环保企业现状篇（1）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 037

[中图分类号] F272 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）01- 0059- 02

1 船舶生产环保工作现状

我区大多数民营船舶生产企业规模小，生产场地比较分散，露天作业多，环保设备设施落后，给环保工作带来一定难度。

1.1 有害物质排放缺乏有效收集处理

在船舶修造过程中，会产生很多有害物质排放到自然界，给周边环境带来一定的破坏作用，给自然生物和人类健康带来严重威胁。

（1） 有害物质排放。如船底漆红丹（Pb3O4）中的铅，油漆中的苯、二甲苯，电焊中产生的含锰烟尘、氮氧化物、一氧化氮。

（2） 有害粉尘排放。如除锈中的砂尘、铁尘、石棉尘、电焊尘、硅酸钙尘等。

（3） 固废物排放。如油漆桶、油漆刷头、废弃油漆溶剂包装物、废钢刷、废漆纸、废钢屑、边角料、废焊渣、焊头、污泥、生活垃圾等。

（4） 废水排放。如舱底油污水、生产中含油废水、员工生活污水等。

以上有害物质缺乏整体性的有效收集及处理，或处理不彻底，大部分不经无害化处理便排向大自然。这是当前船舶生产企业环保工作普遍存在的不良状况。

1.2 卫生技术设施不完善

（1） 生产场所不符合设计卫生标准。如露天作业、场地不硬化、厂房矮小狭窄、加工车间布局不合理、有毒和无毒工作场所没有严格区分。

（2） 缺乏必要的卫生工程技术设施。如通风、除尘、排毒、降温、防噪等设施不良，效果不佳。

（3） 缺少安全卫生防护。对有毒有害作业缺乏应有的个体防护用品或防护用品选择不当，效果不佳。

在实际生产中常是多种有害因素混杂存在，对工作人员的健康产生综合作用。

1.3 物理防护不当形成职业危害

历年环保状况证明，造船业的劳动防护和职业危害是多方面的。如高温可造成中暑；噪声及振动可造成耳聋、神经性麻痹；电离辐射会造成电光性眼炎；油漆废气可形成过敏性哮喘、接触性皮炎及有机溶剂中毒；电焊、除锈、炭刨会导致各种尘肺等。

近几年由于舾装使用高分子材料，如泡沫塑料、硅酸钙板、矿棉作绝缘材料或舱室隔热、玻璃钢制品及黏结剂，造成三氯乙烯、甲苯急性中毒、甲苯二异氰酸酯所致过敏性哮喘，燃烧塑料品产生的一氧化碳、氮化氢、光气等急性中毒在各船厂时有发生；由于推广高效焊接，CO2气体保护焊、氩弧焊、等离子切割以及冲铜矿砂除锈等工艺，在生产过程中产生的各种扬尘、有毒气体对工人造成新的职业伤害。

2 原因分析

2.1 企业对环保工作的重视度不够

由于大多数造船企业处于“低、小、弱、缺”的状态，片面追求经济效益，在环保治理设施建设方面缺乏科学认识，对上述生产过程中有毒有害物质的污染排放，思想上不够重视，物质上缺乏强有力的保障。

（1） 企业环境管理体系不健全。没有建立环保领导小组，配备日常环保管理人员专门落实相应职责，并将环境管理职责分解到各部门、工区，缺少严格的考核制度。

（2） 环保设备设施不齐全。各生产企业对环保方面的投入参差不齐，一些环保设备设施不完善。如缺乏废气收集设备，使得油漆废气不达标排放；缺乏废物回收体系及相应堆放场所，使得固体废物得不到合理处置；缺乏污水净化系统使废水治理不够理想。

2.2 环保资金投入不足

（1） 由于企业规模小，市场抗风险能力差，很多企业不愿将太多资金投入到环保建设中去。例如：油漆废气的回收，如果要采用活性炭纤维吸附浓缩有机废气再催化燃烧净化的话，一套设备要150万元，年运营费20万元，一般中小企业难以承受其投资成本和运行费用。

（2） 企业效益不稳定，舍不得花钱。当市场行情对船舶生产企业有利时，企业效益好就会多拿些钱用于环保方面。如果市场行情低迷，生产吃不饱，连工资都难发得出，企业就肯定不会有钱拿出来建设环保设施了。

（3） 国家政策对中小企业扶持欠缺。一般来说，大型企业容易得到国家层面上的支持，包括政策方面、人才方面、科研技术方面以及银行贷款方面都会比较容易获得国家资金援助，因而，大型企业投入到生产环保工作上的资金就相对优厚。中小型企业要想在政策上、资金上、银行贷款方面获得国家的支持难度就大很多，因此，中小企业投入到生产环保建设上的资金就明显不足。

3 改进措施

3.1 严格船舶生产企业市场准入，执行“三同时”制度

（1） 新建船舶修造项目选址必须符合当地船舶工业发展规划，符合土地、城建、港口等相关规划，符合生态环境功能区划分和总量控制要求，符合国家和地方产业政策要求，选择的工艺流程应满足清洁生产要求。

（2） 企业必须严格执行环境影响评价制度。环境影响评价未获通过的，或环评未经审批的，不得开工建设或生产；必须严格执行环保“三同时”制度，配套建设废水、废气、固废等污染防治设施，污染物排放达到国家、地方规定的标准。环评提出无组织排放大气污染卫生防护距离的设置要重点落实。

3.2 加强船舶企业环境整治，完善和规范污染治理措施

（1） 积极推行清洁生产，提高生产效率，降低资源、能源消耗量，从源头减少各类污染物排放。

（2） 对含油废水、生活污水必须经处理达标排放。含油废水外协处理须落实规范的、经环保部门认可的处理单位；生活污水应推行资源化、生态化污水治理工艺，鼓励规模企业实施中水回用。

（3） 利用先进的工艺和设备减少废气污染，提倡使用高压无气喷漆，环保型喷砂机等设备。设置钢材预处理、二次涂装房，对集中排放有机废气应采取活性炭吸附催化燃烧等有效措施，确保达到国家标准；使用环保型的原辅材料，推广使用低苯、无毒油漆。

（4） 规范工业废物和危险废物的处理措施。废铁等应由相关资源综合利用企业回收处置，油漆桶原则应交供应商回收；危险固废必须设置规范的仓储场所，有防雨、防渗等功能，处理实行联单转移制度。

（5） 对污染严重、强烈难以达标排放的污染源限期治理，改进生产工艺，完善污染防治设施。对达不到环保要求的企业，建议当地政府责令关闭，淘汰一批污染严重、生产工艺落后的企业。

3.3 推进环保基础设施建设，解决污染治理

（1） 用市场化手段鼓励含油废水集中化处理，重点扶持从事含油废水规范处理的规模企业，实现船舶含油废水减量化，资源化和达标化排放。

（2） 用市场化手段作引导，统筹建设船舶企业固体废物集中处置中心，建立固废工业焚烧炉。

3.4 加强制度建设，夯实环境管理基础

（1） 完善内部环境管理领导，建立环境管理组织体系，成立环保机构，落实专职人员，制定各项内部环境管理规章制度。

（2） 建立规范的环境统计台账。对日常环境管理原辅材料消耗，污染物排放及处理，定期进行统计并申报，随时接受环保部门日常监督检查。

（3） 制订切实可行的环境风险防范应急预案，配备围油栏、应急池等防止环境风险的设施，进行环境风险防范应急演练，提高应急能力。

3.5 加强行业管理，提高环境监管力度

环保企业现状篇（2）

关键词：石油化工企业环境安全现状评价应用

前言

石油化工企业由于其生产的特殊性对环境造成污染较大，且呈现出日渐恶化的势态。如何解决环境问题成为了急需处理的重大问题。采取合理的评价手段和评价方法，对环境影响做出评价，真实的反应出企业对环境安全影响现状，作为环境治理中的主要依据。

2，石油化工企业环境安全现状评价

这些年来随着市场经济发展，石油化工企业飞跃前进。但对环境的影响也是在急剧增加，环境安全现状评价为环境治理提供了依据。

2.1，环境安全评价概念

所谓的环境安全，是环境领域和安全领域相结合交叉形成的概念，是最近一些年才发展起来的。从广义上来讲，人们生存环境没有被破坏与污染就是一种安全状态。这种认识将地球中的一切生物放在同一个位置，共同为地球的环境安全努力。

从狭义上来看，且主要是确保人类的健康和社会的安定为中心，针对人们生产活动、生活以及学习环境或者场所和政治活动，避免遭到危害、污染以及威胁。

2.2，环境安全现状评价概念

这个评价的目的就是为了实现环境安全，采用系统的工程方法与原理，使用可持续发展思想来分析环境危害和有害因素，进而来判断环境被污染的程度，提出科学的改变措施。这样，就可以为国家实施可持续战略提供科学依据。

2.3，环境安全现状评价的作用

通过环境安全现状评价能够有效的减少污染环境的事故，对人员伤亡与伤害、环境污染起到了一定的保护措施。由此可以看出来，环境安全现状评价具有十分重要的作用。

2.3.1，成为了清洁生产一部分

根据我国的实际情况，制定出了一套预防、预测事故的环境安全评价，那就是清洁生产。而环境安全现状评价是清洁生产中一部分，对实施清洁生产起到推动作用。只有通过了环境安全现状评价之后，石油化工企业才具备清洁生产的条件。

2.3.2，有利于国家宏观控制石油化工企业的经营

实施了环境安全现状评价，石油化工企业就必须要有效提高安全设计质量与投产后安全的可靠程度。通过该现状评价，就能够客观对企业环境安全水平下结论。让石油化工企业自身知道存在危险性，有针对的做出安全改进。

2.3.3，选择合理的安全投资

石油化工企业环境安全现状评价让企业意识到危险性，还能够通过危险性去估计造成损失的程度，就可以推算出事故的风险率。只有全面的掌控这些潜在的危害，才能够明确投入多少安全措施投资，将一些负效益降低最低。

2.3.4，确保经济安全

经济安全不是那一方面可以确保的，要由社会、经济和环境等综合起来共同确保才行。只有在石油化工企业环境安全现状评价中，将这几者有机的联系起来，形成环境与资源相结合，达到企业的可持续发展。

