增值税实训总结篇（1）

会计仿真实训可以是手工记账也可以采用会计电算化，考虑到在现实会计工作中，每一个单位基本上都已经采用会计电算化进行会计核算，因此，下面以模拟企业友利有限公司为例说明，如何让中等职业学校会计专业的学生采用会计电算化进行仿真实训。

1 模拟企业基本情况

模拟企业友利有限公司是一家制造企业，设有行政部、财务部、生产部、销售部、采购部、仓储部六个部门，主要业务是从事 A 产品和 B 产品的生产和销售，该企业为工业企业一般纳税人，公司执行《2007年企业会计准则》，税务局核定增值税税率17%，运费抵扣率7%，营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加税率 3%。存货按照实际成本核算，发出存货计价：周转材料采用移动平均法，原材料、库存商品采用全月平均法；企业所采用的折旧计算方法：采用平均年限法（一）；制造费用按产品生产工时分配；企业采用品种法计算产品成本，月末，完工产品成本和在产品成本计算采用约当产量法。

该企业采用畅捷通T3 财务软件进行会计核算，财务软件启用了总账系统、财务报表、工资管理、固定资产管理，启用时间为 2013-11-01。该企业财务部设有会计主管、总账会计、出纳、工资和固定资产管理四个岗位。

2 创设仿真企业会计实际工作情境

为了让会计仿真实训更逼真、更贴近实际工作，使业务流程及凭证的传递更加真实，根据模拟企业友利有限公司的实际情况，在模拟实习时应设置固定的内部机构有行政部、采购部、生产部、销售部、仓储部，外部机构主要有开户银行、税务部门、往来机构，并在每一部门或机构安排 1~2 人担任相应的角色，每一部门配备一至两张办公桌、一台电脑及一台打印机；然后将剩下的学生每 4 人为一组设立财务部，在财务部设立会计主管、总账会计、出纳、工资和固定资产管理岗位，每一组的财务部应配备四张办公桌、四台电脑、一台打印机、一台凭证装订机及其他日常会计用品，并在每一台电脑上安装畅捷通T3 财务软件的客户端，税务部门的电脑上要安装报税软件，总账会计岗位上的电脑要安装增值税专用发票的打印软件，往来机构的电脑上也要安装增值税专用发票的打印软件及其他机打发票的软件。实训时所有电脑应组成局域网并另设一台主机，主机主要由实训指导老师控制，在主机上应安装畅捷通 T3 财务软件的服务器端。

3 会计仿真实训对资料的要求

会计仿真实训的资料，仿真性要强，模拟企业的经济业务要体现行《企业会计准则》及最新财税法规的要求并直接以原始凭证的形式出现，不再以文字表述。各种票证都要采用现行财政税务等部门统一要求的规范票证。为了能与实际工作逼真，凡是采用机打的发票，在实训中也要采用机打发票，外来机打发票由往来机构工作人员负责打印，需要印刷的银行绪算单据及企业内部使用单据，建议采用彩色印刷，相关单据的填写要求也要与实际工作相一致，例如银行进行账单就要印成一式三联且自动复写，填写完成后交给银行窗口审核盖章，再取回会计记账用的那一联。会计账务处理流程与实际工作相一致，连一个印章都不能漏掉。对模拟企业 11、12 月两个月发生的经济业务进行训练，让学生掌握上下两个月衔接的操作技能及年末结转的操作技能，模拟企业 11 月份的经济业务控制在 50 笔左右，模拟企业 12 月份的经济业务控制在 60 笔左右。

模拟企业的初始化账套需由实习指导老师在实训开始前组织各组学生事先完成，各实训小组的账套名称与账套号不能重复，各组的初始化账套完成后交给实习指导老师，由实习指导老师引入畅捷通T3 财务软件的服务器端（实训时所使用的主机）。

4 会计仿真实训的工作流程

以模拟企业友利有限公司为例，对典型业务的工作流程进行说明：

材料采购业务的工作流程：由生产部填写请购单交给采购部门审核；采购部门收到使用部门提交的请购单时，审核后如确有必要购买，由采购经理签字，再请总经理予以批示；采购员到往来机构办理采购并由往来机构打印采购专用发票，采购物资到货后，采购员要组织仓储部等部门对货物进行验收，对验收合格的货物填写收料单，收料单必须经过采购员、仓管员签字，收料单一式三份，第一联本部门留存，第二联交给财务，第三联交给采购员；货物及发票已到，验收合格并与购货合同、发票及清单核对无误后，采购员粘贴好报销票据（采购申请单、入库单、购货发票、购货合同），财务部审核后，由总经理签字，交出纳办理付款手续，出纳到开户银行办理付款手续后，最后交总账会计做账。

产品销售业务的工作流程：销售部销售人员根据客户的订单与客户签订销售合同；销售部开出销售通知单由销售人员到仓储部办理产品出库手续，仓管人员填写产品出库，产品出库单一式五联:第一联存根、第二联财务记账、第三联提货、第四联门卫、第五联随货同行；销售人员持销售通知书及产品出库单（第二联财务记账联）到财务部由总账会计开具增值税专用发票，总账会计开完发票后将第二联发票联及第三联抵扣联交给销售人员，将第四联记账联交给出纳；销售部销售人员负责办理货物托运并将销售发票的第二联、第三联及运费发票寄给购货方；出纳到开户银行办理委托收款手续，取回托收凭证回单联；出纳收到托收凭证收款通知后连同有关发票交给总账会计做账。

费用报销工作流程：以购买办公用品例，应用行政部提出采购申请经总理审批后，到有关商场进行采购（在实训中由往来机构负责打印发票）；行政部人员持采购发票到财务部填写费用报销审批单，经有关人员审核签字后交给出纳据以办理付款。

报税工作流程：月末，由会计主管通过税务部门网站将本月收到增值税专用发票抵扣联及运输发票抵扣联通过网上进行认证；在网上打印认证结果（一般在下月初打印），并将其交给总账会计据以编制结转待扣进项税额的记账凭证（进项税没认证的暂时不能抵扣，应先计入应交税金待抵扣进项税，在认证通过可以抵扣时再转入应交税金应交增值税（进项税））。月末，会计主管到税务部门抄税并打印出专用发票汇总表；会计主管将专用发票汇总表交给总账会计根据增值税进项税额认证结果编制结转应交增值税的记账凭证。月末，根据模拟企业本月实际发生的业务计算各项税金，如应交城建税、教育费附加等，并直接在税务部门的网站进行纳税申报。

5 会计仿真实训对学生的要求

把学生当成企业的财务人员进行管理，实行上下班打卡制度，让学生转变自己的身份，以一个会计人员的身份参与实训，完全置身于会计职业氛围之中，以企业真实情况为背景，按照规范的业务流程和操作要求进行实战演练，让学生找到会计实际工作的感觉。并在实训中熟悉并严格遵守《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、现行税法以及会计职业道德规范等的有关规定，具体要求如下：

（1）严格遵守上下班制度，做到态度端正、目标明确、作风踏实、虚心请教、互相学习。在实训过程中，要有认真负责的工作态度和一丝不苟的工作作风，树立分工协作意识，养成良好的职业素养。

（2）按照实际会计工作的要求使用现行通用记帐凭证、各种账簿及报表。

（3）严格按照《会计法》、《企业会计准则》、《会计电算化工作规范》、《会计基础工作规范》的有关规定填写会计凭证，包括会计凭证的编号、日期、业务内容摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等有关项目，登记账簿时要字迹清楚，并按规定的程序和方法记账、结账，发现错账应采用正确的方法更正。比如，发票、收据、银行结算凭证等原始凭证应该根据规定的格式、联数填写，内容要完整，编号要连续，签名要齐全。凭证、账簿的打印与保管也要按照会计电算化的工作要求进行。

（4）在实训中学生的文字表述和数字计算必须做到准确无误。不但表示数量、金额的数字不能计算有误，而且文字表达也要恰如其分，不得模棱两可、含糊不清。

（5）在实训中学生必须增强时间观念，按照经济业务发生的时间和实训计划的安排，及时地进行会计实务处理，不影响整个实训进度，并按计划进行岗位的轮换。

（6）实训结束后，应将各种记账凭证连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表按月按编号顺序折叠整齐，装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期，并由装订人签名或盖章。

