税务筹划总结篇（1）

所谓税务筹划,就是企业在国家法律允许的范围内,对国家提供的多种纳税方案,根据企业自身的情况进行选择,从而让企业的利益得到最大化的实现。而企业税务筹划并不等同于非法的偷税漏税,这两者具有本质的差别。偷税漏税是国家明文禁止的违法行为,会受到国家的严肃惩处。而企业进行税务筹划是根据国家法律的规定进行的税务筹划,它是一种积极的纳税行为,是国家所提倡的。通过税务筹划降低了企业纳税的数额,从而让企业为自身发展提供了更多的资金,国家也会因为企业发展而扩大了税收的基数,所以在长远来企业进行有效的税务筹划是有利于国家税收增长的。现在企业的各种纳税种类当中,企业所得税在企业纳税中的比重越来越大,所以正确对所得税进行税务筹划也成了各个企业税务筹划的重要组成部分。

一、企业所得税税务筹划对企业的重要意义

企业纳税的种类很多,如营业税、生产税、印花税等等,而在这些税种当中,所占比重最大的、影响最深远的莫过于企业所得税了,因为企业其他税种的税务筹划远远不像所得税这样与企业的实际所得利益挂钩,只有在企业扣除了所得税之后,才是企业真正的收益。比如:企业的生产获益是100万,通过税务筹划降低了30万的应缴税额,也就是说为企业增加了30万的收益,但是这一部分收益还是会被算到所得税的纳税基数里面。而如果直接筹划所得税数额,结余了30万,那么结余下来的30万资金,就不会再参与其他税款的征收,就是企业真正获得的节税收益了。

二、税务筹划应遵循的原则

1、以合法为原则

我国是法治社会,不论企业运用什么样式的税务筹划,都必须要以合法为原则。企业领导者要加强自身的法律意识建设,税法中允许的可以尽量做得充分一点,但是不允许做的就坚决不能做,而法律规定应该要做到的尽量保证实施,法律规定不应该做的事情的就应该尽量的避免,以免产生不必要的法律纠纷。只有严格在国家法律规定范围内进行的税务筹划方案,才是国家允许和受到国家法律保护的,才有可能变成现实。

2、要坚持全局统筹的观念和原则

企业进行税务筹划的基本原则和根本目的就是要最大限度地扩大企业的经济利益,实现企业总体的财务管理目标。所以在税务筹划当中,企业的总体纳税额也要作为重要因素加以考虑。不能狭隘地只为了减少某一种税种的纳税额而匆忙筹划,却在无形间增加了其他税额的数量,企业进行这样的税务筹划是达不到从根本上降低纳税总额的效果的。而且进行税务筹划还必须要有对企业长远发展的预测性眼光,要为企业将来的健康发展打下基础,如果为了节约眼前税款,而对企业的后续发展造成了额外的障碍,从而影响了企业长期发展,这样的税务筹划也是不成功的,甚至是对企业具有巨大破坏力的行为。所以企业税务筹划要坚持统筹全局的原则,在筹划一种税种的过程中要横向兼顾其他税种,而且还要纵向兼顾企业的现状和企业的未来发展,这样的税务筹划才是成功的筹划,也才能得到有效的施行。

3、控制筹划成本的原则

税务筹划与其他经济行为一样,在运作过程中都存在着一定的风险。企业在进行税务筹划之前,必须要了解税务筹划活动需要的成本和可带来的收益,进而比较两者之间的关系。如果是收益大于成本支出的,那么这样的筹划活动值得大力推行,但是如果支出成本还大于收益了,那么这样的筹划活动不但起不到增加企业收益的目的,反而会加重企业的经济负担,应该予以放弃。

4、要遵循从企业实际情况出发的原则

我国企业开始实行税务筹划的时间并不长,而成功的例子也不是非常多,所以对于刚开始实行税务筹划的企业来说借鉴一些成功企业的筹划案例是非常必要的,但是要注意企业税务筹划关系到企业自身的发展,所以在借鉴成功案例的同时,也要注意结合企业自身实际情况,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教条主义。而我国有关于税务筹划所运用到的法规政策也有时常有更新,所以企业在进行税务筹划的时候,也需要根据法规的变化而及时进行修改和完善,从而达到合法合理的效果。

三、企业所得税税务筹划的方法探讨

1、合理成立子公司、有效降低企业纳税数额

根据我国相关方面的规定企业的组织形式分为分公司和子公司两种,而根据国家新出台的关于企业所得税纳税标准来看,所得税纳税人是以公司法人为限定的。而总公司旗下的分公司不具有独立法人资格,所以分公司的一切权利义务都要由总公司一力承担。总公司设立的子公司具有独立法人资格,可以根据税法规定,单独履行纳税义务。所以集团公司等大型企业在进行税务筹划的时候可以根据企业的实际情况采用设立分公司或子公司的形式,来降低所得税纳税数额,或者降低企业办税成本,提高企业的经营管理效率。但是分公司或者子公司的选择,不是固定不变的,设立什么性质的子公司需要根据设立公司的所在地的税率水平而定,一般情况下如果当地税率较低,那么设立子公司则可以享受当地低税率的好处。

现在市场经济正在快速发展,而对于即将进一步拓展市场的大型企业而言,设立子公司是必须要做的事情,但是由于拓展市场的前期工作需要投入大量的资金成本,而直接设立子公司就要作为独立法人履行纳税义务,总公司就无法将设立子公司所投入的成本拿来抵消销售盈利,不利于降低总公司所得税的纳税数额,所以应当先设立分公司,让所有的纳税责任都由总公司承担,这样可以将分公司设立的所有费用归结到总公司名下,用总公司的成本开支,抵消掉利润所得,以此降低公司所得税的纳税数额。等到市场开拓完成进入稳定时期之后,再将分公司登记为子公司。这样做的好处是可以让新成立的子公司享受税法对新成立公司减免税的优惠政策,能有效地整体降低小集团应纳所得税的纳税额度。良好地实现了企业所得税税务筹划的目的。

2、利用国家优惠政策,降低整体负税率

现在国家为了鼓励企业发展和创新,所以我国在成立的几个经济特区或高新技术开发区都实行了企业所得税15%的规定。国家为了大力发展经济,在经济亟待发展的地区如发展水平相对较落后的中西部地区也都实行了税收减免政策。企业可根据自身情况选择在享受税收优惠的地区建立分公司或者子公司,从而享受国家的优惠税收政策,达到总体上降低纳税额度的效果。

3、对纳税基础的筹划

所谓纳税基础,就是企业所得税纳税数额的衡量依据,所以企业在进行所得税纳税筹划的时候最主要的工作应该放在尽量缩小纳税基础上面,这种缩小纳税基础的筹划方式就叫税基筹划。纳税人通过合理的税务筹划方式来缩小税基数额,从而达到减轻税收负担的效果。一般在税率不变的情况下,税收额度和纳税基础成正比关系。按照会计核算规定,属于进货中的合理损耗计入材料采购成本;属于销售中的合理损耗计入营业费用;属于盘点中的合理损耗计入管理费用。但是,不管计入哪个科目,都是加大了成本费用,减少了利润。

4、对企业所在地实行税率的筹划

企业所得税纳税额度的另一个重要因素就是企业所在地的税率。企业想要有效地降低纳税额度,就要充分考虑到国家对某些产业、项目和产品出台的税收优惠政策。企业积极跟随国家的税收优惠调整产业结构,享受优惠政策,这种筹划方式就是税率筹划。所以在税基一定的情况下,有效地掌握税率筹划的方法能够降低企业纳税额度,企业可以根据这个原则,根据自身情况选择低税率行业投资来达到降低纳税额度的目的。

(1)通过转移定价进行税务筹划

现在有些大型集团公司都在通过转移定价的方式进行税务筹划,通过转移定价进行税务筹划是指在有经济联系的企业之间以非正常的价格进行交易,这样做的目的是为了均摊利润或者转移利润,从而实现企业利润最大化的目的。这种转移定价的行为在母子公司和总分公司之间运用非常普遍。一般是通过对人力、物资、无形资产等的互惠均摊等途径实现。

(2)筹划低税率,降低纳税额度

为了国内经济都能够均衡快速的发展,我国政府对于一些特殊行业、地区等都制定了一系列的优惠税收政策来引导投资人的投资方向。在我国实行的企业所得税法当中,也规定了比如国家重点扶持项目等公共基础设施建设项目、环境保护项目、节能节水项目的纳税优惠政策,有的政策规定前几年免征所得税,从第几年到第几年减半征收等优惠政策,企业如果可以根据自身情况合理利用这些低税率项目发展生产,就能够达到减轻税收负担的作用。

(3)对应纳税额的筹划措施

企业可以通过直接减少应纳税额度的方式来减轻企业的负税压力或者接触纳税义务,国家的宏观经济政策中制定了一系列的减免税额的企业所得税优惠政策,比如企业如果购置并使用符合规定的环保节能设备等,可以按设备投资额的10%抵免当前的企业所得税纳税额度,而且如果地面额度不及设备投资10%的,还可以把剩余份额转移到下年度结算。企业应当积极响应国家的宏观调控政策,置办符合标准的机器设备,不但可以改善企业的生产力水平和企业管理水平,还可以有效地降低所得税缴纳额度,是一个一举两得的好办法,但要注意的是结转期不得超过5个纳税年度。

四、结束语

企业进行纳税筹划的手段多种多样,企业可以根据自身的实际情况选择适合的方法进行税务筹划工作,但是所构想的税务筹划方案是否符合国家规定还是要根据税务机关对纳税人筹划方案的审查而定。而符合国家法律规定则是企业进行税务筹划的最高标准和最基本原则,所以不管企业税务筹划的方法多么高明,如果一旦被税务机关认定为违法,那么税务筹划不仅不能实行,连同企业也会被税务机关处以重罚,付出沉重代价。所以那种不顾实际情况,为了避税而避税的做法,只是一厢情愿而已,任何筹划方式都要以法律允许为原则,否则结果肯定会适得其反。

【参考文献】

[1] 李春妮:企业所得税税务筹划[J].财会通讯:理财版,2008(12).

