浅谈企业的税务筹划篇（1）

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：浅谈企业筹资活动中的税务筹划

收录日期：2013年9月25日

一、税务筹划概述

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。税务筹划贯穿于企业筹资、投资、经营和分配整个循环过程，不是片面地少缴税款，而是在事前完善经营，取得最佳方案，追求经济效益的最大化。

二、我国税务筹划现状

（一）企业在税务筹划中存在的问题。随着我国市场经济的发展，大部分企业已经意识到企业进行税务筹划的重要性，并且开始关注税务筹划，但我国企业的税务筹划还处在较低水平，在实行税务筹划过程中存在不少问题：

1、税务筹划意识不强。不少企业片面地认为税务筹划仅仅是为了少缴税，甚至有不少企业还将税务筹划等同于偷漏税款。

2、税务筹划水平低。不少企业在进行税务筹划时，只关注短期效益，缺少长期纳税筹划，未顾及到企业的长期发展。

3、缺乏税务筹划风险意识。不少企业并未充分认识到税务筹划中的风险，没有树立风险管理意识，未对税务筹划中的风险采取有效的规避措施。

（二）企业筹资活动与税务筹划。企业筹资方式主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、企业自我积累、向社会发行债券或股票、租赁等。从税务筹划的角度分析，可将上述筹资方式分为负债筹资（包括向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、发行债券）和权益筹资（包括企业自我积累、发行股票）和其他筹资（如租赁）三种类型。不同的筹资方式会影响企业的资本结构、资本成本以及相应的财务风险，也为企业筹资活动的税收筹划提供了较大的空间。企业在进行筹资活动税务筹划时，应比较进行收益和风险的综合评估，权衡利弊，才可实现企业价值的最大化。

三、企业筹资活动中的税务筹划

（一）企业债务筹资的税务筹划

1、发行公司债券筹资。发行债券可以为公司筹集资金，支付给债券持有人的固定利息根据税法的规定可以在税前列支，公司可以获得所得税收益，资金成本较低，具有财务杠杆作用。公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式，当公司选择定期付息时，债券利息按规定定期支付，公司计提应付债券利息，并在税前列支债券发行时的折价和溢价及其他发行费用分期分摊，减少企业资金占用。因此，在还本付息的方式上公司可以考虑选择定期付息。但是，目前发行企业债券在我国控制比较严格，其发行主体仅限于股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企业或两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司。由此可知，发行债券的“节税”效果最好，但有一定的局限性。

2、银行借款筹资。银行借款的成本主要是利息。一般情况下，利用利息摊入成本方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位实现有效避税。企业日常经营活动中的银行借款利息可以税前扣除，具有抵税作用。

例：某企业欲购买一台2，000万元设备，该设备投资收益期为10年，每年可得到盈利200万元，企业利用10年时间才积累起2，000万元资金，如果企业改为向银行或其他金融机构贷款，每年贷款200万元，年利率10%，共贷款10年，假定企业适用所得税率为25%。

（1）企业自我积累筹资：

该企业盈利后每年平均纳税：200×25%=50（万元）

10年纳税总额为：50×10=500（万元）

（2）企业银行贷款筹资：

企业每年纳税额为：（200-200×10%）×25%=45（万元）

10年纳税总额为：45×10=450（万元）

（3）两种方法纳税差额：500-450=50（万元）

由上可知，自我积累筹资方式所承受的税收负担重于银行借款所承受的税收负担，适宜银行借款方式来进行筹资。相比之下，银行借款可以使企业提前筹措到所需的资金，而且承担风险小，税负轻。

另外，利息的支付方式有按月、按季、按年和一次还本付息，企业应将不同还本付息方案的应纳所得税总额作为主要选择标准，应纳所得税总额最小的方案应该优先考虑，同时要将不同还本付息方案下现金流出量的流出时间和数额作为辅助判断标准，结合自身实际情况，选择付息方式。

