计算机审计管理汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇计算机审计管理范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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关键词：

基层外汇，计算机辅助审计；建议

一、外汇管理领域计算机辅助审计的含义

计算机辅助审计，是指审计人员在审计过程和审计管理活动中，以计算机为工具，利用计算机技术，来执行和完成某些审计程序和任务。在外汇管理工作中，它并非专指对各外汇管理系统的审计，还包括对传统的外汇管理审计。外汇管理工作中计算机辅助审计包含着两层含义：一是指在审计业务中，审计人员利用Word等电子表格、各外汇管理系统中的一些功能，对审计数据进行统计、检索、筛选、分析。如，用外汇管理系统统计分析功能统计外汇业务发生笔数，检索一定期间内业务办理的具体电子信息；用电子表格软件筛查金额较大、交易频繁等可疑信息，对相应业务档案进行复核；在外汇业务审计中，利用Wps等字表处理软件，将审计工作底稿输入到计算机中，用于编写审计报告等。二是指开发并利用专门的软件进行外汇管理审计。一方面，用于审计情况汇总。根据工作需要，编制专门的汇总软件，自下而上，从审计底稿开始，对审计情况进行逐级汇总。其优点是能全面、准确反映审计情况，避免错漏和防止人为操作，便于统一定性、统一处理。另一方面，直接用于协助审计人员用设定好的审计方法进行审计。开发专门外汇管理审计软件，按照审计要求检索、筛选、分析审计数据，发现疑点，分析识别风险事项，利用网络技术随时开展内部审计，这是外汇管理计算机辅助审计未来的发展方向。

二、外汇管理领域计算机辅助审计的作用

（一）提高工作效率。传统的审计作业，以纸质的业务台账、业务办理凭证和各种登记簿为对象。开展审计时，需要将相关资料搬到审计场所。审计缺乏重点，时间长、效率低。利用计算机辅助审计，审计人员可以借助计算机软件开展工作，从而实现检索、筛选、分析、快速计算，资料整理也可实现自动化。还可根据筛查出的违规线索或调查事项，多次调阅资料，有重点地开展审计，极大地提高了审计工作效率。

（二）降低审计工作风险。在传统外汇审计工作过程中，如果想要查找某一类问题，需要在相关凭证和台账中逐页查找，并手工抄录，这种原始传统的工作方式容易出现遗漏和错误。计算机辅助审计能够对所有被审计外汇业务电子信息进行全面疑点扫描、筛选；能够通过设置外汇业务异常指标，对被审计对象业务办理异常线索进行跟踪，这就在很大程度上实现了全面审计、重点审计，降低因信息不全、不准确给审计工作可能带来的操作风险。

（三）创新审计工作模式。外汇管理领域计算机辅助审计，可使外汇管理审计实现实时在线审计、异地远程审计、跨部门联合审计和开展各信息系统审计，创新和丰富了审计模式。

（四）提高审计工作准确性。审计工作过程中，有很大的计算工作量。传统的审计方式是靠人工来完成的。人工计算，极易出现差错。计算机辅助审计是按照事先编制好的程序进行计算，既快又准，不容易出现错误，大大提高了审计工作的准确性。

（五）保障审计工作质量。作为审计工作的一项重要内容，传统的审计工作底稿都是手工填写。计算机辅助审计，可以根据外汇业务实际情况，制定一套比较完整、规范的工作底稿模板，实现自动取数、计算，自动编制工作底稿，节省了编写时间。利用计算机辅助审计形成的工作底稿更加规范、更具系统性。针对从工作底稿中发现的问题，提出合理化建议，跟踪后续整改情况，可使审计成果利用价值大大提高，外汇业务风险也大大降低，在很大程度上提高了审计工作质量。

三、计算机辅助审计系统设计思路

计算机辅助审计的关键是辅助审计系统的开发与应用，其发展思路也是计算机辅助审计系统的建设思路。计算机辅助审计系统建设是一项系统、专业、持续的工作，贯穿审计工作始终。其开发应满足以下功能需求。

（一）审计数据采集与转换。计算机辅助审计的前提是能够将各个外汇管理系统电子业务数据采集转换成所需要的数据格式，包括查询、分析、比对、抽样等审计业务操作。计算机辅助审计要求数据的采集与转换，能够实现对被审计对象的外汇业务数据一次性、选择性、自动化方式的数据采集。通过审计数据采集与转换辅助系统的应用，对被审计单位实行全面审计提供必要条件。

（二）进行审计数据查询。计算机辅助审计应该为审计人员提供必要的数据查询工具，包括：报表查询、审计抽样、业务数据查询、查询结果数据的表格化及图形化展示，按照不同时间、不同类别、不同层次条件筛选查询等。通过使用这些查询工具，提高审计工作效率。

（三）审计业务数据分析。计算机辅助审计要求在审计数据查询结果的基础上，为审计人员提供常用的审计分析方法，具体包括：数据趋势分析、数据对比分析、数据结构分析、业务关联分析、报表要素分析、自定义指标分析比对等。所有数据分析支持图形、表格的表现形式。通过分析辅助工具的应用，为内部审计提供丰富的作业工具，工作人员能够更准确、更全面、更深入地开展审计，工作事半功倍。

（四）审计文书管理。计算机辅助审计应能提供一定的审计模板文档，并可按照工作程序进行各阶段文书归类。应能提供包括审计通知书、审计方案、审计工作底稿、审计初步意见书、审计报告等常用审计文书，同时各项文书应支持智能化生成、支持自动化归档。通过辅助文书管理应用，减少审计作业人员文书编制的工作量，实现审计资料的自动化整理。

（五）审计程序管理功能。审计程序管理功能，能够规范审计作业，实现对内部审计人员的工作进行动态管理，随时检查工作进度，实现审计作业过程管理与审计方法的有机整合，规范审计程序，提高审计质量。

四、推进计算机辅助审计工作开展的建议

（一）强化计算机知识培训和使用。一方面，把计算机辅助审计普及性学习和骨干培训相结合，打造一支素质较高、适应计算机辅助环境下审计工作要求的干部队伍。另一方面，注重学用结合，积极引导审计人员将所学的计算机知识与外汇审计业务有效结合，在工作中充分利用计算机技术，切实提高审计工作水平。

（二）完善审计标准与准则。目前，外汇管理有关计算机辅助审计的规范较少。因此，应在原有的外汇管理审计标准和准则的基础上，建立一系列与计算机辅助审计相适应的新的审计标准和准则。在制定标准和准则时，一要坚持在计算机辅助审计实践基础上，研究制定计算机辅助审计的标准与规范，逐步建立和完善适应外汇管理信息化要求的审计业务操作管理标准和计算机辅助审计制度体系。二要注重对计算机辅助审计系统内部控制的评价，对计算机辅助审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出明细规范。

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一、计算机辅助审计的主要步骤

（1）可行性分析。主要是调查了解被审单位会计信息的管理现状，看其计算机使用水平能否满足审计项目的方案要求（质量、时限等），从而确定是否采用计算机辅助审计。

（2）审前准备。主要是配备相应的电脑和熟悉计算机应用的审计人员，选择符合财政部规定、适用性强的审计软件。制定审计方案、下发审计通知书等；

（3）现场审计。主要包括数据采集和数据分析两个环节。数据采集就是应用一定的方法，对被审单位的数据信息进行迁移，按审计方案的要求以及财务管理的基本原理进行整理；数据分析就是应用相关审计软件对采集到的数据进行分类、筛选、归并、统计和分析判断，从中查找被审单位财务管理中的疑点线索，发现违纪违规问题，汇总相关数据，以满足审计报告的需求。

（4）审计报告。在传统手工审计的基础上，结合计算机辅助审计将采集到的数据，应用计算机进行结论性审计文档的处理，形成审计报告，出具审计决定。审计意见书等，并由此形成被审单位电子数据库的部分数据。

二、数据采集的主要方法

在分析被审单位电子记帐数据的完整性的基础上，确定采用计算机辅助审计，我们主要采取以下方法来进行数据采集。

第一步：导出被审单位财务管理数据。在实践中主要采取三种方法：

（一）直接使用被审单位的财务管理软件，将数据导出为通用数据库格式（如：mdb、xls、txt等）。其优点是：适用范围宽、导出数据随审计人员的意愿，因而是审计人员首选也是运用最多的数据导出方法。因为一些著名的财务软件为证明自己的“开放性”、“兼容性”特征，都具备“数据可被第三方软件使用”这一功能，诸如：用友、金碟、远方等，并且版本越高，此项功能越明显。而且从审计情况看，如今不少行政企事业单位大都使用上述软件。