增值税实训总结篇（2）

一、“营改增”宏观背景与现实意义

1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。随后2012年国务院出台的《营业税改增值税试点方案》。在三十五年的发展过程中，中国先后进行了四次比较大的税收改制。综观中国几次的税制改革，总体来说呈现三个特点，产生了两个影响。第一增值税由生产型向消费型转变，第二增值税允许抵扣的范围逐步增大，第三营业税改征增值税的行业逐步增多。这些措施的相继出台，使得我国的税制结构逐渐优化，中国企业的税负也有所减轻。而这次“营改增”方案的实施在实现中国税制结构优化的同时，将进一步促进我国产业结构转型，增强企业的竞争力。

二、“营改增”对企业会计核算的影响分析

（一）“营改增”对企业发票管理的影响

原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的一种证明文件，取得真实可靠的会计原始凭证是会计核算的基础，增值税发票就是众多原始凭证殊而又重要的一类。“营改增”之前交纳营业税的企业并没有涉及增值税发票的开具及使用，“营改增”之后，由于增值税发票的使用牵涉交易双方企业的经济利益，主要是增值税专用发票是会被购买方用于抵扣税额，在此种新税制实施的情况下，实行“营改增”试点的企业的有关部门就必须严格加强专用发票的使用培训及管理，严格审核检查企业交易环节所涉及的增值税发票的开票种类、开票时间、开票规范性、相关印章等，以避免由于不熟悉新政业务而发生的不合规不合法的涉税风险的发生。

（二）“营改增”对企业经营收入核算的影响

我国的税制规定营业税属于价内税，是含税价格，获得的应税服务销售额全额计税，而增值税属于价外税，计算时应价税分离，由当期销项税额扣除掉可抵扣进项税额计算而来。“营改增”后，成本的入账价值与进项抵扣额挂钩，导致企业的经营利润收入会受到一定影响。

（三）“营改增”对企业纳税的影响

第一，对应纳增值税的影响。“营改增”工作在全国范围实施后，统一的税制改革政策，为试点企业提供了更为公平的市场竞争环境，对促进产业结构调整、产业转型升级起到积极作用。而从新税制对企业税负的影响方面来看，总体上来说是降低了企业税负水平的，但也有部分行业的税负不减反升，其间纳税人身份选择与适用税率的确定是影响企业税负的关键因素。

第二，对企业所得税的影响。企业所得税的变化状况取决于经营利润变化情况，企业所得税会随着经营利润的增加而增加，反之亦然。

（四）“营改增”对企业财务指标的影响

从前述“营改增”对企业经营收入核算的影响来看，缴纳营业税时的企业主营业务收入是含税收入，“营改增”后，增值税部分作为价外税从原销售价格中分离出来，主营业务收入变为不含税收入，这一变化会给企业的某些财务指标带来一定的影响。

“营改增”会给企业净利润率带来一定的影响，当然这只是在假设某一特定情况下其他因素不发生任何改变的情况下进行的，实际操作中并不是所有情况的企业净利润都会降低，如果当期发生的营业成本降低，或者企业抬高销售价格，都会使得企业的净利润率上升。

三、“营改增”营改增对企业产生的不利影响

（一）部分企业的税负增加

随着营改增在建筑业行业的实施，使得建筑业企业在某些环节获得增值税税票的难度加大。建筑施工项目由于施工地点不确定，原材料种类繁多，材料采购来源多，很多材料在采购过程很难取得增值税进项发票。这会导致某些建筑业企业的进项税无法抵扣，从而导致企业缴纳过多的增值税，在一定程度上降低建筑业企业的利润总额。

（二）对企业经济效益带来一些负面影响营改增政策对企业的经济效益也带来一些负面影响。

首先，对企业的销售收入确认产生影响。营业税是价内税，而增值税是价外税，企业在确认收入时原营业税是含税价确认，而改革后则按不含增值税价确认销售收入，除非企业的销售价格随之发生调整，否则在销售价格不变的情况下，“营改增”后会直接减少企业的销售收入额，从而降低企业的会计利润。

其次，对企业的销售税金产生影响。企业营业税一般通过“营业税金及附加”核算，它会直接减少企业的营业利润及利润总额，而增值税会计核算不列入成本费用，对企业的利润总额没有直接影响。营改增会在一定程度上虚增企业会计利润。

四、“营改增”后企业会计核算的几点建议

“营改增”的实施为企业提供了良好的发展契机，但同时也对企业产生了一定的冲击。面对各种利弊，企业应该积极应对环境政策的改变，可以从建立健全会计核算制度入手，加强财会人员及相关涉税部门人员的管理培训，采取适当可行的税务筹划策略，帮助企业尽快适应新税制的实行，找到“营改增”对企业降低税负，提高经营效益的良方。

（一）加强人员的培训，提高税务意识

在新税制改革背景下，要加强涉税部门人员的业务培训和管理，认真学习营改增政策由于营业税与增值税在实际工作中有很大区别，企业应积极加强对所有涉及人员进行相关知识培训，邀请税务师事务所的专家讲课，提高相关人员的政策法规水平，不断提升业务知识和涉税管理能力，提高全员税务意识。

（二）进行合理定价，做好预算工作

估算营改增给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略随着营改增的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，因此营改增后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。

（三）控制成本费用，完成产业转型

加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革营改增对企业来说既是一次机遇更是一次挑战。要结合本行业和企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法地减轻企业的税负，使企业获得最大的收益。

（作者单位为安徽科技贸易学校）

参考文献

增值税实训总结篇（3）

关键词 地勘单位 营业税改增值税 措施

1.营业税改增值税政策全面试点现状分析

2011年11月16日，财政部、国税总局了《营业税改征增值税试点方案》，直到2012年年底，试点范围涵盖了上海、北京等8省市，并且相当一部分企业在此过程中在实现税收减负的基础上大大促进了经济的增长。然而在实际操作过程中，试点也逐步暴露出了一些问题，这主要是因为增值税自身的特点决定了其实施的范围和方式，只有在全国范围内全面试行，统一行动才能取得最佳的效果。而仅仅在小部分省市进行试点，给财、税务管理和单位间的经营交易活动造成了很大的困难，并且为了保证试点工作的顺利正常开展还会临时出台的一些优惠政策，也“难免会对往后的工作开展中造成一定的负面影响。

2013年5月24日，经国务院批准，财政部和国家税务总局正式下发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）。财政部、国家税务总局针对试点中反映出的情况和问题，对部分政策进行了调整和完善，并先后出台了一系列的相关文件，具有一定的创新之处，诸如全国试点纳税人必须注意相关文件的废置；全国试点应税范围扩容；试点行业营业税差额纳税政策废止以及对相关税务凭证做出了具体规定、增值税进项税额抵扣政策调整等等。

2 营业税改增值税对地勘单位的影响

2.1 地勘单位的主营业务及特点分析

财税[2013]37号文件将整个地勘单位的主营业务定义为工程勘察勘探服务，即是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。同时，还应包括测量测绘、工程勘察、地质钻探、矿产地质勘察、岩矿测试、地下管线测量、地质报告编制，不包括地基处理基础施工。地质勘查活动是具有高风险、高投入、长周期、远离单位总部、环境复杂、交通闭塞、条件艰苦、涉及的相关业务比较复杂等特点的科学探测活动，主要通过野外地质各种手段的综合、既交叉、又分层次的协调配合工作，实现对地质体的调查、探明的活动。

2.2 地勘单位主营业务税负分析

地勘单位在财政政策改革前后的税负情况出现了很大的变化。由于地质勘查这一行业的主营业务是进行野外地质勘查施工，营业税的缴纳也是按照建筑行业申报的标准来操作的，税率一般为3%或5%。三种合同服务项目本次改革全部统一由改前营业税率5%调整为改后增值税率3%（小规模纳税人）、6%（一般纳税人），按规定，地勘单位为一般纳税人，因此在税政改革之后税率实际上比以前提高了。这是因为增值部分的大小决定着增值税缴纳额度的多少，增值部分的大小又是由能否抵扣、抵扣多少所决定，具体到某一个个体，税负减少或增加是由纳税人自身所能争取到的折扣高低来决定的。

