货币资金循环审计案例篇（1）

货币资金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。企业资产中，货币资金流动性最强，企业大部分的经济业务中都需要通过货币资金收付来实现，可以说，持有一定量的货币资金是企业生产经营活动的基本条件，所以货币资金在企业的经营活动中占有重要地位。

1 货币资金的特点

货币资金是企业资产的重要组成部分，在企业会计核算中占有重要地位，无论是采购和销售循环，还是取得和支出循环，或者生产循环、投资理财循环，都离不开货币资金的流转，它具有以下特点：

1.1 货币资金与其他所有循环关系密切。货币资金受其他循环交易的影响，出错的可能性随之增大。货币资金与各个循环交易都具有直接或间接的关系，如果从循环的角度来看企业的经济运作，货币资金是各循环的枢纽，起着资金池的作用。

货币资金最初以筹资的形式从投资者或债权人手中注入企业，企业用这些货币资金去购买生产经营所需要的资源和劳务，并用购入的资源和劳务生产出产品和服务，然后将这些完工的产品和劳务出售给顾客以换回货币资金。最后，换回的货币资金一部分作为股利或利息支付给投资者和债权人，另一部分则用来购买新的资源和劳务，继续新一轮的循环。从整个企业的大循环中可以看出货币资金的重要性和中心地位，也可以看出货币资金在各个循环交易中的流转和流向。

1.2 货币资金余额虽然不大，但在企业中，货币资金收支业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。

1.3 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。

综上所述，虽然货币资金项目的金额在企业财务所占比例不大，但其审计的固有风险却相对较高。

2 货币资金审计的关键控制点

由于货币资金是企业流动性最强的资产，具有很高的固有风险，其内部控制的健全与否是防止发生错误与舞弊，保证资产安全完整，期末余额正确可信的基本前提。而且，在经营过程中，货币资金的流动量相当大，全部详细检查相当困难，审计人员必须利用被审计单位内部控制来完成货币资金项目的审计。所以充分了解和评价货币资金内部控制成为货币资金审计必要的步骤。

一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该做到以下几点：（1）授权审批。对货币资金业务建立严格授权批准制度，明确规定审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，以及经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于重大货币资金支付业务，可建立责任追究制度。授权应在业务执行之前完成，如果业务实际支出超出授权金额范围，应按原授权程序追加授权的金额。（2）不相容职务分离。在选择办理货币资金业务的人员时，应考虑其职业操守，且不得由一人办理货币资金业务的全过程：如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。为有效防范和揭示可能存在的控制漏洞，应视具体情况定期或不定期的进行岗位轮换。（3）货币资产管理。企业应建立包括以下内容在内的货币资金管理制度：a.企业一切款项，除国家另有规定外，都必须当日送存银行，以控制现金坐支；除零用金或定额备用金外，一切支出应使用支票等通过银行结算。b.货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。c.货币资金收入必须及时入账，不得设账外账，严禁收款不入账。d.资金支出应有严格的核准手续，包括批准和复核程序；支出要有合理、合法的凭据；支票需连续编号，应严格控制与管理空白支票。e.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。f.应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并编制银行存款余额，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。g.应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，根据实际情况做出处理。h.付款是否经过至少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。（4）有关凭证及印章的管理。货币资金的收支涉及多种票据凭单，银行支出凭证需要加盖专门的印章。因此，对单据和印章的控制十分重要：a.明确规定各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失与盗用。b.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

3 货币资金审计的实质性程序

货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：银行收付款原始凭单、收款收据、现金盘点表、银行对账单、银行存款调节表及有关会计账簿等。

在审计中，可重点关注被审单位是否定期由出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否由会计审核，调整未达账项是否安排专人跟进并查明原因，尤其对长期未达账项是否给予重点关注。

货币资金审计的范围取决于对其他循环审计结果的依赖程度。比如审计人员了解并测试收款和支付循环，评价内部控制的可信赖程度较高，判断控制风险低于可接受水平时，审计人员就可以减少货币资金的测试范围。与此对应，如果审计人员评价控制风险为较高水平时，则有必要扩大货币资金的测试范围，以期发现问题。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：（1）审计应函证企业所有银行账户，获取单位的银行对账单，并收回确认函。函证是审计取得所有证据中最有说服力的证据。但审计时应注意有伪造银行对账单、与银行串通虚假答复、银行函证加盖的是私刻银行印章等情况发生的可能。作为审计人员在银行函证时要严密控制全过程，以保证获取资料真实。若通过寄信方式，应由审计人员亲自寄发，并要求对方将答复直接寄给审计人员。通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业记录的银行存款余额是否正确，而且还能通过银行告诉我们企业会计账簿没有在账上反映的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得的银行对账单来代替银行函证。（2）从银行对账单上抽取部分收付款项目，来追查银行存款日记账，看其是否有记录，被审计单位有没有出租出借银行账户现象。应特别关注一收一付并且金额相等的记录。对账单上出现的大额取现付款，应追查支付是否合理、程序是否合规。（3）根据被审计企业的实际情况做好现金监盘工作。审计人员应在事先不通知的情况下，亲自突击监盘现金，看其是否账实相符。对单位的定期存单应取得原件，不能用复印件代替，防止以存单提现，套取资金虚增收入或挪用资金。（4）若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率使用是否正确应做测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。

综上所述，加强货币资金审计，评审企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性，对于保护货币资金的安全完整，及时揭示贪污、侵占、舞弊等行为，如实反映被审计单位的经济状况，保护企业资产安全，都具有十分重要的意义。

货币资金循环审计案例篇（2）

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）02-0104-02

一、案例简介

案例1：某镇政府财政所会计戚某，2009年8月至2012年2月，利用担任镇人民政府财政所会计期间，先后17次私自从其所负责管理的镇政府下属村镇建设办公室、工业园发展有限公司及废弃矿山整理办公室等三家单位账户内挪用公款合计人民币59.5万元，用于其个人及家庭消费。作为一个非保管货币资金的财务工作人员，戚某利用管理银行账的便利，通过提取银行现金不入帐的方式来挪用单位资金。具体过程是，先由戚某开出支票，敲好保管的该三家单位的财务章，然后向单位的另一位保管法人章的财务人员毛某敲该三家单位的法人章。敲好章后，戚某就去银行提取现金，然后在银行存款日记账里记录每笔钱的取现情况，但在总明分类明细账上并未入账，取现的支票存根戚某自行藏了起来。这样银行存款日记帐和总明分类帐两者的余额是不一致的。戚某就把总明分类明细账上的余额改成与银行存款日记账上的余额一样，这样别人粗一看是看不出来的，但是仔细把每个账目加起来一算就会露出马脚的，因此审计局的人来审计账时，戚某就怕了，主动向镇纪委坦白。

