利润。这里也需要我们做大量的工作，送货一定及时、售后服务一定要好，让客户信任我们、让客户真真切切的享受到上帝般的待遇。
能够完成的利润指标，***万元，纯利润***万元。其中：打字复印***万元，网校***万元，计算机***万元，电脑耗材及配件***万元，其他：***万元，人员工资***万元。
二、客户服务部获得的利润途径和措施
客服部利润主要来源：七喜电脑维修站；打印机维修；计算机维修；电脑会员制。2002年我们被授权为七喜电脑授权维修站；实创润邦打印机连锁维修站，所以说今年主要目标是客户服务部的统一化、规范化、标准化，实现自给自足，为来年服务市场打下坚实的基础。
能够完成的利润指标，利润***万元。
三、工程部获得的利润途径和措施
工程部利润主要来源：计算机网络工程；无线网络工程。由于本地网络实施基本建成，无线网络一旦推广开来可以带来更多的利润点，便于计算机网络工程的顺利开展，还能为其他部门创造出一个切入点，便于开展相应的业务工作。今年主要目标也是利润的增长点-----无线网，和一部分的上网费预计利润在***万元；单机多用户系统、集团电话、售饭系统这部分的利润***万元；多功能电子教室、多媒体会议室***万元；其余网络工程部分***万元；新业务部分***万元；电脑部分***万元，人员工资***—***万元，能够完成的利润指标，利润***万元。
在追求利润完成的同时必须保证工程质量，建立完善的工程验收制度，由客户服务部监督、验收，这样可以激励工程部提高工程质量，从而更好的树立公司形象。
四、在管理上下大力度、严格执行公司的各项规章制度、在工作效率、服务意识上上一个层次，树立公司在社会上的形象。
对那些不遵守公司规章制度、懒散的员工决不手软，损坏公司形象的一定严肃处理。
五、要建立一个比较完善、健全的管理运行体系。
1、从方案的设计、施工、验收、到工程的培训这一流程必须严格、坚决地贯彻执行，客户服务部要坚持不验收合格不进行维修的原则。
2、尽量创造出一些固定收入群体，如计算机维修会员制、和比较完备的设备维修收费制度，把一些比较有实力、有经济基础的企事业单位、委办*变成我们长期客户。
3、对大型客户要进行定期回访，进行免费技术支持，建立一个比较友好的客户关系。要利用各种手段、媒体，如利用我们自己的主页把公司的收费标准公布出去、从领导到每位员工要贯彻执行。
4、服务、维修也能创造利润。近几年工程越来越少、电脑利润越做越薄、竞争越来越激烈，我们可以从服务、维修创造利润，比较看好的有保修期以外的计算机维修市场、打印机维修市场等。
四、创造学习的机会
不断为员工提供或创造学习和培训的机会，内部互相学习，互相提高，努力把***公司建成平谷地*计算机的权威机构。
职工培训工作是人力资源开发、干部队伍建设与企业文化建设的重要内容，通过培训，可以统一目标、统一认识、统一步调，提高企业的凝聚力、向心力和战斗力。树立学习风气，不懂得要问，不会的要学。
培训内容：一、爱岗敬业：回顾历史、展望未来，了解企业的光荣传统与奋斗目标，增强使命感与责任感，培养主人翁意识。二、岗位职责：学习公司制度、员工纪律，明确岗位职责、行为规范。三、岗位技能：学习从业技能、工作流程及在岗成才的方法。
培训方式：1、公司内部定期不定期安排员工培训。2、积极参与中心或公司组织的管理人员、技术员和全体员工的培训活动。3、培训目标：为员工在岗成才创造条件，为企业提供员工积累。
我们是一个团结的集体，具有团队精神的集体，变成一支能够打硬仗的队伍。每个部门、每位员工，岗位明确，责任到人，个人奖金与部门效益直接挂钩。这样一来我们应该既有压力又要有信心，没有信心就不会成功，没有压力就不会使人在各个层面进步、提高。
同志们，时间是有限的、尤其是从事我们这个行业的，计算机技术的发展日新月异，一天不学习就会落后，因此现在我们在座的每位职工都应该要有树立时间意识、竞争意识，引用十六大精神里的一句话就是要“与时俱进”。
公司各个部门应互相配合相互协作、按时按量、完成领导交给我们的各项工作任务，努力去实现本次大会制定的121万利润指标。
今后怎么办，我想，绝不能辜负信息中心的各位领导和***30名职工对自己的殷切期望和支持，一定要努力做到以下两点：
1、放下包袱，抛开手脚大干，力争当一名合格的副经理
其工作职责就是开拓市场和***公司的业务，在工作之中一定要严格要求自己、树立自己正确的人生观和价值观、顾全大*，把公司的利益看得高于一切。绝不干有损于***形象的事情。
2、努力学习，提高素质，提高工作能力，和业务水平，为把***建成在平谷地*规模最大、品种最全、最具有权威性的IT企业而努力。
收入费用利润实训总结篇（6）
一、基本情况 2-6
资产基本情况 2-4
负债基本情况 4-6
所有者权益基本情况 6
二、收支及利润情况分析 6-12
收入分析 6-7
支出分析 8-10
利润分析 10-12
三、各项经营指标已完成及预计完成情况 12-15
四、监管指标实现情况及原因 16
五、存在的问题 16-18
六、问题对策及下一步工作计划 18-22
一、基本情况
1、资产基本情况
截止2019年末，昆山农商行资产总额为574,251万元，较年初增加52,233万元，其中信贷资产总额242,905万元，贷款损失准备11,438万元，净额231,467万元，较年初增加36,260万元；非信贷资产总额344,040万元，各项减值准备1,256万元，净额342,784万元，较年初增加15,973万元；表外资产3,848,823万元，较年初增加200,702万元。
（1）信贷资产基本情况
截止2019年末，昆山农商行各项贷款余额242,905万元，当年累计投放390,555万元，累计回收355,058万元，纯投放35,497万元，完成省行13,500万元投放计划。其中涉农贷款余额170,860万元，当年累计投放262,735万元，累计回收246,270万元，纯投放16,465万元，涉农贷款占各项贷款的70.34%。涉农贷款五级分类情况，其中正常类贷款余额164,455万元、关注类贷款余额1,287万元、次级类贷款余额92万元、可疑类贷款余额4,981万元、损失类贷款余额45万元；非涉农贷款余额72,045万元，当年累计投放127,820万元，累计回收108,788万元，纯投放19,032万元，非涉农贷款占各项贷款的29.66%。非涉农贷款五级分类情况，其中正常类贷款余额69,715万元、关注类贷款余额310万元、次级类贷款余额15万元、可疑类贷款余额1,866万元、损失类贷款余额139万元。贷款结构及贷款投放方向，一是传统农业仍是昆山农商行贷款投放的主渠道。但由于农民收入渠道拓宽,现有农贷市场趋于饱和， 促使我行信贷结构有所调整，近年来我行通过大量市场调查，有针对性的对辖内种、养殖大户、农民专业合作社、粮食仓储加工企业、等符合国家农业产业政策的重点领域加大了涉农贷款投放力度；二是加大了在非涉农抵押类贷款的营销力度，这部分贷款占各项贷款总额的比重逐年加大，从而改变了我行只放农户贷款的单一结构。
2019年年初表内锁定不良贷款余额11209万元，截止12月31日余额为4721万元，压降6488万元，其中：现金清收2076万元，重组化解729万元，接收抵债资产1556万元，核销2127万元。完成年初省联社下达任务2493万元的260.25％。
2019年全年新进表内不良贷款8739万元，截止12月31日余额为2417万元，压降6322万元，其中：现金清收682万元，重组化解5323万元，接收抵债资产275万元，核销42万元。
截止年末昆山农商银行全口径表内不良贷款余额7138万元，全年共压降表内不良贷款12810万元，不良率2.94％，较年初下降2.46％。
截止2019年末，昆山农商行当年到期贷款390,555万元，累计收回355,058万元，到期贷款回收率98.83%。
（2）非信贷资产基本情况
截止2019年末，昆山农商行非信贷资产342,784万元，较年初增加15,973万元。其中应收利息余额219万元，较年初增加52万元，应收利息余额减少的主要原因是：2019年我行新增逾期90天以内贷款产生的应收利息；其他应收款余额641万元，较年初增加122万元，截止2019年末，昆山农商行其他应收款占款主要是：诉讼费垫款556万元‚非业务经费垫款85万元，主要原因是2019我行不良贷款增幅较大，为加大不良清收力度，各支行与法院紧密合作，积极采取诉讼方式催收各类逾期贷款，因诉讼费需要我行先行垫付，各支行从总行财务部借支诉讼费垫付诉讼费用。固定资产（净值）余额5,054万元，较年初减少839万元，截止2019年末，昆山农商行固定资产（原值）12,530万元，较年初减少116万元，累计折旧7,476万元，较年初增加724万元；在建工程余额0万元，较年初减少373万元，原因为我行为和平支行购买的营业用房因村镇银行使用，村镇银行退款冲减了我行在在建工程科目支付的购房预付款；抵债资产余额5,568万元，较年初增加1,776万元；主要原因是我行2019年度以司法判决方式从逾期借款人处共计接收44处抵债资产（均为房产类），抵偿贷款24笔、金额1,831万元。长期股权投资余额1,674万元，较年初持平；长期待摊费用38万元，较年初增加38万元，款项系我行2019年ETC设备购置款，按省联社要求在“长期待摊费用”科目分三年摊销。
（3）表外资产情况
截止2019年末，昆山农商行表外资产3,848,823万元，较年初增加200,702万元。其中表外应收利息余额17,390万元，较年初增加711万元；抵押物品价值3,712,265万元，较年初增加139,894万元；质押物品价值87,138万元，较年初增加55,887万元；已核销资产余额13720万元，较年初增加1884万元，已核销资产较上年同期增加的主要原因是：2019年我行按有关规定对存量损失类贷款进行了核销，金额为2169万元；已置换资产余额10720万元，较年初下降50万元；抵债资产实物余额6410万元，较年初增加1831万元。
