绿色税制论文篇（1）

随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。

从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。

我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税(包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税)，实行xej-环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。

一、我国绿色税收制度现状

早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合”的办法，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但面对日趋严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，上述税收措施所发挥的作用还远远不够。主要体现在：

1．现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。

2．现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围狭窄，基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。

3．现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且显得力度不足，国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。

4．现行税制未形成绿色税收制度，没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。另外，在征收方式上不规范，排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大，而且排污资金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我国绿色税收制度

根据我国资源现状和特点，应促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种。从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。．采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。

1．扩大并建立完善的环境税种体系，明确征收范围。开征新的环境税，建立以保护环境为目的的专门税种，将污染环境和破坏生态的开发生产行为及在消费过程中会造成环境污染的物质列为环境污染税的征收范围。借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发，同时应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。

2．完善税制要素。按照国际通行的做法，环境保护税的课征对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境保护税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。但考虑到我国目前缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验，在开征此税的初期，课征范围不宜太宽。应采取循序渐进的办法，先从重点污染源和易于征管的课征对象人手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。

3．完善税收优惠措施。除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，分别采取多种税收优惠形式。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。这样，可以增强税收优惠手段的针对性和多样性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境、治理污染。提高税收优惠措施的实施效果。

绿色税制论文篇（2）

环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势．加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。我国作为一个发展中国家．自改革开放以来，在经济迅速发展的同时．也产生了严重的环境污染问题。当前我国污染总体水平相当于发达国家上世纪60年代水平．环境污染与生态破坏所造成的经济损失，每年约为4000亿元。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收法律制度．以保护和改善我国的环境．已成为我国法律界、税收理论界面临的一个重要课题。

一、绿色税收的含义

《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免．或对污染行业和污染物的使用所征收的税。绿色税收立足生态与经济协调发展．不仅仅要求事后的调节，更重要是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控。从绿色税收的内容看．不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。

二、绿色税收在国外的实施

2．1国外绿色税收的特点

2．1．1以能源税为主体．税收种类呈多样化趋势发达国家的绿色税收大多以能源税收为主．且税种多样化。根据污染物的不同大体可以分为五大类：废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税。

2．1．2将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税以丹麦、瑞典等北欧国家为代表．这些国家通过进行税收整体结构的调整．将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税．即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。

2．1．3税收手段与其他手段相互协调和配合．实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效，主要原因是建立了完善的环境经济政策体系。在采用税收手段的同时，注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合，使它们形成合力，共同作用。

2．2西方国家“绿色税收”的主要类型

第一种，对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税。

第二种．对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等：

第三种．对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

三、建立与完善我国绿色税收制度设想

3．1我国现行税制存在的问题

从2001年起．我国开始陆续出台了一些环境保护方面的税收优惠政策，共有4大类30余项促进能源资源节约和环境保护税收政策．对促进能源资源节约和环境保护起到了积极的推动作用。但是．从这些年的执行情况看．现行税收政策还存在一些不足。

第一，涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度．也难以形成专门的用于环保的税收收入来源．弱化了税收在环保方面的作用。

第二，现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全。对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用．征税范围狭窄．基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。

第三．考虑环境保护因素的税收优惠单一．缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性．而我国税收这方面的内容较少。

第四，收费政策方面还存在一些不足之处。首先．对排污费的征收标准偏低．而且在不同污染物之间收费标准不平衡。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费．即在同一排污口含两种以上的有害物质时．按含量最高的一种计算排污量。这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用．反而给企业一种规避高收费的方法。另外排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大。

3．2构建我国绿色税制的基本思路

3．2．1借鉴国际经验．开征以保护环境为目的的专门税种开征以保护环境为目的的专fq税种。即在排污等领域实行费改税，开征新的环境保护税。具体的措施包括：

(1)开征空气污染税。以我国境内的企事业单位及个体经营者的锅炉、工业窑炉及其他各种设备、设施在生产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象．以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人。在计税方法上，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据烟排放量及有害气体的浓度设计累进税率．从量计征。有害气体主要是二氧化硫和二氧化碳．这两者是造成地球温室效应的最主要因素．对排放的二氧化硫和二氧化碳进行征税，可以减少燃料的使用。进而减少有害气体的排放。由于目前我国环境监测体系还不完善，单独开征二氧化硫税和二氧化碳税还不可行，因此现阶段只能开征空气污染税。

(2)开征水污染税。对于企业排放的废水，一般按废水排放量定额征收．但由于废水中污染物种类和浓度各异，对环境的污染、破坏程度也有所不同，需要确定一个废水排放的“标准单位”．纳税人的废水排放量按其浓度换算成标准单位计征。根据废水中各种污染物质的含量设计具有累进性的定额税率．使税负与废水污染物质的含量呈正相关变化。对城镇居民排放的生活废水。由于其排放量与用水量成正比．且不同居民排放生活废水中所含污染物质的成分及浓度通常差别不大．因而可以居民用水量为计税依据．采用无差别的定额税率。

(3)开征固体废弃物税。可先对工业废弃物征税．对工矿企业排放的含有有毒物质的废渣与不含毒物质的废渣及其他工业垃圾因视其对环境的不同影响，分别设置税目、规定有差别的定额税率。然后逐步对农业废弃物、生活废弃物征税，其计税依据可以选择按重量征税、按体积征税、按住房面积征税或按人均定额征税。在税率设计上，对同一种类垃圾，还应区分不同堆放地点、不同处理方式加以区别对待。

(4)开征污染性产品税。污染性产品主要是对在制造、消费或处理过程中产生污染、造成生态环境破坏以及稀缺资源使用的产品课税。从而提高这类产品的相对价格。减少不利于环境保护的生产和消费。例如．我国目前迫切需要解决的环保问题一”白色污染”就可以征收污染税加以解决。此外还可以对油、农药、杀虫剂、不可回收容器、化学原料及其包装袋等容易造成的污染产品进行课税。

(5)噪音税。可考虑对特种噪音，如飞机的起落、建筑噪音等征税。它的税基是噪声的产生量，政府筹集此项资金，可用来在飞机场附近安装隔音设施、安置搬迁居民的搬迁等此外，应将环境保护税确定为地方税．由地方税务局负责征收．并且环保税收入作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

3．2．2改革和完善现行资源税

(1)扩大征收范围，将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源．可增加水资源税．以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为．待条件成熟后．再对其他资源课征资源税．并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。

(2)完善计税方法，加大税档之问差距。为促进经济主体珍惜和节约资源．宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税．对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。合理调整资源税的单位税额。使不可再生资源的单位税额高于可再生资源．对环境危害程度大的资源的单位税额、稀缺资源的单位税额高于普通资源的单位税额。通过对部分资源提高征收额外负担，遏制生产者对矿产资源的过度开采。同时通过税收手段，加大税档差距，把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来，以提高资源的开发利用率。在出口退税方面．应取消部分资源性产品的出口退税政策．同时相应取消出口退(免)消费税。

(3)鉴于土地课征的税种属于资源性质．为了使资源税制更加完善．可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发．扩大对土地征税的范围，适当提高税率。

3．2．3健全现行保护环境与资源的税收优惠政策

完善现行环境保护的税收支出政策．包括取消不符合环保要求的税收优惠政策．减少不利于污染控制的税收支出；严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。实施企业投资于治污设备和设施的税收优惠，对防止污染的投资活动进行刺激。

3．2．4制定促进再生资源业发展的税收政策再生

绿色税制论文篇（3）

当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。

一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践

(一)什么是绿色税收制度

二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。

1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行“污染者负担”的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。

(二)西方国家“绿色税收”制度的实践

西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。

二、我国绿色税收的现状分析

(一)我国现行税收制度的缺陷分析

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：

1、未形成规范绿色税收制度

现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。

2、各税种自成体系，相对独立

现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。

3、税收优惠形式单一

我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。

(二)我国现行的环境保护措施

我国现行税制中的环境保护措施主要包括：

1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。

2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。

3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。

4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。

三、构建我国绿色税收制度的定位原则

建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其定位原则是：

1．以国情为本

建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。

2．公平与效率相协调

环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。

3．依法征收

在以前与环保相关的税收征收上，经常出现“人情税”和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。

4．专款专用

税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环保科研部门提供科研经费，用科技手段来加大环保的力度。

四、构建我国绿色税收制度的几点建议

我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。

1、变排污费为环境保护税

首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

2、改革消费税，开征燃油税

我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。

3、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护

我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保没备的购置与使用；对环保没备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。

4、税收政策的制定要致力于促进再生资源业的发展

再生资源业不仅有利于环境保护，而且电有利于资源使用效率的提高。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。

5、适当拓宽资源税的征收范围

我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。可将土地使用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进一步促进我资源的合睬护和开发。

绿色税制论文篇（4）

如何使人口——资源——环境——经济协调发展，这个问题从20世纪70年代起逐渐受到发达国家以及发展中国家的普遍关注。1987年，世界环境与发展委员会发表的《我们共同的未来》中首次提出“可持续发展”概念。在这种背景下，作为宏观经济政策手段之一的税收自然被用到了环境与生态的保护上，成为实现可持续发展的重要政策工具。从20世纪70年代开始，欧洲一些发达国家逐渐开征了各种具有资源、环境和生态保护特征的税种，如资源税、汽油税、垃圾税、噪音税、水污染税、二氧化碳税等，这些税种统称为环保税收，或被形象地称为“绿色税收”。文章对“绿色税收”以及可持续发展进行了探析。