石油化工企业环境安全现状评价应用

石油化工企业环境安全现状评价主要是通过信息处理软件来实现的，包含了大气的环境安全评价和水环境安全评价两个方面。

3.1，大气环境安全现状评价

从我国的空气污染的特点以及污染防治的重点可以看出来，现在空气中污染指数比较大是SO2和氮氢化物以及总悬浮的颗粒物。而石油化工企业的排放物中这几类又是极为严重的，从下图可以看出：

上面两张图片就是通过信息处理软件构建出来的图片。可以看出来，如果没有得到石油化工企业排放物的污染，通过信息处理软件构建出的图片就是图3―2，而经过了石油化工企业污染排放物的影响之后，得出的图片就是3―3。因此，石油化工企业环境安全现状评价的应用，就真实的反应出了企业中的排放物对环境的影响，给企业提出了警惕的信号。石油化工企业必须有针对性的对排放物做出整改措施。

3.2，水环境安全现状评价

从我国的GB3838―2002的地表水环境的质量标准，加上石油化工企业排放污水特点中都可以看出来，其重点就是:COD、氟化物、石油类、硫化物、苯乙烯等，而这些物质偏偏是污染水环境最严重的元素。从下图可以看出来：

石油化工企业排放出来的污水如果处理不恰当，就会导致河水成为了上面图片的模样，成为了5级水质量。石油化工企业必须引起重视，对排放污水进行整改。

4，结束语

石油化工企业无论是排放的气体还是污水，对环境的污染都是极其严重的。因此，要在石油化工企业环境安全现状评价的应用中，让石油化工企业惊醒起来，下大力气进行科学合理的整改措施。

参考文献：

1,伶瑞鹏.企业安全动态评价系统的研究[DI.哈尔滨理工大学，2005

环保企业现状篇（3）

中图分类号： N945.11 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）36-115-2

1 环境咨询服务概括

环境咨询服务业是智力型的服务行业，它遵循独立、科学、公正的原则，运用多学科的知识和经验、现代的科学技术和管理方法，为政府部门和企事业团体提供有关环境保护项目的咨询、研究和信息，以促进环境保护事业的发展。环境咨询服务业在内容上涵盖几乎所有的环境影响相关领域，包括环境影响评价、环境规划、环境监理、环境培训、环境工程咨询等环境咨询类项目，且在前期设计规划、中期生产施工、后期运营维护等各个环节中均有涉及（如图1所示）。值得注意的是，为客户提供的环境综合解决方案的优劣很大程度上依赖于环境咨询服务从业者的行业经验。

2 我国环境咨询服务业的发展状况及主要特点

2.1 发展现状

我国环境咨询服务业起步较晚，始于20世纪90年代。2000年，政府《2000年全国环境保护相关产业状况公报》中首次提到“环境咨询服务”这个概念，次年的《国家保护“十五”规划》进一步提出要“大力发展国内环保咨询服务业，培育环保技术服务市场”。此后，环境咨询服务这个概念逐渐进入人们的视野，环境咨询服务产业取得了长足的发展。

环保部于2003年、2006年和2014年先后了三次《全国环境保护相关产业状况公报》。根据公报显示，我国环境咨询服务产业“十一五”期间发展迅速，从业单位个数、年收入总额、所占环保产业总收入的比重总体呈现快速增长趋势（如表1所示）。根据2014年环保部的最新《全国环境保护相关产业状况公报》，2011年我国环境咨询服务行业从业单位数量达到1816家，较“十一五”末期显著增长，增速达到147%；营业收入增长13倍，达256.7亿元，占当年环保产业总收入的15%，较“十一五”末期增加了8个百分点。

2.2 主要特点

环境咨询服务业是为了应对和解决各类环境问题而产生的，由于环境问题的多元性、广泛性和复杂性，环境咨询服务业的范围也比较难以界定。因此与其他服务业相比，环境咨询服务业具有以下特点：

一是环境咨询服务内容比较广泛，但与其他服务业的边界较为模糊，许多服务产品相互重叠，例如环境金融、环境保险等；二是环境咨询服务需求均源自环保部门的执法监管工作或相关法律法规文件规定的内容，例如环境影响评价、环境监测、废物治理、突发环境事件应急预案等；三是服务的权利责任关系较为复杂，主要服务的消费者（受益者）为社会公众，而服务的购买者（企事业单位或政府）并非服务的直接受益人。

现阶段，我国环境咨询服务业在发展中还存在诸多问题，包括行业规模小，在环保产业中占比偏低；企业规模小，缺乏大型、综合性咨询服务企业；服务类型较少，社会化和专业化程度低等。

3 我国环境咨询服务业发展趋势及热点方向

为适应我国环境咨询服务业加速发展的客观要求，环境咨询企业将不得不面临两个方向的选择，一是通过上市、并购、重组等形式组建的综合性大型环境咨询服务骨干企业，这类企业为大型企业或总承包公司提供整体的环境咨询服务方案，引导环境咨询服务业的发展；二是专业性中小型环境咨询服务企业，擅长于某类专业技术，向着“专、精、特、新”的方向发展，为经营企业提供环保领域的专项服务。下一阶段，环境咨询服务业的发展可能存在以下几个热点方向：

3.1 “环保管家”

环境保护部办公厅于2016年4月15日印发《关于积极发挥环境保护作用促进供给侧结构性改革的指导意见》（以下简称《意见》），《意见》引入了“环保管家”新概念，提出我国将推进环境咨询服务业发展，鼓励有条件的工业园区聘请第三方专业环保服务公司作为“环保管家”，向园区提供监测、监理、环保设施建设运营、污染治理等一体化环保服务和解决方案。

所谓的“环保管家”指的就是一条龙的环境服务链，从前期的排污情况调查、到中期的治污方案设计，再到生产设备的选用，最后到后期的运营治污设备等全过程。排污企业不仅可以根据实际需要任意挑选环境服务外，还可以选择由专业的服务团队针对企业特点，打造的“私人定制”服务。“环保管家”服务的推出即满足企业在环保达标的要求，又填补了企业在环保领域的不足，企业能够在经营生产活动中更多投入精力和时间，产生更大的效益。

3.2 构建环境信息品牌平台

随着全社会对环境问题的越加重视，企业面临着前所未有的环保要求。在这一过程中，环境服务市场存在诸多问题：一方面，一些企业特别是中小型企业，迫切希望得更优质的环境咨询服务，却往往难以实现；另一方面，环保企业和环保专业人才也在盲目地寻找客户。环保行业急需构建一批具有行业权威性的信息品牌平台，一是整合环保行业资源，搭建环境服务提供方和需要方的桥梁；二是解决环保信息不对称，提供及时环保动态、环保法规与标准政策；三是根据社会关注的热点问题，开展一批新的环境服务项目，例如，监测家中甲醛、苯、PM2.5的含量等业务。

3.3 环保法律顾问业务

号称“史上最严”的新环保法加大了对违法企业的惩处力度，“新环保法”的实施赋予了环境部门“查封扣押”、“停产限产”、“按日计罚”和“环保行政拘”四项环境行政执法权利。对执法者而言，各地环保部门运用法律武器依法行政能力普遍薄弱，为完善环境行政执法程序、提高行政执法效率，环保执法部门开始聘请环境法律顾问进行咨询并定期为执法人员进行法律授课，普及和丰富环保队伍的法律知识。对企业而言，为避免可能涉及违反环境法的经营行为，以及应对发生环境污染时的法律问题，也需要聘请专业的环境法律顾问进行咨询。

3.4 开拓海外市场

我国环境咨询服务业发展尽管起步较晚，但是发展速度较快，市场化程度较高。现阶段，国内环境咨询服务市场接近饱和，环境咨询服务急需走出去，拓展国际市场。一些国内的传统环评公司，跟随非洲援建项目，逐渐打开非洲市场。

借助“一带一路”的发展机遇下，更多的环境咨询公司可凭借轻资产、优质现金流和核心技术优势实现海外业务的扩张，积极发展外延业务，实现跨区域发展，发展成综合的跨国公司。

参 考 文 献

[1] 国家环境保护总局.2011年全国环境保护相关产业状况公报[R].2014-4.

环保企业现状篇（4）

一、环境会计信息披露理论研究的国内外现状

国际上对于环境会计的研究始于20世纪70年代早期，到现在已经有许多国家都开展了环境会计信息披露的研究。1998年2月召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15届会议讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，成为目前国际上第一份较为系统完整的关于环境会计和报告的国际指南。在美国，涉及环境问题的会计信息披露工作主要是对环境成本和负债的报告，会计界已制定的关于指导环境问题的负债和支出的会计文献有：财务会计准则委员会1975年的第5号准则《或有负债会计》及第89-13号公告“石棉消除成本会计”和第90-8号公告“污染处理费用的资本化”。加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版的研究报告主要有：《环境成本与负债：会计与财务报告问题》和《环境绩效报告》。日本环境厅在1999年3月末发表了《关于环保成本公示指南》，由此使日本的环境会计走上了规范化发展的道路。

我国对环境会计的研究始于上世纪70年代。虽然经过了30多年的探讨，但由于环境成本计量方法的复杂性和会计处理方法的不确定性，我国企业在环境会计信息披露方面尚处于不成熟阶段。我国政府颁布了一系列环境保护方面的法律、法规，制定了许多行动计划，这些法律法规和计划在一定程度上促进了企业环境会计信息的披露。但是，在实务操作中，由于企业的环境保护责任存在极大的不确定性，缺乏公认的计量基础，与环境保护配套的会计核算体系也未建立，仅在管理费用科目中设立排污费和绿化费项目进行披露，并没有设置单独的环境成本项目。目前的这种披露状况远远不能满足各利益关系人的要求，因此，应该以何种方式、披露哪些信息以及如何满足各利益关系人的信息需求，成为了我国环境会计信息披露必须解决的问题。郭静娟(2003)对我国企业环境会计信息披露模式的构建提出了建议，认为应以企业环境会计信息披露的使用者和目标为立足点，对我国企业环境信息披露的主体和内容进行探讨，并在此基础上提出构建环境会计信息披露的两种模式：一方面借鉴财务报告模式的思路；另一方面编制独立的环境报告来提供企业的环境绩效状况。何少娟(1999)认为，披露环境信息是环境会计的最终要求，环境信息的披露要尽可能详细和实用。环境信息载体是环境会计报告，为适应信息披露的要求，会计报告应增加相应的内容，并采取定性披露和定量披露相结合的方式。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境成本，如企业负责环境问题的人员配置、环境教育、企业对社会环境项目的资助以及企业举办的环保活动等。定量披露主要报告企业环境资产、环境费用、环境成本和环境效益的变动情况。