2、负债基本情况
截止2019年末，昆山农商行负债总额为536,860万元，较年初增加48,152万元，其中各项存款余额524,999万元，较年初增加50,126万元；应付利息余额9,112万元，较年初增加1,692万元；其他应付款余额817万元，较年初减少172万元；应付职工薪酬余额797万元，较年初减少323万元；应交税费779万元，较年初增加136万元；应付股利135万元，较年初减少3,382万元；其他负债139万元，较年初增加115万元。
（1）各项存款情况
截止2019年末，昆山农商银行各项存款余额524,999万元，较年初增加50,126万元。其中对公存款余额78,492万元，较年初增加13,793万元；个人储蓄存款余额446,508万元，较年初增加36,333万元。个人储蓄存款中活期存款余额129,488万元，较年初下降6,657万元；一年期以下定期存款余额14,977万元，较年初下降3,094万元；一年定期存款余额109,526万元，较年初下降14,149万元；一年期以上定期存款余额195,198万元，较年初增加59,426万元。
（2）其他负债情况
截止2019年末，昆山农商银行应付利息余额9,112万元，较年初增加1,692万元，应付利息余额较上年同期增加的主要原因是：2019年我行营销定利鑫、定利盈等利率较高存款新品种，导致2019年我行每月计提的定期储蓄应付利息较以往有所增加；其他应付款余额817万元，较年初减少172万元，其他应付款余额较年初减少的主要原因是：上年末计提全年剩余工资挂账在其他应付款中，本年末计提的全年剩余工资在应付工资中挂账。
3、所有者权益基本情况
截止2019年末, 昆山农商行所有者权益余额为37,391万元，较年初增加4,081万元，其中：实收资本余额25,100万元，较年初持平，其中：职工股4,234万元，较年初减少167万元，法人股8,785万元，较年初减少15万元；其他自然人股12,081万元，较年初增加182万元。盈余公积2,120万元, 较年初增加404万元;一般准备6,494万元, 较年初持平；未分配利润3,677万元，较年初增加3,677万元，原因为按照省联社决算文件，当年股金分红款未计提，在未分配利润科目挂账。
二、收、支及利润情况分析
1、收入分析
截至2019年末，昆山农商行实现总收入24,665万元，同比减少2,908万元，减幅10.55%。
（1）截至2019年末，利息收入16,347万元，占总收入的66.28%，同比增加162万元，增幅1.00%。其中：涉农贷款利息收入10,959万元，较上年同期减少199万元，非农贷款利息收入5,388万元，较上年同期增加361万元。利息收入增减变化的主要原因：本辖区近年涉农贷款市场竞争激烈，我行积极为服务三农做贡献，下调涉农贷款利率，在涉农贷款投放增加的情况下，农户贷款利息收入依然有所下降。
（2）截至2019年末，金融机构往来利息收入6,243万元，占总收入的25.31%，同比减少2,106万元，减幅25.22%。金融机构往来利息收入较上年同期减少的主要原因是：2019年我行受整个金融同业市场利率下降环境影响，金融机构往来利息收入剧减。
（3）截至2019年末，手续费收入397万元，占总收入的1.61%，同比增加15万元，增幅3.93%。手续费收入较上年同期增加的主要原因是：一是银行卡业务新增收费项目，导致我行银行卡业务手续费收入较年初增加83万元，二是2019年我行受到银行业严监管影响，同业咨询及业务收入较上年同期减少，因此造成我行业务手续费收入较上年减少65万元。
（4）截至2019年末，其他业务收入27万元，占总收入的0.11%，同比下降34万元，降幅55.74%。其他业务收入收入较上年同期减少的主要原因是：受经济下行影响，我行抵债资产今年闲置较多未出租出去。
（5）截至2019年末，投资收益1,611万元，占总收入的6.53%，同比下降912万元，降幅36.15%。投资收益较上年同期下降的主要原因是受省联社宏观调控因素影响，我行2019年投资业务较上年减少。
（6）截至2019年末，营业外收入40万元，占总收入的0.16%，同比下降33万元，减幅45.21%。营业外收入较上年同期减少的主要原因是我行2018年取得2017年涉农贷款增量奖励72.44万元，在营业外收入科目核算，而2019年未取得涉农贷款增量奖励。
2、支出分析
截至2019年末，昆山农商行总支出为18,967万元，同比减少2,433万元，减幅11.37%。
（1）截至2019年末，利息支出9,106万元，占总支出的48.02%，同比增加1,407万元，增幅18.27%，其中：单位活期存款利息支出149万元，占利息支出的1.64%，较上年同期增加41万元，增幅37.96%；单位定期存款利息支出127万元，占利息支出的1.39%，较上年同期增加27万元，增幅27.00%；个人活期存款利息支出456万元，占利息支出的5.01%，较上年同期增加40万元，增幅9.62%；个人定期存款利息支出8,374万元，占利息支出的91.96%，较上年同期增加1,299万元，增幅18.36%；利息支出增减变化的主要原因：2019年我行营销利率较高的定利鑫、定利盈等存款新产品，导致我行2019年利息支出同比上升。
（2）截至2019年末，金融机构往来支出14万元，占总支出的0.07%，同比减少778万元，减幅98.23%。金融机构往来利息支出增减变化的主要原因：2019年，我行各项存款增加5个亿，资金充裕，同业拆借需求减少，金融机构往来支出减少。
（3）截至2019年末，手续费支出163万元，占总支出的0.86%，同比持平。
（4）截至2019年末，业务及管理费支出8,295万元，占总支出的43.73%，同比减少518万元，减幅5.88%。其中: 业务宣传费、广告费165万元，较上年同期减少51万元，主要是我行2019年减少了各类宣传礼品的发放；业务招待费列支68万元，较上年同期减少3万元，控制在省联社规定的营业收入3‰以内；电子设备运转费96万元, 较去年同期减少24万元；钞币运送费36万元，较上年同期减少57万；职工工资3,437万元，较上年同期减少567万，主要原因是：一是我行本年拨备前利润比上年减少3,036万元，绩效工资比上年少支出533万元，二是奖金及其他2019年未计提；基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险、失业保险、企业年金、住房公积金均按有关规定标准提取列支；其他科目均不同程度较上年同期有所减少。
（5）截至2019年末，其他业务支出2万元，占总支出的0.01%，同比增加2万元。原因为抵债资产维修费用在此科目列支。
（6）截至2019年末，营业税金及附加支出124万元，占总支出的0.65%，同比减少1万元，减幅0.8%。税金及附加支出减少的原因为2019年国家扩大增值税减税力度，导致增值税附加减少。
（6）截至2019年末，资产减值损失1,239万元，占总支出的6.53%，同比减少2,561万元，减幅69.39%。按照《财政部关于印发〈金融企业准备金计提管理办法〉的通知》（财金[2012]20号）、《黑龙江省农村合作金融机构2019年度会计决算工作指导意见》（黑农信联办发[2018]255号）规定我行2019年末按各类风险资产余额及五级分类情况分别提取了贷款减值损失1,124万元、抵债资产减值损失55万元。
（7）截至2019年末，营业外支出24万元，占总支出的0.13%，同比增加16万元，增幅200%。主要是：一是2019银监局对我行2018年违规分红处罚额20万元在营业外支出科目罚没支出项目列支，而2018年我行未有罚没支出。
3、利润分析
对影响利润水平的因素进行同期比较分析如下表：
表一：利润水平分析表 单位：万元、%
项目名称
2018年
2019年
增减额
增减幅（%）
营业收入
18,845
15,342
-3,502
-18.59
利息净收入
16,042
13,471
-2,571
-16.03
其中：金融机构往来净收入
7,556
6,229
-1,327
-17.57
手续费净收入
219
234
15
6.64
其他业务收入
61
27
-34
-55.51
营业税金及附加
125
124
-2
-1.23
业务及管理费
8,813
8,295
-518
-5.88
营业利润
6,107
5,683
-424
-6.94
投资收益
2,523
1,611
-912
100.00
营业外净收入
66
16
-50
-76.36
以前年度损益调整
5
41
35
643.91
税前利润
6,173
5,699
-474
-7.69
所得税
2,354
1,658
-696
-29.56
净利润
3,819
4,040
222
5.80
我行本着增收节支的原则，对2019年贷款投放、资金运营等业务提前做出计划，并及时对计划完成情况进行跟踪考核，保证全年利润计划的实现。为了压缩费用、节约支出我行制定了《昆山农商银行费用管理办法》严控各类开支，并严格执行省行关于2019年压缩公用费用的目标计划。对业务及管理费的列支情况如下表二、表三、表四。
表二：人员费用增减表 单位：万元、%
项目名称
上年同期数
本期累计数
增减额
增减幅
30.职工工资
4,004
3,438
-567
-14.15
31.职工福利费
428
401
-28
-6.45
32.职工教育经费
9
21
12
127.20
33.工会经费
80
69
-11
-14.15
34.劳动保护费
2
2
-4.89
35.基本养老保险金
771
687
-84
-10.88
36.基本医疗保险金
152
293
140
92.09
37.工伤保险金
5
13
8
155.88
38.生育保险金
8
18
10
113.01