2.3 营业税改增值税对地勘单位财务管理的影响

2.3.1 对财务管理工作业务流程产生了极大的冲击

地勘单位在财税政策改革之前虽然主营业务种类较多，但其缴纳的都只是营业税。这是因为营业税有计算方便、简单易行的特点和优点，这样在项目结算的时候只需要按照纳税人个人收入乘以税率即得营业税额，而这在当前却已经行不通了。再者税政改革前营业税征收时所占用的人手较少，以及改革之后对票据管理方面的要求也在不断增加，识别和鉴定难度也在不断加大，这样无疑加大了财务管理的任务量，与国税局沟通与报税业务，对涉税业务人员的管理与培训，增值税明细账与台账的建立等都比较繁重。

2.3.2 适用税率和计税基数发生了很大的变化

服务业按现行税制下应按营业收入5%计提缴纳营业税，营改增后将采用现代服务业6%的增值税率（一般纳税人）。计税基数发生了较大变化，一是价内税和价外税的较大差别；二是从以营业额作计税基数转变为按销项减去进项税额之差作计税基数，导致收入变化的调整。按照现行会计制度或准则，损益表中的主营业务收入核算的是按营业税的含税收入额，而营改增后收入核算的内容是不含增值税的税后收入额。增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响地勘单位财务报表的数据结构，从而影响财务分析数据的结构。

2.3.3 对地质勘查业务定价机制造成了严重的影响

地质勘查业务的定价机制比较灵活，影响价格的因素也较多，营改增后会影响到地质勘查业务价格的制定，关键是要与税制变化相对应。核算规范的地勘单位，营业收入确认方法一般是采用权责发生制（即按照完工百分比进度）分期确认收入。营改增后，地勘单位对外提供地质勘查服务确认的收入产生增值税销项税额的同时可从供应商获得增值税发票进行进项抵扣，应交增值税是按照销项税额减去进项税额计算得来的。除此之外，增值税专用发票相比营业税服务业地税发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，取得的方式、相关人员、具体程序等会变得相对复杂。

3 地勘单位应对营业税改增值税的有效途径探讨

3.1 周密考虑各种不确定性因素，防患于未然

随着营业税改增值税试点在全国范围内的迅速推进，大多数的省份在这方面还缺乏充分的准备，为了避免给相关工作人员造成过大的压力和负面影响，就需要相关部门抓紧做好相关工作，搜集国家关于营改增的相关文件和资料以及单位所在地税务部门营改增的资料，并在搜集资料的基础上，尽量能够吃透文件精神，把握文件中的重点，结合地勘单位的实际，具体问题具体分析，找出重点和难点。加之营业税改增值税的试点推行是依照属地化的管理方式展开的，这样所在地主管税务部门对此有绝对的权威。因此更应当引起高度的重视，加强沟通和协调，在此基础上注意防止报复性税收，并做好过税收紧日子的准备。除此之外，还要密切注视所在地主管税务部门的动向和安排。自改革开放以来，地勘单位的经营业务和方式多种多样，因此必须在吃透文件精神的基础上，结合本单位的具体实际来开展工作，建立营改增涉税业务台账，进行动态管理。

3.2 不断提高工作人员的综合素养，加强技能训练

地勘单位若要在营业税改增值税新政策的大形势下确保自身工作的和谐稳定可持续发展，必须不断加强工作人员的专业技能和道德修养，首先应当加强的是工作人员在对营业税改增值税方面的认识。在对这方面进行培训的过程中尤其应当对主管税务部门的培训、行业组织的培训和单位组织的培训等三种培训引起高度的重视。主管税务部门的培训是相关工作人员必须参加的培训，只有这样才能最直接、最准确的了解并认识营业税改增值税对地勘单位的影响，这一政策在推行和实施时也就更加顺利。另一个优点在于委托其他机构培训的只能帮助熟悉了解营改增知识，并不能直接来解决现实的问题。而行业组织的培训是指那些业务门类相同的邻近单位之间进行的培训，这样能够加深单位间的沟通和共鸣感。无论是相同业务还是不同业务的问题上的讲解和沟通，可以对单位和个人的业务产生较大的促进。单位组织的培训一是通过单位办培训，请主管税务局的的人来讲课，既保证知识、信息获取的直接，又表示尊重，还加强了沟通，有利于下一步工作的开展；二是单位培训属就事论事，能更多地培训相关工作人员，直接解决问题。基于增值税自身的特点，必须大面积培训相关工作人员，因为营业税计算、缴纳从单位的领导到经济和业务管理部门都已涉及到。因此，单位必须对涉及的部门和人员进行梳理，分门别类有重点、分层次地对工作人员进行培训，使其全面了解这项税制业务，掌握自己应当负责的工作内容，进一步提高工作能力。

3.3 严格遵循当地主管税务部门要求，抓住工作重点

由于增值税有着上下关联的特点，因此地勘单位要想快速适应这项政策的推行，必须严格遵循当地主管部门的相关要求和规定，筹划好沟通咨询工作。熟悉了解税务部门的全面安排部署。地勘单位实施营改增的关键，是要按照所在地主管国税局的具体业务进度安排开展工作，必须加强沟通汇报，了解和吃透主管国税局全面的安排部署，有的放矢地制定好、配合做好工作的计划方案。按照流程做好各阶段筹划准备工作在计划方案中应当对整个单位实施营改增工作细化流程，按流程确定相关的工作时间，并按照流程做好各阶段筹划准备工作，为扎实开展营改增工作奠定基础。根据工作流程和筹划方案，通过写实的方法对单位应税业务范围进行认真的梳理和确认，提出相关的分析方案。根据单位经营额度和涉税项目实际情况，经与国税局协商，确定纳税人类别并按规定上报主管国税局批准。在方案的基础上，对应税项目的“成本+费用”进一步细分，列出“成本+费用”清单，确定可以进行抵扣操作的“成本+费用”清单，形成可抵扣增值税发票明细账和台账，进行逐项确定和落实，经完全确认后，形成增值税纳税申报单，报主管国税局审核同意后备案。除此之外，在营改增后还应当加强与增值税企业的合作，这是因为一是缴纳的增值税与在经营过程中取得的可抵扣的票据密切相关，由于可抵扣的票据几乎都发生在经营过程中，因此，仅靠财务人员无法解决这些问题，需要所有参与合同和项目的相关管理人员共同合作加以解决；二是在更多的情况下，你还是上家增值税纳税人的可抵扣票据的开具和提供者，必须遵守规定、按照索票人的要求，开具人家能够抵扣的票据。鉴于这两点，必须学会和筹划好相关的沟通和咨询工作。

3.4 注重加强单位内部财务管理工作，积极做好应对

税政改革以后，供应商和分包商也会成为增值税纳税人，也能够开具增值税专用发票，地勘单位在接受服务时就能取得可抵扣的增值税进项税额。由于地质勘查野外施工业务的特点，能够取得进项税票的成本支出限制较大。在选择供应商和服务商时，尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的企业，这样地勘单位可以通过进项抵扣来降低税负。建立增值税台账和明细账。为强化管理，把增值税涉税工作做得更好，建立增值税台账和明细账，做好台账记录和督促工作，准确记录和生成增值税明细账。重视增值税发票的取得与管理。增值税发票不同于普通发票，不仅具有反映经济业务发生的作用，同时由于实行凭发票注明税款扣税，也具有完税凭证的作用。因此，对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门重视，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员等都应高度重视，并且要做好开具增值税发票的事前筹划工作、事中监控登记、事后分析及归档工作。认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作。地勘单位要认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作，实时关注最新的税法动态和实施条例、过渡政策，保持与税务部门的密切联系，争取通过税收优惠来降低企业税负。

参考文献

[1]财政部，国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税.2013（05）.