总的来说，由于环境问题的严重性，环境会计在20世纪90年代快速发展。但由于目前环境会计的实务与理论还处于初创阶段，所以不管是在国际上还是国内，都存在着这样一个问题：对环境会计信息披露方面理论研究相对较多，在会计实务中应用的具体方法少。

二、企业环境信息披露的几种形式

鉴于我国环境会计制度不完善，并且由于各种条件的限制，环境会计在我国全面实施还存在一定的困难。因此，

现阶段我国应该采用一种适合现状的披露模式。笔者归纳了企业环境信息披露的几种形式：

(一)利用现行财务报表进行表内披露

即利用现有的会计报表，在原来正常项目的基础上增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露的方式。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。笔者以资产负债表、损益表和现金流量表为例，拟增加变动的内容如下：

表中的内容包括现有财务报表的正常项目和新增的内容，正常项目下面的“其中”项目就是增加的和环境有关的会计信息。

（二）会计报表附注的表外披露

对于那些难以用货币计量的非财务信息可以通过会计报表附注披露。这种披露形式不拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务履行的监督。它可以采用文字叙述、表格及各种图形等多种形式形象地提供企业的环境信息，使信息使用者更易于理解。具体来说，该部分一般可以披露如下内容：

1. 企业采用的环境保护政策、环境方针及环境目标；2. 企业对与环境负债和成本相关的特定会计政策的说明；3.环境政策变更及其对企业产生的影响数；4.报表中确认环境负债和环境成本的性质说明，包括：对环境损害及要求企业对这些损害做出补救的法律和规章的说明等；5.计提各项环境资产减值的方法及其可能发生变动的说明；6. 环境负债的确认与计量基础；7.对每一类重大负债项目，应简要说明负债的性质、清偿负债的时间和条件。若金额或偿还时间存在重大的不确定性时，应对这一事实加以说明；8. 对于估计的环境负债金额，应详细说明该估计值的估算过程；9. 企业未遵守环境法规而被判处的罚款、对第三方的赔偿以及政府就环境保护措施给予企业的鼓励，如拨款和税收减免等进行的详细说明；10. 对企业其他可能发生的与环境有关的各项支出的说明；11. 对企业已经计划实施的环保项目、国家环保机关已经初步认定的治理项目的说明；12. 企业自实行环保政策以来或在过去五年中，在关键领域中做出的改进；13. 企业按照环境法律法规进行的任何重大活动。

（三）单独编制环境会计报表进行披露

为了能够让信息使用者对企业的环境形象有一个比较完整的理解，企业可以将环境事项对企业财务状况和经营状况的影响单独编制报表加以详细披露。独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开披露，可以避免将两者合并披露所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。

1.环境损益表。该表揭示企业在环境保护和环境污染治理方面所取得的收益，发生的环境费用及对社会生态环境改善所作的贡献。具体格式和内容如表1。

2.环境资产负债表。该表揭示企业在一定日期环境保护和环境污染治理方面的资产、负债以及所有者权益的情况，其编制建立在环境资产=环境负债+环境权益的基础上，具体格式和内容如表2。

此外，除单独编制环境资产负债表和环境损益表之外，还可以编制环境保护支出明细表和环境成本费用明细表等附表与企业主表中的内容相呼应。

三、我国环境会计信息披露的模式框架设想

环保企业现状篇（5）

传统财务分析将落脚点放在了企业的盈利水平指标上，以ROE指标为基础拓展出了企业营运、盈利、偿债、发展等单项财务能力。企业财务分析的落脚点应该放在企业的整体价值上，也就是说财务分析所提供信息应该准确反映企业价值的变化，从而为利益相关者提供决策相关的信息。拉巴伯特在1986年提出了一个基于现金流量的价值评估模型（Rappaport Model），该模型将企业的价值和现金流量紧密联系起来，即：

企业价值=未来自由现金流量/加权平均资本成本

该模型分析了影响企业价值的基本动因，并且将企业价值和现金流量结合起来进行分析，对人们从现金流视角探讨企业财务分析体系的构建具有很好的借鉴作用。但该模型所探讨的企业价值仅仅站在了股东角度，忽视了企业其他利益相关者对财务信息的需求。在拉巴波特价值评估模型的基础上，本文提出基于利益相关者的企业总体价值评估模型及财务分析体系（见图1）。

从图1可以看出，股东增加值和其他利益相关者增加值是决定企业价值的主要因素，而企业经营现金流、成长率、资本成本和其他利益相关者现金流则共同决定了股东增加值和其他利益相关者增加值的大小。

基于上述分析本文将财务分析的具体内容划分为营运水平状况、盈利质量状况、投资保障状况、债务保障状况和社会绩效状况五部分。其中营运水平状况、投资保障状况和盈利质量状况反映企业经营现金流量，投资保障程度与企业未来现金流的增长状况密切相关，债务保障程度状况直接反映企业再融资的能力及资本成本的大小，社会绩效状况与其他利益相关者和企业之间发生的现金流量状况密切相关，包括企业在环境保护、社会责任、社会公益、职工权益保护、商业道德等方面的表现。

二、基于现金流视角的财务分析体系主要指标

根据前文构建的财务分析体系，本文选择了16个基于现金流量的评价指标反映企业五个方面的状况。具体见表1。

第一，债务保障状况分析指标。债务保障状况分析指标主要关注企业现金流量对现有债务利息、本金以及其它强制性支付义务的保障程度，这是企业财务稳健程度和再融资能力的集中反映。本文构建了4个现金流指标来反映企业债务保障状况，其中强制性现金支付比率是首次尝试应用于财务绩效评价。

（1）强制性现金支付比率，反映企业是否有足够的现金来满足必须支付的债务和各项经营活动费用的需要。

强制性现金支付比率=现金流入总额/（经营活动现金流出额+偿还债务本息金额）。

该指标如果小于1则说明企业的支付压力较大。2000至2007年全体非金融上市公司的加权平均值为1.4左右，说明上市公司现金总流入中有30%左右可予以自由支配。该指标越高反映企业财务弹性越大、抵御财务风险能力也就越高。

（2）现金股利支付倍数，反映经营现金流量对现金股利的保障程度。

现金股利支付倍数=经营活动现金净流量/现金股利。

现金股利支付的硬性约束较少，企业可以通过财务政策来调整现金股利的金额，但由于现金股利可以更好地向资本市场传达财务状况良好的“信号”， 所以越来越多的上市公司倾向于发放现金股利。如果该指标过低则说明企业承受较大的现金股利支付压力， 2000年至2007年全体非金融上市公司的加权平均值为6.1左右，从上市公司的总体股利支付状况分析现金股利的支付仍然偏低。

（3）全部债务现金比率，反映企业现金性资产对企业全部债务的保障程度。

全部债务现金比率=现金及其等价物/全部债务×100%。

2000年至2007年全体非金融上市公司的加权平均值为24.22%。如果企业债务期限较为合理的话，该指标在20%左右即可保证上市公司正常的债务支付需要；指标值越高反映企业现金持有水平越高，是观察企业债务保障程度最为关键的指标。

第二，营运水平状况分析指标。 营运水平状况分析指标主要从现金流转的角度关注企业的营运状况，反映企业的具体营运状况和资产管理能力， 其中销售收现增长率首次应用于财务绩效评价。

（1）销售收现增长率，反映销售商品、提供劳务所收到现金流的增长状况，等于计算期与基期销售商品、提供劳务收到的现金之差除以基期销售商品、提供劳务收到的现金。该指标对营运状况的反映剔除了企业信用销售的情况，比采用营业收入指标更为准确、客观。

（2）现金循环次数是与现金循环周期相对应的指标，该指标越大说明企业的资金利用效率越高。

现金循环次数=360/现金循环周期。

现金循环周期反映企业从垫付现金到回收现金所需的平均时间。

现金循环周期=存货周转天数＋应收账款回收天数－应付账款递延天数。

其中应付账款递延天数反映企业通过商业信用方式占用供应商资金的周期。理论上分析递延天数越长对企业越有利。但通过对上市公司的分析发现，应付账款递延天数与企业的营运状况相关性不高，正常企业的应付账款递延天数大部分分布在30至100天之间，但一些财务状况较差的企业由于享受不到信用销售的条件反而递延天数较少，也有部分ST企业由于所欠应付账款长期未能偿还造成该指标达到了1000多天。

综合以上分析，应付账款递延天数仅是一个参考性指标，可以考虑将应付账款递延天数设定为0，即不考虑应付账款递延天数的影响。

（3）流动资产现金比率，反映流动资产中现金的构成比率。

流动资产现金比率=现金及其等价物/流动资产×100%。

现金及其等价物是企业流动性最强的资产，该比率越高反映企业流动资产的变现能力越强。通过对2000至2007年全体非金融上市公司的财务数据分析，发现该指标的年度加权平均值在30%左右，并且不同年度之间基本保持稳定，说明该指标能较为稳定可靠地识别出企业的营运水平。

第三，盈利质量状况分析指标。盈利质量状况分析指标主要关注企业收益的现金含量和企业资产创造经营现金流的能力，该类指标越高则盈利质量越好。基于现金流量的盈利质量状况指标克服了传统盈余相关指标的缺陷，对于识别企业财务绩效水平具有重要作用。

