it内部审计论文篇（1）

2000年以来，继四大行成功完成数据大集中后，各股份制商业银行纷纷加入数据大集中的行列，“科技兴行”、“科技引领”等理念不断冲击人们对商业银行信息系统的固有认识，电子银行渠道持续拓展，商业银行的业务流转也越来越依赖于信息系统的支撑。这些变化一方面使得信息科技在商业银行中的作用不断凸显，另一方面也使得商业银行的信息科技风险进一步放大。

继2006年中国银监会《银行业金融机构信息系统风险管理指引》将信息科技风险纳入商业银行风险管理范畴后，2009年银监会又正式《商业银行信息科技风险管理指引》（下文简称《指引》），进一步加强商业银行信息科技风险管理。2012年银监会宣布设立信息科技监管部，负责银行业信息科技监管督导和风险防范，信息科技风险监管工作不断细化、深入。监管部门对信息科技风险管理的日趋重视，客观上提高了商业银行信息科技风险管理工作的重视程度。

一、信息科技内部审计范围

《指引》提出了商业银行IT风险管理的“三道防线”，即IT管理、IT风险管理和IT风险审计。IT风险审计作为第三道防线分为内部审计、外部审计两方面。按照《指引》要求，银行内部审计部门应当设立足够资源与具有专业能力的IT内部审计人员，并独立于银行的日常活动。商业银行IT内部审计应该包括以下三方面：

（一）专项审计

专项审计是指对IT安全事件进行的调查、分析和评估。涉及重要业务系统、信息安全或审计部门认为必要的特殊事件都有必要展开IT专项审计。

（二）全面审计

应定期实施全行范围内的IT内部审计，应充分考虑业务性质、规模及复杂度，区分总行信息部门（数据中心）、分行、支行等各个层级，制定全覆盖的IT内部审计计划。

（三）重要项目审计

在进行大规模系统开发时，内部审计部应对系统开发的整个生命周期进行控制。包括项目前期的可行性研究、需求分析，项目开发，项目正式上线后的业务及运维。实际操作中，可以根据项目情况，对各项目里程碑展开相应的审计工作。

可以看出，IT内部审计既有全面审计，也有专项审计，还包括重大项目审计，涵盖了银行IT的方方面面。

二、信息科技内部审计面临的困难

内部审计部门应当从上述三个方面入手，检查评估商业银行信息科技系统和内控机制的充分性和有效性，提出整改意见并检查整改意见的落实情况。近年来，商业银行根据《指引》做了大量工作，但是在信息科技内部审计方面仍然存在诸多困难。

（一）缺乏IT审计人才

银行普遍存在着IT审计岗位编制不足、IT审计人员招聘培养困难、IT审计人员专业技术能力不强等情况。IT审计力量的薄弱，极大地影响了IT内部审计的成效，甚至会出现IT内部审计过分依赖信息科技部门的尴尬局面。

（二）缺乏IT审计方法及规范

缺少规范的IT审计方法论，缺乏对整个银行信息系统的全局认识，在IT内部审计中会存在不知道审什么、不知道怎么审，不容易把握IT内部审计的重点，无法触及部分风险隐患。

（三）缺乏IT审计方向

现阶段银行的IT内部审计都是为了满足监管要求，没有站在业务驱动的角度，缺少为“科技引领”提供保驾护航的力度。

三、商业银行如何加强IT内部审计

面对上述困难与挑战，银行应当充分认识IT内部审计对银行的重要作用，内部审计部门主动加强与信息科技部门的共同协作，加强IT审计专业队伍的建设。

1.管理层及信息科技部应当认识到，IT内部审计作为IT风险审计的重要一环，是IT风险管理的重要组成部分，应当重视内部IT审计部门及岗位的建立，充分发挥其积极作用。对IT内部审计的有效管理，可及时评价IT整体风险管理的水平，可对开发项目进行事中控制，分析IT事件原因、提出整改意见并监督落实。信息科技部应该认识到，IT内部审计不是故意“挑错找茬”，它可以积极发现IT潜在的管理疏漏，有效降低IT风险发生概率，提高IT全员的风险意识和认知。

2.内部审计部门应当加强与信息科技部的沟通与协助，可以进行各种形式的、有益的探索与尝试。比如，在IT风险源的制定与风险库的建立方面充分发挥信息科技的能动性，甚至以信息科技部的意见为主。在此基础上，内部审计部通过各类IT事件的分析、IT专项审计等手段不断来丰富完善风险源。比如，加强与信息科技部的沟通，由其讲解IT最新技术发展、整体架构、变更管理与运行维护等，提高自身的专业技术水平及对本行IT工作的了解。比如，加强与信息科技部的沟通，从审计及监管的角度向管理层反映IT发展中亟待解决的难题，解决信息科技的实际困难。

3.银行应当加强IT审计队伍的建设。在内部审计部内设专门的IT审计岗，有条件的银行可以设立独立的IT审计部门。不仅要学习审计的方法论、沟通技巧，还要积极学习相关的信息技术，专业的IT审计人才应当掌握较为全面的信息技术，对银行IT的各方面都要有所涉猎。加强IT审计人才的培养和储备。

it内部审计论文篇（2）

【中图分类号】 F232 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）24-0128-04

一、引言

财务共享服务模式是依托大数据、云计算等信息新技术以财务业务流程再造为基础的分布式管理模式，目的是优化组织结构、提升核算流程效率、降低财务核算成本以及为企业创造价值，其站在市场视角为内外部客户提供专业化财务服务。在财务共享服务模式下，集团企业将日常的、共同的、分散的、大量的、重复的、可标准化的财务会计流程从下属分公司剥离出来，统一交给财务共享中心进行处理[1]，实现了业务处理、数据存储的集中，同时也增加了IT风险。IT风险[2]已经成为企业的“经营风险”，包含IT环境风险、IT管理风险、IT技术风险和IT平台风险等。大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计目的是为了找出并解决财务共享的IT风险，依托大数据、云计算等信息新技术，通过对大数据进行采集、处理、分析以发现问题。

IT审计一直受到诸多学者的重视，曹立明[3]分析了IT审计本质、目标与方法，认为IT审计是会计信息化的内在要求，并对会计信息化IT审计的目标、内容和实施条件进行分析，最后对会计信息化IT审计面临的问题进行了阐述。覃宪姬等[4]以广州地铁IT审计为例，在分析了广州地铁信息系统审计现状的基础上，构建了广州地铁IT审计框架并对其具体内容、实施步骤、审计策略以及审计方法进行了阐述。柳芳[5]从ERP系统安全性风险、业务流程风险和ERP系统管理风险入手，对ERP固有风险进行了分析并提出了相应的IT审计对策。李有华[6]将企业IT风险分为IT战略风险、IT项目风险、IT安全风险、IT服务风险、IT合规风险，并在此基础上对IT审计的内容、标准、范围、方法和制度进行了分析。

综观上述文献，大多数文献都基于传统信息系统，并从传统审计手段的角度出发对IT审计的框架、发展与实施进行研究。在大数据时代，财务共享服务模式成为大型集团企业的首要选择，其IT架构更多地运用到云计算技术，并需要大数据进行技术支撑。审计人员在财务共享服务模式下进行IT审计时将更多地运用大数据审计[7]手段进行IT审计，从数据的角度发现疑点，以减轻审计工作量，提高审计工作效率。有鉴于此，本文从大数据的角度对财务共享服务模式下IT审计的特点进行分析，梳理其数据流程，在此基础上构建IT审计框架模型，并对其实施流程进行阐述。

二、大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计框架

（一）财务共享服务模式下IT审计的特征分析

一般认为IT内部控制包含组织层面的IT控制、一般控制和应用控制三个层面[6]，审计人员通常以此为基础展开IT审计工作。财务共享服务模式下的IT审计需要充分结合财务共享IT架构特征，其IT审计范围如图1所示。同时，三个层面的IT审计在财务共享服务模式下也出现了有别于传统企业IT审计的特点。

1.组织层面的IT审计

组织层面的IT审计主要检查财务共享IT架构的设计是否合理，以及是否得到有效实施，其核心内容是管理层控制。集团企业建立财务共享服务模式的战略目标清晰，即降低财务核算成本，其IT战略规划应当以实现该目标为前提，并以此为基础进行IT部门与职能的设置。财务共享服务模式下组织层面IT审计应当对财务共享IT战略规划、IT部门与职能的设置是否符合财务共享战略目标进行检查，并对其实施的有效性进行审计。

2.一般控制层面的IT审计

一般控制层面的IT审计是为了确保IT系统运行的可持续性，能够为应用控制提供支撑，审计对象包含软硬件平台、网络等。财务共享服务模式下集团企业将财务核算业务集中，借助移动互联网、云计算等信息新技术实现了财务核算流程再造和数据的集中存储，其IT技术风险应当得到审计人员的重视。财务共享服务模式下一般控制层面的IT审计应当对数据安全、基础设施更新、访问安全和网络安全等主要风险点进行审计。

3.应用控制层面的IT审计

应用控制层面的IT审计主要检查业务系统层面所设计、执行的IT控制是否能够确保整个系统具有可信性，以及是否能够完成相关数据的产生、记录、传递、处理、分析和报告等功能。财务共享服务模式下集团公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他业务系统需要和财务共享中心实现数据对接与共享，为财务核算系统提供数据支撑，其间数据的产生、记录、传递、处理、分析和报告都是IT审计的关键风险点。财务共享服务模式下应用控制层面的IT审计应当对财务核算流程的设计与实施、业务系统与财务共享中心的数据对接、登录权限等内容进行重点关注。

（二）IT审计程序流程框架

COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系统和技术控制目标，是一种用于“IT审计”的知识体系，由美国信息系统审计与控制协会（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已经成为众多国家的政府部门、企业对IT的计划与组织、采购与实施、服务提供与服务支持、监督与控制等进行全面考核与认可的业界标准。由于COBIT 5.0具有普适性，因此财务共享服务模式下的IT审计可以此为基础构建IT审计流程框架。在大数据技术背景下基于财务共享服务模式的IT架构与传统IT架构有所区别，在构建IT审计流程框架时应当充分考虑到这一点。

