审计学论文篇（1）

一、审计学科与审计职业

1.审计职业对审计学科理论的矛盾心态1853年苏格兰爱丁堡会计师协会开创审计职业组织的先河以来，审计就作为一门受过良好教育并遵循高标准的职业而存在。审计职业制定了良好的执业标准，强制性要求所有成员承诺遵循道德准则，终身接受后续教育和培训，承担起保护公众利益的社会责任，最终通过纯洁和提高自身队伍的素质抵制了外来的利益威胁，确立了牢不可破的社会地位。审计职业，尤其是注册会计师职业，即使不是世界上组织得最为成功的职业，至少也是组织得最为成功的职业之一。与审计职业的辉煌形成强烈反差的是，审计学科的地位却没有得到应有的重视。在审计忙于职业筹建和被社会承认而无暇顾及学科建设的苍白托词背后，实际上是实用主义的强烈倾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潜在可行性的东西却被忽视，成为一种合乎自然的倾向。审计更多地被认为只是一个实务性问题，而将注意力偏向日常的应用业务，以致忽视了自身的学科建设和理论研究。但审计并非完全是实务性那么简单，并不能只靠审计实务就能保持和提高社会地位。由于学科理论是在人们认可的结构基础上建立起来的用于解释事实或现象的命题，是说明在一个学科领域中观察到的事实的一般规则和原则，或引起这些事实的原因(Schandi，1978)，因而解决实际问题的唯一的积极的办法，就是建立和运用理论(MautzandSharaf，1961)。可以断言，任何职业没有一个全面的、完整的理论结构来支持，都是难以确立的。而通过审计学科建设，使审计理论取得快速的进展，可以引导审计职业检验和优化审计实务，为错综复杂的社会问题探求合理的解决办法。不容否认，学科理论应该走在职业实践的前面，优秀的审计职业实践背后必然有审计学科理论的支持，而极大地损害审计社会形象的审计失败正是科学审计理论的缺乏等原因造成的。

2.审计学科理论对审计职业的促进如果我们忽视了审计的理论基础，让它后退到审计早期那样的机械程序和实务资料的收集中去，那末，审计不仅不会得到社会的重视，而且也不会成为解决错综复杂的社会问题的最佳办法。在审计发展的最初阶段，采用的是详细审计，没有也不需要什么审计理论，相应地，审计的社会地位也很卑微。事实上，几乎是与审计职业化发展同步，涌现出了众多的审计理论大师，他们进行审计的观念总结、思想形成和智慧传播，致力于审计学科的创立和发展，反过来为审计职业的发展做出了卓越贡献。注册会计师职业1853年创立后不久，英国的Pixley就在1881年出版了世界上第一部关于审计基础文献和实务的著作:《审计人员—他们的义务和职责》，而Dicksee也在1892年出版了现代审计理论的奠基作:《审计学—审计人员的实务手册》。20世纪初注册会计师职业发展的重心刚转向美国，Montgomery就在1912年出版了《审计理论与实践》，以后又随着审计理论和实践的发展不断再版并更名为《蒙哥马利审计学》。该书标志着美国乃至世界现代民间审计理论与实践的最高成就，成为审计人员的标准实务参考，堪称审计人员的“圣经”。随后，Mautz和sharaf在1961年出版了《审计理论结构》，这也是世界上第一部将审计理论作为一门独立的学科加以论述的著作，与1972年AAA的《基本审计概念说明》和1978年Schandl的《审计理论—评价、调查和判断》一起，成为审计理论研究史上的三座里程碑。内部审计更是开创了学科先行的奇迹。1941年1月Brink出版了《内部审计—程序的性质、职能和方法》，这是世界上第一部系统论述内部审计并宣告内部审计学科诞生的著作，直接推动了当年n月内部审计职业的形成。到1973年“现代内部审计之父”sawyer出版《现代内部审计实务》一书，内部审计很快就形成了一个比较完整的理论实务体系，为内部审计职业的迅猛发展做了充分的理论准备。

3.审计学科理论与审计职业实务的交融审计职业实务与审计学科理论是相辅相成、相映成辉的。审计学的合乎逻辑的理论框架中，审计环境、审计本质、审计目标、审计假设、审计观念、审计规范、审计计划、审计程序、审计证据、审计报告、审计质量、审计责任、审计案例等审计理论要素，同时又是审计职业实务的内核。审计环境是审计理论的逻辑起点，审计的外环境决定了社会对审计的需求，而审计的内环境即审计职业的自身条件决定了审计对社会的供给。从审计内环境出发，可以决定对审计职能、作用和根本属性的认识，即审计本质。而审计外环境和审计本质则共同作用于审计行为活动需要和所能达到的理想境地或状态，即审计目标。审计目标的实现，首先需要借助于在审计实践中归纳总结出来的、对审计工作的理性化的感性认识，对审计工作条件和审计人员条件等进行限定，这就是审计假设。审计假设是进行任何审计推理的前提。

审计推理的第一步就要面对从观察结果和实践经验中归纳、总结出来的抽象形态，即审计观念。审计目标、审计假设、审计观念应该具体落实为审计规范的要求，细化为审计工作的准绳。审计本身就是一种实证性的行为，审计人员需要围绕审计目标，依据审计规范，制定周密、科学的审计计划，合理选取审计程序，搜集审计证据。在综合、整理和分析审计证据的基础上，慎重形成审计工作的最终成果，即审计报告。采用一定审计程序所搜集的审计证据是否充分、适当，审计报告的出具是否真实、合法，则关系到审计工作的客观水平，即审计质量。审计目标最终实现与否，社会公众能否对审计所提供的服务满意，最直接地就是看审计质量如何。审计人员要承担与其审计目标和社会公众审计质量要求相称的审计责任。审计责任实际的承担情况，最直观地反映在审计案例之上。而审计案例所折射出的信号又反馈到审计环境当中，于是又开始以审计环境为起点的新的循环。由以上分析可以看出，审计学科理论发展和完善的过程，同时必然也是审计职业实务发展、完善的过程，两者之间存在着相互促进、相互依赖的关系。

二、审计学与会计学审计领域存在着丰富的理论，有着合乎逻辑的理论框架，审计职业的发展也离不开理论的支持与指导，这只是至关重要的第一步

至于审计能不能在此基础上获得独立的地位，发展成为一门独立的学科，必然要回答审计学与会计学的关系。

1.审计学从属于会计学的表象审计最初曾以会计的一部分而存在，即便现在审计与会计也有着千丝万缕的联系，例如人们已经习惯于把民间审计人员称作注册会计师;把会计师事务所称作会计公司，把审计行业称作会计职业;把审计设在会计学科之下;对审计的最朴素、最直接的理解就是查账。这些在客观上形成了传统认识的一个重大误区，即把审计的发展和它与会计学的分离描述成类似于细胞分裂的过程，认为审计与会计存在着血缘关系，审计仅仅是会计的延伸，因而只能是会计学的一个分支。而且，从研究的活跃程度和深度来看，没有一个学术领域像审计领域这样沉寂(Schandl，1978);在会计领域，有许多不同的人员和组织付出了巨大的努力进行会计学的规范性理论和解释性理论的研究，然而，只有极少的人员和组织认为需要审计理论(Ricchiute，1982)。这也使得审计学发展的步子远远落后于它的相邻学科会计学，在经济学科大家庭中，尽管会计的学科地位得到了普遍的承认，但审计的学科地位却从来没有得到过充分的认识。

2.审计学与会计学的区分Maut:和Sharaf(1961)对审计与会计的关系曾做过人木三分的描述:“把审计当作会计的分支是完全错误的。审计是与会计有关，因为审计人员首先应该精通会计;但是，审计并不是会计的一部分。我们如果对审计人员的行为和审计过程的性质进行更深人的考察，就会发现它有另外的渊源。审计与会计之间的关系是密切的，但它们的性质是根本不同的。二者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。”AAA(1972)进一步澄清了会计与审计的关系，指出:“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们在目标与方法上的截然不同却决定了它们是完全不同的”。我们必须承认，审计与会计在渊源、性质、目标和方法上确实是完全不同的。会计源于管理上的需要，而审计源于社会的逻辑需求;会计的性质是形成数量化信息的创造过程，而审计是形成判断性信息、使“会计信息价值增值”的评价过程;会计的目标是提供决策相关的经济信息，而审计的目标是确定被审计信息的可靠性;会计的方法是制作性的，而审计的方法是分析性的。如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息的生产、制造，而审计负责的是信息的检查、验收。总之，对会计和审计比较准确的定位是地位和作用互为补充的同事关系，而不是从属关系。

3.审计学的独立发展在审计学的独立发展方面做出了开拓性贡献的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢为天下先的胆识和独到的眼光，澄清了审计与会计之间的关系，创造性地从交叉和边缘学科的角度，首次对审计理论及其结构、审计方法论、审计假设和审计概念进行了系统研究(蔡春，1994)，为审计学迎来了独立发展的契机。AAA(1972)则看到了审计职能随使用者的需要而扩展的趋势，认为内部审计、经营审计、管理审计和绩效审计在扩展着审计的职能，而且审计的领域从传统的财务收支势必扩展到预算、预测、纳税申报单、内部控制等其他方面。随着信息社会的到来，强制性信息披露的范围越来越宽、详细程度越来越高，而充斥市场的大量信息只有经过独立审查、验证才可放心使用，这使得对审计鉴证的社会需求将呈几何级数增长。审计大可不必拘泥于会计的范畴，而应主动承担起同时对会计以外的其他信息进行检查的职责。这从另外一个角度也昭示和激励我们，审计学科完全可以在更为广阔的空间谋求发展的机遇，而这一切又要求审计必须跳出会计的案臼和局限。

三、审计学与科学审计在作为一门独立学科的基础上，能否更上层楼，跨人科学的神圣殿堂，找到自己的科学归宿，是又一个让审计界牵肠挂肚的问题

1.审计的科学衡量“科学”的含义通常有以下四种解释:有组织的知识体系;要求严格衡量证据的方法和系统方法应用的体系;能够解释、预测和控制给定现象的体系;所有命题均是由法则或原则连结起来的逻辑、数理体系。客观地讲，如果适用科学的最后一种解释，那么不但是审计，就是现阶段的任何社会科学都没有资格称自己是科学。甚至某些自然科学，也还在为这一目标而苦苦追求。这与其说是科学的标准，毋宁说是科学的理想，并不适宜作为现实的衡量尺度。而如果适用科学的其它解释，那么审计将不愧为现代意义上的科学，理由在于:审计研究是一项严谨的学术思维活动，审计领域无处不在折射出逻辑和语言的魅力;审计本身毕竟就是一种实证性的行为，审计活动普遍采用的是统计抽样的方法，而现在就理论知识实践和经验而论，只有抽样误差是“能令人满意的错误”;审计发表的专业意见具有解释会计信息可信性的能力，影响到投资决策行为，起到控制投资决策的作用，发表意见时对被审计单位持续经营能力的判断和投资风险的提示又使审计具备了预测能力，同时揭发舞弊和差错职责的履行和监督职能的发挥还使审计具有控制舞弊和差错的能力。这给今后的审计学科建设带来的挑战和启示是，必须继续坚持和不断完善审计框架结构的逻辑性和整体性、求证过程的严密性和系统性、功能定位的实用性和增值性。超级秘书网