如在对樊城公安分局的审计中，该单位使用的是用友M8.0财软，我们就直接将其总帐、明细帐分别导成一个通用数据库如mdb的两张数据表；在对全市民政系统审计中，因该系统使用了用友M7.0，一次只能将总帐、明细帐的一个科目导成一个通用数据库，因此我们就根据需要，生成了多个科目的多个相关数据库。另外有些软件开发商专门设计了特定格式的导出，如：电力系统使用的远方财软4.XX版本，高度自动化设计，财务人员只需输人原始资料，数据汇总、帐表生成等全部由系统自动完成，其操作程序符合财政部最新颁布的会计制度，审计人员可将其中所有汇总表格和明细帐的查询结果导出为EXCEL格式，利用帐页查询功能，完成电子数据的采集工作。当然一些高端数据库软件，如：使用SQLServer、DB2等作为数据仓库开发的财软，由于这些服务器端的专业数据库软件本身具有强大的分析、备份和安全恢复等功能，因而客户端的应用软件也就没有必要开发数据导出功能了。

（二）直接使用被审单位企业（财务）管理软件而产生的备份数据。

因为几乎所有的企业（财务）管理软件都具有数据的备份和恢复功能。我们完全可以将数据的备份带回，在自己的电脑中进行恢复。这种方法最大的优点是导出的数据最完整（甚至包括软件的

使用日志、用户权限及密码等），分析起来最方便。由于用户软件本身具有强大的分析和查询功能，因而不需要借助任何第三方的辅助分析软件或数据库软件。但其缺点是必须有一套与被审单位软件一致的能使用的软件，且有多少个审计对象，你就需要准备多少个软件。这类商业软件由于审计人员只用于辅助审计，不作为生产使用，因而购买起来极不经济，其来源主要是通过以下方式获得：一是使用演示版软件，由于相当多的演示版软件与标准版软件仅在表证的打印上有区别，因而使用演示版软件没有问题。二是使用软加密方式的软件。相当多的软件是通过合法用户名和系列号来限制使用的，我们可以用被审单位软件的用户名和序列号在自己的电脑在进行安装软件，再将备份的数据恢复进来就可使用了（如：远方财软）。三是使用“光盘市场”版软件，目前光盘市场提供的版本相近的经过解密的软件，如：用友、金碟、交易等大腕软件，基本上都可以使用。四是与软件公司协商，支付少量费用，借用软件公司同版本号的正版软件和限次软件。

（三）直接将用户软件的原始数据库表导出。

就是使用专业数据库，如：SQLServer等，直接使用专业库的管理工具将数据导出。这种方法的特点是对审计人员的计算机技能提出了较高要求。主要表现在：l、软件的开发者为减少数据的冗余而采用了关系表，用户采用了这些表在自己的电脑中分析时需自行定义关系。2.这些表一般都为原始数据，审计人员要得到自己的记录集需自建查询集（视图）。3、这些表多为英文或拼音组成的字段（为了适应更多的开发工具）且有许多认证字段，完全搞清楚还费点周折。但是如果将上面问题都搞清楚了，使用通用数据库软件和专门的辅助审计软件分析起来还是比较方便的。

第二步、导出数据迁移

一般情况下，将数据导出后必须存入审计人员的电脑中，置于审计人员自己定义的某一目录下。这一点，要视实际情况的不同，分别采取不同的对策，从审计实践看，不外乎有以下王种情况：

（一）若数据文件总量在SM以下，通常采用压缩软件如：winzip等将数据压缩成几张盘，将数据带走。

（二）若数据文件总量在SM以上，如采用压盘方法由于盘片较多，恢复成功的风险较高，因而一般采用外置硬盘的方法，将数据在不压缩状态下直接导入自己的硬盘。

外置硬盘有打印机接口的外置硬盘和USB接口的外置硬盘。USB接口的硬盘支持热插拔，打印机接口的硬盘支持老一些的电脑，外置硬盘通常由外置硬盘盒加普通硬盘组成，这是一种最经济最方便的数据迁移的方法。

（三）若审计人员随身携带有笔记本电脑（带以太网卡）且被审单位也组建了局域网，可直接采用电脑与电脑对拷的方法实现。这里也有两种方法：

1、笔记本电脑与数据源电脑直接对持。审计人员需自己制作一条网络线（将普通的网络跳线12.36对调），将两台电脑配成对等网，在数据源电脑中将自己需要的数据目录设置“共享”后，拷入笔记本电脑。

2.网络下载。审计人员将自己的笔记本电脑接入被审单位的网络，找一个被审单位空闲的PJ45信息接口，配置好网络获取一个合法网络帐户，进入网络后，将数据源电脑中的数据持出。

三、如何进行数据分析

在审计工作中，我们大都要使用通用的或专门的软件分析数据。因为通用的数据库软件具有极其强大的分析功能，使用起来也特别方便灵活。若审计人员很熟悉诸如：Foxpro、access、SQLServer或SQL语句之一种，基本上就可以不依赖任何辅审软件独立开展计算机辅助审计了。以我局对湖北化纤集团审计为例，我们直接将被审单位的数据采集回来后，导入access2000，利用access2000中的可视化的查询分析器对数据进行筛选，得出所需要的数据。但是现阶段不少审计人员并不熟悉专业数据库软件的使用，尽管诸如access、foxpro、SQLserver等使用起来都很方便容易，但对相当多的审计人员来说仍有一定困难，这样就可结合使用相对而言更易使用的一些软件，诸如：南京特派办的《审计数据采集分析软件》等。

从实际情况看，我们主要是采取以下几种方法进行数据分析的：

一是利用被审单位软件的自身查询功能，发现不正常的会计分录。主要通过查看明细帐、记帐凭证，审查会计科目的对应关系，发现不正常的会计分录。如：“实收资本”科目一般对应“现金”、“银行存款”或者是“存货”等资产类科目，如在查询中发现，有的对应科目却是“应付款‘、”其他应付款“等科目，就可将这种不正常的会计事项作为审计重点，经调阅有关的原始凭证和调查相关往来单位，发现该单位虚列股本、转移国有资本、化公为私等问题；

二是利用被审单位软件数据转换功能，结合《审计数据采集分析软件》的查询、筛选等功能，发现违规支出。以“费用”审计为例，首先将把被审单位数据库中“管理费用”、“经营费用”和“财务费用”明细帐打开，将数据转换成EXCEL格式，通过《审计数据采集软件》进行查询摘要、筛选数据，经调阅有关的原始凭证和审计相关单位，发现费用中违规支出问题。

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审计管理是实现审计资源的合理配置和使用，保证审计工作的效率和质量，实现审计目标的重要手段[1]。随着国家工作的全面信息化深化，国家审计管理工作也要求树立审计管理工作科学观、构建新型的审计管理模式和探索更加适合当代社会的审计管理工作方式。从而提高审计管理工作的有效性和高效性，推动审计事业的加快发展，最终完成审计工作现代化进程。

一、计算机发展给审计管理带来的挑战

（一） 审计管理投入仍以硬件为主

根据有关数据统计，目前我国的审计工作部门对计算机方面的投入仍以计算机硬件为主，大约占总投入的百分之七十二，而软件投入只有百分十十六，服务方面则占百分之十一。其中，对计算机硬件方面的采购主要包括电脑主机、笔记本、硬盘，占计算机硬件投入的一半。由此可见，我国的审计管理工作仍处于计算机运用基础阶段。

（二） 审计管理计算机水平普遍偏低

目前，由于我国审计管理人员素质非常不统一，导致了审计工作中计算机水平也也非常的不一致，年龄稍大一些的审计人员因为学习能力有限以及掌握能力有限，导致自己不能有效的操作审计管理计算机系统。反倒是年龄较小的工作人员，因为经常受到计算机文化的熏陶，所以对审计管理中的计算机运用掌握非常的快。然而，在现实生活中审计管理工作往往是以年纪大的工作人员为工作重心。因此，导致了我国的审计管理计算机水平普遍偏低。