（1）每股经营现金净流量，反映每股所产生的经营现金净流量。

每股经营现金净流量=经营活动现金净流量/期末总股本。

全体非金融上市公司2000年至2007年加权平均的每股经营现金净流量为0.28元左右。每股经营现金净流量和每股营业利润是关联度较好的两个指标，但每股经营现金净流量相对每股营业利润具有更好的可靠性，是反映企业盈利质量水平的核心指标。

（2）经营现金净流量总资产收益率，反映每一元总资产所产生的经营现金净流量。

经营现金净流量总资产收益率=经营活动现金净流量/总资产×100%。

该指标越高说明总资产的现金回报越高。相对于传统的总资产收益率，经营现金净流量总资产收益率用经营现金净流量代替了权责发生制下的利润指标，一定程度上提高了财务指标的客观性和可靠性。全体非金融上市公司2000年至2007年的年度加权平均值分别为5.85%、7.47%、8.26%、8.05%、8.51%、8.83%、8.82%和9.16%，该指标年度均值大都稳定地保持在8%左右，符合财务分析对指标的要求。

（3）销售现金比率，反映每一元销售收入所得到的经营现金流量净额。

销售现金比率=经营活动现金流量净额/含税销售收入×100%。

其中含税销售收入以主营业务收入×1.17近似代替。对于当年营业收入为零的个别上市公司，可以认为其财务状况极端异常，该指标赋值-200%。2000年至2007年的年度加权平均值分别为8.34%、12.56%、12.89%、10.92%、7.77%、7.87%、7.23%和11.92%。从销售现金比率分析，上市公司的盈利质量从2002年以后有下降的趋势，这可能主要和应计收入的高估有关。

第四，投资保障状况分析指标。投资保障状况分析指标重点关注现金流量对企业投资支出的保障能力，投资保障程度越高则预期未来的可持续成长能力越好，主要包括以下三个指标，其中经营融资与投资比率、折旧摊销经营现金流量比率是首次尝试应用于财务绩效评价。

（1）现金再投资比率，主要衡量经营活动现金再投资于各项经营资产的能力。

现金再投资比率=经营活动现金流量净额/（固定资产总额+长期投资+其它长期资产+营运资金）×100%。

该比率越高，表明企业可用于再投资在各项资产的现金越多，企业再投资能力强；反之，则表示企业再投资能力弱。2000年至2007年全体非金融上市公司现金再投资比率加权平均值为13%左右，一般认为该指标超过10%即为理想水平。

（2）经营融资与投资比率，反映经营活动现金净流量与投资现金支出的比例关系。

经营融资与投资比率=经营活动现金流量净额/投资活动现金流出额。

该指标越高反映经营活动创造的现金流量对投资现金支出的满足程度越高，2000至2007年全体非金融上市公司经营融资与投资比率的加权平均值为0.84，说明上市公司的经营融资还不能充分满足投资支出需要。

（3）折旧摊销经营现金流量比率，折旧摊销作为企业的非付现成本是企业经营现金流量的重要来源，但是企业的经营现金流量必须大于折旧摊销总额才能保障现有资产的增值和完整，从而保证企业有足够的资金满足将来资产更新的需要。

折旧摊销经营现金流量比率=经营现金流量净额/折旧、摊销总额。

2000至2007年全体非金融上市公司折旧摊销经营现金流量比率的加权平均值为2.05，如果该指标显著低于1说明企业的经营现金流量全部来自原有资产的折旧摊销基金，企业保障投资与可持续发展的能力不足。

第五，社会绩效状况分析指标。社会绩效状况分析指标重点关注除股东以外的其他利益相关者与企业主体之间的现金流转情况，主要反映了企业履行社会责任的情况，主要包括以下三个指标：

（1）为职工支付现金与销售收入比率，反映每一元销售收入中企业职工所获得的现金回报。

为职工支付现金与销售收入比率=为职工支付现金总额/主营业务收入。

（2）环保及公益性支出增长率，反映企业用于环境保护资本性投入、一般费用性现金支出以及社会公益性捐赠支出的增长情况。

环保及公益性支出增长率=（环境保护资本性投入与一般费用性的现金支出增加额+公益性捐赠增加额）/基期环保及公益性支出。

（3）净上缴税费与净资产比率，反映每一元账面净资产所贡献的税收金额。

净上缴税费与净资产比率=（上缴税费金额-税收返还金额）/平均净资产。

上述五个方面指标从现金流转角度反映了企业财务状况，是企业总体价值的直接体现，对上述指标体系的理解应侧重全面和动态发展的观点。首先，该指标体系虽然从不同方面反映企业的财务状况变动，但它们是一个相互作用、相互影响、紧密联系的整体，应以全面的观点从企业整体入手，而不能将其分割开来分析。其次，每个方面的指标并非一成不变，不同企业应结合企业自身的具体情况选择最适合的指标；同一企业在不同阶段由于基本状况发生变化也应该选择不同的指标。此外，企业还可以针对以上五个方面构建一些综合性指标，如反映企业总体现金流转状况的现金流量协调度等。

总之，基于现金流视角的财务分析体系相对于传统财务分析体系具有明显的优点，如财务指标更加可观、敏感，分析内容直接反映企业的总体价值，会计规范变化对分析结果的影响较小等等；但现金流视角下的财务分析体系也有其自身的缺点，运用该体系应注意以下问题：

一是现金流量分析体系从现金流转角度分析企业的财务状况，进而反映企业的总体价值，但单纯使用现金流分析体系无法全面反映企业财务状况的所有细节。因此应针对现金流量指标的不足，考虑加入个别关键的非现金流量指标或者是重要的非财务指标，这有助于提高财务分析结果的客观性和全面性。

二是现金流指标的评价标准有待进一步研究。传统财务指标的评价标准已较为明确，但现金流指标的评价标准却尚不明确。另外，不同类型、不同行业的企业现金流转状况差异较大，因此应有重点的针对不同行业、不同类型的企业研究现金流转的规律，重点掌握企业现金流指标的评价标准。对于具体的企业，可以将历史较好指标、预算指标或者行业指标等作为评价标准，同时结合企业具体情况对评价标准不断进行修正，从而得出比较客观的财务分析结论。

三是注意甄别和排除突发事项对现金流信息的影响。从本质上看，现金流量信息是建立在收付实现制的基础上，因此某些突发事项如债券或股票的发行、大规模的企业兼并或收购等都会对现金流量指标产生巨大的影响。因此在分析过程中应注意甄别和排除这些突发事项的影响，使财务分析结论更为客观。

参考文献：

［1］张先治：《构建中国财务分析体系的思考》，《会计研究》2001年第6期。

［2］张新民、王秀丽：《以透视核心竞争力为目标的财务分析体系的建立》，《管理世界》2006年第11期。

环保企业现状篇（6）

中图分类号：TP3 文献标识码：A 文章编号：1009-3004（2013）32-7371-02

现在，我国的经济正在以前所未有的步伐快速迈进，我国在经济、科技等多个领域都取得了辉煌的成果，但随之而来的，也有资源、环境与经济发展不平衡的方面的矛盾。国家“十二五”规划中，明确了加快转变经济发展方式的重点是建设资源节约型、环境友好性社会。中小型企业在国民经济中处于重要地位，正逐步成为发展社会生产力的主力军，所以，中小企业也更加注重加强环保意识，更为关注员工的健康，更加强调观景管理模式。中小企业的环保设备也在不断完善，经过了四十多年的发展，现在已经从简单的治理“废水、废渣、废气”拓展到更为广泛的区域，已经形成了多分枝的学科体系。再国家不断加大环保资金投入的同时，环保设备的作用得到了充分的体现。

环保设备并不能只接产生经济效益，但企业的目标是追求最大化的经济效益，这也就产生了环保设备的运行与经济效益的追求之间的矛盾。许多中小企业在兼顾产能的同时，也投入了大量资金和人员用于环保设备的运行及保护，环保项目也紧跟形势不断上马，通过技术改造，使得原有的环保设备焕发了生机，但与理想的效果还有一定的差距，比如排放仍然超标等等。这都说明在环保设备的运行保护方面还存在一定的问题。

1 环保设备的保护现状及存在的问题

中小企业的环保设备门类复杂，维护状况千差万别。相对来说，与生产工艺紧密结合的环保设备，保护状况要优于独立用于环保的设备。现在，中小企业在保护环保设备方面存在的问题表现情况如下：

中小企业在环保设备的保护工作中，除了环保投入力量不足，还涉及到企业决策者的思想意识、整体形势以及传统机制等因素。所以，中小企业在环保设备的保护方面，还有很长的路要走。

2 高度重视环保设备的保护

企业的目标是追求合法的最大化的经济效益，这个目标当然是正当的，尤其对于正 处在经济转型期的中小企业而言。中小企业调整产业结构、减少庸员、增强效益，用最小的资金投入换取更大的利润，是每个企业都在为之奋斗的工作。不过，在重视产能设备的同时，也要兼顾保护环保设备，否则对环境利益的破坏将是长期的。

环保设备与生产设备有着明显的作用上的区别。生产设备是直接在企业中产生经济效益的，环保设备是在保护环境方面创造社会价值。许多中小企业吧环保设备的保护放在次要位置。重视局部经济效益的同时不能影响社会角度的整体利益。因此，生产设备和环保设备共同依存，是有机整体。经济发展的基础是有个良好的生态环境。没有这个基础，经济发展就会收到严重制约。中小企业建立和完善起与生产设备同样重要的环保设备保护制度，就能较为彻底地改变环保设备保护的被动局面。其中要注意以下几点：

