个体工商户税务管理篇（1）

一、提高认识，切实重视个体税务登记管理

个体税收收入占税收总量的比例很小，但纳税人数量占全国纳税人总量的比例很大。个体税收征管水平的高低，直接影响到广大个体工商户的切身利益，也影响到总体税收征管水平的提高。个体工商户税务登记管理作为个体税源管理的重要基础，对个体税收征管水平的高低起着决定性作用。各级税务机关要从依法治税和维护纳税人合法权益的高度，充分认识规范个体工商户税务登记管理的重要性，依法、及时为个体工商户办理税务登记，不得以各种理由拒绝办理。在具体工作中，各地要本着实事求是的原则，根据管户数量和工作量大小，适当充实和合理配置人力，同时，加强对个体税收征管人员的培训，不断提高他们的业务素质，努力使个体税收管理人员的数量和素质适应个体税收规范管理的需要。

二、依法办理登记，纠正不规范管理行为

目前，税务登记管理不规范的个体工商户主要集中在集贸市场和有出租柜台的大型商场。主管税务机关对在集贸市场和大型商场内租赁经营且领有营业执照的个体工商户，通常只核定定额，委托单位税款，并不为每个个体工商户办理税务登记。这种现象在全国范围内均不同程度地存在，个别地区较为严重。依法为领有营业执照的个体工商户及时办理税务登记并提供相应的管理与服务，是税收征管法赋予税务机关的法定职责，也是纳税人应该享有的权利。税务机关不得拒绝为符合条件的个体纳税人办理税务登记。存在上述问题的税务机关应当深入剖析内部原因，及时改进和完善管理措施和管理手段，依法为个体工商户办理税务登记，坚决纠正只征税而不办理税务登记的做法。

三、加强协作，做好登记信息的交换比对

个体工商户税务管理篇（2）

2006年国家税务总局出台了《个体工商户税收定期定额征收管理办法》,并于2007年1月1日起施行。该办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级,下同)批准的生产、经营规模小,达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。从理论上讲核定税额有法可以,并不难,然而操作起来却十分的复杂与困难。首先核定税款需要个体工商户的生产经营资料,然而个体户业主为了少纳税,往往不会提供正确且充分的一手资料,使得税款核定难以到位。其次征纳双方在生产经营额上难以达成共识,个体户为了多获得税后利润,一般会尽量减少其“生产经营额”。随着计算机征收征管领域的不断应用,极大的推动了税收征管改革的不断深入。许多税务部门的领导因此觉得税务人员过多,然而有些税务人员的素质却没有跟着提高,导致效率低下,又让人觉得税务人员过少。同时,较国家税务机关相比,地方税务机关人员少、事情多。据统计,税务机构分设后,分流到地方税务系统的人员比国家税务系统的人员少,然而地方税务系统的工作量却比国家税务系统的重。在调查的5个乡镇、10个街道两千多户个体工商户,税收管理人员8人,人均管理200多户。且地方税务系统的征管经费少于其正常所需水平,部分执法人员的素质难以应对市场经济形势下的税收征管,从而导致了征管力量薄弱。征管改革取消了专员专户管理制度,打破了“一员到户,各税统管”计划,建立了“以纳税申报为依据,以计算机网络为依托,集中征收、重点稽查,专业化分工”的全新征管模式。然而许多税务人员旧思想、旧观念根深蒂固,不愿舍弃旧方法,亦不会去主动跟上改革的步伐,导致征管制度与征管行为分离开来,没能很好的结合起来。同时改革后的征管活动在实际操作过程中亦会出现很多需要探索的问题,如税收任务的落实问题、以及纳税申报和优化服务等问题。

税收政策对个体工商户不公。首先,国家对个体工商户的起征点是5000元。若一个体户月营业额是5000元(假设其利润率为20%),则其需要缴纳营业税或增值税,个人所得税,城建税,教育费附加,大致税率在8%左右,相当于400元税款,那么其税负是是过重的。一方面,一些地方政府为了发展地方经济,对有发展前景,生产经营规模大的个体户进行了“地方保护”,放松了对个体大户的税收征管。同时个体大户由于资金较充足,往往能利用会计人员为其减小“营业额”避税。另一方面,税务机关受传统核定税额方法的影响,在调查核定税额时不注重调查研究,在未准确了解其规模大小,项目利润高低的情况下,错误地、简单地推算出营业额,使得生产经营规模小的企业反而税负更重,形成了税负上的差别。税收征收管理法规定个体工商户领取营业执照之日起30日内,持有关证件到税务机关办理税务登记。但由于个体工商户数量大、分布广,工商行政管理部门很难做到完全进行营业登记。并且由于法律制度不够严密且监管力度不足,导致部分个体户业主因存在侥幸心理而不到税务机关办理税务登记。

个体工商户税务管理篇（3）

据调查，在一些地方,税务部门进行税务登记的个体户只占在工商行政管理部门领取营业执照户的70%左右，可见其中存在较多的漏征漏管户。并且个体工商户数量及其庞大，占据了地方税务机关管理的绝大部分，并且其分布广，遍布城乡的各个角落，经营灵活、变化性大，这让税务机关的征管行为雪上加霜。个体工商户账簿建立不完善，难以准确查账征收。有的个体工商缺乏建账能力；有的个体工商户有建账能力且经营比较好，但其仍然不愿意建账；还有的个体工商户虽然建账了，但是却建的假账。个体工商户不愿建账的原因：首先，建账增加了经营成本，个体户业主一般对税收知识知之甚少，无法准确地建立账簿，需要雇用财会人员为其记账，增加了个体工商户的经营成本；其次，建账增加了收入的透明度，健全的会计账簿，可以充分准确地反映出其经营状况、收入水平，这将会导致税负提高。因此个体工商户更愿意采用定期定额的征收方式。