财务共享服务模式下的IT审计流程框架包含IT审计指南和IT审计流程两部分。其中IT指南是参考COBIT 5.0得出的IT审计标准，在IT审计过程中起着指导作用，包含关键审计因素、流程能力模型、风险控制模型、IT技术可信评估和IT审计知识库等内容。IT审计流程则包含制定审计目标、风险评估、制定审计计划、设计审计程序、执行审计程序和出具审计报告六个流程，如图2所示。

（三）IT审计数据流程框架

在财务共享服务模式的IT审计中，审计大数据的产生、传递、处理和分析贯穿整个审计过程。为了充分利用大数据技术提高审计效率，审计机构可以历史数据、互联网数据等组成的大数据为基础构建审计数据中心，并建立IT审计知识库，帮助审计人员进行高效的IT审计。在审计过程中，审计人员可以通过IT审计知识库中的IT审计知识对审计对象的关键风险点进行重点关注，通过大数据审计方式对审计对象提供的相关大数据进行审计。待审计人员出具审计报告后，可将该审计项目的主要风险点、测试方式以及实质性程序等相关审计数据反馈到审计数据中心以完善IT审计知识库，形成IT审计的数据闭环，如图3所示。

三、大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计流程

大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计应当是一个包含审计大数据产生、传递、归集和使用的闭环系统，在审计过程中应当由IT审计指南对IT审计的计划、实施进行指导。

（一）制定审计目标

审计人员在进行财务共享服务模式下的IT审计时，应当充分考虑该模式下的特点，结合财务共享的IT战略规划，明确审计的时间、目标和范围。集团企业建立财务共享服务模式的战略目标为降低财务核算成本，为了实现该目标，其IT架构应当满足技术可信、内部控制有效、数据平台安全等基本要求，也是财务共享服务模式下IT审计的主要目标。在不同性质的IT审计中，审计人员可以按照实际的审计需求选择不同的侧重点来制定满足实际需要的审计目标。例如内部审计中，审计人员进行IT审计时更多地关心财务共享服务模式下的应用控制制度建设是否合理、是否得到有效实施；社会审计中，审计人员进行IT审计时则更加在意通过财务共享服务模式是否能够提供真实可靠的财务信息。

（二）风险评估

财务共享服务模式的IT架构相较于传统IT更多地使用了大数据、云计算等技术，因此财务共享服务模式下IT审计的审计风险与以往所有差别，例如审计人员在IT技术层面可能无法对IT技术风险有足够的了解，可以通过权威的第三方IT咨询机构获取该审计项目中财务共享下IT技术的评估报告，即IT审计指南中的IT技术可信评估。除了IT技术风险外，审计人员还应当充分考虑财务共享服务模式下独特的审计环境，结合财务共享服务模式下的业务流程再造，对财务共享中心内部控制制度建设情况进行评估，得出可能的其他审计风险以及风险发生的可能性，通过建立二维风险矩阵的方式对风险进行定性和定量的评估。

（三）制定审计计划

根据风险评估的结果，在考虑企业IT管理框架、人力资源配置等因素的基础上，审计人员应当充分结合财务共享服务模式下财务处理流程标准化程度高、业务量饱和以及财务核算成本低等特点，分别制定总体审计计划和具体审计计划，包括确定审计目的、审计范围、人力调配以及审计策略等内容。需要注意的是，财务共享服务模式下运用了大数据技术，传统审计手段很难进行有效的IT审计，应当在审计计划中明确使用大数据审计等审计手段。

（四）设计审计程序

财务共享服务模式下的IT审计程序包含IT管理层控制、IT一般控制和IT应用控制三部分。大数据技术在该步骤得到广泛运用，审计人员可以通过大数据爬虫获取互联网数据，从财务共享数据中心获取集团大数据，然后使用数据驱动测试、数据挖掘、数据多维分析等方法对大数据进行分析，实施审计程序。同时，审计人员也可以使用IT审计知识库比对其他财务共享IT审计项目，辅助确定IT审计中的主要风险点。

1.IT管理层控制

审计人员在进行IT管理层控制时可以结合COSO内部控制框架与财务共享实施情况设计调查问卷，向分子公司总经理、集团财务部员工、财务共享中心负责人等发放。然后可以根据问卷结果与财务共享负责人或IT管理层进行访谈，以评价集团企业在财务共享服务模式下IT管理层控制的有效性。

2.IT一般控制

审计人员在进行IT一般控制时可以采取问卷调查、访谈、穿行测试等方式，也可以直接通过第三方IT咨询机构获取企业IT技术评估报告，以确认该审计项目中财务共享服务模式数据安全、基础设施更新、访问安全和网络安全等主要风险处于可接受范围内，不需要整改。

3.IT应用控制

审计人员在进行IT应用控制时可能更多地会运用大数据审计的方法获取审计证据，例如对采集到的大数据进行清洗后通过SQL查询、大数据挖掘和多维分析等方法寻找审计疑点，或通过黑盒测试法进行数据驱动测试以发现IT系统运行中存在的问题。除了大数据审计的方法外，穿行测试与控制测试也能帮助审计人员找出应用控制设计与执行中存在的问题。

（五）执行审计程序

按照设计好的审计程序进行下一步工作，审计人员需要结合风险评估结果对财务共享服务模式三个层面进行控制测试，根据实际需求实施实质性程序，通过大数据审计、穿行测试等审计手段得出审计证据，并将从中得出的主要控制风险告之相关人员，记录测试和交流沟通的结果。

（六）形成审计意见，出具管理层建议

按照得到的审计证据，结合最初制定的审计目标得出最后的审计结果，并根据审计结果当中的所发现的问题向管理层出具审计意见和提供建议，在与管理层进行沟通后取得其对管理建议的相关回复。

出具审计结果后审计人员应当将相关数据反馈到IT审计知识库以形成新的IT审计知识，完成审计大数据闭环。

四、结语

财务共享服务模式的建设需要大数据、云计算等技术支撑，但同时也改变了其IT审计的审计环境。本文基于财务共享服务模式的特点构建了该模式下IT审计的审计流程框架并对其具体流程进行了分析，以期对财务共享服务模式下的IT审计提供理论指导，帮助集团企业降低或规避其财务共享服务模式下的IT风险。

【参考文献】

[1] 王德宇.财务共享服务与企业管理研究[J].山东社会科学，2015（5）：160-163.

[2] 周常兰.IT风险控制整合框架的构建――风险控制四维整合框架的引入与扩展[J].经济体制改革，2014（2）：102-106.

[3] 曹立明.论IT审计与会计信息化[J].中国注册会计师，2012（12）：108-113.

[4] 覃宪姬，陈瑜，佟柱.信息系统审计的透视与思考――基于广州地铁审计案例的分析[J].中国内部审计，2014（8）：62-69.

[5] 柳芳.基于ERP系统固有风险的IT审计对策[J].中国内部审计，2013（12）：67-69.

it内部审计论文篇（3）

当前IT系统越来越多地对业务经营活动进行自动化处理，这就需要IT提供必要数量的控制程序。因此，遵循萨班斯法案的程序需要包括基于IT系统的控制程序。对大多数企业而言，IT在建立与保持有效的财务报告内部控制方面将发挥重要作用。通过运用整合的ERP系统，或综合运用各种经营管理、财务管理方面的软件，IT系统将为有效的财务报告内部控制系统提供强有力的支持。

PCAOB第二号审计标准要求了解IT在内部控制环境中的重要性。它特别指出：公司在其信息系统中运用信息技术的状况，影响着公司财务报告的内部控制。

目前我国四大电信运营商全部在美国上市，他们现在正在构建法案要求的内控系统，IT内部控制系统构建及评审是无法绕过的工作。完善内控，特别是电信企业信息化水平很高、业务流程依赖于IT流程的背景下，重视IT内部控制，完善IT内部控制十分迫切。本文讨论我国公司如何依据法案的要求在短时间内构建一套IT内控系统， 并通过有效的IT内控评价活动保证其持续健全有效， 以支持CEO 和CFO 的承诺进行初步探讨。

一、萨班斯法案的要求

世通公司造假案件和安然、安达信事件震惊了整个世界， 美国政府认为这是公司上下串通、内外勾结的严重结果， 所以法案对公司治理、内部控制及外部审计同时做出了严格的要求。明确规定要求建立独立称职的审计委员会，管理层要负责内控系统的完善和落实，并对财务报告的真实性负刑事责任 .综观整个法案， 最主要的是对公司内控系统的要求， 主要体现在302条款和404 条款。法案对公司内控系统不但规定严格， 而且实施要求和指南也在相续出台， 如SEC 于2003年6月5日根据法案的要求颁布了404条的细化条例， PCAOB于2004 年3月9日第2号审计准则， 对公司管理层提出了更明确的要求。

1、302条款的要求：

该条款要求由首席执行官和财务主管在内的企业管理层，对公司财务报告的内部控制按季度和年度就以下事项发表声明（予以证实）：

对建立和维护与财务报告有关的内部控制负责。

设计了所需的内部控制，以保证这些官员能知道该公司及其并表子公司的所有重大信息，尤其是报告期内的重大信息；

与财务报告有关的内部控制的任何变更都已得到恰当的披露，这里的变更指最近一个会计季度已经产生，或者合理预期将对于财务报告有关的内部控制产生重大影响的变更。

在当前环境下，IT系统驱动着财务报告流程。诸如ERP之类的IT系统紧密地贯穿于企业经济业务的开始、授权、记录、处理和报告一整套过程中。就其本身而言，IT系统和整个财务报告流程也是紧密联系的，为了遵循萨班斯法案，也要对IT内部控制的有效性予以评估。

为强调这一点，PCAOB第2号审计标准讨论了IT以及IT在测试内部控制设计合理性及运行有效性时的重要意义，并强调指出：[部分]

…内部控制，包括与财务报告中所有重要账户及披露内容相关的控制政策与程序，都应该予以测试。

一般而言，这样的控制包括IT一般控制，以及其他控制所依赖的控制。

2、404条款管理要求

萨班斯法案的404条款要求，管理层在其年度文件中提供关于与财务报告有关的内部控制的年度评估报告。管理层的年度报告要求包括以下内容：

管理层有责任为企业建立和维护恰当的财务报告有关的内部控制。

识别管理层所采用的内部控制框架以便按要求评估公司与财务报告有关的内部控制的有效性。

对从一上个会计年度未以来，与财务报告有关的内部控制的有效性予以评估，其内容也包括有关与财务报告有关的内部控制是否有效的公开声明。

年度审计报告中，注册会计师事务所发表的财务审计报告，包括管理层对与财务报告有关的内部控制有效性评估的证明报告。

管理层关于公司针对财务报告内部控制有效性评估的书面结论，应包含在其对财务报告内部控制的报告和其对审计师的信函中。这一书面结论可采取多种形式，但是管理层对公司面向财务报告的内部控制的有效性必须发表直接意见