案例2：某镇环境卫生管理站站长罗某2010年2月至2012年3月期间，利用职务之便，挪用单位公款。该单位的资金使用是站长“一支笔”审批，作为站长的罗某取钱十分方便，直接向出纳岑某提出要用钱，出纳就会按其要求去银行从单位的账户上取出，罗某以暂领单抵库并不叫岑某入账，待还钱的时候再把暂领单撕掉。这种循环操作方式至案发，先后9次挪用单位公款共计86.25万元，其中38万元挪用时间超过三个月，其挪用的公款均用于个人消费或借款给其朋友，目前其挪用的公款已全部归还。

以上挪用公款的案例，犯罪主体一个是行政事业单位负责人，一个是行政事业单位财务工作人员，这两类人是单位货币资金运作和管理上的关键人员，也是最容易利用职务便利进行违法犯罪的人员。

二、货币资金内部控制失灵的原因

（一）个人素养不高，思想道德滑破

行政事业单位工作人员虽然工作收入较为稳定，但相比较高收入高消费人群，且要满足更高的物质享受，其收入往往是不够的。因此，有些人常常会铤而走险，抓住一切货币资金内控管理上的漏洞，伸向单位公款，满足一己私欲。上述案例中戚某和罗某，就是缺少起码的廉洁自律，为了满足个人更高的消费欲望，而动起歪脑筋，挪用单位资金。

另外，有些财务人员缺少会计职业道德修养和法律意识，唯上级是从，没有发挥好必要的财务监督和提醒警示作用。案例1中戚某缺失会计人的基本道德修养，严重违反了财经纪律。案例2中出纳岑某在罗某挪用公款过程中唯上级是从，没有制止罗某的犯罪行为，反而起到推波助澜的作用。

（二）货币资金内部控制存在的缺陷

1.不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。案例1中戚某就是利用岗位职责不清和印鉴管理上的漏洞，轻而易举将现金提取挪为已用。

2.货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期对账。部分行政事业单位的银行存款账簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津，直至单位负责人调动，离任审计时才发现问题。案例1中，戚某一人保管银行存款日记帐和总明分类帐，提现支票存根不入总明分类账，账账之间余额不一致，随意更改，没有专人与银行对账单核对，导致戚某浑水摸鱼得手。

3.支票管理混乱。支票没有专人管理，现金的提取随意，不是由管理货币资金的会计人员操作。案例1中，戚某作为一名会计，却履行出纳的职责提取现金，私藏支票存根，隐匿提取现金的去向，从而达到侵占、挪用目的。

4.审批权限不清，利用领导权力挪用单位公款。“一把手”、“一支笔”手握职权，会计人员往往唯上级是从，助长犯罪行为的发生。案例2中单位的资金使用是站长“一支笔”审批，罗某就利用这一权力，指使会计人员提取现金，以白条抵库。

5.控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业单位上级管理部门及本单位管理层对财务会计管理重视不够，缺乏相应的监督管理机制。上述案例中，管理部门缺少定期或不定期的审查监督，致使相关人员无视法律的存在，屡屡挪用单位资金。

三、加强货币资金内部控制的应对措施

（一）加强行政事业单位内控人员素质建设

廉洁自律、遵纪守法对于每个行政事业工作人员，特别是单位领导人和财务人员来说都是非常重要的。对于行政事业单位的货币资金内部控制制度效果来讲，单位内控人员素质的高低是一个重要的影响因素，单位的内部控制对于内部人员的素质提出了更高的要求。单位的内控人员不仅仅是需要熟练的会计学专业知识，还必须具备有现代的财务管理的能力，并且需要有强烈的法律意识以及崇高的道德水平，这样才能在单位的内部控制中发挥着积极的作用。第一，单位要健全人员的选拔机制，确保入选人才都能够胜任岗位的要求。第二，建立完善的岗位责任制度，并且和单位的奖惩制度相关联，保证内控制度的有效落实。第三，要定期对于财务人员进行业务的培训，使得财务人员不断更新自身的知识体系，提高自身的业务素质和管理能力。第四，要开展道德教育，加强内控人员的道德修改，增强其法制观念。最后要定期对于相关人员进行考核，及时纠正工作中存在的错误和偏差，保证内控工作有序、顺利的进行。

（二）建立货币资金的内控机制

1.建立不相容职务分离控制。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确各岗位的职责权限，确保办理货币资金的不相容岗位相互分离、相互制约和监督。不得由一人办理货币资金业务的全过程，严格实行钱账分管，使负责货币资金收付业务的岗位人员与记录货币资金收付业务的岗位人员相分。具体包括以下几个内容：货币资金收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理；现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记；负责往来款项账目的人员不能同时负责现金收付账目的工作；保管支票、银行账的会计人员不能负责与银行对账及银行存款账目的调节工作；货币资金支出的审核审批人员与出纳人员、支票保管人员、账目记录人员应当相互分离；加强银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项的全部印章，须分开保管，按规定使用。

2.建立授权批准控制。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人员超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有关合同、文件或相关证明。（2）支付审核。审核人应当对货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请手续及相关单证是否齐备，金额计算是否正确等。（3）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。对不符合规定的货币资金支付业务，审批人应当拒绝批准。（4）办理支付。出纳人员应当根据审核审批无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

货币资金循环审计案例篇（3）

一、引言

货币资金是企业流动资产的重要组成部分,企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的,是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产,是能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产,也是企业生存和发展的基础。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金,这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”的,挪用公款,用公款炒股谋取个人私利的,种种案例,举不胜举。剖析这些经济犯罪案例,原因是多方面的,但企业货币资金内部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和监督弱化,是其中的一个重要原因。本文通过对企业内部控制的介绍及货币资金内部控制的分析,联系企业实际情况,对当前企业的货币资金内部控制中存在问题及原因的分析,必须加强对企业货币资金管理和控制,建立健全货币资金内部控制制度,确保企业经营管理活动合法有效。

二、货币资金内部控制的概述

一般而言,企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。货币资金收入业务,货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。货币资金支出业务,企业货币资金支出的业务涉及的范围很广,主要包括:各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外,企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金,现金交存银行,其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。

根据COSO报告对内部控制目标的规定,货币资金内部控制的总体目标概括为:货币资金管理和利用的效率、财务报告中有关货币资金特别是货币资金量报表的相关报告的可靠性以及货币资金管理与控制方面的法律法规的遵循性。结合我国当前已有的有关法律法规及企业经营管理的现状与未来的发展趋势,货币资金内部控制的目标主要包括以下四个方面:第一,货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。第二,货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现。第三,货币资金的合法性。即检查货币滞纳金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。第四,货币资金的效益性。即合理调度货币资金,使其发挥最大的效益,提高货币资金使用效率。

三、企业货币资金内部控制方面存在的问题及原因分析

近年来,随着企业规模的发展,经营的业务量不断扩大,管理层注重业务上的发展,轻视了公司的内部管理控制,尤其在货币资金管理方面,更是薄弱环节,企业货币资金管理中的问题愈加突出,主要表现有以下几方面。