增值税实训总结篇（4）

2016年4月27-28日，湖北中恒健机电工程有限公司朱家国总经理带队参加了武汉市建筑业协会组织的“营改增”专题培训班，我也有幸成为其中的一员。本以为500多位学员都是武汉市建筑业协会的会员单位或本地的部分非会员单位。到达现场才发现，外地学员居然占了三分之一，可见建筑业“营改增”培训有多火爆。五一就是“营改增”的时间节点，行业内的各企业单位如果错过了这场培训，那将面临着“盲人摸象”，谁都不想，也不能错过！在此，由衷地感谢武汉建筑业协会对本次培训的安排与支持。培训时间虽然很短，但授课涉及的面很广，信息量大，收货颇多，终究还需结合本单位实际情况仔细消化。总体上来讲，“营改增”不是增加了企业税负，而是降低了，但是操作不当，会赔了夫人又折兵。有些许感想，不妨与大家分享。

一、选择计税方法的机会变多了。

房地产和建筑安装是本次“营改增”的重点，从计税方法来看，有：一般纳税人、简易计税方法、小规模、新老项目、五一前后等。这让历来只知道遵守纳税规则的企业没了方向感，如何选择计税方法才能合理避税，是一个很大的挑战。这要求企业相关财务人员必须从核算会计的思维转变到管理会计，而且这还是一个急转弯。在这么短的时间内有多少企业财务人员能够适应呢？我想不会太多。短短的两天时间，要想掌握这么多法规、文件及实际操作方式方法，确实太难！适应新的税种、新的计税方法得有一个中长期过程。谁掌握的时间最快，谁就能为企业带来更大的利润空间。龟兔赛跑，五一之后即将拉开序幕！

二、“营改增”还有大量未知项需要完善补充。

增值税条例在我国已经实行了20多年，至今税务总局还一直在下发相关的补充文件。本次的“营改增”培训，授课老师肖太寿博士也提及了很多未定事项。所以，对于这些未定事项，税务总局肯定也是在摸着石头过河，一边实施，一边完善。此次营改增的操作，我的理解是，要从两个方面去考虑：一是，基础类政策文件不会有太大的变化，如果想将其内在的精神理解透彻，必须从增值税的原理上进行深刻的研究。二是，税务总局以后下发的文件，更多的是从税务程序性、管理性方面进行补充、完善，考虑的因素无非是从政策方面、财政收入方面、社会稳定方面等着手。所以，单独从业务方面来理解此次文件的内容，那是片面的。

三、培训学来的知识不能生搬硬套。

增值税实训总结篇（5）

中图分类号：F832 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02

自2012年起，营改增的税制改革以交通运输业等多个行业的试点推行，有效打通了增值税的抵扣链条，并且避免了营业税天生重复征税的缺陷。金融行业是市场经济在运行过程中必不可少的重要环节。在资本自由流动的条件下，如果金融业的税负高于社会其他行业，收益率过低这将导致金融资本流向其他行业，从而造成金融业的萎缩。[1]而作为现代服务金融业代表的商业银行，其在连接资金供给方与需求方上有着核心的作用。面临着国务院将金融业纳入营改增试点，这一税制改革必将对国民经济重要组成部分的商业银行带来新的挑战，在其推行的过程中也将遇到操作中的一些难题。基于此，本文将从实际税负、操作流程方面来阐述营改增对商业银行带来的影响和挑战，并针对此提供相应的建议，促进商业银行营改增的顺利进行。

一、“营改增”为商业银行带来的挑战

（一）商业银行营业税改增值税的实际总税负研究

营业税改增值税的出发点之一，是降低企业税负。从理论上研究，制定恰当的税率和相应的抵扣标准，能有效减免企业税负。但这样的税收政策对于不同的商业银行的影响又是各不相同的。对于税率的设计，进项的抵扣，计算的标准都有较高的要求。从报道方案的进项税抵扣来看，商业银行的存款利息进项不可抵扣；占营业成本较大比重的人员费用也同样无法抵扣；而不动产进项税，对于早已建成的商业银行，大部分的固定资产进项税额已计入成本，占营业费用的不少比例的折旧和摊销，不能抵扣，且这样的商业银行每年新增不动产总量并不多，以工商银行为例，2014年和2015年购进固定资产占总的固定资产比率为11.57%和9.08%，少于营业收入的2%。因此，在税率上升，税基不变或扩大，进项税额可抵扣范围大幅受限，税负无法转嫁的前提下，商业银行的实际税负很可能会有较大上升。

（二）商业银行营业税改增值税操作流程的挑战

对于商业银行，因其业务种类繁多，产品更新较快，高度依赖信息化系统，在“营改增”以后税基的计算和价税分离的流程要求更加精细；并且增值税得以流通的凭证――增值税发票的处理，业务人员的培训，时间点的处理等环节都需要进一步考量。因此，在实际操作过程中，将面临着系统改造和流程管理方面的挑战。

1.系统改造

在如此高度信息化管理的行业，营改增技术难点就在于系统改造。要确保全行的收入都能正确进行价税分离不遗漏，将是对于商业银行IT业务的巨大挑战。

绝大部分银行IT系统以会计科目为基础，各个账户高度依赖总账，而对产品层面的净利润核算要通过还原会计处理来实现。由于税会之间存在差异，那么在拆分增值税销项税额将面临纳税时点、视同销售、税收优惠等一系列税会不统一情况下的涉税风险。[2]同时，由于较多冲账等账务调整，用发生额作为计税依据风险很大，就管理而言，也不利于商业银行核算和定价管理。

2.流程管理

（1）增值税发票管理

增值税是以票控税典型，发票作为征收增值税的重要凭证以及进项额抵扣的关键因素，在增值税改革上起关键作用。它的开具成本和保管问题也成了商业银行的难题。

众所周知，商业银行小额多发，若都开具增值税发票，那么开票成本将很难降低。同时税控系统要求与现有的运营系统相对接，增加计税环节，对上文所提到的信息系统改造及成本的影响也是较大的。各个网点也要相应的增加开票的专用设备和税控系统，增加了硬件设备的更新和日常维护成本。并且，增值税的发票在管理上，也存在挑战。例如，从购货所取得的增值税的发票需严格认证，确保可以抵扣，如有错误，调整起来将较复杂；专用发票、增值税专用章的保管、发票的开具授权问题将更加严峻，如果得不到有效监控，将会产生虚开发票的行为。因此，给商业银行业务流程的创新提出新的要求。

（2）价格的处理

增值税是价外税，在进行了营改增以后，对商品服务的定价，报价就有了新的标准，定价系统按要求标注含税价、不含税价。对现有的定价公告的更新和调整、也是一项问题。如果按照现有的价格将是打折销售，而赠送客户的礼品也有可能被认为是视同销售，捆绑的服务将从而从高适用17%税率；赠送的积分用于兑换金融服务也有可能算作销售折扣，不计入税基。因此，价格的调整要充分考虑到这些因素，对价格的计算制定，也是不小的问题。

（3）从业人员管理

在以票控税的基础上，商业银行将严格按照客户的类型来为其开具增值税发票，且开具数量较大，意味着要增加相应的岗位和专业人才。除培训费用的成本有所增加外，对前、中、后台人员的业务鉴定、职业定位都要求有清晰的划分，避免权责不清。例如，销售部人员对交易的实质进行界定，不一定能正确地传递到会计核算部门，那么，对后续的计量将产生较大的影响。因此人员的管理问题，分工规划是“营改增”的一项难点。

（4）时间差异管理

在增值税纳税制度下，银行等金融机构自纳税期满之日起15日内申报纳税。由于会计核算遵循权责发生制，税会难免会有一些差异，增值税计算周期较短，并且申报缴纳的时间有限，使得这种时间性差异调整更加频繁。例如，商业银行通常对利息收入等按期计提，营改增后计税系统应对实际收到的收入进行价税分离，这将加大调整的难度。

二、对商业银行“营改增”的建议

（一）降低税负和促进业务发展

1.政府补贴

在“营改增”实施期间，新旧税制的替换，征收制度的不熟悉，税基不变或扩大，商业银行很有可能出现税负短暂上升的情况。

因此，为了商业银行更好地业务发展和政策的顺利推行，避免由于税负的上升对其实施形成阻力。政府可以在必要的情况下，对商业银行进行补贴。其补贴政策也应根据不同性质的商业银行而有所不同。例如，中小型股份制商业银行本身的发展较之国有商业银行不那么健全，其补贴力度可酌情增加。在实施过程中，商业银行应自主申报，由相关部门核实审批后，发放资金。