如果与财务报告有关的内部控制中有一个或多个重要缺陷，管理层将不能对财务报告的内部控制有效性做出评估结论，而且，管理层应该披露自最近一个会计年度未以来财务报告内部控制方面的所有重要缺陷。

面向财务报告的内部控制在这一会计期间可能存在一个或多个重要缺陷，但管理层仍可能会报告“从最近一个会计年度未起（上个会计年度未起），与财务报告有关的内部控制是有效的”。如果要做出这样的结论，管理层必须在评估日前已经改进了内部控制，消除了已有的缺陷，并在运行和测试其有效性后得到了满意的结果，测试的时间足以让管理层认为，从本会计年度起，与财务报告有关的内部控制设计合理、运行有效。

审计师需要合理地确定管理层的认定目标或审计目的（从而依此来收集审计证据），以支持管理层对内部控制有效性的评估结论。通过对审计师在这一过程中所应遵循程序的描述，PCAOB第二号审计标准接着指出：

公司在对财务报告做出确认时需要借助于企业的IT系统。为了识别管理层对财务报告所作的相关认定，审计师应考虑每个重要账户潜在错报、漏报产生的原因。在决定一个认定是否与某一重要账户余额或其披露相关时，审计师应该评价IT系统的性质、复杂程度以及企业IT的使用状况。

it内部审计论文篇（4）

本期专题，就IT内审的目的与现状、中国企业IT内审的特点和难点、以及如何形成中国IT内审规范，展开了深入的探讨和调查分析。

“中国萨班斯”进行时

证监会纪委书记、企业内部控制标准委员会副主席李小雪在企业内部控制标准委员会第三次全体会议上表示，建设企业内部控制标准体系是资本市场的一件大事――健全有效的内部控制可以提高上市公司财务报告的有效性；可以保障公司资产安全，减少舞弊事件发生，堵塞漏洞，有效提高风险防范能力，降低公司风险；可以提高公司经营效益及效率，提升上市公司质量。

我国对企业内部控制评价的关注始于上个世纪80年代末，但当时的评价大都流于形式。“银广夏”等上市公司财务舞弊事件、“中航油事件”等等因内部控制失效造成财产重大损失的案件，在一定程度上要归咎于企业内控机制的不健全。

此后，我国政府开始重视内控评价的规范化建设。审计署、财政部、证监会、银监会等组织均出台了关于内部控制评价方面的规范，而2006年则是关于上市公司企业内控规范讨论最为热闹的一年。

2006年6月5日，上海证券交易所出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，对上市公司内控制度和风险管理制度出台了重要规定，引起了业界的强烈反响。

在信息技术无处不在的今天，IT既是企业内控的一个有效手段，同时IT本身又充满了风险，成为内控的重要目标之一。因此， IT内审引起了广泛关注。科索路咨询公司还专门对此了《IT内审调研报告》。

2006年7月15日，财政部联合国资委、证监会、审计署、银监会、保监会发起成立了“企业内部控制标准委员会”，旨在“基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、内容完整、方法科学的内部控制标准体系，推动企业完善治理结构和内部约束机制”。委员会的成立被视为中国版“萨班斯法案”即将出台的前兆，中国内部审计协会会长王道成当时曾向媒体表示，3年之内中国就会有自己的“萨班斯法案”。

2006年9月28日，深圳证券交易所《上市公司内部控制指引》，规定深市主板上市公司要建立完备的内部控制制度。在2007年7月1日文件正式生效后，上市公司均需按要求披露内控制度制订和实施情况。

很多人都相信，具有强制效力的中国上市公司内控法规就要形成，甚至有很多企业或个人认为随着企业内控法规的形成，与IT内审相关的咨询或者软件将是一个很好的市场机会，并雄心壮志地投身到这一领域。

但是到了2007年，在股市热潮背后，关于企业内控和IT内审规范工作似乎处于停滞状态。有些曾经看好IT内审市场机会的公司开始后悔自己当初的决定。这不禁让人怀疑，难道牛市的今天企业内控就不那么重要了？IT内审的热潮从此告一段落？

审迫在眉睫

事实远非如此。

2007年3月，企业内部控制标准委员会公布了《企业内部控制规范――基本规范》和17项具体规范(征求意见稿)，并开始向有关单位和专家征求意见。

2007年5月25日，由企业内部控制标准委员会主席、财政部副部长王军亲自参加的企业内部控制标准委员会第三次全体会议在北京友谊宾馆低调举行，会议对企业内部控制规范征求意见稿和若干项具体规范讨论稿进行了深入讨论。

财政部还表示，将根据本次会议讨论的情况尽快修订企业内部控制规范征求意见稿和讨论稿，抓紧建立中国企业内部控制标准体系。所有这一切都证明，尽管没有声势浩大的活动进入人们的视野，但“中国的萨班斯法案”依旧在紧锣密鼓地酝酿中。

业内人士分析，尽管今天企业内部控制规范征求意见稿依旧在讨论中，但是一旦被确定，肯定会和萨班斯法案一样对上市企业具有强制性的约束。毫无疑问，尽管还有上市公司对IT内审没有足够重视，但IT内审是否规范必将成为上市公司存在的必要条件之一。

现代企业的经营越来越依赖于信息系统，除了传统意义上的经营风险、控制风险和财务风险，企业信息系统的安全性导致的信息风险日益增长。同时对大部分企业来说，信息技术已经融入到企业各项业务中。IT内审作为企业内部控制的一个重要手段和对象，已经得到政府相关机构、企业和咨询机构普遍认可。

目前的《企业内部控制具体规范(征求意见稿)》中，专门提出了计算机信息系统的征求意见稿，就总则，岗位分工与授权审批，信息系统开发、变更与维护控制，信息系统访问安全，硬件管理和会计电算化及其控制等六个方面提出了43条详细征求意见。

企业表现各不相同

“招聘资深内审员，要求具有5年以上跨国公司会计与财务方面工作经验，并有IT系统审计方面的工作经验”。最近，“IT内审员”的新鲜职位已经开始出现在各大招聘网站。

很多被访企业表示，他们已经或者正在考虑采用新的技术手段来辅助企业内部控制工作，比如说中信集团公司早已经在2005年就开始采用加拿大审计软件ACL、易通审计软件开展审计。

承接企业内控咨询业务的会计师事务所或咨询公司表示，他们所接触的IT内审业务在明显增加。

……

种种迹象表明，IT内审规范的推动并没有停滞不前，之所以让人感觉“停滞”，主要是因为以下几方面的原因：

首先，很多企业对于内部控制仍然采取比较被动的态度。对于那些早在国内上市的企业，由于上交所和深交所出台的《指引》对他们没有强制性的约束，没有对内控的紧迫感。而那些在海外上市或者新上市的企业，大都是为了满足上市条件或者相关法规而被迫进行内部控制和IT内审。在香港上市的某公司的CIO告诉记者，对他们来说，IT内审就是每隔一段时间按照会计师事务所提供的一张单子中对IT的要求落实就可以了。

其次，目前大部分企业的IT内审工作主要是交给第三方机构来办理的。很多在海外上市或者被外资公司控股，特别是在美国上市的企业，早已经通过第三方机构在IT审计方面走在了前面。第三方机构对这块业务驾轻就熟，更多的企业选择IT内审对他们来说只是业务量的增加，因而没有引起大范围的讨论。

第三，很多企业虽然已经意识到IT内审的重要性，但是苦于IT基础太差、缺乏相关经验而暂时搁置。亚新科工业技术有限公司是一家总部设在北京的外资企业。为了让企业健康稳定地发展，公司从1999年就已经建立了完整的内部制度，并且还专门成立了内控部。但是，公司内控部总监麻蔚冰告诉记者，目前他们还没有实现IT内审。他认同随着信息技术在企业广泛应用，IT内审是企业内部控制的必然趋势。亚新科从去年就开始关注这一趋势，但由于公司内部的IT建设还不够完善，再加上IT内审所牵涉的东西非常复杂，暂时也没有好的经验可以借鉴，所以目前尚处在探索中。

规范形成尚待时日

那么，适合中国的IT内审到底该怎么做？如何形成适合中国国情的IT内审？

很多企业都希望 《企业内部控制具体规范(征求意见稿)》能够给他们未来的IT内审提供有用的参考。

王军在企业内部控制标准委员会第三次全体作会议上也强调，内部控制标准体系建设要着力处理好借鉴国际和顺应国情的关系。目前，在尚未形成自己的规范并且没有更好的办法之前，业界已经认识到“西学中用”是最好的选择。

德勤咨询公司企业风险管理服务高级经理周梓滔告诉记者，目前的征求意见稿中不仅参照了萨班斯法案，还参照了很多地方的相关法规。

但是业内人士分析，毕竟中国企业有很强的特色，必须在参照这些经验的同时充分考虑中国企业自身的特色。

记者就IT内审规范这个问题拨通财务部会计司企业内部控制标准委员会某一负责人的电话时，得到回答是，征求意见稿中“计算机信息系统”部分还只是“征求意见稿”，希望有经验的咨询公司和专业人员能够积极参与，提供有用的建议。

在访谈了一些内控咨询专家、企业内控工作者后，记者认为以下几个方面是在建立IT内审规范过程中最不能忽视的：首先，企业对IT内审的重视不够；其次，企业的IT建设不够完善，建立像美国上市公司那样的IT内审难度较大；第三，企业IT内审部门的归属问题不明确：目前国内企业审计部门独立的就比较少，而IT内审既涉及审计又涉及IT，归属问题就更加不好确定；第四，IT内审的投入成本大，美国的大型公司仅在第一年建立内部控制系统的平均成本就高达430万美元，这对规模偏小的中国上市企业来说是不现实的……