2.1 对生产设备和环保设备要同等重视

虽然就产生经济效益这方面来说，生产设备和环保设备的作用有所不同，但企业管理者对环保设备的保护要与生产设备同等重视。

2.2 建立健全环保设备的保护制度

完善环保设备的保护管理制度，制定保护工作规程，具体到班组、个人，落实工作职责。

2.3 配备充足的资金、备件或备品。

定期维护环保设备，保障环保设备的维护资金，配备好相应的维护备件。

2.4 配备好保护人员。

建设好环保设备后，要配备好相应的保护人员。环保设备保护费用高，人力资源要充分发挥作用，避免有环保部门来检查时运行设备，不检查时就不维护设备的怪现象。

2.5 夯实管理、保护思想基础

消极的保护思想会对环保设备的保护带来不良影响，摒弃那种一年全达标、两年没标准、三年变糟糕的误区。

3 环保设备保护的工作重点

对中小企业的环保设备进行保护和管理，是一个漫长的过程，也是一项系统工程，需要构建科学的环保设备保护机制。

3.1 从企业的管理角度去保护环保设备

企业要从管理的角度，促进环保设备的保护利用，要建立科学的保护机制，任务落脚点在以下方面：

3.2 建设统一的环保设备管理平台

构建信息化数字化的环保设备管理平台，以便于整体上调度、保护环保设备。借助数字化的环保设备管理平台，使环保设备的保护工作形成有机的工作流程，使得该项工作更具长效性。同时，结合维护工作流程的技术架构，有机地使保护工作计划表和工作表趋于合理化。

3.3 配备设备预警设施

环保设备预警设施对中小企业生产安全有着重要作用。化工类中小企业环保设备的预警设施有使用情况预警、运行情况预警和特殊状况预警等几类。配备了预警设施可以进一步强化企业的生产安全。

3.4 构建环保设备保护标准体系

依托环保设备的保护措施的实施，借助信息化标准化认证标准，构建环保设备的保护标准体系，保证环保设备的保护和利益。对于现代化的中小企业来说，很有必要借助标准体系的构建去推动设备的保护工作。为打造科学的设备管理保护体系，要组建相应的管理体系，通过量化保护工作情况，实现环保设备的标准化保护。推进环保设备的标准化保护及管理，是化工企业发展的必然方向，可以依托市场的繁荣，为企业创造环保效益。

3 结束语

对于现代化的化工企业来说，启用环保设备已成为必然趋势。化工企业要想持续高速发展下去，就要对环保工作引起高度重视，对环保设备的保护和利用，要放到重要的位置上来抓。要卓有成效地开展环保设备保护工作机制的构建，要引起足够的重视，从企业的管理角度去保护环保设备，建设统一的环保设备管理平台，配备设备预警设施，并构建环保设备保护标准体系，以从根本上实现对环保设备的保护和利用。

参考文献：

[1] 马磊.环保设施投资与运营企业发展策略分析[J].石油化工技术与经济，2012，28（3）： 1-5.

[2] 常丽红.环保设施运营管理浅谈[J].魅力中国，2013（4）：26-26.

[3] 李明.刍议环保设施运营调整的方向[J].城市建设理论研究（电子版），2013（10）.

环保企业现状篇（7）

20世纪70年代以来，可持续发展观念已经日益深入人心，人类逐渐认识到人与环境和谐相处的重要性。环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段。自20世纪90年代以来，我国学者对环境会计问题进行了热烈的探讨，取得了许多有益的成果。但是，与国外先进实践相比，仍然有许多不足，尤其是在将研究成果运用于方面，存在着一定的差距。本文拟从我国环境会计信息披露的现状入手，提出符合我国国情的披露体系。

一、我国环境会计信息披露已有研究成果综述

就笔者检索到的来看，我国学者对于环境会计的研究规范性研究多，同时也有少数实证研究成果。主要有王立彦教授对企业的环境意识、环境管理、环境会计等进行了问卷调查（王立彦等，《》，1997；《会计研究》，1998。），耿建新教授通过对30家上市公司1992-1999年的招股说明书的研究了环境信息披露问题（耿建新等，《会计研究》，2002。）， 李建发教授通过发放调查表的形式对企业环境问题的财务、企业环境报告现状与信息需求、企业环境目标等进行了研究（李建发等，《会计研究》，2002。），李永臣教授研究了上市公司招股说明书和年度财务报告中的环境信息问题（李永臣，《企业环境会计研究》，2005。），肖淑芳教授则分别通过对企业发放调查表的方式对企业的环保意识、环境管理的认识、环境收入和支出的确认、环境信息的披露进行了调查研究（肖淑芳等，《绿色》，2004。），和通过对我国沪深两市的1000余家上市公司2002、2003年度会计报告中有关环境信息的统计调查，分析了我国上市公司环境信息披露的现状及存在的问题（肖淑芳等，《会计研究》，2005。）。从他们的研究成果和我国、企业的现状来看，目前，我国企业环境会计信息披露存在着以下问题：

（一）信息披露不全面

这主要体现在两个方面，一是，披露比例偏低。统计显示， 各行业上市公司环境信息披露的比例明显偏低。2002年和2003年，上市公司总体的环境信息披露比例只有34. 39%和36. 99% ， 几个强污染行业的披露比例都仅在50%至80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55. 75%和61.60%（肖淑芳等，《会计研究》，2005。）。

二是披露不全面。在进行了环境信息披露的企业中， 大部分只是对某些会计科目中存在的环境信息做一简要说明， 而未能在独立的环境项目中对环境信息进行反映；披露的项目也不完整， 只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上。

（二）环境会计信息缺乏可比性

环境信息大多数是以报表附注和董事会报告的方式对外披露， 缺乏固定、规范的形式， 使所披露的信息在行业间缺乏可比性。

（三）环境会计信息需求与供给存在差距

根据调查研究，企业会计人员和管理人员都认为企业应当提供环境会计信息，社会公众对环境信息需求也非常强烈（民生环境指数调查，2005。），但是，从环境会计的供给来看，存在很大的差距。对上市公司的研究表明，在进行了环境信息披露的企业中，大部分没有按照《关于企业环境信息公开的公告》要求披露相关信息。

（四）信息披露受国家法规强制要求多，自愿披露少

研究表明，目前我国企业信息披露主要受国家法规强制，在环境会计处理中，也主要是环保投资、绿化、排污费等，企业自愿披露环境会计信息的几乎没有，这也说明了目前我国企业可持续发展意识和和谐环境意识急需加强。

二、上市公司环境会计信息披露实证研究

在前人的研究基础上，笔者对上市公司2005年年度会计报告进行了研究，并在重污染行业中选取造纸业进行了实证分析。研究内容如下：

（一）披露比例

造纸行业的所有上市公司的环境会计信息披露比例统计结果如表1所示。

表1：造纸业上市公司环境会计信息披露百分比统计

年份 2002（1） 2003（1） 2005 其中：披露环境政策

企业数 22 22 27（2） 27

披露企业数 16 17 21 11（3）

披露百分比（%） 72.17 77.27 77.78 40.74

（说明：（1）2002、2003年数据来自：肖淑芳、胡伟，我国企业环境信息披露体系的建设，会计研究，2005，3：p48；（2）根据上海证券交易所和深圳证券交易所的分类统计，造纸业上市公司共29家，其中吉林纸业已经被苏宁环球改组，退出造纸行业，华光陶瓷主营业务中造纸所占比例较小，未列入统计。（3）披露事项中有环境政策、环境战略的公司，见表2。）

统计数据表明，在造纸这样的重污染行业中，环境信息披露比例仍然不是很高。特别是结合披露质量来看，只有40.74%的企业在环境会计事项外披露了环境政策、环境战略等。

（二）披露内容

2005年年度报告中，造纸业上市公司环境会计信息披露内容如表2所示，各企业披露项目数如表3所示。

表2：2005年造纸业上市公司环境会计信息披露内容统计

披露内容 环保投资 环保拨款、补贴与税收减免 排污费 资源税、资源补偿费等 环境政策及战略 林纸一体化 环保负债 其他

披露企业数 17 7 7 3 11 6 5 4

表3：2005年造纸业上市公司环境会计信息披露项目数统计

项目数 1项 2项 3项 4项 5项 6项 合计

披露企业数 5 5 4 5 0 2 21

由表2、3可以看出，企业环境会计信息披露方面主要存在以下3个问题：（1）披露事项主要是环境会计事项。这些事项由环境法规引起，并且导致会计要素的实际变动，一般可以用货币进行计量，进入了企业的资产负债表、损益表和现金流量表。对于难以计量的环境信息披露很少。（2）披露内容不全面，披露项目较少。由于没有设置专门的环境会计账户和环境报告格式，环境会计事项混合在其他经济事项中一并反映，除非企业在年度报告中予以单独说明，否则，报告使用者将看不到这些信息。例如，排污费可以说是造纸业的所有企业都会缴纳的费用，但是只有7家企业在年度报告中披露了该事项信息。（3）披露方式不统一。有在董事会报告中披露的，有在财务报告附注中披露的；同样在“管理费用”中核算的排污费，有的出现在对管理费用的项目披露中，有的出现在“经营活动支付的其他现金流量”项目披露中。

可喜的是，除了环境会计事项外，还有11家企业在董事会报告中提出了环境政策或与环境保护相关的战略，显示出部分公司管理层对环境保护给予了一定的重视。

（三）环境事项及涉及会计科目

发现，环境会计事项主要有环保投资、排污费、环境补偿费、环保融资、环保补贴等，就笔者所能从年度报告中读出的信息而言，涉及到的会计科目包括：固定资产、在建工程、管理费用、营业外支出、无形资产、其他应付款、长期借款、补贴收入、资本公积、专项应付款、可转换债券等。

由于没有相关会计规范，环境会计事项的核算显得比较混乱。突出表现在同一种事项所用的会计科目不统一，导致会计信息缺乏可比性。例如，造纸业的林纸一体化工程，在年报中就出现在在建工程、固定资产、其他资产、无形资产等不同项目中。

三、我国企业环境会计披露的环境及改善建议

（一）环境

由国家环保总局指导，环境文化促进会组织编制的国内首个环保指数--“中国公众环保指数－民生指数”表明，2005年度中国公众环保指数得分68.05分，特点是公众环保关注很高，参与不强，反思不足，公众环保知行之间存在较大差异。调查显示，公众对环境污染、空气质量指数、垃圾处理等环保负面问题，认知程度较高，关注程度也较高；而对可持续、保护区等正面的环保问题，认知程度和关注程度则较低。公众对环保的认知存在明显偏差，认为环境问题就是环境污染问题。事实上，环境保护是指人类为解决现实的或潜在的环境问题，协调人类与环境的关系，保障社会的持续发展而采取的各种行动的总称。公众信息来源主要依赖报纸和电视，从其他媒介获取的信息较少。