2.审计的科学归属一般认为，科学有五种类别，:一是抽象的和形式的科学，它是组成知识的最基本类型，很大程度上是其他所有科学均在或多或少地直接依赖的基础性科学，如哲学、逻辑学和数学;二是一般描述性科学，它以对实际现象的观察和描述为基础，如化学、生物学和社会学;三是特殊的派生科学，它是从一般描述性科学中派生出的更狭窄、更专业化的领域，如矿物学、植物学和人类学;四是集合科学，它使用了其他科学的方法和原理，实质上是由各门科学组合而成，但对有关论题进行了独特的解释，如地质学、地理学，天文学;五是应用科学，它是特殊科学的独立部分，是从若干与实际生活、方法、技术关系密切的科学中吸取原理组合而成的，如工程_学、农业学、职业心理学。我们可以看到的事实是，审计与会计密不可分，从会计领域吸取着丰富的营养;以逻辑学为基础和主要根源;证据的性质和意见的形成依赖于认识理论;测试和抽样以概率论和数学为基础;公允表达援用了财务分析和沟通理论;应有的职业关注体现了道德和法律的关系(Mautzandsharaf，1961)。因而，审计是多学科交叉、渗透的产物，是一门集合科学。同时，审计又是一个相当重视理论运用于实践的研究领域，是能够对社会经济生活做出实质性贡献的召茧的研究领域，具有应用科学的属性。这给今后的审计学科建设带来的挑战和启示是，审计必须博采众长，而又通过不断创新来实现发展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必须植根于社会经济生活，以满足社会需求为己任，勇于承担更多的社会职责。

3.审计的科学陷阱当然，审计本身毕竟存在一些容易招致指责和误解的方面，如果不能形成一个客观的认识并积极地进行应对，无疑将损害其作为一门科学的地位。第一个似乎不利的方面是，由于环境、时间、人力和经费等方面的限制，审计并不总是能获得最佳证据，不得不经常以那些与问题有关的非最佳证据为限，结论一经公布就无法予以修正。而采用非最佳证据，即便非常必要，也是存在风险的，它对审计判断的正确性有着重要的约束。客观的认识是，这并不应构成对审计科学地位的贬低，因为即使在其他科学领域，证据的最佳标准也不是绝对的，其他科学从短期看也只能满足于非最佳证据，做出暂时的判断。审计领域积极的应对策略是，需要树立“第一次就把事情做对”的质量控制理念，执行严格的证据衡量标准，规范审计程序，尽最大努力取得和使用最佳证据，在不得不使用次优证据的情况下，也要检查接受次优证据的理由和证据的有效性，客观评估所采用替代程序的效果，并极为慎重地做出最终结论。第二个似乎不利的方面是，仅在极为异常的情况下，一项审计才会重复进行，即使重复审计，由于时机和条件发生了改变，职业态度和执业能力完全相同的审计师也不大可能得出相互印证的结论，而且重复审计并不能对前次审计在特定时机、特定条件下的妥当性予以直接验证，这对科学所要求的可验证性有着重要的约束。

客观的认识是，并不是所有科学都能严格控制一定的条件并让它反复地精确再现，然后借助实验来加以检验，而且重复实验也并不总是唯一可行的、最理想的科学检验办法。可以看到，审计验证会计妥当性的直接依据是公认会计原则，审计本身妥当性的验证则是通过对照公认审计准则，大量运用逻辑、统计等科学方法来进行的。由于能进行其他形式的科学检验，审计仍不失为一门真正的科学。审计领域积极的应对策略是，规范审计工作底稿的格式和填制、记录、整理、复核、归档保管等工作环节，完善公认审计准则和统计抽样方法，发展审计证明理论，增强审计过程的标准化、规范化和逻辑联系，为审计的科学检验创造更好的条件。通过以上分析，我们应该承认，审计职业化发展离不开审计学科建设提供的强力支撑，审计完全有资格成为一门独立的学科，并在科学殿堂中拥有一席之地。可以确信，审计只要坚持自己应有的学科地位，致力于自身的学科发展，不满足于实用主义和拿来主义，终将拥有一个精彩纷呈的世界和无可限量的未来。

审计学论文篇（2）

【关键词】高等院校内部审计外部化

2008年一场金融危机席卷了整个世界,经济环境不断恶化。随着市场竞争的加剧,越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务,同时委托外部机构经营管理中的部分职能。内部审计外部化作为企业发展进程中的一个新动向,是企事业单位理性选择的结果。高等院校是培养人才、科研攻关的重要基地,对国民经济的持续健康发展起着人力和科技支持作用。随着高校办学规模的不断扩大,高校与单位经济协作活动的日益增多,其办学和科研经费正在迅速增加。在高校改革和发展的新形式下,高校内部审计工作面临的任务更加繁重,而现有的审计力量相对薄弱,因此必须认真应对,以开创高校内部审计工作的新局面。

1内部审计外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多个国家参加的国际内部审计师协会(IIA)理事会一致同意通过了一项内部审计的新定义。新的内部审计定义为:内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理的效果,帮助组织实现其目标。该定义与IIA在1990年《关于内部审计职责的声明》中内部审计的定义存在着两个重大的差别:一是新定义增加了内部审计具有“保证”和“咨询”的作用,这就反映了现代内部审计活动已经扩大了它的范畴;二是新定义中去掉了“在组织内部”一词。这就表明内部审计不再是一种组织内部的自检活动,组织可以充分利用“外部资源”履行内部审计的职能,即可以实行内部审计外部化。这种变化说明,内部审计的主体可以是组织内部的一个职能部门,也可以不是组织内部的一个职能部门,内部审计的主体可以由第三方对内部审计工作进行投标,以获得对组织的内部进行审计的权利。

2高校内部审计外部化的意义

2.1有助于增强内部审计的独立性,保证内部审计工作的权威性

内部审计机构作为高校的一个职能部门,其基本的职能就是监督,但内部审计的监督职能又往往因为受到学校管理层的干预而失效,使内部审计不能公允地评价高校经营管理水平。同时,高校内部审计机构名义上是与其他职能部门相对独立,但实际上却与其他职能部门的人员有着千丝万缕的联系,因此独立性在开展工作时是无法得到保障的。如果将内部审计工作委托给会计师事务所,由注册会计师根据与高校签定的合同开展内部审计,他们虽然也需要与高校的相关人员进行沟通,但只是因为开展工作的需要,没有附带任何感彩和经济上的利害关系,这就使得审计人员能够毫无顾忌地指出管理活动及内部控制存在的漏洞,从而提供更具独立性和客观性的评价结果。同时会计师事务所有一套保证审计准则受到遵循的机制,促使注册会计师在提供内部审计服务时遵循职业标准,从而确保了审计工作的质量。

2.2有助于降低审计风险,节约内部审计费用

随着市场环境的变化和竞争的日益激烈,传统的内部审计的职能已经不能满足高校建立科学管理机制的需要。因此,为适应高校管理的需要,内部审计必须不断扩充其职能,逐渐向风险管理和管理咨询拓展。而风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、市场、计算机等方面的专业人士来共同完成。如果借助于外部注册会计师来满足这方面的需要,在一定程度上可以节约成本,提高工作效率。如果高校聘请注册会计师充任管理审计师,他可以根据内部审计业务的需要,利用其分支机构和固有渠道,合理地配置资源,避免了内部审计人员的重复劳动,节省审计成本。再者,注册会计师对一个组织同时进行财务审计和内部管理审计,可以形成相互制约、相互监督的机制,从而降低审计风险。另一方面,内部审计外部化可以节约内部审计费用。内部审计费用是内部审计人员全面履行职责过程中所支出的费用,包括开展业务活动的公用经费和内部审计人员经费两部分。若自己设立内部审计部门,需要支付员工薪金、培训费和管理费用。如果从外部聘请人员承担内部审计工作,则不仅可以节省设立内部审计机构和培训内部审计人员的费用,在不进行内部审计时便不必支付内部审计人员的工资和福利费等,这就降低了学校的成本支出。

2.3有助于社会资源的优化配置

内部审计对高校来讲并不像生产经营那样是一种经常行为,在高校管理需要的时候,从外部聘请注册会计师对其进行内部审计并提出报告,能够使社会人力资源得到充分的利用。因为注册会计师远比高校内部审计人员的知识结构优化,而且在对不同类型的组织提供服务的过程中积累了丰富的经验,这是一种十分难得的社会资源。高校完全可以利用这些人才的知识而不必再去培养自己的内审人员,减少管理成本。内部审计外部化还能充分利用公共信息资源,将一些组织的先进经验介绍给高校管理层,避免高校在市场经济环境下由于过长的适应期所带来的额外开支。

3如何推进内部审计工作外部化

在我国高校领域,内部审计工作虽然在某些方面依靠外部审计,但内审职能主要还是靠内部审计机构来承担。内部审计外部化作为理论界的一个新生事物,在西方等发达国家已经开始实践并迅速发展,它的存在给现有的内部审计工作带来了一些新的理念、新的方法,给高等教育体制改革带来了新的思维方式。

3.1高等院校实行内部审计工作外部化需要考虑成本与效益原则

3.1.1内部审计工作外部化特别适用于有房屋基建和大型维修项目的高校。如果高校在几年中仅有为数不多的房屋建设项目,若配备工程造价审计人员进行审计,在工程建设期间支付的审计费用可能会低于聘请外部审计人员所需费用。但工程完工后,工程审计人员如不具备其他方面的审计知识,在其他审计工作中发挥不了作用,而高校仍需为其支付各种费用;同时内审人员具有的专业知识一般会低于外部专业审计人员。因此,在保证审计质量的前提下,聘请注册会计师比高校自身配备工程造价审计人员明显降低成本费用。

3.1.2在新设立、新升格的高校和原来没有设立审计机构及审计人员素质偏低的高职院校可优先考虑采用内部审计工作外部化,这样能尽快改变这些高校内部审计机构不健全、工作不到位的现状,较大幅度地提高这些学校的审计工作水平。

3.1.3内部审计工作外部化适用于高校所属的经营单位或已经实行企业化管理的实体较多的学校。因为这些经营单位或实体分别执行不同行业的会计制度和采用不同形式的经济责任制,对其审计工作量大、技术要求高,依靠高校现有内部审计人员很难全面完成审计任务。

3.1.4内部审计工作外部化适用于现代化教育集团及教育资源共享的大学城的内部审计。内部审计在现代化教育集团的管理中有着不可替代的作用,为保证审计工作的权威性和独立性,聘请外部审计人员配合集团人员加强对所属单位的财务审计和下属教育单位负责人的离任审计,可以保证审计工作质量,提高集团内部审计工作的权威性。

3.2强化内部审计工作,健全科学管理机制,还要从自身作起,才能达到审计工作目的

3.2.1要顺应时代潮流,积极推动内部审计工作的创新。内部审计工作开展20多年来,积累了许多宝贵的经验,其中重要的一条就是在创新中谋发展,在发展中探索创新。实践证明,高校内部审计工作必须要有创新精神,没有创新,内部审计工作就会陷入停滞和僵化。当前内审工作的创新,应着重在以下方面下工夫:第一、创新工作理念。要提升内审工作的前瞻性,树立“防范胜于纠正”的理念,问题发生后再审计,虽然可以达到找出原因、分清责任、采取措施的目的,但造成的损失和影响是无法挽回的;第二、要创新工作目标,不断拓展审计领域。内审工作目标应放在促进部门与单位提高管理水平和经济效益上来,目的就是通过加强管理提高经济效益;第三、要创新工作手段。随着信息技术的普及,经济犯罪手段也越来越隐蔽,方法也越来越巧妙,这些都给内部审计工作提出了更高的要求。面对新的挑战,客观上要求内部审计工作必须不断创新工作手段。