其一,岗位职责划分不清。有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是中小企业,由于规模小、业务频繁、会计核算简单,同时企业老板出于管理成本的考虑,往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”。有的企业,出纳会计一人兼,出纳除了办理现金、银行业务之外,同时还兼管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务;有的企业会计,偶尔也会收取现金,一个人办理现金业务收支的全过程。

其二,财务人员素质参差不齐。人员素质不达标一是企事业单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员;二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而“任人唯亲”。大多数中小企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位――出纳,绝大部分的老板会启用自己的亲戚,导致财务人员素质普遍较低,道德修养较差,缺乏敬业精神。甚至有的会计人员“半路出家”,业务不精通账簿设置混乱,收付款凭证填制不规范,方便了那些“有心人”利用各种手法贪污现金。

其三,规章制度不落实。会计人员职业道德中明确指出要熟悉法规,依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄,对有关法规了解甚少,以致出现违规不知,犯法才明的现象。工作中,坐支现金、白条抵库、现金超额存放、截留各种现金收入时有发生;公款私存、虚报冒领、出借账号(洗钱)也被认为是平常事;挪用资金、中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。

其四,监督机制不完善。执法必严,违法必究,这是会计监督的关键,也是会计控制的重点。只建立内部控制制度,没有相应的监督评价机制,内控制度就形同虚设。建立相应的内部审计制度,是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构。案中的管理层对内部审计机构的疏忽不重视,甚至可以说没有建立相应的内部审计机构,就是说根本没有一个独立的监控机制对财务方面进行严格的把关,考核和监督,以致操作程序出现混乱、漏洞,财务人员出现舞弊现象。

导致这些问题的主要原因主要有以下几点。首先,企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。内部控制制度是确保货币资金正常运行的重要保证,如果货币资金制度建设存在缺陷,货币资金管理就会存在隐患。当前多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有符合现代企业制度的组织机构。其次,企业内部会计制度不健全,程序不严谨,执行不到位。很多企业没有按照《会计法》的相关要求,建立严格的内部会计控制制度,或者虽然建立了内部会计控制制度,但没有严格执行,从而没有发挥内部控制的作用,造成制度与实际脱节。因而建立有效的内部会计控制,做到防患于未然就显得十分重要了。轰动全世界的“巴林银行倒闭案”最主要的教训之一就是内部会计控制的松散,也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制,没有健全的内部会计控制,单位的所有努力将功亏一篑。

四、加强企业货币资金内部控制的对策

货币资金管理出现混乱的根源,除了企业本身经营特点之外,更重要的是企业内部缺乏完善的货币资金控制制度。一个企业的财务规章制度是否健全,货币资金的内部控制制度是否严格,直接影响到企业的货币资金能否健康运转,关系到企业的财产能否安全无恙。针对目前企业货币资金内部控制中存在的问题,我们认识到建立健全的货币资金内部控制体系的重要性和必要性,而且要从自身的控制环境入手,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。

首先,设计与企业经营情况相适应的货币资金内部控制。企业的经营活动是不断变化发展的,需要根据变化的情况不断调整内部控制的思路,其内部控制与企业经营变化相适应。目前多数公司都选择网上银行业务,网上银行开通后,资金划转不受时间的限制,传统的支票,印鉴已不起作用,取而代之的是资金额度授权。企业可以采用操作授权、口令控制、数据加密、职能权限管理等新的控制方法,这种业务除了成本费用低,还具有高度的私密性,没有权限,密码,口令任何人都不能划转资金,保证资金划转的高效安全。而且不受时空限制,随时可以查核现金的流向,杜绝不明用途的资金流出企业,保证资金安全性。不仅如此,通过网络电子确认系统,还可避免诈骗和损失。

其次,明确职责权限,形成制约机制。健全有效的货币资金内部控制制度充分体现着不相容职务的岗位分离,并有坚持良好的审核和核对制度。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上,就会增加发生差错或舞弊的可能性。内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离。不相容职务职务分离控制分离,又称“职责分工控制”,其要求按照单位不相容的职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确其职责权限,形成相互制衡的机制。

再次,建立内部审计监督机构。时至今日,仍然有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益,对单位的建设与发展起不到多少作用,或者虽然能够起到一定作用,但作用甚微,因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。而货币资金失去有效控制,大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。内部审计是建立于各组织内部的审计机构,它从属于本单位的领导,是为本单位服务的。内部审计是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。内部审计独立于单位内部其他各职能管理部门,接受本单位最高领导决策层的直接领导,并独立开展工作,充当参谋和助手,成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊一环,服务于本单位的总体目标。

最后,加强企业资金风险管理意识。货币资金内部风险是企业单位内部人员利用职务之便,贪污、挪用、挥霍公款而形成的货币资金风险。风险管理是要公司树立风险意识,建立有效的风险管理系统,对公司的财务风险进行全面的防范和控制。货币资金风险防范主要是完善货币资金内部控制制度,规范会计行为,防止货币资金流失。随着我国市场经济的完善和发展,货币资金结算方式灵活多样,与此相关的经济犯罪日渐增多,企业的货币资金风险也日益增大,企业单位必须加强对货币资金管理,规范货币资金的使用,避免货币资金风险,增强货币资金风险管理意识,防范因管理不善而给单位造成巨大的经济损失。

五、结论与讨论

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立,强化内部会计监督,建立和完善内部会计控制,尤其是货币资金的内部控制制度,已经是刻不容缓的事情。完整的内部控制体系和完善的内部控制制度,是约束、规范企业管理行为的准则,是减少风险的重大措施。为了促进企业的重视、加快完善内部会计控制的构建,维护社会主义市场经济秩序,促进经济市场的健康发展,国家财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制――基本规范(试行)》,随后并颁布了货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和付款、销售和收款、成本费用、筹资、担保这九项业务循环的相关基本规范。而货币资金是流动性最强的资产,是内部控制的关键环节。

实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不法行为,有利于保证资产安全、完整,保证经营成果与财务状况真实、可靠。但是必须认识到内部控制建设不是短期内就能完成的事情,需要不断地完善、修订,以应对新的形势和情况;也不是单靠企业自身努力就可以到达的,需要政府、企业、社会各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我国国情的内部控制体系,提高经营管理水平,促进我国社会主义市场经济健康发展。

【参考文献】

[1] 傅贤治:公司治理泛化与企业竞争力衰退[J].管理世界,2006(6).