（二）环境

我国已经出台了很多与环境保护、可持续发展相关的法律法规，如《环境保护法》、《清洁生产促进法》、《环境评价法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等。但是，与发达国家相比，我国目前的环境法规体系还很不完善，我国在有关企业（尤其是上市公司）环境信息披露的法规非常少。目前仅有的一些法律、法规，如《中华人民共和国清洁生产促进法》、《公开发行证券的公司信息披露与格式准则第1号-招股说明书》、《上市公司治理准则》等，主要限于公司首次公开发行股标时环境信息披露的规范，2003年9月起施行的《中华人民共和国环境影响评价法》，在总则中提及应建立必要的环境影响评价信息共享制度。国家环境保护总局下发了“关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”、“关于企业环境信息公开的公告”等文件，对企业环境信息披露的内容、形式等有了较具体的规定。

（三）企业内部环境

企业内部环境意识不够。绩效评价尚未与环境绩效挂钩，企业的经营管理者缺乏主动考虑环境问题的直接动力，往往只是被动地对国家现有的法规进行应付，加上没有统一的标准来规范环境信息问题，造成了环境信息披露现状不令人满意。

以上种种因素决定了在我国目前的状态下，要将环境会计研究的成果更好地到实践中，就必须通过一定的法律法规和制度的要求来保证环境会计的实施环境。

社会环境而言，要加强环境意识，加大宣传力度，形成对环境会计信息的有效需求，促使企业增强自愿披露的动机。

法律环境而言，一方面，要尽快出台与环境保护相关的更多的法律、法规，尤其是与企业密切相关的产品环境标准、工艺环境标准等。另一方面，要尽快出台会计制度规范现在已有的环境会计事项处理及环境会计信息的披露内容、格式等。

企业内部环境而言，要加强环境意识，在企业绩效评价等方面加入环境绩效评价内容，促使企业加强环境成本和环境绩效的管理。

四、环境会计信息披露的现实思考

（一）现实思考的影响因素

一是要立足于我国目前的环境法律法规的现状，会计制度要能够涵盖所有环境法规的要求对企业经济事项的影响，同时要能够体现一定的前瞻性。

二是要立足于我国企业的现状，要充分考虑到环境会计信息的记录、报告和披露的成本，尽可能满足企业的成本效益原则，不能够完全照搬国外的现有成果。

（二）环境会计的核算内容及账户设置

根据肖淑芳等对上市公司环境信息披露的研究（肖淑芳等，《会计研究》，2005），我国上市公司所披露的环境信息中，货币形式占主要部分，主要集中在资源税、资源补偿费、排污费、绿化费、环保投资等内容，而对企业进行调查研究的结果表明，企业涉及到的环境会计事项主要包括：新投资项目的环保设施支出、按现行法规要求的对原有设备增添的环保支出、排污费、专门环保机构的经费、临时性或突发性环保支出、因违反有关环境法规而被罚款、因工作环境而对职工的特别补偿福利费项目、企业利用“三废”生产产品收入、企业利用“三废”生产产品获得的减免税收入、国家对环境保护成绩显著的企业发放的奖金、其他企业赔偿的污染损失、排污许可证交易收入、国家拨给企业的环境治理专项资金、环境治理贷款利率低于正常利率的部分、接受环境保护方面的捐赠收入、由于实行清洁生产减少交纳的排污费、环保技术专利收入等。

环境会计是会计的一个分支，加上目前尚不能地定义环境权益问题，因此，单独设立完全独立于现行财务会计体系的完整的环境会计要素和完整的环境会计报表体系目前而言是不现实的，因此，现实的考虑应当是将环境事项引起的会计要素的变动结果融入现行的会计体系中。可以分为两步走，第一步，首先统一现有的环境会计业务的会计处理方式。不改变现有的总账账户，在一级科目下设置环境会计的二级科目，例如，在固定资产总账账户下设置“环保固定资产”二级账户，在管理费用中设置“排污费”、“专门环保机构经费”等明细项目；第二步，时机成熟后，定义环境资产、负债、收入、费用，设置一级科目核算相关内容，将原来分散在各个资产、负债、收入、费用中的事项提取出来，归入单独设置的环境会计账户中。例如，设置“环保固定资产”、“环保原材料”等一级账户。

（三）环境会计信息披露形式及格式

从形式上来看，我们不能盲目的照搬西方环境会计报告模式，而应当结合我国实际，提出切实可行的报告方式，将研究成果逐步转化为现实。笔者认为，基于我国环境会计信息披露的现实状况，应当将环境会计信息尽可能与现行的会计体系相融合，在现行的财务报告附注中增加单独一项：企业环境会计信息。同时，考虑到环境会计的特殊性，遵循重要性原则，这一项可以以独立形式披露。

从披露格式及内容上看，环境会计信息的披露内容由以下三个层次构成：

一是将融合在现有的资产负债表、利润表、现金流量表中的相关环境会计报表项目单独提取出来，以货币金额表示；

二是不能进入现行财务会计报表体系的重要环境事项，可以用非货币形式的量化指标予以披露。如，废气排放总量和废气中主要污染物排放量、用水重复利用率等。

三是纯粹的环境信息，无量化指标，可以以文字形式表示，包括企业的环境政策、环境保护方针等等。

（四）环境会计信息披露设计

结合我国现有的法律规定，尤其是国家环境保护总局 “关于企业环境信息公开的公告”的要求，设计环境会计信息披露格式及内容如下：

1、企业简介与环境方针

2、财务信息

环境资产、环境负债、环境费用、环境收入、环境活动引起的现金流入、环境活动引起的现金流出

3、非财务数量信息

废弃物、产品包装、产品、污染排放量、再循环使用等信息

4、环境管理信息

环境治理、奖励、环保守法信息等

5、环境资源消耗

能源总消耗量和单位产品能源消耗量，新水取用总量和单位产品新水消耗量，工业用水重复利用率等

：

[1]耿建新 焦若静：《上市公司环境信息披露初探》，《会计研究》2002年第1期。

[2]李建发 肖华：《我国企业环境报告：现状、需求与未来》，《会计研究》2002年第4期。

[3]李永臣：《企业环境会计研究》，中国人民大学出版社2005年版。

[4]王立彦 尹春艳 李维刚：《关于企业家环境观念及环境管理的调查分析》，《经济科学》1997年第4期。

[5]王立彦 尹春艳 李维刚：《我国企业环境会计实务调查分析》，《会计研究》1998年第8期。

环保企业现状篇（8）

随着国民经济的发展，环境问题也越来越受到国家的重视，与之相应的绿色会计信息披露也已经成为企业利益相关者的必然要求。进行绿色会计信息披露，即是把企业的环境绩效状况和环保投入情况传递给政府和公众等信息使用者，通过信息使用者对环境信息的反应来鼓励企业积极采取环保措施，不仅要取得经济效益，还要获得环境效益。本文主要从信息经济学的角度，通过对逆向选择和道德风险的分析，解释绿色会计信息披露为什么可以促使企业加大环保投入、增进环境绩效，保证可持续发展战略的顺利实施。

信息经济学的研究表明，在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是非对称的。信息不完全性主要是指人们由于外在环境的复杂性和不确定性，所掌握的信息不可能无所不包；同时，由于人的理性有限，人们通过所掌握的信息也不可能预见一切。所谓信息非对称性，是指一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。

信息的非对称性可以从两个角度划分：一是非对称发生的时间，二是非对称信息的内容。从非对称发生的时间看，非对称性可能发生在当事人签约之前，也可能发生在签约之后，分别称为事前非对称和事后非对称。研究事前非对称信息的模型为逆向选择模型，研究事后非对称信息的模型为道德风险模型。从非对称信息的内容看，非对称信息可能是指签约方的行动，也可能是指签约方的知识。研究不可观测行为的模型为隐藏行动模型；研究不可观测知识的模型称为隐藏知识模型。本文主要讨论从非对称发生的时间角度划分的信息，即对逆向选择模型和道德风险模型进行分析。

逆向选择问题及其信号传递

逆向选择问题的成因

“逆向选择”这一术语来源于保险市场方面的理论研究。而在经济学界，阿科勒夫1970年的旧车市场模型则开创了逆向选择理论的先河。

这一理论同样适用于企业在环境保护的投入上。我们以投资者对企业进行投资为例，绝大多数情况下，对于企业在环境保护的投入以及产生的未来收益的信息，企业本身很清楚，但如果不进行对外披露的话，投资者无从得知每一企业的实际环保投入情况，他们只能根据以往的经验而得知全体企业的平均环保投入状况。这样一来，企业和投资者就在环保投资及环境受益的信息上存在不对称性。基于保护自身利益考虑，投资者只愿意根据企业的平均环保投入状况来对企业所做的环保贡献进行回报，也就是积极响应企业的筹资。这种情况下，许多实际环保投入和环境绩效状况高于平均水平的企业就不会得到高回报，他们有可能因为所得的回报不能补偿其在环境保护上的投入而削减投入，另外寻找高回报的投资渠道。而那些实际环保投入和环境绩效状况低于平均水平的企业，因为忽视了企业经济活动产生的环境污染和破坏所带来的未来损失，导致短期内企业经济成本的虚减和经济利益的虚增，更易获得投资者青睐。然而，他们并不会因为所得回报高于投入而追加其在环境保护上的投入。如此以来，真正得到回报的是那些实际环保投入和环境绩效状况低于平均水平的企业，而投资者在得知这一情况后，会打击投资的积极性而相应调低自己所愿意付出的回报，从而驱使更多的相对环保投入和环境绩效状况较高的企业继续削减投入。这一过程持续下去，最终的结果是，全体企业在环境保护的投入上只能越来越少，产生的环境绩效也越来越小，甚至会产生负环境绩效，使社会经济的可持续发展只能成为一个美好的梦想。这种由于环保投入和环境绩效状况信息的不对称，使得企业得不到相应的回报的不合理的社会资源配置机制就是所谓的逆向选择问题。

