货币资金审计难点篇（1）

关键词：企业货币资金内部控制制度

一、加强货币资金会计控制的必要性

1.货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

2.货币资金作为标准的支付手段，其主要特点是具有可接受性和最强的流动性，可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

二、货币资金会计控制的要点

货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢？

虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：

1.把好货币资金支出关

常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢？关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.管住货币资金的流入点

简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

3.管住银行开户点

对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

4.管住现金盘存点

现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。

5.管住银行、客户对账点

一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。

三、货币资金的内部控制方法

1.职能分离控制

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多，一般包括：

（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。

（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。

（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。

（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

（7）总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高企业会计业务素质和职业道德水平，并定期进行岗位轮换。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、账、印鉴分管责任制。

货币资金审计难点篇（2）

（一）职责分工不明确。为了节约费用，有的企业让同一人既做出纳又负责记账，显然给舞弊行为带来了方便。由于没有建立内部牵制制度，在金钱的诱惑下，货币资金直接管理者有可能冒着风险通过各种手段来挪用贪污现金，如公款私存，多头开户；擅自提现或填票购物；涂改凭证金额；使用空白发票或收据向客户开票；转账套现，私自背书转让；出借支票、账户，涂改银行对账单等。

（二）审批制度不严格。企业没有针对货币资金业务建立严格的授权审批制度，或者虽建立了严格的授权审批制度却不严格执行。导致各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序混乱，空白票据经常遗失或被盗用，财会人员支出货币资金不经过严格的审批，公司及法人章没有妥善管理等。

（三）内部会计管理混乱。内部会计管理混乱必然会造成企业货币资金管理混乱。有的企业用借条、票据或白条充抵库存现金，长期不入账、不清理，有的借款甚至成了呆坏账，这些做法造成企业账务混乱，不利于货币资金的管理。有些财会人员缺乏应有的职业道德素质，贪污、诈骗、挪用企业货币资金，使货币资金的安全性缺乏保障。

（四）投资盲目，结构欠优。有些企业不顾自身的能力和发展需要，盲目投资，热衷于铺新摊子，投资方向难以把握，投资能力较弱，且缺乏科学性，导致投资失误多、损失严重，使本来就十分紧张的资金状况雪上加霜。另外，投资结构欠优，重点项目较为分散，无突出重点；部分项目不能按时开工或开工后进度不快。这种分散的投资结构不利于企业支柱产业的培育和优势产业的形成。

（五）信息管理失真。目前，我国部分企业信息严重不透明、不集中。出于各自利益的考虑，企业管理部门间不愿及时提供相关信息，人为制造信息孤岛现象使企业的信息严重不透明、不集中，使企业的决策层难以获取准确的财务信息，搞不清楚基层单位的真实状况。

二、企业货币资金管理中现存问题的对策

（一）提高各级领导的思想政治素质和法律意识。企业领导的思想政治素质、法律意识、道德观念等都直接影响着货币资金的管理。因此，企业各级领导应不断提高自身思想政治素质和法律意识水平，以国家集体利益为重，自觉遵守国家有关财经法规，端正经营意识，为下级做好榜样。

（二）提高财会人员职业道德水平和业务素质。企业应建立良好的用人机制和考核机制。财务部门应经常组织财务人员进行职业道德教育和财务知识培训，使其熟知会计法及各种财务、财政法规，并深刻认识到舞弊行为给集体和个人带来的严重后果；教育财务人员应坚决抵制各种违纪、违规现象，严把资金关，确保企业资金能够得到及时、合理的使用。

（三）制定内部牵制制度，严格职责分工。内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内容之一，它要求机构分离、职务分离、钱账分离、账务分离。在货币资金内部牵制制度中，钱账分离是核心。财务部门要按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。货币资金支付的授权批准，货币资金支付的实际办理，货币资金支付的会计记录，货币资金支付的稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗、身兼数职。出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作。授权批准人员不能亲自操办自己批准的涉及货币支付的经济业务，更不能一个人办理货币资金业务的全过程。总之，货币资金内控职责分工的关键就是：会计与出纳分离、审批与经办分离、资金核算与稽核分离、登记总账与登记明细账分离、票据与印章分管，等等。

（四）建立规范的授权审批制度。企业应当建立规范的授权审批制度，明确规定特殊授权审批及一般授权审批的范围、审批人、权限、程序、责任等内容，确保各级管理层在授权的范围内行使职权和承担责任，保证各项经济业务均按规定的程序处理。一个单位每天有数笔、数十笔的货币资金流进流出，如何判定哪笔支出合理合法，哪笔支出有问题呢？关键是看整个支出程序是否经过严格的授权审批。为此，要做到“四审四看”，即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

货币资金审计难点篇（3）

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业出于支付、偿债和潜在投资的需要，持有一定的货币资金存量，以避免周转不灵、偿债困难和坐失良机等情况的发生。但是，货币资金是一种普遍可接受的支付手段，故易于变现和藏匿，容易被贪污和挪用。

一、企业货币资金内部控制的方法

（一）职能分离控制

职能分离控制要求按照不相容职务相分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。

（二）授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（三）会计系统控制

企业应建立健全货币资金内部会计管理规范和监督制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序和方法，使货币资金收付业务流程规范化、制度化，以减少不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其他业务在内部控制方面的薄弱环节。在货币资金内部控制中，健全的凭证控制非常重要，任何货币资金的收付都必须填制或取得合法合规的原始凭证，经审核批准后，由会计人员编制记账凭证，登记账簿的依据。

（四）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。

（五）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确，内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。

（六）内部测试与评价

内部控制测试是指对企业内部控制情况的了解、检查和评价的过程。其主要目的是确定财务会计信息可予信赖的程度。通过测试，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，证实其合理性、合法性和效益性；检查货币资金预算执行情况。寻找一系列因内部控制失控对货币资金影响的踪迹；同时，也要检查由于控制的繁琐而影响办事效率的环节。

二、企业货币资金内部控制存在的问题及其原因

我国企业在货币资金内部控制方面取得了一定成绩，并对企业财务会计的发展起到了积极作用，但仍处于滞后水平，主要存在以下五个方面的问题。

（一）领导决策者相关制度不完善

领导决策者对整个货币资金内部控制起全局的领导控制作用，正常发挥其功能对货币资金内部控制具有导向性和全局性。本文所述的管理决策者不仅仅是指领导决策者个人，更侧重指针对领导管理决策者及其职权的划分、责任的明确、行为的规范等各方面形成的相关制度。作为货币资金内部控制环境的决定性因素，领导决策者制度是否健全、领导风格是否严谨、管理方式是否规范化、法律意识和道德观念是否重视等都会直接影响货币资金内部控制执行的效果。