货币资金循环审计案例篇（4）

一、引言

货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金，银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点:(1)货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；(2)货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；(3)货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；(4)货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。

二、货币资金内部控制的环境

控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。控制环境决定了企业的基调，是内部控制其他要素的基础。控制环境直接影响企业员工的控制意识，提供了内部控制的基本规则和构架。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。(2)员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。(3)内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

三、货币资金内部控制现阶段存在的问题

在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下几个方面的问题:1.存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约。2.报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等。3.会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。

四、强化货币资金内部控制的措施

1.改善货币资金的内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。

2.货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。

3.完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果集中于一或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这础，现代内部控制就难以建立和有效运行。

4.对货币资金的内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。

货币资金循环审计案例篇（5）

中图分类号：F27文献标识码：A

一、引言

货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点：（1）货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；（2）货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；（3）货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；（4）货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。

二、货币资金内部控制的环境

控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果；（2）员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效；（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

三、货币资金内部控制现阶段存在的问题

在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下问题：（1）存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约；（2）报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等；（3）会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。

四、强化货币资金内部控制的措施

1、改善货币资金内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。

2、货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制会使企业得不偿失。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。

3、完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果两项或两项以上的职务集中于一人或一个岗位，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这一基础，现代内部控制就难以建立和有效运行。

4、对货币资金内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力应当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。

（作者单位：山东铝业公司）

主要参考文献：

货币资金循环审计案例篇（6）

（二）测试货币资金内部控制运作通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。

（三）评价货币资金内部控制水平A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。

（四）货币资金的经济性情况A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。

（五）货币资金的效率性情况A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。

（六）货币资金的效果性情况A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。

（七）货币资金管理潜力分析通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。

二、存在的问题和审计建议

（一）现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。

（二）实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。

（三）资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。

（四）部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。

三、审计评价

A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性；通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性；通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。

第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。

货币资金循环审计案例篇（7）

[基金项目] 院级教改项目“会计电算化审计实训教学研究与实践”，项目编号：JGYB201219

[作者简介] 吴丽玲，广西民族师范学院讲师、经济师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200；周彩节，广西民族师范学院讲师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200

[中图分类号] G424.1 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2012）08-0100-0003

审计教学一直以来就是会计专业的一个难点，对这一问题仁者见仁，智者见智，说法不一，但笔者在长期的审计教学过程中，对审计案例教学法比较看重，无疑审计案例教学会增强学生上课的积极性，加大学生对审计整体的认识，但更大的效果是形成良性互动，让学生积极参与到审计教学过程中来，真正地做到教学相长的目的，也是教学方法的一个创新。

一、在上课过程中进行案例教学

在审计教学的过程中，把复杂问题简单化，这样不但能使学生掌握书本知识内容，更能够使学生学到审计的实践内容，大大增强上课的效果。运用案例教学的最大障碍就是如何把审计内容与审计案例有机地结合起来，在学习理论的过程中加强审计实践的能力。在教学的过程中先进行审计理论内容的讲解（简单讲解），接下来就进行审计案例教学，把一个公司的审计案例相应的内容让学生亲自进行操作，在具体审计实践过程中学生遇到问题自己解决，培养学生解决实际问题的能力。在实际操作过程中可以多找一些典型案例，避免重复。

（一）教学内容与实训内容不一致时的处理方法

首先根据审计的实践步骤进行审计课程的设计，这样比较有逻辑有条理。其实审计实践的整个环节是一个整体，是不能分开的，但是在审计教学过程中可以人为地分成几个环节，这样学生操作起来比较容易。比如审计重要性评估这个内容： 在审计教学过程中，重要性评估是比较重要的课程，是教学的重点和难点所在，这部分内容可以直接把审计实践环节的重要性评估的那个表拿出来，让同学们对照此表逐一进行示范讲解。如下表1所示：

（二）理论与实践的灵活运用

如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定被审计单位2011年度会计报表层次的重要性水平，如表2所示。

这样用表格的形式发给同学们，同学们就可以很容易做出重要性水平的评估，同时理解重要性评估的作用与目的。但同时还要告诉学生审计重要性评估是根据注册会计师的职业进行判断的，像上面的题正好是整数，然而在实践中常常不是整数，我们可以化零为整，可以用一个近似的数值；而且重要性评估的百分比也不是一成不变的，例如注册会计师可以把总资产的百分比改为0.5等，这就是重要性的特征，是个近似值，也是会计与审计的最大区别。

二、审计案例教学法的改革与创新

审计案例教学法不是一个新的思维，很多人提出这一观点，但在审计教学法的具体应用上笔者针对会计电算化专业审计教学的的现状及会计事务所审计过程中的一些基本流程，特提出以下几点建议。

（一）审计案例教学法的实际应用

对于审计教学中，采用案例式教学方法，在每一章节中都设计一个实训案例，让学生进行角色扮演亲自进行审计，让学生知道一个注册会计师在审计中的地位和作用。在这一过程中主要是案例的设计与完成的问题，在这个过程中一定要找到典型的案例，能把当前所学的知识与案例有机地融合到一起，这个案例不能太大，太大就是综合实训的部分了，案例要有针性。例如“内部控制测试”的内容，我们可以用货币资金审计为例，主要关注货币资金的授权控制、职务分离控制、审核控制、保管控制等内容。让学生自己去思考去领悟，这样就把“内部控制测试”这个复杂问题变得浅显，真正让学生把审计知识应用到审计实践中去，达到最佳的教学效果。

（二）采用“竞赛”审计教学法

“竞赛”审计教学法，就是教师先把学生根据人数分成若干组。然后根据教学要求提出审计规则，把实践教学内容分配到各小组，由各小组根据分配的审计内容去完成审计任务。每个学生都有任务分工，学生在教师的指导下提出解决问题的方法，然后进行具体的操作，教师引导学生完成一个个具体的操作。各个小组通过这种方式学习新知识，增强了学习的创新性与原动力，同时增强学生的实践操作能力，而且在竞赛的形式下又激发了学生的创新性，可以通过各种方式完成审计任务。最终让学生自己提出问题，思考问题，解决问题。

三、审计案例教学的模块划分

在审计案例教学过程中，为达到简便可行的目标，教师可将审计课程划分为不同的教学模块，然后再根据教学模块将审计任务分配给学生，也便于学生进行单项操作。

（一）教学模块的划分

教学中进行模块的划分可以省时省力，例如划分为：筹资与投资循环审计、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、货币资金审计等。这样划分出来，便于给分组的学生布置审计任务。各组既能分别完成任务又防止抄袭现象的发生，给学生压力与动力。同时，便于让每位学生都能根据自己对当前任务的理解，运用所学的知识和自己的理解解决问题，为每一位学生提供学习与思考的独立空间。这样在最短的时间内可以完成审计的教学目标，之后可以让各小组再调换模块，在短时间内可以掌握大量的知识内容。

（二）学生角色的扮演

学生在审计实训前要进行角色的分配，例如主审、助理、外勤人员等。首先要分工明确，这样在实训中才能避免出现有人没事可做，有人做事太多的现象发生。同时避免使审计实训流于形式，真正做到人人参与、人人出力。教师在整个实训操作过程中是次要角色，主要让学生自己去操作去发挥。教学中要尽力体现以“学生为主、教师为辅”的教学思想。强调学生的主体性，充分发挥学生在学习过程中的主动性、积极性和创新性。