（三） 审计管理信息共享、沟通程度低

我国的审计管理工作是属于分层管理、部门单独协作的方式，这样的管理设计导致了部门与部门之间的沟通效率非常的低，各部门之间掌握的有效信息也无法进行有效的共享，旺导致一个审计事件往往可能出现两个部门同时、重复的处理，或者一个审计事件的信息收集需要多次的采集，这样，不仅降低了我国审计管理工作的工作效率，还给审计被管理当事人带来了不必要的麻烦。

（四） 运用计算机在审计管理中意识较低

造成我国审计管理工作计算机水平低下的主要原因是审计管理工作人员在审计管理中运用计算机技术的意识比较低下。一般，在审计管理工作中主要以审计署和审计大厅工作人员对计算机运用的比较多，其他的办公室工作人员则认为不掌握计算机技术也没有关系。正式因为这样的错误观点，导致审计管理工作计算机化推行受到了阻碍，在进行日常的人事调动时也往往会因为一些计算机水平低下的工作人员而导致审计管理工作人员合理安排受阻，最终降低了审计管理工作的工作效率。

二、 计算机发展给审计管理带来的机遇

（一） 加强审计管理计算机化的推广

这是一个信息化的社会，在这种形势下审计工作应该紧紧地联系计算机技术的发展，共享审计管理信息资源，提高我国审计管理工作计算机水平，加强审计管理计算机化的推广工作，最终推动我国审计管理工作的信息化、效率化和科学化。

（二） 提高审计管理工作计算机运用意识

思想决定意识，意识决定行为。要想改变审计管理工作人员的计算机水平，激发审计管理工作人员学习计算机技术的兴趣，就必须的提高我国审计管理工作计算机运用的思想意识。结合目前我国审计管理工作的实际内容，大力宣传“三大工程，一套体系”的基本思想，积极的推广计算机技术在审计的各个领域中的开发应用，从根本上转变审计管理人员工作计算机化的观念。

（三） 加大审计管理计算机培训

要从审计管理计算机化的推广以及审计人员计算机素质的提高的目的出发，制定出符合审计管理工作特性的培训方案。然后将审计管理人员计算机培训分为两个层级，一个是计算机基础知识的培训，主要针对那些年龄偏大、接受能力较差的审计工作人员，主要是保障期日常的计算机操作;另一种则是针对那些具有一定的计算机操作技术的审计工作人员，为了更大的提高其工作效率，而不断提高审计管理工作的计算机水平，并采取先进带动后进的方式拉高整个审计管理部门的计算机水平。

（四） 完善审计管理计算机系统保密措施

由于审计部门掌握着中国每个公民的基本信息和生育情况，为了保障每个公民的隐私安全，审计管理部门应该强化本部门的信息安全保障，依照信息等级分级保护。对审计管理系统的防火墙、路由器要实施实时监控和实时升级，保证审计管理信息不被外泄。对审计管理电子政务外的互联网的稳定性、安全性和保密性要经常维护，将审计管理系统与外网系统要进行分开管理。

（五） 修订和完善审计管理计算机操作规范

由于我国目前推行的审计管理计算机一般都是装有审计平台与外网两个系统，为了避免审计管理信息被人为的泄露，审计管理部门应该明确计算机审计操作运行规章、计算机审计操作计算机标准和计算机审计管理安全机制等操作规范，规范审计工作人员的审计行为和操作行为。

四、 结语

审计管理实质上是一种对经济监督活动的管理，是管理和控制我国人口增长最重要的手段，神管理工作往往具有工作性质复杂，工作量大的特点。因此，提高审计管理工作计算机水平，能有效地使审计工作适应现代化的快节奏形势，也能加快审计事业的发展，提高审计管理工作效率。

参考文献：

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1．1加强会计电算化的内部管理1．1．1建立必要的内部控制：实行用户权限分级授权管理，建立网络环境下的会计信息岗位责任；建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施；从电算化网络软件的设计入手，增加软件本身的限制功能；建立会计信息资料的备份制度，对重要会计信息资料要实行多级备份；建立进入网络环境的权限制，同时增强网络安全防范能力。网络会计实现了会计信息资源的共享，但同时也将自身暴露于风险之中。为了提高网络会计信息系统的安全防范能力应采用一些措施，例如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密、存储通讯、身份认证、授权等。1．1．2加强数据的保密与保护。在进入系统时加一些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段。加强磁介质载体档案的管理。为确保档案的真实性和可靠性，实行纸质档案和新型载体档案双套保管，并逐渐向完全保管新型磁介质载体过渡。

1．2加强复合型人才的培养会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业管理，要更多地学习经营管理知识，另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。要提高会计人员计算机业务素质，必须大力加强人才培训的力度。企业应积极支持及组织会计人员学习和提高会计电算化知识，维护软件正常运行，掌握计算机先进技术，培养复合型人才，为本单位尽快建立高效的会计信息系统创造条件。另外培养复合型人才，可以在大专院校开设会计电算化专业或在财会专业中增设计算机编程、维护等课程，可以让财会人员进修计算机课程，还可以让计算机人员、在岗人员实习并进修财会知识。同时，要加强并制定实事求是的会计电算化人员培训计划，要注重实效，不搞一刀切。培训的内容要切合实际工作需要，学了就能用得上。对会计人员、系统维护人员、系统管理人员，应按不同内容、不同要求进行培训。对系统维护人员，应尽量聘用社会上的计算机专业人员，毕竟，计算机系统维护是一项专业性很强的工作，对这些计算机专业人员只要简单的会计培训，就可以收到良好的效果。

1．3完善会计软件，向管理一体化发展会计电算化管理制度是会计电算化高效实施的前提，包括：人员管理制度，主要是对会计电算化信息系统人员的任职资格进行规划并划分职责；操作管理制度，主要包括操作规程、操作权限、操作记录、代码设计标准、管理制度及内部制度；数据管理制度，主要包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程；系统维护制度，主要包括系统维护任务，系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理制度和软件修改的手续；岗位责任制度，主要是明确规定各职能组及各成员的职责、任务。

1．4不断完善更新会计电算化的配套法规,规范会计然间的开发为了规范会计核算软件，保证会计核算软件质量，可以根据《中华人民共和国会计法》，《会计电算化管理办法》和《会计核算软件基本功能规范》的规定来规范财务软件的开发业的软件质量。随着会计电算化的普及与财务软件的不断增加，针对会计电算化工作出现的新问题，对现有法规的进一步补充和完善，通过准则类法规对会计电算化进一步约束，使会计电算化走上规范的道路。

1．5优化电子计算机系统，使之适合相应的财务软件会计信息系统的安全控制，是指采用各种方法保护数据和计算机程序，以防止数据泄密、更改或破坏，主要包括：

1．5．1实体安全控制。对用于数据备份的磁介质存贮媒体进行保护时应注意防潮、防尘和防磁，对每天的业务数据备双份，建立目录清单异地存放，长期保存的磁介质存贮媒体应定期转贮。

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一、Internet模式下，会计电算化的发展趋势及亟需解决的问题

SaaS是Software-as-a-service软件在线服务的简称，它有以下特点：1.降低企业成本获得满意的会计服务；2.为企业提供便捷的会计服务；3.易学易用传统财务软件要正式购买，需要不断进行升级，不断学习、培训；4.注重保护用户数据的安全传统的财务软件，如果出现帐套损坏、数据丢失等问题，会给企业带来很大的麻烦；5.服务对象非常广泛。

会计电算化也会出现一些舞弊问题，给企事业单位带来损失，通常会计电算化所引起的损失主要有三种：（1）由于灾害事故或电源中断故障等原因所引起的会计信息处理中断和数据丢失；（2）因电算化会计信息系统本身的错误和疏漏所引起的损失；（3）因会计电算化舞弊而引起的损失。对前两种损失，通过借助于开发控制技术就能较好地加以解决，而对因会计电算化舞弊所引起的损失却很难解决。因此如何防范会计电算化舞弊成了企业普遍关心的问题。