1 “绿色税收”的理论基础及其内涵

自1920年英国经济学家提出环境外部性理论后，西方经济学家、环境管理学家对绿色税制理论的的研究已有80余年，形成了一些经典性理论。我国环境税收理论研究始于上世纪90年代初期，而提出“绿色税收”概念是近几年的事， 进入20世纪90年代后，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式。1992年，在巴西里约热内卢举行的联合国环境与发展大会上，来自全球178个国家和地区的领导人通过了《21世纪议程》、《气候变化框架公约》等一系列文件，把发展与环境密切联系在一起，响亮地提出可持续发展战略，并付诸全球行动。可持续发展也成为各国政府制定税收政策的重要指针之一，绿色税收被引入到许多国家的税收体系中。

所谓“绿色税收”是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。绿色税收的理论基础是绿色理论。绿色理论是对绿色文明和文化的研究和总结，虽然目前尚未有权威的定义，但比较统一的观点是：可持续发展是绿色理论的研究基础。可持续发展的基本含义是指资源应在不同的代际之间（当代人和后代人）进行平衡，它特别强调对地球有限资源的可持续利用，强调环境作为人类生存条件和全球共同财富必须受到特别保护。与可持续发展的定义与内涵相对应，绿色税收的理论也有不同的理解。狭义的绿色理论从科技的角度认识可持续发展，认为可持续发展应是废物排放量的减少或不排放。广义的绿色理论包含人与自然的共同进化思想，尊重自然的思想；当代与后代兼顾的伦理思想；效率与公平目标兼容的思想。可持续发展的效率与公平的要求，通过市场机制不可能完全解决，必须辅以非市场机制的手段，其中税收的作用是不可替代的。这就必须以绿色税收制度取代现行的税制模式。如果说20世纪的税制是以经济发展为核心的税制，那么21世纪的税制将是以可持续发展为核心。

2 我国可持续发展中的环境问题

在世界环保浪潮的推动下，我国环保立法、环保投资等等都有了很大发展，但在协调环境与可持续发展关系方面，我国环境政策、环境税收措施仍然滞后，尚未对资源浪费、环境污染、生态破坏起到其应有的抑制作用。

经济发展过程中的以量取胜、低价竞争，不考虑或很少考虑对资源、环境的影响，这种情况至今未得到彻底改变。由于环境成本在经济活动中往往被忽略不计，出口商品或劳务的价格、利用外商直接投资，不包含或不反映其全部环境成本，出现了盲目开发资源性产品出口，对外贸易的开展使环境更加恶化。近年来，我国出口了大量廉价的石油、矿产品、农产品和畜牧产品，造成了我国石油矿产资源不断减少、农田土壤质量普遍下降、草原退化等一系列严重后果。在引进外资中，置环境污染于不顾，注重引进外资的规模与速度，不注意或较少注意对环境的影响，比较强调经济效益，忽视环境效益。一些地方把吸引外资作为解决资金不足和增加就业的有效手段，不顾对周围环境的破坏。有些地方甚至把可投资于污染项目作为吸引外资的优惠政策，只顾眼前，不顾长远。在外商投资的产业导向上，也缺乏对污染密集型行业的明确限制，甚至对其中一些行业还有所鼓励，致使一些省市至今还在大力发展皮革、印染、化工、塑料等领域的合资的乡镇企业和小企业的管理疏漏。二是生态环境补偿费。目前征收的生态环境补偿费远不是环境生态价值的真正体现，其征收的标准只是生态环境破坏损失的费用和生态环境恢复的费用。三是排污收费。排污收费标准偏低；单一的浓度超标收费；排污收费的种类不全；对超标排放者征收超标排污费，与我国的《标准化法》中的规定不协调。

由于我国出口商品不包含或较少包含环境成本，因而价格低廉，在国际市场上具有一定的竞争力。但其后果，一方面造成了国内环境的污染与生态的破坏、部分资源的紧缺。另一方面，也屡屡遭到国外对我国出口商品的反倾销指控，被征收进口附加税。环境状况的恶化，势必影响我国的工农业产品的质量，原优势产品的质与量也将在国际上失去竞争优势。控制污染及生态破坏，修复改善环境质量，已成为我国国际贸易中必须考虑的问题，否则其影响将会阻碍我国国际贸易的进一步发展，进而影响我国的国际地位。

3 建立绿色税收制度，协调可持续发展与环境关系

3.1 国际经验对我国实行绿色税收政策的启示

欧盟许多国家实行的绿色税收政策，主要有以下四种形式：一是对废气、废物排放征收环境税；二是改变税法鼓励方向，对污染行为征税；三是对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国的绿色税收政策应坚持以下原则：

(1)绿色税收政策应以调控为主，聚财为辅，积极发挥税收的经济杠杆作用。为了不加重纳税人的总体负担，新增的生态税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消。西方国家在实现税制绿色化的过程中，非常注意保持微观经济主体现有的总体税负基本不变。比如在开征新的环境税的同时，降低企业的其他税收负担。我国实现税制绿色化应该建立在不加重企业负担的基础上，结合目前税费制度的改革，在开征生态税收之后，应及时将企业缴纳的大多数环保方面的收费（如排污收费、水资源费）并入生态税收中一并征收，以避免重复征收，加重纳税人负担。

(2)新开征的环保税要保持税收收入的中性。本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，达到税收的横向与纵向公平，并且要使新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，以期形成绿色税收调控体系。

(3)征收的环保税款要建立环保专项基金，严格实行专款专用制度。由财政部门编制专门的预算，由审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。

3.2 建立和完善我国绿色税收制度的建议

(1)调整和完善现行资源税。一是扩大征收范围，将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。二是完善计税方法，加大税档之间差距。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。通过税收手段，加大税档差距，把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来，以提高资源的开发利用率。三是鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发，同时应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。

(2)开征新的环境税，建立以保护环境为目的的专门税种。一是借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。另外对应税包装物，可用企业的产量为税基。在税率设计上，不宜按“全成本”定价，防止税率过高而造成生产抑制，导致社会为过分清洁而付出过大代价，最适宜税率应等于最适资源配置下每单位污染物造成的边际污染成本，在实践中可采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。二是开征环境污染税。目前，我国环境污染税缺位，治理污染的资金主要通过征收排污费筹集。在我国环境污染日趋严重，环保资金严重不足的情况下，有必要改排污收费为征税，对排污企业课征污染税。

(3)完善现行保护环境的税收支出政策。一是减少不利于污染控制的税收支出。严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。二是鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收支出。政府对防治污染的研究与开发应予以高度重视，政府除了直接给予研制、开发控制污染新技术的企业预算拨款外，还可以大量利用税收支出，以鼓励企业从事科研活动，从而增强治污税收支出的整体效应。三是刺激企业投资于治污设备的税收支出。近几十年来，各国政府运用投资税收抵免，加速折旧等税收支出措施，对防止污染的投资活动进行刺激。我国也应借鉴国际经验，对合格资产实行加速折旧制度。所谓合格资产，是指企业生产经营过程中使用的无污染或可能减少污染的机器设备。

参考文献

绿色税制论文篇（5）

中图分类号：F74

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）14-0076-01

1 绿色税收政策的理论依据

绿色税收，又称环境税，指某些国家特别是西欧国家为了协调贸易与环境的关系，把生产商品所需要的环境费用纳入其市场价格中去（环境成本内在化），普遍以环境税的形式出现。绿色税收理论又称环境税理论，该理论是从经济学家庇古的环境外部性理论逐渐发展而来的。马歇尔是最早提出外部性经济这一理论的经济学家，他指出“外部经济是指某个微观经济主体的经济活动对其他微观经济主体所产生的影响，并且这种影响没有通过市场价格机制反映出来。”在传统经济理论中，绿色税收是“庇古手段”的形式之一，这一形式是消除外部性的重要经济手段。它的主要表现形式有税、押金退款和补贴等多种方式。它的目的在于以生产者产生的负外部性对污染制造者收费获征税，同时给予补贴给产生正外部效应的企业来消除外部效应，弥补社会成本与私人成本的差距，使得私人成本与社会成本相等，从而达到保护环境的目的。

一些国家把环境因素作为贸易保护的一种工具，以环境保护法规和标准为原则，设置贸易壁垒，保护本国利益。这种非关税的贸易保护策略被称为“绿色贸易壁垒”。绿色贸易壁垒主要表现形式有：绿色技术标准、绿色卫生检疫制度、绿色环境标志、绿色包装制度及绿色补贴。环境与贸易形成了既相互促进、又相互矛盾的关系。而绿色税收以其特有的性质在促进贸易与环境协调发展方面有着独特的作用。征收绿色税收是实现环境成本内部化的直接有效途径。相对于其他措施，通过对污染生产企业征收一定比例的环境税不仅能够更加直接并且有效地控制企业污染产生的活动，还能激励企业进行生产工艺的改造和进行技术创新；同时政府通过征收环境税而获得了相应的资金，政府可以将获得的税收收入作为国内相关企业的绿色补贴，以此增强本国企业的国际竞争力。