[2] 蒙强:企业所得税税务筹划的途径与思考[J].会计之友,2008(34).

税务筹划总结篇（2）

一、企业财务管理与税务筹划结合运用的意义

（一） 税务筹划受财务管理目标影响

企业财务管理的最终目标是企业价值最大化，要实现这一目标在企业运行过程中需要把总目标分解成小的目标。税收筹划通过减少税负和延迟纳税来获得资金的时间价值，税收筹划获得的利益就是这些小目标之一。税收筹划作为财务管理的一部分，要始终围绕财务目标调整管理活动。在筹划纳税方案时，不能以追求纳税负担和成本的减少为唯一目标，必须综合考虑税收筹划方案给企业带来的绝对收益和社会效益。决策者在确定筹划方案时，必须因地制宜地制定发展战略，通过对经营投资理财的筹划找到实现财务管理目标的有效途径。

（二）税务筹划受财管管理内容影响

要实现企业价值最大化，就要把税收筹划的思路渗透到财务管理的整个过程中。企业筹资可分为负债筹资和权益筹资，负债投资成本低、风险大，权益筹资反之。企业将税收筹划应用于筹资活动中，在确定筹资成本时找到最佳的资本结构；确定投资时要充分考虑国家对企业所在地所处行业的税收优惠政策，做到有的放矢；在资金运营时要综合安排企业折旧计提方式、成本费用列支、销售结算方式等进行税收筹划；在利润分配时要考虑股东股息所承担的税赋和股本增值的税赋差额，可采用股票回购代替现金股利来降低股票税负。

（三）税务筹划受财务管理环境影响

财务管理环境分为内部环境和外部环境，外部环境包括法律环境、经济环境和金融市场环境。税务筹划作为企业财务管理活动的一部分无法脱离这些环境独立存在，税收筹划一定要顺应外部环境，立足于降低企业整体税负来灵活调整纳税筹划。

二、纳税筹划在企业财务管理中的问题分析

（一）忽视系统性调究，偏重个案研究

很多企业缺乏整体筹划的思路和方案，仅对单个项目或者环节进行筹划，导致纳税人在筹划实施过程中缺乏系统性，不能从自身涉税行为出发进行个性化筹划；无法从更深层次分析纳税筹划的动因和实施原则，使筹划方案流于形式。

（二）过于关注效益，轻视成本和风险

多数企业只关注纳税筹划的获利性，却忽略了成本付出和筹划风险。企业纳税筹划要通过成本-收益分析和筹划风险分析确实筹划方案的可行性，实现纳税筹划的目标。

（三）重视理论研究，忽视案例研究

企业在纳税筹划中忽视了自身的实际经营状况和税收法规间的统一性，过于重视理论研究，实施操作性差，所以企业不能一味以税收政策为主，脱离企业实际情况制定方案。

（四）重静态筹划，轻动态筹划

企业在选定筹划方案后没有根据税收政策、经营环境、经营模式等因素的变化适时调整方案，导致方案失效。

三、理顺纳税筹划和企业财务管理间的关系，实现纳税筹划目标

（一）正确定位纳税筹划在财务管理中的功能

税收筹划通过资源优化配置，降低企业负税，达到利润最大化，可以促使企业积极安排财务管理管理活动。税收筹划通过纳税方案的优化选择，使自然资源合理利用，减少企业税务支出，增强企业的纳税意识。企业纳税筹划贯穿于企业经营运转的整个过程，直接服务于企业的融资、投资、生产经营和利润分配决策等阶段的财务管理，保证了财务决策的科学性和可行性，引导企业做出正确的财务决策。税收负担的降低不能保证企业总体成本的降低和收益水平的提高，所以企业财务管理不能过于追求税负最低，以免造成企业不必要的涉税风险。

（二）掌握当前税收政策是做好纳税筹划的关键

高质量的企业纳税筹划不仅仅要求企业会计人员精通会计准则和财务制度，还要掌握现行政策和税法法规，保证所选择纳税筹划方案的可行性和有效性对实现企业管理目标有重要的意义。立足现实，从企业自身综合状况制定纳税方案，在实施过程中要注意以下几点：第一，时刻关注税收政策变化，掌握变动细节。由于环境和税法处于动态变化导致其不可预见性，所以税收筹划计划必须灵活，做到与时俱进。第二，对税法精神要充分把握，尤其是现行税收优惠政策更要深刻理解，这是纳税筹划的重要环节。在实施中如果对优惠政策执行不到位将享受不到优惠。第三，避免过度筹划，以免税收筹划本身的成本超过节税节省的成本，得不偿失。

（三）选择会计政策有利于纳税筹划

市场经济环境下，节税是企业在经营管理过程中的追求目标，会计政策选择是实现纳税筹划的有效途径。基于会计政策选择的纳税统筹，通过延长缴税期限而使货币时间效益增加，能为企业节省更多成本。开展经济活动之前进行全面的纳税筹划工作，对企业正常的经济活动不会产生影响，所需要的成本投入和受到的约束力最小，会计政策为税务筹划提供了基础和依据，增强了可操作性。

（四）对纳税筹划界限的准确把握

税收筹划是纳税人在实际纳税业务发生以前，在法律许可的范围内，充分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠政策和可选择条款，获得最大节税收益的理财行为。企业纳税筹划具有降低企业税务支出，减少国家税收收入的功能，所以国家税务机关每年都会检查企业税收情况，以杜绝纳税人借用税务筹划将纳税转化成偷税漏税。由于纳税人和税务机关人员的立足点对立，对纳税筹划的方法认识也有所不同，所以纳税人在制定纳税筹划方案时要遵守国家的各项法规，避免纳税筹划给企业带来不必要的麻烦和风险。

（五）纳税筹划方案的实现方式

企业逐渐认识到纳税筹划对企业合理配置资源实现利润最大化的重要性，聘请相关人员对涉税分析和项目整体纳税筹划进行分析，按投入产出比最佳的原则选择交税最少，收益最大的方案，导致企业负责人对纳税筹划的期望不断提高。税务机关则不断完善相关规则，不断降低企业纳税筹划可能存在的空间，企业必须认识到这一现实，分别对企业的筹建、资产购置、生产、销售、资金和利润分配进行筹划，找到适合企业自身的筹划方案。

四、结语

税务筹划总结篇（3）

当前,我国铁路施工企业迅速壮大,所承揽的施工项目数量多、区域广、工期长。一些铁路施工企业的财务处理不规范,引致偷税、逃税的嫌疑。纳税筹划能够更好地保护铁路施工企业的利益,增强其市场竞争力。因此,铁路施工企业开展纳税筹划具有必要性。

一、纳税筹划的含义

纳税筹划就是纳税人对其所要纳税的项目进行合理地安排,遵守税法的同时,利用税收优惠政策减轻税收负担, 实现降低纳税成本的目的。税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税和逃税是违法了税法的法规,逃避税收义务的不法行为,而税收筹划则是遵守税法的前提下进行的合法避税。因此,纳税人进行纳税筹划时, 必须熟悉税收法律,征求税务人员的建议。

二、铁路施工企业进行纳税筹划的意义

1、减轻铁路施工企业税负成本

在竞争激烈的施工行业,铁路施工企业不但要提升施工设备水平和人员的工资,而且又要负担沉重的税收,为了减轻企业的运营压力,铁路施工企业进行纳税筹划,可以减轻铁路施工企业运营成本,增强企业实力。

2、规范铁路施工企业财务管理

铁路施工企业应加强财务管理,降低税收风险,只有依法纳税才能避免给企业带来损失。铁路施工企业要根据所承揽工程的具体业务进行纳税筹划,实现企业价值最大化,增强铁路施工企业财务管理水平。

三、 铁路施工企业进行纳税筹划的基本原则

1、合法性原则

铁路施工企业必须坚持税法的法规,做到税收筹划的合法性。因此,铁路施工企业的纳税人必须依据即时的税法条例,制定企业的税收筹划。同时,铁路施工企业在借鉴其他企业税收筹划的方法时,也要对照税法决定是否采纳,杜绝将纳税筹划行为演变成违反税法的行为。而铁路施工企业制定纳税筹划之前也要熟悉企业的财务状况、施工过程等信息,打造合理的纳税筹划方案。

2、事前筹划原则

铁路施工企业的纳税人首先应核对各项经营结果税负,然后要对工程进展情况进行预测,评估出已经产生的业务的纳税结果,最后才能为纳税筹划作好充足的准备。

3、经济性原则

铁路施工企业进行纳税筹划的最终目标就是通过开展税收筹划降低税收成本、减少铁路施工企业的运营成本,增加铁路施工企业的现金流,实现企业最大利润。铁路施工企业纳税人应坚持经济性原则,在多种纳税方案中选择总体收益最大的方案。