会计电算化舞弊的方法主要有以下几点，即篡改输入、篡改文件、篡改程序、作法操作、篡改输出和其它方法。我们可以通过一些方法进行预防和防范，在制度上：1.严格执行内部控制制度，内部控制措施的执行应该一视同仁，严密防范；2.加强电算化犯罪法制建设；3.完善内部控制系统运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电算化内部控制系统。在系统的安全问题上：1.建立多层备份机制。做好财务SaaS系统的安全防护，一个重点就是要分层次地采用服务器双机热备份RAID镜像技术，财务及管理软件系统自动备份等多种保护方式。2.建立多级权限机制。在财务SaaS系统应用中，要努力实行用户级控制数据库，级控制和网络系统级控制相结合的多级权限控制机制。3.重点实施全方位的网络系统安全防御措施。这些措施包括：部署防火墙防止外部非法用户访问，为数据传输转换设置一道电子屏障；采用组合加密技术（密钥技术），专用密钥组合加密效果更佳；运用数字签名验证对方身份保证数据完整性，数字签名还可以建立不可否认机制，便于查找造成网络事故的原因；使用安全协议；应积极采用反病毒技术，同时财务软件可挂接或捆绑第三方反病毒软件，加强软件自身的防病毒能力。

二、会计电算化对事业单位内部控制的影响

（1）事业单位内部控制形式

传统的手工记账规则对总账、日记账所要进行订本账册的使用进行了规定，并且要求那些明细账必须要采用活页式的账册，通过很多套帐来实现账目之间的互相核对和互相牵制。会计电算化的条件下将手工会计账册核对的功能进行了代替，在很大程度上将不相同职务监督的能力降低。

（2）事业单位内部控制的内容

传统的手工会计系统中，会计要将那些数据可以用到的符号、数字等直接在纸张上面进行记录，事业单位的每笔交易都必须要有相关的经办人员进行签字确定，甚至可以将不同笔迹作为控制的重要手段。但是，在事业单位会计电算化以后，传统会计工作的单据、凭证部分会消失不见，对其进行取代的就是那些将数据处理资料进行存储的光盘、磁带以及磁盘等等。而这些在磁性介质上进行存储的信息往往是我们人类肉眼不能够看到的，这样也就导致这些数据很容易被篡改或者删除，在这里消失、中断的传统控制程序以及传统的控制方法有些已经不能再适用了。

三、会计电算化对事业单位内部控制制度的新要求

会计电算化要求我们职责分离，也就是事业单位的资产保管、记录、执行以及业务授权等工作和职责要很好的分开。根据相关的会计电算化工作规范中所规定的内容，我们可以将事业单位会计电算化职责和岗位进行一定的划分，可以将其分为：数据分析、电算审查、审核记账、软件操作、电算主管等。

四、会计电算化必然导致电算化审计

（1）会计电算化下审计线索不能满足传统审计的需要

在手工会计中，审计线索包括会计凭证、会计账薄，会计报表等会计资料，这些资料都是纸质的，每笔交易都有一个完整的审计线索，审计人员根据这些资料来检查会计信息是否公允、会计处理方法和会计政策是否一贯、财务收支是否合法。但是会计电算化中，会计人员只需录入原始数据，就能自动生成财务报表、总分类账、明细账，中间会计处理由计算机按程序自动完成，传统的审计线索中断消失，审计中即使发现可疑之处，对其进行追查也是比较困难。

（2）会计电算化下审计内容更复杂，技术性更强

会计电算化下数据处理环节减少，并且由计算机接程序自动集中处理，尤其是许多会计软件有取消出纳签字、取消审核、反记账和反结账的功能，这些功能可以对会计资料进行无痕修改。会计电算化应用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得计算机只会按照给定的程序处理会计事项，造成资产的不明流失。这些都加大了审计的难度。

（3）会计电算化下审计标准和准则有待完善

传统的审计在实际工作中已经建立了一系列审计标准和准则。实施会计电算化后，审计对象和审计线索发生了变化，审计的技术和手段也相应的发生了变化，故在原有的审计标准和准则基础上，还应建立与会计电算化相适应的新的审计标准和准则。

（4）会计电算化下内部控制系统更加复杂

手工会计中，内部控制的测试是看得见、摸得着的。会计电算化系统中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在会计电算化中，而会计电算化系统的内控功能是否恰当有效，会直接影响系统输出数据的真实和准确。

（5）在动态的会计电算化中进行审计取证较难

会计电算化的优点是对数据的处理能及时反馈给管理人员，某些企业每天都要进行成本和利润的结算，进行生产动态分析，因此系统必须一直处于运作状态，一旦停止工作，将会给被审计单位造成经济损失。而审计人员一方面要完成审计任务，另一方面又不能终止被审计单位会计信息系统的运行，存在一定的审计风险。

那么，如何实施电算化审计呢？

（1）提高审计人员的素质、培养复合型审计人员

电算化审计是综合了会计、审计和计算机的一门边缘学科，它对从业人员的素质要求更加全面。因而审计机构和会计师事务所应重视电算化审计的应用，积极引进既有审计经验又具备高层次计算机知识技能的复合型人才，同时对现有会计人员要有计划、有步骤地进行计算机的后续教育，提高他们对会计电算化系统的控制能力；另一方面要让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们开发的电算化审计软件更科学，更有效。此外高校对审计专业的课程设置中应加大计算机程序，数据库相关方面的课程，拓宽学生的素质和能力，培养复合型审计人员。

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经济形势的变化，科学技术的日新月异，使世界发生了深刻的变化。经济全球化世界一体，企业集团的数量迅速发展，经营状况却良莠不齐，如何加强管理，提高企业的核心竞争力，并与海外超级公司竞争、匹敌，成为摆在每一个企业面前的亟待解决的课题。企业集团的资源要进行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集团的核心竞争力。要使企业集团有效实施资源整合，实施全面预算管理势在必行，全面预算管理可以让内部高度有序化地来应对外界市场环境的茫然无序化，是企业集团促成资源整合的最管用的途径。而对企业全面预算管理进行审计无疑能促使企业集团对预算的有效执行。

一、前期文献回顾

据有关资料统计显示，随着现代企业的发展，虽然公司越发认识到全面预算管理和内部审计对于公司的重要性，但是对全面预算管理体系进行审计的公司却并不多。究其原因，理论界对于内部审计和全面预算管理体系各自的研究都很多，然而，他们将其看作两个系统，割裂地看待两个系统的关系，并没有将他们结合起来，研究全面预算管理审计的理论现在还属凤毛麟角。企业作为实务界，缺少理论上的指导和支持，对全面预算管理审计的实行自然要打折扣。全面预算管理是企业内部控制的一种首要方法，它从传统作业，转变到目前，兼具控制、激励、评价等功能，贯彻企业策略方向的经营机制，处于企业内部控制系统的核心地位。（王晓翔，2008）IanMcPhee（2008）认为，预算可以用来建立和沟通投资的优先次序、设置财务控制、支持决策、监督和报告财务业绩，有效的预算能支持组织资源的有效配置，有助于实现组织的目标。赵南星（2006）认为，全面预算管理体系包括预算目标、预算编制、预算执行、预算调控以及预算考评等五大环节。预算考评应以预算为基础，要求预算指标体系科学、客观，在考核定量指标时还需要结合定性的指标，关注局部目标时也不能忽视总体目标，考核绝对指标时还需要结合相对的指标。综上全面预算管理，将财务以及非财务资源，进行分派、控制与考核，为的是对公司的生产经营、财务活动进行有效的组织和协调，完成既定的经营目标，是一种集战略化、系统化和人本化概念为一体的现代企业管理模式。

二、概念定义分析

（一）内部审计

内部审计在内部控制中占据着主要地位，作用就是对财务状况进行核验，进行内部控制测试，来判断管理的效果，及时发现存在的不足与风险，并实施处理措施，培养经营者的管理水平。内部审计审查企业经营状况和内部控制的经济性、效率性、效果性。内部审计主要审查的内容为：是否对内部控制制度进行完善与规范、计划预算管理是否得到有效执行、文件记录是否清晰完整及时、相关岗位人员的设置是否遵循不相容职务分离原则、内部控制缺陷是否及时得到完善等。

（二）全面预算管理

一般地，预算包括三部分业务预算、专门决策预算以及财务预算。其中专门决策预算是对制定的方案进行改善；业务预算，是企业运营活动的各种经营预算；财务预算，是估计企业在某一时间内的财务状况，实现的经营目标，现金流量的各种预算。财务预算作为总预算，在全面预算管理系统中起着主导作用，通过从价值方面就能总结显示企业经营过程决策预算和业务预算的结果。全面预算是企业在一定时期内（一般不多于一年）的经营、财务等各个方面的总体预算，即把企业全部经济活动过程用货币的形式反映出来。全面预算是协助管理的工具、是控制评价的标准、是促进企业实现战略目标的有效途径。