由此可见，我国要建立完善的IT内审规范还需时日，但对于企业来讲，未雨绸缪却必不可少。否则具有法律约束力的规范一旦执行，临时抱佛脚几乎是不可行的――因为企业的IT建设本身就不是一蹴而就的事情。

it内部审计论文篇（5）

随着信息技术的兴起，信息系统已经渗透到社会生活的方方面面，它在给人们带来便利与效益的同时，也带来了很多负面影响，如计算机犯罪案件的频频发生等，系统安全问题日益严峻。于是一个不容回避的问题——我国企业如何有效地开展信息技术审计（information technology audit，以下简称it审计），保证信息系统安全，摆在我们面前。本文拟对此进行探讨。

一、it审计的定义及其特点

it审计是指对信息系统从计划、研发、实施到运行维护各个过程进行审查与评价的活动，以审查企业信息系统是否安全、可靠、有效，保证信息系统得出准确可靠的数据。由以上定义可知，it审计的目标是保证it系统的可用性、安全性、完整性和有效性，最终达到强化企业内部控制的目的。

该审计过程具有以下特点：

1.it审计是一个过程。它通过获取的证据判断信息系统是否能保证资产的安全、数据的完整和组织目标的实现，它贯穿于整个信息系统生命周期的全过程。

2.it审计的对象综合且复杂。it审计从纵向（生命周期）看，覆盖了信息系统从开发、运行、维护到报废的全生命周期的各种业务；从横向（各阶段截面）看，它包含对软硬件的获取审计、应用程序审计、安全审计等。it审计将审计对象从财务范畴扩展到了同经营活动有关的一切信息系统。

3.it审计拓宽了传统审计的目标。传统审计目标仅仅包括“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”；但it审计除了上述目标外，还包括信息资产的安全性、数据的完整性及系统的可靠性、有效性和效率性。

4.it审计是一种基于风险基础审计的理论和方法。it审计从基于控制的方法演变为基于风险的方法，其内涵包括企业风险管理的整体框架，如内部环境的控制、目标的设定、风险事项的识别、风险的评估、风险的管理与应对、信息与沟通以及对风险的监控。

二、我国it审计面对的挑战

it审计和传统审计相比具有的上述特点是吸引我国众多企业引入it审计的重要原因，但是这种方法的应用又会给企业提出巨大的挑战。

1.传统审计线索的消失。在手工会计环境下，审计线索主要来自于纸质原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，这些书面数据之间的勾稽关系使得数据若被修改可辨识出修改的线索和痕迹，这就是传统审计线索的基本特征。但是现在计算机网络信息系统中这些数据直接记录在磁盘和光盘上，无纸张记录，审计人员用肉眼无法直接看到这些数据如何记录，且非法修改删除原始数据也可以不留篡改的痕迹，从而为舞弊人员作案留有可乘之机。尽管许多审计机构要求已实现会计信息化的企业将所有原始凭证、记账凭证、账簿、报表打印输出，使用绕开计算机系统的审计方法，并以打印出的证、账、表作为基本审计的线索和依据。但是如果原始数据在业务发生时就被有意篡改，则其派生的记账凭证金额和账户余额及报表数据也一定会出错，打印出的数据也不能作为审计证据。因此即使打印出所有电子数据，传统审计线索也会在计算机信息系统下完全消失。

2.计算机信息系统的数据安全面临挑战。手工信息处理的环境下，审计人员无须将数据和会计信息的安全性问题作为审计的重要内容，但是在it审计的工作中，网络电子交易数据的安全是关系到交易双方切身利益的关键问题，也是企业计算机网络应用中的重大障碍和审计的首要问题。例如计算机病毒的破坏、黑客用 ip地址欺骗攻击网络系统来获取重要商业秘密、内部人员的计算机舞弊、数据丢失等，都是传统审计从未涉及的，但又是it审计的重点，这对当前我国的审计工作无论是操作系统，还是制度建立等众多方面都是一个很大的挑战。

3.it审计专业人才匮乏，适应it审计事业发展的人才培养和管理机制还有待建立和健全。由于it审计固有的复杂性，这项工作需要具备会计、审计、组织管理和计算机、网络技术等综合知识的人才，而且工作人员需要对内部控制和审计有深刻的理解，对信息和网络技术有敏锐的捕捉能力，在我国获得注册信息系统审计师资格的人数远远不能满足信息系统审计业务的需求。

三、我国it审计应对策略

面对上述挑战，我们应当多方位、多角度制订措施，使it审计工作更好地为我国企业发展做出贡献。具体措施如下：

1.审计线索的重建。根据计算机网络系统容易在不同地方同时形成相同“原本”数据的特点，可以重建电子审计线索：在电子化的原始数据形成时，同时在审计机构（包括内审机构）和关系紧密（签字确认）的部门形成原始数据的“原本”，或在不同部门各自形成相关的数据库（特别应当包括数量、金额和单价等主要数据项），这样不仅可以相互监督和牵制，还给计算机审计提供可信的审计线索。这种保留审计线索的方法，一方面成为有力的控制手段，另一方面可从审计线索中发现疑点。这种方法主要是应用专用的审计比较软件，同时将几个部门的同一种数据库进行自动比较形成有差异的数据记录文件，详细审查相关的数据文件和访问有关的当事人，从而取得有力的审计证据。上述比较审计方法是在不同部门同时形成业务数据文件的情况下应用，如果企业业务数据分离存放，如销售合同与销售发票、提货单在不同的部门保存，这种实质性测试也可采用比较审计法，应用专用的审计软件，结合相关的几个业务数据文件进行比较，查出有错误疑点的记录。

2.确保信息系统的信息安全。为了保证信息系统的信息安全，it审计工作人员要在审计过程中评价企业的防火墙技术、网络系统的防病毒功能、数据加密措施、身份认证和授权的应用实施情况，通过面谈实地审查企业安全管理制度建立和执行的情况，查看企业是否为了预防计算机病毒，对外来的软件和传输的数据经过病毒检查，业务系统是否严禁使用游戏软件，以及是否配置了自动检测关键数据库的软件，使异常及时被发现；检测企业是否为了防范黑客入侵，网络交易的数据库采用离散结构，同时在不同的指定网点（如在交易的双方）形成完整的业务数据备份供特殊使用（如审计和监控）；此外it审计人员还要注意检查企业的信息系统岗位责任实施、安全日志制度，审查有关计算机安全的国家法律和管理条例的执行情况。

3.建立一支完备的it审计专业人才队伍。it审计的发展必须有一大批专业化的it审计人才，这就要求我们要采取短期培训和长期培养、操作层面上的培训与高层次人才的培养、在职人员培训与未来人才培养相结合的方法将这支队伍逐渐发展起来。此外我国可以从现有的审计队伍中选拔人员进行专门的信息系统审计培训，并考虑在注册会计师的资格考试和审计师职称考试中逐步加入计算机、信息系统和网络技术等与信息系统审计有关的内容，以及加强对从事信息化咨询的it技术人员的会计与审计知识的培训。为了培养未来审计人员，应在高校会计、审计专业教学计划中增加信息技术和电子商务等内容，也可以考虑在高校中开设信息系统审计专业，直接培养信息系统审计专业人才。

当前我国it审计正处于起步阶段，和传统审计相比，it审计的显著特点决定了其势在必行，但是一种新的方法的引入和实施必定会给企业和审计人员带来巨大的挑战，面对种种挑战我们应采取积极措施，迎难而上，使it审计工作不断发展完善。

主要参考文献

［1］张茂燕． 论我国的信息系统审计［d］． 厦门:厦门大学，2005.

［2］陈朝.我国信息化建设中信息系统审计问题研究［d］．长春：东北师范大学， 2006.

［3］邓少灵． 企业it审计的框架［j］．中国审计，2002（1）.

［4］李健，朱锦淼，王晓兵． it审计——人民银行内审面临的新挑战［j］．金融理论与实践，2003（6）.

it内部审计论文篇（6）

随着信息技术的兴起，信息系统已经渗透到社会生活的方方面面，它在给人们带来便利与效益的同时，也带来了很多负面影响，如计算机犯罪案件的频频发生等，系统安全问题日益严峻。于是一个不容回避的问题——我国企业如何有效地开展信息技术审计（Information Technology Audit，以下简称IT审计），保证信息系统安全，摆在我们面前。本文拟对此进行探讨。

一、IT审计的定义及其特点

IT审计是指对信息系统从计划、研发、实施到运行维护各个过程进行审查与评价的活动，以审查企业信息系统是否安全、可靠、有效，保证信息系统得出准确可靠的数据。由以上定义可知，IT审计的目标是保证IT系统的可用性、安全性、完整性和有效性，最终达到强化企业内部控制的目的。

该审计过程具有以下特点：

1.IT审计是一个过程。它通过获取的证据判断信息系统是否能保证资产的安全、数据的完整和组织目标的实现，它贯穿于整个信息系统生命周期的全过程。

2.IT审计的对象综合且复杂。IT审计从纵向（生命周期）看，覆盖了信息系统从开发、运行、维护到报废的全生命周期的各种业务；从横向（各阶段截面）看，它包含对软硬件的获取审计、应用程序审计、安全审计等。IT审计将审计对象从财务范畴扩展到了同经营活动有关的一切信息系统。

3.IT审计拓宽了传统审计的目标。传统审计目标仅仅包括“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”；但IT审计除了上述目标外，还包括信息资产的安全性、数据的完整性及系统的可靠性、有效性和效率性。

4.IT审计是一种基于风险基础审计的理论和方法。IT审计从基于控制的方法演变为基于风险的方法，其内涵包括企业风险管理的整体框架，如内部环境的控制、目标的设定、风险事项的识别、风险的评估、风险的管理与应对、信息与沟通以及对风险的监控。

