财务会计制度论文篇（1）

一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点

要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。

财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。

改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。

实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。

由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。

一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。

企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。

一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。

二、会计准则与财务制度

前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。

问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。

第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。

第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。

后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。

基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。

将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。

所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。

而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：

第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。

第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。

第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。

三、会计准则与税法

在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。

需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。

关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。

关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。

有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。

四、会计准则与会计制度

会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加

拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。

现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。

早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。

如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。

曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。

会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？

笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。

近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem.笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。

财务会计制度论文篇（2）

一、现行医院会计制度的特点

1、医院财务表现与管理

医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位,采用专门的方法,对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称,是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是本中位财务状况、经营成果和现金流量,而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。

2、医院会计制度的具体表现

(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类,即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念,它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。

(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入;将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。

(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言,在以病人为中心的理念下,医院的经济活动是比较单一的,它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下,靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此,医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。

(4)医院的药品收入实行按量收入的管理办法。对于医院药品的超出部分,财政部门和主管部门依法进行核定,按规定上缴,使医院回归到公益性事业上来,坚持以病人服务为中心。

二、现行医院会计制度存在的问题

1、具体行为规范不适应卫生改革的要求

(1)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定:“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题,那就是适用范围有限性,非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展,以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的,而现在更多的是趋向于企业经营自主经营,自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户,采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业,这种核算体系显然已不能适应变化的形势,难以反映出综合统一的财务会计信息。

(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈,医院有一个问题必须考虑,那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中,做好合理利用、合理开发,这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中,并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中,不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同,并不利于资金的合理优化。

(3)投资主体对医院财务监督得不到有效实施。投资医院是一个利益甚好的项目,但各投资主体对医院财务监督并不好把握,它们能依靠的有效监督主要是财务会计信息。这其中会出现另外的问题,随着竞争加剧以及末来市场的价格波动,各种资产存放在医院的减值风险加大,而投资主体投资医院的主要目的就是增加收益,避免投资风险。这样就会致使它们不断改变投资对象,使资金的流动不稳定,不利于稳健收益。此外,不同的行业所依照的财务会计制度都是不一样的,投资主体想要实施财务监督,就必须热悉不同行业的会计处理原则、程序和方法。这将会影响投资主体对医院财务监督的实施。

2、在构成上缺乏完整性和系统性

现代会计制度应有两个的基本特征,一个是完整性,一个是系统性。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一种会计行为、会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标的统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的,在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展,电脑的普及程度越来越高,电算办公已成为行业趋势。在这种情况下,会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是,由于某些客观条件的制约,相关会计监督制度仍停留在手写条件下,并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。另外,许多医院缺乏完善的内部核算制度,使得医院走不上先进的管理方法。因此,完善的会计规范体系就显得尤为重要。规范这种制度,不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而,目前许多医院只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法等,这样并不利于会计制度的完整性和系统性,还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。

3、管理者对会计制度的内部控制不足

随着我国卫生改革的不断深入,医疗服务市场竞争日趋激烈,医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入,对各类风险却没有充分的认识,没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款,一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境,因此,医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长﹑副院长一般都是技术性人才、学科带头人,但他们都缺乏系统的管理培训知识,从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念,内部控制是财务部门和审计部门的工作,不能直接产生经济价值,并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐,不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念,势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为,它会间接影响整个医院职工的工作意识。

三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨

1、深化我国医院财务会计制度改革的必要性

医院是一种社会公益性事业,坚持以病人为中心,以服务质量为核心,不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时,又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展,医院也成为了市场竞争的主体,而随着医院投入的资本不断增多,如何对资本进行有效管理,管控好市场风险,必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的,运用资本控制成本,创造合理利润,它通过运用系列专门技术方法,对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价,向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源,强化内部运营和质量管理,增加医院收入,降低医疗成本,减轻病人费用负担,对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。2、我国医院财务会计制度的改进思路

(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要,医院管理部分应该作出相应的对策,同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革,制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。另外,为反映医院资金的利用效益,医院应对不同投资主体,对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理的要求,简化企业的会计处理程序和处理方法。

(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分,其目的就是规范会计处理,做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强,医院经营的集团化越来越明显,各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度,使业务状况的核算规范化,如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资,做到具体的投资有具体的核算要求。另外,可以参照企业会计制度增设投资收益项目,年底结账时直接将其转入收支结余项目中的“其他科目”里。无论如何,对各种形式下的资本经营事项进行明细划分,制定出相应的会计处理规范,都有利于完善医院财务会计体系。

(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中,会计主体出于自身局部利益的考虑,比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符,这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言,会计主体采取不同的会计处理程序和方法,都会得出不同的会计信息,从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况,确保会计制度应有的严肃性。可见,强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。

(4)在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度如果事先不考虑医疗事故可能带来经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识,在抵御风险方面做得并不太好,在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,但应遵守专款专用的原则。此外,应改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。在风险发生经济赔偿时做好损失计提减值准备,并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。

【参考文献】

财务会计制度论文篇（3）

1．会计机构要促进合作社健康发展，因地制宜地制定规范的财务管理制度及部门是基础。《财会制度》规定，“合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或记账机构记账、核算。”在调查的25个合作社中，仅有2个合作社有独立的会计核算部门，占总数的8％，这些合作社内部财务会计制度比较规范。剩余的23个合作社均没有设置独立的会计核算部门，其中委托记账机构或者农村经营管理机构记账的有17个合作社，占总数的68％，其余的6个既没有单独的会计核算部门，也没有进行委托记账，占总数的24％。

2．会计人员财务会计制度要求合作社要聘用具有综合会计素养的财务人员，登记会计账簿，保证日常的会计核算。按不相容岗位相分离的原则，合作社的会计和出纳不能由同一人同时担任，出纳不能插手账目工作，而合作社的会计不能经手现金。

（1）财务会计人员的设置。在被调查的25家农民专业合作社中，有2个以下财务会计人员的合作社有15家，占总数的60％，有2－4个财务会计人员的合作社只有9家，占总数的36％，有4－6个财务会计人员的合作社只有1家，占总数的4％。大部分合作社只有一个财务会计人员，说明部分合作社会计和出纳岗位都由一人担任，违背了不相容岗位相分离的原则。