39.失业保险金
7
7
-3.04
40.企业年金
190
200
10
5.32
41.补充医疗保险金
159
159
42.股份支付
43.辞退福利
44.非货币性福利
45.住房公积金
493
399
-94
-19.05
53.其他劳动保险费
合计
6,151
5,705
-445
-14.15
表三：经营费用增减表 单位：万元、%
项目名称
上年同期数
本期累计数
增减额
增减幅
1.业务宣传费
195
143
-51
-26.41
2.广告费
21
22
1
4.96
3.印刷费
50
54
4
8.03
4.业务招待费
71
68
-4
-5.11
5.电子设备运转费
120
96
-24
-20.24
6.钞币运送费
93
36
-57
-61.40
7.安全保卫费
59
54
-6
-9.59
8.保险费
103
171
68
65.52
9.邮电费
100
82
-18
-18.33
10.诉讼费
11.公证费
12.咨询费
5
15
10
185.94
13.审计费
5
4
-8.25
14.监管费
15.技术转让费
16.研究开发费
17.外事费
18.公杂费
24
19
-5
-20.85
19.差旅费
52
35
-17
-33.32
20.水电费
53
51
-2
-3.31
21.会议费
22.绿化费
1
1
-1
-53.56
23.理（董）事会费
5
4
-1
-16.00
24.会费
1
1
25.税费
26.交通工具耗用费
132
52
-80
-60.73
27.开办费
28.服务费支出
118
159
41
34.91
29.物业费
1
1
16.38
46.取暖及降温费
82
86
3
4.10
47.租赁费
30
27
-2
-7.93
48.修理费
164
88
-76
-46.46
49.低值易耗品摊销
50.长期待摊费用摊销
51.无形资产摊销
52.固定资产折旧费
849
876
27
3.21
53.其他劳动保险费
54.专项奖金
79
110
31
39.43
55.营销费用
56.其他费用
249
336
86
34.68
合计
2,662
2,589
-72
-2.72
表四：费用余额增减汇总表 单位：万元、%
单位
业务及管理费上年同期数
业务及管理费本期累计数
其中：
人员费用同期
人员费用本期
经营费用同期
经营费用本期
人员费用增减幅
经营费用增减幅
昆山农商行
8,813
8,295
6,151
5,705
2,662
2,589
-7.24
-2.72
三、各项经营指标已完成及预计完成情况
1、存款指标
截止2019年末，昆山农商银行各项存款余额524,999万元，较年初增加50,126万元，完成省行下达存款计划的131.91%；其中对公存款余额78,492万元，较年初增加13,793万元；个人储蓄存款余额446,508万元，较年初增加36,333万元。个人储蓄存款中活期存款余额129,488万元，较年初下降6,657万元；一年期以下定期存款余额14,977万元，较年初下降3,094万元；一年定期存款余额109,526万元，较年初下降14,149万元；一年期以上定期存款余额195,198万元，较年初增加59,426万元。
2、贷款指标
（1）当年贷款投放情况。截至2019年末，各项贷款余额242,905万元,剔除票据转贴现因素，较年初增加26,687万元,完成省行13,500万元投放计划。
（2）不良贷款压降及清收情况说明。截至2019年末，表内不良贷款余额7138万元，其中次级类不良贷款107万元，可疑类不良贷款6,848万元，损失类不良贷款183万元。全年共压降表内不良贷款12810万元，其中现金清收2758万元，重组化解6052万元，核销2169万元，接收抵债资产1831万元。
（3）到期贷款回收情况。截至2019年末，全年到期贷款390,555万元，累计收回355,058万元，到期贷款回收率98.83%，完成全年98%回收率指标。
3、中间业务指标
截止2019年31日，昆山农商银行实现中间业务收入397.15万元，占总收入的比例为1.61%，其中手续费收入397.15万元，中间业务收入完成省行下达手续费收入计划的103.69%。
4、电子银行指标
截止2019年末，累计发行银行卡178,137张，较年初增加10,013张，其中有效卡77,516张，有效卡占比53.27%；累计发展商户2,274户，其中聚合支付商户2,082户,POS商户192户；累计布设自助设备35台，日均交易量58笔；累计布设农民金融自助服务终端46台，农民金融自助服务终端业务日均交易笔数15笔；管理员累计动员存款12,841万元，台均存款279万元；累计发展手机银行客户47,907户，较年初增加17,933户，客户签约占比达到24.12%，完成省联社计划客户占比（17%）的124，全年交易笔数11.25万笔，金额253,702万元；累计发展个人网银客户7,536户，较年初增加3,217户，全年交易笔数3.25万笔，金额120,181万元；累计发展企业网银客户816户，较年初增加226户，全年交易笔数19.85万笔，金额745,263万元；微信银行客户10,584户；全年电子银行业务替代率67.89%。
5、财务指标
（1）利润按计划完成情况。2019年我行实现总收入24,665万元，总支出18,967万元，利润总额5,698万元，拨备前利润6,937万元，完成省行下达的10,400万元利润计划的66.70%。主要原因是；一是受利率市场化及同业竞争影响我行2019年各项贷款规模较上年增加，贷款利息收入增加；二是2019年银行间同业市场行情较差，因此我行闲置资金运营收益比上年剧减。
（2）成本收入比完成情况。截止2019年末，我行成本收入比为54.06%，较省行下达的47.69%任务指标超出6.37个百分点。
（3）实际资产利润率完成情况。截止2019年末，我行资产利润率为0.79%，实际资产利润率偏低的主要原因是；我行2019年实现净利润4,040万元，而资产平均余额为514,579万元，由于资产平均余额较大，导致资产利润率偏低。
（4）股金分红挂账按计划压降情况。截止2019年末，昆山行无以前年度股金分红挂帐。
四、监管指标实现情况及原因
1.资本充足率。
截止2019年末，昆山农商银行资本充足率14.71%，完成10.50%指标要求。
2.拨备覆盖率。
截止2019年末，昆山农商银行拨备覆盖率160.25%，完成150%指标要求。
3.拨备缺口。
截止2019年末，昆山农商银行拨备无缺口。
5.贷款拨备率。
截止2019年末，昆山农商银行贷款拨备率4.71%，完成2.5%指标要求。
6.成本收入比。
截止2019年末，昆山农商银行成本收入比为54.08%，较省行下达的47.69%任务指标超出6.39个百分点。
7.资产利润率。
截止2019年末，昆山农商银行资产利润率0.74%。
五、存在的问题
（一）贷款投放局面未打开。一是受宏观经济下行、规模产业萎缩、贷款利率市场化的影响，我市辖内实体经济发展缓慢，资金需求量较同期明显减少。金融支持实体经济发展的效果不明显、职能不突出。这是信贷投放停滞不前的客观原因。二是部分客户经理仍未消除坐等经营的旧思路，且受不良问责的影响，疲于应付日常事务，客户经理主动营销贷款的积极性不强，这是信贷投放停滞不前的主观原因。三是业务发展受到产品的品种和功能的制约。部分客户在业务办理中，提出用自建房屋、宅基地等做抵押，由于实际操作中相关法规、制度中没完善的依据，造成农商行无法为客户办理贷款业务。以上三点是导致我行贷款投放增长乏力，贷款增速缓慢的原因。
（二）不良清收形势严峻。
今年，通过全员共同努力清收，虽然超额完成不良贷款任务，但也存在这以下问题：一是农户从事种植业亏损后，弃地外出打工，导致催收难，抵押土地不易流转，村集体住宅房产不易变现，执结时间过长等问题；二是房产抵押类的个人经营性贷款，受市场因素影响农副产品收购行业亏损严重，其它行业收入不稳定，导致无现金偿还贷款，近期只能选择以物抵债，抵押房产价值下滑严重，拍卖成交率较低，个别存在流拍价值高于所欠贷款本息及相关费用，涉及返还被执行人剩余款项，我行不予以接收的现象，待能覆盖贷款本息及费用时，需要相当长时间，是导致不良贷款处置进展缓慢的主要因素之一；三是接收后涉及双重过户费用高的情况，我市处于黑龙江东南部边陲，人口呈上迁形势明显，房产购买力不强，导致处置率较低的情况；四是近年来法院案件呈上涨趋势，但法院人员有限，导致诉讼、执行周期过长，影响不良贷款处置效率；五是呆账核销实力有限。近几年国内经济整体低迷，当前银行利润普遍下滑，消化吸收风险能力下降，没有足够的利润来冲销不良贷款。六是表外不良贷款形成年代久远，成因复杂，2010年之前形成的表外不良贷款占整体表外不良贷款的近三分之二，涉及企业倒闭的贷款占比近三成，借款人普遍年龄偏大，死亡占比较高，外出务工，举家搬迁的较多，多数已无法找到借款人，清收和履行法律程序效果不明显。七是风险化解处置落实难。近几年国内经济持续走低，尤其是农业整体受到较大的冲击，担保人的担保风险不断加大，担保人担保意愿不断下降，致使担保责任难以落实。八是在贷款管理方面，信贷人员对风险的预判能力不强，对借款人从事的行业分析不够，经营情况不了解，简单的认为能清偿贷款利息就是正常贷款，而当借款人付息出现困难时才认识到问题的严重性，错失了最佳的贷款收回时间，只能眼睁睁的看着贷款下迁，而束手无策。九是在贷款催收方面，我行虽然三令五声，要求在不良贷款清收上下大力气，多策并举，但仍有部分信贷人员方法然单一，仅仅停留在电话催收上，往往是懒的动手，不愿动身催收，清收力度不强。
（三）电子银行设备管理亟待加强，业务发展缓慢。一是农民终端业务管理不到位，农民终端存在损坏无法修复的情况，个别服务站业务量、揽存存款余额低，甚至业务停摆，服务站功能未得到充分发挥，有待进一步加强。二是手机银行、网上银行签约率不高，针对手机银行与网上银行的营销方式还需丰富，营销力度还需加强。