2006年国家税务总局出台了《个体工商户税收定期定额征收管理办法》，并于2007年1月1日起施行。该办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。从理论上讲核定税额有法可以，并不难，然而操作起来却十分的复杂与困难。首先核定税款需要个体工商户的生产经营资料，然而个体户业主为了少纳税，往往不会提供正确且充分的一手资料，使得税款核定难以到位。其次征纳双方在生产经营额上难以达成共识，个体户为了多获得税后利润，一般会尽量减少其“生产经营额”。随着计算机征收征管领域的不断应用，极大的推动了税收征管改革的不断深入。许多税务部门的领导因此觉得税务人员过多，然而有些税务人员的素质却没有跟着提高，导致效率低下，又让人觉得税务人员过少。同时，较国家税务机关相比，地方税务机关人员少、事情多。据统计，税务机构分设后,分流到地方税务系统的人员比国家税务系统的人员少，然而地方税务系统的工作量却比国家税务系统的重。在调查的5个乡镇、10个街道两千多户个体工商户，税收管理人员8人，人均管理200多户。且地方税务系统的征管经费少于其正常所需水平，部分执法人员的素质难以应对市场经济形势下的税收征管，从而导致了征管力量薄弱。征管改革取消了专员专户管理制度，打破了“一员到户，各税统管”计划，建立了“以纳税申报为依据，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查，专业化分工”的全新征管模式。然而许多税务人员旧思想、旧观念根深蒂固，不愿舍弃旧方法，亦不会去主动跟上改革的步伐，导致征管制度与征管行为分离开来，没能很好的结合起来。同时改革后的征管活动在实际操作过程中亦会出现很多需要探索的问题，如税收任务的落实问题、以及纳税申报和优化服务等问题。

税收政策对个体工商户不公。首先，国家对个体工商户的起征点是5000元。若一个体户月营业额是5000元（假设其利润率为20%），则其需要缴纳营业税或增值税，个人所得税，城建税，教育费附加，大致税率在8%左右，相当于400元税款，那么其税负是是过重的。一方面，一些地方政府为了发展地方经济，对有发展前景，生产经营规模大的个体户进行了“地方保护”，放松了对个体大户的税收征管。同时个体大户由于资金较充足，往往能利用会计人员为其减小“营业额”避税。另一方面，税务机关受传统核定税额方法的影响，在调查核定税额时不注重调查研究，在未准确了解其规模大小，项目利润高低的情况下，错误地、简单地推算出营业额，使得生产经营规模小的企业反而税负更重，形成了税负上的差别。税收征收管理法规定个体工商户领取营业执照之日起30日内,持有关证件到税务机关办理税务登记。但由于个体工商户数量大、分布广,工商行政管理部门很难做到完全进行营业登记。并且由于法律制度不够严密且监管力度不足，导致部分个体户业主因存在侥幸心理而不到税务机关办理税务登记。

个体工商户税务管理篇（4）

1、个体工商户自身不愿建帐

由于税务机关核定定额与个体业户实际生产经营状况相差甚远，不建账可以带来“利润空间”，个体业户实行建账按实计征，怕加重税收负担，聘请会计人员又会增加经营费用和成本，还要定期接受税务部门的稽查，还不如采取定期定额征收方式，“一定了事”永无后患。

2、税务机关对个体户建账缺乏正确的认识

因为采取定期定额征收，省事又方便，督促个体户建账既费时费力，而建假账难以杜绝，建账难以成为税款征收的依据，建帐后税款更加难以控管，依账征收到的税款还不如采取定期定额征收方式，造成不少税务机关和税务人员对个体户建账只停留在口头上，没有对不建账户采取强有力的措施，导致建账建制难以全面推广。

3、个体工商户建账能力有限

不少个体户愿意建账，但由于自身能力和水平所限，大多数纳税人对财务税收知识了解甚少，就其本身能力而言无法准确建账，而且大多数个体户规模相对较小，无力承担专职财务人员工资费用，想聘请财会人员代账，但出于工资较低，怕负责任等原因，大多数财会人员不愿代账，于是有些纳税人委托中介机构建账，但中介机构不能依法实施会计监督，建账准确性不高，造成“为建账而建账”的现象。

4、税收优惠政策出台一定程度上影响了个体工商户建账建制的推行

起征点提高和下岗再就业税收优惠政策出台后，大部分个体工商户被认定为不达起征点户，这些不达起征点的个体商业户不再需要申报缴纳税款，对这部分业户的建账也就无从谈起，且会影响到其他个体业户的建账积极性。

5、现在征管模式造成发票索取难

（1）税务机关对个体业户普遍采用定期定额征税的方式，每月按核定的不开票销售额缴纳定额税，对需开票部分还需再缴纳税款，不少个体工商户为了达到少缴税就尽量少开票。

（2）大多个体工商户经营规模较小，属于小规模纳税人，加上市场竞争激烈商品销售的毛利相对较低，按小规模纳税人征税率全额征税，个体工商户实难以承受。现有定期定额加发票的征管模式，直接造成发票难以索取，从而影响了的成本核算和建帐建制推行。