二、我国IT审计面对的挑战

IT审计和传统审计相比具有的上述特点是吸引我国众多企业引入IT审计的重要原因，但是这种方法的应用又会给企业提出巨大的挑战。

1.传统审计线索的消失。在手工会计环境下，审计线索主要来自于纸质原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，这些书面数据之间的勾稽关系使得数据若被修改可辨识出修改的线索和痕迹，这就是传统审计线索的基本特征。但是现在计算机网络信息系统中这些数据直接记录在磁盘和光盘上，无纸张记录，审计人员用肉眼无法直接看到这些数据如何记录，且非法修改删除原始数据也可以不留篡改的痕迹，从而为舞弊人员作案留有可乘之机。尽管许多审计机构要求已实现会计信息化的企业将所有原始凭证、记账凭证、账簿、报表打印输出，使用绕开计算机系统的审计方法，并以打印出的证、账、表作为基本审计的线索和依据。但是如果原始数据在业务发生时就被有意篡改，则其派生的记账凭证金额和账户余额及报表数据也一定会出错，打印出的数据也不能作为审计证据。因此即使打印出所有电子数据，传统审计线索也会在计算机信息系统下完全消失。

2.计算机信息系统的数据安全面临挑战。手工信息处理的环境下，审计人员无须将数据和会计信息的安全性问题作为审计的重要内容，但是在IT审计的工作中，网络电子交易数据的安全是关系到交易双方切身利益的关键问题，也是企业计算机网络应用中的重大障碍和审计的首要问题。例如计算机病毒的破坏、黑客用 IP地址欺骗攻击网络系统来获取重要商业秘密、内部人员的计算机舞弊、数据丢失等，都是传统审计从未涉及的，但又是IT审计的重点，这对当前我国的审计工作无论是操作系统，还是制度建立等众多方面都是一个很大的挑战。 转贴于

3.IT审计专业人才匮乏，适应IT审计事业发展的人才培养和管理机制还有待建立和健全。由于IT审计固有的复杂性，这项工作需要具备会计、审计、组织管理和计算机、网络技术等综合知识的人才，而且工作人员需要对内部控制和审计有深刻的理解，对信息和网络技术有敏锐的捕捉能力，在我国获得注册信息系统审计师资格的人数远远不能满足信息系统审计业务的需求。

三、我国IT审计应对策略

面对上述挑战，我们应当多方位、多角度制订措施，使IT审计工作更好地为我国企业发展做出贡献。具体措施如下：

1.审计线索的重建。根据计算机网络系统容易在不同地方同时形成相同“原本”数据的特点，可以重建电子审计线索：在电子化的原始数据形成时，同时在审计机构（包括内审机构）和关系紧密（签字确认）的部门形成原始数据的“原本”，或在不同部门各自形成相关的数据库（特别应当包括数量、金额和单价等主要数据项），这样不仅可以相互监督和牵制，还给计算机审计提供可信的审计线索。这种保留审计线索的方法，一方面成为有力的控制手段，另一方面可从审计线索中发现疑点。这种方法主要是应用专用的审计比较软件，同时将几个部门的同一种数据库进行自动比较形成有差异的数据记录文件，详细审查相关的数据文件和访问有关的当事人，从而取得有力的审计证据。上述比较审计方法是在不同部门同时形成业务数据文件的情况下应用，如果企业业务数据分离存放，如销售合同与销售发票、提货单在不同的部门保存，这种实质性测试也可采用比较审计法，应用专用的审计软件，结合相关的几个业务数据文件进行比较，查出有错误疑点的记录。

2.确保信息系统的信息安全。为了保证信息系统的信息安全，IT审计工作人员要在审计过程中评价企业的防火墙技术、网络系统的防病毒功能、数据加密措施、身份认证和授权的应用实施情况，通过面谈实地审查企业安全管理制度建立和执行的情况，查看企业是否为了预防计算机病毒，对外来的软件和传输的数据经过病毒检查，业务系统是否严禁使用游戏软件，以及是否配置了自动检测关键数据库的软件，使异常及时被发现；检测企业是否为了防范黑客入侵，网络交易的数据库采用离散结构，同时在不同的指定网点（如在交易的双方）形成完整的业务数据备份供特殊使用（如审计和监控）；此外IT审计人员还要注意检查企业的信息系统岗位责任实施、安全日志制度，审查有关计算机安全的国家法律和管理条例的执行情况。

3.建立一支完备的IT审计专业人才队伍。IT审计的发展必须有一大批专业化的IT审计人才，这就要求我们要采取短期培训和长期培养、操作层面上的培训与高层次人才的培养、在职人员培训与未来人才培养相结合的方法将这支队伍逐渐发展起来。此外我国可以从现有的审计队伍中选拔人员进行专门的信息系统审计培训，并考虑在注册会计师的资格考试和审计师职称考试中逐步加入计算机、信息系统和网络技术等与信息系统审计有关的内容，以及加强对从事信息化咨询的IT技术人员的会计与审计知识的培训。为了培养未来审计人员，应在高校会计、审计专业教学计划中增加信息技术和电子商务等内容，也可以考虑在高校中开设信息系统审计专业，直接培养信息系统审计专业人才。

当前我国IT审计正处于起步阶段，和传统审计相比，IT审计的显著特点决定了其势在必行，但是一种新的方法的引入和实施必定会给企业和审计人员带来巨大的挑战，面对种种挑战我们应采取积极措施，迎难而上，使IT审计工作不断发展完善。

主要参考文献

［1］张茂燕． 论我国的信息系统审计［D］． 厦门:厦门大学，2005.

［2］陈朝.我国信息化建设中信息系统审计问题研究［D］．长春：东北师范大学， 2006. 转贴于

［3］邓少灵． 企业IT审计的框架［J］．中国审计，2002（1）.

［4］李健，朱锦淼，王晓兵． IT审计——人民银行内审面临的新挑战［J］．金融理论与实践，2003（6）.

it内部审计论文篇（7）

首先，我们定义IT控制是由期望达到的(IT控制目标)和达到这些目标的方法(控制程序)构成。IT控制目标是指通过对具体的IT活动实施控制程序，以达到期望结果或目的的总体描述。可见，事实上，有效的IT控制设计与实施指明了一个组织将信息技术条件下的风险降至可接受水平的途径。这里IT风险指的是IT使企业不能实现其经营目标的风险。

然后，我们从人员职责、IT控制的构成和IT控制对象这三个角度来理解IT控制的外延：

1．从人员职责角度看：首先是以下三类人员的职责：

 管理层――主要职责是确保控制存在并有效运行,为运营目标和控制目标的实现提供合理保证；

 低层管理者与员工――主要职责是执行控制；

 审计师――主要职责是对控制的正确性进行评估、提供改进建议及保证声明。

2．从IT控制的构成角度看：IT控制包括IT控制环境、IT一般控制、IT应用控制。

3．从IT控制对象与范围看：IT控制对象包括企业IT生命周期的所有流程。

实现IT控制，中国企业需要应对三大挑战

国内企业信息化建设速度越来越快，信息化水平越来越高，业务与财务报告流程对IT的依赖程度也随之越来越高。对大多数企业而言，运用整合的ERP系统，或综合运用各种经营管理、财务管理方面的软件，已经成为财务报告系统强有力的支持。

随着萨班斯法案的出台，财务报告的内部控制几乎离不开IT控制，即使业务层面的管理控制也是IT支撑环境下的控制。但是，信息技术是一把双刃剑，其潜在风险也越来越大，企业在建立有效的IT控制，以保证财务报告的有效性方面正面临着巨大的挑战。

但是，目前国内企业的内部控制体系多为传统的会计控制及管理控制，对IT控制缺少系统的考虑，企业的IT控制面临三大挑战。

挑战之一：CIO缺乏内部控制理论与实践。

以萨班斯法案的要求来说明，404条款的遵照执行有四个阶段：1.公司应制定内部控制详细目录，确定内部控制是否足够，然后将这些控制与诸如COSO之类的内部控制框架进行对照; 2.公司被要求记录控制措施评估方式，以及未来将用来弥补控制缺陷的政策和流程(如果有的话); 3.公司必须进行测试工作，以确保控制措施和补救手段起到预期作用; 4.管理层必须将前述三个阶段的各项活动情况汇总成一份正式的评估报告。

法案的要求使很多人认为，IT专业人士应该对其负责的IT系统所产生的信息质量及完整性负责，但问题在于，大多数IT专业人士对复杂的内部控制并不精通或了解，因此难负其责。尽管不能说IT人员没有参与风险管理，但至少IT管理层没有按照管理层或审计师所要求的形式进行正式的、规范化的风险管理。CIO（首席信息官）们现在到了不得不补课的时候了，当务之急是补充有关内部控制方面的知识，理解企业所制定的SOX遵循计划，才能专门针对IT控制拟定一个遵循执行计划，并把这个计划与总体的SOX遵循计划相整合。

挑战之二：缺乏系统的IT控制体系

事实上，每个企业或多或少都有一些IT控制制度，很多企业错误地把这些静态的控制制度等同于控制体系。现在越来越多的人认识到，我们需要的是“发现问题，解决问题；发现新问题，解决新问题”的持续改进体系。同时鉴于第一点原因，这些制度基本是由技术管理者制定，他们缺乏规范化风险管理的经验，这些IT控制制度可能不太规范且不成体系，控制程序也不够完善。IT控制制度一般存在于系统安全和变更管理等一般控制领域，缺乏从公司透明度角度出发、结合支持业务战略和业务流程的完整内部控制体系。

挑战之三：现有IT控制体系不具有可审计性

萨班斯法案相关的条款要求上市公司必须有足够的证据证明内部控制的有效性，这就要求企业必须有完善的内部控制流程及审计轨迹，在控制发挥作用的同时生成相应的文档记录，以便在对内部控制设计及运行的有效性进行评价时有足够的证据。

我国企业的IT控制程序设计及运行不具备可审计性。尽管很多企业有庞杂的规章制度，但该体系的完整性、有效性以及遵照执行情况缺少评价，或没有证据进行评价。

因此，我们构建IT控制系统时必须从全局着眼，借鉴国际内部控制框架及国际最佳实践经验，构建一套系统化、标准化、可审计、可持续改进的IT控制体系。

构建有效而持续的IT控制需要正确的理念、适合的内控框架和评估机制

对于企业，我们认为在构建IT控制体系时，需要从三个层面来考虑才能保证IT控制的有效性和持续性。为了更好地说明，笔者将以如何设计符合萨班斯法案要求的内部控制为例，来展示构建IT控制体系的主要思路，以供参考。