2.进项税的抵扣

由于政策明确规定，部分进项可以抵扣，但占了运营成本的少部分，而有些金额较大进项是不能抵扣的，这在一定程度上将加大商业银行的运营成本。

政策规定：在改革之后所购进的固定资产可以按照比例，相应进行抵扣。

那么，对相关政府部门来说，改革实施之前购进但是改革之后依然在使用的固定资产所负担的成本也可实施一定程度的抵扣，使得现以建成的商业银行也能够切实享受营改增的进项税额抵扣优惠政策。

而对商业银行自身来讲，也应合理运用税收筹划。对可抵扣的进项进行明确的区分，在坚守法律的基础上，合理转化税负，确保改革的执行，能有效减免税负，同时利用这一新政策加快自身业务发展，调整业务结构，合理报价。

3.业务结构

增值税的实行，必将促进某些业务比例的增加，那么商业银行应顺应改革，平衡业务结构。例如，重视跨境业务的发展，采用“以外促内”的发展模式，坚持让商业银行“走出去”的战略，对外贸企业的相关服务，建立以国际结算为基础，涵盖融资、理财及资金交易方面的具体产品体系，顺应国家对国际业务税收优惠的相应政策。

（二）系统流程高效化

1.系统改造

银行运营系统改造的目的，是使每笔交易都能严格用合理的税率拆分成税额和价格。那么，就要求运营系统从：核算、申报管理、开具发票、税金系统对接这四个层次进行调整。

例如，新增会计科目，业务性质不同使用不同的记账方法；改造主机系统，每笔收入的价税分离实现自动化，使业务系统和税务系统自动对接；设立增值税单独的管理系统，采购国家税务总局指定的供应商硬件，高效实现纳税申报及监测。

2.发票管理

建立发票管理系统实现对发票领用、保管、发放、开具、作废、认证等生命周期全过程的管理。

例如，在发票的开具中，根据交易量和开票量来设置税控设备的布置；对所要增值税发票的客户资料进行详细鉴定备份，确保其一般纳税人身份。同时，提升开票时的客户识别，纳税人识别号等关键要素与信息库一致，避免税票无法开具和延迟开具的现象发生；[3]加快推动电子发票等的运用，降低征管成本，提高信息管税水平，加强业务与技术水平的融合。

3.报价调整

商业银行在“营改增”后应采用科学的报价模式，规范合同条例。报价要尽可能的严谨，合同也要标准规范，精确计算不含税价格和税金标准，明确违约条款。

例如，专业人员对于报价进行精确地计算，结合商业银行的运营成本和进项抵扣等因素；对于新的价格公告，要有专门的营销或者服务人员对此的解析，普及注意事项，价格调整的基准等。

4.专业人员培训

改革的推行，对相关人员的培训是必不可少的，这样才能使缴税系统和业务系统进行有效对接，确保前、中、后台流程的合理运作，信息的充分性和实效性，同时帮助解决在改革过程中出现的技术和设备问题，建立健全开票、征税、报税的工作。

例如，加强对“营改增”后财务风险估计，财会人员业务培训，确保财务核算是符合新的税收政策的规定；培训专业的税务人才，合理进行税收筹划，在国家的法律法规下，实现纳税的最优化；要经常对开票人员进行业务培训，不仅要求其对整个操作系统要自如运用，小型的故障能及时修正，而且对新条例、新规定要及时进行学习和研究，确保开出票据符合国家规定。

三、结束语

总而言之，“营改增”的改革是调整商业银行业务结构，完善税收制度，打通增值税抵扣链条，从而促进社会经济深入发展的必要条件。但这一过程中，必然面临诸多问题，本文就可能会出现的挑战进行了分析，针对商业银行税务可能增加、业务结构或会发生改变、实际操作过程中出现的问题提出了相应的建议，希望能商业银行“营改增”的改革有所帮助。对于商业银行来讲，这无疑也是一项长久的改革，需要理论和实务相结合来应对实施过程中对商业银行带来的冲击和挑战，从而有效降低税负，调整业务结构，促进商业银行的发展。

参考文献：

[1]尹音频.资本市场税制优化研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[2]马明.商业银行应对营改增难点与挑战研究[J].金融会计，2015（8）：48-54.

[3]陈爱祥，陈运江，朱晓梅.“营改增”对银行利润的影响及对策[J].现代金融，2015（10）：35-37.

增值税实训总结篇（6）

“政府部门不打折扣地落实各项减税、减费政策,才使我们更从容面对这场金融危机”。江西赛维LDK太阳能高科技有限公司总裁兼首席运营官佟兴雪说。借减半征收城市基础设施配套费政策,目前该公司在投资建设工业标准厂房时获3000万元规费减免。

在财税政策扶持企业上,江西的努力涉及诸多方面:全面推行增值税转型,取消125项行政事业收费,减免住房消费的21项政府性基金和经营性收费,“五缓四降三补”减轻企业社会保险负担。

卸下80亿税费“包袱”

企业虽遇金融危机,但财税政策的支持力度也是前所未有的。江西财税部门对企业的支持主要体现为一增一减。

“一减”,即为减免税费,2009年1-8月江西省已为企业减免税费达80亿元以上,重点表现为结构性“减税”。据统计,今年该省仅全面推进增值税转型改革,降低小规模纳税人增值税征收率,调整建筑安装、交通运输企业所得税预征率等,为企业减负30多亿元。

在积极落实退税政策方面,相关部门积极将各项政策落实到位,开启了审批程序的绿灯。加快审批速度的同时,下放出口退税审核权限:南昌、赣州、抚州、九江等地审核权限由设区市下放到县、区国税局,生产型出口企业退税事宜在当地县、区国税局。目前,江西已办理出口退税22.9亿元,在前七个月出口额同比下降17.6%的情况下,增加退税3.3亿元。

江西再生资源有限公司今年经历了戏剧化的一幕。作为再生资源销售商而言,本来从今年起须按规定缴纳增值税。但因为金融危机,再生资源行业受到冲击,所以国家再次规定在2010年底以前,对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税将实行先征后退政策,帮助企业渡过金融危机和这一个新政策调整实施的过渡期。该公司杜总经理说:“退税出乎意料,公司因此减轻了负担,销售额16亿元,再生资源增值税退税就有1.7亿”。

“一增”则主要是江西财政部门为企业准备的政策红包,主要有中小企业发展专项资金、中小科技型企业创新基金、高新技术产业发展专项资金等。今年江西省财政在支持企业发展上也是前所未有的,仅支持中小企业发展和管理方面的资金全省已经支出13.7亿元,增长1.2倍。

“春”种“秋”收,年头各项政策的贯彻落实已凸显成效。1-8月,全省财政总收入585.4亿元,增长7.9%,比上半年加快1.9个百分点,比一季度加快2.6个百分点,江西经济企稳向好的良好迹象更加稳定。

灵活减负轻装上阵

中小企业是就业的重要载体,除了生产经营本身,企业还背负着一定的社会负担,非常时期,这种负担愈发沉重。江西则利用财政政策为企业减负,轻装上阵。

今年年初,江西出台了《关于切实减轻企业负担进一步稳定就业形势的通知》、《关于减轻成长型、就业型工业困难企业税费负担的若干政策意见》。对成长型、就业型工业困难企业,除了实行税收、部分行政事业性收费项目和政府基金缓缴外,在减轻企业社会保险负担方面实施了“五缓四降三补”的政策。

“五缓四降三补”即对符合条件的经营困难企业,缓缴最长不超过6个月的养老、失业、医疗、工伤、生育等5项社会保险费,而且缓缴的社会保险费不计收滞纳金;2009年之内,根据基金支付能力,降低城镇职工基本医疗、失业、工伤、生育4个险种的费率;使用失业保险基金帮助困难企业稳定就业岗位,支付社会保险补贴或者岗位补贴,用就业专项资金补贴困难企业的在岗培训。目前,江西财政部门已将用于职工培训的2亿经费下拨到各市、县(区)。

特别是对于培训补贴资金,江西制定了实用的发放办法。目前,省工业园区有近30.71万名员工正在进行免费的职业技能培训。培训结束经考核评估合格的,每人可获200―1600元的培训补贴,经鉴定合格的每人可获200元的鉴定补贴。

“五缓四降三补”的政策为企业留出喘息和调整的时间。

江西恩达(麻艺)有限公司主要产品为染色夏布,夏布床上用品,麻类、棉类家用纺织品,大部分产品出口韩国、日本、美国等国家和地区,其员工有数百人,其中一部分为返乡农民工。金融危机之后,其出口受到很大的影响,销售额迅速下滑。