3.2.2要继续深化高校内部审计体制改革。要以内部审计创新为动力,全面加强高校内部审计思想、制度、作风建设。正确处理内部审计的内外关系,建立“权责明确、运转灵活、服务高效”的内部审计体制和机制。内部审计一定要眼睛向内,真正成为本单位、本部门自我约束和加强管理的工具,并且按照这一要求积极研究探讨教育内部审计体制改革,理顺关系,完善机制,保证内部审计健康有序发展。

3.2.3要紧紧把握好高校内审工作的质量。作为高校建立科学管理机制的重要一环,内审工作只有不断提高质量,才能更有效地发挥内审作用,实现显性与隐性价值。首先要在加强审计综合分析,使审计成果成为决策的依据上下工夫;其次要重视未曾涉及到的重要领域,主动探索经济活动与经营管理的规律和特点,把审计监督职能与服务职能结合起来;第三要把事前、事中和事后审计结合起来,实现以事后审计向事前、事中审计的转变,将查错防弊与效益、效率、效果审计结合起来,实现向绩效审计的转变,争取审计工作每年都有提高。

审计学论文篇（3）

审计基本职责和目标有三，即真实性审计、合法性审计、效益性审计。科学精神的实质即求真。毫无疑问，真实性审计与科学发展直接贯通，血脉相融。法律法规代表人民的利益，从根本上体现人民的意志。以人为本、全面、协调、可持续的科学发展观，与法律法规的基本精神是一脉相通的。同时，科学发展观的思想也直接影响着法制的发展方向。因此，合法性审计同样寓含了科学发展观的内在要求。科学发展观要求节约资源、提高效率、扩大成果。效益性审计就是要审查被审计单位的经济、效率、效果，即经济活动的资源节约程度，单位时间内完成工作量的大小及经济活动的成果。效益审计从深层次对经济活动存在的问题进行剖析，提出对策，帮助被审计单位在未来的经济活动中建立防范措施、预警系统，从而提高管理水平和资金使用效益，实现科学发展。效益是审计监督的最终目的所在。随着制度法规的完善，各种违纪违规逐渐减少，传统的审计目标和内容已经不能适应政府职能的转变，不能满足国家公共财政支出结构变化的需要。而与之相对应，转变重点，积极探索开展效益审计，对提高政府工作效率、资金使用效益和管理水平，有效地抑制损失和浪费现象，实现科学决策和科学发展都具有十分重要的意义。遵循科学发展观，审计机关就可更加自觉地重视审计工作的科学性，在加强真实性、合法性审计的基础上，积极探索，加强效益性审计。

二、秉承科学发展观，形成科学审计理念

中国传统的发展理念是大量利用资源和能源，寻求经济增长。利用特殊优惠政策和体制上的非平衡战略安排，利用各种自然物质资源，寻求局部突破，实现综合实力迅速提升、经济高速增长。科学发展观则以政策和战略上的统筹来协调各种利益和矛盾，缓解各种资源和能源紧张状况，消除不同地区、不同产业、不同时期社会发展的潜在风险，实现各地区、全国以及世界范围内的经济安全和社会全面、协调、可持续发展。体现在审计理念上，应该以科学发展观为导向，思大政、谋大局，思根本、求长远，谋求长久繁荣的未来，促进经济数量与质量、资源和环境、经济与文化等各项社会事业的全面协调发展。秉承科学发展观有助于形成科学审计理念，把审计工作的定位由简单的查问题、处理问题转移到为科学发展服务上来，把服务科学发展作为审计工作的着眼点、出发点、立足点。

秉承科学发展观，审计工作首先应当强调发展是第一位的，是根本。审计工作必须服务于科学发展的大局，始终坚持以经济建设为中心，促进被审计单位聚精会神搞建设、一心一意谋发展。对审计机关而言，关键的问题是将科学发展的理念贯穿于一切审计工作之中。

我国目前正处于传统审计向现代审计的转型期。随着科学审计观深入人心，审计环境、审计对象、审计技术、审计方法亦将随之变化。这种变化要求审计机关认真分析、顺势而为，实现审计工作的科学化、规范化和现代化。

在科学审计观指导下，摒弃“计算器+法规+经验=审计”的模式，加快审计信息技术建设的进程，实现向现代信息技术审计发展的历史性飞跃，不断提高审计效率和效果。辩证处理数量与质量的关系，摒弃只重数量的粗放型审计，发展重视质量的精深型审计。在全方位落实审计署2004年度实施的5号令和6号令过程中，将质量意识贯穿于审计工作全过程，形成无法动摇的审计权威。只有这样，才能使审计沿着科学的轨道发展。

三、贯彻科学发展观。制订更加合理的审计计划和方案

在科学审计理念指导下，审计机关应当合理地编制审计项目计划，突出科学性。立足科学发展的高度，目标明确，有所为有所不为。按照“全面审计、突出重点”的工作方针，选择审计范围内事关未来发展的事项，诸如公益管理、社会保障、劳动就业、教育卫生、环境保护、救灾救济、国土出让、农业水利、市政设施等各类专项资金，确定为计划项目。完善领导干部经济责任审计计划，根据党政领导和企业领导不同类型特点，选择审计对象并确定必审的重点审计项目和抽审的一般审计项目。

确定审计项目，应当考虑审计项目的重要性和风险性。经预测将审计效果较大、审计风险较小的列入审计计划。另一方面应当考虑审计机关资源状况，计划不宜超出人力资源的限制，以力所能及为界限。计划项目要少而精，精而细，突出重点；要合理安排和使用审计力量，做到审计任务分布、审计力量组织、审计时间进度科学有效。针对不同审计种类和不同行为，不同规模审计对象的特点，科学提出具体的审计作业计量标准，明确主要审计环节的责任和目标。同时，加快审计项目计划与国际接轨的进程，使审计项目计划及计划管理进一步走上科学化、规范化的轨道。

随着开放经济体系形成，审计对象资本结构将不断发生变化。审计范围、审计方式、审计资源以及“审计产品”如何应用等方面亦将随之变化。审计机关在新形势下要强化科学管理意识和宏观意识，不断完善项目计划制度，不应像以前那样，只是应付眼前的工作，头痛医头，脚痛医脚。

审计方案的科学性程度往往决定审计的成功与失败。应当有明确可行的审计目标、适当的评价标准、可获得信息和资料的途径与方式方法，还有足以胜任工作的审计人员。审计方案应当包括吸收非审计组成员意见的正常程序和渠道。在审计机关内公开征集意见，重大审计项目的方案应当接受大家质询，经完善补充后由审计委员会讨论确定或通过。

四、以科学发展观引导审计实施过程及具体审计行为对以人为本的新发展观有重要理论贡献的诺贝尔奖获得者、哈佛大学经济学教授AmartyaSen说：“人类发展战略是以人为中心的发展战略。人类发展体现了以商品为中心战略的发展向以人为中心战略的发展的转变。发展的政策目标应当是增强人们的能力满足需求，而不只是GDP增长。”贯彻落实科学发展观，政府审计机关审计实施过程及具体审计行为就要该进行多方面的转移，培养科学审计的能力：

其一、在责任政府建立方面，全面理解和把握责任政府行政要求和责任审计内涵。通过审计提高政府机关及其他公共机构的责任心，吸引各方力量关注和支持审计，促进行政领导人责任能力建设；其二、在规章制度框架建设方面，通过审计，突出竞争性和效率性，促进适应管理规范化要求的规章制度框架的建立健全，同时关注执行机制健全有效和监督机制及时有力；其三、在资产来源和使用方面，通过审计，重视保护自然资源，重视无形资产和人力资本开发、积累和投资，促进有利于外在形态资产积累的扭曲型政策及其管理措施的减少。

审计学论文篇（4）

总书记在十七大报告中进一步全面系统地阐述了科学发展观，指出科学发展观的第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。响应党中央号召，全面贯彻落实科学发展观不仅是时代的要求，人民的呼声，也是我们做好审计工作、推进审计事业科学发展的必然要求。

1、发展是审计工作的动力，是审计事业科学发展的第一要义。发展是硬道理，发展是永恒的主题。审计工作要落实科学发展观必须始终突出发展这一主题，做到在思路上充分体现，在部署中有效落实，在实践中自觉坚持。为深入贯彻党的十七大精神，促进审计工作科学发展，今后几年审计工作就是要以十七大精神为指导，总结这些年我们审计工作的经验、规律，找出我们存在的不足和差距，制定进一步加强和改进的措施，以保证审计工作实现科学、协调、可持续的发展。

2、以人为本是审计工作的灵魂，是审计事业科学发展的核心。以人为本是科学发展观的本质和核心，是对人的主体地位的褒扬和提升，充分体现了马克思主义深切的人文关怀，体现了中国共产党人的价值观和立党为公、执政为民的政治本色，是我们党各项工作的出发点和落脚点。审计机关作为政府重要的经济监督部门，更要自觉树立立党为公、执政为民的工作理念，做到权为民所用，情为民所系，利为民所谋。要始终围绕代表最广大人民群众的根本利益，把审计工作落实到全心全意为人民服务上来。特别是要抓住人民群众关注的重要事项的审计，履行职责，同一切违背广大人民根本利益的经济违纪违法行为作斗争。只有这样，才能真正体现代表最广大人民群众根本利益的要求，让人民满意。

3、全面协调可持续是审计工作的方向，是审计事业科学发展的基本要求。全面协调可持续是科学的发展，发展中的科学，体现审计发展中的持续性、科学性、发展性、公平性和整体性。所谓“全面”，就是审计机关要全面履行审计监督职责，全面提高审计质量和审计工作水平；所谓“协调”，就是要使审计工作与整个国家经济社会发展的大局相适应、与国家民主与法制建设的发展进程相适应，使审计管理、审计机关的“人、法、技”建设与审计业务工作的发展相适应；所谓“可持续发展”，就是要明确审计工作的发展目标，扎扎实实地做好各项基础工作，切实提高依法审计能力，争取经过努力使审计工作隔几年就能上一个新台阶。

4、统筹兼顾是审计工作的法宝，是审计事业科学发展的根本方法。统筹兼顾是落实发展观的根本法宝，是科学发展观的根本方法，这是历史唯物论和唯物辩证法的创造性运用。在审计事业发展中，要把贯彻统筹兼顾这一根本方法摆在更加重要的位置。要通过加强对权力的制约和监督，推动社会主义民主与法制建设，促进国家经济安全，提高政府行政效率；要通过探索效益审计的路子，全面履行审计监督职责，促进提高经济运行质量和效益，使经济发展建立在速度与效益、质量与效益相统一的基础上，以此促进社会经济实现持续发展；要通过提升审计服务发展的作用，促进政策、制度的落实，整顿和规范市场经济秩序，保障经济社会全面发展。

二、科学发展观有力保障审计机关全面履行职责

审计机关是国家重要的综合经济监督部门，履行着宪法和法律赋予的审计监督职责；审计是国民经济运行的卫士，是领导决策和民众的眼睛。当前，审计机关要认清形势，找准位置，认真学习十七大精神，全面落实科学发展观，进一步提高依法审计能力，为推进依法治国、依法行政，加强宏观调控，推进社会经济又好又快发展提供有力保障。