2 绿色税收征收的国际规范及发展

1975年，欧洲经济共同体理事会提出，建议公共权利对环境领域进行干扰，将环境税列入成本，实行“污染者负担”原则。20世纪90年代，各个国际机构都积极推行绿色税收的研究，世界绿色税收迎来了一波发展高潮。这些组织中尤其以经济合作与发展组织的研究和实施最具有代表性。这一时期主要的绿色税种有：排污税、产品税、能源税、碳税以及硫税等。在世界范围的环保运动趋势下，各国对商品出口都制定了环保贸易税收措施，纷纷开征各类“环境税”。一些国家特别是西欧国家为了协调贸易与环境的关系，普遍实行绿色税收制度。西方国家的“绿色税收”主要有三类：一类是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税；第二类是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的油税；还有一类是对企业排放污染物征收的税，包括对“三废”的课税。

3 我国对外贸易发展中的环境问题

改革开放至今，我国在经济建设上取得了巨大成就，但是也付出了较为严重的环境代价。在协调环境与贸易关系方面，我国对外贸易的环境政策、环境税收措施仍然处于落后状态，因此，吸收和借鉴其他国家开征环境税的成功经验，构建适合我国国情相关环境税法制体系，以适应由传统的环境保护政策手段的转变为新时期环境税收政策已经刻不容缓。

我国实施的以量取胜、低价竞争的对外贸易出口战略，没有充分考虑贸易对资源、环境的影响，虽然目前我国政府致力于调整外贸结构，实现对外贸易战略的跨越式发展战略，但这种情况至今未得到彻底改变。由于环境成本在对外贸易活动中往往被忽略，出口商品的价格、利用外商直接投资，都没有反映其所付出的环境成本。中国产品出口结构不合理，主要是初级产品以及资源出口，这样使得环境更加恶化。

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。在一定程度上有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括有运用税收等措施鼓励进口先进的节能、节水、节材等技术、设备和产品，限制在生产过程中耗能高、污染重的产品的出口。但是，与贸易发展的速度相比，我国的相关税制的建立明显滞后于环境保护的需要。

4 建立绿色税收制度协调我国贸易与环境发展

4.1 从税收立法方面强化环保意识

我国政府应当研究借鉴国际环保公约与法规，强化我国贸易环境立法和执法。根据国际市场的新趋势，尽快完善贸易中相关的环境法律法规。首先要依据中国具体的国情，加快制定并且不断完善我国商品生产、销售中有关环境保护的法规和标准，是我国在对外贸易过程中的环境管理有法可依。其次，要不断加强经贸活动中对国际环境和资源公约、环保标准、法规的宣传，加大执法力度，对贸易活动中的违法行为公开曝光，依法惩处。最后，要充分发挥广大消费者和全社会的监督作用，让法律在阳光下进行。

4.2 建立我国绿色税收制度

随着绿色税收概念不断推广，我国不断进行税种改革，重在保护和合理利用自然资源，同时进一步控制盒治理环境污染。在调整过程中，我们取得了一定成绩，但我国绿色税收的实施与发达国家相比，没有架构出完整的绿色税收体系；对于现行的绿色概念的优惠政策较为局限；没有充分利用消费税引导人们的环保型消费。因此，政府应当尽快

开征环境保护税，充实完善资源税收政策，在进一步完善其他现行保护资源和环境的税收具体措施的基础上，使资源税和环境保护税成为我国绿色税收体系的主要税种，从而构建起一套完整、科学、有效的绿色税收制度。

4.3 实施绿色关税制度

我国现行的关税制度已经初步体现了绿色理念，并取得了一些成效，但至今未真正建立完善的绿色关税体系。因此中国的绿色关税需由“浅绿”进一步推向“深绿”。从目前我国绿色关税的法律地位来看，我国关税的立法背景和立法精神基于生态环境保护内容很少，绿色关税缺乏足够的法律依据。从我国绿色商品和绿色行业的指导目录来看，我国缺乏相关的指导目录，造成政策主管部门调整关税政策，缺乏连续性前瞻性和系统性。从关税的计价方式来看，我国高污染、高能耗、资源性企业因产能过剩竞相低价出口以及我国外贸发展长期形成的以量取胜、价格偏低的困境，因此传统从价计征税款的方式无法使得关税对环保的调控发挥作用。为了充分发挥关税作用，我国亟待构建“宽税基、重激励、硬约束、严管理”的绿色关税体系，制定相关指导目录；增设税则列号，细化重点产品税目；调整计税方式。在征收出口关税时，对部分出口商品采用从量税、复合税、滑准税等方式计税。

4.4 深化税制改革，使之向绿色产业倾斜

通过对消费税、资源税、水资源环境税、城市维护建设税等部分现有税种的改革和完善，配合费改税等政策，出台加速折旧、减免税总额控制、具保延期纳税等多种形式的关税优惠政策，加大扶植国内绿色产业发展的力度。首先，对改进设备和技术，减少资源消耗量或提高资源再利用绿的企业给予关税优惠待遇。其次，鼓励企业提高产品的“绿色质量”，对达到国际环保认证标准的企业进行政策倾斜，促使企业改进技术和节约资源。最后，出来继续对“三废”综合利用和向环保产业投资给予税收优惠外，将优惠范围扩大到环保机器设备制造、环保工程设计、施工等领域，并对环保科学技术研究和成果推广进行政策支持。

参考文献

[1]曲如晓.国际环保大趋势对我国外贸的影响及对策思考[J].经济理论与经济管理，1997，（1）.

[2]汪素芹.绿色税收与我国对外贸易发展[J].税务研究，2000，（1）.

绿色税制论文篇（6）

所谓绿色税收，又称环境税收，是为了保护环境，合理开发利用资源，推进清洁生产，实现绿色消费而征收的税收。与绿色税收的概念相对应。绿色税收制度，包括绿色税收法律制度及税款征收管理制度和税收考核评价制度。

1绿色税收制度的产生与发展

20世纪60年代，由于工业化的迅猛发展。许多国家发生了一系列重大环境污染事件，人类面临着日益严重的、累积性的环境污染问题，使生存和发展都受到了严重威胁。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题。已成为世界经济可持续发展研究的核心问题。1972年，联合国环境规划署在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，第一次提出了发展与环境问题，并通过了《人类环境宣言》。1987年，世界环境与发展委员会发表了《我们共同的未来》的报告，使关注环境保护问题的可持续发展准则得以公认。随着全球经济可持续发展理论的确立，为解决全球资源短缺、环境污染严重的环境退化问题，经济学家庇古率先提出“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，是绿色环境税收得以产生的思想理论基础。

随着国际贸易中关税壁垒和绿色壁垒的宏观税收调控作用的突现，世界各国已逐步开始探讨有关生态环境保护的“绿色环境税收”问题，促使经济学家庇古的“宏观税收调节环境污染行为的绿色环境税收”理论得以实行．于是顺应世界潮流的绿色环境税收应运而生。

绿色环境税收制度最早在欧洲诞生，瑞典1988年第一次赋予绿色税收这一解决环境问题的经济手段以法律形式，随后德国、日本、挪威、荷兰等国也先后征收二氧化硫税。德国和荷兰还征收水污染税，用于保护水资源。为了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麦、芬兰、荷兰、挪威、瑞典和美国相继开征了碳税。例如，美国已着手对每吨碳征收6～30美元的碳税，并开始征收交通税，每次行程收税1～4美元。此外，还有噪音税、固体废物税等保护环境的税收。环境保护在不少发展中国家也受到重视，亚洲、非洲、拉美等地区的一些国家也先后开征绿色税收．或对原有税种进行“绿化”使之具有环保功能。

1992年6月．在巴西召开了联合国环境与发展世界首脑会议。会议认为污染者应该承担污染治理的责任．国家当局应努力促使内部负担环境成本．并且适当照顾公众利益．而不扭曲国际贸易的开展，对污染环境、破坏资源的产品征税。1994年，乌拉圭回合多边贸易谈判在马拉喀什签署最后文本的前夕．gatt决定成立wto“贸易与环境委员会”，专门负责解决因环境问题而产生的贸易争端，力求使环境问题的处理制度化。该委员会在工作计划中拟首先考虑的问题包括为达到环境目的的收费和税收。1997年12月，160个国家在日本京都签署了《京都议定书》，呼吁发达国家在2008—2012年将二氧化碳等温室气的排放量．在1990年的基础上降低5％。为了达到这一目标．各国除了使用直接干预和硬性规章制度等传统政策工具外．还采用绿色税收和排污许可证两种政策．其中绿色税收是目前各国控制污染的主要手段。

归纳起来，国外实现的绿色税收有如下特点：

1)有着相同的国际依据 率先实行绿色税收的国家，其绿色税收的征收和改革措施都以《京都议定书》和其他减少温室气体排放的国际协定为共同依据。oecd和欧盟成员国已经在绿色税收改革方面提出许多新措施．这些组织已经成为各国进行绿色税收改革讨论和信息交流的重要平台。