二、解决个体工商业户建账难的工作举措

1、开展税法宣传，提升建账氛围

（1）大力宣传建账的作用、目的和意义，充分认识业户实行建账是市场经济发展的需要，是依法治税的需要，也是个体经济自身发展的需要，努力在个体业户中形成依法建账的氛围。

（2）加强个体业户办税人员财会知识辅导，提高个体户的建账能力，促进业户合法经营，平等竞争。

2、分类推行建账，促进有序建账

税务机关应明确凡是领取营业执照有固定场所的个体户，都必须按会计制度的规定设置会计账簿，凭合法有效的凭证如实记载经济业务，正确核算盈亏。修订后《个体工商户建账管理暂行办法》第七条规定，对达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账。所以对经营规模大的个体户建立复式账，其他业户建立简易账，经营规模小，确无建账能力的业户，根据《征管法》的相关规定，须经县级以上税务机关批准，方可暂不建账，但必须建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者按规定使用税控收款机。

3、规范税款征收，以防税款流失

对建账个体业户征收方式上可取用查账征收方式征收税款，提高税款征收科学性，由于建假账或账证不全等情形个体户的大量存在，基层征管力量难以满足逐户核定的需要，对于建账初期,也可以采用查账征收与定期定额征收相结合的方式征收税款，充分考虑个体户建账初期税收征管可能面临的客观情况，以防止税收流失。

4、加强发票管理，规范财务管理

发票是记账和核算的合法凭证，发票是经济交往中基本的商事凭证，是记录经营活动的书面证明。发票是财务会计核算的原始凭证，是国家税收实现的重要依据。发票还是加强财务管理、维护社会经济秩序的重要工具。因此加强发票管理是个体户推行建账建制的基础，个体工商户在购销商品、提供或者接受服务时，必须按规定开具或取得发票，不得无票经营，否则应严肃查处。也可利用发票抽奖等办法，鼓励购货方索取发票。加大发票违章的处罚力度，全面推行逐笔开票，从源头上加强发票控管。

5、实施税务检查，打击违法行为

（1）强化对个体户建账的检查，以查促管理，以查促建账，对个体户未建账的偷逃税大户要依法从重处理。

（2）对经批准暂不建账的个体户要调高定额，平衡建账户与定额户的税收负担。对故意建假账的个体户要依据《征管法》予以重罚，使其不敢做假。

（3）加强税控收款机的管理，鼓励消费者举报未按规定使用税控收款机的业户，对机外结算和擅自改动税控装置，隐瞒经营收入，造成税款流失的行为，依照《征管法》规定依法进行处理。

6、采取具体措施，推动记账

对生产经营规模小又无建账能力的纳税人，可以不必设专门的会计机构或会计人员建账，而是可以聘请经批准从事会计记账业务的中介机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，委托会计师事务所或税务师事务所等中介组织记账或委托经税务机关批准的财会人员代为建账，可以使个体业户集中精力搞好生产经营，为中

个体工商户税务管理篇（5）

一、工商税务业户登记信息误差原因分析

（一）、存在一户多证(营业执照)现象

一是业户为在银行开设多个账户而办理多个营业执照。国家为强化对经济的控制和管理，对企业银行帐号实行一户一账号制度，即一个企业只能在银行开设一个经营账号，禁止多头开户。一方面在市场经济体制下，企业经营方式日益多样化，如企业内部实行部分承包或部分私营、部分合资等，户中户现象较多，一些大型企业其内部分工日益精细化，在会计核算上采取分类或分部门核算，统一纳税的方式，企业为方便经营和便于资金管理，需要在银行设立多个户头，但在现行制度下只能通过办理多个营业执照，来实现在银行部门开设多个账户的目的。二是一些企业为获取优惠政策而办理多个工商执照，如假外资、假福利企业等，或为达到偷逃税目的而实施账外经营或多套账、明暗账，或为假公济私而办理多个营业执照，其实质还是一个企业。三是企业为贷款需要办理多个营业执照。企业要发展必须要有充足的资金做保证，在金融业日益企业化、市场化的今天，没有担保很难贷出款来，贷款难是市场经济体制下众多企业面临的一个共同难题，尤其是一些非国有企业。一些企业便独辟蹊径，通过虚构企业，以互相担保的方式来骗取贷款或在企业在未还清旧贷而得不到新贷的情况下改换门面重新要求贷款，这种现象主要存在于一些大型企业，是造成企业一户多证的一个重要因素。这些企业在办理多个工商证后，一般不会再到税务部门办理税务证，而是以初始税务登记作为税务管理的凭据。

（二）、工商部门注销登记不及时

表现在工商部门对破产倒闭或由于其他原因早已不复存在的业户注销登记不及时，长期挂账，即只增不减，长期累积形成工商注册存档业户多于实际存在户。其原因包括：一是业户停业或倒闭后，未按要求到工商部门办理注销工商登记手续；二是企业在重组、买卖后，办新不销旧；三是企业在其法人或经营内容发生变化后，不按规定变更工商登记，而是重新办理工商登记，旧证随意丢弃，造成长期挂帐。

（三）、工商登记税务登记衔接不到位

按《征管法》要求税务登记的注册、变更是以工商登记的注册变更为前置条件的，而在实际工作中二者却存在很大程度上的两张皮现象。一方面工商税务在信息共享方面虽然迈出了很大步伐，但仍缺乏受制度约束的信息反馈或传递机制，双方在业户登记流程上并无有效的衔接机制，以当前纳税人的纳税意识水平，在没有税务机关的有效督促下，纳税人办理工商证后一般不会主动到税务机关办理税务登记证；二是由于二者执法性质和内容不同，在登记范围、管理要求上都有所不同，“两证”在办理流程和手续上缺乏相互制约机制，在实际工作中存在各办各证的现象，这直接造成双方在登记户数和内容上的不同；三是工商税务工作特点和执法重心不同，造成了工商部门与税务部门难以在对工商业户管理方面形成合力。