1、严格履行法定职责，做到依法审计。党的十七大报告指出，要“提高科学执政、民主执政、依法执政水平”、“全面落实依法治国基本方略”。坚持原则，依法审计，这是对审计工作的最基本要求。审计机关和审计工作者要严格履行《宪法》和《审计法》的规定，认真学习党的十七大报告，按照法律赋予的职责来确定审计定位，履行审计监督权利。要以对国家和人民高度负责的精神，敢于坚持原则，敢于碰硬坚决维护国家法律、法规和规章制度的权威性、严肃性，坚决查处各种违法乱纪行为；要按照法律规范来处理审计机关与各方面的关系，按照法律规定的程序规范审计程序，坚持依法办事，依法处理。2、着力提高创新能力，做到科学审计。“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的二十字工作方针，是审计工作取得成效的重要法宝，符合十七大精神和科学发展观的要求。要在贯彻二十字工作方针的基础上，不断创新思路、创新方法、创新机制，树立起科学的审计理念，更加有效地发挥审计监督的作用。要用科学的思路谋求审计发展，科学的突破促进审计改革，科学的举措推进审计。要在思维方式上，破除专注微观、就事论事的思维定式，树立从宏观着眼、胸怀全局、善于从实际出发的思想；在审计目标上，破除单纯查错纠弊的狭隘观念，树立真实、合规和效益审计并重的审计理念；在审计方法上，破除盲人摸象、凭经验查帐的落后习惯，树立总体把握、系统分析、打空间战、打立体战的审计模式。要坚持辩证唯物主义和历史唯物主义的世界观和方法论，客观、全面、发展、本质地认识问题，正确处理审计监督与改革、发展、稳定的关系。

3、积极建设和谐社会，做到文明审计。十七大报告指出，要“推动科学发展，促进社会和谐”。今年初，李金华审计长首次提出了“文明审计”这个概念，并对其进行了具体的阐述。审计事业的科学发展，首当其冲要做到文明审计。文明审计是对审计机关提出的更新更高的要求。要依法审计，认真履行审计监督职责，确保审计项目事实清楚、定性准确、处理合法；要构建与被审计单位的和谐关系，牢固树立服务理念，坚持为党委、政府中心工作服务、为维护人民群众根本利益服务，寓服务于审计监督之中，在审计监督过程中体现服务；要规范审计执行行为，充分听取被审计单位的意见，提倡尊重与公平，树立审计机关的良好形象，努力造就一支政治强、业务精、作风正的文明审计队伍。

4、加强对权力的监督和制约，做到廉洁审计。十七大报告指出，要“着力加强反腐倡廉建设”、“坚决惩治和有效预防腐败……坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，扎实推进惩治和预防腐败体系建设”。作为审计机关，要切实加强对权力的监督与制约，把廉政建设作为审计工作的“生命线”，建设先进的审计廉政文化，深入贯彻执行审计廉政纪律“八不准”，健全和完善审计工作廉政管理制度、内部制约机制，从反腐败源头入手，加强审计干部廉洁自律工作，坚持审计廉政承诺书、审计责任过错追究制、审计廉政回访、回函等制度；以多种形式开展廉政教育，做到警钟常鸣，树立和维护审计机关的廉政形象，确保廉洁从审。

三、进一步结合工作实际学习和贯彻落实科学发展观，着力推进审计事业科学发展

当前和今后一个时期，我们要在深刻领会科学发展观的科学内涵、精神实质、根本要求的基础上，紧密联系审计工作实际，着力推进“五加大、五促进”。

1、加大财政审计力度，促进完善公共财政体系。十七大报告提出要深化预算制度改革，强化预算管理和监督，加快形成统一规范透明的财政转移支付制度，加大公共服务领域投入。财政审计要突出重点，在继续大力查处重大违法违规问题和重大损失浪费问题的同时，特别关注屡查屡犯问题；注重整改，通过审计，解决财政财务管理中的问题，关注改革和宏观调控政策措施的落实。

2、加大民生审计力度，促进社会和谐建设。十七大报告提出要加大对关系人民群众切身利益的农业、社保、教育、科技、卫生等领域的财政投入力度的具体要求。要以改善民生、促进社会和谐为目标，加大对关系群众切身利益的各项财政支出的审计力度，确保资金的安排和使用符合党中央的重大决策目标，确保群众从中得到实惠。

审计学论文篇（5）

坚持用科学、依法、严谨的态度去把握审计的“免疫系统”作用的实质。

所谓科学，就是坚持用全面、辩证、发展的观点去认识审计发挥“免疫系统”功能作用。全面的观点就是要把审计的作用放到国家整个经济社会发展运行过程、国家这个监督体系中去审视，而不是孤立地从审计机关内部向外看，辩证的观点就是既看到审计机关监督的有利和有为方面，也要看到审计监督的不利和不足方面；发展的观点就是既要看到当前的政治、经济、社会形势，也要看到国家政治经济体制的逐步转变，民主法治的逐步推进，国家职能的逐步调整，从而全面准确理解发挥“免疫系统”功能作用。

所谓依法，审计的民主法治的产物，也是推进民主法治的重要力量，依法审计是审计工作的最高准则。审计法规定，审计机关必须依照法力规定的职责、权限和程序进行审计监督；审计监督的作用是维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。因此，理解发挥“免疫系统”功能作用，必须从法律的规定出发，在法律的框架内进行延伸拓展。

所谓严谨，就是要坚持严密谨慎。法律规定、理论研究、审计实务三者是相辅相成、互动关联的。法律规定最有效力、最统一，但规定一般不够具体；理论研究最超前、最多元，可以指导审计实务，但需要具体实践的检验丰富和发展；审计实务最复杂、最具体，既要遵守法律法规，还需要理论的指引。因此，要发挥“免疫系统”理论指导审计实务的作用，必须对“免疫系统”功能作用的内涵、外延做缜密的理解把握，从而使审计发挥“免疫系统”功能作用的过程和结构经得起法理的推敲和实践的检验。

二、审计“免疫系统”的预防、揭露、抵御三大功能作用相互联系、相互依存

审计的预防功能是“免疫系统”功能作用的关键。审计的职能特点决定审计机关能够而且有责任及时发现苗头性、倾向性问题，及早感受风险，提前发出警报，起到预警作用。审计的预防性作用是指审计针对经济活动整体的防备功能，而不是指具体狭隘的每一项经济活动的事前预防。发挥审计的预防功能应当把握两点：

第一，审计监督制度设计的本身就具有预防性。审计是最高层次的、综合的、专业的监督，是对经济管理活动和一般行政监督管理的再监督。审计监督制度发挥作用不是仅仅依靠查处每个具体问题发挥作用，而是通过这一监督制度的设计，让所有属于监督范围的审计对象，自觉规范经济行为和财政财务收支，从而起到预防作用。同时，通过已经实施的审计，对未来的经济活动、未被审计的对象单位具有一定的预防、震慑作用。

第二，审计监督的介入时间对于发挥预防功能有重要影响。审计是对财政财务收支的监督，是对经济行政管理的再监督，本质上是财政财务收支和经济管理活动发生后的监督，因此，审计机关接入的时间非常重要。审计监督作为国家政治制度的一部分，在正常情况下，审计监督介入的时间既不能滞后，造成监督的缺位，影响监督作用的发挥；也不宜过于超前，至少应在财政财务收支和经济管理活动发生后进行。

审计的揭露功能是“免疫系统”功能的核心。审计机关通过查处违法违规、经济犯罪、损失浪费、奢侈铺张、损坏资源、污染环境、损害人民群众利益、危害国家安全、破坏民主法治等各种行为，并依法对这些行为进行惩戒。

预防功能作用的发挥程度取决于揭露功能作用的发挥。第一，揭露功能是审计的本质。第二，揭露功能决定预防功能。只有揭露重大违法违规问题有成效，前面所讲的审计的预防性作用才能有效发挥。

审计的抵御功能是“免疫系统”功能的重点。审计不仅要揭露问题，更要对产生这些问题的原因进行深入分析、提升审计成果，促进改革体制、健全法治、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险，提高经济社会运行质量和绩效。发挥审计的抵御功能，其实质就是发挥审计的建设性作用，通过促进体制机制的建立健全和完善，增强经济社会运行的自身“免疫力”。从更高层次、更大范围上发挥审计的预防性作用。

三、发挥审计“免疫系统”功能必须抓住审计工作的四个环节

第一，及时发现问题。这是发挥审计“免疫系统”功能作用的重要前提。审计机关要按照审计法赋予的职权，紧紧围绕党和政府的中心工作，围绕经济社会和人民群众关注的热点问题，切实加强对重点部门、重点资金、重点项目的监督，及时发现经济运行中存在的最大违法违规、重大决策失误、重大损失浪费、损害群众利益、重大经济犯罪等问题，促进微观经济实体和宏观经济健康运行。

第二，依法处理问题。这是发挥审计“免疫系统”功能作用的重要手段。审计机关对审计发现的能够处理的问题，要依法作出处理，直接发挥审计揭露违法违规问题的作用，维护经济秩序，维护法律权威。在依法处理过程中要坚持实事就是的原则，从动机、后果方面找原因，做到“三看”：一看动机，对事项的决策上，其动机是好的，如果是为个人，那就有问题，就应该追究；二看程序，如果是集体讨论，程序合法，就不应该追究，反之，就应该追究责任；三看后果，如果造成了安全、稳定方面的问题或重大经济损失和浪费，就必须追究责任。

第三，利用审计成果。这是发挥审计“免疫系统”功能作用的重要途径。一是通过审计报告、决定，责令被审计单位整改审计问题，完善内部管理，提高经济效益，促进微观经济实体健康运行；二是通过审计移送，将重大违法违规问题及其有关人员，移送司法等有关部门处理，增强对违法犯罪行为的震慑作用，从而推进廉政建设，促进政权巩固和政府机关廉洁高效运行；三是通过审计信息，将涉及宏观经济管理、体制机制、政策措施等问题，及时向党委政府反映，提出审计建议，完善体制机制存在的缺陷，促进改善宏观调控，促进国民经济健康发展。

第四，依法报告工作。这是发挥审计“免疫系统”功能作用的重要方式。法律规定，审计机关每年要依法向政府报告预算执行审计结果，并代政府向人大常委会报告预算执行审计工作。通过这种较高层次的工作报告制度，将审计机关的年度工作成果进行总结、归纳、提升，服务政府推进依法行政和宏观调控，服务人大履行监督职责，健全完善体制机制，推进社会民主法治进程。

四、发挥审计“免疫系统”功能作用，必须贯彻落实科学发展观的根本要求

首先，坚持着眼根本，做到四个把握。一是把握服务方式。审计的本质是监督，监督的目的是服务，审计机关通过实施监督体现服务，只有履行好监督职责，才能真正服务大局，服务发展。二是把握服务对象。按照宪法和审计法的规定，审计机关对同级行政首长负责，对政府负责就是对人民群众负责。三是把握服务途径。通过依法实施财政审计、投资审计、企业审计和经济责任审计，揭示问题，处理问题，提出建议，实现服务科学发展。四是把握服务要求。通过履行审计监督职责，推进法制，维护民生，推动改革，促进发展。

审计学论文篇（6）

审计必须适应时代要求、具备时代特征。以人为本，全面、协调、可持续的科学发展观，正日益深刻地影响着人们的生活。作为履行综合经济监督的职能部门，审计机关及审计行为应以审计职责为基点，主动对接、全面落实和贯彻科学发展观。