（二）财会岗位牵制制度不健全

财会人员是货币资金内部控制的具体执行者，作用于货币资金内部控制的各个环节，直接影响货币资金内部控制的实施，对整个货币资金内部控制具有核心作用，财会工作各岗位相互牵制，任何一岗位的工作疏忽大意均会致使某项控制失效。由于缺乏完善的内部交流体系和统一的管理体系，目前我国部分企业货币资金内部控制各岗位之间信息缺乏一定的传导渠道和方法，使很多货币资金内部控制信息无法及时准确地传递，严重影响了内部控制的时效性。各项制度的发展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏对货币资金内部控制中财会工作各岗位的制度制约，存在着制度空间的空白，财会工作各岗位相互牵制的制度制约乏力。长期的财务会计制度发展思想，我国一直强调的是“大一统”的货币资金内部控制思想，缺乏对部门内部各岗位职能的明确划分和细化，导致岗位权责划分不明确，货币资金内部控制各职能缺乏具体责任确定和责任惩处制度，进而导致内部控制的相互牵制缺乏明确的分工和合作。

（三）内部审计存在缺陷

内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，且分为事前监督、事中监督和事后监督，这三者对整个货币资金内部控制起到全面控制、整体布局的作用。我国内部审计目前存在着很大的缺陷，主要体现在如下三个方面：流于形式，失去应有的实质作用；内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能；内部审计展开制度紊乱，没有遵循相应的法规制度，企业内部审计的开展规律无章可循。

（四）相关立法、执法制度不完善

我国与货币资金内部控制相关的立法、执法、处罚等制度尚未完善。对企业货币资金内部控制缺乏相关的舆论监督机制。由于相关意识淡薄，社会舆论对企业货币资金内部控制完全采取淡漠的态度，只有在企业的财务问题完全暴露以后才开始关注相关问题，而社会舆论的本质作用就是为了保护公众的利益而防患于未然，因而社会舆论的事后监督在本质上已经丧失了其应有作用。审计机构不健全，外部约束力不强。外部审计机构在企业对货币资金内部控制的监管和执行中具有举足重轻的地位，是企业货币资金内部控制的重要组成部分，尤其是在我国企业很少进行货币资金内部控制执行监督检查的情况下，外部审计机构作用的发挥更具有重要意义。但是目前我国的外部审计机构不健全，没有相应的机构、人员、市场和体制，导致外部约束力不强，更弱化了外部审计机构对货币资金内部控制作用的发挥。

三、加强企业货币资金内部控制的对策

随着市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，这就要求企业建立和健全内控制度特别是货币资金控制制度，从源头和制度上保证经济活动的有效进行以及资产的安全完整。

（一）建立健全领导决策者制度

加强对领导决策者的制度化建设，使领导决策者由传统的个人化、非规范化趋向于制度化、规范化，使领导决策者的领导、决策行为有章可循、有法可依，促使领导决策者行为制度化、规范化。明确领导决策者的权责，规范领导决策者的职权，根据实际情况和单位需要制定相关的制度来确定领导决策者在进行领导和决策时的权利大小，细化各领导具体负责的范围，明确领导决策者各自应承担的责任，以此杜绝“任人唯亲”和“踢皮球”的现象。建立健全相关对领导决策者的问责制和惩处措施。在企业货币资金内部控制中完善领导决策者的问责制和相应的惩处措施可以从源头上明确各个领导决策者的责任，提高其积极性和效率性，使企业货币资金内部控制不再是有名无实，而在全局上、整体上发挥其应有的作用。

（二）完善货币资金内部控制各环节

在企业货币资金内部控制的具体操作中，控制好流程中的各个环节，加强财务会计工作各岗位相互牵。

建立和完善企业货币资金内部控制过程中的信息传递机制和统一管理机制，使企业货币资金内部控制在实施的过程中能够及时的传递所发现的问题，充分发挥企业货币资金内部控制的反馈作用。通过建立企业货币资金内部控制的统一管理体系，使各个职能部门能更好的协调和交流。建立适合我国国情的企业货币资金内部控制制度，提升我国在这方面的研究水平。在强调对各人员岗位的牵制时，需要对企业内部各个财务会计人员具体职能的细化和细分，以提高其独立个体的效能，提高企业货币资金内部控制的总体能效。需要建立完善而整体的业绩考核机制，加强对财务会计人员各方面的要求和就业后的继续教育，提高会计从业人员素质。

（三）完善内部审计制度

内部审计是企业货币资金内部控制的重要因素，因此完善企业的内部审计对企业货币资金内部控制具有重要意义。在企业货币资金内部控制中强调内部控制的作用，并通过一定的渠道，突出内部审计的权威性，使内部审计具有实质的效力。扩大内部审计权限，给予内部审计更多的审计空间，通过制度和人员的安排，提高其权限，使内部审计开展和实施的范围扩大，涉及的方面和内容更广，进而提升企业货币资金内部控制的实际效力。加强企业货币资金内部控制时间的合规性。通过国家相关部门的强制要求、定期检查和企业内部相关部门的内部要求，强制企业内部审计定期和不定期的展开，增强企业货币资金内部控制的实施效果。

（四）推进货币资金内部控制的法律法规建设

国家对企业货币资金内部控制监管的主要手段是法律法规，具体从法律的三个流程着手，即：有法可依、执法必严、违法必究。立法机关加强完善对企业货币资金内部控制相关法律法规的立法工作，使企业货币资金内部控制的实施有法可依。执法单位加大对企业货币资金内部控制的执法力度和密度，做到执法必严。司法机关做好对违反相关法律法规的惩处工作，坚决打击诈骗、挪用和侵吞货币资金的违法行为，做到违法必究。

（五）完善货币资金内部控制的社会监督体系

完善社会舆论监督体系，加强社会舆论对企业货币资金内部控制的全程监控，提高社会公众的债权人意识，通过外部的社会舆论监督，督促内部控制的发展和完善企业货币资金内部控制制度。完善社会上各类货币资金内部评价机制和外部监督机制，达到有助于社会公众能公平、清晰地了解企业货币资金内部控制的目的，有助于加强和监控货币资金内部控制制度的有效执行。加强外部审计机构的建立，鼓励社会各类审计机构的发展壮大，并建立一定的渠道使外部审计机构和内部审计机构形成对企业货币资金内部控制的双监督体制，形成外部施压、内部更新的激励制度，全面促进我国的货币资金内部控制制度的完善。

参考文献

[1]周艳.加强企业货币资金内部控制的措施及研究[J].中国乡镇企业会计2011(11).