以上是针对审计教学中比较难讲的内容提出的一些方法。如何把审计这门课上好，能让学生对审计这门课产生兴趣是一项长期的工程，既有教学设计上的窍门也有教学中的技巧，还有审计实训上的充实，而审计案例教学可以为教学与实训提供一个平台，又能有效地衔接教学与实训，在实践教学中是一个很好的办法。

[参考文献]

[1]刘蓉，梁素萍.财务审计手工综合实训模拟实训教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

货币资金循环审计案例篇（8）

一、引言

随着我国经济体制改革的不断深化和国外科学管理思想、方法的引入，提升企业管理水平、在管理中要效益已成为时代主旋律，在此背景下，企业内部控制建设受到了各界的广泛关注。财政部等五部委分别于2008年、2010年的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》初步建立了融合我国本土企业运营现状和国外企业精粹的企业内部控制规范体系。货币资金在企业日常运营中起着重要的经济支柱作用，货币资金的有效控制关系到企业的健康、可持续发展。同时，货币资金的流动性极强、业务覆盖面广、极易发生风险等特点容易导致企业的货币资金发生短缺、丢失，甚至被经办人员私自挪用、监守自盗等现象。因此，加强对企业货币资金的控制与管理应成为企业财务管理工作的重中之重，进而，加强对货币资金的内部控制也应成为强化企业内部控制工作的着力点。制造企业在我国国民经济的发展中处于主导地位，随着市场经济全球化的发展，制造企业也将面临着更大的挑战。近年来，制造企业中频发的贪污、诈骗、挪用公款等经济犯罪案件大多数都与货币资金有关。因此，进行制造企业货币资金内部控制问题研究，强化对制造企业货币资金内部控制的管控力度，规范制造企业货币资金内部控制建设具有十分重要的现实意义。对现有的研究成果进行分析，目前学术界的研究重点侧重于对货币资金内部控制这一宏观范畴，而专门针对货币资金内部控制在制造企业的运用尚未有专门的研究。本文试图通过剖析制造企业货币资金内部控制存在的问题并对解决措施进行探讨，希望能够为完善制造企业货币资金内部控制提供借鉴和帮助。

二、制造企业货币资金业务特点

制造企业的第一个环节就是购买原材料，然后对原材料进行加工、制造，生产出用于销售的产品，以此来获得利益。与其他类型的企业相比，制造企业最显著的特征就是多了一个“生产”环节，由此便增加了采购与付款、生产成本费用的计提等业务事项。制造企业的经济业务主要包括资金的筹措、材料的储备、产品的生产、产品的出售和利润的分配等。在实际流程中，与货币资金收支项目有关的活动如图（1）所示。制造企业货币资金业务的典型特征有三点：一是业务发生频繁。在制造企业中，货币资金业务占有很大的比重，在资金筹集、材料采购、费用支付、产品销售、职工薪酬发放、负债偿还、对外投资等经济活动中都有体现，牵涉的项目复杂，业务发生频繁。二是业务涉及范围广。制造企业的货币资金在供、产、销三个阶段不断地循环周转，货币资金收支业务可能发生在任何一个有经济活动存在的地方。无论是企业内部的各个职能部门，或是本企业与其他企业或个人之间，都有发生货币资金业务的可能性，其涉及的范围极广。三是资金流量大。由于制造企业货币资金业务发生频繁，涉及的范围广，因而其资金流量相比其他类型的企业来说要大的多。具体来看，制造企业的现金流入通过资本的借入与积累、主营业务收入、其他业务收入、收回投资等项目得以实现；制造企业的现金流出由外部投资、设备购建、材料购入、负债偿还等项目形成。

三、制造企业货币资金内部控制现状及存在的问题

（ 一 ）企业管理层对内部控制重视不够 我国制造企业普遍具有长期经营的历史，企业的管理层在管理岗位工作的年限较长，其业务能力和综合素养没能随着市场经济环境的变化而变化，致使企业的内部控制观念滞后。其制度设计层面的弊端主要有两点：一是缺少针对企业特点定制的、简明易行的内部控制制度，许多制造企业的内部控制制度只是网络模板的复制，甚至对制度中的错误表述都没有进行详细检查与修改，使得内部控制制度无法与企业的实际情况和经营管理需求相匹配，影响了制度的实施效果。二是缺乏全体职工共同参与的内部控制建设，相关的制度信息未能至上而下地传递，使得多数职工并不了解自己或所处部门在制度实施过程中需履行的职责和义务，也就不能积极配合其他部门全面施行内部控制制度。

（ 二 ）缺乏有效的资金预算控制制造企业资金的筹措和运用效能不高是阻碍企业发展的要素之一。缺乏对资金的预算控制必然导致企业资金的分配不均，资金缺乏的领域无法获得需要的资金，而资金充裕的领域却闲置了许多资金，致使资金的使用效率低下，许多企业甚至出现了资金支出失控和亏损增加的局面。据统计，自2013年开年以来，中国广义货币增速始终维持在14%-16%左右，市场流动性的紧缩将导致第4季度制造业总体资金情况稳中偏紧，企业在新增投资的选择上会较为审慎，制造企业融资成本应该会略有提高。在此环境下，合理统筹资金流量，编制切实可行的资金预算对制造企业的生存与发展更具现实意义。

（ 三 ）缺乏完善的货币资金业务处理流程货币资金业务主要从“收、支”这两条线进行控制，多数制造企业虽然对货币资金收款与付款方面的管理给与了足够的重视，但却忽略了货币资金收支业务处理流程的具体设计，造成了货币资金管理的漏洞。比如，现金收支控制程序的缺失可能造成企业当日收取的货款不送存银行，库存现金坐支现象严重；货款支付审批程序的缺失可能导致企业实际支付的款项高于理应支付的款项；资金业务账务处理程序的缺失可能导致会计人员对货币资金业务没有及时登账，为白条抵库等人为或非人为的错误或舞弊留下了空间。