（四）、纳税人办理税务登记不到位

纳税人怠于办理税务登记是造成工商税务业户登记量差距较大的根本原因。一是长期以来，税务机关只注重对税收执法或有关征税问题的宣传，对税务登记方面的有关规定宣传的少，业户对税务登记的重要作用认识不到位，在办理工商登记后不知道还需要办理税务登记；二是业户缺乏规范经营意识，而且其经营受多部门管理，各种证件手续、规费、手续费较多，业户对办理各种证件本能存在抵触情绪，往往是推推动动，不推不动，执法部门抓的紧就办，抓的不紧就不办；三是纳税人为达到不缴税或少缴税的目的，以不办证的方式来逃避税务机关的正常管理；四是就当前来讲，业户的纳税意识还较低，能够自觉办理税务登记的业户很少，其办证动力往往来源于税务机关的执法压力，查到就办，查不到就不办，给税务人员执法带来很大困难。对这些业户税务机关一旦监控不到位，就会形成税务登记漏办现象。

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（五）、税务机关管理不到位

一是受任务因素影响，重税轻管思想在一些税务人员身上还存在，对税务登记的重要作用认识不足，认为只要把税收上来就行了，纳税人办不办证无关大碍，以至在日常管理中对纳税人不办证行为睁一只眼闭一只眼。二是在征管考核中存在重书面资料，轻实际管理的现象，而且分片管理还是当前基层征管的一种主要方式，管理人员所辖业户办证越多，意味着纳入规范化管理的业户越多，工作量越大。为提高考核质量，管理人员有针对性地加大管理力度，尽可能选择一些纳税信誉好的业户办证，以减轻征管难度，获得较好的征管“效果”；三是受关系税、人情税影响，个别税务人员存在好人主义，工作中执法不到位，致使一些业户漏办税务登记；四是受任务因素影响，对纳税人不办理税务登记的现象不是采取积极的执法态度，而是纳入零散税或作为机动户进行管理，任务紧时管理则紧，任务松时管理则松，甚至把这些业户当成了调剂税收收入的“机动户”。五是不廉洁现象的存在也导致一些纳税人税务登记的漏登。税务部门执法不到位、管理不到位是造成业户漏办税务登记的一个重要因素。

（六）、农村业户特点影响

一是在农村地区，业户量大，规模小，税额小，零星分散，经营时间、内容和地点不稳定，变更频繁，加之基层管理人员缺乏，很难做到对其实施全面、有效监控和规范化管理，致使一些业户漏登或被纳入零散税范畴。二是当前农村纳税人的纳税意识和规范经营意识普遍较低，被动办证可以说是当前基层税务登记管理的一个基本特点，尤其在农村地区，能够自觉办理税务登记的纳税人较少，大多数纳税人办理税务登记手续是在税务机关的压力下完成的。农村业户难征难管的特点直接影响着登记率的提高。

二、强化工商税务登记信息共享的举措

（一）完善工商地税业户登记信息适时通报制度

个体工商户税务管理篇（6）

税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。

第三条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：

（一）注册资金在20万元以上的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

（三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

第四条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：

（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

（三）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。

第五条上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额。

第六条达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

第七条达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更。

第八条达到建账标准的个体工商户，应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照法律、行政法规和本办法的有关规定设置账簿并办理账务，不得伪造、变造或者擅自损毁账簿、记账凭证、完税凭证和其他有关资料。

第九条设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》执行。

设置简易账的个体工商户应当设置经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表和利润表，以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行简易会计核算。

第十条复式账簿中现金日记账，银行存款日记账和总分类账必须使用订本式，其他账簿可以根据业务的实际发生情况选用活页账簿。简易账簿均应采用订本式。

账簿和凭证应当按照发生的时间顺序填写，装订或者粘贴。

建账户对各种账簿、记账凭证、报表、完税凭证和其他有关涉税资料应当保存10年。

第十一条设置复式账的个体工商户在办理纳税申报时，应当按照规定向当地主管税务机关报送财务会计报表和有关纳税资料。月度会计报表应当于月份终了后10日内报出，年度会计报表应当在年度终了后30日内报出。

第十二条个体工商户可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者具备资质的财会人员代为建账和办理账务。

第十三条按照税务机关规定的要求使用税控收款机的个体工商户，其税控收款机输出的完整的书面记录，可以视同经营收入账。

第十四条税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。建账初期，也可以采用查账征收与定期定额征收相结合的方式征收税款。

第十五条按照建账户流转税征收权的归属划分建账管辖权，即以缴纳增值税、消费税为主的个体工商户，由国家税务局负责督促建账和管理；以缴纳营业税为主的个体工商户，由地方税务局负责督促建账和管理。

第十六条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户，具有税收征管法第三十五条第一款第二项至第六项情形之一的，税务机关有权根据税收征管法实施细则第四十七条规定的方法核定其应纳税额。

第十七条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户违反有关法律、行政法规和本办法关于账簿设置、使用和保管规定的，由国家税务局、地方税务局按照税收征管法的有关规定进行处理。但对于个体工商户的同一违法行为，国家税务局与地方税务局不得重复处罚。