四、铁路施工企业纳税筹划存在的问题

铁路施工企业纳税筹划应避免税收筹划产生的不利后果。

1、铁路施工企业纳税筹应在保证经营安全的前提下进行纳税筹划

铁路施工企业纳税筹应跳出利益局限,对于施工收益的确定而采取结算方式时,要考虑经营风险,即竣工后的一次性结算存在着合作单位付款能力的风险,可能导致的妨碍铁路施工企业工程进度,以及垫支巨额工程款项收回风险。

2、铁路施工企业纳税筹划在税法的规则内,要对生产经营、投资、筹资的纳税筹划

铁路施工企业纳税筹划是分阶段实施的,而施工项目是作为一个整体进行的。因此,铁路施工企业纳税筹划必须考虑营业税、所得税之间的冲突,计算总的税负增加与减少,做出综合评价,以此确定采取纳税筹划筹划方案的可行性。

五、铁路施工企业进行纳税筹划的会计处理

铁路施工企业应加强对财务的规范管理,促使财务部门在企业全局角度考虑纳税筹划。

1、成本票据加以规范

由于铁路施工企业实行项目管理, 以工程结算价款扣除一定的管理费、税金等款项作为承包标的额。在工程管理上,一些管理人员对税收、财务的不规范导致成本单据的随意流出, 这些不规范发票就会对铁路施工企业增加了涉税风险。

2、铁路施工企业所得税处理

所得税纳税筹划要事前考虑①选择不同的确认收入方式,铁路施工企业在对合同的总收入和总成本能够可靠预算,就可采用完工百分比法确认收入;在对合同的总收入和总成本不能可靠估计,在税务机关尚未确定具体预缴办法的情况下,可在劳务合同完成时确认收入的实现。铁路施工企业对跨年度工程,在工程未完工结算前,为减少成本,应尽量在劳务合同完成时确认收入, 平时工程部门向建设单位预收工程款时,应以开具收款收据为准, 而尽量不开具建筑业发票,分期开具发票,企业应当根据自己的实际情况,尽可能的延迟收入确认的时间,由于货币的时间价值,延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。②企业可享受税收优惠政策,如科研费用的加计扣除,技术改造国产设备投资抵免企业所得税等;③成本费用决策,如存货计价方式的选择,固定资产折旧方式的选择等。

六、结论

在当前的税法范围内,铁路施工企业进行纳税筹划对自身的发展起到了有力的促进作用,不但规范了铁路施工企业的财务管理,而且为铁路施工企业与国际化接轨奠定了基础。

参考文献:

[1]洪芳.浅谈施工企业纳税筹划.福建建设科技.2006,(6):73

[2]匡益元.浅谈施工企业纳税筹划.金融经济.2007,(8):158~159

税务筹划总结篇（4）

一、税务筹划的概述

1.税务筹划的定义。税务筹划是指在符合立法精神的前提下，纳税人利用税法的特定条款和规定，并借助一定的方法和技术，通过对尚未发生或已发生的应税行为进行合理的筹划和安排，从而实现降低纳税成本和纳税风险的活动。具体包括两方面的含义：一是在合法的前提下整体税负最轻；二是在规范的基础上涉税损失最少。税务筹划是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择，不同于偷税、漏税。

总而言之，税务筹划是在国家税收法律制度的框架内，充分利用国家的关联行为有利的某一关联点，并结合企业的实际具体情况进行运税收优惠政策，挖掘税收法律制度及其他法律制度相关规定对本企业某件关联事项或某项作，使企业减轻税负，达到合理避税。

2.税务筹划与避税、偷税的区别。偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段，以逃避缴纳税款的行为，具有明显的欺诈性和违法性，是国家所禁止和严厉打击的；而避税则是指纳税人事先对其经营、财务活动进行精心安排，使其在形式上达到税法条文的规定，从而规避纳税义务。避税虽不违法但其直接导致国家财政收入的减少，间接造成税收制度有失公平，是与税收立法本意相违背的。

二、税务筹划常用的方法及运用

税务筹划的方法很多，而且实践中也是多种方法结合起来使用。这里利用缩小税基，税收优惠政策法、纳税期的递延法、、利用税法漏洞筹划法等几种方法。

1.缩小税基。税基是计税的基础，在税率一定的前提下，税额的大小与税基的大小成正比主要表现为增加营业成本费用，降低纳税所得即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。

所以，纳税人对税基进行筹划。一般都是为了实现税基最小化。在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减少税基，降低税负。对于工资、职工福利费、工会经费、业务招待费、捐赠等超出国家规定的标准，税法不允许在税前列支，要并入利润纳税。因此对税法有列支限额的费用不要超过限额。在实际中，纳税人采用税基筹划主要采用改变存货计价法，负债避税法、合理的费用分摊法、融资租赁法、折旧计算法等方法进行。

2.利用税收优惠政策。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，从税收政策角度来讲，税收优惠政策大体上可以分为以下两种：

（1）税率低，税收优惠政策少。这样能保证国家的税收总量保持不减少；

（2）税率高，税收优惠政策较多。这种政策能够确保国家税收总量的完成，但是存在着大量的税收支出。

我国现在的税收政策大都属于第二种，税收税率高，税收优惠政策多。每一项纳税优惠政策就是一个避税地，企业只要挂上一个避税地，就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠，这是目前企业最主要的纳税筹划措施。

3.纳税期的递延。利用延期纳税筹划，纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，用于资本投资；由于货币的时间价值，相对节减税收。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。

4.选择适当的组织结构形式。随着集团或下属企业的业务发展，盈亏情况的变化，总公司可通过资产的转移、兼并等方式，对下属分支机构设立了不同的形式结构。面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分公司和子公司、内资企业还是中外合资企业或中外合作企业两种选择。选择哪种对企业有利，这两者在税收上是截然不同的。企业可灵活根据自己的实际情况选择成立子公司或独立企业。例如对于一些刚创办的资金规模不大且产品种类少生产周期短的企业，在经营初期可以先设立子公司，能使货币资金的时间价值最大化和投资收益最大化。对于产品进入衰退期的企业可设为分公司，这样就可以冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。因此要综合考虑国家税制、纳税人经营状况以及企业内部利润分配政策多种因素的影响。

5.创建和保持优良资本结构。如果企业的性质属于有限责任公司或股份有限公司，则应尽量扩大债权资本的比例以获得最佳的纳税效益。企业可以利用发挥财务杠杆的作用来搞好纳税筹划。

综上所述，企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到合理节税的目的，就必须严格依法办事。只有合法，才经得起税务机关的检查，才是合理税收筹划的立足之根本。

三、企业进行税务筹划存在的误区

近年来“税收筹划”一词出现的频率日渐走高，但其中也夹杂着某些陷阱和误区，应引起有关方面的警觉和注意。下面以目前企业税收筹划存在的问题进行总结：

1.筹划技法大多属于“钻空子”“、打球”之类。（1）大部分企业把已实现的收入用应收款这一账户挂账，把已实现收入变为未实现收入的合法方法，有可能甚至可以暂存在其他单位，并用此款项直接进行再交易，如直接购买此单位的商品货物等。这样做一方面可以延迟缴纳税款，使个体工商业者相当于无偿地借用了税款，另一方面可以把某一期（年度）可能进入较高征税级距的应纳税所得额，人为地降到较低税率的级距，从而避免被课以较重的税额。

（2）按照税法规定，“经认定的生产性外商投资企业，其兼营非生产性业务的，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50%，并且在减免税期限内，经税务机关批准，可享受当年度的免税或减税待遇。这一优惠政策，旨在引导外商扩大生产性经营的投入。”企业根据此税法，调整生产性经营收入占全部业务收入的比重，例如从业务收入中将非生产性业务收入剥离出来另成立一公司，这属于非法调整经营结构，并非合理地税务筹划。

（3）企业随意分立或合并，不符合真实性和合法性原则，是为了获取“两免三减半”政策的优惠，容易跌入偷税的陷阱。

（4）利用关联企业实行转让定价达到减少缴税额的目的.