“今年年初,因为受出口市场的影响,部分产品积压,销售困难,导致资金链崩断。但各项财政政策让我们度过了资金最困难的时期。”公司总经理邱新海介绍:“目前公司还顺利通过了上海世博会事务协调局的严格审查,成为世博会礼品的制作商。”

增值税实训总结篇（7）

全面开展“营改增”制度，不但能够使我国的税收体制进一步完善，同时对税收管理方面也具有非常巨大现实意义，由于我国在这个方面的漏洞很多，增值税的实施，避免了税收重复的现象，增值税可以帮助企业提高竞争实力，在激烈的市场竞争中，能有占有不败之地，但是增值税的这种最用，也需要具有一定的前提条件，男就是要以宽广的税收为前提，这样才能够有效得以实施和推广。除此之外，增值税以及营业税两种制度同时进行，也产生了很多弊病，在市场进行形式愈发多元化的前提下，商品化服务也越来越多，因此，逐步将增值税代替营业税，是非常必要的。

二、“营改增”对房地产开发企业税负的影响预测剖析

可抵扣进项不足，税负增加的可能性很大，房地产开发企业是一个系统化的综合性的产业，涉及土地使用、建筑行业、设计、勘察、金融等。 在销售额一定的情况下，原先征收的营业税税负稳定，但“营改增”之后，企业的税负很大程度上取决于进项税额。

比如：某大型房地产开发企业两年内已经完成项目的营改增前后税收负担的变化测算记性具体计算：

wy项目工程结算收入为87，200，000元，工程成本为80，077，897元。

yw项目工程结算收入为128，500，255，27元，工程成本为118，983，46元。

销售税额为：

wy项目工程销项税额=87，200，000÷（1+11%）×11%=8，641，441（元）

yw项目工程销项税额=128，500，255（1+11%）×11%=12，734，2609（元）

进项税额为：

通过对该单位各项数据的总结分析计算得出，wy项目全部可以取得进项税的情况下其进项税收为6，837，802.17元，而部分取得进项税的时候则为3.493，419，67元，yw项目为9，942，917，66元，部分取得进项税的情况下为5，105，454，77元。

营改增后的税负变化情形之一：材料可全部扣税情况的税负

Wy项目应交增值税额= 8，641，441-6，837，820=1，803，621（元）

增值税税负=1，803，621÷87，200，000=2.07%

Yw应交增值税额= 12，734，260-9，942，915=2，791，345（元）

增值税税负=2，791，345÷128，500，255=2.17%

情形之二：部分材料可扣税情况的税负

wy应交增值税额=8，641，441-3，493，420=5，148，021（元）

wy增值税税负=5，148，021÷87，200，000=5.90%yw

应交增值税额=12，734，260-5，105，454=7，628，806（元）

增值税税负=7，628，806÷128，500，255=5.94%

三、房地产开发企业积极应对“营改增”的若干策略

（一）提高成本结构的可抵扣比例，提升项目的现场管理能力

营改增中在可抵扣进项方面存在一些不足，为了能够弥补这些不足，房地产开发领域的财务人员在小项目中，不能够进行增值税抵扣，其次要全面提高企业内部所有员工对于增值税的认识，进行相关的培训讲座，训练相关的管理者以及财务人员全面掌握营改增的相关规定内容，通过提高成本构架的可抵扣比例来实现对于营改增中进项中存在的不足。

（二）加强人员培训，积极应对税改带来的各种纳税筹划风险

提高相关人员的整体素质，对于正确处理税收成本测算工作必然具有一定的促进作用，针对营改增推行所带来的一系列复杂问题以及涉税风险问题进行重点培训，强化财务工作者的专业素养以及处理问题的应变能力，是非常必要的。企业针对新的税收相关制度以及重点的税收条例，开展公共讲座，或者是课程培训，鼓励财务人员参与进来，从而实现对这些条例的进一步推广，除了要坚持理论性知识的培训，企业还应该从财务中筛选一些能力较强的工作者，进行营改增的相关实践，从实践中发现问题，解决问题，进而掌握各种新型的技术。

（三）强化员工“营改增”意识，做好增值税票据的管理及跟踪

增值税实训总结篇（8）

一、人力资源一体化服务及其涉及营改增政策概述

(一)人力资源一体化服务概述

人力资源一体化服务主要包括招聘外包、猎头咨询、教育培训、家庭服务等四大服务体系，涉及企业、人才、家庭等经济主要元素。人力资源一体化服务旨在通过人力资源相关服务，将雇主、人才、家庭有机联系在一起，实现资源最优配置，达到服务供需双方共赢的积极效果。具体而言，网络、现场、平面媒体招聘、劳务派遣、人事、委托招聘、人才测评、高级人才寻访、人力资源管理咨询、职场学习、企业内训、家庭服务、人力资源增值服务等都属于人力资源一体化服务的范畴。

(二)人力资源一体化服务涉及营改增概述

人力资源一体化服务涉及人力资源外包服务、劳务派遣服务、教育培训服务、家政服务等，主要为营改增中经纪业务的行业范畴，小规模纳税人适用的征收率为3%，一般纳税人适用的税率为6%，亦可以按照简易计税方法依5%或3%征收率计算缴纳税款。同时，国家税务总局对劳务派遣服务和人力资源外包服务两项业务的差额征税问题专门下发文件，予以明确。可见，国家对于人力资源一体化服务的营改增十分重视。

二、营改增对人力资源一体化服务供需双方及行业产生的影响

(一)有利于人力资源一体化服务提供企业降低税负成本

营改增是我国税制改革的重要举措，目的在于通过实施增值税，避免企业重复纳税，平衡企业税负，释放市场活力，促进企业经营绩效和市场效率提升。对于人力资源一体化服务提供企业而言，在征收营业税时，主要依照服务业5%税率计征营业税。实施增值税时，一般纳税人实施6%的税率，并可抵扣进项税额。同时，为平衡企业税负，国家对提供人力资源服务的一般纳税人实施5%税率简易征收税款，对小规模纳税人实施3%税率简易征收。总体来看，提供人力资源一体化服务企业在营改增后，综合税负将有明显下降。

(二)有利于人力资源一体化服务接受企业提高管理效率

人力资源一体化服务是满足雇主需求，将专业化人才配置到适合岗位的服务，通过一体化服务，实现雇主、人才双向共赢，不断优化社会资源配置。营改增对于人力资源一体化服务接受企业，一是通过人力资源业务外包服务，企业可以快速找到适合企业人力资源需求的业务人才，快速投入企业实际工作中去，提高企业相关业务效率；二是通过人力资源管理服务，可以帮助企业进行复合实际的人力资源管理，提高企业人力资源效率；三是人力资源一体化服务在营改增后，可以为接受企业开具增值税专用发票，使得接收企业可以抵扣进项税额，促进企业税负降低，提高企业税务管理效率。

三、加强人力资源一体化服务营改增税务管理的必要性

(一)有效控制税务风险的必然选择

营改增对于大部分企业而言，由于增值税的复杂性与政策的逐步多样，控制税务风险成为企业营改增面临的重要课题。加强控制税务风险。一是防范税务稽查与评估风险，税务机关对企业的纳税检查一般通过税务评估和税务稽查进行，加强税务管理，学习税务政策，按照税务政策进行营改增税务核算、申报，将有效降低税务风险；二是通过产业链管理上下游企业，提高发票管理自觉性，促进增值税链条的形成与优化，实现国家税制改革倒逼企业提升管理的初衷。

(二)有效提高管理效率的必然选择

由于增值税的核算、报表、政策都相对复杂，营改增初期，许多企业税务事物明显增加，对企业的管理效率提出了较大的挑战。加强人力资源一体化服务营改增税务管理，可以有效提高管理效率。一是通过增值税政策普及与学习，不断提升企业全体员工的税务意识，减少企业部门间的协调时间，提高协调效率；二是基于全体员工对增值税的不断认知，部门之间的沟通是企业加强税务管理的主要手段，部门间人员将增强沟通的碰撞，提出利于企业发展的业务模式与建设性意见，以此提升企业的管理效率与水平。