三、全面预算管理审计的现状

企业推行全面预算管理以来，由于发展中的一些遗留问题依然存在，以及经济运行中面临诸多不利因素，企业存在问题，导致全面预算管理工作没有得到较好地开展。这些问题主要有：

（一）缺乏内部审计架构

目前企业内部审计人手少，力量不足，在组织形式上，能够适合于全面预算管理要求的内部审计构架还没有建立，内部审计实践上还不能做到统一部署实施方案、统一调配力量，使形成合力，导致全面预算审计力度还不够。

（二）内部制度不完善

由于目前很多公司预算执行不严或肆意变更预算的现象时有发生，还没有建立健全财务预算管理审计制度，使得全面预算管理成为一个“泥足巨人”，不能保证全面预算的严肃性。

（三）审计手段不先进

传统的审计手段都以手工为主导，技术上和操作时都无法适应今天计算机电算化的要求，凸显出比较严重的落后性，这需要我们运用先进的计算机技术，尽早开发并使用预算审计软件，以此提高审计的质量，扩大审计的成果。

（四）审计内容相互脱节

“平级审”不能与“上审下”有效结合，公司的审计不能和延伸审计、下级预算单位有效地结合，内部审计与外部审计彼此脱了钩，因此，企业很难确保预算执行的效率性和效果性。

（五）审计工作机制不健全

目前，从公司运行情况看，生产、资本支出、成本等预算控制一般较好，而费用预算、资金预算控制往往较差。这样不健全的预算体系机制严重损害了职能部门和员工的积极性，影响到企业战略目标的实现。

四、案例分析

（一）案例介绍

南湖雅苑酒楼位于四川省自贡市，是一个餐饮行业的以承包大型婚宴、寿宴等为主业的大型酒楼，能承办100桌左右的宴席，地势宽敞明亮，服务态度好。自贡市南湖雅苑酒楼对预算管理体系的审计是对各责任中心的预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整、非常事项的申请和执行行为的规范性、严肃性和及时性等内容的审计。对不同级别的责任中心，预算管理情况的审计内容也不相同。自贡市南湖雅苑酒楼在审计企业的全面预算管理体系时所运用的是定性分析与定量分析法结合。根据定性原则，南湖雅苑酒楼预算管理情况的审计内容如下：1.全面预算管理机构的设置是否按照特定要求，建立了全面预算管理机构。2.全面预算管理机构的职能是否得到充分发挥；预算管理委员会、预算管理办公室和各责任中心的专兼职预算员是否认真执行预算管理的职能；是否按照相关制度以及流程完成工作。3.全面预算管理理念是否深入到宣传以及培训工作中；各个责任中心是否进行了系统的员工培训，是否实现培训目的。4.全面预算管理在实际工作中的执行，对风险进行的监督，预算编制过程是否存在科学性；预算目标是否具有科学基础；是否服务于公司的整体战略。5.预算表格之间的逻辑和勾稽关系是否正确，是否建立和履行了预算外事项恩惠预算内事项的执行审批制度，并按照预算内、外事项的执行制度和流程严格执行预算。定量分析法运用层次分析法，通过对预算目标业绩评价和预算执行业绩评价两部分得分的计算，一方面将预算的目标转变成了具体、可量化的指标体系，使企业的发展战略和规划更加清晰；另一方面，加强了预算执行的重要性，使企业战略和价值的主要驱动要素转化成为了执行中真正被关注的现实对象。鉴于篇幅和商业机密的原因，本案例只将自贡市南湖雅苑酒楼的考核指标进行计算，并不将报表数据一一列示。

（二）案例分析

1、预算目标业绩审计得分情况：从自贡市南湖雅苑酒楼的预算目标制定情况看，体现了业绩导向型预算考评的精神。出现的这个制度，使企业高管对预算目标高度上心，同时要求预算多多益善，南湖雅苑酒楼确定的预算目标总体较好，得到了99.05的高分，具体如下2、预算执行业绩审计得分情况：预算是未来规划以及配置资源的有效手段，资源配置的效率会随着准确程度的变化而变化，资源效益也可以更大程度作用出来，预算越靠谱，对实际实施指导具有很大作用。从自贡市南湖雅苑的经营业绩来看，预算执行的情况不佳，其中净资产收益率、现金流量负债比率和成本费用占营业收入的比重指标值均偏低，甚至出现了0分的情况，总共只得到了81.20分。3、预算审计综合得分情况：受预算执行情况较差的影响，自贡市南湖雅苑全面预算管理审计体系只得到80.25分，根据全面预算审计方法，各评价指标的预算、执行得分以及综合得分加分上限均为各指标基准分的20%，扣分均以0分为限，因此，综合业绩审计的成本费用占营业收入的比重和现金流动负债比率均为0分.不同单位对于得分情况有不同的解释，南湖雅苑酒楼认为，全面预算审计总得分大于80分即为责任中心考核合格。大于60分小于80分为不合格，此时相关责任中心的工作人员不能拿到当年的绩效奖金。如果小于60分，责任中心的主要负责人员会被解雇。

五、结论

现代企业制度的职权划分，不是只应用到所有者和管理者之间，而且要在全部部门与员工之间，造就分权经营管理，同时确认落实受托经济责任关系，履行管理机制。这种经济责任关系的执行，要在比较规范合理的审计制度，实行监督与管理。企业要加强全面预算审计层次，监督预算的过程审计，对企业预算目标、预算编制、预算执行、预算调整、预算考评等进行全面审计。总结企业发展目标和年度预算，给经营活动、资金动向、财务状况变化等问题，进行全方面的监督与追查，及时应对预算中出现的突发状况，对其改进与解决，确保预算的严谨以及企业目标的达成。审计完成后，制作审计报告，递交给企业预算管理委员会审查，是全面预算调整，完善内部经营管理以及绩效评价的一项重要参考。

参考文献：

[1]国电电力发展股份有限公司,国电电力规章制度汇编[M].北京市,中国电力出版社,2007.

[2]刘雪玲.风险导向审计在企业预算管理中的应用[J].中国内部审计,2013(9).

[3]王兵.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究.2013(2).

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知识经济是“以知识为基础的经济”，即以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用、分配和消费之上的经济。传统的农业经济以广大的耕地和众多的劳动力为基础，“劳动是财富之父，土地是财富之母”；工业经济以大量的自然资源和矿藏原料的冶炼、加工和制造为基础，以大量消耗原材料等有形资产为特征，“劳动创造了工资，资本产生了利息”；知识经济则以不断创新的知识为主要基础，处于第一位的生产要素是知识—一无形资产，其他生产要素都必须靠知识来更新，靠知识来装备。通过知识，可以对自然资源进行科学合理的集约配置，实现资源的优化使用；通过知识；可以开发出用之不竭的新资源；通过知识，劳动力和资本才能得到最高效率的整合，更好地发挥其职能；通过知识，企业的核心竞争力才能得以加强。随着世界新的技术革命的蓬勃发展，知识所提供的生产率将日益成为决定一个企业、一个行业、乃至一个地区竞争地位的关键因素。

知识经济时代的管理发生了革命性的变化。企业的管理观念、组织结构、运作方式将发生根本性的变革。企业传统的管理信息方式日益电子化、数字化；组织结构逐步扁平化；企业的经营服务更加顾客化；传统的批量经济向个性经济转化；高物耗经济向低物耗经济转化。同时，如何最大限度调动人的积极性，整合人力资源等管理方法为越来越多的企业所重视。

（二）企业核心竞争力

知识经济时代，随着科学技术的迅速发展、信息化和网络化技术的普及应用，使企业竞争环境和格局发生了重要变化。在这样的环境下，生产的产品能否实现销售，“效率”（Effective）能否转化为“效益”（Efficiency）是企业关心的首要问题。对企业发展来说；比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势。企业要实现价值增值（Value－added），必须以提高产品竞争力为核心，全面提高整体竞争力。

核心竞争力（CoreCompetence），即核心能力，指企业以特有的学习、创新和组织方式，发展独特技术、开发独特产品和采取独特营销方式的能力（PrahaladandHamel1990）。其实质在于技术创新和制度创新，依靠智力、软件和创新实现增长。为反映企业的核心竞争力，20世纪90年代在美国兴起了综合业绩评价制度（TheBalancedScorecard）。该制度从财务状况（Financial）、顾客满意程度（Customs）、企业内部业务处理流程（InternalBusinessProcesses）、企业知识积累与成长（LearningandGrowth）四个方面全面评价企业的经营业绩（RobertS．KaptanandDavidP．North）。