一、坚持科学发展观，更好地履行审计职责

审计基本职责和目标有三，即真实性审计、合法性审计、效益性审计。科学精神的实质即求真。毫无疑问，真实性审计与科学发展直接贯通，血脉相融。法律法规代表人民的利益，从根本上体现人民的意志。以人为本、全面、协调、可持续的科学发展观，与法律法规的基本精神是一脉相通的。同时，科学发展观的思想也直接影响着法制的发展方向。因此，合法性审计同样寓含了科学发展观的内在要求。科学发展观要求节约资源、提高效率、扩大成果。效益性审计就是要审查被审计单位的经济、效率、效果，即经济活动的资源节约程度，单位时间内完成工作量的大小及经济活动的成果。效益审计从深层次对经济活动存在的问题进行剖析，提出对策，帮助被审计单位在未来的经济活动中建立防范措施、预警系统，从而提高管理水平和资金使用效益，实现科学发展。效益是审计监督的最终目的所在。随着制度法规的完善，各种违纪违规逐渐减少，传统的审计目标和内容已经不能适应政府职能的转变，不能满足国家公共财政支出结构变化的需要。而与之相对应，转变重点，积极探索开展效益审计，对提高政府工作效率、资金使用效益和管理水平，有效地抑制损失和浪费现象，实现科学决策和科学发展都具有十分重要的意义。遵循科学发展观，审计机关就可更加自觉地重视审计工作的科学性，在加强真实性、合法性审计的基础上，积极探索，加强效益性审计。

二、秉承科学发展观，形成科学审计理念

中国传统的发展理念是大量利用资源和能源，寻求经济增长。利用特殊优惠政策和体制上的非平衡战略安排，利用各种自然物质资源，寻求局部突破，实现综合实力迅速提升、经济高速增长。科学发展观则以政策和战略上的统筹来协调各种利益和矛盾，缓解各种资源和能源紧张状况，消除不同地区、不同产业、不同时期社会发展的潜在风险，实现各地区、全国以及世界范围内的经济安全和社会全面、协调、可持续发展。体现在审计理念上，应该以科学发展观为导向，思大政、谋大局，思根本、求长远，谋求长久繁荣的未来，促进经济数量与质量、资源和环境、经济与文化等各项社会事业的全面协调发展。秉承科学发展观有助于形成科学审计理念，把审计工作的定位由简单的查问题、处理问题转移到为科学发展服务上来，把服务科学发展作为审计工作的着眼点、出发点、立足点。

秉承科学发展观，审计工作首先应当强调发展是第一位的，是根本。审计工作必须服务于科学发展的大局，始终坚持以经济建设为中心，促进被审计单位聚精会神搞建设、一心一意谋发展。对审计机关而言，关键的问题是将科学发展的理念贯穿于一切审计工作之中。

我国目前正处于传统审计向现代审计的转型期。随着科学审计观深入人心，审计环境、审计对象、审计技术、审计方法亦将随之变化。这种变化要求审计机关认真分析、顺势而为，实现审计工作的科学化、规范化和现代化。

在科学审计观指导下，摒弃“计算器+法规+经验=审计”的模式，加快审计信息技术建设的进程，实现向现代信息技术审计发展的历史性飞跃，不断提高审计效率和效果。辩证处理数量与质量的关系，摒弃只重数量的粗放型审计，发展重视质量的精深型审计。在全方位落实审计署2004年度实施的5号令和6号令过程中，将质量意识贯穿于审计工作全过程，形成无法动摇的审计权威。只有这样，才能使审计沿着科学的轨道发展。

三、贯彻科学发展观。制订更加合理的审计计划和方案

在科学审计理念指导下，审计机关应当合理地编制审计项目计划，突出科学性。立足科学发展的高度，目标明确，有所为有所不为。按照“全面审计、突出重点”的工作方针，选择审计范围内事关未来发展的事项，诸如公益管理、社会保障、劳动就业、教育卫生、环境保护、救灾救济、国土出让、农业水利、市政设施等各类专项资金，确定为计划项目。完善领导干部经济责任审计计划，根据党政领导和企业领导不同类型特点，选择审计对象并确定必审的重点审计项目和抽审的一般审计项目。

确定审计项目，应当考虑审计项目的重要性和风险性。经预测将审计效果较大、审计风险较小的列入审计计划。另一方面应当考虑审计机关资源状况，计划不宜超出人力资源的限制，以力所能及为界限。计划项目要少而精，精而细，突出重点；要合理安排和使用审计力量，做到审计任务分布、审计力量组织、审计时间进度科学有效。针对不同审计种类和不同行为，不同规模审计对象的特点，科学提出具体的审计作业计量标准，明确主要审计环节的责任和目标。同时，加快审计项目计划与国际接轨的进程，使审计项目计划及计划管理进一步走上科学化、规范化的轨道。

随着开放经济体系形成，审计对象资本结构将不断发生变化。审计范围、审计方式、审计资源以及“审计产品”如何应用等方面亦将随之变化。审计机关在新形势下要强化科学管理意识和宏观意识，不断完善项目计划制度，不应像以前那样，只是应付眼前的工作，头痛医头，脚痛医脚。

审计方案的科学性程度往往决定审计的成功与失败。应当有明确可行的审计目标、适当的评价标准、可获得信息和资料的途径与方式方法，还有足以胜任工作的审计人员。审计方案应当包括吸收非审计组成员意见的正常程序和渠道。在审计机关内公开征集意见，重大审计项目的方案应当接受大家质询，经完善补充后由审计委员会讨论确定或通过。

四、以科学发展观引导审计实施过程及具体审计行为对以人为本的新发展观有重要理论贡献的诺贝尔奖获得者、哈佛大学经济学教授AmartyaSen说：“人类发展战略是以人为中心的发展战略。人类发展体现了以商品为中心战略的发展向以人为中心战略的发展的转变。发展的政策目标应当是增强人们的能力满足需求，而不只是GDP增长。”贯彻落实科学发展观，政府审计机关审计实施过程及具体审计行为就要该进行多方面的转移，培养科学审计的能力：

其一、在责任政府建立方面，全面理解和把握责任政府行政要求和责任审计内涵。通过审计提高政府机关及其他公共机构的责任心，吸引各方力量关注和支持审计，促进行政领导人责任能力建设；其二、在规章制度框架建设方面，通过审计，突出竞争性和效率性，促进适应管理规范化要求的规章制度框架的建立健全，同时关注执行机制健全有效和监督机制及时有力；其三、在资产来源和使用方面，通过审计，重视保护自然资源，重视无形资产和人力资本开发、积累和投资，促进有利于外在形态资产积累的扭曲型政策及其管理措施的减少。

审计过程中，应当妥善处理规范与发展的关系。在社会主义市场经济体制建立完善过程中，规范本身是在发展变化的。考虑到管理的成本和效益，完全规范也是不现实的。经常发生的，则往往是不规范现象。实施审计过程中应当遵循“依法审计、实事求是”的原则。实事求是要求在发展中求规范，力戒主观随意性。在法定范围，采用可能的手段，在有限时间中实现审计目标，审计工作必须科学组织、科学管理。审计机关管理层应能够控制和指导全部审计过程，审计组不能偏离审计目标、浪费审计资源；通过完善动态反馈机制，帮助审计组和审计人员适时调整审计策略、控制审计风险。

五、审计报告要体现科学发展观

在科学发展观指导下，审计与被审计双方的关系是监督与协调发展的统一关系。两者都是发展这个大系统中的子系统。被审计单位谋求职责的履行、业务的发展，审计机关围绕被审计单位职责履行、业务发展与国家法律和社会需求之间的协调状况作出专业判断、提出建设性意见和建议，其目的也是为了被审计单位的长远发展。因此，在健康开放的社会经济体系下，审计机关的角色应当是保健医师而不是外科大夫，更有别于封闭体系下的“看门狗”。基于此，审计报告的形成及审计结果的运用，应当注重科学性、发展性。审计人员要探索科学审计报告制度：

其一、用客观的语句表达审计事项的真实、合法、效益状况，选择贴近实际、符合审计准则要求、同时最容易被各方面接受的表达方式；其二、用写实的手段揭示存在的问题。它们发生在履行职责、业务开展过程中，还是存在于环境变化、客观所限过程中；其三、用实事求是的态度分析问题产生的原因。是阶段性的还是体制性的，是主观性的还是客观性的，是善意的还是恶意的；其四、用换位思考的方式提出审计及其评价意见，设身处地，防止偏差和反复；其五、用面向未来的姿态提出审计建议，有哪些可供选择的方略？通过反复推敲和衡量，形成能够为被审计单位和相关部门接受，能够带来最大社会效应，有利于审计机关和被审计单位长远发展的审计报告。

审计结果中，要高度关注那些关系到宏观决策、宏观调控、全局利益的问题，特别要高度重视关系到人民群众切身利益的拆迁安置、住房就业、社会保障等问题，防止片面政绩观影响长远利益和发展大局。

研究有利于被审计单位长远发展的科学审计评价指标和指标体系，客观公正地评价经济增长的质量和效益、成本和效果，促进速度、结构、质量、效益相统一，经济、人口、资源、环境相协调，保护和增强发展的可持续性，促进资源节约型和生态保护型社会制度的建设。衡量和评价被审计事项，既应重视经济指标，更应重视社会指标、人文指标和环境指标；既看到当前的发展，又看到发展的可持续性；既看经济发展，又看社会和谐稳定。

六、树立科学发展观，推行审计公开，扩大审计效应

树立科学发展观，要重视审计成本和审计效益的关系。要提高审计效益，必须强化审计成本意识、审计质量意识、审计效果意识和审计效率意识，在审计工作的各个环节加强成本效益管理：一是树立“大审计”的观念，跳出“就审计而审计”、“就项目论项目”、“就问题处理问题”的狭隘圈子，使每一个审计项目都能为政府宏观决策提供参考依据，为促进经济发展保驾护航；二是强化审计质量控制，认真执行《审计机关审计项目质量控制办法》和各项专业准则，尽快建立健全科学的审计质量控制体系，实施审计项目全过程质量控制。三是实行审计成本核算，建立审计项目成本预算，细化其时间成本、人力成本、资金成本等成本项目，提高审计人员的成本意识、成果意识和效率意识，促使审计机关各环节衔接流畅，争取以最低的综合审计成本取得最大的综合审计效益。应当大力推广先进审计技术方法，积极探索审计信息化，促进提高审计工作质量和效率的提高。

积极推行审计公开制度，扩大审计效应。审计资源有限，必须科学利用现有的审计成本，不可能也不必要对所有经济单位的经济活动展开全面审计监督。通过对个案和个性问题的查处与揭露，公开审计结果，使审计行为更加透明规范，警示或预防他人违反财经法规，实现审计效益最大化。从世界审计发展的潮流分析，审计公开、实行审计公告制度、接受公众监督，已经成为国家审计机关透明行政、透明执法、透明审计的必然选择。公开是原则，保密是例外。审计业务的公开，使社会更多地了解审计的程序、范围、内容、职责，从而促使审计部门提高效率，更好地积极依法履行审计职责。审计结果公开，则增强了审计信息的透明度，扩大了审计监督效应和效益，也有利于审计组织自身提高科学水平。根据审计署规划，力争到2007年，所有审计和调查项目结果，除涉及国家秘密、商业秘密以及不宜对外披露的其他事项外，全部对社会公告公开。

[参考文献]