(三)有效促进发展提升的必然选择

伴随人力资源一体化服务的逐步推进，一些行业标杆企业逐渐扩大规模，将企业办到全国各地，实施连锁发展。在这一背景下，企业的纳税地点、税款缴纳等事项都将与税务政策紧密相关，同时，不同业务间设立独立法人还是分支机构，也对企业税务管理及筹划提出新的要求。加强人力资源一体化服务营改增税务管理，可以有效促进企业发展提升，在不断扩张发展中，注重营改增对企业的影响，将两者结合在一起，制定较为复合企业实际的扩张方案，支撑企业快速扩张和稳定发展。

四、加强人力资源一体化服务营改增税务管理的主要措施

(一)加强税务政策学习，夯实税务管理基础

一是对于长期适用营业税的税务人员而言，营改增的关键在于提高税务人员对政策的熟识度，加强政策普及培训与外部培训，是快速提升税务人员水平的重要方式。二是对于人力资源一体化服务而言，应对税务政策分别不同业务板块进行细分，结合企业的业务模式和组织架构，分析不同税种、税率对企业税务的影响，以此为依据，作出积极调整，促进税务利益的优化。三是对于一般计税法和简易计税法，对于一般纳税人和小规模纳税人，要结合业务板块规模与未来预期，经过仔细考察和研究，作出对企业有利的规划与选择。四是对于非法人分支机构和法人分支机构的设置问题，应结合纳税地点和不同地区的税务管理模式，作出最有选择。

增值税实训总结篇（9）

为了提高房地产企业财务管理，并适应“营改增”政策所带来的问题，提高房地产企业财务管理部门的工作质量与工作效率，这就要求企业要根据自身的特点，结合营改增政策的规定去改变、完善房地产企业的财务管理，这样才能够促进房地产企业的健康长远发展。

一、“营改增”后的影响

（一）对房地产财务负债表项目及偿债能力的影响

由于增值税是价外税的特点，企业在购进商品及获取服务时的进项税额可以抵扣，从而导致固定资产减少、开发成本降低，进而库存商品成本降低，存货额减少，最终流动资产合计减少，总资产减少。 税改后，许多企业在熟悉增值税各项法规政策、加强规范化管理后，都不同程度上实现了税负降低，尤其是房地产板块。使得应交增值税小于营业税，应交税费总额也相应减少，流动负债合计额降低。由对利润表项目影响了解，营改后，企业利润有所增加，相应企业盈余增加，所有者权益增加。由此分析，营改增后，所有者权益增加，企业流动负债、总负债的减少要大于流动资产、资产总额的减少幅度，故偿债能力增强。从长远来看，有利于改善企业的经济结构，有利于房地产企业规模的扩大。

（二）对房地产财务利润表项目及盈利能力的影响

“营改增”后，由于增值税是价外税的特点，在账务核算中，包含的销项税额需要从收取的销售总价款中剔除，使得营业收入减少；同样，企业因购买商品和获取服务取得的进项税额也可以抵扣，使得营业成本减少；又由于“营改增”后不用交营业税，故税金及附加金额会大幅度的减少。最终，收入、成本及税金及附加的综合变化导致利润总额有所增加，净利润增加。值得注意的是，房产企业开发成本费用中取得进项税额将影响利润总额和应纳税所得税额。“营改增”后，企业利润总额、净利润有所增加，而资产总额、净资产相应有所减少，故盈利能力提高。

（三）对房地产财务现金流量表项目及营运能力的影响

国家颁布的营改增政策，宏观有利于改善税收体系，有利于经济发展方式的快速转变和经济结构战略性调整，微观上有利于财务管理，减税降负。税改后，此政策的红利逐渐显现，企业不同程度的实现税负降低，利润的增加，减少了对企业税费支出，增加了企业的经营流动资金，提高了企业的营运能力。尤其是房产企业，预收房款按3%预征率预缴税款政策，效果更为明显，短期内缓解资金压力，盘活现金流，增加经营性现金流量。

（四）对财务管理影响

“营改增”政策的实施，“对企业而言，营改增的形式是抵扣，本质是管理，核心是转型”。减轻税负的实质不是税改政策的问题，而是企业规范化、精细化管理的问题。如果企业配套管理跟不上，经营模式不转变，那么企业的税负很可能还会增加。这就要求房产企业结合自身的实际情况，查缺补漏，纠枉扶正，量体裁衣，制定一套适合的财务管理制度；这也倒逼企业提升管理水平，改善经营组织管理模式，规范操作流程，实现转型升级，从而更好的适应企业自身经济健康发展的需要。

二、对略

（一）加强、完善增值税的管理工作

“营改增”后，房地产企业内部应该进行调整与改革，关注营改增，重视营改增，把营改增政策精细化到每个流程，渗透到每个经营管理环节。具体来说，首先从培训入手，邀请精通的税务人员对企业各级财务、管理、采购和预算人员等开展针对性的培训，明确增值税的意义及重要性，掌握增值税的原理及相关专业知识，了解各环节发票规定及要求，培养索取专用发票的意识，确保进项税票及时取得、先行抵扣。其次，企业要针对税改政策变化修订管理制度、操作流程及管理方法，从项目投标阶段参标方的甄选、合同签订到最后工程结算，要把税改要求落实到经营管理的每个环节。如有条件，企业可成立税控部门，专管税务管理核算，梳理项目的承接、成本及结算管理等涉税关键点，规范税务管理，力争使营改增的减税红利最大化。

（二）挑选合格的供应商伙伴

我国在颁布营改增政策之后，这就使得房地产企业的增值税的进项税额能够进行抵扣，其中进项税的主要凭证就是专用发票。所以房地产企业要甄别、挑选一个合格的专用发票供应商伙伴，这样不仅能够开出有效的发票，还可能开出更有利的发票，因为相同总金额的发票，税率不同进项税额是不同的。一个合格的供应商伙伴，直接关系到企业能否抵扣、抵扣是否充分，税负能否下降，红利能否到手。

（三）提高企业财务管理人员的专业水平与能力

房地产企业想要获得发展，一个主要的因素就是人员。因此，企业要不断的提高企业财务管理人员的专业水平与管理能力，核算好、筹划好、管理好增值税税收工作，为企业创造更大的价值。例如，对企业的财务管理层人员进行各层次的专业培训，并以此开展全体人员的内部培训，还可以定期召开一些专题会议，对“营改增”后产生的问题进行讨论，并且提出改进措施等。

三、总结

本文主要对“营改增”实施之后对房地产企业财务管理的影响进行了分析，并且提出了一些相应的措施。“营改增”的政策红利最终是否到手，企业最终是否减税降负，关键还在于企业自身是否能适应税改要求，做到经营上的规范和管理上的提升。

参考文献：

增值税实训总结篇（10）

增值税和营业税一直是我国以前税制结构中同等重要的两个流转税税种，但随着经济的不断发展，此种税制的弊端不利于经济结构的优化。具体表现在以下方面：第一是重复征税，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，无法抵扣导致重复征税。增值税纳税单位在购进货物和服务环节由于不能取得增值税专用发票就无法抵扣进项税额，需要就未增值部分也缴纳增值税：第二，两税并行也制约了服务业的发展，有些企业外购营业税应税服务无法抵扣进项税额，企业倾向自行提供所需的服务，导致服务生产的内部化，不利于服务的专业化细分及服务外包的发展。“营改增”改革不仅有利于完善税收体系，消除重复征税，还能促进社会专业化分工，促进服务业大发展，对于减轻企业负担、优化需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。

一、全面推行“营改增”及对企业的影响

（一）对企业税负的影响

1.对一般纳税人的影响

这次税制改革对各行业税负的影响还是有差异的。本次全面推行“营改增”涉及的建筑、金融、房地产和生活服务都属于基础性行业，对其他行业影响很广，目前看来，收益最大的还是服务业。生活服务业在“营改增”之前适用营业税税率为5%，“营改增”之后适用税率为6%，很多采购的设备、材料，缴纳水电等费用都可抵扣税款，实际的可抵扣的税率又往往高于6%，故实际税负降低。建筑业在全面“营改增”实施后税率由3%大幅增加为11%，由于其取得生产材料的增值税专用发票存在困难，人工成本也不能进行税额抵扣等原因，高达88%的企业出现税负增加的情况。