（ 四 ）缺乏有效的监督与评价机制目前，制造企业中仍存在职责不分的现象，特别是对民营企业来讲，企业的所有权与经营权掌握在少数人手中，没有进行分离，极易导致岗位分工的无序和混乱。企业不注重岗位责任制的建立，没有将本不相容的职务进行分离，容易导致经办人员假公济私，损害企业利益。当下的管理模式中，制造企业还广泛存在着高层领导集中审批的现象。企业家在企业的经营管理中处于核心地位，掌握着企业的生产运作、财务调配、人事安排等重大项目的决策权。以北京CBD地区为例，近六年的企业管理人员经济犯罪案件中，高层参与非法侵占公司财产、挪用公司资金、抽逃注册资本、诈骗客户资金、收取客户贿赂等经济违法犯罪活动增多，所占比例也大幅增加。在这些企业中，企业普遍缺乏权力制衡，这就为企业领导报销一些不合理、不合法的开支提供了可趁之机。根据对多数制造企业的剖析可知，制约企业内部控制的主要矛盾是实施而不是制定。大部分制造企业虽然制订了内部控制制度规范，却不关注对内部控制制度施行效果的跟踪反馈，导致企业的监管能力较弱。首先，会计人员和审计人员监督职能的欠缺是导致制造企业内部控制失效的要素。一是财会部门中的稽核人员没能较好地履行岗位职责，不能及时审查、核实业务处理中的错弊并尽快采取措施弥补损失；二是企业管理层对内部审计机构及其管理制度的建立不够重视，没有建立起一套系统、合理的内部审计工作流程，使得审计人员的工作缺乏参照标准，易造成混乱。企业将内部审计岗位设置在会计部门，由会计主管指挥内部审计人员开展工作，使得内部审计人员在权力上无法占有一席之地，也就不能客观审查各项业务的会计处理是否正确，真正发挥其“监督”作用。其次，缺乏对制度施行效果的监督与评价是导致制造企业内部控制失效的一个要素。很多制造业企业缺乏对货币资金内部控制制度的评价方案，因此，很难得到对货币资金内部控制制度的设计和施行效果的客观评价结果，不能形成有效的评价报告为制度建设提供完善和改进建议。这也就导致了许多制度与企业实际不匹配，不符合企业最迫切的管理需求的弊端出现。

四、完善制造企业货币资金内部控制的措施

（ 一 ）积极培育企业内部控制文化为了烘托优越的内部控制氛围，应将内部控制思想植入企业文化。首先，要提升管理层对内部控制的关注度，管理者应主动学习先进的内部控制知识，强化其控制理念；其次，要专门成立内部控制管理机构，组织相关责任人建立一套全面、具体，符合企业内部控制规范与企业管理要求的内部控制准则。在以书面形式规范了内部控制准则之后，一方面要大力进行准则的宣传，烘托内部控制文化氛围，提高全体员工对内部控制重要性的认识；另一方面，要加强员工对内部控制原理的学习和理解，确保员工在日常工作中能够严格遵循基本的制约和监督原则，自觉履行岗位职责。最后，还应增强会计和审计人员的法律认识和责任使命感。企业应多组织相关的培训和讲座，多为员工提供违法违纪、反腐倡廉等方面的教育，确保他们能够坚持原则，遵纪守法，廉洁奉公；同时，还要培养会计人员的终身学习意识，提高他们的业务技能和综合素养，减少由于会计人员在业务处理上的失误造成会计信息失真的情况发生。由于资金活动贯穿于企业经营管理的全过程，其整体状况较为复杂，有效的资金控制活动不可能面面兼顾，因此必须有重点地实施货币资金的控制与管理。结合前卫的风险管理思想，针对制造企业内部控制的施行现状，建议制造企业实行“以风险规避为指引的货币资金内部控制”。要求企业货币资金内部控制规范的制定者具有较强的风险评估意识，在资金的流通运行过程中，识别出资金管控的主要风险来源和主要风险控制点，制定出有效的控制措施，及时发现资金运作风险，有重点地实施风险管控，规避损失。

对于识别出的风险，应及时制定应对策略，规避可能造成的亏损。为了防范资金活动中的各项风险，企业的管理部门与业务部门要协作配合，共同做好货币资金业务各个流程的管理与控制。

（ 二 ）建立健全货币资金预算管理资金预算管理，是指企业为了保证现金流量的稳定，防范资金运用过程中由于内部管理失效造成的损失，根据企业资金使用的历史数据和各部门资金使用的特点，对未来货币资金的流向与流量做出的筹划。建立健全货币资金预算管理可以充分运用企业的闲散资金获取收益，同时减少不必要的费用开销，提高货币资金效用和效能，促使企业经营目标的实现。资金预算管理包括三项内容：预算方案的制定、预算施行过程的控制以及预算施行效果的评价反馈。资金预算方案的制定，是指根据企业对未来生产经营状况和销售成果的预期规划出本期的资金需求和应筹措的资金数额，进而决定是否需要借入债务资金以及是否利用企业的现有闲置资金对外投资。企业应根据自身的战略发展目标和经营规划，组织管理层和货币资金业务的经办员工根据业务开展需求，从业务层到管理层定期进行资金预算方案的编制，资金预算方案在经由会计主管部门的审核以及相关高层管理者的审批后方可执行。资金预算主要起到防微杜渐的作用，所以预算方案中对各个项目定性和定量的说明要尽量详细，防止出现纰漏。资金预算的过程控制，是指资金管理部门根据各部门上报的资金预算，对各部门本期的货币资金使用情况进行监控的步骤。对于发生了特殊事项，需要调整预算的相应额度、时间等项目的部门，资金管理部门有权审核其特殊事项的真实性并决定是否批准该部门的资金预算调整申请。资金预算的评价反馈，是指资金管理部门针对各职能部门的预算方案及其资金流量特点，建立相应的评价指标和信息传递流程，对各部门执行资金预算的情况定期进行分析与考核并给与反馈的步骤。资金管理责任部门需分析各部门的资金流量与资金预算之间的差异，针对差异结果进行绩效考核评价，根据差异结果和考核评价结果分析差异产生的原因并及时反馈，制定出提高资金的筹措与运营效率的措施。

（ 三 ）建立货币资金的岗位责任制 企业的货币资金内部控制制度应体现内部牵制原则，建立岗位责任制，明晰各会计岗位及相关会计人员的权责以及工作划分，并保证易出现舞弊行为的不兼容业务不能由相同的人来完成。资金活动的不相容职务包括以下几点：货币资金业务的授权人、审核人、记录人和执行人相互分离；货币资金的保管者与资产的记录人和报告人相互分离；货币资金交易的批准人与交易的记录人和报告人相互分离；出纳人员不得同时担任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。此外，企业还必须进行定期的岗位轮换，最大限度地防止企业成员间串通作假等违规现象的发生。企业应当建立完善的授权审批制度，将原有的授权审批权限分解落实到不同层级的领导及职能部门中，使各层级的审批权限在行使过程中能够相互制约。建立完善的资金活动授权审批制度首先要确定审批人员及其对各项资金活动的授权审批范围、职守、义务、流程等内容；其次，企业的各级审批人员必须在允许的授权限度内行使权力，不能逾越规定的界限进行审批；再次，业务办理人员也必须在得到官方的凭证、单据后才能处理相关工作；最后，在制定授权审批制度过程中要特别注意授权的额度是否在合理范围内。此外，特别需要强调的是企业高级管理层要对特别授权进行严格控制，对于涉及公司核心利益的重大业务、事项以及大额资金的授权审批，应实行资金活动相关人员共同决策的制度，资金活动经各方准许后才能会签相关文书，所有部门或个人未经集体准许不能独自在文书中签署同意意见，擅自更改集体决定。