审计学论文篇（7）

国家审计系统是开放性系统。这就意味着国家审计系统不断与社会大系统进行着物质、能量、信息的交换，如审计人员的招聘与流动、审计经费的供给与支付、审计信息的收集与反馈、审计结果与公告等等，这些都是系统开放性的表现。

国家审计系统是一定程度上的封闭性系统。在国家审计中，审计的独立性是审计封闭性的具体表现，体现在审计人员的“精神独立”、审计经费的独立和审计机构的独立三方面。封闭的大小直接影响国家审计系统能在多大程度上实现独立。从封闭性角度来看国家审计的独立性，将会开拓审计的发展视角。同时又由于封闭性，才使得审计在方案制定、审计实施、和审计结果公告上都有一定程度的限制。

国家审计系统是开放性与封闭性的统一，只有达到开放性与封闭性的统一，国家审计才能产生质的飞跃。一方面，通过开放使国家审计系统得到系统发展所需的物质、能量、信息等资源，使国家审计系统在交换过程中，将其功能更好地发挥出来。另一方面，在与外界交换的过程中也有国家审计系统所不需的东西（如社会经济中的各种不良行为），也有国家审计系统不能输出的东西（如涉及国家机密的信息等），这时则要通过系统封闭来保护国家审计系统。

2.国家审计系统是整体性与层次性的协调

国家审计作为社会大系统中的一个子系统，它是整体性与层次性的协调。国家审计系统的整体涌现性体现在将分散的各个审计元素相整合后，形成了单个审计元素所不显现的特性，使审计系统涌现到更高层次，即出现了我们常说的审计发展。但是，在国家审计系统中又包含着诸多审计子系统（各层次审计机关），这些子系统虽然处于较低层次，但却是国家审计系统整体涌现性所不可缺少的构成要件，只有这些子系统的发展才能推动国家审计整体向更高层次的发展。如果国家审计系统没有这些低层次的子系统，国家审计系统发展就可能停滞不前，甚至出现退化的情况，进而由审计系统的滞后会影响社会经济的全面、协调发展。因此，从系统科学的观点看，科学发展观就是要求我们在发展审计事业中重视审计系统的整体性和层次性的协调统一。发展是逐层依次递增的。国家审计系统的每一次发展都是通过系统的发展层次上涌现性表现出来的，这一整体涌现表现出了这个层次的特点，体现了审计系统的每一次变化。这种由低层次推动系统和高层发展的发展模式是长期的、缓慢的。审计系统要发展就必须在整体上把握，高层次要积极地将低层次好的做法、好的经验及时准确的在系统内推广，如在经济责任审计的开展就是这样一种发展模式。同时高层次也能够对低层次产生积极作用，如我国的审计公告制度就是由国家审计署开始实行的，然后向基层推广的。

二、从五大范畴看国家审计系统的科学发展观

1.从系统范畴看。国家审计系统是包括了经济、社会、生态、空间、制度五大要素在内的一个复杂系统。国家审计是依法行使对国家权力的监督权，国家权力的运用触及到社会经济生活的方方面面，因此，国家审计的监督过程就涵盖了社会经济生活的方方面面。在国家审计系统中树立科学发展观要在统筹兼顾下全面、协调的发展。我们在审计工作中，要改变过去将国家审计重点只放在经济事项的审计上，而忽略了对其他要素的作用的局面。应将审计重点转到如何为最广大的人民利益而工作，在人民群众广泛关注的教育、医疗、社会保障等领域开展审计工作；要站在社会经济可持续发展的高度，重视和开展生态环保审计，更好地推动社会经济发展；要将审计的空间进行拓展，加快与国际审计业务接轨的步伐；要积极推动审计制度改革，利用一切有利条件来推动国家的制度化建设。

2.从动力范畴看。国家审计系统虽然是一个开放的系统，但是这种开放性在没有持续创新动力时也只能使系统维持现状，而不能使系统发展。因为创新是系统改变内部结构、打破平衡状态的原动力。审计系统的外部环境是不断变化的，环境的改变会使审计系统不断遇到新情况、新问题。这时审计工作必须要用新对策、新思路来解决，而创新正是保证这种应变能力的源泉。如果创新不足，那这些新情况、新问题就成为国家审计系统发展的绊脚石，从而阻碍国家审计系统的发展。从社会大系统的角度来看，审计创新所产生的积极作用还会通过审计行为传递给其他系统，这样对其他系统的发展也会产生积极作用，从而使全社会得到全面、可持续的发展。

3.从功能范畴看。系统的功能表现在系统与其他系统之间相互作用。这种相互作用是由系统开放性来实现的。科学发展观指导下的国家审计系统是全方位开放的系统。开放不仅意味着系统能与环境进行物质、能量、信息交换，接受环境的输入与扰动，向环境提供输出，还有主动适应和进化的涵义。在审计系统中，这种开放是通过审计系统的运动来实现，系统通过主动行为获取系统发展所需，相互交换信息获得知识，形成对系统发展的“预见性”。审计系统的开放性意味着将审计系统的运作与环境结合起来考虑，即将系统优化与环境优化相结合；开放还意味着国家审计要接受社会的监督，形成公开的。

4.从空间范畴来看。国家审计不同的空间，会显示出发展的层次性，国家审计系统就是在非均衡中实现发展。不但不同层次的审计系统存在差异性，而且即使是在同一层次的审计系统，在不同的空间下也会体现出差异性。由于国家审计系统属于社会大系统的一个子系统，其自身又由诸多子系统组成，因此不同的空间，不同的作用力下，国家审计系统的结构会不同，继而使整体的外在表象也不一样。在国家审计空间中，结构是审计系统演化的关键因素，因此要注重系统演化发展就必须注重系统的空间结构。但是系统的演化有两个基本方向，一种是由低级到高级，由简单到复杂的进化；一种是由高级到低级，由复杂到简单的退化。系统的空间结构优化是进化的过程，强调通过系统内部组分间的合作、竞争、冲突来改变系统规模（特别是组分关联方式），进而引起系统功能及其他特性的改变。

5.从目的范畴来看。目的是系统存在的原因。国家审计的直接目的是监督国家权力，而根本目的正是通过审计来实现经济社会和人的全面发展。科学发展观是“以人为本”的发展观。因此，在国家审计系统内必须将人的因素放在系统发展诸要素的首位。“以人为本”就是以人为中心，就是要将国家审计发展与人的发展相结合。在审计中树立科学发展观，就是认识到人的主动性、创造性对国家审计系统发展的积极作用。从国家审计系统内外两个层面来看“以人为本”：在系统内部“以人为本”主要体现在审计人员优化上，在优化“建立适应审计工作需要干部管理体制，全面提高审计队伍素质”上下功夫；在整合审计干部队伍结构，着力培养复合型人才上下功夫；在健全审计职业教育体系，实施分层次培训上下功夫；在健全科学的审计考核体系上下功夫等。系统外部，“以人为本”主要体现在如何通过审计使人民群众不断增长的物质文化需要得到保障；如何实现社会的共同富裕；如何通过审计充分激发被审计单位人的聪明才智，使被审计单位人员与审计人员能在思想上达到一致，自觉地执行财经法规，以不出现违法违规为最高境界，从而使他们的努力能推动社会经济发展。

三、落实科学发展观对国家审计的几点启示

1.制定科学的审计评价标准

审计标准是审计工作依据，也是审计系统功能的外在表现的度量尺度。从系统科学角度来看，我们必须不断更新审计标准，做到审计标准同审计事项的与时俱进。在制定审计标准时，我们要积极探索、寻找最能反映审计事项的审计标准，要将审计的定性与定量相结合。从国家审计系统的内部动力角度来看，审计标准的“与时俱进”是系统创新的表现，这种创新能为国家审计系统的发展注入新的动力，这一动力将推动国家审计系统自身的结构优化，实现系统的非线性整体均衡。

2.树立正确的业绩观

审计业绩评价是开放的，是在对系统整体把握下，从审计工作更高层次上的评价。从国家审计系统的结构上看，审计业绩观受制于系统整体性和层次性。审计业绩观的整体性体现在通过审计系统自身行为，推动社会经济的全面、协调、可持续发展，最终实现人的全面发展。审计业绩观的层次性体现在各级审计機关如何通过审计使被审计单位人员自觉地执行财经法规，提高经济效益，实现审计与被审计单位的良性互动，从而使被审计单位的行为向社会经济发展的整体目标靠拢。如果将审计是否推动社会经济全面、协调、可持续发展作为我们审计人员的业绩评价标准，那么就能保证审计人员站在更高的层次去看待审计工作与其他工作的关系。正确的审计业绩观是开放的业绩观，审计业绩观的开放性说明了审计业绩会因审计事项的不同而有不同的体现。审计系统是开放的，所以对审计人员的业绩评价也应是开放的。这种开放性的集中体现，在于对审计人员的业绩评价是以是否推动社会经济全面、协调、可持续发展作为标准。

3.增加审计的透明度，使国家审计更加有序发展

国家审计增加开放性的重要方面就是增加系统的透明度。增加透明度一方面使外界对审计系统的运作更加明了，从而更好地支持与配合审计；另一方面透明使系统内部存在的问题得到揭示，督促国家审计系统找到解决自身问题的方案。国家审计透明性体现在审计结果的透明和审计程序的透明两个方面，审计结果往往通过审计结果公告来反映，是外界了解审计工作成效与被审计单位工作情况最主要的信息来源。审计结果体现了审计系统与审计工作人员的努力，也会暴露审计工作中的不足，审计结果的公开使国家审计接受了社会的监督，增强了国家审计抵御风险的能力。从审计程序上看，审计结果是审计程序的必然结果，因此我们还必须将审计透明工作扩展到审计程序上来，审计程序是控制审计质量、维护审计权威性的重要保证。如果审计程序不能接受外界的监督，那么审计质量和权威性就会大打折扣。但是审计系统的透明化不是全方位、五条件的开放，而是有步骤、有条件、分层次的公开，只有这样才能切实保证审计的发展。

4.把握好国家审计发展的机遇

当前我国国家审计系统发展有五大机遇：

（1）时代机遇。我国已进入一个新的发展时代，是一个全面建设小康社会的时代。时代的特征造就了审计工作的重心的转变。

（2）空间机遇。中国加入WTO带来的影响是全方面的，随着中国与国外各方面的交流增加，国家审计将拓展到更加广阔的空间上去，中国国家审计应尽快与国际接轨，在国际审计领域占有一席之地，是我们国家审计工作者的历史重任。

审计学论文篇（8）

发展是审计事业的第一要务。总书记在十七大报告中提出加快推进以改善民生为重点的社会建设的六大任务。他指出，社会建设与人民幸福安康息息相关。必须在经济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，推进社会体制改革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公平正义，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居，推动建设和谐社会。这些任务，也是我们审计监督工作的出发点和落脚点。