2)对二氧化碳排放征税是绿色税收改革的关键实现环境目标的最有效途径就是对目前最主要的温室气体——二氧化碳排放征税。但是．由于很难准确地测量二氧化碳的排放量．所以该税是按照排放气体中碳的估算含量来征收的．这样就使各国的绿色税收税率差异相当大。

3)绿色税收具有环境目标和收入目标获取收入并不是实施绿色税收的主要目标．因此绿色税收一般都不会取得大量收入。从oecd的数据库看，19个发达国家从绿色税收中取得的收入占gdp的百分比不足2％．其中希腊高于4％，墨西哥和美国最低．只有1％。一般情况下．发达国家的绿色税收改革都有双重目标．一是改善环境，二是利用筹集的资金纠正其他税种对经济造成的不利影响．所以绿色税收具有环境目标和收入目标的双重性。

4)环境目标和产业竞争之间的关系在绿色税收的设计和征收中有重要影响主要表现在．有的国家没开征此税．又没有其他补偿措施．所以已开征绿色税国家的企业可能以公平竞争为由向政府施加压力．要求减免税收。这样就使得一些已开征绿色税的国家最后又放弃了一些绿色税种。如芬兰对电力部门豁免碳税，丹麦也用自愿协议取代了碳税．挪威为了应付石油部门投资的下降．正在考虑取消碳税。在缺乏补偿措施的情况下，绿色税收可能会影响国际竞争。

2建立绿色税收制度的必要性

从20世纪70年代开始．我国在发展经济的同时十分关注资源环境保护问题，已开始利用法律和经济手段进行环境保护．特别是1993年以来，我国基本上形成了利用行政手段保护环境的排污收费制度．国家已规定了污水、废气、废渣、噪声四大类100多项排污收费标准。

现行的排污收费制度在一定程度上体现了“谁污染谁付费”的原则。通过收费使环境的外部成本得以内部化。并为环保工作提供专项资金。排污收费制度，使我国在调控自然资源合理利用、减少环境污染方面起到了重要作用。

但是，这种排污收费制度存在不少问题，制约其作用的发挥。1)排污费的征收标准偏低．且在不同污染物之间收费标准不平衡。2)征收依据落后，仍是按单因子收费。即在同一排污口含两种以上的有害物质时．按含量最高的一种计算排污量．此收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用。反而给企业一种规避高收费的方法。3)排污费征收管理不规范．征收率低．征收成本高．相当一部分被环保部门用来维护其机构人员支出；征收阻力大．排污费不具有完全的强制．立法基础薄弱。权威性差。4)排污费的使用不科学。原应该用于环境治理的费用被人为地挪作他用或被挤用．使用分散，周转慢．影响了治污步伐和排污费的使用效益。

我国现行的税制中．涉及自然资源的税种包括资源税、城市房地产税、土地增殖税、农业税等，而无涉及环境保护的专门税种。在国际贸易中也没有开征旨在环境保护的绿色关税。结合我国环境污染日趋严重的现实．在我国建立绿色税收制度就显得尤为必要。

将排污收费制度改为绿色税收制度。具有以下有利因素：1)强制性和权威性增强。税收由国家法律规定．并保证其实施．人为因素较少．有利于减少拖欠．也有利于杜绝“乱收费”现象。2)排污税收的目的在于抑制污染，而非原先的收费侧重于污染产生后的治理．有利于纳税人加大自身的环保投入．有动态的激励效果。3)有利于专项管理。用税收方式征集环保资金．有利于专款专用．增大环保的投入。4)由税务部门负责征收排污税收边际成本较收费降低。5)税收环保条款能增强企业环保意识．增强企业在国际市场上的竞争力。

3建立和完善绿色税收制度的建议

3．1建立专门税种

开征环境污染税。污染税是为保护自然资源生态环境，减少环境污染，降低环境退化度．实现绿色清洁生产．在资源开发和利用中．对资源、环境的破坏污染行为征收的环境污染税种。目前，环境污染税缺位．治理污染的资金主要通过征收排污费筹集。在中国环境污染13趋严重．环保资金严重不足的情况下．有必要改排污收费为征税．对排污企业课征污染税。借鉴国际经验，污染税可细化为水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。在税基选择上，以污染物的排放量课税．一方面刺激企业改进治污技术．另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。对应税包装物．可用企业的产量为税基。在税率设计上，不宜按“全成本”定价，防止税率过高而造成生产抑制．导致社会为过分清洁而付出过大代价．最适宜税率应等于最适资源配置下每单位污染物造成的边际污染成本，在实践中可采用弹性税率．根据环境整治的边际成本变化．合理调整税率．同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率。

3．2完善现行资源税

资源税是为保护自然资源生态环境．实现代际公平的可持续发展，促进或限制自然资源开发利用．根据自然资源不可再生的稀缺程度差价征收的绿色税收种，是绿色税收主要税种之一。1)扩大征收范围，将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源．可增加水资源税．以解决我国31益突出的缺水问题；开征森林资源税和草场资源税．以避免和防止生态破坏行为．待条件成熟后．再对其他资源课征资源税．并逐步提高税率．对非再生性、稀缺性资源课以重税。2)鉴于土地课征的税种属于资源性质．为了使资源税制更加完善．可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并人资源税中．共同调控我国资源的合理开发．同时扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免优惠．加强土地资源合理开发利用和保护意识。3)完善计税方法，加大税档之间差距。为促进纳税人珍惜和节约资源．宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税．对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量课征。

3．3实施绿色关税制度

绿色税制论文篇（7）

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)03-0184-03

[作者简介] 罗俊杰，浙江万里学院法学院讲师，法学硕士，研究方向为公共政策与法律、法经济学；(浙江 宁波 315101)

刘霞玲，浙江纺织服装学院商学院讲师，会计学硕士，注册税务师，注册会计师，研究方向为税法学、财务会计学。(浙江 宁波 315100)

一、税收提升绿色产品竞争力的正当性分析：基于生产与消费的外部性理论

在经济学界最早比较系统地研究环保与税收关系理论问题的是英国“福利经济学之父”庇古。他在生产上论证国民收入量越大，社会经济福利越大的命题时提出了社会资源适度配置的理论，认为如果每一种生产要素在生产中的边际私人纯产值与边际社会纯产值相等，那么该种生产要素在各生产用途中的边际社会纯产值都相等，而当产品价格等于边际成本时，就意味着资源的利用达到最适宜的程度。如果单靠市场机制达不到这一点，国家就应采取征税或补贴措施进行调节。在现实生活中产品的“外部经济与外部不经济”是经常性的，例如造成环境污染就是最典型的例子。根据庇古的观点，寻求利益最大化的厂商只关心边际私人净产出，不太关心社会净产出，寻求效用最大化的居民只关心边际私人净效用，不太关心社会净效用，这就可能使边际私人净产出(或边际私人净效用)与边际社会净产出(或社会净效用)之间存在差异。因为在私人的角度看来是最优的决策，从社会角度考虑不一定是最优的。比如，从厂商角度看生产一袋水泥的成本是50元，市场价格是70元，它可以认为利润是20元；但从社会角度来看，如果它生产一袋水泥对环境污染的损失假定是30元，那么社会成本是80元而不是50元。从厂商角度是盈利的，而从社会角度是亏损的。这种差异有时非常大，而且靠市场无法解决，应该靠政府征税解决。征税的数量应等于排污产生的边际社会成本，从而使排污者的私人成本与社会成本一致，这叫外部成本内部化，后人将这种税叫“庇古税”。除了生产领域负的外部性外，消费领域也会产生负的外部性。政府也可以通过税收调节消费者的消费行为。下面分别针对非绿色产品与绿色产品外部性问题的税收策略进行分析。

1.针对有负外部性的非绿色产品的税收策略。如图1-a，如果生产和消费非绿色产品具有负外部性，则私人成本小于社会成本。以MPC、MSC分别代表边际私人成本和边际社会成本，该商品的市场需求决定的边际收益为MR1，市场自发作用的结果是，经济行为者选择的最优产量为Q1，此时MPC=MR1，而社会实现环境的最优利用和资源的最优配置时的产量是MSC=MR1所决定的产量Q2。为使产量减少到Q2，可以通过征税，使MR1移到MR2，使得MPC=MR2所决定的产量恰好是Q2。

2.针对无负外部性的绿色产品的税收策略。如图1-b，如果生产和消费绿色产品无负外部性，则私人成本大于或等于社会成本。我们假设正好MC=MPC=MSC，MPR、MSR分别代表私人边际收益和社会边际收益，市场自发作用的结果是：经济行为者选择的最优产量为Q1，此时MPC= MPR，而社会实现环境的最优利用和资源的最优配置时的产量是MSC=MSR所决定的产量Q2。为使产量达到Q2，可以通过减免税收使MPR移到MSR，使得MPC=MSR所决定的产量恰好是Q2。