货币资金审计难点篇（4）

根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。

完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。

计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。

二、了解企业货币资金整体状况风险导向

审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：

1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？

2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？

3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？

4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？

通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识，并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。

三、测试货币资金内控

对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注。

1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。

2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。

3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。

上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。

四、进行必要的货币资金实质性测试

在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：

1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。

2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这事变成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。

通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。

3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。

4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。

5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。

6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。

货币资金审计难点篇（5）

货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，广义上讲它包括现金、银行存款和其他货币资金。绝大多数企事业单位领导非常重视货币资金管理。基本上都建立了相应的货币资金内部控制制度。但侵吞挪用的现象还是时有发生，对国家财产造成了较大的损失，严重阻碍了受害单位的经济发展。对确保单位货币资金安全有效运行，广大内部审计工作人员负有重任，尽管在实务中对货币资金审计都很重视，但货币资金在审计中往往被视作比较容易的项目。根据笔者多年从事内部审计工作的经验，在审计小组分工时，常常交给一些刚刚毕业初涉审计领域的审计人员按照审计程序表按部就班的进行。实践证明，货币资金审计风险较大，大量的舞弊现象均与货币资金收付直接相关，也常常会因为货币资金审计程序不到位而无法发现存在的重大问题。造成审计失败，这方面的例子不胜枚举。这其中有主观重视不够、人员安排不当的原因，但更多的是审计程序的设计无法满足审计实务的要求而无法发现问题。本文主要分析了货币资金审计过程中遇到的新情况、新问题以及货币资金舞弊易发环节。认为在审计技术和程序方面需要特别关注以下方面：

一、发现企业有大额定期存款时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业有大额定期存款时应高度谨慎，为了验证存单的真实性，必须要拿到存单原件，不能用复印件代替，并且观察企业提供存单原件的速度，如有搪塞现象，应保持高度关注。因为可能存在下列定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的：一是定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；二是定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收人或挪用以及从事其他违规业务；三是定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。同时还应向银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在。如果有存单质押情况，应取得相关合同手续，进一步了解该业务的合法性及合规性。以及是否在会计报表中给予充分披露。

二、发现企业在非基本账户有大额活期存款时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业在非基本账户有大额活期存款较长时间余额保持不变时，应引起高度警觉，很有可能在此笔存款上有质押、担保，审计人员必须亲自到银行进行函证，函证内容包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性有无质押、担保等情况。

三、发现企业有存入证券公司的款项时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业有存入证券公司的款项时，一定要索取自开设证券户至销户的证券交易资金交割明细清单，首先，要根据该清单与银行存款及其他相应的会计科目进行仔细核对，看账实是否一致、投资收益是否全部入账、会计核算是否正确等；其次，要密切跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益。对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

四、发现企业现金交易较普遍时应关注的问题

在货币资金审计过程中。发现企业现金交易较普遍时，要对该单位的业务流程进行充分了解，实质测试其内部控制制度执行的有效性。审查其是否有收入不入账，私设“小金库”等现象。

五、发现企业短期借款、应付账款账户长期挂账时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业现金在满足其正常经营需要后还有较大余额却出现大额短期借款贷方余额长期挂账时，一定要查看借款合同，核查资金去向、用途等，必要时追加相应的审计程序，查清事情的来龙去脉。企业单位有时会将下属单位或者职工承包上缴利润放在应付款上，然后转入小金库。长期不予处理的应付款项，忽然进行清理，要注重收款单位是否与账面符合，清理的依据是否充分。审查应付账款是否有其他收入、其他上缴利润列其他应付款。审查经济合同结合现金银行日记账进行核对，是否有房租水电费、对外加工收入、劳务收入未入账。另外，应注重投资形式，注重对基建工程审核防止一些单位假借基建之机，同施工企业联手以工程款名义提取现金用于挥霍；为对方提供资金、场地技术等投资收益是否入账。

六、银行存款余额函证执行过程中应关注的问题

在执行货币资金审计关键程序――函证程序时，值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内。函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行，如确实属于不方便上门函证的外地银行，则务必要亲自邮寄，回寄地址直接邮寄到审计A员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收，这样可以防止被审计单位伪造银行回函。

七、现金盘点时应关注的问题

货币资金审计难点篇（6）

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）22-0056-02

1 异地分支机构货币资金管理的难点

总公司对异地分支机构货币资金管理的难点,主要表现为分支机构往往比较分散,不利于总公司的监控和管理。

对于大型公司而言,其分支机构一般数量多且位置分散,总公司在日常管理中往往鞭长莫及,即使设有审计机构,审计周期一般也比较长,往往审计的时候,问题已经出现,不能有效做到防患于未然,因此,总公司对分支机构货币资金安全管理除了应加强审计监督外,更应该加强和完善制度建设,注重利用先进的科学技术手段形成比较成熟、科学的管理体系,做到事前控制。

2 总公司对异地分支机构货币资金管理主要思路

(1)加强职业道德教育,关注可能引起货币资金安全事件的预警信号。大多货币资金案件是因为员工放松了个人的职业道德观,追求享乐至上的生活方式或沾染了不良习惯或嗜好引起的,因此,公司应加强优秀企业文化的宣导,引导员工培养健康、积极向上的生活方式,远离不良的生活习惯,并建立可能引起货币资金安全事件的预警信号机制。

(2)建立分支机构财务经理委派制度,加强对分支机构货币资金的安全管理。建立分支机构主要管理人员之间相互监督机制,特别是分支机构业务经理和财务经理之间要相互监督和制约。可建立财务经理的委派制度来强化相互牵制的机制和意识,分支机构财务经理只对总公司财务部负责,其薪资和提升也由总公司财务部决定,从而提高财务部门的独立性,强化财务的监督职能,但经验证明,在强调财务对业务监督的同时,也应建立业务对财务的监督机制,以避免财务在分支机构处于无人监督的真空地带,同时在分支机构内部也应合理设置财务岗位,以强化各岗位之间的相互监督；通过相互监督,及早发现可能引起货币资金案件的预警信号,以避免或减少货币资金舞弊带来的损失。

(3)合理设置财务岗位,避免不相容职务由一人兼任。货币资金管理的不相容职务主要是钱账分管。因异地分支机构一般规模不大,为节约人力成本,可能忽视这一最基本也是最简单的货币资金管理原则；另外,在不少公司实行财务主管的委派制度,总公司对财务主管一般比较信任,有时候也会忽略这一基本原则,由财务主管兼职出纳岗位。不相容职务由同一个人兼任,给侵占资金的职务犯罪带来可乘之机,存在极大的资金安全隐患,因此,加强对异地分支机构货币资金管理必须在财务相关岗位设置上做好不相容职务的分离,选拔合适的人员分担会计、出纳、往来账目、仓库保管等不相容职务。