（5）纳税人隐瞒真相，编造谎言，利用不同计税依据进行房产税的所谓“筹划”。

严格意义的合法税收筹划，必须以不违反法律政策的规定为前提，否则就构成了税收违法行为。既符合税收立法规定，又符合税收立法意图的税收筹划。

2.税收筹划目标单一化倾向。企业皆以追求“税负最低化”为税收筹划的单一目标。税收筹划以“税负最低化”为目标是一个误区。因为企业经济活动是一个复杂的过程，各种因素互相交织、影响，一切都要具体问题具体分析。而应着眼于企业整体利益最大化目标，将税收筹划与企业经营活动筹则、财务筹划等有机结合起来。

在对税收筹划方案优劣的判别上，判别方案优劣的指标基本上分为三类：税款节约额、税收负担率降低值、净利润增加额。如若单以这些指标来衡量税收筹划方案的优劣，并不能得出完全正确的结论。

第一，“税款节约额”指标就不可单独使用。首先是税种不同，节约税款的绝对额之间缺乏可比性；其次是节约税款的绝对额与经营规模不挂钩，也难以此准确辨别方案的优劣；最后，节约税款的绝对额与纳税人的总体收益并非正相关。在通常情况下，税负下降反映为企业利益增加，但在某些情况下，结果可能相反。

第二“税收负担率降低值”指标，是指宏观的税收负担率降低值。虽在遵守税法的前提下和考虑了不同税种之间和规模大小之间的可比性，税收负担率低并不代表企业纳税得到最高的合理化，因为该指标与纳税人的总体收益并非成正比例关系，在绝大部分的情况下，企业税收负担率低是企业销售业绩下降带来的，故不能单独以此来判别何种筹划方案能给纳税人带来总体利益的最大化。

第三，“净利润增加额”指标不仅直观性较强，而且也涵盖了税负和盈利等诸因案的变化结果，故具有一定的合理性，在许多情况下，该指标可以单独使用。不过，该指标尚不能全面反映投入产出的经济效益情况，因而也存在一定的局限性。为了解决税收筹划中评判指标欠准确的问题，可以引进“资金利润率”指标。

四、纳税误区与风险的防范策略

1.正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中，纳税人依据现行税法，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许的项目、内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策。

2.明确税收筹划的目的，加强纳税筹划企业管理和贯彻成本效益原则。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

3.牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势。及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

4.培养纳税筹划人才。一方面，企业必须选择合适的人员做税收筹划，为满足高效率高层次纳税筹划活动的要求可在高校开设纳税筹划专业，加强税法专业知识；另一方面，要求在职的会计人员、筹划人员认真研究税法条文，在不违反税法的前提下进行纳税筹划。同时，为近几年的理论与教材研究作一下科学和系统总结，组织权威筹划专家编写一套部级筹划教材，也为纳税筹划人才的专业素养提供重要的前提和基础。

5.完善纳税筹划的法律环境。完善税法，堵塞漏洞，促进纳税筹划的发展。立法机关应加强纳税立法。针对我国税法的多样性和复杂性，加快纳税基本法的制定和颁布，尽可能提高纳税立法级次，修改税法中不公平、不完善的地方。

五、对税务筹划的思考

在我们税收观念还相当缺乏“自律”意识的国情下、在税源不足、征税机制不成熟的前提下，“节税课”说白了就是“中国公共利益和公共精神的偷盗课”。税务筹划究其本质，它是利用经济动态发展中国家税法难免会有的“灰色地带”去钻空子，宣扬税务筹划的最大害处，便是很容易以节税避税为名，行偷漏税之实。税务筹划在公民的责任与义务意识中应成为警示剧：“依法纳税、自觉纳税”。所以税务筹划具有以下不可磨灭的重大意义：

税收筹划有利于贯彻国家的宏观经济政策，也有利于降低企业税务成本，使经济效益和社会效益达到有机结合，在增加国家税收的同时使纳税人的权益得到维护。

有利于贯彻国家立法意图，税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。通过对经营活动的安排，从短期来看，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。

有助于优化企业产业结构和投资方向，有利于提升企业竞争力，企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在促进税务机关征税工作的开展，逐步防止纳税人陷入税法陷阱。

税务筹划总结篇（5）

在WTO的市场环境下，我国的企业即将面临更加激烈和更加残酷的竞争。企业为了增强本身的竞争力，获得最大利润，利用企业自留资金扩大再生产，就成了一个首要问题。各企业采取一条重要的措施就是想办法降低产品成本，在市场竞争中以廉价取胜，我们知道，价格=成本+利润+税收，所以除了在成本和费用上做文章外，税收进入了我们的目标，纳税筹划成为另一种行之有效的途径。

国外企业进入中国市场，他们的纳税筹划理念都趋于成熟。掌握一套行之有效的纳税筹划方案，结合科学理性的纳税管理，是现代企业创造利润最简捷的方法。“君子爱财，取之有道”，“爱财，纳税有道”才是精明企业的税务筹划之道。鉴于此，本文研究纳税筹划在企业中的应用就具有重要的现实意义。

一、纳税筹划企业中的应用

总的来说中小企业的纳税筹划有几种类型，可以按税种进行分类筹划，也可以按筹划方法进行分类筹划，我在这里以几个主要筹划方法进行讨论。

1.资本弱化（债务筹资）的纳税筹划

如果债务资本超过权益资本过多、主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织（OECD）解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。

为什么资本弱化能纳税筹划呢，根据税法规定借款发生的利息费用可以在税前扣除，具有抵税的作用，因此企业在纳税筹划的过程中，对筹资过程中涉及的税务问题进行研究，以便于筹资决策更加科学化。

当前形势下，我国企业债务筹资方式多样，如银行借款、发行债券、企业间借款等。

由于企业发行债券限制条件较多，我想从限制条件相对较少的银行借款和企业间借款两个方面对纳税筹划进行剖析探讨。

（1）银行借款的纳税筹划

银行借款的资金成本主要是利息，在银行多种借款方式中，企业可以通过不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同的还本付息方式下现金流出的时间价值和数额作为辅助判断标准。

案例分析1 资金结构多元化对纳税筹划的影响

【问题的提出】单一的资金结构和多元的资金结构，对纳税筹资的影响孰优孰劣？

某集团公司投资BT项目，投资总额为2000万元，当年息税前利润400万元，企业所得税25%，假设投资额由两种方式获得：（1）投资额全部为权益资本；（2）投资额1200万为权益资本，800万为银行借款，借款年利率10%

分析（1）投资额全部为权益资本，不存在纳税调整，应纳所得税400×25%=100万元

分析（2）投资额800万为银行借款，利息支出为80万，应纳所得税（400-80）×25%=80万元

通过以上分析，企业利用了债务融资，充分体现出债务的财务杠杆效应，得出结论适当的企业负债经营，不但能使得手里多余资金取得更大的投资收益，更能对纳税起到筹划作用，减轻企业赋税，但是应该考虑财务风险承受力。

案例分析2 资金的时间价值作为辅助判断标准

【问题的提出】如何考虑资金的时间价值和数额作为辅助判断标准，对纳税筹划的影响？

某集团公司投资BT项目，投资总额为1000万元，项目投资期5年，预期第一年可获得息税前利润180万元，以后每年增加60万元，企业所得税25%，投资资金由银行获得，借款年利率假设10%。目前有2种计息方式可选择，公司站可以通过纳税筹划选择最优化的纳税来选择贷款计息方式。

方案1：复利计息，到期一次还本付息；

方案2：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款利息；

分析如下：

采取方案一，5年内总共纳税222.37万元

采取方案二，5年内总共纳税300万元

由以上分析可知，从纳税筹划角度看，方案一税负最轻，方案二其次，当然就借款计息方式来说还有许多计息方式，这里不在一一列举。企业可以根据具体情况，计算选择适合自己的计息方式进行纳税筹划。

得出结论，企业根据自身的具体情况，对资金结构多元化进行最优化最科学的配置，对债务筹资的纳税筹划，充分考虑资金的时间价值，能减轻自身赋税，为企业创造效益。

（2）企业间的纳税筹划

根据国家税务总局2011年第34号公告，国家放宽了对非金融业之间的借款利息抵税条件，但是关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

由于企业间资金借用在利息计算及资金回收等方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心（资金结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。因为集团财务公司或财务中心（资金结算中心）能起到“内部银行”的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种，税率及优惠政策方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收收益。

案例分析3 借款最大化对纳税筹划的影响

【问题的提出】考虑到利息的抵税作用，那企业究竟需要多少借款才能达到最佳抵税效果呢？

新政策的出台，无疑对于大型集团公司是有利的，集团公司的资金结算中心更加灵活和便捷，企业应充分考虑自身实际情况，对资金的需求，现金持有的增加虽然会带来效益的增加，但是借款成本的增加给企业带来巨大的财务风险压力。

理论上来说当年借款利息额度不宜超过当年缴纳所得税额度，这样超出部分利息没办法起到抵税作品，增加了财务风险。如果企业不需要这么多的资金，过多的借款，造成不必要的成本发生。

那如何才能在纳税筹划和借款多少资金额这两者中寻找平衡点，首先我们考虑的是企业的利润，和最佳现金持有之间的关系：

某公司2011年利润为1064万元，所得税25%，应缴纳所得税266万元，假设集团公司资金中心利息10%（与银行利息一致），向资金中心借款多少能起到最优化的纳税筹划作用。

分析如下：

所得税266万元，如果利息全额抵税，则需要借款2660万元，但是企业用不了这么多资金，在这里引入最佳现金持有量，随机模型（米勒-奥尔模型）

在实际中，企业现金流量具有很大不确定性。米勒（M.Miller）和奥尔（D.Orr）设计了一个在现金流入、流出不稳定情况下确定现金最佳持有量的模型。

L为最低控制线，H为最高控制线，Z为回归线

经过，米勒-奥尔模型确定最佳现金持有量Z为

■

约束条件：F——为证劵转换为现金或者现金转换为证劵发生的成本；

σ——为公司每日现金流变动标准差；

K——为以日为基础计算的现金机会成本。

假设该公司确定现金最低控制线L为1000万元，估计现金流标准差σ为100万元，持有现金的年机会成本为10%（以银行利率为最小机会成本），换算为K值0.00028，F=15万元

根据，模型

■

如图：

Z1点为最佳现金持有量

通过以上分析得出，最佳现金持有为1737.9万元，因此对筹资借款为1737.9万元，利息为173.79万元，可抵扣所得税173.79万元，应纳所得税266-173.79万元92.91万元。