总之，外部性是政府采用税收干预行为的正当理由：即鼓励正外部性的生产和消费，禁止或遏制负外部性的生产和消费。如果一个商品的成本没有完全包含在价格中，它将被过度生产。同样地，商品的价格不能完全反映它给社会带来的全部收益时，它的生产将不足。这两种情况都将扭曲资源的有效配置，从而产生低效率。而通过有差别的税收制度，可以使非绿色产品的外在成本内在化，使绿色产品的外在收益内在化，从而削弱非绿色产品的竞争力，增强绿色产品的竞争力，提高整个社会的生产率。

二、税收促进绿色产品竞争力的机制分析――基于市场均衡理论

对绿色产品生产者和消费者的税收优惠政策，有助于提高绿色产品的市场竞争力，下面从市场均衡价格理论予以分析。

1.产品绿色化过程中市场均衡点的变动

如图2，假设企业对产品的绿色化投资之前市场上对产品的需求曲线是D1，供给曲线是S1，均衡点是E1，对应的均衡价格和均衡数量分别为P1和Q1。现在企业对产品进行了绿色化投资，这一方面增大了企业的创新成本，使供给曲线向左移动至S2；另一方面由于绿色产品的环保性，有益人们的身心健康，使消费者对产品的需求增加，需求曲线向右移动至D2，这时S2和D2相交的市场均衡点为E2，对应的均衡价格和均衡数量分别为P2和Q2。现在我们来看P和Q的变化：因为产品的绿色化创新的后果是会引起产品价格的提高，所以，我们来分析不同的需求价格弹性的商品P和Q的变化情形。如图2- a是缺乏弹性的商品(如大米)，从均衡点E1到E2 ，P和Q均上升；而图2- b是富有弹性的商品(如小汽车)，从均衡点E1到E2 ，P上升，而Q下降。

结论是：产品的绿色化创新，使供给减少而需求增加，均衡价格肯定上升，而均衡数量只有在缺乏需求弹性的产品时才上升。所以，产品的绿色化并不一定会增强企业产品的市场竞争力。而外在制度的推动，可增强绿色产品的价格竞争力，如分别对绿色产品和非绿色产品采取不同的税收政策可起到增强绿色产品价格竞争力的作用。

2.绿色产品的税收优惠政策对绿色产品价格竞争力的影响

对绿色产品的税收优惠政策，以增强绿色产品的价格竞争力，可从以下两个方面着手：

(1)对绿色产品生产者减免产品税或对环保投资给予税收抵免。如图3所示，如果减免(或抵免)税之前产品的需求曲线和供给曲线分别为S1、D1，市场均衡点为E1，对应的均衡价格和均衡数量分别为P1、Q1。减免税之后企业因为利润的增加(对环保投资的全额应纳税所得额抵扣又使税后利润增加)会增加产品的供给，产品的供给曲线由S1向右移动至S2，市场均衡点为E2，对应的均衡价格由P1下降到P2，均衡数量由Q1提高到Q2。所以，对绿色产品的产品税减免可提高其价格竞争力，销售量也会上升。

(2)对购买绿色产品者给予应纳税所得额抵扣。如图3所示，其结果是会增加绿色产品购买者的需求，需求曲线由D1右移至D2，市场均衡点为E3，对应的均衡价格由P2又上升到P3，均衡数量由Q2提高到Q3。所以，对买方的税收优惠措施，使绿色产品的市场均衡价格和均衡数量会同步提高，绿色产品的市场占有率进一步提高，由于需求的增加带来的价格的回升使企业利润增加。总之，绿色产品的市场竞争力进一步增强。

三、对促进我国绿色产品市场竞争力的税收政策建议

(一)鼓励企业产品绿色化创新的税收激励政策建议

对高科技绿色投资的税收抵免政策。在国外，对环保投资给予完全的税收抵免成为普遍的现象。在我国，财政部确定了13项具体税收激励细则，涉及创业投资、高新技术企业计税工资、科技中介服务机构的优惠政策等。其中，引人注目的有两项：一是关于技术开发费方面，允许企业按当年实际发生的技术开发费的150%抵扣应纳税所得额，当年不足抵扣的部分，允许其在以后年度结转抵扣。二是关于加速折旧。企业用于研发的仪器设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除；单位价值在30万元以上的，可适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。笔者认为还应从以下三方面加强对创新投资的激励：

一是再投资退税，即对用前期税后利润再投资的部分，按投资数量全部退税。

二是放宽绿色产品生产企业小规模纳税人标准的限制，鼓励中小企业生产绿色产品。我国绝大多数高科技企业属于小规模纳税人。但是，现行税法在小规模纳税人的标准上对高科技企业并没有降低标准，致使小规模纳税人开具的普通发票不能为客户接受，这样一来，中小高科技企业绿色产品生产企业的生产经营受到严重的限制。为此，我们应借鉴国外的经验，放宽绿色产品生产企业小规模纳税人标准的限制，建议将从事绿色产品生产企业的小规模纳税人标准由100万元降至50万元，将从事绿色产品批发或零售的小规模纳税人标准由180万元降至100万元。

三是改革个人所得税制，提高绿色技术研究人员纳税额的起征点，并扩大免税项目的幅度，充分调动从事绿色技术科研人员的积极性。

(二)在产品生产和流通环节促进绿色产品竞争力的税收政策建议

1.基本原则

税收促进绿色产品竞争力，可以是对产品生产者实施，也可以是对产品使用者实施，可以是税收减征措施，也可以是税收免征措施。但是，通过税收改变企业的行为必须是渐进的，税率的设计应符合技术进步的一般规律，使企业产品有向绿色化转变的余地，避免破坏经济发展的健康运行。通俗地说，就是在事先应该有明确的信号，使纳税人和企业知道预期将会发生什么，并且能够计划他们作为回应的投资和生活方式。一个稳步递增的税收体系，应该不必担心企业找不到替代资源和更好的制造方式，有足够长的时间让企业来选择和创新。

2.基本要点

一是调整现行税种的环保要素比例。既要对国家鼓励发展的产业和从环保角度出发需要限制发展的产业通过差别税率进行调整，也要对税收优惠重点进行调整，即对低污染或无污染的产品或设备给予必要的税收支出。

二是将现有的具有生态税收基础的税种进行完善。如对消费税区分不同的产品，根据我国环境政策的目标要求以及其含污染物的含量进行税率的重新设计。

3.税收基本要素的设计

(1)课税对象：应针对在生产和消费过程中会造成环境污染和人体健康的设备、消费品和稀缺能源进行税种设计。在实际操作中，应先从重点污染和易于征管的课征对象入手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。

(2)纳税人：使用应税排污设备、生产应税包装物、生产含有对人体有害消费品的企业、企业性单位和个体工商户、稀有能源的耗用者、高耗能产品的使用者。

(3)计税依据：a.排污设备。废气：对固定的大排放源(如煤矿、焦化厂等)进行定时与不定期的监测，根据有关可供利用的排放量数据计征。对小排放源，则根据其所消耗燃料的含硫量进行计征。废水：确定废水的污染标准，税务机关根据其排放污水浓度与排放量进行计征。废渣：采取定额税率，实行从量定额计征。b.应税包装物：根据纳税人的应税销售收入按比例税率征收，也可按销售数量采取定额税率征收。c.应税含有对人体有害消费品：根据纳税人的应税销售收入按比例税率征收，也可按销售数量采取定额税率征收。d.稀有能源：采取源泉管理，直接在生产环节进行课征，通过税负转嫁，达到缓解能源压力的目的。

(4)税率：从促进绿色产品竞争力来说，对非绿产品征税的税率应使绿色产品在价格上、利润上比非绿色产品更有竞争力。

当前的重点是：应提高具有很大负外部性的消费品的消费税税率。首先，应当适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等应税消费品的使用税率。其次，对不同产品根据其环境友好程度设计差别税率，以激励绿色产品的使用。

参考文献：

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[5]戴星翼.走向绿色的发展[M].上海：复旦大学出版社，1998.