第十八条个体工商户建账工作中所涉及的有关账簿、凭证、表格，按照有关规定办理。

个体工商户税务管理篇（7）

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-02

一、个体工商户个人所得税概念及发展历史

在国外没有对个体工商户这一概念的界定，但是在国外的一些文献中有关于小商贩或者说小规模经营者的一些阐述，所以说对于个体工商户这个概念几乎是中国所独创的概念。所谓个体工商户个人所得税就是指国家权力机关及其授权的行政机关，向从事生产经营的自然人或家庭征收其在经营过程中各项取得征收的一种所得税。从广义上讲，它的构成要素包括税法主体、征税客体、税目与计税依据、税率、税收特别措施、纳税时间和纳税地点。

我国的个人所得税的历史最早是在晚晴时期的，当时的清政府为了偿还一系列的外债和赔款而建议开始征收个人所得税，这恰恰体现了当时税收的财政需要。后来南京国民政府建立同样因为财政需要先后两次颁布和修订了《所得税条例（草案）》及相应的实施细则，但同时南京国民政府时期的个人所得税也开始有了调节收入分配的迹象。到了建国初期由于我国个人所得税本来就没有建立统一的税收制度，加之征税范围逐步缩小、银行降低利息等原因个人所得税也就慢慢的退出税收制度的舞台。在改革开放初期我国的经济发展刚刚起步，国民收入水平很低，但是为了解决来华的外籍工作人员和少数个人收入比较高的中国公民相对较高收入的问题，于是在1980年开始中国真正征收个人所得税。

现在中国的经济发展飞速，个体工商户为解决中国就业和财政收入出了不少力，同时个人所得税也为国家增加财政收入出了不少的力，可是我国的基尼系数却几乎接近警示线，中国的贫富差距不断的加大。虽然说中国贫富差距加大是由多种原因造成的，但是也说明了税收调节收入的职能没有发挥好。

二、个体工商户个人所得税中存在的法律问题

1.课税要素设计不合理

在我国税率结构采用的是超额累进税率和比例税率，个体工商户在个人所得税方面使用的是5%―35%的超额累进税率，原先是一共九级的超额累进税率在2011年的时候已经改为七级的超额累进税率，但是与国际上一些发达国家设置的税率累进级次相比较则还是稍显过多。我们本来设计税收的超额累进级次的时候就是为了促进社会公平，实现公平税负，调节国民收入水平差距的目的是相违背的。我认为应该适当减少税率累进级次的档次，降低最高边际税率，让税负重的纳税人可以相对减轻税负，适当加大高收入者的税收负担。

同时在课税要素中还需要注意的一个问题就是个头工商户的个人所得税税前费用扣除标准过低。个人所得税指的是减除成本后的余额，也叫做利润。我国在对个体工商户的生产经营所得、财产转让收入据实减除费用。但是费用减除标准全国统一缺乏弹性，一旦发生通货膨胀就会对税收造成影响。同时与纳税人实际的开支相比较我国实行的法定减除费用偏低，而工资薪金与劳务报酬同样是劳动收入减除标准却相差比较大。

2.税收征管模式有待进一步完善

世界上对税收的征管模式大致分为三类，一类是分类所得税模式，一类是混合所得税模式，另一类则是综合所得税模式。分类所得税模式是英国首创的，它的优点在于能够很好的控制税源，节约税收成本；缺点则是所得的来源日益复杂会加大税收成本，不能符合量能课税的原则。综合所得税模式的优点则是符合了量能课税的原则，体现了税收公平；缺点则是计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。混合所得税的税收计征模式优点则是既坚持了量能课税的原则，对各种所得实行综合计税又坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率，同时防止税收逃避，降低税收成本。

我国现行的个人所得税采用分类计征的模式，虽然简化了征税额的计算、节约纳税成本、符合税制简便原则，也便于实现特定的税收政策与目标，但是却难以体现公平的计税原则，而且不符合量能课税的原则。我国征税主要功能之一便是调节收入水平，实现收入分配公平，但是这种税收征管模式却导致我国水壶不公平。我国有必要逐步实现混合的计税模式。

3.税收征管中个体工商户和税务机关都存在问题

我国的个体工商户遍布全国各地，相对比较零散。同时个体工商户的纳税意识薄弱，有的个体工商户在注册登记后没有进行税务登记，这导致了税务机关在征税的过程中很难核定真实的纳税户数；也有部分个体工商户出于没有能力建立账簿或者是说为了偷税漏税而不愿意建议账簿，也没有完整的经营资料供纳税机关进行纳税金额的准确确定。在具体的生活中我们也常常看到一些个体工商户不愿意开具发票为的就是进行偷税。

一般对个体工商户进行征税的机关几乎都是基层的税务人员，由于本来个体工商户户数多又分散，加之基层税务人员少与税务部门设施落后，同时个体工商户又不进行税务登记与不建立健全的账簿导致税务机关的征管效率低下。

4.税收救济难以施行

面对个体工商户的种种行为，税务机关所查处出来的仅仅是其中的少数部分，有的税务机关因为所有管辖的户数太多而不进行实际的调查，导致国家的损失。也有部分人因为税务机关的不合理征税而导致自己被不合理的征税而权益受到损害，很多纳税人或者因为不知道能够进行行政诉讼或者说行政复议而不进行诉讼，也有的是因为惧怕税务部门找麻烦而不去采取税收救济的程序。