（二）权益资本在筹资活动中的税收筹划。发行普通股票筹集资金，能提高公司的信誉，为使用更多的债务资金提供有力的支持。股票没有到期日，没有利息负担，且不用偿还本金，筹资风险小，但是普通股的发行费用较高，筹资成本高，投资者要求有较高股利作为回报，股利不能在税前列支只能在税后利润中支付。但税法规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。再投资时应尽量以企业出面而不是个人。

例：一个由企业员工出资组建的股份制企业，股份额为1，000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润100万元。

（1）如果采用每股1元的配股方式发给股东个人，则股票持有者将为新增的股票每股支付0.1元税收。

即：个人股每股交纳税额：0.1元

企业应缴税额：100万×20%=20万元

（2）如果现在企业改成四六开配股，60%为集体股，40%为个人股。

个人股每股交纳税额：0.1元

集体股可享受的免税额：100万×60%×20%=12万元

（3）企业节税20-12=8万元

由此可见，方案（2）比方案（1）能为企业节省资金。

（三）其他融资方式的税务筹划

1、融资租赁筹资。融资租赁一般是租赁公司按承租者的要求出资购买设备，在较长的契约或合同期内提供给承租者使用的信用业务。在融资租赁中，与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上已全部转移到承租方。通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，而且租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少所得税的征税基数，少纳所得税，并且支付的租金利息可在所得税前扣除，也可以减少纳税基数。

例：某集团有A、B两子公司，所得税率分别为15%与25%，A公司拟处置一台年经营利润100万元（折旧已扣）的闲置设备给B公司，方案一是出售获300万净收入，方案二是以每年50万元出租租，如果不考虑营业税，则：

（1）方案一集团应交所得税：（300×15%）+（100×25%）=70万元

（2）方案二集团应交所得税：（30×15%）+（100-30）×25%=22万元

（3）方案二节税：70-22=48万元

2、利用商业信用筹资。商业信用是指企业间商品交易中由于延期付款而形成的借贷关系。商业信用筹资的前提取决于在商品交易过程中购货方是否取得了销售方给予的延期付款条件。在先付款后到货和货到款即付的情况下，卖方都未允许买方赊账，此时企业就不存在商业信用筹资的条件；只有当销售方允许购货方在购得货物后的一段时期内付款，在此期间购货方如果提前付款可享受一定的折扣优惠，这时购货方就可以利用商业信用进行筹资决策。商业信用融资的优点在于容易取得，无需正式办理融资手续，如果没有现金折扣和使用不带息票据，商业信用融资不负担成本；其缺点在于期限较短，放弃现金折扣时所付出的成本比较高。

总之，税务筹划是一项系统工程，筹资活动中的税务筹划作为企业整体税务筹划的一部分贯穿于企业经营活动各个环节。企业只有放眼公司全局考虑，才能够控制整个筹划进程的风险，确保筹划成功。企业筹资方式的选择要与企业自身经营情况和外部经营环境相适应。同时，企业还要注意筹资过程中存在的风险，建立健全预防机制，防范风险于未然。

主要参考文献：

浅谈企业的税务筹划篇（2）

1 企业税务筹划的风险

随着社会的进步，企业对财务人员的素质和专业技能要求越来越高，不仅仅局限于账务处理和核算的功能，还必须具备对税收法规的掌握和运用。企业中的财务人员，运用专业知识，熟练掌握现时的税收政策，对企业的经营、投资、筹资等活动进行税务筹划，在合法、合理的原则下为企业减少税收，增加收益。但是，在税务筹划的同时，也存在一定的风险，如果不能清醒的认识风险，不能准确的判断风险带来的损失，就会导致税务筹划的结果严重偏离预定的目标，不但没有收益，还会给企业带来更大的不可预料的损失。如今，经过不断的筹划成功案例的出现，国家在弥补漏洞和空白方面也加大了速度，使税法及政策法规得到了的不断完善和健全，其次是企业经营模式的多元化和复杂性，都会使税务筹划工作面临更大的风险和挑战。