绿色税制论文篇（8）

[中图分类号]F810.42

[文献标识码]A

[文章编号]1006-5024(2009)06-0073-03

一、构建绿色税收体系的理论依据、必要性及效应分析

构建绿色税收体系是当前国际国内经济发展的必然要求。一方面，国际上成功的绿色税收制度给我国税制的绿化提供了经验；另一方面，我国现行的税制已经具备了构建绿色税收制度的条件。绿色税收制度的构建有其深刻的经济意义和社会意义，该制度的构建将对自然环境保护、组织财政收入、促进企业公平竞争、提高国际竞争力等方面产生积极影响，对整个人类资源环境的保护与改善起到一定的促进作用。

(一)构建绿色税收体系的理论依据。所谓绿色税收是指基于人类社会和谐与可持续发展而课征的涉及环境资源的税收。从经济学的角度讲，开征绿色税收主要理论依据是外部性理论。外部性理论是福利经济学的重要组成部分，也是环境经济学的理论支柱。一方面，外部性理论揭示了市场经济中的一些低效率资源配置的根源；另一方面它又为如何解决外部不经济问题提供了可选择的思路和框架。自从马歇尔首先提出外部性问题以后，对外部性问题的研究一直是西方经济学中的一个重要课题。随着公共财政理论的发展和其他学科如环境经济学、自然资源经济学、生态经济学等的发展，外部性理论也被用于解释各种经济现象。所谓外部性是指微观经济主体的经济行为给其他行为主体带来好的或坏的影响，并没有因此而获得收益或付出成本。外部性可分为正的外部性和负的外部性，而负的外部性是经济学家研究的重点，在负的外部性存在的条件下，就出现了如何使社会资源配置最优的问题，即外部成本内部化。

从理论上讲，造成负的外部性最终原因是缺乏明确的产权界定。耐特曾经指出，如果财产由私人所有，并索要竞争性价格，就不会产生外部性问题，资源就会得到高效率地使用。污染问题之所以会产生，就是因为资源在利用时难以确定产权。如空气的使用就存在着非排它性问题，无法确定其产权。由于缺乏产权界定，政府就可以介入市场机制，使损害者将其活动产生的社会成本考虑进来，纳入其私人成本中去，即外部成本内部化。政府课税在一定程度上促进了私人成本等于边际社会成本，促进了资源的有效配置，如英国的经济学家庇古提出著名的修正性税来解决环境污染问题，后人称之为庇古税。

综上所述。外部性是解释环境问题产生的主要理论，而环境税的存在很大程度上就是为解决外部性问题而产生，因此，现代西方税收理论将外部性的存在作为课征环境税的一个重要理论依据。

(二)我国建立绿色税收体系的必要性和可行性。我国现在正处于市场经济建立和完善的阶段，经济个体在其经济活动过程中的外部性更加明显，人与自然的矛盾更加突出，建立绿色税收体系势在必行。西方发达国家绿色税收制度的发展历程给我国绿色税收体系的建立提供了实践经验，我国现行税制也具备了“绿化”的条件。

第一，构建绿色税收体系是社会发展的必然要求。随着经济和社会的进一步发展，政府、企业和公民对生态问题日益重视，特别是党的十四届四中全会提出了科学发展观，以此为依托提出了构建和谐社会主义社会，十六届六中全会提出了到2020年我国发展的九大目标，其中就包含对环境的保护和资源的节约利用。加上我国加入WTO后，受经济发展的一体化的影响更加明显，而经济发展的一体化必然导致环境保护的国际一体化，从这几年不断召开的国际环境保护的会议就可以看出对环境的保护的呼声越来越高。我国又在不断优化税制，如新企业所得税的施行、燃油税的推出、增值税的转型等税制改革推进了绿色税收制度的构建，并为绿色税收制度的完善提供了有利的契机。公民的环保意识和参与环保的程度普遍提高，环境立法趋于完善，这为绿色税收体系的建立创造了良好的社会环境。

第二，发达国家为我们提供了成功的实践经验。西方发达国家为解决环境问题，实现可持续发展，提出全面“绿化税制”(Greening Tax System)。税制“绿化”的措施主要体现在两个方面：一是开征各种环境税；二是调整原有税制。

开征各种环境税主要是对废气、废水、垃圾的排放以及噪音和农业污染物课征的污染税。如美国上世纪70年代开征的二氧化硫税，芬兰1990年开征的二氧化碳税，法国、瑞典、西班牙、意大利等国按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物税。前西德从1981年开征的水污染税，挪威1974年开征的饮料容器税，规定对不能回收的饮料容器征收30％的从价税。美国、法国、挪威、澳大利亚等国在轮胎的生产或销售环节征收的旧轮胎税，比利时、芬兰、挪威、瑞典等国都对农药和化肥征收污染税。

调整原有税制主要是通过对消费税、所得税和机动车税的调整，具体体现在：消费税方面鼓励使用无铅汽油，提高污染型能源的消费税率。在原有消费税基础上，对能源另征能源税或能源消费附加税，取消不符合环保要求的税收优惠，对清洁能源减税。所得税方面对环保投资支出允许税前扣除或给予一定比例的税收抵免，鼓励环保技术的研究、开发，环保设备加速折旧。机动车税方面主要是公车私用的税收措施调整，对节能车予以优惠以及在节能车销售上的税收优惠。

国外的实践证明，绿色税收是政府调节资源使用，有效治理环境污染，筹集环保资金的重要手段。我们可以充分借鉴发达国家成熟的做法，积极参与国际合作，少走弯路。

第三，我国现行税制具备了税制“绿化”的条件。我国从1994年税制改革以来，开征了资源税，对资源的开发与利用起到了一定的保护作用。其次，为了避免对资源的过度开采和浪费，在开征增值税的基础上，又开征了一道消费税，保护不可再生资源(如汽油、柴油等)，同时将小汽车和摩托车纳入消费税的税目。2006年4月又调整了消费税，在税目中增加了实木地板、一次性木制筷子等消费品，并提高了大排放量小汽车的税率，2008年再一次调整了小汽车的消费税，并于2009年1月1日以燃油税替代以往征收的养路费等6项费用。在增值税、企业所得税等税种中同样有一些鼓励环境保护、资源节约的条款，如在新企业所得税法中对资源合理利用以及环境保护给予了较多的税收优惠。现行税制中这些具有生态保护效果和资源合理开发利用的税种和税收条款为建立绿色税收体系创造了现实条件。

(三)构建绿色税收体系有其独特的社会效应和经济效应。税收在克服这种以危害自然为表现形式的负的外部性所导致的个体边际成本和社会边际成本之间的差异时有其独特优势：

第一，具有财政效应。建立绿色税收体系一方面将收费或行为改为收税之后，税收以其固有的特征可以为生态环境提供强有力的资金来源和财力保证；另一方面，也有利于增强人们的环保意识。

第二，具有环保效应。西方环境经济理论认为，环境资源的公共性和环境污染的负外部性导致了生态问题的“市场失灵”。政府在治理这种市场失灵过程中使用的手段主要有税收、收费和津贴。税收以其固定性、强制性和无偿性的特征把污染者污染环境或浪费资源成本扩大化，使其得不偿失，从而达到节约资源、优化生态环境的同的。

第三，具有公平效应。在绿色税收缺失的情况下，企业间的竞争是不公平的。政府通过征税，把环境污染的外部成本内部化、利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环保要求的企业的税负，有利于体现公平原则，促进各类企业之间的平等竞争。

第四，具有贸易效应。加入WTO后，我国将面临更多的绿色贸易壁垒。建立绿色税收体系，一方面促使企业节约资源、控制污染、开发和采用环保产品和环保技术，进行绿色生产，同时用税收优惠等政策鼓励企业治理和控制污染，从而突破绿色壁垒，增加出口创汇；另一方面，可以提高有害环境的产品和技术的输入成本，使其无利可图。

二、我国现行税收制度的分析

自1994年分税制改革时，我国尚没有专门的环境税收体制。2001年加入WTO后，世界经济发展的一体化对我国的税收制度的“绿化”提出了新的挑战；十四届四中全会又提出了构建和谐社会主义社会的概念，十六届六中全会又提出了到2020年构建和谐社会主义社会的九大目标，其中第八个目标是资源利用效率显著提高，生态环境明显好转。分税制改革15年以来，我国的税收制度尽管进行了几次调整，其中影响较大的是：2006年消费税税目的调整；2008年的内外资企业所得税合并；2009年的增值税转型，燃油费改税利小排量小汽车的车辆购置税的减免。这几次改革尽管也涉及到环境保护的问题，但仍有以下方面不尽如人意，需要进一步改革。

(一)尚未形成绿色税制体系。缺乏全面以保护环境为目的的专门税种。我国现行税制中环保税收主要分散在流转税、所得税及一些小税种中，难以形成整体效应，弱化了税收在环境保护方面的作用。

(二)现有税制中存在对环境具有负效应的税收规定。如我国现行的资源税由于收入大部分归地方，在执行过程中有因为是对使用煤、天然气、石油、盐等自然资源所获得的收益征税，往往起到了鼓励地方对资源过度开发的作用，反而加剧了生态环境的恶化。

(三)税、费调节面过窄。现行税制只是在鼓励利用“三废”、限制生产污染、鼓励节能治污、鼓励利用资源和发展环保科技等方面有些单项规定；现行《排污费征收使用管理条例》也只是对排放废气、废水、固体废物和噪声污染征收一定标准的排污费，现行税、费制度基本没有涉及制约散滥开发资源、无偿占有、随意浪费资源以及推进循环经济建设方面的制度规定。

(四)调节力度弱化。国外经验已证明，污染治理投资达到GDP的1％－1.5％，环境恶化才有可能得到控制，环保状况才能大体保持在人们可以接受的水平上；如果达到2％－3％，环境质量可以得到改善。而我国目前只达到0.93％。近年来我国加大了对环保的投入，1998-2002年的5年间，国家累计投资5800亿元用于环保建设，是1950-1997年投资总和的1.7倍，占同期GDP的1.29％，2003年这个比重达到1.39％。近年来这个比重虽然有所提高，但是缺口仍然很大，据有关媒体报道，近2年要实现全国36个大城市污水的全部收集和处理就有670亿元的资金缺口。而且，这么大的投资量大多依赖国债资金、世行贷款等完成，若靠现行税费制度是不可能完成的。