三、国外对个体工商户个人所得税方面规定的研究

在欧美一些国家对于流转税额低于某一数额的纳税人纯粹实行免税，同时对从其他途径购进的也不给予退税，他们国家的免税线是比较高的。德国在制定免税先的同时，为了鼓励纳税人自觉纳税和降低成本管理成本，还对这种小规模经营户特别简便的征税方法。在泰国的话也是设置免税线和低税率的方式，在泰国的增值税的税率设置很低，现行的税率档次分为三档比中国的档次级别少。在日本和台湾地区也是设置的低税率，但是在台湾还有特殊的征税方式，比方说我国的台湾地区的营业税可以抵扣进项税额，是指上与国际上通行的增值税性质一样。台湾对小规模营业者的特殊税额实质上就是简易征税率。

总之，在别的国家或者说地区对小规模的纳税人正好符合了量能课税的原则。这不仅仅是简单的实现了税收公平，而是对于小规模的经营者给予更多的扶植和优惠。

四、对完善我国个体工商户个人所得税方面的完善

1.税收要素方面

面对中国现在施行的七级累进级次税率，在目前的市场竞争环境下，个体零售业的利润普遍较低，很多销售业绩不好的个体工商户根本承受不了相对较高的税收。因此，适当的降低税率累进级次，对小规模的纳税人施行4级超额累进级次的征税率会比较合适，这样就不会使部分个体工商户以以次充好的方式获得利润了。

我国现在的税前扣除标准相对较低，对于国家一直提倡的降低中低收入者的税收负担，提高中低收入者的收入水平，调节收入差距，缩小中国的贫富差距都是相违背的。我们同时发现企业所得税中企业实际发生的合理的职工工资是允许在税前扣除的，而在个体工商户中却按2000元的税前扣除标准去计算没有实现企业和个体工商户间的公平纳税。建议国家适当再提高个体工商户的税前扣除标准。

2.税收征管制度方面

面对我国现行的税收征管模式是分类税收征管模式，这种模式能很好控制税源，但是现在国家的税收种类越来越多，这样会使的征税成本增大。本文建议将税收征管模式变为混合税收征管模式，但是先在上海、北京、广州等发达地方先做试点，然后分批次的对其它城市进行变革，最后实现全国都是混合税收征管模式。

3.税收征管中个体工商户和税务机关方面

面对部分个体工商户的纳税意识薄弱的问题，税务机关应该和有关媒体对个体工商户进行纳税宣传。让个体工商户进行税务登记以便税务机关能够更好的管理税源，同时让个体工商户自行建立账簿以便税务机关工作人员纳税计算有据可寻，并做好税务登记和账簿的监管工作以防止类似的事情发生。

税务机关应该首先加强领导，重视纳税人税收户籍的管理工作。其次应该加强与各部门的协调工作，搞好国税地税两套部门的协调，搞好税务机关和纳税人代扣代缴义务人之间的协调。再次严格执法查处对未办理税务登记者一律处罚绝不姑息，并对未建立账簿者进行罚款警告。最后完善监管制约机制。

个体工商户税务管理篇（8）

二、定期定额征收不等于核定税额征收。按照《税收征管法》第三十五条有关规定，只有当纳税人违反了申报义务，或者记账、保存凭证等其他协助义务时，税务机关才能进行税收核定。核定税额是针对由于纳税人的原因导致税务机关难以查帐征收税款，而采取的一种被迫或补救措施，是不得已而为之。但对于不需要记账的个体工商户而言，如果不能事先确定一个缴纳标准，就不可能知道如何履行纳税义务。因此，税务机关才会在纳税申报之前，对部分个体工商户的税收实行定期定额。二者根本区别在于，定期定额是一种预先的核定，定额确定之后一段时间之内保持不变。但核定征收方式下的税收核定，只是为了确认已经发生的纳税义务，对将来可能的税收没有确认作用。核定征收方式即便需要纳税申报，也是要求在税收核定之前进行，以便为税收核定提供参考，但定期定额制度的申报是在定额确定之后，是结合定额进行申报。

三、定期定额征收要确保程序规范公开。旧《办法》所规定的定额核定的环节只有四个：即业户自报、典型调查、定额核定、下达定额等。新《办法》则将程序拓展为自行申报、核定定额、定额公示、上级核准、下达定额、公布定额等六个环节。如果考虑到税务机关在进行定额核定时必须进行典型调查，那么，其环节实际上是七个。由此，可以看出其中新增了定额公示、上级核准、公布定额等三个必经环节，可以说程序更加复杂了。实践中对于定额的核定方法，是基于税务机关的职权，往往要求纳税人单方面承诺，即便纳税人已经签字认可，假如税务机关认为不合适，还可以采用另外方法进行核定，它是对将来可能发生的纳税事实的推定，而不是对已经发生的纳税事实的推定，是一种基于公权力的事实推定，其法律效力本来就有争议。随着纳税人法律意识的普遍提高，税务机关核定定额要确保更加规范公开，在核定定额过程中，简化程序、程序颠倒、税收管理员代替纳税人签字等现象应坚决杜绝，否则一旦纳税人申请税务行政复议或者提起行政诉讼，税务机关必败无疑。

个体工商户税务管理篇（9）

一、试点的背景

个体工商户依法设置账簿、按规定进行会计核算是税收征管法规定的一项法定义务。1997年国务院《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作意见的通知》下发后，我市个体建账工作曾一度展开，但由于方方面面的原因，工作难见成效，最终不了了之。2002年集贸市场税收专项整治期间，国家税务总局又下发了《关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知》，个体建账工作再次被提上议事日程。为避免重蹈覆辙，祁门县国税局积极谋划，认真落实,对个体建账工作的难点进行了深入的剖析：