企业的“财务状况”以价值增值为目标，除了利润和现金流量等反映企业经营活动的财务效益指标外，还包括反映企业竞争力的无形效益。“顾客满意程度”反映以质量为核心的质量成本、产品生命周期成本等内容，权衡质量与成本的关系。“企业内部业务处理流程”以价值链为核心，反映企业产品开发过程中的研究与开发能力，经营过程与售后服务过程中的灵活性、及时性、有效性与连续性。“企业知识积累与成长”则“以人为本”，反映企业人力资源的价值，以良好的激励制度营造“乐业”、“敬业”的企业文化氛围，以“人尽其才，事得其人，人事相宜”。该评价制度的重心不是传统意义上的反映企业资源的有形资产，而是反映企业竞争力的无形资产。

二、现行会计制度下无形资产核算的局限性

（－）核算内容的局限性

传统的会计核算模式是适应工业社会需要的产物，侧重于反映企业目前的财务状况，以有形资产的确认、计量、报告为核心，对无形资产的反映非常有限。

国际会计准则委员会1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》文件中规定了两条关于资产的确认标准：①与该项目有关的未来经济利益将会流入企业；②企业能够可靠地计量该资产项目的成本。针对无形资产的特殊性，充分考虑其取得收益的可能性和稳定性，该委员会在《无形资产原则公告（草案）》中认为需要附加以下两个确认标准：①无形资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用，以及无形资产有效地发挥这种作用的能力能够被证实；②存在充足的资源，或其有用性可以证实，使得企业能够获得预期流入企业的未来经济利益。在我国，无形资产是“企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”，具体包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权与外购商誉等，不包括“企业自创商誉”及“未满足无形资产确认条件的其他项目”（企业会计制度，2001）。

以上认定标准表明，会计上确认无形资产的一个重要前提是其成本能够可靠地予以计量。反之，无法以货币明确计量取得成本资料的就不可以称为无形资产。在此认定标准下，没有反映出具有战略眼光的衡量企业竞争力的无形效益；没有反映出体现以质量为核心的“顾客满意程度”；没有反映出包括在“企业内部管理流程”中的企业研究与开发能力；对反映组织竞争力的“企业知识积累与成长”要素同样没有涉及。事实上，有些高新技术公司的资产主要是人力资源和知识产权，著作为获得未来现金流量和价值的动力和源泉不包括在“资产”之中，势必会低估其财务状况和盈利能力。

（二）核算方法的局限性

1．历史成本计量模式的局限性。现行制度规定无形资产按取得时的实际成本计价，投资转入的无形资产按其公允价值计价，但是计量上仍存在一些问题：①关于确认时点上的困难。知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是企业自创的无形资产，如顾客满意程度、企业的研究开发能力、服务水平、企业文化氛围等的形成是一个长期积累的过程，并没有一个确切的取得时点。②关于确切计量实际成本的困难。由于企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，因而其实际成本难以确切计量。③关于潜在价值与实际成本的矛盾。即使某些无形资产取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不能反映其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远。

2．货币计量的局限性。现行会计制度以货币为主要计量单位，侧重于有形资产的计量，忽视无形资产的计量。对于反映企业竞争力的顾客满意程度、企业研究与开发能力、企业人力资源价值、企业文化氛围等方面很难以货币计量。若由于计量原因而将其排拆于无形资产范畴以外，不进行“演变革新”，“以满足环境对它的要求”，会“影响会计的生命力”（娄而行，1999）。

3．摊销方法单一。有形资产通过自身的耗费给企业带来效益，应计算其转移的价值，以准确提供成本资料，而无形资产通过其功能和运作给企业带来收益，在此过程中，有的无形资产的价值并没有减少（如企业文化氛围），故两者不宜采用相同的“摊销”方法计算其耗费水平。另外，现行制度所规定的摊销方法也只有“直线法”一种，不能适应多种无形资产核算之需。

（三）现行财务会计关于无形资产的报告不尽合理。

首先，现行资产负债表中只有无形资产一个项目，对无形资产的揭示过于简单，没有进行适当分类；不能完整地反映企业的整体资源和综合竞争力；其次，按照现行财务会计模式，企业大部分自创无形资产的费用，尤其是研究与开发的投入，都不作为无形资产成本而作为当期费用处理，不能真实反映这些活动的性质和所发挥的作用，也不能如实地反映企业的资产状况和经营成果；最后，现行财务会计报告系统对无形资产的辅助信息，如分类情况、分类依据、计量基础、摊销政策以及价值变动等等；都不予以揭示，势必影响财务报告的质量。

三、改进建议

（－）拓展无形资产的核算内容

篇（8）

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）11-165-02

内部审计是企业内部独立、客观的监督、评价与服务活动，它通过系统的、规范的审计程序和方法，审查和评价企业经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性，促进企业加强内部控制，改善风险管理，提高经营效益和效率，以利于企业实现目标。

一、内部审计在全面预算管理中的作用

1.有利于健全企业内部管理制度，提高预算管理水平。内部审计根据企业预算执行的实际经营情况进行审查分析，对企业相关市场营销政策、财务管理制度、人事管理制度、薪酬管理制度、工程项目管理和固定资产管理制度等进行遵循性、有效性审查，是否按照集团公司下发的相关政策制度执行，企业制定的相关政策、制度，是否违背了集团公司的相关规定。在经营管理过程中是否存在薄弱环节，是否存在制度上的漏洞，并提出合理化建议，形成审计报告，报告给集团公司并进行通报，企业负责人为第一责任人，必然会采取多种整改措施， 确保企业组织运行过程的合法性和合规性，完善相关内部控制制度，提高预算管理水平。

2.有利于准确评价预算完成情况及其差异的形成原因，便于进行业绩考核。内部审计围绕信息资料生成全过程进行规范管控，通过查证账簿资料及其他资料的真实、准确、及时，加大对业务收入、成本费用支出、资本性支出等重点环节的审计力度，检查信息渠道是否健全、畅通，防范和控制财务信息失真的风险，为企业正确决策打下基础，为准确评价预算完成情况提供依据。

3.有利于保护公司财产的安全完整，为预算的编制提供真实、可靠的财务信息。内部审计围绕资金使用和资产管理的全过程管控，加大对各类资金的盈缺、缴付、审核和各项资产的增减、处置等关键点的审计力度，防范和控制资金资产流失的风险，保证资金资产的安全完整。（1）从各类资金的使用到各项资产的处置，关注大额资金支付和重大资产处置的审批程序及资金资产的安全完整。关注大额资金使用是否严格履行审批及支付流程，严禁违规支付资金，关注重大资产处置是否严格履行审核程序、技术鉴定和财务处理规定，严禁随意处置或核销资产。（2）关注营业款是否及时全额上缴，特别是关注县乡或偏远地区营业款的安全，关注资金收支两条线执行情况，严禁坐支或擅自从收入账户划转资金。（3）关注应收应付往来款项定期核对情况，严禁对公司内部及外部应收款项长期挂账不清或无依据随意核销。（4）关注工程物资、有价卡和终端等重要资产是否严格履行出入库手续，资产是否定期盘点、清查和对账，规避短缺、丢失和跌价风险，保证账账、账实相符，确保公司资金资产安全完整，为预算的编制提供真实、可靠的财务信息。

4.有利于优化配置资源，促进企业经营效益的提升。合理配置资源是企业获取价值最大化的最直接、最有效的措施。全面预算作为一种管理控制工具，在资源的合理配置方面发挥着越来越大的作用。通过内部审计对企业资源使用的经济和有效性评价，可以发现资源配置中存在的问题。内部审计的建议、参谋和控制作用可以促进企业在经营过程中及时防范和控制风险，提高企业管理水平，为企业创造效益。（1）随着企业建设网络规模的扩大，工程项目增多，资本性支出不断加大，内部审计人员的检查分析就变得尤为重要。内部审计人员可以围绕资本性支出重点环节的规范管控，及时做好工程审计工作，一方面保证工程造价的真实、准确；另一方面加大对审计项目的现场核实力度，指出企业在工程管理上的薄弱环节，提出合理化建议，加强工程物资和工程进度管理，督促解决工程结算滞后的问题，促进投资成本尽快形成生产能力和投资项目的及时转固。这样既节约了资源又确保了建设资金的有效使用。（2）随着企业资产总额的增加，内部审计关注企业资产是否定期盘点、清查和对账，是否随意处置或核销资产，是否有闲置资产，分析和查找各种闲置原因，提出合理化建议，帮助企业充分利用闲置资产，挖掘生产经营能力，促使生产力的合理配置，合理利用资源，规避资产闲置风险，为企业创造更多的经济效益。（3）随着企业客户发展量的增多，渠道规模的扩大，内部审计关注市场经营过程的有效管控，重点检查和分析营销费用的使用是否真实有效，渠道服务费是否遵循成本效益原则，提出合理化建议，防止企业因客户发展规模扩大带来的营销费用无效增加，及时杜绝营销成本的无序使用和无效性，促进公司合理配置资源，确保公司经营效益的提升。