（ 四 ）优化货币资金业务处理流程流程的标准化是制造企业实施规范化管理所需做出的必要努力。有效的流程管理要求企业合理制定规范、适行的操作流程，严格施行操作流程，完善过程中的监督评价机制，避免因为流程混乱或不合理操作带来的损失。因此，设计出货币资金业务处理的规范流程对于保证资金活动的有序进行格外重要。这里建议企业对货币资金收支业务的处理流程进行详细设计，并绘制相应的业务流程图，具体可以参照图（2）和图（3）的样式进行设计。

（ 五 ）加强货币资金内部控制的监督检察及评价工作为了加强对货币资金业务的监督管理，企业应设置独立的内部审计部门，并为其配置独立的内审人员，对各职能部门的工作进行定期或不定期的抽查。内部审计人员应从以下四个方面加强对企业资金活动的监察：一是对货币资金合法性的监察，关键审查资金活动的有关部门及人员配置是否合理以及是否符合不相容职务分离的规定；是否存在货币资金的非法持有或短缺的现象；各银行账户的设立是否规范、安全；各项货币资金业务的办理是否严格按照规定流程进行。二是对货币资金完整性的监控，关键审查相关单据的交接与流向，查看相关票据是否连续编号；各项资金活动在会计账目上是否有完整记录；应收账款是否及时入账；每日的银行存款事项记载与银行对账单列出的项目、数额是否相同。三是对货币资金安全性的监控，重点审查货币资金是否账实相符；高出库存现金持有限度的资金是否按时存入银行；票据的置备、取用和保管手续是否完备；是否存在同一人掌管企业所有财务印鉴的现象。四是对货币资金效益性的监控，重点审查企业的各项筹资与投资活动是否编制了可行性分析报告；是否制订了货币资金收支预算方案并严格按照方案处理相应事项。内审人员在按要求落实了监督检察工作后，还需对货币资金内部控制制度进行评价。货币资金内部控制制度的评价可以从制度的周详性、适宜性、协调性及成本效益性等方面来进行，并编制货币资金内部控制制度评价报告。在此基础上，定期将评价结果反馈给最高管理层，及时解决货币资金内部控制过程中存在的控制盲点和弱点问题，不断优化对内部控制建设情况的评估和改进，使之不断完善。同时，要切实将货币资金内部控制制度的考核评价与相关部门或员工的绩效考核有机结合起来，通过建立有效的激励机制，对内部控制的行为主体进行客观公正的奖励或惩罚，以增强员工执行制度的积极性和自觉性，解决内部控制失效问题。

参考文献：

［1］中华人民共和国财政部（会计司）：《企业内部控制规范讲解2010》，经济科学出版社2010年版。

［2］丰建兰：《浅谈货币资金内部控制存在的问题及其对策》，《财经界》2011年第124-125期。

货币资金循环审计案例篇（9）

中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）23-0233-02

中小企业是相对大型企业而言，职工人数相对较少、销售额及资产总额相对较小的企业，在中国中小企业占企业总数90%以上。它们是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。这关乎国计民生的产业就应该进行规范化管理，才能发挥市场主体的作用，然而中小企业的管理现状却不容乐观，尤其是财务管理，由于各方面因素呈现诸多乱象，不利于企业的可持续发展。本文就中小企业货币资金管理中出现的不规范现象展开阐述。

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，是企业持续经营的必要条件。但家族式的经营方式使中小企业货币资金管理较混乱。主要有如下问题：

一、在现金收支管理方面

1.现金收入没有及时缴入银行户头，账面现金余额过大，导致坐支、公款私存、公款私借等现象严重。

2.现金支出相关凭证不合规、不完整，有些单据未按审批程序签字就给予报销；有些原始凭证上金额有刮擦、涂改痕迹；使用“白条”报账的情况较多，如以收据代替发票，不按发票规定要求开具发票，不加盖财务专用章，还有购进商品、支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；大额现金支付比较普遍，远远超出了现金使用限额。

二、在银行存款收支方面

1.未按规定，私自开立多个银行账户，管理层、财务人员法规意识薄弱，因个人人际关系或是收取好处费的原因甚至将账户出租出借。

2.银行结算方式选择比较随意，很多应当通过转账支付的业务，却用现金支票支付，对资金流向监管不严。

3.企业银行存款日记账与银行对账单没有定期逐笔核对，未达账项没有及时查找原因，未编制银行存款余额调节表。

4.票据没有专设登记簿进行记录，空白、作废票据没有整理，随意堆放。银行预留印鉴未按要求分开保管，而是由一人保管支付款项所需的全部印章。

财政相关部门三令五申，一直强调财经纪律制度，为什么就收效甚微呢？究其原因如下：

（1）中小企业的特点决定了企业的所有权与经营权高度统一，密不可分，由于管理层观念陈旧，在人事安排方面就会“任人唯亲而不是任人唯贤”，在出纳岗位人员的选择上也遵循他们所谓的“资金安全原则”，用人管人而不是用制度管人，让自己的亲朋好友担任。有些中小企业由于规模小、业务少、会计核算简单，出纳、会计岗位由一人兼任，既管账又管钱，很容易出现营私舞弊问题。可想而知，这样的管理层、这样的财务人员素质一般都不高，或者法规意识薄弱，可能是半路出家没有会计从业资格，由此就容易滋生一些违规违纪现象。

（2）银行部门监督不到位。按照现行现金管理条例的规定，企业收入和使用现金，应接受其开户银行的监督。但近年来，由于各商业银行都实行市场化运作，银行之间业务竞争激烈，为争取客户，各商业银行纷纷“降低门槛”，从而弱化了对现金收入、使用及限额控制等现金业务的监督，造成坐支现象严重，大额支付现金现象泛滥，没有尽到管理监督的义务。

（3）没有规范化管理，缺乏健全的货币资金内部控制制度。企业内部缺乏货币资金控制制度，这是中小企业的货币资金管理出现混乱的根源。一个企业的财务规章制度是否健全，货币资金的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产是否安全。

面对如此乱象，中小企业应如何应对呢？

1.加强学习，增强企业管理层、财务及相关人员的法律、法规意识，做好会计基础性工作

首先，管理层应当率先学好财经纪律及相关制度，以便清楚地知道在管理企业财务工作中应该遵循哪些法规制度？怎样遵循？而不是发挥“个人主义”随性指挥或是去触碰那些“高压线”。只有管理层树立了正确的法律法规意识，意识到财务管理工作规范化的重要性，才能将企业员工带动起来，让上下形成共识，进而营造一个人人“不想”违规的良好环境，让企业财务管理走进良性循环。

其次，要提高会计人员的素质。作为企业的会计人员，应该具备一定的专业素质，如至少应该持有会计人员从业资格证即上岗证，应具有职业判断能力，而且应该按规定定期参加继续教育学习新的规章制度，这样才能更好地为企业服务，同时监督企业的日常经济业务是否合理、合法、合规。会计人员除了应具备专业知识外，还应当遵守职业道德。职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一，会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。《会计法》明确规定，作为一名会计人员，应当爱岗敬业、热爱本职工作、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于加强企业财务管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。