（2）财务人员的学历状况。在25家被调查合作社中，共有40名财务人员，其中大专及以上学历的有24人，占总数的60％，中专学历的有7人，占总数的17．5％，高中学历的有8人，占总数的20％，小学学历的有1人，占总数的2．5％。从调查中可以看出，大专及以下财务人员占到了40％，财务人员总体学历不高。

（3）财务人员会计从业资格证书获得情况。会计从业资格证书是财务人员从事财务工作必须具备的基本要求和前提条件，接受调查的40名财务人员中有12人都未取得会计从业资格证书。说明合作社对财务人员职业素养要求不严格，财务工作的规范性有待考量。

（4）财务人员参加培训情况。定期对财务人员进行培训，有利于提高财务会计人员的市场竞争意识及文化水平，提高职业道德素质，同时也有助于会计工作的规范化。在被调查的25个合作社中，有20个合作社的财会人员每年都参加了会计培训。

（二）会计账簿设置

《财会制度》规定：“会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。合作社应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账”。调查发现，25家被调查合作社中有20家建立了现金日记账，21家建立了银行存款日记账，有22家建立了总分类账，有24家建立了明细分类账，10家建立了备查账。可见，多数合作社建立了相关会计账簿，但不够齐全。

（三）财务公开情况

合作社社员对合作社进行民主理财及监督、政府进行宏观指导及监督都需要了解合作社的财务会计信息，因此《财会制度》规定：“合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。”调查显示，在25家被调查合作社中，2012年财务公开一次的有6个，财务公开两次的有9个，财务公开两次以上的有2个，剩下的8个合作社财务都未进行公开。

（四）内部控制制度

内部控制制度能有效保证农民专业合作社资产安全完整，保障各成员利益。《财会制度》对于合作社的内部控制的要求主要包括：合作社借贷业务控制，合作社销售业务控制，合作社采购业务控制，合作社货币资金控制及存贷业务控制。在25个被调查合作社中，内部控制制度建较完善的仅有3家，比例为12％，剩余的22家在内部控制上都存在一些问题，即88％的合作社在内部控制上做的不合格，说明合作社负责人对于内部控制仍重视不够。

（五）盈余分配机制

合作社运营的最主要目的是为了给社员提供服务，并通过实行盈余按交易量（额）返还的盈余分配机制使社员获利最大化。因此，分配制度实质是合作社的灵魂，它既是社员参与社内交易的核心激励手段，也是合作社吸引非社员加入的关键制度安排［2］。合作社要把当年的盈余数额加上以前年度的未分配盈余按一定标准合理分配。主要分配顺序如下：当有可分配盈余时，首先弥补上年度亏损，然后是提取一定比例的盈余公积，其次是按规定计算应付盈余返还，其比例应该决定于社员和本社之间的交易额，而且返还比例不能低于60％。最后才能提取剩余的盈余返还，在扣除上述各项分配之后才是真正的盈余部分，按照计算出来的分配比，将每个社员应得的金额分配到位。在25家被调查的合作社中，完全采用按股金分配的合作社有8家，占比32％，有13家合作社按交易量分配与“按股分配”相结合的方式分配，占到总数的一半以上，而以交易量作为分配标准的只有两家合作社，只占到8％，有3家合作社的交易量（额）分配能高于60％，占总数的10％左右。其中按交易量额分配低于60％的合作社有10家左右，占总数的40％。

（六）会计档案管理

会计档案是合作社稳定经营和长远发展的数字依据，因此，会计档案管理十分重要。《财会制度》规定：“合作社要按照《会计档案管理办法》（财会字［1998］32号）的规定，加强对会计档案的管理”，切实保障会计资料的安全与完整，为财务制度建设奠定基础。在25家被调查的合作社中，只有7家合作社确立了相对完善的会计档案管理制度，并有专人负责档案的管理，仅占总数的28％。大多数合作社的会计档案管理制度不完善，制度实施尚处在初级阶段，有待进一步的提高与改进。

二、农民专业合作社财务会计制度建设中的问题

（一）内部财务会计制度弱化

《农民专业合作社法》规定农民专业合作社必须按照国家财政部门制定的财务制度进行相关核算。然而，由于相关管理人员财经法规意识淡薄，多数合作社规模较小，经营范围局限在熟人社会，视制度约束为多余，以及合作社资金有限，制度要求过高，操作难度大，执行起来较为困难等原因，合作社在制定财务会计制度及实际操作过程中存在不规范。据调查，很多合作社财务管理责任权限方面存在问题，领导财、物管理权一把抓，缺乏基本的监督；部分合作社虽明文规定了授权审批制度，并确立了集体审批会签制度的合法程序，但基本都没有执行到位；很多合作社对于那些比较隐性的财务活动如资产收入、往来款项和经济业务等缺乏监督。正是由于合作社在执行内部财务制度时，执行不到位或执行不彻底，致使许多内部财务会计制度弱化，变成一纸空文，而失去其应有的作用。

（二）会计机构不独立，会计人员素质不高

受人员素质、办公场所及经费限制，多数合作社没有设立单独的会计核算部门和配备专门的财务人员。部分合作社与农村社区组织关系紧密或由后者领办，因而常委托村会计进行记账。部分合作社为节省交易费用，甚至连委托记账都不愿进行，且会计人员的选拔没有进行正规审核程序。很多合作社违背会计岗位原则，会计和出纳工作由同一个人来处理，财务监督完全形同虚设，会计管理工作较为混乱。另外，多数合作社财务人员身兼多职，出纳在做本职工作的同时，还兼任收入成本账目登记，或者还负责会计档案的保管。

（三）会计账簿设置不齐全

从调查和农经局统计资料中发现，有些合作社账簿设置不齐全，基本的总账没有设置，明细账没有设置或者明细账分类不尽合理，应该设置的备查账簿没有设置或者项目设置不齐全等。如在会计人员有调动时，没有按照会计制度规定在账簿中将交接和监交人的姓名注明或者没有章，相关责任没明确等。