(4)采用适当的结算方式,避免收取现金货款,并利用先进的技术手段,加大对异地分支机构货币资金的监控和管理力度。因异地分支机构客户中,可能存在小规模纳税人,这些客户在银行没有开设对公账户,对异地分支机构可能要求采用现金进行货款结算,现金结算风险极大,不少货币资金案件都是因现金结算引起的!因此笔者建议,不管什么原因,都不能采用现金结算货款。在银行提供多样化结算服务的今天,可供选择的安全结算方式有很多,比如：通过网上银行就可以很方便而快捷地将个人银行储蓄资金转入公司对公账户。

随着计算机技术突飞猛进的发展,金融机构提供新的服务项目也不断出现,现在各大银行推出的网上银行服务可以为企业对异地分支机构货币资金管理提供技术支持。网上银行业务是银行对在本行开设账户的客户提供的网上查询、网上转账等功能的服务,大型公司通过网上银行可以对异地分支机构账户的余额、今日明细、历史明细进行查询,对分支机构账户发出主动收款指令、自动扣划异地分支机构账面资金,使分支机构账面资金始终保持在设定的限额以内,使异地分支机构货币资金始终处于总公司掌控之内,当然要做到这一点前提是分支机构所有货款必须按规定存入指定账号,因此,要想利用好新的结算方式,必须对分支机构资金账户进行有效管理。

(5)加强与客户的往来对账管理。往来账目反映分支机构与客户间往来业务关系,不少往来账因业务频繁,极易成为货币资金舞弊的控制薄弱点,通过对货币资金案件的分析发现,不少货币资金案件与往来账有关。通过在往来账上做手脚,或者直接收取客户货款不入账,达到把公款据为己有的罪恶目的。因此,总公司应加强对分支机构往来账的对账管理,采取每月对账的方式,把分支机构往来账目纳入总公司的严密监控之下。

对账应注意对账的真实性,第一，是由总公司直接对账,即总公司把对账单直接邮寄给客户,由客户对完账后直接寄回总公司。第二,如果客户较多,总公司无法一一对账,可由分支机构对账,但必须向总公司提供对账单的原件,并要求签名、签章齐备,总公司设专人加以核对,以辨明真伪,另外,总公司要抽出一定比例的客户对账单进行复核,以加强威慑力。

(6)通过对分支机构日常报表钩稽关系监控,发现可能存在的异常,对异常数据追查,以发现可能存在的货币资金舞弊。尽管个别侵占公款者本身可能就是做假账的高手,但智者千虑,必有一失,舞弊行为在财务报表上可能会暴露出蛛丝马迹,为对分支机构进行日常的监控,总公司应设置专门岗位,检查分支机构上报的各种财务报表,特别对货币资金余额长期偏高、个别往来账或存货余额过大等异常事项要给予关注。有的公司设置有专用表格,按期编制,对资金、存货、往来、收入、成本等相关科目按钩稽关系设置专用检查报表,存在货币资金问题的分支机构,很可能因疏忽露出马脚,因此,报表监控也是一种有效的事后监督的方法,关键问题是总公司检查人员要善于发现问题并且要有较高责任心,对于异常要保持职业敏感并一定要追查到底。

货币资金审计难点篇（7）

2.货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金，。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

二、货币资金会计控制的要点

货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢？

虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：

1.把好货币资金支出关

常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢？关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.管住货币资金的流入点

简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

3.管住银行开户点

对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

4.管住现金盘存点

现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。

5.管住银行、客户对账点

一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。

三、货币资金的内部控制方法

1.职能分离控制

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多，一般包括：

（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。

（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。

（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。

（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

（7）总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高企业会计业务素质和职业道德水平，并定期进行岗位轮换。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、账、印鉴分管责任制。

2.程序、手续控制

任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。

货币资金审计难点篇（8）

【中图分类号】 F232；C935 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）14-0129-04

一、引言

随着大数据、移动互联网、物联网和云会计[ 1 ]等技术的发展与应用，企业的财务管理和决策模式产生了较大变化。财务共享是依托信息技术，通过将不同企业（或其内部独立会计单元）、不同地点的财务业务（如人员、技术和流程等）进行有效整合和共享，将企业从纷繁、琐碎、重复的财务业务中剥离出来，以期实现财务业务标准化和流程化的一种管理手段。为了适应全球经济一体化和日益激烈的市场竞争，集团企业在建设财务共享服务中心的同时，越来越重视财务数据价值的挖掘与应用。货币资金是企业流动性最强的资产，它在企业中的地位相当于人体中的血液[ 2 ]，云会计、大数据、移动互联网等技术在企业财务共享服务中心的应用，有利于建立规范的货币资金管理流程，降低货币资金运营成本。

货币资金作为企业日常财务管理中的重要内容，受到了学术界和实务界的广泛关注。陆文菁[ 3 ]在分析货币资金对企业的重要性和企业货币资金管理制度存在漏洞的基础上，提出了企业应根据货币资金业务的特点，从控制环境入手，结合企业自身的经营管理实际，建立并完善货币资金内部控制制度的解决方案。薛婧[ 4 ]将财务共享服务模式结合到财务流程再造中，重点研究了财务会计流程和资金管理流程的再造，并针对财务流程再造，分析了如何利用这种管理模式改善企业的经营效率，降低生产成本，提高核心竞争力。汪亚君[ 5 ]认为在财务共享服务模式及核算环境下，货币资金正面临着欠费追缴困难、集中支付金额大、自动处理程度高等特点，如何做好货币资金管控是财务共享核算模式下的新课题，同时结合内部会计控制规范及电信公司财务共享运营的实践，分析了货币资金管控存在的难点，并以实际应用为基础提出了货币资金管控的建议。

综观现有研究发现，这些文献大多从货币资金管控的内部控制制度、流程规范角度介入，其研究成果还无法有效应对目前大数据背景下随着集团企业规模越来越大，财务管理过程中货币资金业务由于金额大、种类多等特点导致的货币资金管理的复杂性和高风险性。实际上，大数据时代利用云会计和移动互联网等技术，能够实现集团企业分布在全球的分子公司货币资金的集中管理，通过建设集团企业财务共享服务中心，建立标准化、流程化的货币资金管控流程，能够降低货币资金运营成本和风险，从而实现集团价值最大化。

二、大数据时代基于云会计的财务共享服务中心货币资金管理框架模型

货币资金是企业流动性最强、风险控制要求最高的资产，贯穿于企业的整个经济活动过程，企业生产经营的各个环节都离不开货币资金的收付。近年来，伴随着日益扩大的企业规模和不断延长的产业链，财务流程越来越复杂，财务风险也不断加剧。大数据、云会计等信息技术的发展和应用，能够实现集团企业在财务共享服务模式下财务管理的流程再造与转型。对于集团企业而言，在对分子公司的货币资金业务实施有效控制的措施方面，资金集中管理在实践中被证明是一种比较科学、有效的方法，而财务共享则为集团企业的货币资金集中、有效管理提供了实践的可能性。基于这样的理解和分析，结合大数据和云会计的技术特征，本文构建了一个大数据时代基于云会计的财务共享服务中心货币资金管理框架模型，如图1所示。