围绕这一目标，如何发挥审计监督在社会建设中的作用，这是审计工作需要着力研究的重大课题，也是审计事业发展的根本所在。当前我们的审计监督要着力围绕发展中的一些突出问题，加大审计监督力度，促进经济建设和社会建设沿着和谐健康的道路发展。一是要着力解决社会公平问题。特别是针对当前城乡、地区、行业之间的收入差距呈拉大趋势，一些垄断行业收入水平过高，分配秩序比较混乱，引起了社会各界的广泛关注的问题，审计机关应当采取审计和调查相结合的方法，对重点行业、领域、地区、部门进行深入审计和调查，摸清当前收入分配的现状，关注过高收入和过低收入的行业、领域、地区、部门和阶层，为政府调整理顺分配制度提供第一手资料。二是要着力解决就业难题。就业是“民生之本”，党中央、国务院一直高度重视扩大就业工作，当前就业问题是影响我国经济社会健康和谐发展的突出矛盾，审计部门必须在这方面有所作为。在审计工作中要把机关、企事业行政单位的用工制度、人员招聘、工资水平、社会保险作为审计和评价的内容，为推动和扩大就业做贡献。三是要着力健全和完善社会保障体系。社会保障是维护百姓切身利益的“托底”机制，是一张维护社会安全的“防护网”，对构建和谐社会具有最基本的保证作用。因此，审计机关必须进一步加大对社保资金的分配和使用的审计力度，把社保资金收入筹集的真实性、合法性，分配的合规性、合理性，使用的合法性，有效性，作为审计机关长期不变的审计任务，促进社会保障体系不断完善。四是要着力推进社会主义新农村建设。党和国家历来高度重视“三农”工作，着眼点不仅仅是解决农民的生计，更是把它作为统筹城乡经济社会发展的重大方略。建设社会主义新农村是今后农村经济工作的长期战略性举措，直接关系到促进农村经济社会的发展，关系到国家的长治久安，关系到建设和谐社会和小康社会的目标顺利实现，因此，审计机关为这项伟大事业保驾护航责无旁贷。五是要着力发展社会科技、教育、文化、卫生、体育等各项社会事业。党的十七大指出，建设和谐文化是构建社会主义和谐社会的重要任务。科技、教育、文化、卫生、体育等各项社会事业是构建和谐社会的重要组成部分。当前群众反映强烈的‘看病难、看病贵’和‘上学难、上学贵’等问题仍然比较突出，这些都反映了经济发展和社会发展的不协调。因此，审计机关要在这些部门和行业的审计中转变观念，把促进其发展和公开、公正、公平放在首位。六是要着力加强党风廉政建设和反腐败斗争。腐败是和谐社会的大敌，它严重损害了党和政府在人民群众心中的形象，违背了公平正义的社会准则，削弱了全社会的凝聚力。因此，在审计监督中，必须坚决查处和揭露腐败行为，注重从源头上提出切实可行标本兼治的防治腐败的措施和办法。

二、坚持科学发展观，必须坚持审计质量

质量是审计工作的生命。今年年初江苏省审计工作会议上，省长罗志军指出：审计工作的质量和水平如何，直接关系审计监督职能的发挥，影响审计事业的发展。提高审计质量需要在查处和揭露问题、审计成果利用、审计管理等方面狠下功夫。

一是揭露和查处重大违法违规问题和经济案件，是提高审计质量的基础。审计监督的根本目的是为了维护社会主义市场经济秩序，打假治乱，保障国民经济持续快速健康协调发展。总理要求审计要成为“领导决策和民众的眼睛”。从这个意义上讲揭露和查处问题是审计的立足之本，查不出重大问题，审计质量就无从谈起，按李金华审计长的说法，有问题查不出，那就是审计人员的失职，是犯罪。因此，在今后相当长的一个时期内，严肃查处经济领域里的重大违法违规问题和经济案件仍然是审计工作第一位的职责。

二是抓好审计成果的利用，是提高审计质量的关键。审计成果质量是审计工作的核心。有些审计项目开展得轰轰烈烈，而最终却效果平平，除了计划不当和工作不深入外，一个重要的原因就是对取得的审计成果分析和利用不够，体现不出审计的价值。因此，成果利用在很大程度上决定了一个项目的成败优劣。

三是加强审计管理，是提高审计质量的保障。现代生产力发展到一定程度，管理与效益越来越重要，渗透到经济生活的各个领域和各个方面。审计也要讲求审计效益，审计投入的是人力、财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金有效使用。因此，审计管理对提高审计效率和质量尤为显得重要。

三、坚持科学发展观，必须坚持不断创新

创新是审计工作的内在动力。审计工作能否取得新突破，关键在于是不是有新思路新方法，做到与时俱进。因此创新是审计工作进步、审计事业发展的不竭动力。审计工作的创新应该体现在多方面，最主要的应该从以下几个方面体现。

一是审计理念和工作思路创新。理念决定思路，思路决定出路。要抛弃那些不适宜、陈旧的审计理念，树立起符合科学发展观、符合建设社会主义新农村、符合构建和谐社会要求的新理念。要认清形势，增强责任感和紧迫感，紧紧围绕经济建设中心，把握好审计工作的切入点和着力点，要进一步解放思想，更新观念，正确处理好监督与服务的关系。

二是人才观念创新。未来的竞争是人才的竞争。审计机关应立足长远，改革现有的教育培训模式，建立刚性的培训和终身教育机制，采取年度培训和年度业绩考核相结合的模式，建立以资格认证为中心的人才选拔机制。

三是审计制度创新。要通过深化改革，重塑现有的审计制度，建立一整套外部审计与内部审计相结合、事前审计与事后审计相结合、财务报表审计与管理业绩审计相结合、国家审计与社会中介机构审计相结合的现代审计制度，以充分发挥现代审计的监督、评价和鉴证的功能。

四是审计方法和技术创新。知识经济时代的发展必然会引起审计技术和方法发生重大变化。这集中表现为：审计方法由过去对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法，并借助于对内控系统的评价确定审计的重点、范围和方法；审计技术从过去以手工操作对会计凭证、账簿、报表进行的审查，发展到对数据系统审计。因此要逐步实现由单一的、传统的财务收支审计为主，向经济责任审计、管理绩效审计、财经法纪审计等多种相互结合的审计方式转变。

五是审计内容创新。要在全面提升审计成果质量的同时，积极探索通过对权力运行过程的监督，促进各级政府机关依法行政，从源头上预防和遏制腐败的新路子。

六是审计战略创新。审计工作五年发展规划提出：今后五年审计工作的总体目标是以审计创新为动力，以提升审计成果质量为核心，以加强审计业务管理为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面提高审计工作水平，基本实现审计工作法制化、规范化、科学化。这种前瞻的思路和战略的眼光为审计工作的创新指明了方向，奠定了基础。

四、坚持科学发展观，必须坚持依法审计

依法是审计生存的前提条件。是审计工作的基石和灵魂，是审计机关的安身立命之本。审计部门的主要职责是审计监督，其行为是行政行为。审计监督权力的取得和行使都必须依据法律的规定，并依照法定的程序，既不得越权和，也不得失职，且行政行为必须接受监督。

行为合法——审计作为一种独立的经济监督形式，其实际工作是由多个方面构成的复杂的审计行为，这种行为涉及到审计者、审计委托者和被审计者。履行审计监督职责的过程中，必须遵循“有权必有责、用权受监督、侵权要赔偿”的原则，坚持在宪法和审计法赋予的职权范围内开展工作，正确行使审计权力，严格遵守法定的审计程序，切实规范自身的审计行为，全力保证审计结果的客观公正。内容合法——审计监督行为的内容要符合法律规定，不应随意增添新的内容，法律没有规定的行政行为应视为违法。目前我国按审计内容可分为财政收支审计、财务收支审计和经济效益审计三类。财政收支审计是指国家审计机关对本级财政预算执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况的真实性、合法性进行的审计监督。财务收支审计是对金融机构、企事业单位的财务收支及有关的经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。经济效益审计，是对财政、财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。审计机关主要开展的是财政收支审计和财务收支审计，审计机关对列入审计监督范围的所有单位和项目，都可以进行经济效益审计。

程序合法——审计监督行为过程要符合法律规定，包括方式、方法、步骤顺序、时间要求和其他程序规定。《审计法》在赋予审计机关履行职责所必要的审计权限的同时，也设定了审计机关行使权力的条件和程序，以规范审计行为，防止权力滥用。如必须在有证据证明并经审计机关主要负责人批准的情况下，才能查询被审计单位公款私存的账户；封存被审计单位违规取得的资产必须经审计机关负责人批准，应当履行必要的封存手续，不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动。这就要求审计机关必须严格依法行使权力，严格履行法定程序，要慎用审计权力，注意掌握政策，保护被审计单位和有关个人的合法权利。

审计处理合法——审计处理方式要合法，要用法定的载体。审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施，包括审计处理和审计处罚。一般情况下，审计处理的种类有：一是责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；二是责令限期退还被侵占的国有资产；三是责令限期退还违法所得；四是责令冲转或者调整有关会计账目；五是依法采取的其他处理措施。审计处罚的种类有：一是警告、二是通报批评；三是罚款；四是没收违法所得；五是依法采取的其他处罚措施。审计机关作出审计处理、处罚决定时，应当遵循公正、公开的原则，依法实施，不得委托其他组织或者个人实施审计处理、处罚。同时应对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要给予处理、处罚的，依法作出审计决定，制作审计决定书；或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。

五、坚持科学发展观，必须坚持提高素质

素质是审计质量的根本保证。审计职能的日益完善和审计地位的日益提高，对审计人员的素质提出了新的更高的要求。培养造就一大批精通审计业务，掌握审计发展规律，熟练运用现代审计技术方法的高层次、高技能审计人才，是实现审计工作适应时展，与时俱进，保持长久生命力的根本途径。在当前社会新的历史条件下，现代审计的发展趋势，要求审计人员应具备多方面的素质，其中最主要的基本素质和特别素质两个方面：

一是基本素质，基本素质就是作为一个行政执法人员应当具备的道德素质和业务能力。首先审计人员要有高度的政治责任感、强烈的正义之心，这是审计人员最基本的道德要求。在审计监督的过程中，要敢于执法，敢于碰硬，切实履行审计监督职能。其次要具备一定的业务知识和能力，不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。

二是特别素质，主要是审计特殊的职业要求。如对事物判断和分析的敏感能力、洞察能力。第一，要有职业敏感。面对给定的审计材料，要能迅速找到切入点，能从蛛丝马迹中发现问题，这种敏感性要有长时间知识和实践的积累。第二，要有洞察力。在敏感性的基础上，进一步解决问题，关键要有一定的洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点，即从哪方面着手可以有效地取得对问题正确判断的依据。第三、要有高度的综合判断能力。判断能力不仅仅是简单的分析判断，需要从微观层面进行甄别，更需要从问题的宏观层面进行剖析，分析问题的产生和发展脉络，对审计单位所处的行业现状有不同程度的研究，能够把握审计所涉及的方方面面。在统筹分析基础上才能对所掌握的材料进行高度的概括和总结，做到对问题准确的处理，提出有价值的意见和建议。

六、坚持科学发展观，必须坚持廉洁从政

廉政是审计执法的基本要求。近年来，社会各界对审计工作越来越关注，寄予厚望；各级党委、政府对审计监督高度重视，要求也越来越高。审计工作面临前所未有的发展机遇和挑战，作为“财经纪律警察”的审计机关干部，更应该把廉洁为公、勤政为民作为我们的立身之本、处事之道。

今年3月5日，江苏省审计机关党风廉政建设工作会议提出：各级审计机关要不图名利，不搞形式，不畏权势，直起腰杆做人，挺起胸膛做事，切实履行审计监督职能。审计监督的职能应更多地体现在四个方面。一是体现在为各级党委、政府贯彻和落实科学发展观的服务上；二是体现在通过审计和审计调查揭露问题，向各级党委、政府提出切实可行的审计意见和建议为上级领导决策做好参谋上；三是体现在通过有效的审计监督，查处大案要案，最大限度地减少经济活动中的违纪违规行为的发生率上；四是体现在防止国有资产流失，确保与人民群众利益密切相关的各类资金的安全运行上。