（四）财务公开不规范

调查发现，部分合作社在财务公开项目设置上不尽合理，公开内容不全、不真实也不及时，没有经过民主监督小组审核，甚至出现虚假公开现象，导致社员们无法对合作社财务进行监督。这样主要是因为很多合作社负责人对《财会制度》了解不够透彻，认可程度不高，认为没必要也不愿将真实业务情况向外界进行公开。而愿意公开的合作社也因财会人员专业素质不高，导致公开不够规范。

（五）内部控制制度不健全

一是很多合作社在制作原始凭证时，存在违规现象，自制单据现象时有发生，甚至开白条。二是审批原始凭证程序不规范，手续不完整，有时凭证的经办、审批就一个人，甚至没有经办人签字，也没有凭证证明人。三是合作社财务人员填写记账凭证时，填写过程不规范也不详细。四是报销费用时收据较多，正式发票很少。五是合作社在收购社员产品时，没有专门凭证，经济上的业务或农产品交易等有时不入账。六是合作社内部资金使用不规范，财政补助资金和捐赠资金的核算不规范，专款专用意识不强。另外，某些合作社会计资料残缺，账务处理过程也不规范，不能如实登记其资产价值、数量及变动情况。有时盘盈和接受捐赠的固定资产都没入账，更有甚者被个别成员无偿占用。账目上只有收入与支出的内部进出，即所谓的“流水账”，没有完整而系统的会计资料。

（六）盈余分配不合理

调查发现，合作社按股分红占有很大比例，这体现了农户已认识到资金的稀缺性，懂得以股金分红来调动其积极性，对以“高投资回报”来吸引股份持认同的态度。但这与国际上通用的合作社原则“让每个成员平等的分享劳动成果，体现个体间的横向平等”是背离的。从法律上来说，前文所述的盈余分配，无论在程序上还是在操作上都不符合相关规定。《财会制度》规定：“合作社盈余分配的方案必须通过合作社成员代表大会或者合作社成员大会进行决策”。但绝大多数被调查合作社的分配方案由合作社领导直接决定，走的是合作社理事会章程，普通社员没有参与甚至没有被告知，基本权益遭到侵害。此外，合作社通常分配的盈余返还比例也不符合《财会制度》规定。所有合作社中，按合作社与社员交易额分配的合作社很少，而按交易额分配的同时其分配比例能超过60％的合作社更是少之又少。

（七）会计档案管理不到位

主要表现在以下方面：一是很多会计档案资料不齐全，大部分合作社保存的只有会计账簿和会计凭证，很少有会计报表或者其他资料，某些合作社只存有会计凭证，而且很少有人整理和装订这些凭证。二是绝大多数合作社没有配备专门的档案管理柜，也没有建立相应的档案保管室，更没有专门人员进行管理。三是档案的保管期限既不统一也不符合相关规定。

三、加强农民专业合作社财务会计制度建设的对策

（一）加强《财会制度》的宣传和培训

一是地方合作社管理部门要运用专题讲座、财务知识培训、财务知识有奖竞赛和利用网络学习等方法，吸引财务人员积极参与培训。二是政府应尽可能提供培训经费支持，积极对合作社财务会计人员进行培训，尤其是对《财会制度》相关条例和从业资格的培训。三是利用各种途径调动参培人员的积极性。如将学员带出课堂，进行实践操作培训等，也可引进国外成功培训经验，把“个性化培训”和“集中培训”相结合，有条件的情况下安排本社财务会计人员到发展较好的合作社参观学习。此外，还可将日常财务会计的工作中出现的问题总结出来进行研讨并妥善解决。

（二）加强对《财会制度》执行的监督

合作社应依照《财会制度》的要求建立规范账目，加强对合作社成员的收益分配、股份所有、民主理财和补助资金的使用等方面监督，逐步实施“合作社定期向业务主管部门提交财务报表、财务公开和民主理财等执行情况”的制度。对于发展前景大、带动性强、财务管理规范到位的合作社，进行重点扶持，对于限期不能彻底整改的，其扶持项目暂停立项和申报，专项资金也不给予拨付。同时，合作社应确保财务完全公开。合作社章程中应规定具体的财务公开内容及形式，使财务公开有章可循，方便上级部门和社会各界监督，使社员能够自主管理。也可参考国外先进合作社的案例，每年委托审计部门进行全面审计工作，审计部门给出的审计报告能够帮助合作社财务规范化管理，提高合作社工作效率。

（三）完善内部控制制度

合作社要根据自身情况灵活运用内部控制制度，降低组织成本，有效避免合作社日常经营所带来的风险，提高合作社财务管理效率。为此，合作社首先必须加强资产的会计核算，建立可追溯责任制，防止投机行为发生，避免合作社共有资产被私人侵占，确保资产安全与完整。其次，加强收支管理，实行统一领导和集中管理。合作社全部收入必须由财务部门收取并统一核算。合作社应该限定开支消耗定额，所有支出项目都必须要有支出人和理事长的签字，遇到大额款项支出时，要经过成员大会或者成员代表大会的民主投票后决定。强化专项资金支出制度，保证专款专用，合理编制项目支出预算，项目完成后必须出具使用决算书面报告，接受各社员监督。最后，合作社必须设置单独的会计和出纳，将会计账务和库存现金分开管理，发生经济业务时要及时记录，不能设置账外账。

财务会计制度论文篇（4）

二、新会计制度下高校财务工作中存在的问题

（一）、执行基建“并账”比较困难

长期以来，高等学校基建会计的核算游离于单位财务会计之外。由于高校内外部经营环境的不断变化，使得基建并账执行困难。在实际工作中主要体现在，基建账并到事业账会涉及到科目衔接、余额结转、往来科目调整等许多比较专业的知识。而新会计制度缺乏具体的实施细则，对程序、方法没有明确规定，使得高校财务并账标准不一，财会人员无从着手，无法准确反映高校资产的实际价值[1]。