2.对小规模纳税人的影响

总体来说，小规模纳税人的税负会明显降低。营业税覆盖的领域中很多是小型微利企业，“营改增”后小型微利企业中的生活服务业受益最大。

例如，生活服务业的某试点小规模纳税人提供家政服务共收取10万元，原营业税应纳税额为0.5万元，现缴纳增值税为0.29万元，税款减少0.21万元，税负降低了42%。

（二）对企业财务管理的影响

1.对一般纳税人的影响

企业在面对“营改增”政策的时候，应该意识到该项改革政策实际上已经覆盖到了企业的营销部门、财务部门、行政管理部门等多个方面，它会造成企业的会计核算管理工作短期难以适应，容易产生一定的问题。原有的营业税税制除差额计税外，发票的金额就是实际收入金额，实际的列支为相应的企业运营成本，计算营业税时收入额直接乘以税率等于应纳税额。但在“营改增”之后，N售发票金额为价税合计金额，要区分为不含税收入及税金，支出金额也划分为不含税支出和进项税额。

部分有混合经营业务的纳税人不能很清晰的分辨各业务的核算，部分业务适用税法的口径一直困扰纳税人，比如提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品是按照餐饮服务缴纳增值税还是按照货物销售缴纳增值税，宾馆、旅馆、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动应该按照会议展览服务缴纳增值税，还是按照不动产租赁缴纳增值税等，这些情况对于会计人员的业务能力也提出了更高的要求。

“营改增”之后，企业对于增值税发票管理更加严格。与营业税发票管理相比，对于增值税发票的管理更加严格、要求更高。增值税发票管理对于领购、保管、专用设备、开具要求、抵扣、认证和比对等方面都做了严格和详尽的规定。故企业财务部门要以更为严谨的态度对待增值税发票的使用和管理。

2.对小规模纳税人的影响

“营改增”政策出台后，小规模纳税人在财务核算方面发生重大变化，对于收入和税金的核算方面与营业税有很大区别，“营改增”之前，所取得的发票金额即为收入金额，在此基础上计提营业税。“营改增”之后，发票金额为由收入及增值税两部分构成。“营改增”后涉税操作流程比之前复杂，也增加了企业成本。小规模纳税人（非住宿业）由于自己不能开具增值税专用发票，要去国税机关代开。季度销售额不足九万元可享受免税的小规模纳税人因代开增值税专用发票预缴的税款，如果作废发票或者开具红字专用发票，不能享受增值税免税优惠。小规模纳税人一旦遇到自己的客户索要增值税专用发票，如果不去税务机关代开专用发票，容易失去市场竞争力。

二、目前全面推行“营改增”实施现状

（一）增值税发票使用不规范

由于大量以计征营业税为主的行业成为试点纳税人，一些应遵循的增值税发票管理规定并没有得到完全落实和遵守。其主要表现为以下方面：若销货方开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品、低值易耗品和劳动保护用品的发票，这些应汇总开具增值税专用发票的，其销货清单却有些为自制而没有使用防伪税控系统开具，没有按照《国家税务总局关于修订的通知》（国税发【2006】156号）第十二条规定执行。

“营改增”后，一些要求在发票备注中备注的内容，却仍有一些开票单位没有按照要求执行：比如提供建筑服务，应将建筑服务发生地的名称及项目名称在发票的备注栏标注：销售不动产，应填写不动产名称及房屋产权证书号码在发票的“货物或应税劳务、服务名称”栏，备注栏标注不动产的详细地址：出租不动产，应在备注栏注明不动产的详细地址：自2016年1月1日起，增值税一般纳税人提供货物运输服务，开具发票时应在发票备注栏将运输的起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容标注。企业如果没按规定开具发票，开出的发票被视为不合规发票，这将可能影响下游企业税款的抵扣。

（二）业务流程不规范

“营改增”催生纳税人业务模式和流程的变化。例如：“营改增”后，为了防范增值税发票开具方的风险，对外开具发票应尽量备齐销货合同、送货单、入库单等交易凭据：纳税人在选择供应商时，除了原有的衡量标准外，还会增加对供应商是否能开具增值税专用发票的考虑。

企业取得的增值税专用发票，要充分验证业务是否真实。其进项税额是否可以完全抵扣等。比如一些新纳入试点的原营业税纳税人现在为一般纳税人的，在开具会议费、住宿费发票中包含招待费等的部分，应将属于招待费性质的金额单独开具增值税普通发票，将属于会议费和住宿费的金额另开具增值税专用发票，但是目前很多宾馆酒店等都没有进行分开开具发票。如果开具在同一张专用发票上，会增加受票方虚抵税款的风险。

（三）对“营改增”政策掌握不充分

“营改增”后，企业财务人员对政策的细则掌握不够充分或者有误读的情况。比如对于无法抵扣进项税额的情况关注不够，例如公司购进货物或应税劳务，如果取得发票的税率有误也不得抵扣进项税额；购进的旅客\输服务、贷款服务、餐饮服务、娱乐服务和居民日常服务等的进项税额不得抵扣，但是财务费用中的银行账户的管理费用、非贷款直接相关的资信证明费、年度日常审计过程中的账户函证费等，可以按照抵扣进项税额：用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、不动产或劳务、服务不得抵扣进项税额，但对于不动产，因“违反法律法规”造成不动产被依法没收、销毁、拆除时或者用于不可抵扣进项税额项目时，才需要转出，管理不善造成的除被盗、丢失和霉烂变质以外的损失如火灾等不是不动产的进项税转出的必要条件，以上这些政策外的细则规定或解释比较容易产生误读，需要财务人员特别留意。

三、企业应对全面“营改增”的措施

（一）积极筹划税收，运用税收优惠

“营改增”全面实施后，对于选择哪一种纳税人身份更有利于企业不能一概而论，需要结合企业的业务规模、销售规模、财务核算等具体情况具体分析。如果选用小规模纳税人更有利，可以就现有业务新成立一个公司，分拨一部分业务到新公司以降低年销售额。一般纳税人如果能够从绝大多数供应商和服务商处取得增值税专用发票抵扣税款，税负将会下降。因此，一般纳税人应尽量选择财务核算健全并能开具增值税专用发票的供应商和服务商。由于增值税和营业税相比一大重要优势就是可以避免重复征税，增值税更有利于行业的细分化和专业化发展，更能提高生产效率，故涉及众多业务领域的企业可以将部分服务进行外包，不仅可以抵扣税款，也可以调整优化业务结构。企业应利用“营改增”政策合理选择计税方法，如充分利用“营改增”政策中的简易计税方法，

（二）加强财务管理

1.完善发票管理

增值税发票与营业税发票不同，增值税发票不仅能反映经济业务发生，还可以凭收到的增值税专用发票抵扣税款，这决定了对增值税发票与营业税发票的管理有重大区别，如遗失发票要到税务机关备案和处理，作废、开具红字发票等都要遵循特定流程。因此，财务部门要重视增值税发票的使用和管理，设置专人保管，开票员尽量由专人开具，避免错开发票。企业邮寄发票要有专门记录，并且要跟踪发票的投递到达情况，以免在送票途中丢失。企业还应该完善收到增值税发票的入库手续，收到购入货物的增值税专用发票最好要求对方开具送货单附在发票后，金额大的还需要附销售合同，以此保证其真实性。企业应留意增值税专用发票不要错过180天的认证时间。当月认证的发票一定要有当月抵扣。

2.完善财务稽核制度

“营改增”后，企业财务部门的稽核岗位承担着更为重要的职责，重点是审核票据的真实性、合规性、合理性，稽核不能流于形式。要明确稽核原则、稽核流程、稽核内容，加强事前审核，事中跟踪，事后控制。加强对合同等证明材料的审核与检查，增强防范意识，保障经济业务的真实、合法、合规。比如单位人员在报销会务费发票时只提供了发票而没有相关的会议通知、纪要、参会人员签到单等证明材料，则不足以证明业务的真实存在，

（三）加强人员培训

1.加强财务人员培训

要加强对财务人员的业务培训，提高财务人员业务水平。2016年12月底财政部了新的《增值税会计处理规定》（财税【2016】22号），对于增值税科目的设置与账务处理有了新的规定。增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，企业要组织安排会计和涉税人员定期参加相关税务知识的辅导培训。