得出结论企业在筹资借款进行纳税筹资时，结合具体情况充分考虑企业资金需求，寻求最佳纳税筹划效果。运用米勒-奥尔模型计算资金最佳持有量符合随机思想，所以适用于所有企业现金最佳持有量的测算。另外，随机模型没有企业的现金未来需求总量和收支预测的约束，因此计算出来现金持有量比较保守。

2.对大型企业集团管理费的纳税筹划

2008年企业所得税法实现后，原有的提取管理费文件停止执行。即母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。

案例分析 4 大型企业集团管理费的纳税筹划

某大型企业集团，母公司（独立法人）为其多个子公司提供综合管理服务。经过国家税务机关批准，2008年以前年度母公司以上交“管理费”的形式向子公司收取费用。子公司凭借支付给母公司管理费的相关证明，经当地主管税务机关审核批准后准予当年税前扣除。2008年企业所得税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除，那如何在管理费方面进行纳税筹划呢？

根据国家税务总局2008年8月的《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号），母子公司之间双方签订服务合同或者协议，明确规定提供服务内容，收费标准及金额等，子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。

3.对企业费用列支方法的税收筹划

费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：

（1）已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。

（2）对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。

（3）适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。

（4）对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

4.挂靠科研进行纳税筹划

我国税法规定，对大专院校和专门从事科学研究的机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规定的优惠，即免征进口关税以及增值税。

同时，为了促进高科技产业的发展，对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品，国家给予相应的税收优惠政策。由此产生了挂靠科研避税法。即企业通过一系列手法向科研挂靠，争取国家有关优惠，以达到避税目的。

例如：企业以高新技术企业的名义，努力获取海关批准，在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂，从而按照进料加工的有关规定，享受免征进口关税和增值税优惠。

挂靠科研避税法的采用应满足3个条件：

（1）获取高新技术企业的称号；

（2）获取税务机关和海关的批文和认可；

（3）努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业符合享受的条件。

5.对企业销售收入的税收筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。

这样企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。

二、纳税筹划的发展方向

企业纳税筹划确切的说必须建立在“产权明晰，责权明确，管理科学”的现代企业管理制度之下，纳税人利用合法手段和方法，通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法，以达到纳税筹划的目的。

在现代企业管理制度下，我们应该对纳税筹划进行理性的思考，它和现代企业管理制度应该是这样一种关系：

有了筹划，有了管理制度，有了控制，有了分析和考核，那么我们的企业才能真正地理解纳税筹划，才能真正科学、合法地进行纳税筹划。

令人欣喜的是，纳税筹划在企业中应用的讨论，通过企业筹划大大加快了税收制度本身的建设，加速了税法完善的进程。因此说纳税筹划不仅不会有害于国家经济发展，而且还是有益于国家税收制度的完善有助于社会经济的进步和发展。

中国已经加入了WTO，成为了这个全球最大的经济体系中的一员，中国经济融入国际经济一体化的进程也在逐渐加快，中国的企业将面临来自全球的许多企业的竞争，纳税筹划作为市场经济的特有现象会随着经济的发展而发展。随着各国法律建设的不断完善，纳税筹划将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术，纳税筹划也向着这几个方面而发展：

1.国内纳税筹划与国际纳税筹划相互交织，相互促进，使筹划实践及理论有长足发展。当今纳税筹划已不是社会少数人的偶然经济行为，而已成为有理论依据、有操作方法的社会经济活动。

2.由于纳税筹划越来越普遍，筹划不再只由纳税人自己来运作，而是要借助社会专业力量，例如会计师事务所、律师事务所、税务师事务所等，都将成为企业纳税筹划的主要依靠力量。越来越多的财务会计人员、法律工作者也加入这一队伍，成为筹划专家，把为企业进行纳税筹划当作一种职业。

3.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区的日益增多，被纳税人认识和利用，从而使纳税筹划具有国际普遍性特征。

4.最初的纳税筹划都是通过财务手段，但随着筹划条件的不断变化，税法、税收政策、税收征收管理等方面避税方法已日益被广泛利用，因此，以财务手段的避税已变为财务手段与非财务手段并用，纳税筹划日渐成为企业的一种经营行为。

可以说，只要存在税收，就会有纳税筹划。税收法规制度在不断完善、不断实现国际协调，纳税筹划也在不断发展和深入，我们的中小企业纳税者也在既着眼于国内，又着眼于国际，但有一条界限不可逾越，即纳税筹划的合法性。

三、结论

从以上的论述及实例可以看出纳税筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，合理避税不仅是企业利润最大化的重要途径，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容，同时它在客观上又促进了税法的发展。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现。

参考文献：

[1]财政部注册会计师考试委员办公室. 《税法》[M]. 北京：经济科学出版社， 2012年1月

[2]财政部注册会计师考试委员办公室. 《财务成本管理》[M]. 北京：经济科学出版社， 2012年1月

[3]余文声. 《现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧》[M]. 大连理工大学出版社. 2008年9月

[4]李维刚等. 浅谈企业纳税筹划的理论与途径[J]. 商业研究. 2003年12月

税务筹划总结篇（6）

随着近年来税收筹划在我国的兴起与发展，税收筹划越来越得到各纳税主体的重视，但是税收筹划如同所有的财务决策一样，在带来收益的同时，也存在相当的风险。企业如果无视这些风险的存在，而进行盲目地税收筹划，其结果可能是事与愿违。

一、税收筹划与税收筹划风险的概念

税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划，是指纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法(不限一国一地)，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

但是税收筹划如同其他的财务决策一样。其在制定和实施的过程中可能会受各种主观和客观不确定性因素影响，导致其实施效果未达到预期的经济利益。甚至可能由于企业某些方面违背税收精神。还需要为其偷税行为承担额外惩罚。这种实施结果与预期不一致情况出现的可能性即所谓的税收筹划风险。

二、税收筹划风险存在的原因

(一)企业自身方面的影响

l、纳税人业务素质的影响。纳税人选择税收筹划方案的形式，以及如何实施取决于纳税人的主观判断，主要包括其对税收政策的理解、对税收筹划条件的认识与判断等。通常情况下，纳税人的业务素质越高，税收筹划成功的可能性就越大。但是从我国目前的情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策、以及对业务的了解与掌握程度并不高。所以很可能会出现这样一种情况：纳税人有迫切的税务筹划愿望但是却难以落实为具体的筹划行为；或虽然方案得以执行，但是效果却不佳，难以实现预期。相应地，税收筹划风险也比较大。

2、企业的经营活动和所处的经营环境处于不断变化之中。任何一个税收筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下，以一定的企业生产经营活动为载体制定的。其筹划的过程实际上依托于企业生产经营活动。不同的生产经营活动，不同时段企业所处的内外部环境对税收筹划有着很大的影响。所以一旦企业预期经营活动发生变化，如投资环境、企业组织形式、资产负债比例、存货计价方法、收入实现时点、利润分配方式等某一方面发生变化，企业就可能会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，其结果可能是税收筹划方案实施结果与预期存在偏差，导致税收筹划风险的产生。

(二)国家税收等政策的影响

一切税收筹划方案都是在一定条件下依照当期的税收政策等的规定选择、确定和组织实施的。但是税收政策并不是一成不变的，具有时效性。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中，而这种时效性会对税收筹划、特别是长期税收筹划产生一定的风险。

(三)纳税人与征税机关存在认定差异的影响

税收筹划是纳税人根据自身的特殊情况做出的实现企业价值最大化目的的行为，其首要原则是要合法。但税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，能否在实践中实施很大程度上取决于税务机关对该税收筹划方案的认定。在这一过程中存在双方的分歧并非偶然。

1、征纳税双方对于同一税收筹划方案的认定可能不同。纳税人看来是减轻其税负的合理方案可能在征税部门看来却具有偷税倾向。

2、税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间。在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权。只要税法未明确的行为。税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性。

综合上面三大方面因素的影响，可能会使纳税人所进行的“税收筹划”不仅不能给其带来任何税收上的利益。相反。还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚导致经济处罚(诸如：缴纳滞纳金或者罚款)，更有甚者，可能会导致税务机关对企业或者个人进行行政处罚或者刑事处罚，最终使纳税人付出更大的代价。

三、税收筹划风险的分类

从我国目前税收筹划的实践情况分析，纳税人在进行税收筹划过程中都不可避免地存在一定的风险。这些风险主要归为以下几类：税收筹划方案执行不到位的风险。税收筹划是在纳税义务产生以前的财务决策中进行的，具有较强的计划性和前瞻性。在实践的过程中，可能会由于内部人员执行不力或对预期经济活动的判断失误，导致其结果偏离事前的税收筹划目标：不依法纳税的风险。企业可能会由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚，导致企业多余现金流的支出或者迫使其承担行政或者刑事处罚；由于税收政策或者企业经营活动、经营环境的变化导致原筹划方案成立条件发生变更而使计划中的筹划利益消失的风险。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程。而在此期间，如果税收政策或者成立条件发生变化，就有可能使得原税收筹划方案，由合法变成不合法。或由合理变成不合理，从而导致税收筹划的风险；税收筹划的成本高于收益的风险。