（二）、资产可比性不高、价值不真实

原制度下高等学校会计核算一般采用收付实现制，所有固定资产都不计提折旧，实际上固定资产在使用过程中有形或无形的损耗又存在，所以不能如实反映固定资产的实际价值，导致资产价值不真实。新会计制度要求对固定资产计提折旧，但是固定资产的折旧年限存在弹性区间，具体执行由高校财务人员根据经营特点和固定资产使用情况自行确定，没有统一标准。因此不同的高校对同一项资产计提折旧年限不同，也导致可比性不高。

（三）、支出的会计核算难度大

在新会计制度中,支出分为基本支出和项目支出，支出按用途又将科目细分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出和经营支出等。支出科目多，涵盖范围广，可以有效加强了高校成本费用核算,保证了会计核算的科学性。但财务人员对各项支出理解存在差异，从而导致科目把握不准确，核算内容口径不统一，会计信息失真，对高校财务分析和财务决策都有一定的影响。

（四）、内部控制体系不完善

高校内部控制是高校对经济活动进行管理时所采用的手段。只有完善的内部控制体系才能保证单位经济活动的合法性、合规性、资产安全和有效使用，才能够有效的预防腐败和防范舞弊[2]。新会计制度要想贯彻并顺利实施下来，必须要有完善的内部控制体系做保障。目前在实际工作中，我国许多高校内部控制意识薄弱，对内部控制认识不足，对财务工作中存在的风险点的及控制点掌握不到位，使得单位的内部控制体系存在隐患。

三、解决新会计制度下高校财务工作中问题的对策

（一）建议高校基建并账实行双轨制

基建并账是高校会计制度的一大突破性进展，对财务人员提出了更高的要求，对财务人员的专业胜任能力也是一种挑战。要求财务人员深入了解账务处理的流程和方法，掌握基建会计科目和学校大账会计科目核算的内容以及科目之间的勾稽关系，研究基建财务数据各个会计科目的等式关系。只有做到这些，才能使基建并账顺利执行。双轨制的会计核算管理，有利于正确核算高校建设项目的成本，有利于高校财务数据的全面监管，也有利于提高会计信息的完整性[3]。

（二）、完善固定资产核算体系

高等学校应当根据固定资产定义及主管部门、财政部门的有关规定，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。首先：高校财务人员应按照新会计制度的界定对固定资产进行清理。对于未达到固定资产入账标准的物资列入存货进行统一管理。这就要求财务人员在日常工作中清楚的理解固定资产的界定。其次：建立固定资产折旧制度。固定资产计提折旧，无论是对高校还是财务人员都是一项重要挑战。计提折旧能够解决固定资产虚高，固定资产价值反映不真实的问题。实际工作中，会计人员需要根据固定资产的使用特点，应有的职业谨慎，通过职业判断对折旧年限进行选择，因此建议高校财务人员加强专业素质的培养，恰当的对折旧年限作出选择，有条件的高校应组成专门的小组来评估资产情况，并按资产的新旧程度评估折旧额。通过以上工作可以更加准确的反映高校固定资产的实际价值。

（三）、完善支出制度建设，强化支出管理

新会计制度在实际操作中，一是财务人员要对高校机构设置和部门属性比较熟悉；二是同一支出要求财务人员既要注意区分好财政补助支出和非财政补助支出；三是要求财务人员对各个支出科目具体的核算内容进行把握。例如就科研事业支出来说，新会计制度规定了直接的科研事业支出的内容，但间接的内容就要靠会计人员自己判断，人为因素比较大。所以财务人员应根据本部门的特点，加强制度建设，制定出支出管理办法，对支出的合法合规进行监控，在对高校成本费用支出控制管理的过程中，最好能建立费用支出绩效的考评，将支出管理与绩效考评相结合，更好的管理好支出的日常核算。

财务会计制度论文篇（5）

二、我国新财务制度的主要内容与影响

（一）新财务会计制度的基本内容概述

第一，新实行的财会制度把权责发生制作为内部核算的基本依据，同时确定了其主体核算地位。其明确指出了把医院的物资财产、收支以及资产负债等项目作为医院基本的会计要素，通常情势下采取权责发生制的核算方法。特别是在对固定资产项目实行核算时，如果使用以往较为传统的财务制度很可能会存在账实不符的现象，进而导致医院内部资金虚增的尴尬局面；比较之下的新政策制度更为详细地规范了计提折旧的净资产计算方式，增加了计算的准确度。此外，新的体制中还颁布了许多令财务核算更加贴近实际的规定，比如：医院的员工薪资、预收款项、风险基金等。第二，新制度规定了全口径收支和现金流量管理的各种形式，达到了预算和管理控制相互结合的目的。与此同时，把企业化的会计预算同事业单位的财务核算体系进行了整合，全面展现出现阶段国内大型医院的双重身份，刚好同国库改良方案同步。另外，全新的会计体制还把医疗、教学、科学研究等项目进行了合理分割，加大了扶持力度，完全颠覆了以往财务管理对科教资金等专项资金不进行核算的做法，提高了财务信息的真实性、完整性和透明度。如此之多的改动令医院内部的现金流管控工作也得到了提升，并且伴随着医保制度的继续深入，现金流量的控制将对医院财务管理工作产生更为深远的影响。想要令内部财务信息变得更加透明、真实、完整，一个系统的财务报表体系必不可少。在现阶段实施的医院新会计体制当中，财务报表体系涵盖了许多方面的内容，比如说：收支成本、收入明细、现金流量和财政补贴等等，这些专项报表一同组成了一个综合性、系统性的财务报表体系。较为完整的财务报表体系可以从各种角度及层面展示医院财务的相关内容，这种得天独厚的优势非常有利于政府部门及医院自身的管理。另外，新制度还把注册会计师引入到具体内容当中，使得医院的财务会计体制越来越充实，最重要的是它能够为院方长远的发展进步提供更多的帮助和支持。