六、下一步工作措施
（一）（1）持续开展宣传活动、推进各项业务发展。总行总体宣传，利用传统节日，对我行产品、形象进行系统宣传；要求各基层机构做好日常宣传，根据“一行一品”的工作宗旨，针对网点特色，基层网点发挥自主能动性，积极利用网点宣传、外拓宣传、网络宣传等方式全面的对本行的业务和服务进行不断的渗透和推广。（2）推进农金服务站存款工作，通过农金服务站把我行存款产品特点、存款政策宣传到村、深入到每家每户；着手社区存款服务建设，从社区入手，点、线、面全面宣传我行存款产品。（3）针对他行的存款产品及存款营销方法，展开系统性的分析及应对措施，争取在有限的存款市场上，争取得到更多的客户与存款。（4）进一步针对内、外勤员工的岗位特点，有针对性的开展柜面人员营销培训、外勤客户经理营销培训，培养优秀的营销人员。选拔出优秀的内训师，由内训师对各网点进行系统、跟踪式营销培训，打造自己的营销团队。（5）细分客户，先从大客户、老客户入手，制定相应的客户维护措施，做到“大客户不流失，老客户带动新客户”的客户维护原则。发掘和培养私人银行客户和高资产净值客户，对这部分客户进行重点维护。
（二）拓宽信贷投放渠道和步伐，寻求新的信贷增长点。一是完善农户小额信贷工作。我行在学习先进行农户小额信贷管理工作经验的基础上，结合本地情况，制定小额信贷评定标准、工作流程。下半年，我行将按省行转型发展的总体要求，从优秀农户中挖掘潜在客户，大力投放信贷资金，为业务持续增长做好基础。二是在下半年，我行将继续向公职人员、个体工商户、优秀农户、专业大户和小微企业主推广新型贷款业务品种。三是加强业务创新，制定特色产品。（1）建立农户信用共同体体系，积极开展农户互保贷款。（2）强化与政府职能部门沟通，打破融资担保难的瓶颈。开展农村土地承包经营权抵押贷款；与县政府对接，建议完善扶贫基金担保贷款管理制度，对全县有劳动能力的贫困户和带动贫困户脱贫的农民专业合作社提供资金扶持，通过信贷业务的不断完善，解决农民担保难、个体工商户贷款难、小微企业融资难的问题。(3)加快线上办贷推进工作。
（三）强化财务管理，提升财务水平。
一是加强财务人员学习培训工作，努力提高财务人员业务素质。2019年财务部将以财管系统升级改造、增值税系统上线、薪酬管理系统上线、管理会计系统上线为契机，全面规范财务基础工作。并对全行财务人员进行必要的培训指导，从而全面提高基层支行坐班主任和财务部工作人员的业务水平，规范我行财务管理基础工作，进而向财务精细化管理方向转型。
二是做好各项财务指标考核检查，严格控制费用支出，督促全行各单位努力增收节支。我们将严格控制新增网点数量，以现有网点提档升级为重点，突出精品网点信息化和自动化改造，抓好营业用房购建和改造工作，运用自助设备替代低效网点，促进网点改造工作提档升级。保证费用增长稳步下降。同时，继续在利息支出、金融往来支出、手续费和佣金上加强管理，查找存在的问题，堵塞漏洞，降低经营成本。根据年初全面预算目标做好我行财务预算执行工作，并对预算的执行情况进行考核监督，及时向行领导汇报预算执行情况。
三是加强资产负债管理，持续加强盈利能力建设。资产负债管理是经营管理的基础工作，也是盈利能力建设的出发点。要实现利息收支预算，本质上就是在年初就对全年资产负债的规模、结构和定价进行全面规划。我行将认真汲取资产管理和负债管理的经验，突出资产负债均衡管理，“增加规模、调优结构、精准定价和控制风险”，以此加强盈利能力建设。一要适当掌控规模。增加资产负债规模，扩大贷款和存款余额，仍然是我行2019年的工作重点。但是，增规模不等于唯规模，增规模应计算成本，必须做到规模效益统筹兼顾。二要继续调整结构。调优资产负债结构就是当前经营管理的重点工作。不仅要优化资产结构，增加生息资产规模，压缩非生息资产和低息资产数额，也要优化负债结构，增加低息负债，压缩高息负债，更重要的是优化资产负债结构配比，坚决杜绝高负债低资产，造成付息倒挂。第三，精准定价。从2019年开始，我行将按照省委省政府、省联社要求，贷款利率特别是涉农贷款利率定价实行上限管理。因此，贷款收息增长的空间逐步被压缩，贷款收息增长的途径收窄，只能在新增贷款增量和挖掘存量贷款潜力上下工夫。
四是完善绩效薪酬考核方案，逐步将监管处罚、监管发现问题、监管要求落实情况纳入绩效考核范围内。将利用绩效考核系统在我行推广上线的有利契机，加强绩效薪酬的考核工作，以此建立起科学、合理绩效考核机制。
收入费用利润实训总结篇（7）
中图分类号：F047 文献标识码：A 文章编号：10084096（2013）05000905
一、引言
改革开放以来，我国经济在快速增长的同时，也伴随着国民收入分配的失衡，特别是进入21世纪以来，我国劳动收入比重（劳动报酬占GDP的比重）持续大幅下降。据统计，我国劳动收入比重已从1993年的4949%下降到2011年的4494%，降幅达455个百分点。而利润收入比重（营业盈余占GDP的比重）则从1993年的2478%上升到2011年的2654%，增加了176个百分点%
数据来源：根据1994—2012年历年《我国统计年鉴》计算所得。。如果从国际角度比较，我国国民收入分配失衡问题更加严峻，2005年主要发达国家劳动收入比重都在50%以上，其中美国为6030%、欧洲为6360%、日本为5880%，而我国仅为4140%；1995—2005年，我国劳动收入比重下降1030个百分点，高于同期美国下降120个百分点，欧洲下降180个百分点和日本下降430个百分点＼[1＼]。在国民收入分配格局失衡、劳动收入比重持续下降的同时，我国居民消费率（居民消费占GDP的比重）不断降低。我国居民消费率由1993年的4443%降至2011年的3541%，远低于美国的7157%、日本的6040%和印度的5721%
数据来源：我国数据根据1994—2012年历年《我国统计年鉴》计算所得；美国、日本、印度数据根据世界银行世界发展指数数据库。。居民消费作为当今最重要的民生问题，消费公平意味着起点公平和社会公平[2]。因此，收入分配失衡和居民消费率持续下降成为我国政府、社会和学者关注的焦点。根据传统理论，收入是居民消费的前提，居民收入的下降势必会导致消费水平的降低。那么，我国居民消费率的持续下降是否也与国民收入分配失衡有关呢？如果是，收入分配失衡对居民消费率的下降究竟产生多大的影响？对此，我国如何应对？这不仅关乎“人民生活水平的全面提高”，而且关系到“社会公平正义”和“收入倍增”目标的实现。本文试图通过分析我国国民收入分配与居民消费之间的关系，以探讨问题的答案。
一、文献综述
对于收入分配与居民收入之间关系问题的研究，已有文献分别从不同的角度、使用不同的方法进行了详尽的阐述，如朱国林等[1]，李扬和殷剑锋[2]，方福前[3]等。这些研究主要从国民可支配收入的角度分析了总体收入变化对居民消费的影响。事实上，居民收入经再分配后在国民收入中的所占比重与初次分配格局密切相关[4]，因此，提升居民收入在国民收入初次分配中的比重，对于提升居民家庭收入进而促进居民消费具有重要的现实意义。
然而，国内有关国民收入初次分配与居民消费之间关系的研究相对较少，仅在近年出现一些文献。汪同三[5]认为，我国初次分配中劳动收入过低是消费不振的重要原因。魏众[6]指出，国民初次分配中劳动者报酬占比的不断下降对我国消费率过低产生了重要影响。黄乾和魏下海＼[7＼]认为，国内需求体系是属于工资领导型，提高国民收入初次分配中的劳动者报酬比重是扩大居民消费的关键所在。储德银和闫伟采用1993—2009年我国省级面板数据模型的实证结果表明，我国国内需求属于工资领导型，提高工资份额对于促进居民消费的长期增加具有重要作用。郑延智和黄顺春以江西省为对象研究结果也显示，工资收入提高对居民消费的促进效用大于利润收入。
国外学者对于初次分配与居民消费间关系的研究主要集中于工资收入不平等与消费不平等之间的关系。Borooah 和Sharpe运用误差修正模型，采用英国1963—1982年有关收入和消费支出的家庭年度调查数据，并将其划分为五个等级，估计了各个收入阶层的消费函数，以检验各个阶层的消费行为是否有显著的差异。Cutler和Katz对美国20世纪80年代消费分布变化的研究结果表明，收入分配变化趋势和消费不平等相互并存，劳动力市场工资分配变化是造成家庭收入和消费不平等变化的根本因素。
已有的研究对于探讨国民收入分配与居民消费之间的关系无疑具有重要意义，并提供诸多有益的启示。但是这些研究多为定性分析，且都以可支配收入为研究对象分析其对居民消费的影响，从总体视角看忽略了居民收入各组成部分的结构效应，得出的结论可能并不全面，甚至并不可行。近年来虽有研究关注收入初次分配对居民消费的影响，并采用我国省级面板数据进行实证检验，却没有考虑各省份异质性的存在。事实上，由于发展背景、阶段等方面的差异，在不同发展水平和层级的省份，国民收入初次分配结构对居民消费的影响程度各有差异，忽略省际异质性，可能使得实证检验结果的普适性大打折扣。本文在借鉴已有研究的基础上，采用Panel Data模型，并考虑省际异质性，探讨我国国民收入初次分配对居民消费的影响，以期为收入分配制度改革和扩大内需提供理论基础与决策依据。
二、计量模型、变量说明与数据来源
（一）计量模型构建
本文依据Bhaduri和Marglin的消费函数模型（以下简称BM模型），构建初次分配影响居民消费的计量模型。该模型最大的特点是在消费函数中考虑国民收入分配的影响。在BM模型中，国民总收入（Y）被划分为工资收入（W）和利润收入（R），居民消费（CS）可以表示为工资收入和利润收入的函数，即：
CS=CS（W，R）（1）
根据式（1），可构建国民收入初次分配影响居民消费的面板计量模型：
CSit=α0+α1Wit+α2Rit+εt（2）
其中，α0为常数项；α1和α2分别表示工资收入和利润收入对居民消费的影响程度；εt为随机误差项；下标i和t分别表示省份和时间。