四、税收筹划风险的度量

采用“成本――收益分析法”。所谓成本收益分析法，就是对于具体的企业提出若干个税务筹划方案，详细地列举出每种方案可能的全部预期成本和全部预期收益，通过比较分析，选择出最优的筹划方案。依据有二：一是计算出每种方案的净收益：二是计算出每种方案的收益成本比：净收益等于总收益减去总成本。

税收筹划的成本主要包括以下几项：税收筹划方案费用，方案涉及人员的薪酬等支出，方案实施过程中所增加的相应管理成本，可能的风险支出(如方案万一未被税务机关认可，所导致的补税金额、罚款、加征滞纳金等经济处罚和可能接受的行政与刑事处罚)以及放弃税收筹划次优方案的机会成本。

税收筹划的收益通常表现为相同条件下减少的应纳税额以及税款在纳税时间上的推延。计算公式如下：

净收益=总收益现值-总成本现值

收益成本比=总收益现值÷总成本现值

当净收益>0或者是收益成本比>1时，该方案才是可行的。

五、税收筹划风险的管理

(一)从企业的角度分析

l、加强企业对税收筹划方案的执行力。一个没有执行力的企业，任何好的筹划方案都只能是空谈。而一个税收筹划方案的

执行，往往需要公司多个部门的工作，需要财务部门之外的其他部门的配合与协作。

2、密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。税收筹划的关键是准确的把握税收政策，但是税收政策变化频繁，数量多，把握起来有一定的困难。所以企业应该力争建立税务管理数据库，收集企业在纳税申报、税款缴纳、税收政策等方面的涉税信息，并且通过对这些信息的收集、加工、整理存档，并跟踪税收政策的变化，建立税务风险预警机制和信息提示反馈机制，以便于企业今后实施有效的税务管理达到灵活应用税收政策的目的。

3、强化纳税人自身的专业素质。企业应该采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习。了解、更新和掌握税务新知识，提高规避税务风险的能力，为降低和防范税务风险奠定良好的基础。

4、加强与税务机关的沟通。公司在实现自我发展的同时，应该在依法诚信纳税的同时，主动加强与税务机关沟通，了解最新的税收政策和税收动态，通过制度建设保障公司内各级法人及时清缴税款。另外，企业应该在发生对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候，主动与税务机关咨询相关的税务法规，听取来自税务机关的意见和建议，避免税务犯规，保证企业依法诚信纳税，维护合法权益：税务部门也应该积极提供有关税收新政策新动向。建立良好的税企关系，企业可以最大限度的利用税法提供的灵活性，开展税收筹划活动，并且得到税务机关和征管人员的认可。同时，由于税收稽核成本较高，税务机关人力有限，稽查工作往往是有重点的进行。如果企税关系处理不好，就会被税务机关作为反避税重点和稽点对象，或者在使用法律的选择上，利用税法里面规定的苛刻条款对其惩罚。

5、引入战略管理的思想，构建税收筹划战略管理体系。战略管理是指管理人员为了企业长期的生存和发展，在充分分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。将战略管理思想引入到企业税收筹划活动中，可以将企业的筹划行为在一个可以控制的构架中构建，使执行力度得到保障，降低各种风险。提高筹划的效率。

(二)从征税机关的角度出发

就税务机关而言，税务部门可以就以下三个方面来应该积极地指导企业进行科学纳税和合理筹划。一是要介绍国外税收筹划的研究成果，借鉴其先进经验；二是为企业提供更多的税收征管信息和税制变迁信息；三是适时出台规范税收筹划的法律文件。通过法律法规来规范税收筹划，在法律上明确规定税收筹划的权限范围，明确界定税收筹划的法律概念，同时要对税收筹划的游戏规则进行规范。所以，国家可以在条件成熟的时候给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位，制定税收筹划法规，使其纳入一个规范化，法制化的轨道。

税务筹划总结篇（7）

关键词 ：医药企业；税收筹划；策略

一、医药企业税收筹划概述

税收筹划主要是指纳税主体为了实现节税，在国家税务法律规定允许的框架范围内所制定的一系列的节税规划，通过对企业的生产经营、融资投资以及财务处理等一系列的经济活动进行统一的筹划，进而实现企业节税收益的最大化。税收筹划在具体实施上重点强调的是采用税收优惠政策来实现税负的降低，是一种合理合法的行为，这与逃税以及避税有着很大的区别。在医药企业内部开展税收筹划的目的主要有以下几方面：

（一）降低纳税负担。在医药企业的税务处理上，经常出现由于纳税主体计算错误、没有申请税收优惠或者是没有报备可扣除项目，造成医药企业出现多纳税的情况。采取税收筹划要求纳税主体准确的掌握税务法律以及税收政策，运用法律手段以及财务处理，制定额度最低的整体纳税方案，维护纳税主体的合法利益。

（二）实现资金时间价值的最大化。当前很多的医药企业处于连锁经营或者是大量开设子公司的经营管理模式，这种较为分散的经营管理模式会由于纳税时间的不一致，造成医药企业的总收入与实际收入之间出现差异。实施纳税筹划管理则可以充分依靠医药企业会计核算的灵活性，优化纳税时间，即选择最迟的纳税方案，确保纳税资金产生相应的资金时间价值。

（三）防范纳税风险。通过采取税收筹划管理，可以确保纳税人税务帐目清晰、申报方式正确、税款缴纳足额、及时，防范企业出现多纳税以及偷逃税款行为，避免企业由于税收方面的问题承受法律处罚，实现医药企业的涉税零风险，进而降低医药企业不必要的损失，确保医药企业财务核算管理的规范化。

（四）效益的最大化。在医药企业内部开展税务筹划，其目的并不仅仅是实现最大的纳税降低额度，而是实现医药企业总体经济效益收入的最大化。在进行企业税收筹划的过程中，需要采用成本效益综合分析的方式，对税收筹划的净收益进行计算明确，确保医药企业总体经济收益的最大化。

二、当前医药企业税收筹划的主要技术方法

（一）税收扣除技术。税收扣除技术就是通过实现税前扣除额以及冲抵额的最大化，确保在同等收入额的前提下，降低医药企业的计税基础，进而实现医药企业应纳税额的降低。对于医药企业扣除技术主要是在医药企业的业务招待费、广告宣传费等具有可扣除项目的方面，按照税法规定的扣除比例进行税收筹划，减少医药企业的应缴税额。采用扣除技术进行医药企业税收筹划的关键在于确保税收扣除项目、扣除金额的最大化，扣除时间的最早化，同时通过转让定价对医药企业的费用进行合理的调节。

（二）递延纳税技术。递延纳税技术顾名思义就是依靠延期缴纳税款来实现医药企业的节税技术，采取递延纳税技术虽然不能降低医药企业的纳税额度，但是可以实现纳税时间的合理推迟，这就相当于在有限的时间内增加了医药企业的周转资金，增加了资金运作以及时间价值的收益。采用递延纳税技术进行医药企业的税收筹划，关键是要确保医药企业递延纳税项目、递延纳税金额、递延纳税时间的最大化。

（三）税率降低技术。税率是医药企业税额计算的尺度，税率反映了税务机关对于纳税主体税额的征收比例，因此是税负的衡量标准。当前我国现行的税率主要有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率等，单一税种很可能会存在多个税率，因此在税收筹划中要根据不同的业务内容对税率进行充分的考虑，通过降低税率来实现纳税额度的降低。

（四）税收优惠技术。税收优惠是税收筹划最基本的节税技术，主要是利用国家在免税、减税、亏损抵补等方面的优惠政策，降低医药企业的纳税总额。税收优惠政策实施的关键是医药企业的税收筹划管理部门必须全面、准确的了解医药行业税务方面的各种优惠政策以及使用条件，综合采取各种措施巧妙适用税收优惠政策。

三、医药企业的税收筹划具体实施策略

（一）明确医药企业实收筹划的总体指导原则。对于医药企业税收筹划实施，应该遵循全面、系统的原则，以整体税负的降低作为目标筹划，同时兼顾企业的成本与收益，不能由于单纯为降低某一项税负造成其他税负的增加，导致税收筹划方案的可行性较低。在税收筹划过程中，还应该将其与企业整体战略发展目标相结合，尤其是在涉及到企业的长远发展策略的制定上，应该着眼于企业的扩大发展以及利润最大化，而不仅仅是企业税负的最小化，确保税收筹划能够完全服从于医药企业战略发展的需要。

（二）建立完善有效的医药企业纳税筹划体系。首先，应该结合医药企业的实际情况，在企业内部建立完善的税收筹划机构，可以采取预财务管理部门合并办公或者是单独管理的模式，对企业的所有税务业务进行统一的管理。其次，应该针对医药企业的税务筹划指定标准化的税收管理流程，即形成税收筹划因素分析、环境分析、目标制定、税收筹划技术选择以及税收筹划方案的制定与评价流程，对医药的税收筹划工作进行统一标准化的管理。第三，应该创新完善医药企业的事前税收筹划评估制度，在进行企业的重大经济决策之前预先进行税收筹划，以提高医药企业的经济决策的科学性。第四，应该不断的对医药企业的税收筹划技术进行完善，同时进一步的拓展操作平台，尤其是强化对于免税技术以及税收临界点的设计运用，确保税收筹划方案的最佳。