三、构建绿色税收体系的途径

(一)改革和完善现有的税种。第一，增强资源税的环境保护功能。一是扩大征收范围，将那些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源。二是调整计税依据，由现行的以销售量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，并适当提高单位计税税额，特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，以此限制掠夺性开采与开发。三是将现行其他资源性的税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等也并入资源税。

第二，加大消费税的环境保护功能。对污染环境的消费行为，可以通过对企业生产有害环境的产品征收环境保护税和消费税的方式加以限制，鼓励健康性的消费和保护资源环境的绿色消费。2006年对消费税的改革已经将部分资源消耗量大的消费品和消费行为，如一次性木筷、木地板等列入消费税的征收范围，但是对于饮料容器、一次性纸尿布、高档建筑装饰材料这些能耗大的消费品没有列入，应该在下一步的改革中进一步扩大消费税的征税范围。对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品也应列入消费税的征收范围。

第三，增值税、营业税和所得税等税种也应体现促进可持续发展的绿色税收理念。取消企业销售使用过的固定资产免税或低税征收的规定；取消有毒农药、农膜低税率的规定；对经营环境公共设施的企业，在征收营业税、增值税和城市维护建设税方面给予优惠；允许清洁能源企业、污染治理企业、环境公共设施以及环保示范工程项目加速投资折旧。

第四，“绿化”关税。为了有效保护我国可能用竭的资源。改善我国的出国结构，鼓励高附加值的技术密集型产品出国，减少污染产品的进国，增加环境保护资金，应建立绿色关税。绿色关税一般包括出口税和进口税。对一些污染环境、影响生态环境的进口产品课以进口附加税，或者限制、禁止其进口，甚至对其进行贸易制裁。

绿色税制论文篇（9）

关键词：绿色税收；绿色税收制度；改进；建议 

 

所谓绿色税收，又称环境税收，是为了保护环境，合理开发利用资源，推进清洁生产，实现绿色消费而征收的税收。与绿色税收的概念相对应。绿色税收制度，包括绿色税收法律制度及税款征收管理制度和税收考核评价制度。

 

1绿色税收制度的产生与发展

 

20世纪60年代，由于工业化的迅猛发展。许多国家发生了一系列重大环境污染事件，人类面临着日益严重的、累积性的环境污染问题，使生存和发展都受到了严重威胁。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题。已成为世界经济可持续发展研究的核心问题。1972年，联合国环境规划署在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，第一次提出了发展与环境问题，并通过了《人类环境宣言》。1987年，世界环境与发展委员会发表了《我们共同的未来》的报告，使关注环境保护问题的可持续发展准则得以公认。随着全球经济可持续发展理论的确立，为解决全球资源短缺、环境污染严重的环境退化问题，经济学家庇古率先提出“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，是绿色环境税收得以产生的思想理论基础。

 

随着国际贸易中关税壁垒和绿色壁垒的宏观税收调控作用的突现，世界各国已逐步开始探讨有关生态环境保护的“绿色环境税收”问题，促使经济学家庇古的“宏观税收调节环境污染行为的绿色环境税收”理论得以实行．于是顺应世界潮流的绿色环境税收应运而生。

 

绿色环境税收制度最早在欧洲诞生，瑞典1988年第一次赋予绿色税收这一解决环境问题的经济手段以法律形式，随后德国、日本、挪威、荷兰等国也先后征收二氧化硫税。德国和荷兰还征收水污染税，用于保护水资源。为了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麦、芬兰、荷兰、挪威、瑞典和美国相继开征了碳税。例如，美国已着手对每吨碳征收6～30美元的碳税，并开始征收交通税，每次行程收税1～4美元。此外，还有噪音税、固体废物税等保护环境的税收。环境保护在不少发展中国家也受到重视，亚洲、非洲、拉美等地区的一些国家也先后开征绿色税收．或对原有税种进行“绿化”使之具有环保功能。

 

1992年6月．在巴西召开了联合国环境与发展世界首脑会议。会议认为污染者应该承担污染治理的责任．国家当局应努力促使内部负担环境成本．并且适当照顾公众利益．而不扭曲国际贸易的开展，对污染环境、破坏资源的产品征税。1994年，乌拉圭回合多边贸易谈判在马拉喀什签署最后文本的前夕．GATT决定成立WTO“贸易与环境委员会”，专门负责解决因环境问题而产生的贸易争端，力求使环境问题的处理制度化。该委员会在工作计划中拟首先考虑的问题包括为达到环境目的的收费和税收。1997年12月，160个国家在日本京都签署了《京都议定书》，呼吁发达国家在2008—2012年将二氧化碳等温室气的排放量．在1990年的基础上降低5％。为了达到这一目标．各国除了使用直接干预和硬性规章制度等传统政策工具外．还采用绿色税收和排污许可证两种政策．其中绿色税收是目前各国控制污染的主要手段。

 

归纳起来，国外实现的绿色税收有如下特点：

1)有着相同的国际依据 率先实行绿色税收的国家，其绿色税收的征收和改革措施都以《京都议定书》和其他减少温室气体排放的国际协定为共同依据。OECD和欧盟成员国已经在绿色税收改革方面提出许多新措施．这些组织已经成为各国进行绿色税收改革讨论和信息交流的重要平台。

2)对二氧化碳排放征税是绿色税收改革的关键实现环境目标的最有效途径就是对目前最主要的温室气体——二氧化碳排放征税。但是．由于很难准确地测量二氧化碳的排放量．所以该税是按照排放气体中碳的估算含量来征收的．这样就使各国的绿色税收税率差异相当大。

3)绿色税收具有环境目标和收入目标获取收入并不是实施绿色税收的主要目标．因此绿色税收一般都不会取得大量收入。从OECD的数据库看，19个发达国家从绿色税收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希腊高于4％，墨西哥和美国最低．只有1％。一般情况下．发达国家的绿色税收改革都有双重目标．一是改善环境，二是利用筹集的资金纠正其他税种对经济造成的不利影响．所以绿色税收具有环境目标和收入目标的双重性。

4)环境目标和产业竞争之间的关系在绿色税收的设计和征收中有重要影响主要表现在．有的国家没开征此税．又没有其他补偿措施．所以已开征绿色税国家的企业可能以公平竞争为由向政府施加压力．要求减免税收。这样就使得一些已开征绿色税的国家最后又放弃了一些绿色税种。如芬兰对电力部门豁免碳税，丹麦也用自愿协议取代了碳税．挪威为了应付石油部门投资的下降．正在考虑取消碳税。在缺乏补偿措施的情况下，绿色税收可能会影响国际竞争。

2建立绿色税收制度的必要性

从20世纪70年代开始．我国在发展经济的同时十分关注资源环境保护问题，已开始利用法律和经济手段进行环境保护．特别是1993年以来，我国基本上形成了利用行政手段保护环境的排污收费制度．国家已规定了污水、废气、废渣、噪声四大类100多项排污收费标准。

现行的排污收费制度在一定程度上体现了“谁污染谁付费”的原则。通过收费使环境的外部成本得以内部化。并为环保工作提供专项资金。排污收费制度，使我国在调控自然资源合理利用、减少环境污染方面起到了重要作用。

绿色税制论文篇（10）

一、我国环境的基本状况及绿色税收制度的提出

随着全球工业化进程的不断加快，环境问题已成为人类面临的共同性问题。我国作为一个发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境问题，其主要表现在：一是在经济发展的过程中，由于生产者对经济效益的片面追求，导致对森林草地资源的过度采伐和放牧，使森林、草场等植被资源遭受严重破坏，造成水土流失和草场的退化；二是由于我国长期实行粗放型经济发展模式，致使一些高能耗、重污染型企业发展迅速，致使工业有害物质的排放量骤增，对我国的大气、陆地和水资源造成严重污染。有关资料表明：燃煤、化工废气所造成的污染，使全国500多座城市的大气环境质量大多数都不符合国家一级标准；大量排放的工业废水使全国131条流经城市的河流有80％被污染，特别是淮河、松花江、辽河流域水污染严重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影响到城市的正常供水。可见，环境问题已成为制约我国经济发展的一个重要因素。为了有效地治理和防止我国的环境污染，就要求我们不仅需要采取法律、科技、计划等手段，而且应运用包括税收在内的经济手段。税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在环保方面也能发挥它应有的作用，特别是随着“绿色税收”理论的提出和实践，使税收调控职能在环保方面发挥了特殊作用。

绿色税制从广义上讲是指税收体系中与生态环境、自然资源利用和环境保护有关的各税种和税目及税收优惠的总称。它产生于20世纪70年代，而受到重视是在20世纪80年代末。进人20世纪90年代以来，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式，同时也成为政府制定税收政策的重要指针。尤其是在世界银行、联合国环境规划署、联合国开发计划署、经济合作与发展组织等国际机构的积极推动下，绿色税收的研究得到极大发展，这促使经济发达国家特别是欧盟国家加速了从零散的、个别的环境税收的开征到提出全面绿色税制的过程。进人21世纪后，许多发展中国家也在积极尝试引进绿色税制。随着人们资源与环境保护意识的加强和可持续发展的需要，可以预见全球绿色税制的征收使用范围将更加广泛，全球经济一体化、绿色税制的国际化势在必行。