2 企业税务筹划风险的分析

在税收筹划过程中，会出现很多的不可预料的风险，包括政策变化带来的风险、主观判断带来的风险以及执法部门的监管力度和透明度带来的风险等。其次，税务行政执法人员的素质也至关重要，专业知识和对税法的正确解读都会造成税收政策在执行上可能出现偏差。特别是在某些地方税务部门中，存在一些贪腐分子，利用职务之便牟取利益，正当的税收筹划也会让他硬说成违规行为，真正的违规行为因为你的“表现好”而替你消除风险，这些歪风邪气给不法之徒了可乘之机，但给真正的税收筹划带来了风险和误导，也给国家利益造成了损害。

企业财务人员的主观判断也是税收筹划中重要的风险因素，一个优秀的有经验的财务人员，必须有专业的目光和宽度的思维，有及时掌握政策的敏锐性，还有就是和税务部门的灵活沟通能力，那么其税务筹划方案成功的可能性会相对较高。但是，在失败的筹划案例中，往往是财务人员的主观判断造成的。对政策的片面的理解以及对政策的变更没有及时掌握，从而造成筹划的偏差，不但没有为企业节税，反而比没有筹划前付出更大的代价，给企业带来了很大的损失。

例如，有一家在海外上市的公司，根据财务人员的筹划，注册成立了一家资产管理公司，将一笔上市前剥离出来的十几个亿的非经营性资产注入这个管理公司，这笔资产如果注入上市公司，则属于资产转让行为，需要缴纳一大笔流转税，如果成立这个管理公司，再被上市公司100%收购，就可以节约不少的税金。但这一方案，最终被税务机关查处，不仅补缴了应当缴纳的税金和滞纳金，还被处以千万元的罚款。这个方案的失败之处就是：财务人员的操作细节不到位，没有全面地把资产重组的工作做到位，在资产方面并没有实际过户，很多因素没有做细坐实，没有把一个丝丝相扣的系统做完整，使一个看似完美的方案以惨败结束，这就说明，财务人员的能力如果达不到筹划的水平，就不要盲目的为企业进行税收筹划，这就是所谓“一着不慎，全盘皆输”。

3 规避企业税务筹划风险的前提

3.1 加强政策学习，树立风险意识 首先，企业要加强税收政策的学习，准确把握税收法律政策。要深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规，综合分析对比多种纳税方案，择优使用，确保一切税务筹划行为均在法律允许的范围以内。另一方面，要实时跟进税收法律政策的变动。进行税务筹划前，首先考虑外部因素的影响，时时关注相关法律政策的变动，准确把握国家税收政策变动的大方向，及时调整本企业的税务筹划，从而有效规避税务筹划风险，最大限度的扩充利润空间。

3.2 加强企业与税务机关的联系与沟通 节税是企业进行税务筹划的根本目的。税务机关的认同对节税目标的影响较大，以税收法律规范自身行为，并且取得税务机关的认可，才能将税务筹划转变为实际效益。但由于企业的经营活动均在法律边界运作，要明确界定某些问题的概念相当困难，这是现阶段税务筹划工作中的一大难题。作为企业，应该全面掌握税收政策的相关规定，就某些难以界定的政策、概念及时与税务机关加强沟通交流，对本地的税收政策的特点和征缴方法进行时时跟进，以期获得税务机关的认可。

3.3 提高企业税务筹划人员的素质 除上述因素以外，税务筹划还受纳税人的主观判断的影响。作为税务筹划人员，要学会以客观的态度处理日常事务，在工作中逐步培养对客观事实的分析能力。丰富的专业知识储备是客观的判断日常事务的重要前提，这就要求税务筹划人员必须具备良好的专业业务素质、较强的沟通协作能力和一定的经济预测能力，这样才能深入发掘问题根源，进而与各部门人员之间实现良好的沟通和交流。惟有提升纳税人的基本素质，才会对税务筹划提出更多要求，从而有效规避税务筹划风险。