逆向选择问题的解决方法——信号传递

信号传递理论源于斯彭斯，它说明拥有私人信息的一方可以选择某种信号作为媒介，向不知情的另一方传递关于交易的某种信息，消除信息非对称的状况，从而规避逆向选择风险。这一理论用于企业的环境保护问题上，就是通过绿色会计信息披露，把企业的环保投入和环境绩效信息传递给投资者、政府和社会公众。绿色会计信息披露有助于环保投入和环境绩效状况相对较好的企业消除市场上由于信息受到阻隔而带来的负外部效应，从而产生获取相应回报的相对优势，这无疑成为企业主动披露环境会计信息的根本动力。因为，那些环保投入和环境绩效较高的企业，在没有获得相应的回报时，并不需要做出削减环境投入的决策，如果他们主动向投资者、政府和公众披露绿色会计信息，就可以争取到投资者、政府和公众的信任，换取投资者的投资、政府的扶持和公众的回报。这必将引发一系列的良性连锁反应，因为在余下的尚未披露环境信息的企业中，依然存有环境绩效差别，那些环境绩效中等的企业自然不愿意使自身混同于劣等企业而按两者平均环境绩效状况确定回报，并且相应承担负的外部效应，因此，这些企业也会像具备良好环境绩效状况的企业一样，主动披露环境会计作息，从理论上讲，这一良性循环过程将不断持续下去，直至只剩下一些环境绩效状况最差的企业为止。在上述过程中可以看出，进行绿色会计信息披露的成本，能够使得企业树立良好的企业形象，在获得投资回报上取得相对优势，这就更鼓励企业加强环境管理，如此循环下去，对于实现社会经济的可持续发展战略具有重大的意义。

道德风险问题及其解决

道德风险问题的成因

从经济学的一般意义上说，道德风险可界定为：签约双方在订立契约后，一方(委托方)未能掌握足够的信息以监督另一方(方)的行为，从而后者可能据此在追求自身效用最大化的同时损害前者利益。道德风险的产生可归因于：签约双方在契约订立之后，面对的现实情况具有不确定性。委托方不能把方的行为后果与其所不能控制的不确定性因素区分开来，方也就可能据此把自身行为后果的责任转嫁给委托方。从而使得风险分担产生不对称性:负有责任的经济行为者无需承受其行为的全部后果。信息的不完全性。契约的谈判、签订与履行都需要相应的成本，如果说这些行为无成本，则签约双方便会尽其所能搜集与订约相关的信息，并完全地监督契约执行情况，道德风险就不会出现，但在现实经济生活中，契约成本是不可避免的，信息的完全性是难以达到的。综上所述，尽管人行为的结果是可以证实的，但委托人依然难以合理确定其责任履行情况，人可能通过隐藏行动的方式增进自身效用并使委托人利益受损，由此滋生委托——关系中的道德风险问题。

这一理论在环境资源的保护上同样使用。从资源提供与使用的角度来说，企业从事生产经营活动的资源是由外部的资源所有者提供的，企业的资源提供者(委托人)与企业管理当局(人)之间存在着委托——关系。在可持续发展战略中，资源提供者希望管理当局妥善保管和运用资源以保证企业在环境保护上的持续投入，使企业环境绩效最大化，从而获取良好的市场形象，以博得政府的政策扶持和公众的信任回报，亦使得他们的利益最大化。但是，企业管理当局往往不是资源的完全所有者，当存在信息不对称时，将使得企业的自主行为不可观察和不可证实。在此情况下，企业所取得的经济效益是委托人可以证实的，但这种效益是通过增加环保投入和提高环境绩效的途径所取得的，还是通过其他不符合可持续发展战略的途径所取得的，却是委托人无法证实的。因此，当委托人和人的价值取向发生分歧时，就会产生道德风险。

环保企业现状篇（9）

中图分类号：X50 文献标识码：A 文章编号：1007-3973（2013）004-127-02

1 乡镇企业造成的环境污染损失状况

据1988年统计（下同），中国乡镇企业是分别由工业企业、农业企业、建筑企业、交通运输企业及商业、饮食业构成，而工业企业的产值占到70%以上，是主要组成都分，也是主要环境污染源。

中国乡镇工业数量巨大，已超过700万家，占全国工业（含乡镇工业，下同）企业数的94.8；乡镇工业人数已超过5000多万人，占全国工业企业人数的88.2%；乡镇工业总产值已超过3200多亿元；占全国工业产值的23.3%。

从对乡镇工业环境污染与乡镇企业生态破坏两个方面（1978-1988年）的环境经济损失动态分析表明：其经济损失自1978年来是逐年增加的，1985年前增加较慢，1985年后增长加快，至1988年乡镇工业污染经济损失累计达355亿元，年均约35.5亿元；乡镇企业生态破坏累计损失值达258亿元，年均约25.8亿元；合计累计713亿元，年均71.3亿元，为产值的10.16%，为总收入的10.77%，为利税的79.79%。

我国乡镇企业的迅猛发展，一跃成为振兴我国经济的生力军，为国家经济建设作出了巨大的贡献，也有力地促使了农民生活富裕起来。但是，由于乡镇企业在建设过程中，投资少，规模小，生产工艺简单，技术落后，管理水平低，造成了严重的环境污染，尤其是对农业生产造成毁灭性破坏，甚至危害到人民生命健康，最终影响了自身及其农村经济的可持续发展。可见，改善乡镇企业的环境污染现状，实现乡镇企业的可持续发展迫在眉睫。

2 乡镇企业的环境污染现状及原因

2.1 乡镇企业的环境污染现状

乡镇企业工业废水排放量大，严重污染了农村环境。调查资料表明，大部分地区在乡镇工业高速发展的同时，污染物排放量也以较快速度增加，有的甚至以产值或产值增长相同的速度增加。从全国废水排放趋势来看，每5年增加1倍，到2000年已占全国废水排放量的50%左右。从水质污染趋势看， 2000年我国约有一半的省市区会产生大面积的区域性污染。其中，京、津地区，将达到江、浙、沪一带的水平。尤其是2003年以后，太湖流域、淮河流域等受周边乡镇企业污染严重，虽经过多次强制治理和整顿，环境污染越来越突出。2006年，全国地表水总体水质属中度污染，七大水系五类和劣五类水质已占26%，国家重点监控的9大湖泊中整体水质为五类和劣五类水质的就达7个。五类水意味着已不能和人体接触，而劣五类水则丧失基本生态功能。2007年5月由于太湖湖体污染加重，湖体生态结构受到破坏，蓝藻占绝对优势，最高时约占藻类总量的94%，发生大面积水华，严重影响了周边人民群众的生产和生活，甚至严重影响了湖区人民的身体健康。

乡镇企业大气污染问题突出，据统计资料显示，乡镇企业工业废气中二氧化硫和烟尘的排放量占同类指标的比重最大，这些究其原因，是由于乡镇企业生产设备落后，设备除尘率低，工业废气净化处理率低，以及大量废气无组织排放等原因造成。例如乡镇企业中的小型砖瓦厂、琉璃厂、包装厂、造纸厂等，这些类企业普遍存在无组织排放，除尘效率低下等问题，这些都是导致乡镇大气污染严重的原因。

乡镇企业的噪声污染主要由交通运输、建筑施工、以及企业生产过程中产生的。目前很多地区的噪音都超过了标准分贝，有很大一部分乡镇居民生活在噪声超标的环境中，这严重影响了他们正常的生产生活。有些地区的纺织企业、机械加工企业、以及工厂锅炉房的引风排风机都容易引发噪声污染。

由于乡镇工业的迅猛发展，按目前的技术进步、控制污染水平和农村环境管理状况，则未来它对农村环境的污染影响，将是巨大的。

2.2 乡镇企业产生环境污染的原因

（1）片面追求经济利益。一方面，在激烈的市场竞争中，企业希望的是小投入大回报，利用逃避污染治理手段降低生产成本；另一方面，部分乡镇领导的环保意识不强，在环境保护和经济利益冲突时，往往选择牺牲环境为代价获取眼前的经济效益。

（2）乡镇企业自身的缺陷。乡镇企业大部分生产水平不高，技术力量薄弱，粗放式经营，能耗高，规模效益不明显，生产短期化。因此，大部分乡镇企业片面追求经济利益，肆意排放污染物，造成超标排污，污染环境。

（3）缺乏适宜的诱导政策。在处理乡镇工业造成的环境污染问题上，政府经常采用的关闭乡镇企业的办法。企业往往象征性地停产一段时间，不久重新开业。

（4）乡镇企业布局分散。受经济实力所控，多分布于小河、小溪、池塘附近，取水、排水往往为同一水源，形成污染循环，污染源的分散性，同时也增加了控制污染的难度，不利于集中管理。

3 促使乡镇企业绿色发展的对策

3.1 加强环境保护的相关立法

由于当前我国环境保护基本法滞后于社会现实的需要，而且也与西方发达国家的环境立法有差距，所以国家抓紧制定“全国乡镇企业环境保护法规”等类似法律法规，面对目前的可持续发展、科学发展观的全新理念，环境保护法的修改是当务之急。

在目前环境的新形势下，乡镇企业环境立法需要突破传统的观念和思想，达到立法范围的创新，与一般的条例不同，它不仅要具有法律的权威性，充分利用法制的有力手段，特别是重点要尽量放在惩处那些无视环境法规的违法者上，从而达到杀一儆百的效果。

3.2 加强乡镇企业的环境规划和布局

企业从落地到建设必须同时符合土地利用总体规划和城市发展规划，乡镇企业也是一样，必须有环境规划和布局，而且必须纳入乡镇建设总体规划及区域农业划规之中。规划一经制定并以人大通过，也具有与立法同等的效力，立法中也应有确保规划实施的条文。运用法律法规和经济手段解决企业的环境问题，大力推广乡镇企业环境影响评价制度、“三同时”制度和排污收费制度等，除了对每一个企业进行环评和监控，还要针对乡镇企业特点进行区域环评和监控，在环评的基础上进行合理规划和布局。