（二）变量说明、数据来源及处理
本文以劳动者报酬对工资收入（W）进行测度，采用营业盈余对利润收入（R）进行测度。并选择1993—2011年我国30个省份的面板数据进行经验检验，之所以如此，首先，我国省级劳动者报酬和营业盈余统计数据自1993年开始；其次，的部分数据缺失。
为消除价格因素的影响，各省份劳动者报酬和营业盈余数据采用本省的地区生产总值指数（1978年=100）进行平减，居民消费数据采用本省的居民消费价格指数（1978年=100）进行平减。
1993—2004年各省居民消费、劳动者报酬、营业盈余和地区生产总值指数原始数据均来源于《我国国内生产总值核算——历史资料（1952—2004）》，以上指标2005—2011年的原始数据来源于2006—2012年《我国统计年鉴》；1993—2011年各省居民消费价格指数原始数据来源于中经网统计数据库；本文使用的计量软件为Eviews 72。
数据的自然对数变换不会改变其原有的协整关系并能使其趋势化，而且还可以消除时间序列数据中存在的异方差，因此，本文对平减后的CS、W和R 取自然对数，分别用LnCS、LnW和LnR 表示。从而式（2）可改写为：
LnCSit=α0+α1LnWit+α2LnRit+εt（3）
通过估计式（3），可得出国民收入初次分配结构对我国居民消费的影响，此时，α1和α2分别表示工资收入和利润收入对居民消费的弹性。考虑省际异质性的存在，在估计式（3）时，本文首先以30个省份的总体样本进行估计，以判别国民收入影响我国居民消费的总体特征，并记为模型I；然后，将30个省份划分为东部、中部和西部三个地区
对东部、中部和西部地区的划分，依据中经网统计数据库的划分方法进行。其中东部地区包括北京、天津、河北、辽宁、上海、江苏、浙江、福建、山东、广东、广西和海南等12个省份；中部地区包含山西、内蒙古、吉林、黑龙江、安徽、江西、河南、湖北和湖南等9个省份；西部地区包括重庆、四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海、宁夏和新疆等9个省份。，探寻不同地区收入分配结构对居民消费的影响特征，并分别记为模型II、III和IV。
三、实证结果与分析
（一）总体样本的估计结果与分析
1面板单位根检验
常用的面板协整检验有针对同质面板假设的LLC检验、针对异质面板假设的IPS检验、Fischer-ADF检验和Fischer-PP检验，为增强检验结果的稳健性，本文同时采用以上四种面板单位根检验方法对LnCS、LnW和LnR进行单位根检验。结果显示，在1%显著水平上，各变量的原始序列均存在单位根；其一阶差分均平稳。因此，可以进行协整分析。
2面板协整关系检验
Kao检验和Fischer检验的结果都显示，在1%显著水平上，模型I中的LnCS、LnW和LnR之间存在协整关系。
3面板估计结果与分析
模型设定形式的F检验结果表明，模型I应设置变截距模型；在此基础上，Hausman检验结果显示，模型I应设置为固定效应的变截距模型。估计结果如表1所示。
注：方括号内数值为t统计量；***表示在1%显著水平上被估计参数显著异于0。本文主要研究劳动收入和利润收入对居民消费的影响，故仅展示各解释变量的系数估计结果。
对上述模型面板残差的LLC、IPS、Fisher-ADF和Fisher-PP单位根检验结果显示，估计结果的面板残差在1%显著水平上平稳，表明本文估计结果是稳健的。
从表1可以看出，一方面，在1%显著水平上，LnW和LnR都通过显著性检验，表明工资收入和利润收入对我国居民消费均产生显著影响。另一方面，工资收入对居民消费的影响大于利润收入，在其他条件不变的情况下，工资收入每增加1%，我国居民消费支出增加120%；利润收入每增加1%，我国居民消费支出仅增加089%。
（二）分地区的估计结果与分析
1面板单位根检验
采用LLC、IPS、Fisher-ADF和Fisher-PP检验方法，对模型II、III和IV各变量的单位根检验结果表明，在1%显著水平上，三个模型中各变量原序列均存在单位根，其一阶差分均为平稳变量。
2面板协整关系检验
Kao检验和Fischer检验的结果都显示，在1%显著水平上，模型II、III和IV中的LnCS、LnW和LnR之间均存在长期稳定关系。
3估计结果与分析
模型设定形式的F检验和Hausman检验结果表明，模型II、III和IV均应设置为固定效应的变截距模型。估计结果如表2所示。
对上述三个模型面板残差的LLC、IPS、Fisher-ADF和Fisher-PP单位根检验结果显示，所有面板残差在1%显著水平上平稳。因此，模型估计结果是稳健的。
注：方括号内数值为t统计量；***表示在1%显著水平上被估计参数显著异于0。
表2显示，在1%显著水平上，无论东部、中部，还是西部地区，工资收入和利润收入对该地区的居民消费支出均产生显著的正影响。具体地，东部地区工资收入每增加1%，居民消费支出增加112%；利润收入每增加1%，居民消费支出增加129%。中部地区的工资收入每增加1%，居民消费支出增加114%；利润收入每增加1%，居民消费支出增加084%。就西部地区而言，工资收入和利润收入每增加1%，分别促进居民消费增加102%和054%。从表2中还可以看出，东部地区的利润收入对居民消费支出的促进作用大于工资收入，而中部和西部地区的工资收入对居民消费的促进作用大于利润收入。比较三个地区工资收入和利润收入的消费弹性后可以发现，中部地区的工资收入对居民消费的影响最大，东部地区的利润收入对居民消费的影响最大，西部地区工资收入和利润收入的影响效应都最小。
四、基于社会公平维度的原因分析
从面板数据模型的估计结果可以看出，无论以全国为总体还是考虑省际异质性，除东部地区外，劳动收入对居民消费的影响均大于利润收入。因此，提高劳动收入对于促进居民消费进而扩大内需具有重要的支撑作用。但正如前文所述，近年来在我国国民收入分配结构中，劳动收入在GDP中所占的比重持续下降，利润收入的比重则不断上升，这不仅导致国民收入分配的不平等程度日趋加重，而且严重制约了居民消费的大幅快速提升。从社会公平角度来看，当前引致我国劳动收入比重下降的原因主要为以下方面。
（一）劳动者地位不平等，劳动者身份歧视普遍存在
目前，我国尚未形成科学合理的用工制度。第一，在劳动者市场进入方面，对劳动者身份做出过多不合理限制，如对部分非特殊性岗位的性别限制、对普通岗位的学历限制和民族限制等，从而造成大量劳动者处于非自愿性失业状态。第二，企业对待员工的身份歧视普遍存在。部分企业因价值观念、生活习惯等不合理的要求，对农民工甚至来自不同地区的农民工身份歧视严重，如公开歧视农民工、歧视妇女劳动者、少数民族和不同的劳动者等。因身份歧视，临时工、合同工比重居高不下，且劳动报酬相对较低，甚至被大量扣押，造成企业内部同工不同酬现象普遍存在。
（二）规则不公平，最低工资制度和工资增长机制不健全
规则公平是社会公平正义的基础和落脚点。然而企业利益分配时，规则不公平问题突出，企业内各类职工不能平等地享受企业发展成果，突出表现在：第一，企业最低工资制度不健全。最低工资制度是最基本的保障制度，我国政府虽然于1993年实施了《企业最低工资规定》，并建立了最低工资制度，且在1994年颁布的《中华人民共和国劳动法》中正式以法律形式予以确定。但当前我国劳动市场制度仍不健全，劳动力供大于求，劳动者仍处于弱势地位，其最低工资标准的计算不明确，计算标准不一，甚至部分用人单位对最低工资制度刻意回避，且对最低工资制度的实施缺乏有效的监督机制。第二，企业缺乏正常的工资增长机制。当前我国工资分配秩序较为混乱，部分企业经营者薪酬管理不规范，一些企业高管利用各种有利条件为自己制定过高的工资水平，大多企业的工资分配尚未与企业绩效挂钩，加之普通工人对工资的集体谈判能力不强，使得企业职工无法共享企业发展成果，造成大多数一线职工的工资收入微薄。
（三）分配不公平，生产环节税收相对较高
改革开放以来，虽然我国税制结构中，生产税收入的比重呈现下降趋势，1978—2010年我国生产税收入比重下降了2470%，但直至2010年，我国生产税收入在税收总收入的比重仍为6470%，其中货物和劳务税收在税收总额的比重高达6080%。另外，从我国生产环节税收增加速度来看，近年来一直保持较快增长。如图1所示，1994年以来，我国生产税净额、劳动收入和GDP名义增长率均达到5%以上，但三者相比较后发现，除个别年份外，生产税收入增加速度大于GDP增长率，且GDP增长率大于劳动收入增加速度。
（四）教育资源配置与就业培训机会不均等，劳动者技能低下
近年来，我国大量农村剩余劳动力向城镇转移，而这些劳动力的劳动技能一般较为低下，尤其在中西部地区表现的较为明显，劳动者仅能从事一些简单的体力劳动，这也是我国劳动报酬低下的重要原因之一。而劳动者技能之所以低下，是因为：
第一，教育资源配置不均衡。虽然近年来我国教育事业发展迅速，但目前教育公平问题依然突出。一是区域教育资源配置失衡。东部地区和大中型城市教育资源丰富，教育资源配置过度供给，而中西部和广大农村地区教育资源较为匮乏。二是教育经费投入不足。目前，虽然我国已基本实施义务教育，但是广大农村和偏远山区相比于发达地区，义务教育经费仍然不足、农村中小学公用经费保障水平低下。
第二，就业培训机会不均等。目前，我国在就业方面的公共支出较少，弱势群体在就业方面面临较大的歧视。虽然近年来政府针对该群体和失业者提供了一系列的培训和教育项目，但这些项目大都流于形式，劳动者的整体素质提升方面依然没有得到较大改观。在就业招聘中，部分企业对招聘者年龄、性别、学历和生源等的不合理限定，大大限制了劳动者的就业机会，制约了劳动收入的显著提高。
五、公平导向的政策建议