（二）新财务会计制度对医院财务管理工作的影响

1.保障医院内部财务管理的制度化和规范化运行

众所周知，财务管理的基本作用是处理好医院内部与资金流转相关的协调工作，以及解决好各类财务矛盾。它的基本任务就是借助先进的科技手段实现对医院各项资金的合理、有效的配置，提升资金利用率，合理分配医院的经营成果。为了继续促进医院财务会计体制的优化以及财务管理能力的提升，就需要医院进行一些制度化、规范化的操作，以下几条建议可供参考：一、对医院的财务管理实行统一领导与集中控制相结合的方法。由于新的财务制度里已经明晰地提出了对医院等财务控制实行统一引导，也就是说总会计师这一职务将会出现在医院当中，而且任何经济活动均需总会计师的指挥领导。对比旧的体制，新的制度则做出了不同的规定：把医院管理工作者的权责进行更为细致的划分，进一步将责任明确落实到个人，同时，加强了法人管理机制，总体上形成了集决策、管理、监督、执行于一体的管理体系。除此之外，强调指出了单位相关负责人在财务会计管理方面的具体职责。二、加强内部的财务监控力度。新的财务会计制度明确指出了医院应当构建一个全面的财务监督体系，以避免在财务工作环节出现腐败行为，并优化资源配置。对于医院财务人员的岗位设置应合乎规定，做到相互制衡，更有效地确保财务管理的透明、真实。三、健全医院的财务分析体系，对整个环节进行监督和管理。新的财务环境下，医院的财务管理评价指标变得更加明确，医院需要作出预算、结余、费用、收支等方面的具体分析。这些新规定可以在很大程度上推动医院内部财务分析工作的展开。经由对医院以前、现在及未来的财务状况予以分析，更全面地衡量经营效果，及时发现经营过程中存在的各种隐患。四、建立绩效评测及奖励机制。新的财政政策对国家补贴及相关补助作了详细的规定，结合财务管理、考核机制两个方面，开展奖惩活动，以此提高工作人员的热情和积极性。所以，对于目前的经济形势来讲，医院要想实现更加稳定、健康的发展，首先要建立一个完整的权责控制体系。

2.完善医院的成本控制体系

对于医院的成本控制，院方必须加强管理力度，提高重视程度。这一环节可以凸显医院的医疗水平及技术质量，也能够展现医院的竞争实力，所以必须加强这项工作。一般来说，医院在开展医疗卫生、科教等活动时必须具备充足的资金条件，这也是医院正常运作的基本前提，所以说若是医院无法实行有效的成本控制，便会导致医院走向亏损，进而影响到医院的综合实力。另外，必须对医院的各项成本费用进行合理分析、控制。目前来讲主要是通过系统的手段对有关内容进行关联性剖析，具体包含了成本参数、目标完成度、成本核算等内容，再把这些目标同之前几年的信息进行对比，既能够确定医院的发展状况，也能够更深入地发掘医院发展的潜力，进而减少费用成本支出。此外，推动医院奖惩及考核制度的发展也可以在很大程度上实现提高财务工作效率、防止腐败现象发生、避免资金浪费等的功能。

3.健全财务风险预警机制

所谓医院财务风险，是指在运转工作时，因某些不同的原因而引发的相关损失，财务风险贯穿于医院运作的全过程，主要有资金筹集、投资、资金回收和利益分派等环节，其中又可以分为内部和外部两个组成部分。内部因素主要包括医院的内部控制能力、资金状况和医疗卫生水平等方面；而外部因素主要是有关部门的医疗政策等。就医院财务管理控制工作而言，其主要包括两方面的内容：首先，完善财务风险预防体系。预防医院财务风险的重要之处在于风险预警机制是不是有效、完备，所以说建立起一个全面、综合的风险体制对加强医院抵御财务风险的能力十分关键。依靠新财务会计制度的带动作用，加上对财务核算、成本预算、考核评测等都有了新的要求，所以为更好地适应这些全新的规定，建立一个健全的财务风险防范体系是迟早的事。其次，强化医院的财务风险控制意识。在前几年颁布的新财务政策中，明确地指出了医院进行会计处理的相关目标，并做出了一系列改革，有利于财务工作者财务风险意识的进一步加强。另外，医院各科室及机构也均根据财务预算的具体规定实行财务管理，进一步把财务风险意识落实到医院平时的管理工作当中。除此之外，尤其是对于负责财务预算、成本核算等工作的员工，加强对他们的专业培训力度、使他们自身的专业素养得到迅速提升，从而增强财务人员对于财务风险的防范意识和判断力，同时提高医院整体的抗风险能力。

财务会计制度论文篇（6）

二、高校财务管理中的问题

1.内部控制制度不健全

在基建工程、物资采购等方面常发生经济违规事件，都跟内控不健全有着很大关系。首先，内部控制的内容不健全，缺乏财务内部监督机制，使得高校在投资上容易迷失方向。其次，内控机制的形式大于实质。很多高校虽然在形式上已经建立了内控制度，但实际运作中却没有严格执行。最后，内控涉及的范围和领域过于片面。某些高校虽然在财政资金上监控较为严密，但是忽略资金预算外的控制。

2.人员结构不合理

在政府拨款为主的高校，财务管理部门的工作内容相对简单，对会计人员的核算水平要求也较低。因此，高校经常会为解决教职工家属就业问题而将其选择为财务人员，造成财务部门整体素质较低的现状。非财会专业人员无法运用财务知识及新的技术对高校财务风险加以预测及判断，更无法成为高校领导决策的好参谋。这种现象的普遍存在，严重阻碍了高校财务管理水平的提高，随着新会计制度的颁布，必须造就一批高技能的高校财务人员。

3.运行机制不健全

无论何种财务管理模式，都无法完全避免财务权力集中及分散的矛盾。这一矛盾也是财务管理上的漏洞。过于强调权力集中，影响决策民主化，而且缺乏完整可控的经济责任追究机制，导致积极性不高，相互推诿现象频发。

4.高校财务管理所有者考核缺位

国家是高校所有资产的所有者及控制人，国家将高校资金委托给高校领导进行管理和经营，但是在资产的投入与产出方面并没有相关考核指标或流程，于是出现了责权利不统一的现象，引发财务问题甚至是财务危机。

三、构建“三维一体”的高校财务管理新模式

1.以“绩效预算”为桥梁

在分级管理管理中，以绩效预算为纽带，坚持以结果为导向。对二级学院及负责人在完成绩效目标时给予相应奖励，不能完成绩效目标时惩罚。能够鼓励各院在追求自身绩效利益的同时实现学校整体目标。绩效预算的关键在于对成本和收益的确认，有效的将目标管理及分级管理箱结合，能优化财务管理体系。