4 规避企业税务筹划风险的策略

4.1 利用国家免税政策进行税收筹划 市场经济条件下的企业财务管理，纳税筹划的抵、免技巧均合乎法律规定，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象，使其享受到免税政策。社会主义制度下，我国某些特定地区行业项目或突发事项往往能享受一定的人文关怀，如享受减免照顾或相应的奖励，这中纳税筹划最简单、最经济。如在税收上给予遭受自然灾害的企业一定的减免政策，投资国债免征所得税等等。此外，对部分高新技术企业，从事三产企业，或生产项目有利于环保的企业同样给予免税优惠。通过这些优惠政策，能够减轻企业的税收负担，增加利润收益。

4.2 利用税率差异进行税收筹划 在税收筹划阶段，如果其他条件相似，往往就低不就高，在法律许可范围内可通过税率差异来节税。市场经济条件下的企业组织形式比较自由，只要不超出法律许可范围，企业完全可以根据自己的经营特点来确定本企业的组织形式、投资规模及投资方向，通过税率差异节约税款。如有A、B、C三个国家的所得税税率分别为25%、45%、40%，如果其他条件一定，投资公司M为了节税，必定会将税率低的A国作为投资对象。

4.3 利用分割的形式进行纳税筹划 现就一般纳税人情况通过分割经营的技术原理进行纳税筹划，使企业达到节省税款的目的进行案例说明。E公司是生产大型粮食干燥机和除尘设备的大型机械生产企业，由于所生产的这些机器体型大，运输成本在整成销售收入中所占比例高达五分之一，长期一来，企业将运费包含在销售收入中，全额按17%计算销项税额。根据新税法的相关规定，运输收入按3%的营业额缴纳营业税。根据现代企业财务管理对税收筹划的新理念，企业决定成立拥有独立法人和独立核算体制的运输公司，这样一来，使部分运输费用的税收减少了4%，为企业节省了一大笔税费款。另外，这丝毫不影响购货方的入账价值，因E公司生产的均是大型机械，购货方均依照固定资产进行管理，因而不影响购货方的扣税问题，从而达到节省税款的目的。

企业依法实施税收筹划，一方面有利于促进国家税收立法目的的实现，发挥税收对经济的宏观调控作用，有利于国家对企业行为实施税法规制；同时，企业通过税收筹划，更好地了解国家税收法律制度，及时掌握税法和税收政策的调整，也使本企业的纳税更加具有计划性、经常性和自觉性。

参考文献：

浅谈企业的税务筹划篇（3）

一、企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性

税务筹划对于企业财务工作来说具有十分重要的影响作用。立足企业财务实际,通过科学合理的税务筹划,降低企业面临的税务风险,从而保证企业经济利益的最大化。具体来说,企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性主要有以下几点:

(一)增强企业的财务管理能力

企业要想获得较高的税务筹划能力,就要求企业的财务会计人员既要具备良好的会计理论知识,又要熟练掌握税收法律知识,并灵活运用会计制度同税收法律之间经济业务处理的差异之处,科学合理的进行税收筹划,从而有效提高企业的财务管理能力。

(二)增强企业的债务偿还能力

企业通过有效的税收筹划能够在一定程度上降低应纳税额,缩减了企业现金的流出,有效避免了企业资金不充分问题的出现,从而在一定意义上增强了企业的债务偿还能力。

(三)健全企业的财务管理机制

伴随着我国社会主义市场经济的不断深入发展,税收法律制度也得到不断的完善,这就要求企业财务管理部门应当把税收筹划作为健全企业财务管理机制的一项重要任务来抓。

二、企业财务管理过程中税务筹划策略分析

(一)筹资过程中的税务筹划

企业进行筹资可以通过以下两种途径来实现:一种是负债筹资,一种是权益筹资。企业通过负债的方式来进行筹资,需要在纳税前扣除其负担的利息,从而实现降低应纳税额的目的;而权益筹资方式则不用支付利息,也就不能实现降低应纳税额的目的。如此看来,权益筹资方式比负债筹资方式的税收负担要重一些。

(二)投资过程中的税务筹划

企业在进行投资决策时,应当充分考虑到不同地区的税收法律规定的差异,并科学利用不同地区税制的差异以及政府税收政策方面的优惠,向那些整体税负水平偏低的区域进行投资,从而实现应纳税额的降低,最大限度的保证企业的经济利益。