本文利用我国30个省份的面板数据，从总体和分地区两个角度，实证考察了1993—2011年间我国国民收入初次分配对居民消费的影响。结果发现：第一，就全国而言，劳动收入和利润收入均对我国居民消费产生显著的正影响，且劳动收入的影响效应大于利润收入。第二，若考虑省际异质性，分地区来看，无论东部、中部，还是西部地区，劳动收入和利润收入对我国居民消费均具有显著的促进作用，但在不同地区，劳动收入和利润收入对居民消费的影响程度各不相同。东部地区的劳动收入对居民消费的促进作用小于利润收入，中部和西部地区的劳动收入对居民消费的影响则大于利润收入。在三个地区中，中部地区劳动收入对居民消费的影响最大，西部地区劳动收入的影响效应最小；就利润收入的影响效应而言，东部地区最大，中部地区次之，西部地区最小。
以上结论对我国收入分配制度改革和扩大内需具有重要的启示。第一，我国居民消费率的提升，长期内主要依靠工资份额的增加，政府为增加居民消费总量以及提供居民消费能力，除了缩小居民收入差距之外，还应注重国民收入初次分配的公平，不断提高劳动者报酬。尤其在我国劳动者报酬占比呈下降趋势的背景下，加强初次分配的调节显得尤为重要。第二，基于劳动收入和利润收入对我国不同地区的影响效应差异，在改革收入分配制度和制定相关政策时，应考虑这一差异，对不同的地区区别对待。因此，为确保全体劳动者共享改革发展的成果，保障劳动消费能力，基于公平维度，我们提出以下政策建议。
（一）注重权利公平，消除劳动就业歧视，赋予劳动者平等就业的权利
第一，统一城乡劳动市场。要进一步消除城乡二元户籍制度，破除统一城乡劳动市场过程中的制度障碍，并加快推进相关配套制度如劳动争议处理制度的改革。第二，完善相关立法，建立健全保护劳动者平等就业的制度体系。在《劳动法》中应明确规定“企业不得在非特殊岗位中对社会出身、性别、户籍、等进行特殊规定”，并完善《就业促进法》（草案），制定《就业促进法》实施细则并突出劳动就业的平等权，使劳动者在面临就业歧视时，有法可依、有理可争。
（二）注重规则公平，提高最低工资标准，建立健全正常的工资增长机制
实行最低工资标准和实行正常的工资增长机制是实现规则公平的路径之一。通过实行最低工资标准，可以切实保障劳动者的基本收入。不断提高最低工资标准，是提高劳动者收入的基本手段之一。因此，各级政府尤其是我国东部地区应不断完善最低工资制度，提高最低工资标准，并督促企业坚决执行。与此同时，鼓励企业建立与绩效挂钩的职工工资增长机制。这不仅可以激发劳动积极性，而且可以提升劳动者报酬，从而促进居民消费的增加。
（三）注重分配公平，适度调减政府部门的生产环节税收
政府税收的提高对劳动者报酬具有一定的挤出效应。近年来，我国税收增长超过GDP增长，是构成劳动者报酬占比下降的一个重要原因。在初次分配中，生产税是政府部门的主要收入，生产税超过GDP增速势必造成其在GDP中的占比提高，并不断挤占劳动者报酬的比重；另外，减少生产税进而适当缩小政府收入所占比重也有利于国民收入初次分配向居民倾斜，从而增加消费。因此，要提高劳动者报酬比重，进而提高居民消费率，必须适度减少政府部门的生产税。与此同时，该政策导向也与我国的“与民同富”目标相一致。但是，在实施这一政策时还应注意防止政府降低生产税后，企业主将所获利益不是用于增加工人工资，而是增加自己的利润[8]。
（四）注重机会公平，加大对劳动技能培训、教育和就业等社会公共事业的投入
政府应加大对劳动技能尤其是中西部地区劳动者劳动技能培训的投入，并制定相应的劳动技能培训激励措施，鼓励企业对自身劳动者的技能培训。在教育方面，在加大教育经费投入的同时，注重向中西部地区和广大农村及偏远山区倾斜，加大对中高等职业教育的投入，不断提升劳动者的技能，从根本上提高劳动者的素质，增加劳动者报酬。
另外，对于具有劳动能力的劳动者来说，提供就业岗位比提供失业补助更为有效。因此，国家在补助失业者的同时，还要采取积极的促进就业的政策，加大对促进就业的资金投入，并不断加强劳动力市场的建设。与此同时，通过改革财政补贴和税收优惠制度，调整产业结构，增加服务业的比重，不断创造更多的就业机会、扩大就业，为劳动者提供稳定的收入来源。
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收入费用利润实训总结篇（8）
本文主要构建基于Excel的财务管理模拟实训模块，运用Excel工具去解决财务管理中的筹资、投资、营运资金管理以及利润分配管理等问题。通过优选《财务管理》、《财务分析》、《国际财务管理》和《高级财务管理》等课程的基础知识，构建基于Excel的筹资管理、投资管理、营运资金管理、利润分配管理、财务预算和财务分析等八大实训模块，具体如下：
(一)基于Excel的企业筹资决策。这一模块主要分为两个实训项目，安排6个实训学时。实训项目1为筹资规模的确定、资本成本的计量。实训目的与要求是让学生能够根据企业的实际情况运用Excel工具确定筹资规模、选择合适的筹资方式和筹资渠道，熟练掌握资本成本的计算。实训的主要内容为筹资规模的确定、筹资方式和渠道的确定、个别资本成本和综合资本成本的计算;项目2为长期借款筹资的评价、债券的发行价格的计算、财务风险与经营风险关系的评定。实训目的与要求是让学生能确定债券的发行价格、能确定长期借款方案、熟练的计算财务杠杆、经营杠杆和联合杠杆系数。实训的主要内容是运用Excel计算债券发行价格及各种杠杆系数的计算、企业风险的评价。
(二)基于Excel的企业投资决策。这一模块主要分为三个实训项目，安排9个实训学时。项目1为资金时间价值的计算。实训目的与要求是让学生能掌握终值、现值、年金、利率和期限等的计算。实训的主要内容是利用Excel计算复利终值、复利现值、年金终值、年金现值以及求解利率和期限;项目2为投资项目的静态评价指标、动态评价指标的计算。实训目的与要求是让学生掌握平均报酬率、静态投资回收期、净现值、获利指数、内部收益率的计算与运用。实训的主要内容利用Excel计算与分析平均报酬率、静态投资回收期、净现值、获利指数、内部收益率等投资决策指标;项目3为长期投资决策及投资项目组合决策。实训目的与要求是让学生掌握独立投资项目决策、互斥投资项目决策及投资项目组合决策。实训的主要内容是利用Excel分析和选择独立投资项目、互斥投资项目及项目投资组合。
(三)基于Excel的营运资金优化管理。这一模块主要分为三个实训项目，安排6个实训学时。项目1 为总营运资金和净营运资金的区分、最佳现金持有量的确定。实训目的与要求是让学生能够区分总营运资金和净营运资金，决定企业的最佳现金持有量。实训的主要内容为利用Excel计算现金成本及最佳现金持有量;项目2为应收账款管理政策的确定。实训目的与要求是让学生掌握应收账款成本的计算、信用政策的制定。实训的主要内容是利用Excel计算应收账款成本以及制定企业信用政策;项目3为存货控制及管理。实训目的与要求是让学生能够掌握经济批量控制、ABC存货控制法。实训的主要内容是利用Excel计算经济采购批量、存货储存期的控制以及ABC 控制法的运用。
(四)基于Excel的利润分配管理。这一模块主要分为两个实训项目，安排6个实训学时。项目1为收益分配的程序。实训目的与要求是让学生掌握收益分配顺序及公积金的提取。实训的主要内容为通过企业实例并运用Excel分析企业利润总额的形成、所得税的计算及利润的分配;项目2为股利分配的程序和形式。实训的目的与要求是让学生熟悉股利分配的程序和发放形式。实训的主要内容是通过企业实例确定股利宣告日、股权登记日、除息日、股利支付日和四种股利形式的发放。
(五)基于Excel的企业财务预算编制。这一模块主要分为三个实训项目，安排6个实训学时。项目1为业务预算的编制。实训的目的与要求是让学生能根据实际情况采用合适的预算编制方法编制各种业务预算。实训的主要内容是利用Excel编制销售预算和生产预算;项目2为专门决策预算的编制。实训的目的与要求是让学生掌握资本预算的编制。实训的主要内容是利用Excel编制长期投资决策预算;项目3为财务预算的编制。实训的目的与要求是让学生掌握现金预算和预计财务报表的编制。实训的主要内容是利用Excel编制现金预算以及编制预计的资产负债表和预计利润表。
(六)基于Excel的企业财务分析。这一模块主要分为两个实训项目，安排6个实训学时。项目1为企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力的分析。实训的目的与要求是让学生能熟练计算企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力的各项评价指标。实训的主要内容是利用Excel计算企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力的相关财务指标;项目2为财务情况的趋势分析与综合分析。实训的目的与要求是让学生能熟练计算各评价指标，并熟练掌握趋势分析法、杜邦分析法等综合财务分析方法。实训的主要内容是利用Excel进行趋势分析法、杜邦分析法的运用。
(七)基于Excel的企业绩效评价。这一模块主要分为两个实训项目，安排6个实训学时。项目1为经济增加值(EVA)的计算和分析。实训的目的与要求是让学生能熟练经济增加值(EVA)的概念、计算过程以及运用经济增加值(EVA)对企业业绩进行评价和分析。实训的主要内容是利用Excel 计算实际企业的经济增加值(EVA)指标，并利用经济增加值(EVA)分析和评价企业的业绩;项目2为平衡计分卡(BSC)的计算和分析。实训的目的与要求是让学生能熟练平衡计分卡(BSC)的概念、计算过程以及运用平衡计分卡(BSC)对企业绩效进行评价和分析。实训的主要内容是利用Excel计算实际企业的平衡计分卡(BSC)指标，并利用平衡计分卡(BSC)分析和评价企业的业绩。