2.以“分级管理”为中心

为了进一步挖掘二级学院及部门的积极主动性，财务管理应在统一领导的基础上，根据本学院和部门具体情况实行分级管理，既包含集权也包含分权，保证高效在财务权利的完整与统一，解决两者之间的矛盾，使得各二级学院和部门能根据自身情况制定发展规划，合理使用资源调动积极性。分级管理是高校资源配置发展的主流，也是可持续发展的可行之道。

3.以“目标管理”为手段

在分级管理实践中，由于层次委托的关系，学校战略需要层层分解，推进一套完整的战略方案，很难避免出现真空运行。此时，高校此时应该根据学校的战略规划进行执行安排，以目标管理为手段，将资金使用、资源配置与战略目标紧紧联系在一起，避免目标分散；逐步加强目标管理系统的责任体制建设，有利于保证责权利的有效结合，充分展示分级管理的优势。

财务会计制度论文篇（7）

2.当前企业成本核算存在的主要问题

2.1选取的核算对象缺乏科学性。

一些企业因为选取的核算对象出现偏差,使得企业的成本核算出现问题。以当前对外出口型的制造业为例,有相当多的企业将因政府财政补贴、政府政策指导以及人道主义救援等而产生的部分都作为一项成本支出,这样一来就容易导致企业成本在整体上的提升,从而导致了数据出现了失真现象;除此之外,对于部分出口费用政策性的减免以及商业违约的赔偿,企业也缺乏必要的会计科目核算。很多企业就是通过这种方式增加企业成本,降低利润,以达到偷税漏税和骗取财政补贴的目的。

2.2缺乏对于成本的控制意识。

通过整理和分析,我们可以从现在企业的管理者构成来看,大多数都是某一专业技术方面的专家,但是在企业整体的管理上,比如成本管理以及运营等等方面却是心有余而力不足,常常忽略了成本核算对于企业发展的重要作用。因为这种成本控制意识的欠缺,所以成本的发生和成本责任之间并没有建立起相互的联系,企业成本核算与控制受到阻碍,这严重地影响了企业成本核算工作的正常开展。

2.3在费用分摊领域的种种弊端。

从过去的财务会计制度中,我们可以知道,成本费用被分为了直接与间接两种主要类别。有相当一部分企业在处理间接费用的分摊上相当的混乱:首先,很多企业都对间接成本管理费用进行统一的计算,并没有分配管理,这就导致企业的管理费用一直呈现不受控制的恶性膨胀。其次,在管理费用的分摊上,一些企业按照部门、产品以及人员的实际比例来进行分配,这样也容易导致收支结余不准的情况发生。再者,一些企业部门还存在多次迂回的成本分配。这些问题也容易出现成本会计信息失真的问题。

2.4在成本核算方面没有进行控制分析。

根据对当前我国企业的成本核算方式进行整理和分析,我们可以发现它们当中的大多数仅仅是整理和归纳各项成本数据,是为了核算才进行核算。不仅如此,它们还将计算作为重点,而忽视了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且没有对企业内部的各项成本的变化进行深入的分析比对,也不去查找会出现这种差异的原因和相应的负责人,最终导致企业的成本控制流于形式,没能达到控制的目的。

3.应对措施

3.1.建立健全责任成本制度。

根据实际情况,企业可以建立相应的责任成本制度,严格划分权利和责任,将责任对象具体指定到每一个企业部门,再锁定到每一个人头之上。这样不仅有利于对于成本进行事前预测、事中的控制以及事后的详细分析,也能够增强企业员工的危机感以及成本责任意识。

3.2.固定资产的强化管理。

通过当前实行的新财务会计制度,企业必须全面的进行固定资产的清查,明确固定资产的分类、范围以及资金来源,确定其相应的价值,强化企业资产的处理管理。第一点,合理的估计坏账准备,做好定期的分析以及坏账的及时清理。第二点,优化完善固定资产管理制度,做好定期的使用、处置、保管和清理检查,确保会计信息的完备性与准确性。

3.3.完善成本分析方法。

在企业新财务会计制度下,我们需要基于准确的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本变动的内在原因,从而在根本上找寻成本降低的方式。在新财务会计制度中,在成本分析过程中需要运用对比、趋势等等分析的方式,企业可以根据自身实际情况建立出成本分析的指标体系,再根据实际情况的差异从而通过横向以及纵向对比等方式,发现成本核算当中存在的主要问题,从而探索出合适的成本费用的控制方法。

财务会计制度论文篇（8）

（二）会计监督相关制度不完善部分单位会计监督制度还不完善，未形成不相容职务的分离与约束，例如将核算和财物保管岗由同一人兼任，将现金和票据及财务专用章由出纳保管等现象还存在。部分单位没有健全的会计管理工作制度，会计核算人员各项工作没有规范性制度，缺乏独立性，其在会计监督过程中，也无相关的制度进行保障，导致会计监督职能的弱化。

（三）会计信息较为失真事业单位应严格按照《会计法》和《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》进行会计核算，履行会计监督职能，并如实准确反映单位各方面信息。然而，部分事业单位为减轻本身承担的经济责任，将单位财务会计数据进行二次处理和加工，使得单位会计信息失真，形成不准确的财务会计报表，严重影响会计监督职能。部分事业单位会计信息失真体现在国有资产流失通过账面掩盖，部分事业单位将账目加以处理以规避国家税收，这些现象均导致事业单位会计信息不真实、不准确，导致会计监督工作失去基础。

二、我国事业单位加强会计监督的措施与建议

（一）树立会计监督意识根据《会计法》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的相关规定，单位负责人对于本单位的财务会计工作的有效性和执行负责，并对财务会计报告和年终决策报表的真实性、合法性、准确性负责。因此，应强化我国事业单位主要负责人对于财务会计工作和会计监督工作的责任主体意识，使其重视单位会计监督和内部控制的实施。同时，单位负责人应主动增加自身财务会计和会计监督相关知识，以便更好的实施单位会计监督。同时，应加强单位职工对于会计监督的认识，特别是应认识会计监督的重要性和必要性，只有广大职工严格遵守事业单位各项会计制度和会计监督规范，才能从根本上杜绝会计舞弊和不规范的事项发生。此外，事业单位应举办针对单位领导和相关会计人员的会计监督培训班，强化单位业务的流程优化，确保单位会计监督制度落实到位。