按照投资过程中资产的形态,可以将投资方式分为以下三种类型:以有形资产形式投资、以无形资产形式投资和以现金形式投资。一般情况下,企业通常选择以有形资产和无形资产的形式进行投资,这是因为:第一,以有形资产形式进行投资的固定资产所提折旧额以及无形资产的摊销额能够在纳税前予以扣除,从而减少企业的应纳税所得额;第二,以有形资产形式和无形资产形式进行投资必须要经过评估程序,通常情况下资产都会被高估,这样不仅能够降低企业的投资成本,而且能够通过多提折旧和摊销额的方式来降低企业的应纳税所得额。按照投资期限的长短,投资形式还能够分成一次性投资和分期投资两种形式。采用分析投资形式,能够取得更多的资金时间价值,短缺的资金可以通过其他渠道融资获得,其所产生的利息支出能够在税前予以扣除,有助于企业应纳税额的减少。

(三)生产经营过程中的税务筹划

1、物资采购环节的税务筹划

第一,购货单位的税务筹划。增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的,而这种专用发票只有增值税一般纳税人有资格取得,小规模纳税人则不能使用增值税专用发票。因此,从一般纳税人处进行物资采购被作为一项税务筹划措施。

第二,结算方式的税务筹划。采购的结算方式大致有两种:赊购和现金采购。其选择权往往取决于购销双方谈判,如果所购产品趋向于买方市场,且采购方实力强、信誉高,那么在结算方式的谈判中,采购方往往容易获得话语权,占据主动地位。一般而言,我国企业结算方式的税收筹划通常采取以下几种措施:其一,在支付货款之前,先取得发货方开具的发货票;其二,选择托收承付或者委托收款的方式进行结算;其三,选择赊购或者分期付款的方式进行结算。

2、销售环节的税务筹划

折扣销售、销售折扣、销售折让等是我国企业当前普遍采用的销售方式。我国税法明确规定,货物的销售额和折扣额在同一张发票上分别列示的,可以按照折扣后的销售额征收增值税;否则,则应当按照没有扣除之前的销售额缴纳增值税。

(四)企业兼并和收购中的税务筹划

企业在进行兼并和收购过程中,可以通过兼并和收购有累计亏损的目标公司达到隐散利润,减少所得税的目的,或者这家亏损企业可能会考虑兼并和收购一个盈利企业以充分利用自身的亏损抵税的优势。除此之外,选择不同的收购方式也会产生不同的税收结果。具体来说,我国常用的收购形式主要有以下两种:

1、现金收购形式

当被收购企业的所有者获得其所持有股份的现金支付时,就不再享有其对该企业的所有者权益了。这样一来,被收购企业的股东就必须在其股权转让的时候就其所得到的收益纳税,以转让股权所得扣除股权投资成本后的净收益作为计税依据。通过上述分析可以看到,倘若选择现金方式进行收购,就必须要把被收购企业股东的税收负担纳入考虑范围之内,这样一来,就会导致企业收购成本的增加。在现金收购形式下,倘若选择分期付款的方式来进行,就能够为被收购企业的股东提供一个安排期间收益的弹性空间,有助于缓解被收购企业股东的税收负担。

2、股票收购形式

我国税法规定,如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券以及其他资产不高于所支付股权票面价值20%的,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税。除此之外,股票收购会导致收购公司控制权的分散,这也是在决定采用这种收购方式之前必须考虑的。

三、企业税收筹划风险的控制与防范手段

(一)加强企业财务人员的风险防范意识

加强企业财务人员的风险防范意识,不仅要加强财务人员的风险知识、业务培训,从主观意识到实际业务水平都有一个提高。除此之外,企业财务管理人员还应当向企业的管理者与领导者进行企业税收筹划风险防范意识的灌输。