1. 要认识到构建IT控制体系是一个循序渐进的过程

SEC管制条款内容复杂，为了满足萨班斯法案的要求，大多数企业需要调整其员工观念和企业文化，通常也需要对IT系统及其处理流程作一些改进。改进的内容包括控制设计、控制文件、控制文件的保留，以及IT控制的评估等方面。这是一个循序渐进的过程，不能将原有的一切推倒重来。鉴于在美上市的中国企业多为国有企业，这些企业的规章制度普遍较为健全，所以对于它们而言，更为重要的是如何根据内部控制的理念和原则，结合企业的实际情况，对不符合萨班斯法案404条款的各项差距进行分析、弥补、测试和改进。这项工作的顺利开展需要企业人员具备相应的理论知识和实践经验，因此，IT控制和风险管理培训就成为贯穿始终、必不可少的一项重要工作。

2. 要选择好内部控制框架

法案并没有规定公司必须选择什么样的内控框架作为管理层评价内部控制有效性的依据, 需要企业自己选择。国际上比较有名的内控框架有英国的Turnbull、美国的COSO 和加拿大的CoCo , 它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动, 为营造良好的内控框架提供了一系列政策和建议。PCAOB审计标准Ⅱ在“管理层用于开展其评估的内部控制框架”一节中，明确管理层要依据一个适当且公认的、由专家遵照应有程序制定的控制框架，来评估公司财务报告内部控制的有效性，SEC也从侧面认可COSO框架。COSO 认为，内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工，为合理保证实现企业营运的效率及效果、财务报告的可靠性及合法合规等目标而实施的一系列过程。内控框架的构成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个方面。这套理论得到了包括SEC、公司管理者、投资者、债权人及专家学者的普遍认可, 国外许多公司都依据这个框架建立了内控系统。我国公司也可以按COSO 建立内控框架, 逐步与国际管理模式接轨。通过引入COSO 内控要素, 形成一个相互联系、综合作用的控制整体, 使单纯的控制活动与企业环境、管理目标及控制风险相结合, 形成一套不断改进、自我完善的内控机制。

尽管COSO正在成为理解和评价内部控制的全球性框架。但是，COSO不是唯一的控制框架，在有些情形下甚至可能不是最好的或最易于使用的框架，尤其是在COSO框架中没有考虑到对IT控制目标和相关控制活动的具体要求。目前，COBIT（信息系统和技术控制目标，Control Objectives for Information and related Technology）正在成为更好地理解信息技术环境下内部控制的国际公认框架，该框架由美国IT治理研究所（ITGI），是一个IT风险管理与IT控制的综合性分析框架，由覆盖信息化生命周期的4个域、34个IT控制目标、318个详细控制目标组成。COBIT也涉及企业经营、合法合规等方面的控制。因此，该框架可作为制定IT控制目标、审计、管理和执行方针的依据。COBIT不是COSO框架的替代品，而是COSO框架的有力补充，这是因为在信息技术条件下，管理层、IT人员、审计师都需要理解和记录IT相关流程、流程中资源利用情况，以及支持这些流程的控制。

尤其是那些信息资产密集型或高度依赖于自动化处理的企业，理解和评估信息技术条件下的内部控制是一项巨大的挑战，但也是实现萨班斯合规性的关键之处。COBIT对评估这种环境下的内部控制会特别有效，COBIT的全部控制目标为审计人员寻求实施萨班斯法案404条款内部控制评审提供了强大的支持。不过对于初涉COBIT框架的人来说，其庞杂体系令人望而却步，其指南分散在有很多图表构成的多卷本中。并且，COBIT自1996年问世以来，在很长的一段时间里，许多审计人员单纯地将COBIT看作是专门的信息系统审计工具，认为它对其他审计工作帮助不大。我们认为，虽然COBIT的重点仍然在于IT，但是所有的相关人员包括审计人员都要研究COBIT框架，并将它作为一款优秀的控制框架，用于帮助实现萨班斯法案的合规性要求（COSO、COBIT与SOX的对应关系见图1）。

整合运用COBIT与COSO作为构建IT控制的框架，是将两种国际公认框架进行优势互补。同时在确定控制点、控制程序、留下相应审计轨迹时，也可以参考IT运营、信息安全方面可审计的国际标准管理控制体系ISO20000、ISO17799等。

3. 建立一套自评估机制，确保内部控制系统的持续有效

众所周知, 企业的发展阶段、和管理状况以及外部环境的变化都是决定企业内控体系建立和有效运行的前提。任何内控体系都只是在一个特定的历史阶段有效。法案要求管理层每年都要对内部控制有效性做出声明，这也迫使公司必须建立一套控制自评估机制，评估内部控制体系设计、执行是否有效，以支持管理层的声明。同时，自评估机制也可以帮助公司发现控制薄弱区和控制漏洞，及时审时度势，弥补内控体系的缺陷，确保内控体系持续有效。这也正是萨班斯法案所要求的。

控制自我评估（CSA）是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的一种方法。国际内部审计师协会（IIA）在1996年研究报告中总结了CSA的三个基本特征：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展自我评估。CSA最早出现在20世纪80年代末期，但其最主要的发展是在90年代，特别是在1992年COSO报告公布之后。COSO报告首次把内部控制从原来自上而下财务模式的平面结构发展为更全面的企业整体模式的立体框架。传统的内控评价方法只能用来评价诸如财务报告，资产与记录的接触、使用与传递，授权授信，岗位分离，数据处理与信息传递等的“硬控制”。在新的内部控制模式下，迫切需要评价包括公司治理、高层经营理念与管理风格、职业道德、诚实品质、胜任能力、风险评估等的“软控制”。在这种情况下，作为一种既可以用来评价传统的硬控制，又可以用来评价非正式控制即软控制的机制，CSA得到了普遍的信赖。

自评人员首先选择要评审的内控流程, 然后对其设计的健全、合理性进行评价, 如果设计合理, 则测试其运行的有效性, 最后进行综合设计测试和运行测试, 评价内控系统设计的合理性和运行的有效性。如果设计测试结果为不合理, 则直接进行内控系统的评价, 而不再进行运行的有效性测试（见图2）。

内控系统设计测试是指为了确定被审计单位内控政策和程序设计合理、恰当和完善进行的测试。合理的标准即控制设计与目标相关、恰当和完善, 能有效保证信息的机密性、完整性和可用性。运行有效性测试是指为了确定被审计单位的内控政策和程序在实际工作中是否得到贯彻执行, 并发挥应有的作用而进行的测试。执行有效的标准即内控政策和程序在实际工作中得到了贯彻执行并发挥了应有的作用。

为了评估企业内部控制水平，指导企业进行差距分析并确定改进目标，建议企业借鉴成熟度理论，描述企业IT控制有效性的各种等级。

 Level 1 不可靠级 不可预知的环境，在这种环境中，控制活动没有设计或不适当；

 Level 2 不正式级 控制与披露活动已设计并适当，但没有充分记录。控制更大程度上依赖于人，没有正式的控制活动培训与沟通；

 Level 3 标准级 控制活动已被设计并适当，控制活动已被记录并在员工之间进行了沟通。控制活动的偏离可能不被发现；

 Level 4 监控级 标准化的控制，有定期的有效性测试并向管理层报告，有限的利用自动化工具支持控制活动；

 Level 5 优化级 一个整合的内部控制框架和实时的管理层监控与持续改善 (全面风险管理)，运用自动化工具支持控制活动，也许组织在需要的时候对控制活动进行快速变更。

就某个内部控制目标而言，一些企业可能愿意接受等级不高于3的IT控制。考虑到萨班斯法案 “外部审计师应就控制出具独立的鉴证”这一要求，审计师对一些关键控制活动的有效性水平不能低于3级。

it内部审计论文篇（8）

关键词 信息技术审计（ITA） 商业银行 审计体系

在现代金融系统中，商业银行扮演着极其重要的角色，而中国的商业银行在中国的金融体系乃至国民建设中都发挥着举足轻重的作用。在信息技术高速发展的今天，几乎每一个银行业务的处理都离不开信息系统，因此对信息系统的高可用性、高安全性有着非常高的要求。同时信息技术的发展与应用已经决定着商业银行的业务发展方向、模式以及创新能力，直接形成银行的核心竞争力。银行IT建设已经成为银行在市场竞争中的一项关键资源，因此对银行IT的风险控制与管理已经非常的重要，对商业银行的信息技术审计（ITA）提出新的要求。

一、商业银行IT审计的必要性

（一）IT审计是商业银行信息技术应用的必然结果

商业银行从最开始手工账务处理，到今天的信息技术覆盖到银行的方方面面。针对国内商业银行，据相关的数据统计，硬件网络平台已经实现了100%的应用，软件应用已经覆盖了80%以上的商业银行业务。从传统的手工处理，到今天的网上银行、手机银行等，商业银行对信息系统依赖性的日益增强，犯罪分子利用网络对银行信息系统攻击和破坏是益增多，必须要求对商业银行的信息基础建设及信息系统进行审计。

（二）IT审计是商业银行IT风险控制的必然要求

当前银行信息系统所采用IT技术与信息系统软硬件本身存在着大量的脆弱性，如硬件故障、系统漏洞、意外灾祸都会造成银行系统不能正常工作。国外相关统计数据表明，一些银行系统失效的风险损失占到总风险损失的10%-20%。如2009年1月下旬，某银行综合业务系统发生故障，造成综合业务系统故障时间约11个小时，导致整个银行不能对外营业，客户服务中断达4个小时，这种系统带来风险不仅给银行带来经济上的损失，而且直接关系到银行的声誉风险。

（三）IT审计既是银行信息化建设的必然保障，也有利于商业银行业务运营风险的防范

由于我国商业银行IT建设的起步较晚基础薄弱，同时在IT建设之初又缺乏系统、统一的规划，致使我国商业银行信息系统的建设缺乏标准性、前瞻性、规划性，重复建设严重，数据不完整或难以统一，甚至系统建好后发现不能满足要求而闲置等垢病。IT审计可以从IT建设规划，IT组织架构等方面加以评价或监督，推动银行信息化建设环境的治理。另一方面，由于银行业务经营风险很大程度上已经转移到信息系统的风险控制上，因此需要对信息系统的有效性进行评价，包括信息资产的保密性、完整性和可用性。