一是税收政策欠公平，建真实账难。当前，商业领域经过充分竞争后，平均利润率（近似于增值率）一再降低，小规模纳税人4%的征收率大大高于本地一般纳税人的平均税负率，税负不公平的矛盾已十分尖锐。个体建账户大多是规模较大的商业经营户，在“双定”征收方式下，核定销售额一般不足实际销售额1/3，税负不公的矛盾尚能得以掩盖。一旦如实查账征收，建账户的税负会猛增，在竞争中将难以生存，因而抵触情绪很大。

二是经营管理层次低，建规范账难。个体工商户点多面广，现金交易多，经营方式灵活，且缺少合法有效的收付款凭证；参与经营者又以家庭成员为主，内部控制制度缺失；加上个体经营者文化素质普遍较低，大多不会记账，即使聘请他人代账，多花钱不算，代账者也是接多少单据记多少账，会计信息真实程度很低。

三是征收管理手段少，遏制假账难。正因为个体经营信息难以监控，税务机关一直未能找到有效的控管手段。实行查账征收后，假账一度盛行，税务机关面对申报税款“滑坡”而束手无策，又不得不走“双定”征收的回头路。

在省局个体税收管理的16字原则，即“管理户籍、盯住大户、电脑定税、申报纳税”的指导下，该局认识到，推行个体建账是完善社会主义市场经济体制和鼓励非公有制经济发展的必然要求，引导和帮助个体工商户建立健全会计核算是税务机关应尽的职责，应以积极的态度、求真的勇气和创新的思维努力攻克这个难关。为此，该局依据国家税务总局和省国税局有关文件的精神，制定了《祁门县国税局个体工商户建账实施办法（试行）》，从2003年5月1日起，再次启动个体建账工作。

二、具体措施

（一）统一建账标准，明确建账要求。规定2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上，或请帮工5人（含5人）以上的，或从事应税劳务月营业额在15000元以上，或者月销售收入在30000元以上的个体工商户应设置复式账；请帮工在2人以上5人以下或从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的个体工商户应设置简易账；所有药品经营户均应按规定建立复式账或简易账。建立复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务核算，如实记载财务收支情况;成本、费用列支及其他财务核算规定按照《个体工商户所得税计税办法（试行）》执行。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账，经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况进行简易会计核算。考虑到个体经营者建账的实际困难，为方便业户建账，推行初期所有建账业户暂时只建立营业收入账，商品（材料）购进账，并编制库存商品盘点表。

（二）把握政策精髓，创新工作思路。根据国税发〔1997〕101号文件《个体工商户建账管理暂行办法》第十四条规定：“税务机关对建账户实行查账征收方式征收税款，建账初期，也可实行查账征收与定期定额征收相结合的征收方式征收税款。”该局根据此项规定，考虑到目前个体税户利润率低、征收率较高的现状，对如实建账户比照“增值税一般纳税人”的计税原理核定税款，采取查账与核定相结合的办法。即：以账面上反映的销售收入减去销售货物购进原价后的差额，乘以适用税率核定税款；应税劳务直接以销售收入乘以税务机关核定的毛利率，再乘以适用税率核定税款。纳税户实际申报时，以上述核定税款按适用征收率倒推销售收入额作为应税收入，进行申报征收。毛利率的核定和调整由该局按年组织调查测定。

（三）依托信息技术，合理设置流程。该局经过几个月试行后，发现核定的过程较繁琐且缺乏监控。在市局信息中心的支持下，开发应用了“个体税源管理系统”。该系统通过对原始申报数据的录入、审核、复审几个环节，测算出应纳税款，打印应纳税款核定通知书。同时将建账户“电脑定税”的税额录入“个体税源管理系统”，以“电脑定税”的税额作为最低控制标准，纳税户每月通过“个体税源管理系统”申报测定的税额如低于“电脑定税”的税额，系统自动按照电脑定税额核定应纳税款，并进入纳税评估环节。信息技术手段为查账与定额相结合的征收方式提供了一个操作平台。

（四）完善后续管理，提高建账质量。该局对使用收款机的超市、药店和建材商店，要求统一使用收款机专用发票，规定每天结束营业时必须从收款机内打印出销货清单，作为收入记账的原始凭证；每月申报销售收入都要与开具发票金额比对，开票金额超过申报收入一定比例的，列入超预警值范围进行纳税评估；对未按本办法规定设置、保管账簿或者保管记账凭证的纳税户，除按规定予以处罚外，并根据当地同行业、同等规模的纳税水平按月从高核定其应纳税额；对纳税人伪造、变造账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，一经查实，除对其实际经营额按照适用征收率进行查补外，并按照偷税处理。

三、工作绩效的评估

（一）建账工作力度较大。从2003年5月1日以来，该局通过宣传发动，学习辅导等方式，不断加大工作力度，将所有达到建账条件的个体经营者都纳入了建账管理。建账户数从开始时的16户发展到目前的77户，所有建账户均能按规定向税务机关报送申报表和库存商品盘点表，是我市个体建账工作推行力度最大的县局。