图1所示的框架模型主要基于云会计和大数据技术建立，它包括基础设施层、业务层、数据层、服务层、应用层和用户层6个层次。

基础设施层主要是基于云计算技术的智能终端、服务器、存储器、网络和安全设备的基础上为业务层的费用报销管理系统、采购管理系统、销售管理系统、生产管理系统、会计核算系统和货币资金管理系统提供运行环境保障，同时为数据层和应用层从企业外部采集与企业货币资金管理所需要的银行、融资自购等相关行业外部数据提供采集通道。

数据层是将从业务层采集到的与企业货币资金管理相关的DBMS、HDFS、File NOSQL等ODS业务同步复制数据库的结构化数据、半结构化数据和非结构化数据经过ETL数据抽取、转换和加载，并借助Hadoop、HPCC和Storm等大数据技术进行规范化处理后，建立以货币资金管理为核心主题的数据中心（数据仓库），主要包括费用报销数据、人力资源数据、文档管理数据、采购管理数据、仓储管理数据、生产管理数据、预算管理数据和销售管理数据等。

平台服务层通过数据处理、数据利用、应用整合、用户整理和基础服务等流程，采用文本分析和搜索、可视发现、商业智能和高级分析等决策支持技术，对来自数据中心的数据信息进行整合和分析，面向用户层的集团公司、分子公司和相关干系者，根据企业货币资金管理的需求，构建包括结算中心、内部银行和财务中心等多方面的货币资金管理应用服务，为集团企业的货币资金管理提供全面和科学的支撑。

基于云会计平台，集团企业通过与基础设施层中的智能终端、服务器、存储器、互联网等的连接，从企业内部机构、外部市场、银行、融资机构和会计师事务所等收集企业货币资金管理所需要的财务数据和非财务数据。由于企业财务数据可能分布在不同的地域和机构，并且存在的数据类型不同，因此需要借助云会计平台去实现这些分布式数据的采集和预处理。基础设施层采集的外部数据，与云会计业务层的费用报销管理系统、采购管理系统、销售管理系统、生产管理系统、会计核算系统和货币资金管理系统产生的数据进行融合，然后通过数据清洗、数据分析和大数据挖掘与价值发现，可以帮助企业实现集团资金的统一调度、管理和运用，平衡资金需求，提高资金使用效率，降低金融风险，解决集团企业内部各个分子公司以及母子公司间的资金闲置与缺乏问题，从而为企业货币资金管理提供更加全面和科学的数据支撑。

三、基于云会计的财务共享服务中心货币资金支付业务管理流程

为了满足企业日常经营管理的资金需求，企业必须保持适量的现金，但现金具有极强的流动性，这就使得现金业务的风险远远高于其他货币资金的风险，而其中现金支付业务的风险又是现金业务的主要风险。因此，本文重点阐述基于云会计的财务共享服务中心货币资金支付业务管理。

通过基于财务共享服务中心的货币资金支付业务系统，各个分子公司可以根据资金支付需求，填写“资金支付申请单”，并通过云会计平台实时地传送到财务共享服务中心，分子公司相关业务部门、分子公司财务部、分子公司总经理、财务共享财务处理中心、财务共享资金结算中心和财务共享档案管理中心等通过多主体业务协同实现货币资金支付业务的管理，现金、银行存款支付业务管理流程如图2所示。

根据图2所示流程，从资金支付申请、支付审批与结算和档案管理三个核心环节对集团企业财务共享服务中心货币资金管理过程进行详细阐述。

（一）支付申请

集团企业要实现分子公司的货币资金管控，就要明确资金支付的要求。由于各个分子公司的运营情况可能存在较大差异，因此需要各个分子公司财务部门根据国家法律、法规并结合自身情况，拟定资金支付业务管理制度。经总公司审核后，分子公司财务部再根据资金支付业务管理制度的相关规定，进一步提出资金支付的要求，并通过云平台上传至集团企业的财务共享服务中心。各个分子公司的业务部门根据公司制定的资金支付业务管理要求，提交资金支付申请计划。在这个过程中，各个业务部门先要确定资金申请的类别。资金申请类别直接同费用预算项目进行关联，根据管控方式支持多种可配置的预算控制策略。业务部门填写“资金支付申请单”，分子公司的财务部对提交的“资金支付申请单”进行核实。“资金支付申请单”通过核实之后会将其相关的信息通过云平台上传进入货币资金业务管理系统。

（二）支付审批与结算

货币资金是企业资产的重要审核部分，与集团企业各项生产经营活动有着密切的关系，也是企业资金运动的起点和终点。因此，资金的支付审核显得尤为重要。分子公司总经理根据业务的真实性、可靠性和准确性对“资金支付申请单”进行审核之后会由任务管理智能分工到财务共享服务中心财务处理中心工作池复审。基于云会计平台，分子公司的总经理不再受时空的限制，可以通过手机、平板电脑等移动智能终端接入互联网，即可连接到财务共享服务中心云会计平台，对分子公司业务部门人员的资金支付申请进行审批，其批量审批功能可以提高审批的效率。

财务共享服务中心的财务处理部门分配稽核给审核会计，然后对财务共享服务中心接收到的“资金支付申请单”进行统一分配和调度，根据业务的种类不同将任务分配到不同作业岗位的提取范围，并由审核会计进行处理。审核会计进行财务稽核时，由于分设了审核和复核两个职责，需要根据相互牵制的机制进行权限审批。

审核会计集中稽核通过后的资金支付申请业务，由财务处理中心生成支付凭证，并向资金结算中心发出付款申请，结算人员审核通过后，通过“银企直连”或者“银企互连”向与银行已经实现连接的资金管理系统发送付款指令，银行可以将资金直接打到分子公司报销人员的银行账户。现金支付业务则是由财务共享服务中心的资金结算中心人员向分子公司财务部门发出现金付款指令，相关人员直接到其分子公司财务部门领取现金。

（三）档案管理

会计档案是一种在会计核算活动中形成的具有一定保存价值的会计记录，各种会计记录都是经济活动的生动记录和客观写照。财务共享服务中心货币资金业务相关档案管理涉及凭证和原始票据的管理。首先，打印审核后的凭证，并将记账单上的索引号和凭证上的索引号一一匹配后盖章。其次，需要将资金管理相关凭证保存到财务共享服务中心云平台。最后，归档的会计人员需要将实物单据与影像核对，整理归档，电子单据存入文档管理系统。

【参考文献】

[1] 程平，温艳好.基于云会计的AIS可信性层次结构模型[J].重庆理工大学学报（社会科学），2014（2）：4-31.