（二）健全单位组织机构，保持信息准确畅通应建立健全的组织机构，有效实施会计监督制度。除合理分工和适当授权外，应实现权责对等、责任到位，做到因事设人。建立职责分离和授权审批制度，实现不同岗位之间的相互约束，增强单位的整体意识。在具体的岗位设置上，应明确定位，由不同的岗位和人员甚至不同部门共同合作，完成某项工作的整个过程。应明确单位财务会计部门人员职责分工，财务部门和其他部门之间的职责应明晰，实现职务分离、账实分离、钱账分离、机构分离。对于重要的部门和岗位更应加以重视，除严格制订限制性规定外，还应加强定期和不定期的检查监督，既实现分工合作，又强化会计监督和制约作用。在此基础上，应保持会计信息准确和传递渠道畅通。要实现会计监督职能，信息对称必不可少，只有信息渠道畅通才能及时将相关的内外部信息传递到会计监督人员手中。全体职工均应保持相关信息沟通，以便确保全体员工的参与，充分行使监督权力，并及时向上级和纪检部门加以反映。同时，会计监督除需要集合各方面的有效信息外，还需要准确的会计信息。事业单位应确保会计信息及时、准确和完整，制订客观准确的财务会计报表。

（三）建立完善的会计监督制度体系应建立完善的会计监督制度体系，强化各方面的配合。首先应以相关法律法规为基础，在财务制度体系完善的基础上，结合事业单位实际情况，建立会计监督体系，强化资金使用监督和约束，避免权力集中的情况，制订和优化单位业务流程，使得不同部门和不同岗位之间互相制约互相监督，实行不相容职务分离。应制订相关的费用审批程序，实行权限分级制度，不同金额的支出审批，需要不同层级的管理者进行审批，防止任意支出和随意开支的情况。应强化会计监督人员综合素质，除专业素质外，应强化事业单位人员特别是财务会计人员的职业道德水平，使其自觉按照相关制度规章办事，将会计监督落到实处。

财务会计制度论文篇（9）

1.资产负债表。首先，在新的医院会计制度下，资产负债表被定义为整个财务报表的核心地位，通过资产负债表可以具体反映出医院的资产、负债、净资产三者之间的关系，为全面分析医院的资产、负债、发展情况等提供详尽的数据依据，为医院在医疗改革中的全面转型提供财务保障；其次，为了使医院的财务报表更加清晰，资产负债表与实际资产负债等更加的吻合，对资产的核实与分类进行了修改，新增折旧计提和摊销的会计科目，合理引进了公众认可的价值计量模式，加强了医院对各类资产的管理力度；最后，科研与财政项目是独立核算的，报表中的本期结余只核算医院收支方面的结余，使得财务报表更加的清晰明了。通过这些改变，加强了医院的财务部门对医院各项资产的监管力度，为医院在权责明确的情况下进行考核提供了财务数据。

2.现金流量表。在新的医院会计制度下，新增了“待冲基金”等科目，将医院的科研、财政项目和医院的正常收支分开核算，使得报表更加的清晰，规避了现金收支结余与现金流量之间出现偏差；以前独立核算的非法人分支机构也纳入了统一的财务管理中，方便了财务管理工作。现金流量表的及时合理编制为医院管理层合理调配现金提供了依据，为财务预算也提供数据基础，便于上级机构及时掌握、监控医院的整体资金使用情况。

3.收入费用表。收入费用总表是反映医院在一定会计期内的财务成果的报表。医院在开展医疗服务的过程中，不断地发生各种费用，同时取得各种收入，收入减去费用剩余的部分就是医院的结余。取得的收入和发生的费用的对比情况就是医院的经营成果，如果管理不善，发生的费用超过取得的收入就出现亏损，反之就会有结余。同时，由于医院的收入来自同医疗相关的医疗收入和其他收入外，还有来自政府的财政补助以及开展科研教学而取得的收入，两者都是具有特定用途的资金，它们的收支也会影响医院的成果。收入费用总表所提供的信息与医院的财务收支水平密切相关，通过收入费用总表，医院的管理者和政府有关部门可以了解医院的经营状况，为他们的决策提供有效的依据。通过比较和分析同一医院不同时期、不同医院同一时期的收支情况，可以判断和预测以下几种状况的发生：医院经营成果的优劣和经营成果的高低，可以预测医院未来的发展趋势；医院收入费用的变化对业绩的影响，预测医院未来现金流量的状况；可以评价和预测医院的偿债能力，继而揭示医院偿债能力的变化趋势；可以了解和掌握医院各项收入、费用、结余之间的关系，发现在业务活动中各方面存在的问题，以揭露矛盾、找出差距、改善管理、为增收节支、提高效率，做出改善医院经营状况的合理决策；可以评价医院管理层、职能部门、各业务科室的绩效。

二、新医院会计制度下财务报表分析方法与建议

1.财务报表分析方法。财务报表的分析方法主要有：比较分析法、因素分析法、结构分析法、趋势分析法、综合分析法等。以下仅对其中的二个方法说明。比较分析法是将相关的财务报表数据与已确定的标准进行比对，得出差异，并对得出的差异进行分析，得出原因并以此对未来进行趋势进行预测的一种分方法。如将本月的财务报表与医院的历史相同月进行比较或是与医院的预算进行比较，得到目前的财务报表情况，并对未来月的发展趋势进行预测，进而对未来月份的经营活动进行一定的改进，以期得到更好的预期结果。因素分析法就是对造成财务报表指标有所变化的因素进行分析，寻找其中最主要的因素。这种分析方法一般是先找到影响财务报表内某个指标变动的各个因素及关联关系，然后把其中的一个因素当作可变因素进行替换，找到每个因素对财务报表指标的影响程度，以确定主要的影响因素，所以本分析方法也被称为连锁替换法。比如下图所示某医院的门诊年收入增长情况。使用因素分析方法可以得出影响收入增长的主要因素就是门诊人数与单次费用，在确定影响因素后，就可以使用这两个因素进行替换分析了。由于门诊人数的赠加而赠加的收入为：（90-60）*110=330万元；由于门诊单次费用赠加而赠加的收入为：90*（120-110）=90万元。所以我们可以得出对2013年门诊收入增加最主要的影响因素是门诊人数的增长。