(八)基于Excel的企业并购和国际投资决策。这一模块主要分为两个实训项目，安排6个实训学时。项目1为基于Excel的企业并购决策。实训的目的与要求是让学生掌握收益法、成本法和市场法等企业并购的价值评价方法。实训的主要内容是利用Excel按照收益法、成本法和市场法计算企业价值;项目2为基于Excel的企业国际投资决策。实训的目的与要求是让学生掌握国际投资的评价指标。实训的主要内容是利用Excel计算国际投资的评价指标。
二、实训案例
项目投资决策是指投资者为了实现其预期的投资目标，运用定的科学理论、方法和手段，通过一定的程序对投资的必要性、投资目标、投资规模、投资方向、投资结构、投资成本与收益等经济活动中重大问题所进行的分析、判断和方案选择。
项目投资决策过程中，需要计算项目的现金流量，并运用净现值、获利指数和内含报酬率等指标对项目投资进行财务评价。Excel是一个功能强大、操作简便、具有人工智能特性的电子表格系统，具有强大的数据处理功能、大量的函数以及多种多样的分析工具，可以建立财务预测、分析和决策模型等，能够帮助财务管理人员解决财务管理中的具体问题，大大提高工作效率。本实训案例运用Excel，并结合某公司的项目投资阐述如何灵活运用Excel进行项目投资的决策。假设某企业的一项投资，固定资产投资1，500万元，其中第0年和第1年分别投入1，000万元和500万元，预计2～10年每年的销售收入为1，200万元，年固定费用第2年为800万元，第三年为900万元，4～10年每年为700万元，按年数总和法折旧(折旧年限为10年)，不考虑残值及营运资金收回，所得税税率25%，基准收益率15%，使用净现值(NPV)、内含报酬率(IRR)和获利指数(PI)分别评价项目是否可行。
首先在Excel工作表中设计该项目投资决策的模型结构，将相关的数据填入到Excel单元中;然后，计算该项目的现金流量。一个投资项目的现金流量主要包括：
(一)初始现金流量。所谓初始现金流量，就是指项目在投入时购买(购建)固定资产，垫支营运资金及其他活动产生的现金流。由于一个项目的启动往往需要很大的资金投入，这个时候的现金流主要是现金流出。具体包括：项目投资前的费用，比如项目投资设计费用、土地购入费及其他费用;形成固定资产的费用;营运资金垫支以及其他不可预见的费用等。此案例中只涉及固定资产的投入，因此第0年和第1年的净现金流量分别为-1，000万元和-500万元(负号表示现金流出)。
(二)营业现金净流量。所谓营业现金净流量，一般是以年为单位进行计算。这里，现金流入量是指营业现金收入。现金流出量是指营业现金支出和缴纳的税金等。那么，年营业现金净流量可用下列公式计算：
每年营业现金净流量(NCF)=年营业收入-年付现成本-所得税上式中，年付现成本是指总成本扣去折旧后的成本。故又可以写作：每年营业现金净流量(NCF)=税后净利+折旧利用Excel可以计算出该项目从第2年到第10年的营业现金流量分别为361.36万元、279.55万元、422.73万元、415.91万元、409.09万元、402.27万元、395.45万元、388.64万元、381.82万元。
收入费用利润实训总结篇（9）
开元仪器在草案中称，通过此次交易，上市公司将实现提供燃料智能化管理系统化解决方案、智能煤质检测仪器设备与教育培训服务的双主业布局；此次重组的实施将使上市公司实现在教育培训产业的突破，公司盈利能力也将大幅度提升。
理想很丰满，现实却难如愿。此次交易源自于上市公司的盈利下滑，而大跨步转型又使得上市公司在实现双主业的同时承压。此外，标的公司极速上升的估值以及迷雾重重的推广费用和财务数据都无法在收购草案中得到解惑。开元仪器能否再度“开元”？
盈利滑坡寻转型
开元仪器以提供燃料智能化管理系统化解决方案、智能煤质检测仪器设备为主营业务，是专业煤质分析仪器装备、燃料智能化装备的制造与维护厂商之一。
开元仪器于2012年7月26日登陆创业板，从上市前的2011年一直到上市后的2014年，开元仪器似乎都为投资者们交出了“满意”的答卷。
2011年至2014年，开元仪器的营业收入分别为2.7亿元、3.02亿元、2.82亿元、3.07亿元，营业成本分别为1.29亿元、1.41亿元、1.33亿元、1.43亿元，扣非归属净利润分别为5237万元、5630万元、4155万元、4484万元。各项数据表现相对平稳，并未出现大起大落。
然而到了2015年，上市仅三年的开元仪器却遭逢业绩突变：当年营业收入为2.82亿元，与2013年几乎相当，营业成本却高达1.5亿元，创出历史新高，导致扣非归属净利润更是大幅缩水至144万元，几乎沦为负值。
对此，开元仪器在此次收购草案中解释道：近年来，受宏观经济以及煤炭产业增长乏力等因素的影响，公司营业收入呈下滑态势，利润亦伴随营业收入出现大幅下滑。
然而，一方面，开元仪器过往五年的年报数据显示，上市公司2015年营业收入并未大幅缩水，甚至在近五年内名列第三；另一方面，Wind公开数据显示，中国煤炭价格指数（全国综合）从2011年底起即处于持续下降趋势，且并未在2015年“配合”草案解释所言呈断崖式下跌。投资者难免会有这样一个疑问，开元仪器在2015年出现盈利能力大幅下降的主要原因究竟是什么呢？
事实上，《证券市场周刊》记者发现，除营业成本创新高的原因之外，造成开元仪器2015年盈利能力大幅缩水的主要原因还有两点：一方面是管理费用在不断攀升，2013-2015年分别为5917万元、6315万元、7379万元；另一方面是资产减值损失大增，2013-2015年分别为373万元、572万元、1654万元。可见，无论是管理费用还是资产减值损失，开元仪器在2015年的计提均较上一年增长1000万有余。
以上三个原因共同导致了上市公司2015年盈利能力大幅下降，也正是在这种情况下，上市公司抛出了这份收购草案，试图在主营业务之外寻找出一条新的盈利之路。然而，开元仪器主营业务与教育行业相去甚远，上市公司能否处理好新业务与旧有业务之间的关系，做好双线作战呢？
标的估值节节高
开元仪器在草案中称，未来针对城镇失业与就业困难人群的职业教育行业具有巨大的市场需求与广阔前景，而大学毕业生人数增长、就业机会紧缺，以及考研和各类资格考试持续火爆等现状，都为行业创造了巨大的市场需求。
此次收购标的属于教育培训行业中的非学历职业教育领域，其中恒企教育主要从事会计培训及IT培训业务，中大英才主要从事在线职业考试培训。
草案显示，恒企教育100%股权归属所有者权益为6465万元，评估值为12.09亿元，交易价格为12亿元，增值率高达1770.48%，其中以现金方式支付40%，总计4.8亿元，是净资产的7倍以上。
恒企教育是一家成立于2013年12月13日的公司，当时所有股东缴纳出资额500万元。2015年的5月和11月，恒企教育进行了两次增资，注册资本达889万元。
2015年11月28日，江胜、李星余、江勇、冯仁华、张小金分别将其持有的恒企教育股权按每1%股权作价300万元的对价分别转让给王立霞、北京和睿砺股权投资中心（有限合伙）、北京和君商学在线科技股份有限公司。由此可计算得出，当时恒企教育的估值为3亿元。
时隔仅一个月，2015年12月31日，江勇、江胜、冯仁华、张小金、李星余分别将其持有的恒企教育股权按每1%股权作价550万元的对价分别转让给上海道基金兴投资合伙企业（有限合伙）、深圳隧子以诺股权投资中心（有限合伙）、王碧荣、珠海庞大新三板股权投资合伙企业（有限合伙）。由此可计算得出当时恒企教育估值为5.5亿元，几乎翻了一倍。
时至此次收购的评估基准日2016年3月31日，恒企教育估值即高达12.09亿元，相对于三个月前估值增长一倍有余，再度大幅攀升。无论是从净资产还是历史股权转让的角度来看，恒企教育的高估值增值率都疑点重重。
另一方面，草案显示，中大英才100%股权归属所有者权益为229万元，评估值为2.61亿元，70%股权交易价格为1.82亿元，增值率高达11292.53%，其中以现金方式支付50%，总计9100万元，是标的净资产的56倍以上。
尽管恒企教育估值接连暴涨、备受关注，但是中大英才的增值率更胜一筹。另外，国内在线职业教育领域的竞争日趋激烈，越来越多的企业瞄准教育培训市场，将之视为创收的一块大蛋糕，不过用户在付费方面似乎并不买账。
搜狐教育出品的《2015年中国教育行业白皮书》显示，虽然在线教育行业已经具有较大的用户规模，但用户对课程的支付意愿并不高，对在线教育行业开销的承受能力有限；超过一半的网友对一门课的支付预期在100元以下，仅有6.55%的网友愿意对支付1000元以上。
行业竞争日趋激烈、用户付费意愿不高，上市公司在高增值率的估值之下使用大额现金支付收购标的公司是否真的划算呢？
百度推广显端倪
对于教育培训机构而言，销售费用和管理费用常常是营业总成本中不可忽视的一部分。在此次草案中，标的公司是与同行业新三板上市公司华图教育（830858.OC）进行对比。在华图教育的主营构成中，经营性培训占比达99.89%，确为同行无疑，而华图教育销售费用与管理费用之和几乎与主营业务成本相当。
根据Wind数据，华图教育2013年、2014年、2015年营业收入分别为9.84亿元、11.55亿元、13.59亿元；销售费用分别为2.05亿元、2.27亿元、2.53亿元，分别是营业收入的20.82%、19.61%、18.60%；管理费用分别为2.07亿元、2.41亿元、2.66亿元，分别是营业收入的21.07%、20.88%、19.55%；销售费用与管理费用合计分别是营业收入的41.89%、40.49%、38.15%。
草案显示，恒企教育2014年、2015年营业收入分别为2239万元、2.86亿元；销售费用分别为689万元、4749万元，分别是营业收入的30.78%、16.61%；管理费用分别为1.22亿元、1亿元，分别是营业收入的545.32%、35.06%；销售费用与管理费用合计分别是营业收入的576.09%、51.67%。
而中大英才2014年、2015年营业收入则分别为2050万元、3056万元；销售费用分别为476万元、681万元，分别是营业收入的23.22%、22.29%；管理费用分别为642万元、591万元，分别是营业收入的31.30%、19.32%；销售费用与管理费用合计分别是营业收入的54.51%、41.62%。