[2] 安宁.完善集团公司货币资金内部控制体系的思考：基于财务集中管控视角[J].会计之友，2014（34）：119-122.

货币资金审计难点篇（9）

目前，随着我国市场的逐渐开放，企业面临着更加激烈的市场环境，企业的生存压力在不断加大。因此加强企业的财务管理及控制，特别是对货币资金的控制管理，可以保证企业正常的生产经营。货币资金作为企业资产的一部分，具有流动性最强、控制难度大、控制风险最高的特点，它贯穿于企业日常经营活动的全过程，是企业生存与发展的重要基础。任何企业进行经营活动都离不开货币资金的支持，但在实际的经营运作中，企业对货币资金的管理缺乏重视，导致货币资金极易出现短缺、被盗、被挪用等现象。因此，企业应加强对货币资金的控制，并根据自身的发展情况，实现企业货币资金的科学、系统、规范化管理，从而确保资金安全，有效提高企业的经济效益。

一、企业货币资金内部控制的目标

对货币资金的控制及管理是企业内部控制的重要环节，其目的是确保货币资金的安全，提高资金周转速度，保证会计信息的准确性及完整性。具体有一以下几方面：

（一）货币资金的安全性

在企业内部，货币资金的日常流动都经过严格的审核程序，良好的内部控制，可以确保企业库存现金的安全，预防资金盗窃、挪用等现象。

（二）货币资金的完整性

企业在特定的会计期间，发生的各项货币资金收支业务都应按照严格的规定由专门人员记入账户，防止私设“小金库”，保证会计信息的完整性。

（三）货币资金的合法性

在企业日常经营活动中，要定期检查货币资金的流动与管理过程是否都严格遵守国家的相关财经法规，确保资金使用的合法性。

二、企业货币资金内部控制存在的主要问题

（一）缺乏完善的货币资金的内部控制体系

目前，我国多数企业没有一个完善的货币资金内部控制体系，内部环境相对薄弱。首先，企业没有对货币资金管理岗位的职责进行分离，各岗位的相互牵制不明显，不能起到相互监督的作用。其次，没有建立授权批准制度，包括授权批准的范围、金额、责任等。最后，没有将货币资金的内部控制渗透到企业各个领域。另外，从货币资金内部管理问题来看，一方面是现金收支业务管理的漏洞，包括更改凭证记载金额、虚构内容；无证无账或和票据不一致；撕毁票据、盗用凭证等问题。另一方面是银行存款收支业务的管理漏洞。包括私自提现、支票套物；涂改银行对账单；私自背书转让，出借支票；多头开户，套取利息，截留公款等问题。总之这些都表明了货币资金的内部控制体系不完善。

（二）企业对应收账款的风险管理意识不足

目前，很多企业在进入市场之初，缺乏对应收账款的风险管理意识，为尽快打开当地市场，片面追求销售量，在没有对赊账人的资信度进行全面调查，也没有正确评估应收账款风险的情况下，就盲目的与客户签订短期的赊销活动，这样虽然吸引了客户，扩大了市场份额，产生了较高的账面利润，但使得大量流动资金被客户所拖欠，长期拖欠的应收账款最终形成企业坏账。另外，有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，没有很好的内部监督，没有将应收账款纳入考核体系，导致很多销售员为拿到更多销售提成，只顾销售数量，而忽视了产生坏账的可能性。对于这部分应收账款，企业没有要求有关部门和销售人员尽快追款，致使大量的应收账款积累下来，严重影响了企业货币资金的流动性，影响了企业正常的生产运营。

（三）企业员工缺乏应有的职业道德和业务素质

目前，企业员工的职业道德和业务素质相对不高，不能严格的遵守企业规章制度。有些工作人员利用工作上的便捷，或制度上设计的缺陷及执行的漏洞，将货币资金收入私下进行个人投资。有些企业的会计人员会通过实际收入不记账、涂改原始凭证、编制金额小于原始凭证的收款单据、截留不属于正常业务的收入以及在收付银行存款时不进行双方账的填写等方法来掩盖真实收入。另外，由于企业缺乏对员工日常的职业道德及业务素质的培训，使得员工及会计人员对这方面没有应有的重视，在工作上只顾个人利益，而忽视了公司利益，严重影响了会计信息的准确性与完整性，减少了企业实际的货币资金，导致企业的经营活动不能正常运行，降低了企业的经济效益。

三、完善货币资金内部控制的有效策略

（一）建立健全货币资金的内部控制体系

完善内部控制体系，首先，建立不相容岗位相互分离制度。明确不同部门和岗位的职责权限，合理设置会计岗位，确保办理资金业务的会计人员相互制约与监督，形成有效的约束机制。其次，加强对货币资金业务的授权批准控制。确定审批人员，明确审批人对货币资金的批准范围、审批流程及控制措施，审批人员只能在授权范围内行使权力，不能越权行事。最后，加强对库存现金及银行存款收支的控制。企业资金的收入要及时入账，不准设置账外账，及时检查支出的票据，是否有内容填写错误或更改变通的问题。另外，根据企业的实际情况合理确定备用金定额，不定期地清点核对备用金。对于银行账户的开设、管理等都要有正式的审批手续。以支票、本票、汇票、境外外币汇款等形式结算，要严格根据银行规定进行交易，同时保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行，确保货币资金支付合理，回收及时。

（二）完善客户信用评价制度，建立赊销制度

加强对应收账款的管理，首先，企业领导要端正思想，不能盲目为了扩大销售而给业务员过大的销售压力，这样容易导致业务员为完成销售计划而过多的进行赊账销售。其次，在销售业务中，应建立完善的内部权力机制，建立严格的赊销审核机制，对业务人员的赊销权力实行限额管理，严格规定业务员的每年最高赊销额度及应收账款预期的回收期限，并将应收账款回收的情况与其业务提成及奖金直接挂钩，起到一定激励与约束作用。另外，企业应建立客户信用评价体系，通过对客户信誉、偿债能力、财务状况等方面的全面分析，划分客户的信用等级，等级不同相应的赊销额度也不同。这样就有效降低了应收账款变为坏账的可能性，也保证了企业货币资金的安全性和流动性。