（四）IT审计也是商业银行审计发展的必然要求

随着信息技术在银行的应用，银行不实行IT审计，审计的内容不全面，审计风险也无法控制。而我国绝大多数银行现在IT审计都处于摸索试验的阶段，IT审计的基础相当薄弱，有些银行对IT风险监管缺乏独立性、系统性、全面性，这些都要求银行加快IT审计的步伐。

二、商业银行IT审计的内涵

到目前为止，国际上对IT审计定义也未形成统一标准的概念。一般来说国外的IT审计始于20世纪60年代的美国，从其发展历程来看，大概经历了三个阶段。最初是电子数据处理（EDP）审计，满足对财务电算化系统进行审计的需要，然后经历了以信息系统审计（ISA）为中心审计阶段，到今天逐渐形成独立的信息技术审计（ITA）。

而国内IT审计起步比较晚，还处于探索阶段，大家的认识也不统一，观念上仍存在若干模糊概念。纵观我国商业银行IT审计发展历程及做的IT审计项目，有以下几个方面特点：其一，认为IT审计就是对信息系统的审计（ISA），即对“计算机化的系统进行审计”，其审计对象、审计范围都有其局限性。其二，认为IT审计是审计人员利用计算机对财务数据进行审计，或者是等同于审计信息化，即运用IT手段或审计工具辅助传统审计或对传统审计进行深化。其三，将IT审计定义为IT运营环境的风险控制，包括IT基础环境安全、网络安全、信息安全等内容。在当前形势下，必须对IT审计形成一个统一、规范的认识，这才有利于IT审计工作的开展和IT风险的防范，也将为 IT审计形成行业规范和建立准则奠定基础。

综合众多观点以及IT审计在我国的实施情况，笔者结合多年在商业银行IT审计经验，认为IT审计（Information Technology Audit，简称ITA）是根据公认的标准和指导规范，对企业的信息技术应用和全体信息资产的安全、效率、潜在风险进行评价，从而保证整体IT资源能促进企业战略目标的实现，推动企业的可持续发展。商业银行的IT审计不仅是评价银行IT基础设施、系统稳定安全的运行，同时涵盖系统的建设、系统对业务的支持、以及IT环境建设及IT治理等方面。

三、商业银行中IT审计体系框架及主要内容

当银行业务的处理已经高度依赖于信息系统的稳定运行的今天，信息科技风险的防范，需要从一个更宏观的角度，对商业银行信息技术建立一个整体有效的监控体系。笔者结合多年商业银行IT审计的工作内容，以及对银行所面临的IT风险思考，提出商业银行IT审计体系框架应当是覆盖了银行IT的基础建设、保障、安全，信息系统整个生命周期中的全部活动和资源，以及信息系统的应用领域。与商业银行信息技术的建设不同，银行IT 审计更关注潜在可能风险、风险的规避、管理和控制等。其主要内容一般可以分为两个大的方面，即IT一般控制审计与IT应用控制审计。

（一）IT一般控制审计

IT一般控制审计主要包括以下几个方面的内容：IT环境治理的审计、IT基础建设的审计、IT系统开发建设过程的审计等。其具体的审计内容见表1：

（二）IT应用控制审计

IT应用控制审计可以分为两方面的内容：

1．信息系统审阅：审计人员参与到信息系统的整个开发过程，在系统的需求论证、系统的基本架构、系统与系统之间关系与影响、开发过程中对主要业务流程控制点、测试与交付等重大控制点发表自己独立专业的意见，为保证系统能满足业务要求和符合企业战略发展提供独立意见。

2．信息系统应用控制审计：审计人员应当对已开发的系统以第三方身份进行独立审计，尤其是对开发过程中无独立的风险部门参与实施的系统。信息系统应用控制审计的内容包括输入输出控制、计算的准确性、系统接口及数据转换的安全性与一致性、访问权限的控制与设计、系统流程对业务流程的表达与控制等，用来评价信息系统是否能准确的对业务提供支持，有效的防范操作风险，同时不产生额外的风险，并且随着业务的发展提出系统持续改进的意见。

四、结语

商业银行IT审计既是银行信息技术应用与审计发展到一定阶段的共同产物，同时也是银行控制自身风险的必然要求。中国商业银行实施IT审计任重而道远，这既有赖于中国商业银行IT治理环境与文化的建立，更有赖于中国IT审计人才的储备及成长，它不仅要求IT审计人员懂得IT技术本身，更应当懂得银行业务，同时还得有现代企业风险控制的意识。

参考文献：

[1]Ron Weber. Information Systems Control and Audit. Prentice Hall Inc. 1999.

[2]ISACA. Information System and Control Association. Review Technical Information Manual.

[3]胡晓明.基于IT治理的我国信息系统控制与审计体系构建思考.科学管理研究.2008(9).

it内部审计论文篇（9）

随着计算机网络的发展，商业银行在处理业务时对计算机信息系统的应用程度越来越高。信息系统就像一把双刃剑，它在带来经济效益的同时，也使商业银行面临巨大的风险，因此对信息系统进行严格规范的控制尤为重要。为了保证信息系统的安全、可靠与有效，实施有效的it审计成为商业银行一项迫在眉睫的任务。

一、商业银行实施it审计的必要性

1.这是由商业银行业务高风险性的特点决定的

商业银行本身是一个高风险行业，在银行业务中的主要风险包括：战略性的，名誉性的，操作的，信用，货币兑换，利率，流动性。随着银行业务信息化程度的提高，特别是近年来网络银行和信用卡的兴起，银行的业务和信息系统之间的联系不断加强，信息系统需要不断的修改和完善以适应业务发展的要求。当信息系统跟不上业务发展的需要时，就会造成系统故障，系统错误等情况，导致一些业务不能正常开展，这使得商业银行面临的战略性，名誉性，操作性的风险越来越大。为减少这些风险，这就需要it审计对系统进行严格的规范控制，对信息系统进行综合的检查和评价以保证信息系统适应银行业务发展的需要。

2.这由信息系统本身的特点所决定的

信息系统的开发是一项长期而且庞大的工程，需要耗费大量的人力、物力以及财力，它具有投资大，风险高的特点，若开发不当，则可能会使信息系统无法投入使用，或即使能勉强投入使用，但在使用过程中也会错误不断，需要极高的成本来维护系统，因此需要it审计对信息系统的开发过程进行跟踪审计，及时发现并改正错误，保证信息系统的质量，降低系统后期的维护成本。同时，由于并不存在十全十美的信息系统，也不可能在系统开发过程中发现全部潜在的错误，这使得在系统运行过程中可能会出现系统故障，系统错误，黑客攻击漏洞等情况，这可能会使数据被破坏，客户隐私被泄露，经济效益遭受损失，对商业银行的声誉、经营造成影响。这就需要在信息系统运行维护阶段进行it审计找出系统的缺陷和不足，并提出改进和完善的意见，以保障系统安全、可靠以及有效的运行。

二、商业银行it审计的现状及改进措施

1.建立完善的商业银行it审计制度

在我国制度创新还跟不上it的发展，相关的it审计法规、准则存在着一定的滞后现象，目前存在相关法规、准则仅有审计署于1996年颁布的《审计机关计算机辅助审计办法》，1999年颁布的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》等几个。而近年来it发展迅速，这些法规、准则不一定能适应新的系统环境，这将会给商业银行的it审计的实际操作带来一些困难和影响。为了促进商业银行的it审计的发展，应该完善相关的法规、准则，使之跟得上it的发展。同时，根据国际趋同的要求，我国也应根据国际it审计的国际标准——cobit（信息系统和技术控制标准）建立符合中国实际、顺应国际准则趋同化要求的内控、风险管理体系、it监审机制和制度。

2.加强it审计的连续性

由于商业银行信息系统的开发多采用外包方式，这使得在实施it审计时容易忽视信息系统开发阶段的it审计，使得it审计缺乏连续性。而系统开发阶段存在的一些潜在的问题可能会系统在运行维护阶段逐渐暴露出来，这个时候就需要去系统本身进行修正，与在系统开发阶段进行的修正相比，此时的花费的成本将更高。因此，需要加强在系统开发阶段的it审计，加强it审计的连续性，这将有助于保障高质量的信息系统的开发，减少系统存在的潜在问题，降低运行维护阶段的维护成本。

3.提高商业银行内部it审计的质量

商业银行一般都拥有自己的it部门，由于部分内审人员计算机知识与技能有限，这使得在进行内部审计时会在一定程度上依赖it部门的人员的帮助，诚然这些it部门的人员对于计算机知识以及相关的业务十分熟悉，有利于内部审计的实施，但是这却让他们拥有运动员和裁判员的双重身份，使得内部审计的独立性遭到质疑，内部审计的质量得不到保证。而高质量的内部审计能使信息系统安全、可靠以及有效的运行，同时也使信息系统容易通过外部审计。因此，需要在商业银行内部设立独立于it部门的it审计部门，实施有效的内部审计。

4.培养it审计专业人员

我国商业银行it审计起步较晚，it审计专业人员在数量上严重不足，同时在专业技能方面与国外相比也存在一定的差距，而这些因素也在一定程度上影响了商业银行it审计质量的提高，因此需要大力培养it审计专业人员。对此，我们可采取专家讲课、委托培训、公派交流学习等措施来培养it审计人员，提高it内审人员的素质。

5.借鉴国外的一些先进经验

我国it审计起步较晚，虽然在近年来取得了较快的进步，但相对于一些起步较早的国家而言，总体水平并不是很高。我们可以根据自身的实际情况，借鉴一些适合我国国情的先进经验，比如：挪威的数据获取自动化（tomas）系统，它能在提高效率保证质量的同时，使审计人员可以采集存储在财务管理会计系统中的基本数据而不增加被审计单位的安全风险；美国利用互联网实施联网审计，审计人员可以通过网络获取被审计单位的有关资料开展审计工作等。

参考文献：

it内部审计论文篇（10）

公司治理与IT治理相结合

1997年的亚洲金融危机、2002年美国股市丑闻，蓝田股份和银广夏的利润神话破灭事件，以及2005年年初相继出现的创维、伊利股份、三九集团等上市公司高管涉案，完善公司治理机制、有效管理企业风险正在成为企业议事日程中和企业财务高管们最重要和最迫切的任务。