（三）分阶段的实施医药企业的税收筹划管理。对于医药企业的税收筹划，应该根据医药企业不同阶段的不同特点，分别采取相应的措施进行税收筹划管理。在筹资阶段，应该考虑资金成本和收益进行资本结构的税收筹划，同时加强对经营租赁筹资方式的运用来达到节税的目的。在医药企业的投资阶段，则应该在投资区域、设立分支机构的形式等方面综合考虑税收优惠政策以及适用税率的相关情况，通过在国家税收政策予以倾斜的地区进行投资以及选择分公司的组织形式来享受税收优惠、降低税率。在销售阶段，则重点需要考虑视同销售、收取代销手续费、合同买断、合同租赁等不同形式进行相应的税收筹划。

四、结语

税收筹划作为医药企业经营管理工作的重要内容，也是实现医药企业经营成本降低的重要措施。医药企业的财务管理工作人员应当结合企业的实际情况，综合考虑不同税种之间的关联性，按照医药企业的财务管理目标，采取多种合法的税收筹划方案，降低医药企业的税负，实现企业成本的降低与经营效益的有效提升。

参考文献：

税务筹划总结篇（8）

按照相关法律规定，施工企业需要依法申报和纳税，但在激烈的市场竞争中，中标项目不仅资金紧张而且利润空间极小甚至未干先亏，企业以效益为根本，为了提高效益，必须开源节流，而进行税务筹划合理避税也是获取效益的一种重要方式。在施工前期应该对国家和当地的税收法律、法规、政策进行了解熟悉，积极展开税务的筹划，以最大程度获取效益。

一、税务筹划的原则

1、合法性原则

在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。施工企业必须严格按照税法规定，充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的条件下，才能考虑少缴税款的各种方式。

2、效益最大化原则

税务筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配利益最大化，即效益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。

3、稳健性原则

一般来说，纳税人的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。

4、节约性原则

税务筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己内部筹划还是由外部筹划，都要耗费一定的人力、财力和物力，税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税务筹划中在选择各种节税方案时，选择的方案应该是越容易操作越好，越简单越好。

二、税务筹划在施工企业的应用策略

税收是根据企业的经营行为而发生的。而我国一些施工企业认为缴税是财务部门的责任，缴多缴少是会计核算上的问题。税务部门不会完全依赖企业的账目去征税，而是根据企业经营签订的相关合同或证明来确定业务发生额，这就要求企业财务部门在提高自身业务水平的同时参与经营管理，站在全局的高度应用一定税务筹划策略对涉税事项进行统筹谋划。

1、工程承包应尽量采取包工包料方式

营业税条例规定：建筑安装企业承包建设工程项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程收取的料工费全额缴纳营业额，即计税依据是营业额。施工企业应与建设单位签订包工包料的工程承包合同，且尽量避免甲供料。建设单位一般是直接从市场上购买材料价格较高，这必然使施工企业的计税依据较高，而施工企业则可以与材料供应商建立长期合作关系，获得比较优惠的价格，从而降低计人营业税计税依据的原材料的价值，达到节税的目的。

2、签订合同时注意方式的选择

(1)签订总分包合同，避免签订承包合同

根据营业税条例的规定，建筑工程施工总承包征税，工程分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税。

(2)能签订建筑安装合同的不要签订服务台同

随着施工企业竞争的加剧，有些企业的施工任务不足，有些设备闲置，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。而签订经济合同时，要注意签订合同的类型不同，征收的税率是不同的。如当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3％征收，当签订机械租赁合同时按租赁业5％征收(假设其它随征税一样)，所以应尽量签订劳务分包合同。

3、纳税时间的确定

施工企业缴税的一个特点是本期收入和成本的确定时间与金额具有可调节的余地。税款延迟交付可以取得资金的时间价值，减轻企业流动资金短缺的压力。利用税法关于纳税义务发生时问的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。

另外，由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

4、利用固定资产折旧政策进行筹划

税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此，在施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧，可以摊销更多的折旧费用。这样，加快企业的资金周转，还能够将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。

5、利用集团的优势进行合理的税务筹划

现在很多公路施工企业是集团性质，可以利用本企业的集团优势进行利润和费用的税务筹划。税法规定，企业集团总部为其下属公司提供服务，有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此，集团公司可以给税率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理费用，税率低或处于亏损状态的子公司少分配管理费用，达到降低企业整体税负的目的。

总之，施工企业税务筹划的方法较多，可以从不同的角度总结出不同的方法。税务筹划应从总体上系统地考虑。施工企业不仅要了解自己所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必须熟悉企业自身的经营状况能力，综合多种税务筹划方法，给企业自身的税务筹划进行一个准确定位，因为任何好的筹划方法，都有一定的适用环境。因此建筑企业要纵观企业整体利益，结合实际选择最优方法。

参考文献：

税务筹划总结篇（9）

[中图分类号]F27　[文献标识码]A　[文章编号]1672－2728(2011)03－0163－02

税收筹划是一种财务管理活动，是指纳税人在税法等相关法律法规允许的范围内，利用税法所提供的减免、抵扣等税收优惠政策，通过科学的方法安排自身的筹资、投资、生产经营以及利润分配等经济活动，从而实现总体利益的最大化。

税收筹划作为一项经济活动的存在已经有几十年的历史，尤其是在经济全球化背景下，税收筹划已经成为西方企业尤其是跨国公司制定经营和发展战略必须研究的重要课题。20世纪90年代中期，随着新税制的实行，税收筹划这一概念从西方引入我国，并引起了普遍重视，但在其发展过程中仍存在很多问题，高校财务管理在税收筹划方面更是处在探索阶段。

对于高校而言，税收筹划是一项复杂的工作，它不仅涉及财务管理部门，还需要教学、科研、行政等多个部门的支持与配合，只有在学校管理层的重视与统筹下，财务管理部门才能结合学校自身情况，运用科学的方法对筹资活动、投资活动、资产管理、教学科研等经济活动进行统筹规划。

一、高校税收筹划原则

(一)合法性原则

税收筹划是纳税人根据国家税法和政府的税收政策，在纳税义务确立之前对自身的筹资、投资、生产经营及其他财务活动所进行的事先筹划和安排，是一种合法行为，是国家税收政策鼓励和引导的行为，它的实施并不会导致政府预算收入的减少，反而有利于政府对经济的宏观调控。高校必须在遵守法律法规的前提下筹划自身的教学、科研、筹资、投资等经济活动，使之符合国家税收政策的意图，实现资源的有效配置。

(二)综合性原则

税收筹划是一项综合性的财务管理活动，它并不仅仅着眼于在某一时期降低某种税负，而是以实现纳税人长期的总体收益最大化为最终目标。因此，高校在选择税收筹划方案时，首先要从整体上系统地进行考虑，根据自身的整体发展目标统筹安排，协调各种税收与非税收因素，处理好整体利益与局部利益、长期利益与短期利益的关系。

(三)谨慎性原则

税收筹划是一项事先筹划的财务管理活动，对于纳税行为而言具有超前性，它是筹划者在一定时间、一定法律环境下，以纳税人一定的经济活动为背景事先策划和安排的方案。当前我国税收政策正处于频繁调整时期，国家对高校的税收优惠政策也随着宏观经济环境的变化不断在进行调整，高校在税收筹划过程中要遵循谨慎性原则，要重视政策变化风险，根据内外部环境的变化随时对方案作出调整，尽可能地降低风险损失，实现利益最大化。

(四)成本－效益原则

税收筹划的目标是实现纳税人长期的总体收益最大化，但任何事物都具有两面性。高校在进行税收筹划降低税负的同时，必然会产生相应的成本，以及因选择某一方案而放弃其他方案所产生的机会成本。因此，高校在筹划税收方案时，必须综合考虑该方案的实施所带来的收益是否大于增加的费用和机会成本，而不是一味考虑降低税负。

二、高校税收筹划分析

(一)高校筹资过程中的税收筹划

近年来，随着办学规模的扩大和科研事业的发展，各种配套设施建设越来越多，财政拨款已经无法满足高校的资金需求，这就使高校不得不从其他渠道去融资。目前高校筹集资金主要来源于银行贷款，从税收筹划角度来看，贷款利息可以在税前列支，有利于减轻税负。但是，巨额的银行债务已成为制约高校发展的重要因素，2010年“两会”期间，据有关调查资料显示，截至2009年，我国高校贷款规模已超过2500亿元，其中地方高校贷款近2000亿，部分高校甚至出现资不抵债的情况。针对这一问题，银行对高校的贷款限制越来越多，对贷款的使用管理也越来越严格，高校要想实现快速发展，应积极主动地面向社会多渠道、多方式地筹措资金，融资租赁便是一个新的筹资渠道。

融资租赁实质上是建立在分期付款基础上，利用租赁服务中资产所有权与使用权分离的特性，于租赁期结束后将资产所有权转移给筹资人的一种负债筹资。它具有筹资速度快、限制条件少等方面的优点，有利于高校教学和科研设备的更新，同时，融资租赁所具有的特殊的理财功能，有利于高校优化财务结构，合理避税。当前，高校会计核算采用的是收付实现制，因此，高校支付给出租人的租金及利息可以在当期作为支出于税前列支，扣减应纳税所得额，减轻实际税负。

(二)高校经营过程中的税收筹划

根据财政部和国家税务总局所规定的税收优惠政策，高校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所取得的收入，免征营业税；高校的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。高校财务部门要与科技部门建立良好的沟通系统，充分利用国家给予的税收优惠政策，做好技术转让、技术开发等技术服务性收入的登记备案工作。