由此可见，恒企教育与中大英才的销售费用和管理费用都比同行业的华图教育高得多，尤其是恒企教育2014年的管理费用更是高达1.22亿元，是营业收入的5倍以上。到底是何原因导致恒企教育在2014年有如此高的管理费用呢？
一位对教育培训行业了解较为深入的人士向《证券市场周刊》记者透露，广告费用在营业总成本中占相当高的比例，尤其百度推广的费用更是重中之重。
《证券市场周刊》记者在百度搜索@v显示：网站名称为“南宁市西乡塘区恒企会计培训学校”（下称“西乡塘恒企”），备案编号为“粤ICP备13068555号-11”。
根据草案，西乡塘恒企为江勇开办的民办非企业单位，系在南宁市设立的独立培训机构。在恒企教育成立且在南宁市设立分公司后，该独立培训机构即停止了经营，目前已进入注销程序。一个已经注销的公司还在百度做推广？
另一方面，《证券市场周刊》记者在工业和信息化部备案系统网站“”查询“粤ICP备13068555号-11”，却发现商家名称为“广州恒企教育信息咨询有限公司永泰分公司”（下称“恒企永泰”）。显然，这两个搜索结果存在出入。
不止如此，《证券市场周刊》记者在百度分别搜索“@v”、“@v”、“@v”等关键词后，商家名称分别为广州树人网络科技有限公司（下称“广州树人”）、广州恒企教育信息咨询有限公司天河广场分公司（下称“恒企天河”）、上海恒企教育培训有限公司。
然而，草案中并无恒企永泰和广州树人的相关信息，而根据草案，恒企天河与恒企教育有同一最终控股股东，且在2015年自恒企教育受让办公及电子设备5.32万元。另外，无论是恒企天河还是恒企永泰，这两家公司都是广州恒企教育信息咨询有限公司（下称“广州恒企”）的分公司。
全国企业信用信息公示系统显示，广州恒企已于2016年7月15日名称变更为广州妙可企业管理咨询有限公司，而股东也已从黄柳青、冯仁国、李星余、冯仁华、张小金、江胜、江勇等7人变更为陈广华1人。
与此同时，广州恒企也是恒企教育2014年第三大供应商与2015年第二大供应商，分别贡献采购额53万元与325万元，分别占采购总额的4.42%、4.52%。
随着搜索结果的不断涌现，草案引发的疑问也越来越多，上述西乡塘恒企、恒企永泰、广州恒企、广州树人、恒企天河等五家公司与恒企教育的广告宣传和广告支出有何关系呢？从搜索结果看，这些公司正在百度为恒企教育做推广，这是否体现在被收购标的的报表中呢？是否存在费用表外化的问题？它们与恒企教育是什么关系？
财务问题迭出
除以上问题之外，恒企教育的财务数据还有矛盾之处。
一方面，草案显示，恒企教育2014年的资产总额、负债总额、净资产、营业收入、净利润分别为2471万元、2485万元、-14万元、2239万元、-457万元。另一方面，全国企业信用信息公示系统却显示，恒企教育2014年的资产总额、负债总额、净资产、营业收入、净利润分别为844万元、706万元、139万元、515万元、-361万元。两方财务数据差距巨大，到底是什么原因造就的呢？
不仅仅是恒企教育本身财务数据存在疑点，其客户与供应商亦存在疑点。
广州商霖电子商务有限公司（下称“商霖电子”）成立于2014年5月28日，是恒企教育2015年的第三大客户与2016年一季度的第二大客户，分别向当期恒企教育销售收入贡献431万元与235万元。那么问题来了，一家于2014年5月底成立的公司是如何成为恒企教育2015年与2016年一季度名列前茅的大客户呢？
根据草案，广州永莹纸业有限公司（下称“永莹纸业”）是恒企教育2015年的第三大供应商和2016年一季度的第二大供应商，分别贡献采购额244万元、35万元。然而全国企业信用信息公示系统显示，永莹纸业2014年的总资产、总负债、净资产、营业收入和净利润分别为190万元、13万元、177万元、23万元、2511元。那么问题又来了，一家在2014年营业收入仅有23万元的公司是如何在第二年成为恒企教育第三大供应商并贡献244万元采购额的呢？
以上关于客户和供应商的疑点尚待上市公司予以解释，但《证券市场周刊》记者发现标的公司的毛利率还存在大幅超过同行的现象。
根据Wind公开数据，华图教育2013-2015年的毛利率分别为61.23%、54.78%、59.36%，净利率则分别为12.61%、9.37%、16.06%；而恒企教育2014年、2015年的毛利率分别为66.53%、70.54%，净利率则分别为-20.42%、7.78%；中大英才2014年、2015年的毛利率分别为75.39%、73.62%，净利率则分别为14.92%、23.05%。
收入费用利润实训总结篇（10）
其次也是最重要的部分-----培养意识，服务意识的加强、竞争意识的树立、市场创造意识的培养。我们是以服务为主的公司，可以借助服务去赢得市场，赢得用户的信任。同事之间，企业之间时时刻刻竞争都存在，自己业务水平不提高会被公司淘汰，企业不发展将会被社会淘汰。近几年，耗材市场竞争比较激烈，今年形势将更加严峻。
业务水平和员工素质的提高至关重要，关系到整个企业的发展与命运。业务水平的高低影响到办事的工作效率；员工素质的高低直接影响到企业的社会地位和社会形象。只有具有一支高素质、技术水平过硬的队伍，有着良好的工作计划及习惯，这样的企业才会有进步、有发展。
加大宣传力度也是市场开发一种重要手段和措施。
一、销售部获得利润的途径和措施
销售部利润主要来源有：计算机销售；电脑耗材；打印机耗材；打字复印；计算机网校等和计算机产业相关的业务。今年主要目标：家庭用户市场的开发、办公耗材市场的抢占。针对家庭用户加大宣传力度，办公耗材市场用价格去竞争、薄利多销。建立完善的销售档案，定期进行售后跟踪，抢占办公耗材市场，争取获得更大的利润。这里也需要我们做大量的工作，送货一定及时、售后服务一定要好，让客户信任我们、让客户真真切切的享受到上帝般的待遇。
能够完成的利润指标，万元，纯利润万元。其中：打字复印万元，网校万元，计算机万元，电脑耗材及配件万元，其他：万元，人员工资万元。
二、客户服务部获得的利润途径和措施
客服部利润主要来源：七喜电脑维修站；打印机维修；计算机维修；电脑会员制。我们被授权为七喜电脑授权维修站；实创润邦打印机连锁维修站，所以说今年主要目标是客户服务部的统一化、规范化、标准化，实现自给自足，为来年服务市场打下坚实的基础。
能够完成的利润指标，利润万元。
三、工程部获得的利润途径和措施
工程部利润主要来源：计算机网络工程；无线网络工程。由于本地网络实施基本建成，无线网络一旦推广开来可以带来更多的利润点，便于计算机网络工程的顺利开展，还能为其他部门创造出一个切入点，便于开展相应的业务工作。今年主要目标也是利润的增长点-----无线网，和一部分的上网费预计利润在万元；单机多用户系统、集团电话、售饭系统这部分的利润万元；多功能电子教室、多媒体会议室万元；其余网络工程部分万元；新业务部分万元；电脑部分万元，人员工资—万元，能够完成的利润指标，利润万元。
在追求利润完成的同时必须保证工程质量，建立完善的工程验收制度，由客户服务部监督、验收，这样可以激励工程部提高工程质量，从而更好的树立公司形象。
四、在管理上下大力度、严格执行公司的各项规章制度、在工作效率、服务意识上上一个层次，树立公司在社会上的形象。
对那些不遵守公司规章制度、懒散的员工决不手软，损坏公司形象的一定严肃处理。
五、要建立一个比较完善、健全的管理运行体系。
1、从方案的设计、施工、验收、到工程的培训这一流程必须严格、坚决地贯彻执行，客户服务部要坚持不验收合格不进行维修的原则。
2、尽量创造出一些固定收入群体，如计算机维修会员制、和比较完备的设备维修收费制度，把一些比较有实力、有经济基础的企事业单位、委办变成我们长期客户。
3、对大型客户要进行定期回访，进行免费技术支持，建立一个比较友好的客户关系。要利用各种手段、媒体，如利用我们自己的主页把公司的收费标准公布出去、从领导到每位员工要贯彻执行。
4、服务、维修也能创造利润。近几年工程越来越少、电脑利润越做越薄、竞争越来越激烈，我们可以从服务、维修创造利润，比较看好的有保修期以外的计算机维修市场、打印机维修市场等。
四、创造学习的机会
不断为员工提供或创造学习和培训的机会，内部互相学习，互相提高，努力把公司建成平谷地计算机的权威机构。
职工培训工作是人力资源开发、干部队伍建设与企业文化建设的重要内容，通过培训，可以统一目标、统一认识、统一步调，提高企业的凝聚力、向心力和战斗力。树立学习风气，不懂得要问，不会的要学。
培训内容：一、爱岗敬业：回顾历史、展望未来，了解企业的光荣传统与奋斗目标，增强使命感与责任感，培养主人翁意识。二、岗位职责：学习公司制度、员工纪律，明确岗位职责、行为规范。三、岗位技能：学习从业技能、工作流程及在岗成才的方法。
培训方式：1、公司内部定期不定期安排员工培训。2、积极参与中心或公司组织的管理人员、技术员和全体员工的培训活动。3、培训目标：为员工在岗成才创造条件，为企业提供员工积累。
我们是一个团结的集体，具有团队精神的集体，变成一支能够打硬仗的队伍。每个部门、每位员工，岗位明确，责任到人，个人奖金与部门效益直接挂钩。这样一来我们应该既有压力又要有信心，没有信心就不会成功，没有压力就不会使人在各个层面进步、提高。
同志们，时间是有限的、尤其是从事我们这个行业的，计算机技术的发展日新月异，一天不学习就会落后，因此现在我们在座的每位职工都应该要有树立时间意识、竞争意识，引用十六大精神里的一句话就是要“与时俱进”。
公司各个部门应互相配合相互协作、按时按量、完成领导交给我们的各项工作任务，努力去实现本次大会制定的121万利润指标。
今后怎么办，我想，绝不能辜负信息中心的各位领导和30名职工对自己的殷切期望和支持，一定要努力做到以下两点：
1、放下包袱，抛开手脚大干，力争当一名合格的副经理