至于绿色税收一词在我国具体何时出现，虽无从考证，但从国际财政文献局出版的《国际税收辞汇》的改版中可以推知，绿色税收一词的广泛使用大约在1988年以后。在改版中，是这样解释的：“绿色税收”是指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。建立绿色税收制度，不但可以为我国环境保护事业筹集专项资金，用于促进环境保护事业的发展，而且能够通过对纳税人经济利益的调节，矫正其经济行为，使其从事有利于保护环境的生产经营活动。可见，建立绿色税收制度是改善我国目前环境状况的一条重要途径。

二、我国现行税制中的环保措施及对其评价

在我国现行的税收制度中，由于还尚未设立以保护环境为课征目的的独立税种，因此，总的说来还没有形成系统的环境税收政策。目前，我国关于保护环境的税费征收情况大致可划分为两大部分：一是收取的各项费用，主要是排污费；二是散存于其他税种中的少量税收措施。

(一)关于排污收费制度

1．对排放污染物总量没有限制。现行收费制度对污染仅是按相同标准收费，而不论单位时间的排放量是多少、每年的排放总量是多少进行区别对待。这种只是单纯按照排污量多少收费的方法对于人口密集、工业化程度较高的大城市来说，环境污染不能得到有效的控制。

2．排污收费标准过低。现行排污收费标准远远低于排污单位治理设施的运行成本，部分收费项目仅为污染治理设施运行成本的25％左右。标准偏低造成许多排污单位宁可缴纳排污费而不愿治理污染，出现“交排污费、买排污权”的现象，影响了排污收费制度刺激污染治理作用的发挥。

(二)关于其他环保税

1．资源税。第一，性质定位不合理。我国现行资源税以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税，这种定位由于其没有给出资源价格，不能将资源开采的社会成本内部化，因而极大地限制了资源税作用的有效发挥。第二，征税范围过窄。我国现行资源税只对矿产品开采和盐的生产征税，使大量具有生态价值的水、森林、草原、滩涂等资源长期处于税收监控之外，从而导致了非税资源的过度消耗和严重浪费。第三，税额设置不合理。由于历史的原因，资源税单位税额设置偏低，而且纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关，弱化了税收对资源的保护作用。第四，计税依据有待调整。现行资源税的计税依据是纳税人开采和生产应税资源的销售数量和使用数量。这意味着对企业已经开采而未销售或使用的应税资源不征税，导致企业对资源的无序开采，造成资源的积压和浪费。

2．消费税。消费税设立之初并没有考虑消费应税产品的行为所产生的外部环境成本，但在统一征收增值税的基础上再叠加征收一道消费税，以及对含铅与不含铅汽油实行差别税率和对生产、销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车实行税额减征等，确实体现了限制污染的税收意图。但是，消费税征税对象中与环境有关的仅有8种，课税范围过窄，某些容易给环境带来污染的消费品如电池、一次性产品、化肥、煤炭等没有列人征税范围，这对环境的保护是极其不利的。

3．企业所得税。从目前看，我国企业所得税中有关环保的条款并不多，不仅加速折旧的方式少，而且相关规定也不明确。

4．车船使用税。现行车船使用税的设置基本上未考虑环保因素。由于同一类型机动车的性能、油耗、尾气排放量不同，对环境的损害程度也不同，所以对该类型的机动车采用相同税率、按辆征收的方法显然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于车船使用税征收额度较轻，实际操作中很难起到缓解交通拥挤和减轻大气污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

三、建立与完善我国绿色税收制度的建议

根据我国目前的环境状况，针对我国现行税制存在的问题，我们应在进一步完善现行税制中有关环保政策规定的基础上建立我国的绿色税收制度。首先应制定一整套体现调控环保意图的绿色税收政策。绿色税收政策应是国家为保护环境而确定的指导政府制定绿色税收制度的基本原则，是实施环保税收措施的重要依据。其内容是通过具体的税制来体现的，即绿色税收政策要具体落实到各种环境税的开征和不同层次的环保税收措施的实施上。我们在制定绿色税收政策、实施税收调控措施时，除坚持经济目标与环境目标相协调、税收手段与其他调控手段相协调外，还应针对我国自身特点和不同时期的要求确定具体的政策目标。

(一)绿色税收政策目标

由于我国是发展中国家，一方面老企业的污染治理任务繁重，另一：疗面经济的迅速发展又使环境污染加剧，因此，解决环境问题的关键是协调经济与环境的关系。为此．．我认为，当前我国环境税收政策的调控应围绕下：列三个目标展开：

1．控制和治理污染企业。即对原有污染企业实行限期治理，同时严格禁止与环境有害的企业或项目新建，严格限制和禁止能耗高、资源浪费大、污染严重企业的发展，大力发展节约型产业，以实现增产减污的目标。

2．发展环保产业和再生资源业。所谓环保产业，是指对环保有利的生产行业，我们这里仅指生产环保设备和环保产品的行业。再生资源业则是以回收利用废旧物资为主体的资源综合利用行业。环保产业和再生资源业现已成为西疗发达国家的一支重要经济力量，它们不仅有利于环保，而且也有利于资源使用效率的提高和经济的增长。我国环保产业和再生资源业的发展潜力很大，因此，绿色税收政策的实施也应着眼于促进环保产业和再生资源业的发展。

3．提高环保技术。技术落后是造成我国环境问题的主要原因之一。因此，绿色税收必须立足于促进环保技术的进　步。事实上，只有不断提高环保技术，才能从根本上改善环境。这是由其他国家的发展实践所多次证明的。

   　(二)绿色税收措施

目前，我国在环保方面采取的税收措施很少。基于上述目标，并结合我国现行税收中存在的问题，我认为可从以下几个方面来考虑制定绿色税收措施：

1．改征“排污费”为“排污税”。目前，我国还没有开征环境污染税，治污资金主要是通过征收排污费的形式来筹集，但由于现行排污收费存在征收标准偏低、征收方式不规范、征收阻力大等问题，致使排污收费起不到保护环境的应有作用，因此有必要改排污收费为征税，对排污企业征收排污税。所谓排污税是指对排污行为或}亏染物所征收的一种税，往往是按排污量对排污者征收。污染物一般可分为废气、废水、固体废物和噪音几类。污染物不同，征收形式也不尽相同。虽然有的国家对各种污染物综合征收“排污税”，但也往往按污染物设置不同税目分别征收。如水污染税、大气污染税、固体废物税、噪音税等，它们大都根据“谁污染，准缴税”原则，对因污染所造成的环境价值损失进行补偿。改征“排污费”为“排污税”以后，由于由税务部门统一征收，一方面，可以改变征收标准偏低、不同污染物排放之间的税负不合理的状况；另一方面，还可以节省征收成本，改变资金使用和管理方法，以切实保障我国对环保的投入。

2．开征环境保护专项税。目前，发达国家的环保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我国环保投入仅占我国gnp的0．7％一0．8％。与发达国家相比，我国的环保投入远远不足。因此有必要开征环境保护专项税以加大我国的环保投入，为环保筹集专项资金。这可借鉴意大利的经验，如开征废物垃圾处置税以专门用于处理城市垃圾等。

3．对环保产业实行税收优惠政策。税收优惠政策，作为一种环保手段在西方国家中早已广泛应用。它主要表现在：(1)制定环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税前扣除、对引进环保技术的税收优惠等。(2)制定环保产业政策，促进环保产业的发展。如环保企业可享受一定的税收优惠，比如所得税的减免；对环保设备实行加速折旧，并降低税率，允许环保设备增值税作进项抵扣；鼓励环保投资，实行环保投资退税。同时，在吸引外资时防止国外污染项目转入国内。

4．制定再生资源业的税收政策。再生资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。如回收利用废旧物资，据有关专家测评，每回收1吨废旧物资，可节约自然资源4至12吨，节约标准煤1．4吨，并可减少6至10吨垃圾处理量。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算，我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250至300亿元人民币。1994年增值税制改革后对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。

5．调整现行税制

(1)改革资源税。一是扩大资源税征收范围。我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，应扩大资源税的征税范围，把矿藏和非矿藏资源列入其中。首先，课征水资源税，以有效保护我国短缺的水资源；第二，课征森林资源税和草场资源税，以防止森林草场等生态资源的退化，对其他非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围；第三，鉴于土地课征的税种属于资源性质，所以，可建议将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，以避免征收范围过窄、减免过宽、税率过低的弊病，使资源税制更加规范、完善，进一步促进我国资源的合理保护和开发。二是改善计税依据。由于现行资源税是按应税资源产品的销售数量或自用数量计征，在一定程度上存在资源的浪费现象。故应将现行资源税计税依据由按应税资源产品销售数量或自用数量改为按实际生产数量计征，对凡是开发、使用国家资源的单位都按其生产数量从量计征，而不论其销售或自用与否，目的是最大限度地保障国家资源的充分利用。