二、新形势下进一步发挥内部审计作用的措施

1.转变审计观念，保证内审的前瞻性。先进的管理理念、管理思想的出现必然要求内部审计人员建立新的审计理念，要有创新精神。随着全面预算管理的加强，内外制约机制都会有所加强，内部管理水平相应提高，内部审计人员应积极发挥主观能动性，变被动为主动，从“差错防弊”转向为内部管理服务，从内部检查和监督向分析与评价方面转变，审计工作方式向管理和效益审计转变，加强事前事中的过程控制和风险防范以及事后的分析考核，充分发挥审计监督与服务职能。

2.完善内审组织体系，保证内审的客观独立性。独立性是内部审计的基础，是内部审计客观、公正地履行职责的保障。按照国际内部审计师协会的属性标准，内部审计活动应该独立，内部审计师在开展工作时应做到客观。它包括两方面的含义：一是机构的独立性。即审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现职责的阶层报告，也就是内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时应不受干扰。二是个人的客观性，也就是内部审计师应有公正的态度，避免利益冲突。为保证内部审计的客观性，内部审计必须对企业的决策和经营过程保持独立，内审机构必须独立于被监督者，内审业务的开展、经费的核算等不受其他部门牵制。因此，企业尤其是大型企业应当按照现代企业治理结构要求建立独立的内部审计机构。内审机构直接接受单位最高管理层的领导，对其负责并报告工作，不受其他部门和个人干预。设立董事会的企业，董事会可下设审计委员会，以加强对内部审计工作的指导和监督；尚未设立董事会的企业，审计机构应由企业主要负责人直接领导，确保内审工作的独立性和权威性。没有条件设立内审机构的企业，可配备专职内审人员，并接受企业主要负责人直接领导；也可以雇佣外部审计组织来代替内部审计，即所谓的“内审外包”。内审业务所发生的费用预算、内审机构及其主要负责人的业绩考核、职务升迁和薪酬变化由企业最高管理层直接决定，不与所监督部门发生任何利益关系。

3.加强内审制度建设，提高内审质量和作用。首先，要建立健全企业内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化。要明确内部审计机构工作职责，完善内部审计工作制度和工作标准，明确审计内容和工作流程，规范操作程序。要重视审计规划、计划的制定和实施。运用风险评估与分析方法，确定企业各项管理和业务工作的风险程度，制定好年度审计计划。同时要认真抓好计划的实施。其次，要建立健全内审质量保证体系。包括形成规范的审计项目质量考评制度、审计人员绩效考核制度以及责任追究制度等激励制约机制，重视对内审项目的年度综合分析报告，当好管理决策层的顾问和助手。第三，要建立健全内审结果的落实制度。企业要做到审必严，责必究，及时对审计中发现的问题进行研究处理，落实整改，充分发挥审计结果的效力。要建立后续审计制度，对审计意见的落实情况进行跟踪；建立企业资产损失责任追究制度，落实经营管理责任；建立审计公告制度，提高审计的透明度和影响力。

4.加强内审队伍建设，提高内审人员整体素质。要优化内审队伍结构。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，内审人员的构成也应是多元化的。要在严格内审人员的从业资格的前提下，按照建立现代企业制度要求配备既懂财务又懂经营管理的高素质人才。内部机构不仅要有会计、审计专业的人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，尤其是经验丰富的经营管理人才。要注重内审人员的素质提高。由于内审技术、相关法规及经营环境、条件等具有可变性的特点，内审人员有必要通过接受培训和教育来持续他们的专业发展。因此企业应加强对内审人员的后续教育，提供业务培训机会； 内审人员应采取业余自学和专业培训相结合方式，加快知识更新，熟练掌握审计技能，精通与审计相关的各种知识，提高自身业务素质，积极适应企业发展的内审需求。要高度重视现代科技在内审领域的运用。打破以往传统的“看听查”的手工操作模式，充分运用以微机应用和审计软件为主的计算机辅助审计技术，不断提高审计质量和效率。

5.改进内部审计的方法，提高内部审计的质量。内部审计的方法选择是否恰当关系到内部审计的质量，为此要特别重视。具体方法有两个方面：（1）明确工作目标。全面预算管理的实施必然影响到整个管理体系的改变。这就要求审计人员确定新的工作方向和目标。审计人员应将审计方向放在对单位全面预算管理的分析和评价上，对整个运作过程进行参与和监督，这种监督不应仅限于事后监督，更多的是事前预防和事中控制，对单位全面预算进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现各个环节存在的问题。内部审计的工作重点应放在经济资源的利用、开放的有效性和管理的效率效果上，也就是指保证全面预算管理工作的科学性、合理性和有效性。（2）开展预警分析。预警分析是辅助审计部门有针对性、时效性地开展审计工作的重要工具。内部审计人员通过对各种经营和财务数据的预算完成情况分析、比对，关注数据变化的趋势，对数据异常变动进行分析和预警，建立审计预警信息平台，关注预算执行过程中的动态监控，一是关注重要的指标和数据变化情况，关注企业绩效考核重点指标的完成情况，以及主要业务、财务指标的变化情况和发展趋势。二是充分利用经营预警分析结果，跟踪分析经营发展情况，及时捕捉企业经营管理中的潜在风险问题，推进预算体系的完善和预算水平的提高。

参考文献：

1.韦文娟.新时期企业内部审计的作用和发展策略.事业财会，2007（2）

2.朱正户，占再清，杨子英.我国中央银行内部审计的现状及发展取向.武汉金融，2004（1）

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一是重视《审计法》的宣传工作。为加大新修订的《审计法》宣传力度，市人大常委会经常深入审计部门，专题听取审计部门就《审计法》修订的意义、内容、精神实质和颁布施行以来全市宣传、贯彻、执行等方面情况汇报，对进一步宣传贯彻修订后的《审计法》提出新思路，明确新要求。各级新闻媒体也大篇幅进行报导，为宣传审计工作起到了舆论导向作用。

二是建立预算执行审计联系协调机制。市人大财经工委为加强对预算执行审计的指导，与审计部门建立了联系制度，就预算审计监督重点事项进行安排部署。每年预算执行审计前，市人大都要把人大预算监督重点、人大代表意见、建议和群众关心的热点、难点问题反馈给审计部门，使其审计方案更为充实完善。

三是充分反映审计成果。每年的预算执行审计报告不仅是人大开展预算审查的重要依据，而且还是跟踪监督，督办整改的重要依据。审计部门按照“维护财经秩序、规范财政管理、促进财政体制改革、加强廉政建设和保障经济健康发展”的要求，充分整理“大财政”审计成果，使审计监督在较高层次上发挥作用。

二、在审计监督中突出审计重点。随着财政体制改革的深入和公共财政制度的建立，为适应人大加强预算监督的要求，审计部门每年都要根据党委、政府的工作中心，确定预算执行审计重点，确保党的各项惠民政策落到实处。

一是加强市级预算执行审计，服务人大监督。为加强对市级预算执行的审计监督，提高审计监督的质量和水平，近几年来审计部门在进行审前调查时，时时把握每个阶段财政管理的重点，认真编制审计方案。针对人大提出的“过去提交的审计报告反映问题多、不敢把问题点到单位，导致部分单位‘年年审计年年犯’，说过撂过，整改效果较差”等问题。从20__年起，审计部门一改过去的做法，按照实事求是，敢于说真话，讲实情，报实账的原则，要把问题点到单位的要求，真实全面的反映审计情况。同时，市人大为审计撑腰壮胆，市人大分管领导主动与市政府主要领导进行沟通，达成共识，减少审计部门的外在压力，创造了良好的外部环境。如20__年审计工作报告中一针见血地点到“某单位违反规定，白条列支、超标准、超范围滥发钱物73.1万元”、“某单位一年召开各类会议18次，会议费支出18.2万元，90%用于招待费开支”、“住房公积金的使用效益不高”、某单位长期吃“空额”等问题。市人大在审议工作报告时，各位委员发言积极，评价很高，认为这次审计报告是“历史性的进步”，会议形成的审议意见对各单位触动很大，不少单位主动将整改情况报送人大常委会和审计部门。