2.建立健全货币资金内部控制制度，强化企业对现金业务的管理控制

（1）建立不相容职务岗位分离制度，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。比如会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程，而且会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以减少贪污舞弊现象地发生，从而达到内部控制的目的。

（2）应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度。制度中应明确规定审批人的审批权限，不得越权审批，只能在授权范围内进行审批，并在审批范围内承担相应责任；审批程序严格按提出支付申请、支付审核、支付复核、支付办理四个步骤进行。因应中小企业特点，审批提倡实行“统一领导、集中管理”原则，这样有利于保证财务管理工作的法律性、权威性、严肃性。而对于货币资金业务的经办人则应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务，在办理过程中应根据经过批准并审核无误的支付申请及相关凭证，按批准的金额、支付方式、收款单位等办理支付手续，并在付款凭证上加盖“付讫”章，而对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，行使会计人员的监督职责。

（3）建立票据和财务印章保管制度。有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动，所以应明确各种票据的购买、保管、使用及注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，另外还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。

（4）加强企业内部监督检查或建立内部审计制度。有条件的企业可以考虑建立内部审计制度，这样可使企业的财务管理工作更上一层楼，从而有利于提高企业管理水平，提高企业经济效益。但大多数中小企业都无法建立，所以应该还是强调要加强企业内部监督检查，就货币资金而言主要是对现金和银行存款的收付业务进行监查。

对现金主要是检查现金收入有没有及时入账并缴存银行，现金支出有没有按现金管理条例执行，对此企业可定期、不定期对现金进行盘点，并与会计账相核对，以此来监督出纳人员的工作，增强他们的责任感，进而保证企业的资金安全。

对于银行存款，则要求出纳人员认真登记银行存款日记账，并与银行对账单逐日逐笔核对。若不符应及时查找原因，若是未达账项应编制银行存款余额调节表，月末应与会计账核对，达到账实、账账相符。

三、加强对现金业务的政府监督和社会监督

加强银行对企业现金业务的监督，在开户银行对企业现金业务监督不到位的情况下，政府应赋予审计、财政等部门对现金业务的监督权力。同时，鼓励媒体和群众参与现金管理监督。

中小企业已然成为国家经济命脉，其生死存亡密切关系着国计民生。而货币资金是企业的血液，关乎企业的存活，因此，只有管理好企业的货币资金，才能让中小企业更好地成长，从而发挥其主力军的作用。

参考文献：

货币资金循环审计案例篇（10）

一、合法并符合实际原则

每一个企业都必须依法建立货币资金内部控制。首先，应当根据《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工，制定货币资金内部控制。因为内部控制是建立在职责分工的基础之上的。分工、授权、审批、制衡等内部控制的基本方法都与企业的组织架构及其职责分工密切相关。任何企业在建立货币资金的内部控制，设计控制方法、措施、途径和手段等方面，都必须在《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工的框架内进行，不得违反这些法律的规定。其次，应当根据《会计法》所确定的内部会计监督原则，会计机构和会计人员的设置与职责配置要求，特别是对出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券、债务账目的登记工作的规定，设计企业的货币资金内部控制制度。内部控制是单位内部会计监督的主要形式和内容。会计机构和会计人员配备与及时建立内部控制的基础，也是贯彻执行内部控制原则与措施的重要保证。《会计法》对出纳员职责的特别规定更是货币资金内部控制设计和运行应予特别遵循的要求。再次，应根据财政部的《货币资金内部会计控制规范》建立和运行企业的货币资金内部控制。2001年财政部颁布的《货币资金内部会计控制规范》详细规定了单位建立货币资金内部会计控制的原则、应采取的基本措施和应具有的基本方法，是企业建立自身货币资金内部控制的直接法律依据。任何企业建立自己的货币资金内部控制，都应当遵循这一规定，并应在此规定的基础上，结合自身的实际情况，将该规范的要求予以具体化和完善化。最后，应根据《现金管理暂行条例》、银行各项结算纪律与规定，国家《审计法》、《内部审计条例》、《国有企业内部审计规定》等国家其它有关法律、法规的要求，建立企业的货币资金内部控制制度，保证这些法律、法规的贯彻执行，同时优化货币资金内部控制的运行环境。

每一个企业的具体情况都是不相同的，国家的法律、法规、规章、制度不可能为每一个企业制定一套切实有效的内部控制制度。因此，要使企业制定的内部控制制度可行并有效地发挥作用，每一个企业还必须根据本企业的经营规模、组织形式、机构设置、业务特点和管理要求，建立货币资金内部控制制度，并根据这些情况的发展变化对货币资金内部控制制度不断地加以完善和发展。比如，规模较小的企业，就不可能有较细致的分工，就不能设置较大规模的内部控制；业务复杂、包括较多不确定性因素的企业，内部控制的规模就应尽可能大些。

二、成本效益原则

成本效益原则是人类活动应当遵循的基本原则，它要求人类的每一项活动都应当是效益大于成本的，企业建立内部控制也应当遵循此项原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则，即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制制度并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施时，应当非常谨慎地进行判断。不但要从某项控制措施本身出发权衡成本与效益，而且要从该控制措施对企业整个控制系统的影响的全局出发权衡成本与效益；不但要从过去的经验出发权衡成本与效益，而且要从未来发展的需要出发，权衡成本与效益。

一般说来，内部控制效益包括直接控制收益和间接控制收益。直接控制收益是指该项控制措施本身能够防止、发现和纠正的错误与舞弊金额；间接控制收益是指该项控制措施设置并运行后，使整个企业内部控制系统的控制力得到加强，从而使企业整个内部控制系统的其它控制措施所能增加防止、发现和纠正的错误与舞弊金额。

内部控制成本也包括直接控制成本和间接控制成本。直接控制成本是指为实施该项控制措施所发生的有关人员工资、福利费、办公费，以及办公场所、用具和物品等的购置费、折旧费和修理费等。间接控制成本是指实施该项控制措施后，可能会使整个企业的办事效率下降，甚至贻误商机，给企业增加的成本和带来的损失。

三、不兼容职务相分离的原则

所谓不兼容职务，是指如果集中于一个人或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能性的两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，企业的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是能够形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这一基础，现代内部控制就难以建立和有效运行。

一般说来，企业进行各项经济业务的职务可以大体上分为：授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。在这四类职务中，除了授权批准和稽核检查具有兼容性，一般来说可以兼任外，其余各种职务之间都是不兼容的，一般应当予以分工执行。具体到更容易出现错误与舞弊的货币资金业务而言，支出的授权审批、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。

四、制衡原则

所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人，都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力应当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员，哪怕是企业的最高领导。

能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。

【主要参考文献】