（二）税收收入增长较快。2004年个体固定业户实现税款104.45万元，其中建账户实现税款50.8万元，占个体税款总量的48.6%。从第一批建账的16户统计数据看，建账前平均月纳税合计为10120元，建账后平均月纳税合计为20104.83元，增长了98.67%（详见附表）；从原实行“双定”征收的33户纳税情况看，2004年全年入库税款36.6万元，按原定额计算应纳税款为22.34万元，增长了63.8%；从分行业看，五户超市建账前平均月纳税合计为5600元，建账后平均月纳税合计为10030.93元，增长了79.1%，5户加工修理户建账前平均月纳税合计为2040元，建账后平均月纳税合计为4302.14元，增长了111%；3户五金建材户建账前平均月纳税合计为1200元，建账后平均月纳税合计为2921.24元，增长了143.49%。

（三）纳税人反映普遍较好。由于对达到建账标准的个体经营者一律采用了查账与定额相结合的征收方式，对规模较小的个体经营者普遍采用了“电脑定税”，既较好地抓住了大户，又适时地规范了中小户，因此该局个体税收管理已逐步走上公平、公正、合理的轨道，纳税人反映普遍良好。我们走访了部分建账的纳税人，都认为这种征收方式是实事求是的，对按实际申报核定能够承受的纳税额，感到公平合理。经营医药的王志华说，现在市场竞争激烈，生意越来越难做，药品进价高了，而售价反而低了，建账后税负比以前重了，但通过建账，自己对经营状况始终心里有底，对规范管理有好处。同时，他们也担心万一改变了这种征收方式，而销售收入的情况又让税务机关掌握，心中总有一种不安。

四、完善和推广试点的思路

推行个体建账工作是进一步规范个体税收征管的需要，更是促进个体经济健康发展的需要，符合完善社会主义市场经济的大方向。但是，这项工作推行困难，矛盾众多，突出地表现为：征收率较高与经营毛利率较低的承受能力的矛盾；商业一般纳税人税负较低与个体户税负较高的公平竞争的矛盾；免税者众与纳税者寡的心态不平的矛盾；个体经营者素质较低与建账要求较高反差大的矛盾。在这样一个矛盾交织的形势下推行个体建账，必须从实际出发，积极稳妥、突出重点、区别对待、分步推进。祁门局在推进个体建账工作方面进行的有益尝试和成功经验，值得全市其他地区借鉴，应认真总结，加以完善，全市推广。总体思路为：

（一）突出建账重点。重点是盯住个体大户，坚持个体大户建账要求不放松。当前建账的重点应为个体商业超市，汽车维修，文具，摩托车销售等使用收款机或发票使用大户。可适当提高复式账或简易账的标准，初期以建简易账为主，账簿中又以收入账为主，条件成熟时逐步向复式账过渡。

个体工商户税务管理篇（10）

根据《个体工商户建账管理暂行办法》第二条，凡从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证，并根据合法、有效凭证记账核算。税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。根据第六条，达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

总体来说定期定额户体量大，行业多，情况各不相同，较为复杂，征管方式变为核定应税所得率方式征收很有必要且具有可行性，但也存在一定的难度，下面作详细分析：

一、政策宣传和纳税人培训方面。定期定额方式已顺利运行多年，纳税人已普遍接受并遵从这一征管模式。如果突然改变，需要提前精心组织，首先要进行大规模全方位全覆盖宣传和税收业务培训，业务培训要通俗易懂，简单明了，让纳税人轻松地熟练掌握且不产生抵触情绪。其次要宣传核定应税所得率征收模式的，让广大个体工商户从意识里重新认识并遵从核定应税所得率征收这一模式，同时要掌握相关税收知识，有能力有意识地如期进行申报缴税。

二、个体工商户建账方面。选择核定应税所得率方式征收，就要求个体工商户建立收支账簿，以便能够准确核算和申报收入或成本费用。但是辖区个体户数量众多，且业务零星、分散、规模比较小、遍布城乡各地，文化程度普遍较低，绝大多数没有设置经营账薄甚至没有简易账。针对这一情况，建议分步分类实施，逐步过渡。首先，要求个体户按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等，准确核算收入或成本费用，并如实申报。其次，对经营收入和成本费用均无法准确核算的，给一个过渡期，在过渡期内继续采用核定应纳税额的方式即定期定额，过渡期内须严格执行核定应税所得率征收。

三、减费降费方面。减税降费是党中央国务院改革的主旋律之一，是助推经济稳步发展的重要手段。目前成都定期定额户的附征率是从0.3%-0.8%，改为核定应税所得率征收方式会降低部分行业低收入个体户的税收负担，但也会增加部份行业高收入个体户的税收负担。以农、林、牧、渔业为例，目前的附征率为0.5%，应税所得率为5%，某个体户月销售额为60000，定期定额方式下个税为60000*0.5%=300元，如果改为核定应税所得率征收方式，则其个税为（60000*0.05）*0.05=150元,税负降低,如果月销售额为300000元，定期定额方式下个税为300000*0.5%=1500元，如果改为核定应税所得率征收方式，则其个税税额为（300000*0.05)*0.05=750元，税负更低。以批发和零售业为例，目前的附征率为0.3%，应税所得率为8%。某钢材类批零个体户月销售额为60000，定期定额方式下个税为60000*0.3%=180元，如果改为核定应税所得率征收方式，则其个税预缴税额为（60000*0.08）*0.05=240元,税负更高。如果月销售额为300000元，定期定额方式下个税为300000*0.3%=900元，如果改为核定应税所得率征收方式，则其个税税额为（300000*0.08)*0.05=1200元，税负更高。整体上个体户中中低收入群体占大多数，因此大部份群体的税负会只基本保持不变或略有降低。