二是加强专项资金审计，提高资金使用效益。近年来，支农、科技三项费、“双亿工程”、重点建设等专项资金使用情况一直是十堰市党委政府及社会各届关注的重点、热点，同时也是市人大交办的重点审计任务。为此，审计部门每年都要加强专项资金的审计力度，按照资金流向，跟踪到项目和资金使用单位，监督专项资金的综合效益。20__年，审计部门根据市人大的要求，重点对城建、技术改造、科技三项费等专项资金的安排、使用、管理及效益情况进行审计。通过对主管部门及企业等25个用款单位的延伸审计，查实存在预算安排不科学，造成专项经费不专等问题，如“城维费”用于基本支出占预算的81.6%，用于城市建设投资、维护、购置支出仅占15.2%，其它支出占3.2%；科技三项费、技改资金支出项目多，资金使用分散，存在撒“胡椒面”现象等诸类问题。提交的审计报告经市人大常委会主任会议审议后转市政府。市政府主要领导高度重视，迅速责成相关单位研究整改措施，并根据审计建议修改完善了《市级财政专项资金管理办法》。

篇（10）

随着学校规模的逐步扩大和网络技术的飞速发展，我校的计算机数量和学生人数都在迅速增加，对机房的要求也越来越高，机房管理的难度和压力也越来越大，所以对机房的管理就尤为重要。本人根据自己二十多年的工作经验，对计算机机房的管理谈谈自己的观点。

1、计算机房的地位与作用

高校计算机房是高等院校的重要组成部分，它在培养人才、科学研究、科技开发和社会服务及学校建设中具有重要的地位与作用。

近几年，各高校随着招生人数的不断增加，学校在实验设备上的投入也大大提高，新建了很多实验室和机房，计算机数量大幅提高，计算机的配置和运行环境突飞猛进，随之带来了大学生就业压力的日趋增加。为了适应时代的发展与企业需求接轨，我们学院坚持以人为本的育人方针，以培养应用型、实用型人才为目标，不断深化教学改革，全面提高学生素质，促进学生全面发展。学院积极推进课程体系、教学内容、教学方法和教学手段的改革，注重实践教学，不断加强教学改革研究。学生在校期间，为将来能成为一名应用型、实用型人才，对于实践性较强的计算机课程，必须通过上机实践才能掌握。然而计算机房是学生完成计算机上机实验的唯一场所，故计算机房在整个学院的教学中占重要地位，并在人才培养中起重要作用。

1.1在专业学科建设中的地位与作用

计算机房除了担负普及计算机基础知识外，还在其它学科发挥着越来越重要的作用。计算机知识已渗透到各个学科，每门学科几乎都离不开计算机，学校应把计算机技术在各学科的应用作为一项十分重要的工作来抓；计算机房可以充分发挥它在人才、资源、信息方面的优势，为其它专业学科的建设创造更加有利的条件。另外，随着多媒体教学的进一步开展，计算机房可以协同其它学科开展CAI教学组件的开发与应用，为教学手段的改革铺路搭桥。

1.2在科技开发和社会服务中的地位与作用

高校计算机房一般具有较先进的硬件资源、网络资源和人才优势，这些条件为科技开发和社会服务提供了坚实的物质基础，可以在完成教学任务的前提下，对学校师生进行开放，以便满足教师的科研需求和提高学生的操作能力，还可立足于本校，根据各部门的特点开发一些应用软件；进一步推广，承揽社会上一些开发项目。

2、计算机房的管理

计算机房的实验教学是教学计划的重要组成部分。随着学校规模的不断扩大，新专业新课程层出不穷，需要上机的课程越来越多，机房的压力也越来越大。为了保障机房高效率运转、学生能够正常上课，机房如何管理就成为紧迫的任务。

2.1科学安排机房、合理分配课程

近几年，机房的设备在逐渐更新，需要上机的新课程层出不穷，机房的压力也越来越大，而上机课程的安排大多由各系自己完成，抢占资源的现象很严重。由于各系对机器的配置情况并不了解，往往造成上课时才发现所需的软件升级不能运行，为教学带来很大的不便。新课程层出不穷，软件对设备资源的要求越来越高，而旧计算机配置太低，安装过多软件，硬盘剩余空间太小，导致软件不能正常运行。尤其是对计算机配制要求很高的软件，旧计算机根本就不能安装这些软件。根据机房中计算机配置的特点，分配不同的课程，安装不同的软件，使陈旧的设备充分利用起来。只有科学的安排机房、合理的分配课程才能充分利用有限的资源，提高教学效果。

2.2开放机房

利用休息时间开放机房，为学生提供自学各种课程的环境，提高学生的操作能力，扩展学生的就业面，为学生就业打下良好的基础。同时为学校做好广告、建立良好的形象，为扩大生源创造社会效应。开放机房已经成为各校一项重要任务，为了更好的调动实验人员的积极性，提高实验室的利用率，应给予实验人员与教师同样的待遇，这样才能创造条件最大限度的发挥机房的利用率，为学生提供更广阔的学习空间。

计算机实践性教学的关键是对机房的管理，只有科学合理的安排机房、分配课程、积极的维护机器，才能提高机房设备的利用率，才能为社会创造更多、更好的适应多方需求的人才。

3、加强计算机房队伍的建设

随着各高校机房规模的不断扩大和网络管理的出现，机房管理的内涵与以前相比有了很大不同。只有提高机房管理人员的基本素质、岗位技术素质和管理素质，才能给学生提供良好的上机实习环境，才能达到机房的服务目标，实现服务功能。

3.1招聘优秀人才参与机房工作

在新的形势下，高校计算机房应改变观念，吸引更多的高学历、高技术人才进入到机房，参与机房的管理、教学和实验科研等工作，同时选拔优秀的实验技术人员对机房设备进行维护和管理，使机房技术队伍中既具有一定比例的基础扎实的高层次人才，也具有技术娴熟、操作精湛的技术人才。只有加强理论和实验相结合的机房队伍的梯队建设，才能真正发挥出高校机房的优势。

3.2提高机房管理人员素质，适应信息时代要求

传统的管理方式认为，机房管理员的主要责任就是保证机器系统正常运行，熟练排除常见硬故障和软故障，在学生实习前安装好所需实习软件，也就万事大吉了，管理工作也就算做完了。随着各高校机房规模的不断扩大和网络管理的出现，这种管理方式已不能适应信息时代的要求，作为一名高科技时代高素质的机房管理人员，必须具有扎实的专业知识，对掌握的知识不仅要有一定的深度，而且要有一定的广度。随着科学技术的迅速发展和社会各项改革的推进，还要根据需要不断更新自己的知识结构，积累实践经验，扩大自己的知识面。掌握扎实的专业基础知识是对管理人员最起码的要求，包括两个方面，一是机房管理工作本身的实验理论知识;二是所在学科的系统的理论知识。同时管理人员还要具有广泛的社会科学、自然科学和管理科学基础知识，并对一些新兴的学科、高新技术有所了解。只有这样才能更好的服务于教学科研活动，满足各层次、各学科学生上机需求。具体地说，一名优秀的机房管理人员，首先应当了解计算机、网络及主要设备的基本构造及工作原理;要熟练掌握所在机房计算机设备、网络设备等各类设备的技术性能、操作规程，以及一些常用软件的安装、使用。同时，机房管理人员还要具有较强的常见软硬件故障的排除、维修技术;熟悉多种计算机语言并至少熟练掌握一种，具备一定的编程能力，能较好的掌握国内最新计算机软、硬件和计算机系统现状及发展趋势;并能利用机房的有利条件，开展一些科研活动，进行技术革新、软件研发和仪器设备功能的开发等。

3.2管理人员应一专多能，总结经验窍门

高校机房涉及的学科领域很广，从基础软件到专业软件，涉及不同层次不同学科学生的需要。如果让管理人员去精通每个教学实习软件，是不可能的，也是不现实的。但我们可以在实践中发现问题，积累经验。