审计学论文篇（9）

中图分类号：G643 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）02（c）-0027-01

1 现行评审方式存在的问题

近年来，我校研究生授予学位人数逐年递增，其中2012年授予学位人数比2008年增加了75.7%，增加了近一千人，论文送审的工作量也越来越大，传统论文送审方式也暴露出了一些问题。

1.1 周期长

论文寄出和寄回的时间需要一周的时间，对方学校需要整理和商定合适的平时专家，评审专家论文评审，对方学校汇总评审结果等需要一定的时间保障，根据统计，传统的论文评审周期要一个月左右。

1.2 费用高

论文的打印装订费用、邮寄费用随着论文送审数量的增多，也越来越高，随着毕业生基数的递增，这一费用势必逐年加大，给研究生管理部门带来了较大的经济负担。

1.3 效率低

传统的论文评审方式主要依靠工作人员的手工操作：论文的编号、寄送、评阅书的整理统计，学位评审管理人员需进行大量的重复简单劳动，工作效率低。

2 系统设计与结构功能

2.1 系统设计原则

（1）用户分级管理。

研究生上评审系统用户分管理员和评审专家、学生三级：①管理员用户可以将本年度申请学位研究生的基本信息和论文电子版上传、审核、修改评审专家基本信息；可以查阅专家提交到系统上的评审结果；打印论文评阅书。②评审专家用户可以管理本人基本信息，对系统里的评审论文进行下载、评阅，最后将最终的评审结果上传。③学生用户可以上传评审论文（pdf格式），查询评审结果，下载打印论文评议书[1]。

（2）系统操作简单。

为方便各级用户使用，系统在设计上始终强调操作简单明了，各个操作界面都设计的非常人性化，让用户对各种操作一目了然，如在评审专家界面，在点击“提交评审结果”后，会提醒评审专家，一旦确认后，将不能再修改评审意见，有效的防止了有的专家误点击。

2.2 系统结构功能

我校设计研发的研究生学位上评审系统具有四项主要功能，即论文基础数据管理、评审标准管理、评审专家管理和论文管理。

（1）论文基础数据管理。

本模块的主要功能是将学生信息安排批次进行管理，可以批量或单个将学生信息导入到系统内，系统根据学位类别进行分类，管理员可以通过本模块对学生信息进行修改、删除等操作。

①批次管理。

批次管理用来区分每年申请学位的研究生，通过批次管理可以设置网上论文评阅的批次，以便于论文评审信息归档和统计。

②学位类型管理。

该系统针对不同的学位类型进行分类管理，在学生学位类型管理界面，选择查询条件将会查询符合条件的学位类型信息。“添加学位类型“链接，将会显示添加学位类型界面。通过点击“设置为有效“或“设置为无效“链接，将会改变对应学位类型的状态。可以修改、删除对应学位类型的信息。

③导入学生信息。

该系统使用前，需要将学生的相关信息导入系统，为方便快速导入学生信息设置了“批量导入学生信息“功能，该功能提供批量上传论文学生信息的excel模板。按照模板要求填写完上传信息，就可以实现批量学生信息的导入，随着研究生论文送审数量的增多，这一功能显得尤为重要，为了方便个别增加的学生信息的导入，系统也设置了“添加学生信息”功能，方便了管理管理。

该功能可以对导入系统的学生信息进行查询、修改学生信息“修改密码“将会显示对应学生的修改密码界面，进行密码的修改。“删除“将会删除对应学生的信息，如果该学生已经存在论文信息，那么删除失败。为方便删除学生信息，还设置了“批量删除”功能，将会对所选择的学生信息进行批量删除，管理员可以方便的进行编辑学生信息。

（2）评审标准管理。

不同学位类别的评审标准不同，同时根据管理规定的变化，评审标准也在不断的修改，该评审系统通过评审标准管理这一功能，可以方便的增加、删除和编辑各个学位类别的评审标准，不同学位类别的评审标准将会在论文对应学位类别的评阅书上体现。

（3）评审专家管理。

该功能主要用于对评审专家进行信息导入、编辑、账号分配。为方便快速导入评审专家信息设置了“批量导入评审专家信息“功能，该功能提供批量上传评审专家信息的excel模板。按照模板要求填写完上传信息，就可以实现批量评审专家信息的导入，为了方便个别增加的评审专家信息的导入，系统也设置了“添加评审专家信息”功能，方便了管理管理。系统对专家的信息可以进行修改、删除等操作。

（4）论文管理。

主要提供了上传/查看论文、审核论文信息、统计评审专家信息、统计评审结果信息。

①论文上传管理。

该功能将评审论文电子版上传到评审系统中，为了论文保密，系统要求提交pdf格式的电子版。对于上传的论文电子版，需要经过管理审核后，才能传到系统上，这样保证了研究生上传的论文符合学校的送审要求。

②评审结果统计。

该功能将论文评审结果进行统计，按照查询条件进行评审结果信息的查询，并导出excel评审结果统计库。通过点击“统计评审专家信息“链接，将会显示统计评审专家信息界面，可以选择查询条件进行评审专家信息的查询，并导出excel或专家编码信息。

3 研究生学位网上评审系统应用实践

通过我校使用研究生网上论文评审系统的情况，极大方便了老师和研究生，受到了一致好评，该系统有如下特点。

（1）缩短了评审周期。该系统的操作是在网上进行，评审专家已提交评审结果，学校管理员就可以得到评审结果，大大缩短了评审周期，评审周期的缩短，可以让研究生有更多的时间进行论文修改。

（2）降低了经济成本。系统采用无纸化办公，评审的论文通过系统导入电子版即可，节省了论文打印装订和论文邮寄的费用。

（3）提高了管理效率。运用研究生上评审系统，可将论文评审工作相关的信息收集、校对、整理、传输由传统的手工作业方式转变为基于网络技术的网上评审、审核和办公自动化模式，将学位评审管理人员从大量的重复简单劳动中解脱出来，大大减少了学位论文评审工作所耗费的时间，提高了工作效率。

4 结语

审计学论文篇（10）

广西共有9所独立学院，但设置有独立内部审计部门的学院不到一半。即使设置了的学校，也往往是流于形式。长期以来，独立学院对内部审计的重要性认识不足，宣传不到位，大多数教职工对内部审计工作的职责、目的、程序不了解，造成被审计单位或个人滋生抵触情绪，认为审计介入时可能该部门或个人出了问题，而忽视了内部审计除监督之外的服务和管理职能。

2.人员配备不足，专业单一

笔者从实地调研了解广西9所独立学院的审计人员信息，内部审计人员配备不足是不争的事实。就连办学规模最大的独立学院也只配备了2名内部审计人员，其他3所独立学院配置审计人员各1人，还有5所根本没有配置专职的审计人员。另一方面，这些审计人员几乎都是从会计岗位转岗到审计岗位的，基本上以会计、经济管理专业为主，缺少审计专业知识，不熟悉审计业务流程，无法应对像竣工决算、建设工程量等的非常规审计项目，成为制约独立学院内部审计发展的瓶颈因素。独立学院无法按照审计工作要求组建审计小组开展审计业务，无法深入检查和有效监督校内的经济活动，内部审计名存实亡，难以适应学校发展需要。

3.审计手段单一，方式落后

调查发现，目前广西区内独立学院的内部审计信息化程度极低，先进的信息网络化几乎是空白，内部审计没有利用计算机审计软件和网络技术辅助审计。个别学院除在建筑工程造价时应用计算机软件算量外，其他的审计工作仍停留在手工方式上，沿用传统的账项基础审计，即查账对账、抽样调查，耗费大量时间查阅会计凭证、会计账和汇总数据，审计工作的重点单纯地将财务数据准确性与差异性对比，若抽样判断或样本选择不当，都有可能使审计结论带有一定的片面性，甚至与事实严重偏离，收效甚微。在审计程序上，大部分审计项目也都是事后审计，很少有学校内审能够在预算控制阶段就事先介入。

4.审计制度不健全，管理混乱

内部审计工作在高等院校中开展的时间较短，在独立学院中开展更晚。内部审计制度不健全普遍存在,广西至今仍有部分独立学院尚未建立内部审计制度。即便少数独立学院根据国家相关规定建立了内部审计制度，但审计也只是一种形式，未能充分发挥监督和服务作用。由于内部审计制度不健全不完善，对学校经济活动中出现的各种作弊和违法乱纪行为无法进行有效监控，最终导致管理上无章可循、有法不依的混乱局面，给学院发展埋下重大隐患。

二、实施独立学院内部审计的应对对策

1.重视审计工作，是做好内部审计工作的首要因素

加强内部审计工作，不仅可以为独立学院的健康发展提供强有力的管理支撑，而且可以有效地保护各级领导干部和管理人员，为他们营造更加安全的工作环境。为此，学院领导层要高度重视内部审计工作，建立健全相应的内部审计制度，合理设置审计机构，配备素质过硬的审计人员，营造良好的审计环境，这样才能确保学院内部审计工作的顺利进行。同时，应该充分发挥审计部门的监督和服务功能，让审计部门参与学院的管理，参与学院重大经济决策,将传统的事后审计方式改进为事前预防、事中控制和事后监督相结合的方式，增强防风险、抗腐败的职能。另外，学院审计部门更要重视内部审计的宣传工作，可以充分利用学院墙报、校园网络资源等宣传工具，广泛宣传审计法规、政策及措施，宣传内部审计的职能、工作任务和目标，让广大教职员工不断更新审计观念，充分认识审计工作在学院健康发展的重要性，积极支持和配合内部审计工作。

2.加强队伍建设，是做好内部审计工作的根本保证

内部审计工作随着办学规模的扩大而不断拓展。除了原来主要的财务收支、预决算执行审计、领导干部经济责任审计外，审计工作已经扩展到内部控制审计、科研项目经费审计、教学改革实验项目审计、基建工程项目结算审计、工程维修审计及各种专项审计等，内部审计呈现出多样化精细化的局面。独立学院应根据内部审计发展的需要，及时充实审计队伍，配备一支具有审计与财会知识、工程造价管理知识、法律法规知识、信息网络系统知识等现代管理专业知识和素质的审计人才队伍，确保内部审计工作的顺利开展。学院还应加大审计继续教育、专业培训和业务交流，使审计人员不断拓展视野，更新专业知识。加强沟通，互通有无，分享审计经验，提升业务技能，提高综合素质，从而积极有效地防范和控制审计风险，高质量完成学院内部审计工作。

3.实施审计信息化，是高效完成内部审计工作的技术保障

当今社会已经进入信息化、数据化的时代，传统的审计手段已难以适应管理现代化的时代要求。独立学院应大胆改革传统的审计方法,逐步实现从手工审计转向计算机审计的转变。内部审计部门要购买财务审计和工程造价审计方面的软件，运用计算机数据库、审计软件、网络等现代技术与学院财务处联网进行数据采集，获取相关审计证据，充分发挥和利用审计在网络管理与数据处理上的功能，整合资源，节约时间，实现审计工作的数字化、网络化、科学化，逐步实现三个相结合，即：现场审计与远程审计相结合，以及事前审计、事中审计与事后审计相结合，全面审计与重点审计相结合，从而更好地实现审计目标，提高内部审计工作效率。