我国政府将建立有效的公司治理机制视为“现代企业制度”建设的核心内容，而加入WTO的承诺使得全面系统地处理这一问题显得更加紧迫。国务院国资委主任李荣融曾表示，目前上市公司所出现的问题都与公司治理结构不完善有关。国资委要与证监会正联合推动国有企业完善公司治理结构。

公司治理的效率、效果直接依赖于许多的制度要素。这既包括审计和信息披露的质量，也包括法律系统对契约的监督以及对外部投资者的保护能力等。例如在逆向选择的框架下，我们可以看到：一个更好的会计标准和更及时的信息披露要求将大大减轻经理人与外部投资者之间的信息不对称，从而便利了融资，降低了风险。因此，公司治理的核心问题是信息不对称性或不完全性，解决公司治理问题，最核心的是公司信息的真实、准确以及处理与传递的效率问题，而IT技术在实现透明度原则和体现监控力度上正日益成为有效的工具。由于许多在美上市企业的核心业务都依赖IT系统，因此，2002年美国颁布的“萨班斯法案”对公众公司提出了更高的要求，公司应定期评价其信息系统及其内部控制的充分性，来保证提供给投资者信息的准确和完整，强调公司管理层建立和维护内部控制（尤其是IT控制）及相应控制程序充分有效的责任。因此，研究IT治理，加强IT控制，降低风险，有效地实现公司治理，成为全球关注的话题。

十六届五中全会通过了《中共中央在关于“十一五”规划的建议》中明确提出了今后五年时间内公司治理与内部控制、全面风险管理时企业改革的重点，“加快国有大型企业股份制改革，完善公司治理结构。加快建立国有资本经营预算制度，建立健全金融资产、非经营性资产、自然资源资产等监管体制，防止国有资产流失；”“完善金融机构的公司治理结构，加强内控机制建设；”“完善对境外投资的协调机制和风险管理，加强对海外国有资产的监管”；“健全金融市场的登记、托管、交易、清算系统。完善金融监管体制，强化资本充足率约束，防范和化解金融风险。”

ITGov（中国）IT治理研究中心主任孙强在发言中指出：未来公司治理和IT治理对企业的影响一定是革命性的，并且这种影响直接关系到中国企业的国际竞争力，可以说国际竞争很大程度上就是公司治理和IT治理的竞争。孙强认为没有完善的公司治理和IT治理，我国企业首先在利用国际市场筹资方面就输给了竞争对手，产品市场的竞争必将更加困难。因此，不进行治理实践改革的公司在想获得资本，加速发展时，将发现自己处于竞争劣势。

尽管现实距离最终理想的公司治理和IT治理看上去有些遥远，但实际上今天的公司治理与IT治理已经不仅仅停留在概念炒作的层面。目前很多研究机构、IT厂商、咨询企业都已就IT如何在公司治理、全面风险管理中发挥新的使命，纷纷提出了整合的理念、框架和解决方案。

全面风险管理与IT治理相结合

在2004年底，国资委组织召开的中央企业负责人会议上，国务院黄菊副总理强调指出，要完善企业内部管理制度，高度重视风险的防范和管理，要建立健全企业法律顾问制度，增强依法经营的能力和水平。国资委李荣融主任也提出企业要善于识别风险、规避风险、控制和化解风险。随后，由国资委企业改革局牵头，起草了国内首部企业风险管理指导性文件―《全面风险管理指导纲要》，目前已经进入征求企业意见和论证修改的最后阶段，即将出台。《全面风险管理指导纲要》适用于所有中央企业，要求企业在经营管理的各个环节和业务过程中执行风险管理的基本流程，建立健全风险管理的组织体系、信息系统和内部控制系统。

孙强先生在题为“公司治理、IT治理与中国企业的国际竞争力”的主题演讲中认为：在全球风险的时代，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，风险管理都将是必不可少的。有效的风险管理和机会管理将成为竞争优势的源泉。同时，随着IT重要性的增加和普遍应用，IT将被整合到所有的生产过程与经营管理体系中去。所以，IT的风险亦将显著影响到组织的战略执行及目标的实现。在这种情况下，将全面风险管理与IT治理整合起来推动，就成为必然的选择。孙强还认为一旦中国企业形成了与企业文化相适应的良好治理结构，这就是我们企业的国际核心竞争力。

内部控制责任：“六方”相结合

国资委全面风险管理专家组成员孟秀转女士认为:不仅仅是管理人员、内部审计师或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种指导思想有利于将组织中的所有员工团结一致，使其主动地维护和改善企业的内部控制，而不是与管理层对立，被动地执行内部控制。这样才能实现我们企业所期望的“发现问题，解决问题，发现新问题，解决新问题”。她特别倡导六方（CEO、CFO、CIO、COO、CKO、CRO）打破原有职责范围局限，携手参与到公司治理、合法合规等实践中来，共同肩负起内部控制的责任，最终形成“内部控制人人有责”的企业文化。

符合“萨班斯”的IT控制与信息系统审计

“萨班斯法案”最主要的特征之一表现在：法案要求组织机构使用文档化的财务政策和流程来改善可审计性，并更快地拿出财务报告。要求企业针对产生财务交易的所有作业流程，都做到高透明度、可控制、实时风险管理并防治诈欺，并且这些流程必须有可追查到的交易源头的详细记录。

如何构建满足“萨班斯”要求的内部控制，管理层如何评价这些控制设计与执行的有效性，外部审计师如何鉴证管理层对其内部控制的评价并出具审计报告？在会上国资委全面风险管理专家孟秀转女士就这些问题从三个方面作了详细介绍：

第一，“萨班斯法案”对IT 部门、对管理部门提出了哪些内部控制要求，特别是对 IT 的控制目标要求。第二，“萨班斯”内部控制的审计标准。控制目标做的怎么样，控制措施设计的是否恰当，执行的是否有效，需要有审计师进行评价，在这个评价的基础上找到内控的弱项，以便于我们企业弥补。这是因为符合“萨班斯”的过程是一个持续的过程，并且内部控制受控制成本的固有限制，不可能完美，需要根据环境的改变不断的完善。 第三，符合“萨班斯”的信息系统审计工具与审计流程。按照PCAOB的内控审计标准，如何对内部控制给予恰当的评价，这可能是企业的高端人员非常关注的问题。“萨班斯法案”要求企业的高管人员对内控的有效性做一个评价。所以管理者、内部审计师、外部审计师都非常需要有一套审计的工作流程，以帮助他们对内部控制，包括IT控制做一个相对客观的评价。

孟女士指出，在信息时代企业的整个交易和业务以及财务报告的产生，都是基于企业IT基础架构的服务。管理层要保证财务报告的有效，就不可能忽略IT的控制。 在PCAOB建议的内部控制构建与评价工具COSO 框架中缺少对IT 内部控制的关注。所以国际上关于IT的内控基本上是采用Cobit 标准。在IT部门中采用 Cobit 框架的话是一定要符合 COSO 要求的。除此之外，Cobit控制框架也可以帮助企业建立和完善与 IT有关的内部控制目标和控制活动的设计。Cobit 是流程化的内控，它将IT的生命周期划分为四个构成领域。除此以外，IT控制也要参考 ISO20000，这是IT服务管理领域的国际标准，长期支持企业的运营，保证财务报告的数据真实合法，并且是完整、安全的IT的运维过程。ISO20000 是关于IT支持业务和财务报告产生过程中的管理控制框架。这个框架的特点就是一系列标准化的可审计的IT服务流程和程序。财务报告审计无保留意见的前提是财务信息的安全。关于信息安全的一个国际标准ISO27001，也是被广泛采用的IT内控构建与审计的工具，其中总结了39 个内控目标和 133个详细的控制措施。

Cobit 、ISO 20000 和ISO27001不仅是构建IT控制体系的指导，它们本身就是一个可审计的控制流程。PCAOB在“萨班斯 404”内部控制审计标准Ⅱ中关于IT部分的审计就是参考了Cobit：应用控制与一般控制的审计。

最后，孟女士总结说，“萨班斯”IT控制和审计一定要在高管层内达成统一的认识。不要认为IT控制与审计 是IT的事，财务只管财务控制，人为地把两者割裂起来。我们的业务是建立在 IT基础上运营的，所以必须将它作为一盘棋考虑。 还有一个就是我们建议在构建内部控制框架时，要借鉴国际标准，这是国际上多年实践的总结，我们可以少走弯路。

PCAOB针对“萨班斯404”条款提出审计要求：审计师在评价内部控制时，不得绕过计算机系统，必须了解从业务产生、业务处理到产生财务报告的完整计算机处理过程，确保整个过程都有充分、适当的控制，并评价这些控制的有效性。

“萨班斯404”给审计师提出了挑战：必须对影响财务报表的信息系统进行审计。不仅如此，“萨班斯”也给企业内部控制人员、内部审计人员及风险管理人员提出了挑战。目前国内外都缺乏既懂技术又擅长风险评估、内部控制以及审计的人才。IT风险评估、IT控制以及信息系统审计的人才缺乏是我们通过“萨班斯”大考的关键问题。

“合力”应对“萨班斯”

毕博管理咨询公司大中华区董事Rolan Spahr博士认为，对员工的培训必不可少，要使员工认识到现在企业存在的风险。应该让每个员工都对风险有一种责任感，这样才能提升我们整体的业务。这是体现在个人生活当中遵循的原则，这也适用于在激烈的竞争中的公司需要。

甲骨文公司高级董事Lane Leskela先生在介绍波音公司财务变革与“萨班斯”合规项目时说，讨论内控问题，就是要看企业在不同阶段的变化。“萨班斯法案”要求我们提供企业不同时期变化的数据，所以企业必须使得数据尽量的简化、及时。同时，还要在这个流程中加入能够提高运营效率的东西。

在财务变革的过程当中，企业必须了解能从这场变革中获得什么。有很多公司在过去几年都为符合“萨班斯法案”的要求做出了努力，他们甚至需要改变企业的流程来适应“萨班斯法案”的规定。因此，风险管理非常重要，如果处理不好，这种改变会对企业内部的业务带来风险。我们的经验就是，企业要学习这些好的经验，借鉴其他公司的做法，给本企业的财务管理过程带来一些新的想法。此外，得到管理层的支持也很关键。管理层的支持可以确保整个过程是有效的。最后，就是要使财务改革和合规项目之间实现互动。