(二)加强风险评估,强化企业风险控制

以业务流程为主线,梳理过程,发现税务风险点并分析风险发生的几率,评估其影响程度,全面系统的评估税务风险,从而有效的控制风险的发生,将税务风险降到最低。

(三)设置专门的税务管理部门进行风险管理

目前很多企业中的税务管理岗位仍然由财务人员兼职,当发生税务检查或稽查等涉税风险时,财务人员对税务工作能力欠缺,无力应对。所以,企业应当建立独立的税务风险管理部门进行专门化的管理。

四、结束语

税收筹划在现代企业财务管理工作中所发挥的作用越来越大,因此,企业应当积极采取各种有效措施进行科学有效的税收筹划。只有这样,才能保证企业能够在日趋激烈的市场竞争中占有一席之地。

参考文献:

[1]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析.中国管理信息化,2009;06

浅谈企业的税务筹划篇（4）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 009

［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）10- 0017- 02

税务筹划，是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律法规（税法及其他相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，已达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。通过税务筹划以尽可能减轻企业税收负担，获得正当的税收利益。企业税务筹划既是一种节税行为，同时也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。

企业可以通过税务筹划达到合法节约税款支出，使企业获得财务收益，对企业实现全面财务管理目标具有深远的现实意义。企业应当从筹资活动、投资活动和经营活动等方面进行税务筹划，以实现企业价值的最大化，增强企业发展后劲和竞争力。

1 筹资决策中的税务筹划

企业对外筹资一般有两种方式，即股本筹资和负债筹资。两种筹资方式税收处理不同，会形成不同的资金成本。对负债筹资来讲，资金成本为利息，税法允许在企业所得税税前列支。股本筹资资金成本是支付的股息，而股息税法规定在税后支付。因此通常股本筹资资金成本高于负债筹资。

对于企业来讲，通过负债筹资抵税作用明显，但负债比例并非越高越好，负债比率过高，企业财务风险会增加。企业应通过计算息税前投资收益率决定负债筹资比例，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，发生丧失偿债能力的概率也会增加，从而导致财务风险增加。

2 投资过程中的税务筹划

税法对不同的企业组织形式、不同的投资行业、不同的投资方式的规定存在差异，企业在投资决策中必须考虑税收对投资的影响，进行税收筹划。

2.1 企业组织形式的筹划

企业设立分支机构时应视经营情况选择设立分公司或是子公司。企业所得税实行法人纳税，子公司和母公司不是同一法律实体，子公司的亏损不能并入总公司；分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业设立分支机构时，如果经考察预测分支机构发生亏损的可能性较大，可以设立分公司，将分公司亏损并入总公司，以减轻总公司的负担。

投资者在设立企业时，应结合税法规定决策设立公司企业还是合伙企业。国家对公司企业营业利润征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者时征个人所得税。而自然人合伙企业营业利润不交企业所得税，只征收合伙人分得收益环节的个人所得税。如设立企业预计年盈利100万元，采用公司制企业，适用25％的税率，则需缴纳企业所得税25万元，如果企业将税收利润全部分配给投资者，还需缴纳个人所得税15万元。采用合伙企业形式，只需缴纳个人所得税34．325万元。显然合伙制企业整体税负更低。

2.2 投资行业的选择

国家往往通过税收政策影响企业投资行业的选择，以支持国家的经济政策和产业政策。对符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，会提供较低税负水平的税收政策。《企业所得税法》中明确规定：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业采用低税率征收企业所得税。对创投、软件生产、集成电路生产等企业经营所得有一定税收优惠。

2.3 利用小型微利企业税收优惠

根据税法规定，符合条件的小型微利企业可以享受20％的优惠税率。小型微利企业条件为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。企业如果规模较小，可以适当控制员工人数和资产规模享受小型微利企业税收优惠政策。

3 生产经营决策中的税务筹划

在企业的生产经营中，存货核算方式、固定资产折旧方法选用、成本费用管理都与税收密不可分。

3.1 存货计价方法的选择

不同存货计价方法会导致不同发出存货成本，从而影响企业所得税。我国现行税法规定，纳税人存货计价方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法中选一种。一般来说，对于盈利企业来说应选择使本期成本最大化的计价方法，比如在物价下降时期，企业应采用先进先出法，采用该计价方法，计入当期销售成本较高，可以降低应纳税所得额。对于亏损选择计价方法应与亏损弥补情况相结合，使存货成本费用在有效补亏期限内最小化。对于享受税收优惠的企业应选择减免税优惠期内存货成本最小化的计价方法。