2.财务报表分析的建议。积极适应新的会计制度，不断提高技术水平。医院财务人员的技术水平决定了医院的财务管理程度，而新的医院会计制度则进行了很大的变动，做为财务人员要积极学习相关的各类知识，深入理解相关的理念，理解并扎实掌握变动的主要内容与相关的差异。财务是真实反映医院经营成果的一个很直观的指标，可以如实地反映出医院在日常经营中的得失、利弊，并对医院的发展趋势也会有一个反映，为医院的管理、决策的优化提供了数据依据。这就要求医院一方面要充分重视财务工作，不断提高财务的管理水平，另一方面对财务不断地进行精细化管理，关注财务的各项指标，充分利用财务报表分析的成果。

财务会计制度论文篇（10）

财务会计工作自从企业诞生以来就已经出现，但是在过去很长一段时间内财务会计工作都仅仅作为一项被动工作而存在，主要工作内容也局限于一些简单的财务会计操作实务，而在现代企业的财务会计管理工作当中应该予以加强的全局管理职能却仍然未能得到体现。造成这一问题的原因主要是因为企业管理者将更多的精力放在能够为企业赢得直接经济效益的生产、销售等窗口部门，对于内部管理尤其是财务管理工作不甚关心，所以想要提升财务会计管理工作质量就必须先扭转这种管理意识上的偏差。

(二)管理手段落后

当今社会是网络化、数字化、信息化高速发展的社会，对于网络、管理软件、信息化交流工具的应用也普遍推行于各行各业，但是对于大多数企业管理者而言，一方面碍于有限的资金，另一方面也由于管理意识不够先进，因此在建设资金的分配方面也更倾向于窗口部门而忽视了内部管理工作也需要进一步加强管理手段的升级，尤其是对于需要不断提升信息数据收集、分析能力的财务会计管理部门，管理手段的落后直接导致他们无法及时有效的进行数据收集，无法准确掌握其他部门在资金流动及财务运作方面的具体情况，无法对市场变化做出快速而敏锐的反应与判断，进而影响到整个企业的健康有序发展。

(三)具体管理制度有待加强

管理工作的质量高低不仅受到管理意识及管理手段的影响，更重要的是必须具有科学合理的管理制度加以约束。而当前在许多企业的财务会计管理工作当中仍然缺乏行之有效、科学合理的管理制度，从而让管理工作难以真正发挥自身效用。比如在资产管理工作中的粗糙、程式化，没有真正实现对固定资产的有序管理，不仅难以提升固定资产的经济价值发挥，还普遍存在着国有资产流失、固定资产分配不均等负面问题。在预算管理及成本控制工作方面也没有做到有机结合，预算管理与成本控制的想脱离，让资金管理工作陷入两难局面，无法有效提升其经济价值最大化发挥，无法真正实现资金管理的精细化控制。此外在会计基础工作的制度建设方面也不够严谨细致，从而在很长一段时间内都没有看到会计基础工作的质量有让人满意的进步，此外在会计档案的使用效率及安全管理方面也一直停步不前。上述问题如果不能得到及时有效解决不仅直接影响财务会计管理工作的健康开展，对于企业全面建设以及整个行业乃至国内经济建设发展都将造成不小影响。

二、加强企业财务会计管理制度建设的思考

前文我们就当前企业在财务会计管理工作方面存在的问题进行了初步探讨，想要切实提升企业财务会计管理工作质量就必须针对这些问题进行有的放矢的对策研究。

(一)树立科学管理意识

现代企业在财务会计管理工作方面的科学管理意识不仅仅表现为明确其在企业全面管理工作中的重要性与突出地位，更重要的是要明确其具体管理内容以及如何才能够真正有效的将这种重要性意识渗透于日常管理及工作当中，要实现这一点就必须大力加强对财务会计管理工作具体内容的学习与掌握，尤其是对于企业的最高管理者、经营者与决策者，这种切实的学习是必不可少的，只有真正懂了财务会计管理工作的内容与精髓，才能够站在全局的高度运筹帷幄，才能够避免提升管理质量沦为空头口号，才能够为制度的良性运作营造一个积极的内部环境。

(二)加强管理手段升级

网络化、信息化的管理手段不仅应该大力应用于生产、销售等窗口部门来提升经营效益的直接获取，更需要应用于内部管理工作当中来真正有效的提升管理工作质量，助推整个企业的健康运转。对于财务会计管理工作来说，对于数据、信息及时、有效、可靠、安全的收集与汇总是支持管理工作科学推进的最重要一环，所以加强网络化建设、自动化管理软件应用以及硬件设备的升级换代就显得非常必要，只有这样才能够在跟上其他部门运作发展水平的同时发挥出管理工作作用，同时也才能够更快的对市场变化、客户需求及企业转型做出反应与判断，真正发挥出全局管理的积极作用。

(三)加强具体制度建设

1、加强固定资产管理

固定资产是推动企业健康发展的最重要物质保障，在固定资产管理工作当中应该进一步落实一对一的档案跟踪管理制度，将每一项固定资产的管理都进行及时的管理数据跟踪录入，确保从购置、运输、入库、调配使用以及报废回收等各个环节都处于管理体系的控制之内，同时为了进一步实现固定资产的经济效益最大化发挥，还应该根据资产运作现状、企业现实需求等加强资产效益评价体系的建立与完善。

2、加强预算管理与成本控制相结合

企业财务会计管理主要就是对资金的管理，而预算管理是加强资金运作及使用的计划性，成本控制是切实把关资金使用的科学性与有效性，所以加强预算管理与成本控制的有机结合才是真正从流入与流出的一头一尾真正做到对资金的严格管控，提升资金使用效率。