目前我国的乡镇企业环境发展存在四个不适应：环境规划与集镇建设规模的扩大及乡镇企业的高速发展不相适应、建设项目的环境管理与迅猛发展的乡镇企业速度不相适应、环境保护资金投入与经济建设的资金规模不相适应、环境管理力量及其执法力度与面广、量大的乡镇企业不相适应。针对上述问题，结合产业政策和产业结构调整，做好县级与乡（镇）级的环境保护规划，并重点制定乡镇企业环境污染治理规划刻不容缓。（1）解决好污染大户的问题。充分利用当前全国调整经济结构的时机，对现有的乡镇企业产业结构及产品结构，进行有利于环境保护的调整工作。（2）建立低消耗、高效益的经济结构。这就要求乡镇企业经营者切实转变经营思想，树立绿色营销观念，统一规划，合理布局。再次，建立、健全乡（镇）政府、乡镇企业的环境目标责任制。应建立环境管理网络，把环境管理纳入乡镇企业管理的轨道，各级环保部门应加强环境管理的力度，认真执行“三同时”和新、改、扩建项目的环境影响评价制度。（3）加强乡镇企业的环境管理机构建设，实现监督管理工作制度化、规范化。培养一批强有力的环保执法监督队伍。

3.3 建立比较完善的清洁生产管理体制和实施机构

清洁生产作为国际上最新推出的工业生产发展模式。在现阶段，推广清洁生产，对于实施可持续发展战略有着极其重要的意义。而在乡镇企业推行清洁生产，最主要的就是加大清洁生产工作的行政管理力度，以源头削减和全过程控制为工作的核心内容，在乡镇企业建立比较完善的清洁生产管理体制和实施机构，培训人员、建立队伍、试点示范，逐步在乡镇企业中推行清洁生产。

建立比较完善清洁生产的管理，是乡镇企业环境保护法制、规划手段的补充，与此有关的法制、规划也可看作是该项管理的组成部分。管理体制、条例的制定和实施，就可以控制清洁生产程序上、手续上、关系上的混乱状况，就可能发挥乡镇企业环境保护管理的职能和作用，从而有效的降低乡镇企业对环境的影响、危害范围和程度。

3.4 加强对乡镇企业环境污染的控制

改革开放以来，乡镇企业在快速发展、促进经济发展的同时，也造成了严重的环境污染。面对乡镇企业这个特殊的对象，采取传统的、单一的处理措施是难于行得通的。结合我市实际，从总体上实施“三同时”是可能的，但要求每个企业都实现“三同时”也是难于行得通的，但也不能因行不通面听其自然，放任自流，因而制定一套简易可行的合理控制系统也是当务之急。

（1）建立完善环保目标责任制，为增强部门落实环保分工负责的意识，应建立责任目标，年度考核，表彰惩处三位一体的运行机制。（2）调整乡镇企业产业结构，需要制定相应的产业政策，鼓励和发展无污染和少污染的行业和产品。（3）加强对污染源的管理。加强对重污染企业监管，定期抽查其排污状况，重点从源头进行整治。如实现了控制的设想，大量的污染物就会消除在生产之前、之中或之后，另外还可以通过综合利用获得可持续收益，处理后的废水、污水还可以资源化，同时基本消除农村乡镇企业的污染危害。（4）推广使用优质新兴能源，特别是太阳能、风能及生物质能等可再生能源。

3.5 提高乡镇企业、居民的环保意识

环保企业现状篇（10）

资源和环境问题愈加突出，节能环保的发展理念早已渗透在社会发展的各个环节。煤炭企业在我国是能源的主要供应者，绩效评价是企业开展管理的前提。在低碳经济背景下，探究煤炭企业经营绩效评价，在理论和实践上都有较大价值。

一、煤炭企业目前经营绩效评价指标体系的缺陷

煤炭企业经营在低碳经济环境下的发展目标主要应当从能源使用、经济发展、环境责任和社会责任这几个维度进行有效定位。换句话说，当前低碳经济下，煤炭企业的经营目标应当存在四个方面:能源耗用目标、经济发展目标、环境责任目标和社会责任目标，这几个目标从本质上又可以看成是一个目标。那就是坚持企业的可持续发展。所以，需要格外重视低碳环境下煤炭企业经营中存在的问题，同时对于企业经营评价指标体系的缺陷问题，应当及早发现，并采取针对性措施加以改善。具体的企业经营绩效评价指标体系中的缺陷包括以下几个方面:

(一)非财务指标被忽视

由于非财务指标的设定太过模糊，没有进行具体划分，难以进行定量分析。但是煤炭企业的环境净化能力、资源的统筹利用等都是促进企业发展的重要因素，一些重要的定性指标不能被忽略。随着学科交叉持续增加，许多原本无法进行定量分析的指标陆续可以进行定量分析，这就改变了定性指标无法评价的状况。

(二)衡量投入的力度不足

当前对利润的确定都是依据原始数据，如果这些数据没有真实性，那么利润结果毫无意义。将利润当作开展评价的前提，那么评价结果本身也就失去意义，自然无法客观反映煤炭企业的经营状况。企业过于重视短期利益导致只关心收益，而忽略对消耗的评价，在一定阶段之内，经营成果的反映也就未必那么准确。

(三)指标的独立性较弱

指标在评价体系之中是最为直接的因素，选定的指标都具有较强的代表性，都能对煤炭企业经营状况进行某方面的反映，如果指标之间出现的交叉过多，那么指标本身代表的含义就被削弱很多，整个评价体系反映的状况也就不那么清晰

(四)难以适应低碳经济的理念

在低碳背景之下，煤炭企业的绩效评价体系除了重视经济效益之外，也将自身的社会形象指标纳入到体系之中，比如产品的市场占有能力指标就是以客户为参照进行考核。但是整个指标体系几乎没有和低碳经济要求相匹配的指标，不能对煤炭企业在发展低碳经济之中作出的贡献，环境保护方面的努力、创造的社会效益等方面都无法得到体现。

二、低碳经济下经营绩效评价指标体系构架

(一)构建思路

在对煤炭企业经营绩效评价体系进行确定过程中，要围绕评价目标和内容展开。在兼顾过去经济效益的同时，还要对未来有一定的指向性，追求企业的长期发展。因此，在确定的评价指标体系的过程之中，要以过去为基础，放眼未来，将眼前的利益和当前的利益摆在同等位置上。对以往的绩效评价的优点和缺点进行分析，对今后的发展形成借鉴意义。

(二)兼顾社会效益与经济效益

从煤炭企业的低碳经营状况来看，需要将环境保护的各个层面都渗透到企业经营之中，让企业的经营活动能和企业的环境措施融为一体，将未来的利益与眼前利益防止在同等重要的层面之上。污染得到控制之后，资源的利用效率得到提升，让煤炭企业对环保的重视程度得到提升，在实现企业价值最大化的情况下，对社会的贡献也同样增加。

(三)注重环境管理

清洁生产对环境十分必要，使用清洁资料，引进先进工艺，治理污染。也要采用科学的会计方法，对环境之中出现的环境控制和治理花费进行记录，评估环境绩效。在不对环境造成破坏的前提下，制定相应的营销计划，满足消费者的需求。也要对资源进行综合利用，减少资源浪费。

三、煤炭企业经营绩效评价指标体系的构建

(一)绩效评价体系框架

在进行评价体系创建时，要从社会、环境、能源、经营目标等方面进行划分，分成目标层、控制层和指标层。企业的发展的整体目标就是实现可持续发展，以经营效益目标、能源使用目标、社会效益目标和环境目标等作为目标层。对于环境目标而言，需要进行生态环境保护和污染物排放的控制;对于社会效益目标而言，需要处理好税收问题和安全生产问题;对于能源使用目标而言，资源的减量投入和循环利用都是急需处理的问题;对于经营目标而言，提升效率是关键。以上这些部分共同构成控制层，针对控制层之中的各个要素设定指标，构成指标体系，就是指标层。

(二)评价指标的内容

1、经营绩效考核

从财务层面来讲，主要的目标就是提升盈利能力，取得良好的经营绩效。利润是企业经营状况的最直接反映，对应指标无法反映出企业获利能力的强弱，需要计算出单位投入得到的利润。因此，使用资产利润率、销售利润率等方面可以直接反映出企业的获利能力。营运能力会对企业的盈利能力有直接影响，直接反映出管理水平。在市场化日益加深的情况下，这个指标能从侧面对企业的经济效益进行反映。营运能力的高低主要依靠资产与流动资产的营运能力得到体现。经营风险是企业必须面临的一个问题，一般使用资产负债率和流动资金负债比率进行展示。资本保全也是对企业经营状况进行直接反映的指标，生产潜力则直接反映出企业未来发展之中具备的潜力。

2、能源消耗

煤炭能源的使用效率的提升十分重要，使用工作面回采率衡量，这个指标的提升能发挥节约能源的作用。在生产过程中也会消耗水资源、电力能源，这些方面都需要得到良好控制，分别使用吨煤耗水量和耗电量进行反映。

3、社会效益

企业如果只顾自身的发展，那么难以长久。因此企业需要承担其社会责任，为社会的发展作出贡献，使用上交税率指标对此进行反映，选定这个指标的目的是为了鼓励企业为社会多做贡献。安全生产方面则可以设定百万吨生产量的死亡率进行衡量。使用煤炭引起的环境问题自然是需要重点处理的问题。在节能环保理念不断深入的情况下，煤炭企业在环保方面的投入力度持续加大，使用育林资金使用率和对绿化作出的贡献度对环境责任进行评价。

四、总结

环保理念在各个行业之中得到渗透，煤炭行业也是如此。低碳经济时代让煤炭企业的经营方式发生转变，必须走出一条平衡经济效益和环境效益的发展道路，根据煤炭企业的实际状况，对其经营状况进行全面评价，为企业的管理提供依据。

参考文献:

［1］周长军．企业低碳管理绩效评价指标体系构建及应用研究———基于DPSIR模型［D］．东南大学，2012

［2］荣莉．发展低碳经济背景下煤炭开采企业战略经营业绩评价指标的构建［J］．经济纵横，2010