3.2 固定资产折旧方法的选择

会计准则规定企业固定资产折旧的方法主要有直线法、双倍余额递减法和年数总和法。税法规定一般情况下应采取直线法，但对于由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。企业应结合自身的盈利状况加以选择。对于盈利企业应尽可能创造条件达到符合实行加速折旧方法的要求，以便选择对自己有利的折旧方法，达到递延纳税的目标。

3.3 费用列支角度的税务筹划

企业无形资产、待摊费用等的摊销期，就结合企业盈利状况进行选择，适当调节利润。对于限额列支的费用，如业务招待费及公益性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额。对于加计扣除的项目应尽可能创造条件以符合税法规定。

浅谈企业的税务筹划篇（5）

我国日趋完善的市场经济体制和贸易全球化的浪潮，给我国企业带来空前的机遇，当然也让它们经历了比以往任何时候都激烈的市场竞争。企业在日益激烈的市场竞争中逐渐意识到税收筹划是企业合理节约成本，提高市场竞争力的有效途径。在此背景下，税收筹划作为现代财务活动的重要板块之一，得到了企业管理者越来越多的关注，税收筹划在公司财务体系的重要地位得到进一步体现。税法是税务筹划行为的蓝本，企业所得税作为企业面对的最核心税种，国家税收政策的变动对公司纳税行为有着深远影响。2008年新企业所得税法开始实施，与旧法相比，新企业所得税法在纳税主体、税率、扣除项目及税收优惠等方面发生了重大改变：与此同时，企业会计准则也进行了较大调整，在这一背景下企业税收筹划行为又一次面临新的挑战和机遇。

一、企业税务筹划及其特点

税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，及合法又合理地减税、节税，以达到税负最小化的筹划活动。通俗的讲税务筹划就是充分利用会计政策和税收优惠政策经过合法、合理的技术处理达到少缴税或不交税的目的，也就是在管理中常说的合理避税。它具有以下特点：一是合法性，既税务筹划须在国家法律许可的范围内、遵循税务政策的相关规定进行。二是预先性，既税务筹划应在经济事项前进行。三是系统性，既税务筹划要从纳税人整体利益出发，全面考察权衡和比较。四是成本性，既税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提，确保给企业带来经济利益。

市场经济条件下，企业要发展，就必须尽量节约成本、扩大收益，税金也是企业的一项成本，通过合法、合理的纳税筹划少交点税，实际上也就增加了企业的收益。这是企业对利益追求可以说是一种自身的本能，具有明显的排他性和为己的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。所以，对企业经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约的纳税筹划活动，这完全是合理、合法的行为。

二、企业财务管理中税务筹划的优点

1.有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。第三，税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。

2.有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。此外，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。

三、企业财务管理中税务筹划几种方式

搞好税收筹划必须加强对税收法规的学习和研究，最大限度的利用好会计政策和税收优惠政策，选择适合企业更有利的税收条款。就山东黄河现有企业来看，多数为施工企业，涉及的税种主要为营业税、城建税、教育税附加、所得税、印花税、车船使用税等，在纳税筹划利用会计政策和税收优惠政策上应着重以下几点。

1.固定资产折旧。固定资产折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗转移到成本费用中的那部分价值。在收入既定的情况下，计提的折旧越多，应纳税所得额就越少，企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法，虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限，但我们可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额，以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低了固定资产投资风险，又由于资金存在时间价值，这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。

2.工资、奖金。对大多数企业来说，每位职工的月工资奖金在3200元以内（含3200元）的部分在计算应纳税所得额时可以扣除，所以企业的工资奖金应在各个月份均匀发放，这样就能少缴一部分个人所得税。