（三）建立货币资金的清查制度，并严格执行

货币资金具有流动性最强、控制难度大、控制风险最高的特点，因此，企业必须建立并严格执行货币资金的清查制度，加强对货币资金的清查力度，保证货币资金完整。首先，对于现金的清查，出纳人员应每日对现金日记账和银行存款日记账逐笔登记，并及时进行账实核对。同时，企业还可以建立库存现金监督小组，定期或不定期地对库存现金进行实地盘点，盘查人员应对库存现金的账面余额与实际盘点数额进行核对，并根据实际盘点数填列“现金盘点报告表”，将相关问题汇报给相关部门，及时做出适当处理。其次，对于银行存款的清查，企业应指定专人对银行账户进行定期核查，并且每月至少核对一次企业银行存款日记账及银行存款对账单，编制银行存款余额调节表，使二者余额相符。如果发现不符，应及时查明原因，并做出妥善处理。

（四）提高财务人员的业务素质及职业道德

货币资金的内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业每项财务活动成效都离不开相关负责人的业务知识及努力程度，而财务人员业务素质及职业道德的高低直接影响了货币资金的安全性和流动性。因此，企业应加强对财务人员的培训工作，可以聘请相关专家讲课，也可以公费派出人员学习等，帮助财务人员提高业务素质，树立良好的职业道德，另外，企业货币资金的内部控制是多层次全员参与的过程，每个员工都应规范自己的行为，明确自己的责任，争取在行动与思想上与整个企业积极协调一致，营造良好的企业内部控制环境，促进货币资金内部控制的有效实施。

（五）加强内部审计对货币资金使用的监督

为有效执行企业的货币资金管理制度，必须加强内部审计的监督力度。内部审计部门是企业建立的内部独立审计机构，依照国家法律法规及相关政策，采用专门的程序对企业内部财务收支情况及经济活动的合法性进行审核，并根据审核结果提出改进建议，对加强企业经营管理，提高经济效益具有重要作用。另外，内部审计的突出特点是审计人员对企业内部财务环境比较熟悉，了解货币资金控制的薄弱环节，可以针对相关问题提出合理的改进意见，及时准确的解决货币资金的使用问题，确保货币资金的安全与完整，提高工作效率。因此，企业应完善内部审计制度，提高内部审计的独立性与权威性，充分发挥内部审计对货币资金使用的监督作用，从而提高企业货币资金的内部控制水平。

货币资金审计难点篇（10）

一、货币资金控制的要点

（一）加强货币资金控制的必要性

通俗地说，货币资金就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。人们常戏说：“有什么不能有病，没什么不能没钱。”钱的重要性可见一斑。钱的重要性不仅表现在“管用”、“好用”等使用价值上，更表现在它内含的“价值”上，即钱的取得饱含艰辛，来之不易。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，如果是自己的，那是职工们用血汗赚取、积累的；如果是借别人的，那是别人历尽千辛万苦挣来的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

近年来，我国的败家子层出不穷。携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”者有之；挪用公款，私自将巨额资金调到澳门或国外的豪赌、一掷千金而面不变色心不跳者有之；用公款炒股，运用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利者有之；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊者有之；在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取巨额回扣者有之。这些案件的发生，有的是由于单位负责人大权独揽、唯我独尊，别人管不得、管不了、不敢管所致；有的则往往因为单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。凡此种种，不胜枚举。剖析这些经济犯罪案例，原因是多方面的，但单位内部会计控制不健全、不完善、不到位，管理和监督弱化，是其中的一个重要原因。因此，加强单位货币资金会计控制，切实管好自己的钱袋子，意义重大而任务紧迫。

（二）货币资金会计控制的要点

1.把好货币资金支出关

从某种意义上讲，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。但毋庸置疑，只要单位持续经营、继续存在，就应当发生各种经济业务，因此，资金的流入、流出既是正常的，也是频繁的，规模较大的单位尤其如此。在每天数笔、数十笔甚至上百笔资金支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢？关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。换言之，要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的？为此，要做到四审四看。一是审支付申请，并且在申请上注明为什么用款、金额是多大、拟用什么方式支付等内容。除小额个人因公预借款等情形外，还要同时附上有效的经济合同或与此相关的证明文件。必须强调的是，支付申请必须是正规书面形式或单位认为能够有效控制的其他形式，坚决反对电话、口信、只言片语的字条等形式。二是审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。对越权审批的，要及时予以纠正；对审批手续残缺不全的，责令退回重新审批或补充审批。要十分注意审批人的签名、签章及签署意见习惯。对审查后心有疑虑的，要及时与审批人取得联系，进行进一步确认。三是审支付复核、看复核工作是否到位。按照规定，复核人应当对批准后的货币资金支付进行复核，复核货币资金申请范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐全完备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。但是，在实际工作中，许多单位的复核工作形同虚设，或者浮皮潦草地看一眼，一晃而过；或者根本就没有复核，直接盖个戳子，视同复核过，自欺欺人。这种情况需要引起高度重视，因为复核不认真，对审批人而言，是加大了审批风险，因为他批了，却没有人对他再负责，尽管他自身也可能有过错；对出纳而言，是加大了支付风险，因为审批人批了，复核人也审了，若再出问题，虽然是照章办事，也难脱干系――钱毕竟是从你手里出去的。可见，搞好复核工作绝非多此一举。四是审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.管住货币资金流入点

简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办？同时，单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。在现实生活中，部分单位习惯于搞收入不入账，尤其是现金收入不入账，以达到自身盘算的种种目的。这种做法可能具有一定的“灵活性”，但其弊端甚大，危险性甚高。实践证明，不少单位的钱被挪用、贪污等往往根源于此。因为要把账面上有记录的钱装进个人的腰包毕竟还有关卡和难度，而要把账上没有的钱“划拉”出去，显然要容易得多。

3.管住银行开户点

中国人民银行制定的《支付结算办法》等有关规定，对银行账户的开立、管理等作了具体的规定，在此不再赘述。需要特别指出的是，一些单位经常以各种理由在同一银行的不同营业机构和场所开立账户，或者跨行开户、多头开户，随意开户现象十分严重。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义存入银行的现象比较普遍。究其原因，对部分企业而言，是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”；对部分行政、事业单位而言，则经常是在搞小金库，方便支取。事实上，多头开户也好、公款私存也好，于个人、单位、国家、危害都十分严重。特别是自己认为早已废弃的账户实际上还在被某些个人和单位使用，由此引发的潜在风险巨大。更为荒唐的是，一些单位银行开户数量之多，到了自己都说不清楚的地步。开户的混乱必然导致管理的混乱，而管理的混乱必然留下管理的漏洞，这就为违法、犯罪分子以可乘之机。因此，严格按照《支付结算办法》等有关规定开立银行账户并及时、定期清理或检查势在必行。