同时，由于享受免税的主体只是高校，并不包括由高校投资成立的独立的科技研发公司。因此，除非有其他因素影响，高校应尽量避免以独立核算的科研公司的名义开展技术服务性业务，以实现整体利益的最大化。

(三)高校投资过程中的税收筹划

根据《教育部关于高校产业规范化建设中建高校资产经营有限公司的若干意见》，各高校依据《公司法》等法律法规组建高校资产经营公司，将经营性资产划归其负责经营和管理，高校应根据资产经营公司的具体经营状况进行税收筹划，实现总体收益的最大化。

1.根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总合并纳税。对于某些存在巨额亏损但与高校的教学和科研发展密切相关的业务，高校应将其与存在高额利润的业务进行合并以减轻总体税负，或以成立分公司的形式实现高校对盈亏的调节。

2.根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。对于某些符合小型微利企业或高新技术企业认定条件的盈利业务，高校应充分利用国家给予的税收减征优惠注册子公司。

3.资产经营公司作为高校内部管理的一个职能部门，它与高校的经济利益是一致的。因此，资产经营公司可以根据公司自身需要以及代为经营管理的校办企业的需要，委托高校开展合理的研究开发工作，充分利用高校在技术服务方面免征营业税金以及技术转让减免所得税的优惠政策，降低高校与资产经营公司的总体税负，实现高校整体利益的最大化。

[参考文献]

[1]张向历，关于提高我国企业税收筹划水平问题的研究[J]，企业导报,2010，(7)

税务筹划总结篇（10）

在不同的企业中，不同的产品和服务存在着不同的税种，这些税种的金额也不尽相同。因此，企业在进行税收筹划过程中，应该结合自身的特点和发展战略，选择适合自身发展的运营模式，合理安排好财务活动，在合理合法的范围内为企业做好税务筹划，降低企业的税务支出，提高企业的经营效益。因此，税务筹划是企业降低自身税务成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排税收方案和税收支出，从而将节省出来的资金更多投入到研发中，使得企业的竞争力可以得到提升。

一、信息科技企业税收筹划中存在的问题

对于任何企业来说，税收筹划都是非常重要的一个环节，是企业财务管理中重要的组成部分。税收筹划不当也会影响到企业的经营和筹资、投资活动。然而，很多企业在实际运营过程中可能出现不够重视税收筹划，或者税收筹划体系不够完善、税收筹划效果差等各种情况，而导致这些情况的原因主要有以下几点:其一，有些企业对经营过程中的发展趋势没有很好的预判，无法提前做好税收筹划，当问题发生时才发现错失了筹划时机，缺少税收筹划前瞻性。有些企业是在税收筹划中没有合理详细的方案，或者在筹划时，没有意识到税务筹划与每个员工之间，与管理者、股东之间的密切关系，在进行资金决策过程中，没有考虑周全。其二，有些企业更重视市场、研发等方面带来的利润，认为只有在企业发展到鼎盛时期的时候才需要去做税收筹划，导致筹划没能得到很好的效果。其三，有些财务人员认为税收就是国家法律法规所规定的，没有筹划的余地，错误的认识导致税务筹划不能有效进行。其四，一些财务人员的自身专业素质有限，不主动去学习税收筹划的相关知识的意识，以至于不能有效的胜任税收筹划的工作。有些公司为了节省成本，甚至是请人兼职来做税收筹划的工作，兼职人员可能因为不了解公司情况，而导致筹划的效果不好。以上这些问题都可能影响到企业的发展。

二、信息科技企业税收筹划的重要性

(一)利于提高公司的财务管理水平税收筹划对于企业的财务管理本身就是一种提升，整个筹划的过程是要基于对企业的现状与未来有全面的了解与估计的情况下做出的。对于信息科技企业来说，企业本身创新能力比较强，而面对的外部竞争力也非常大，这些都可能对企业的发展造成一定的干扰，使得企业的财务管理难度加大。在税收筹划过程中，信息科技企业要掌握企业面临的各种环境，制定行之有效的财务税收筹划方案，对企业的财务人员进行培训，使得财务人员的整体素质可以得到提升，从而可以应对在税收筹划和财务管理中面临的各种问题。不仅如此，企业财务部门还需要完善相关制度，使得税收筹划工作可以得到有效的推进，在税收筹划过程中应做好充分的准备，全面提升企业财务管理的能力。

(二)有助于降低公司在财务管理风险在企业经营过程中，不同的合同也会涉及不同的税收政策，这就要求相关人员具备过硬的税收知识，否则不仅会留下税务风险，也会增大企业的财务管理风险，甚至影响企业的整体经营情况。税收筹划过程中，就要求财务人员通过合理合法的方式，对财务与业务进行规划与管理，使得企业可以有效节税，为企业获得更大的经营利润，也可以防止企业为了降低成本而选择低成本的非法的方式。如果企业能够做到合理的税收筹划，也就表明企业的财务部门已经相对应的比较成熟，可以合理控制企业的财务风险，提升企业规避财务风险的能力和意识。

三、税收筹划在信息科技企业财务管理中的应用

(一)通过总公司与分公司的盈亏相抵IT企业可能存在一些项目，初期投入大，回收期长，对于这类项目公司，建议可以设为分公司而不要设立为子公司来经营管理，从而利用盈亏相抵的方式进行税收筹划。例:某电子公司设立之初有两个项目，A项目需投资5900万元，预计三年内获利分别为2800万元、3200万元、3500万元。B项目需投资3900万元，预计第一年亏损700万元，第二年亏损500万元，第三年开始盈利400万元。企业所得税率为25%．该公司有以下两种方案可供选择:方案一:将A项目设立为母公司，将B项目设立为子公司。母公司三年应该缴纳的所得税=(2800+3200+3500)×25%=2375(万元)子公司三年中净亏损800万元，应该缴纳所得税款为零。两个项目共缴纳所得税款为2375万元。方案二:将A项目设立为总公司，将B项目设立为分公司，分公司的获利情况要汇总到总公司一起上缴企业所得税。三年中应该上缴的所得税=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(万元)可见，方案二比方案一节约所得税款200万元。当然，后期B项目获利情况较好，税款也会随着增加。但通过这样的方式，可以在企业设立初期节约200万元的税款，减轻企业的整体负担。

(二)灵活运用税收优惠政策进行税收筹划IT企业在税收筹划中，应当灵活运用国家为扶持为支持高新技术企业和科技型中小企业发展而出台的各种税收优惠政策。一般来说，IT企业都会研发属实自己的核心技术，无论是否成为高新企业，均可以享受按实际发生的研发支出据实扣除的基础上，再按发生金额的50%加计扣除，若研发形成无形资产的，可以按形成的无形资产原值的150%在税前摊销。近几年，国家加大了对IT企业的扶持，根据《财税〔2018〕99号》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，提高研发费用税前加计扣除比例，即没有形成无形资产的，可以据实扣除的基础上，再加计扣除75%;若已形成了无形资产，可以在上述期间内按形成的无形资产原值的175%在税前摊销。当IT企业进一步发展，并获得高新企业的资格后，可以在享受研发支出加计扣除的同时，享受减按15%的优惠税率计缴企业所得税。如果IT企业是符合条件符合条件的集成电路设计企业和软件企业，还可以根据财政部的《税务总局公告2020年第29号》文从企业获利年度起享受第一、第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税的税收优惠期。除此之外，符合条件的软件企业，还可以享受销售其自主研发的软件产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策。自2018年起，针对科技型中小企业或高新企业，财政部还出台了《财税〔2018〕76号》文，符合资格的上述企业，可以延长尚未弥补完的亏损结转以后年度继续弥补的年限，从原先的五年延长至十年。另外，IT企业可以根据自身实际情况，可以选择按《财税(2018)54号》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期间，新购进的除了房屋建筑物以外的设备、器具，单价未超500万元的，一次性计提折旧计入当期成本费用，并在计算应纳税所得额时扣除。很多地方政府对IT企业也有很多政策支持，可以去争取增值税与企业所得税的税收返还。

四、优化信息科技企业税收筹划工作的财务管理措施

在实际财务管理工作中，应充分发挥出税务筹划的作用，结合企业实际情况，对财务管理人员进行培训，提升信息科技公司财务人员的整体素质，完善企业内部组织机构，加强员工与管理层之间的沟通与联系，为企业的税务筹划工作奠定坚实的基础。

(一)加强对员工的教育培训在新时期税收筹划工作中，面临越来越复杂的形势以及复杂的流程，在进行管理会计工作中应该不断结合国家的政策，为企业制定合理的税务方案，因此对员工也有着较高的要求。IT公司在选拔财务人员过程中，应该重视财务人员的整体素质和专业能力，注重其能力的培养，引导财务人员积极主动了解税法相关法律法规，定期组织培训，敦促财务人员不断学习，积累丰富的经验，从而提升其专业水平。

(二)加强与其他部门的沟通在税收筹划工作中，不单只是财务部门的工作，还需要其他部门的全力配合才能实现。因此，企业应从各个部门的职能和作用入手，加强各部门之间的联系，并结合在税收筹划过程中需要完成的工作和任务，并将员工的工作和任务进行记录。企业可以利用工作平台，将税收筹划中的各项数据进行分类整理，定期总结并传达到各部门，使得各部门可以了解并配合财务部门的工作，还可以让管理人员在第一时间掌握数据，从而调整企业的管理方式。