4.管住现金盘存点

现金是流动性最强的资产，正因为流动性强，使用方便，现金也一直是犯罪分子最“青睐”的侵犯对象。各类单位的财务制度都要求对现金进行日清月结的目的之一也在于此。财政部的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》规定：单位应当定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符要及时查明原因，作出处理。在现阶段，各单位的日常现金盘点基本都是由现金经办人员自行完成的。这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或进行监盘的内容，保证现金管理不出纰漏。

5.管住与银行、客户对账点

一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。单位与银行之间的对账，最常见的方式，是定期编制银行存款余额调节表，看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。如果调节不符，应查明原因是属于未达账项，还是别的什么原因，并及时予以处理。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照我国有关规定，每月至少核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度较大。一是因为社会信用危机的普遍存在，使逃避债务的行为时有发生，单位时常应接不暇；即使尽全力追讨，也往往效果不佳，以至于个别地方出现了雇佣黑社会分子“帮忙”的咄咄怪事。二是客户分布也比较复杂，经常天南地北，相隔遥远，在客观上也增加了对账的实际困难。现在，对异地的客户，一般采用电话催账或函询对账的方式，虽然亟须改进，但也有所收获；而对同城的客户，却不是人们想象的哪样实行登门对账，有的甚至连函询对账都没有，成了“灯下黑”。但实际上，无论是国家行政机关开展的执法检查结果，还是财务管理专家实地考证的结果，都表明：单位虚构经济业务、伪造往来交易经常“联系”异地单位，而单位内部“蛀虫”利用往来账项牟取私利，不少是和同城单位“亲密合作”。当然，也有同城单位被蒙在鼓里的情况。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理、回收及时、足额，实在不可忽视。

6.管住票据及印章保管点

任何单位都应明白一个道理：薄薄票据，价值千金；小小印章，力重千钧。因此，各单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账薄进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由授权的专人自行保管，个人名章必须由本人或其授权人保管。有关人员因短期出差而需由他人暂时保管财务专用章或个人名章时，必须予以授权并记录、登记在案，以备查询。要十分注意节假日期间、值班期间的票据和印章的管理，绝不能因为休假、休息而让相互之间的制约也随之休息。并且，任何单位都要严禁由一人保管支付款项所需的全部印章，不管这个人何等的忠厚，何等的老实，曾经是模范还是先进工作者。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

7.管住督促、检查点

任何人或多或少都可能有些惰性，任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查，很有必要。各单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查；要对货币资金业务相关岗位及人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；要对货币资金授权批准制度的执行情况进行检查，重点检查货币资金支付的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；要对支付款项印章的保管情况进行检查，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；要对票据的保管情况进行检查，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞；对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

8.管住财会人员作用点

《会计法》规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财政部的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》规定：单位负责人对单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。这意味着，单位负责人已经成为本单位会计工作、货币资金安全的第一责任人。尤其是对规模巨大的单位来说，单位负责人可谓责任重于泰山。在公司治理结构日趋健全、委托关系日益发展的情况下，承担第一责任的单位负责人实际上亲自管理会计、经常过问会计的概率不大，时间也不多。因此，把政治思想好、业务能力强、职业道德好、具备从业资格和任职资格的人员放在财会岗位上，至关重要。对单位负责人而言，这是一个减压阀，一个防震器，必须管好用好。同时要建立定期换岗、轮岗，既使财会综合能力进一步提高，又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得到克服和抑制，还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人新手而揭示出来，可谓一举三得。当然，人员轮岗等也必须注意连续性和相对稳定性，否则可能事倍功半。

二、货币资金会计控制的方法

（一）不相容职务相互分离控制

该控制方法要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金会计控制环节为例，是指货币资金支付的授权批准、货币资金支付的实际办理、货币资金支付的会计记录、货币资金支付的稽核检查及该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。譬如，出纳人员就不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作；授权批准人员不能“事必躬亲”，亲自操办自己批准的设及货币资金支付的经济业务事项。不言而喻，不管是任何单位，都不能由一人办理货币资金业务的全过程。

（二）授权批准控制

该控制方法要求各单位应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准的核心在于：1.谁被授予了某种权力；2.这种权力有多大；3、这种权力继存的还是已经消亡。授权又分为一般授权和特殊授权，具有一定的规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况下对正常或非常经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定的灵活性，但也常常蕴涵较大的风险，一般都较谨慎。当出现特殊授权的时候，要求对该项授权予以完整记录并得到授权人确认。待特殊授权所针对的特别、紧急状况消失后，应将该授权批准作一具体说明。此外，对于重要的货币资金支付业务，各单位应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（三）会计系统控制

该种方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

有必要指出的是，在运用会计系统方法时，应十分注意对有关凭证的稽核和审查，以货币资金业务审核为例，应注意以下方面：

1.原始凭证稽核

应审核外来原始凭证是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章，财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；对于进入成本费用项目的发票，还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，有无预算，资金是否落实。

2.记账凭证审核

（1）现金凭证审核。现金凭证包括外来原始凭证、自制原始凭证及现金记账凭证。审核时需注意：现金支付范围是否符合国家规定，有无用于发放职工工资、津贴、资金、个人劳动报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付。现金销售收入是否足额及时解缴银行，对外收费是否符合规定的收费标准。有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金，职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册。现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字。已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。（2）银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定，有无签发空头支票、出借银行账号。是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证。从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实。领用转账支票是否填列《支票领用申请单》，并经部门主管和财务主管批准。作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存。签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管（或审核）和银行出纳分别保管。空白收据和空白支票，是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。（3）转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定；原始凭证是否合法，自制原始凭证是否完整，印章是否齐全，附件是否相符。

3.会计账簿稽核

应审查：（1）是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定；（2）会计账簿的启用、登记（打印）、与有关数字相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作；（3）现金日记账是否每日记账并结出余额；现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行；现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库。银行日记账是否逐笔、逐日登记，每天结出余额；银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符是否及时查明原因并作出处理；银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。

4.财务会计报告稽核

应审核：（1）报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整；（2）总账与明细账是否相符；（3）报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符；（4）报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。

事实上，尽管运用会计控制系统对单位货币资金收付凭证等进行控制看似简单和容易，但现实情况并不乐观。据悉，在财政部组织的《会计法》执行情况检查中，发现单位会计凭证的填制问题严重，不少单位以非正规发票甚至白条入账，部分单位入账凭证只有金额，无经济事项说明，无审批人、经办人签章，甚至连日期都没有。此外，会计资料、会计档案管理混乱，“捆捆账”、“包包账”现象依然存在；部分单位会计资料残缺不全，少数单位有故意隐匿、销毁会计资料的行为；会计交接手续不完备，只交钱、不交账或只交总账、不交明细账等现象普遍存在。那么，是会计控制方法不好、不灵，还是单位执行《会计法》、国家统一的会计制度不认真？实证研究结果证明，答案是后者。

（四）内部报告控制