3.成本费用。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，税法明确规定了扣除项目的范围和标准。企业一定要弄清楚税法允许扣除的费用与财务上允许列支的费用的关系，使成本费用能够充分、有效地列支。例如，很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除，未经批准不得扣除，所以，企业年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续，以确保费用有效列支，增加企业税后收益。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

4.技术开发费。按规定，企业技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的各项费用）可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长10%以上，还可额外抵扣该部分费用的50%。因此，企业只要合理使用技术开发费，使之呈波浪式增长，即每隔一年技术开发费就比上年增长10%以上，就增加了扣除额，缩小了税基，减轻了企业的税收负担。另外，单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本，企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产业政策，并且在实施过程中尽可能地购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应交所得税。

总之，进行税务筹划要服从于财务管理的总体目标，服务于财务的决策过程，纳税筹划工作是每个企业的必修课，必须给予重视，通过合理、合法的手段，减轻企业税负，增加企业收益，从而使企业得到稳步发展。

浅谈企业的税务筹划篇（6）

企业合并（并购）是目前投资人进行扩张式经营的一种常见方式，是资本市场上永恒的题材，是资源优化重组的重头戏。企业可以通过并购进行战略重组，迅速实现规模扩张，主动应对外部环境变化；发挥经营、管理、财务上的协同作用；加强市场控制能力；降低经营风险。而税收作为宏观经济中影响任何一个微观企业的重要经济因素，是企业在并购的决策及实施中不可忽视的重要规划对象。合理的税务筹划可以降低企业并购成本，实现并购的最大效益。笔者试图寻找企业并购行为中可能作出税务筹划的环节及筹划原则，以实现企业并购的最大经济效益。

一、企业并购所涉税种

企业进行资产合并重组，往往是经过一段时间的生产和经营以后才进行的，在具体操作过程中，基本上涉及所有形式资产的处理，所以也就涉及各税种的政策处理。

（一）企业所得税

对于企业合并，根据《关于公司重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）的规定，按公司合并满足不同的条件，分别适用一般税务处理和特别税务处理规定，具体如表1所示。

适用特殊性税务处理规定需符合的条件：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；股权（资产）收购，收购（受让）企业购买的股权（资产）不低于被收购企业全部股权（资产）的75%，且收购（受让）企业在该股权（资产）收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

（二）增值税

根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。否则需要对并购过程中涉及的货物转让缴纳增值税，同时还应缴纳城市维护建设税等附加税费。

（三）营业税

根据《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

（四）契税

根据《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税［2012］4号）规定，在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

（五）印花税

根据《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税［2003］183号）规定，以合并方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

二、并购方式涉及的税务筹划

合并分为免税合并和应税合并，免税合并并非完全免予征税，而是除了印花税等流转税以外，免税合并中涉及的资产转让交易“全部免征资产转让所得税或只是部分免税”。并购方式需采用不同的税务筹划实现免税合并。

（一）吸收合并

对于被合并企业股东，主要涉及资产转让所得税。如果取得的收购支付对价全部是收购公司的股票，则不视为出售旧股、购买新股处理，免缴所得税。换得新股的成本必须以旧股的成本为基础确定，日后转让新股时，再根据确认的所得或损失计算缴纳所得税。取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股转让收入，按规定确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。由此，被合并企业股东可通过对支付方式的选择，实现免税或推迟纳税。

对于收购公司，主要关注合并后的税务处理，包括税收优惠等的转让、亏损的结转等。符合财税［2009］59号特殊税务处理条件的，可以承继被合并企业的所得税处理，在限额内可用被合并企业的亏损，降低合并企业的税务成本。在被合并企业净资产很少或为负数的情况下，补亏限额就会很小或者为零，这时即使合并后的企业能够产生大量的应纳税所得额，也无法用于弥补亏损，一旦超过了补亏期限，被合并企业未弥补亏损的税收挡板作用就会被浪费掉。为充分合理地利用被合并企业的亏损，可考虑采用“债转股”的方式，即在合并前由被并企业向其债权人申请债务重组，将其债权等值转化为股权，这样被并企业可以在不产生重组收益的条件下实现净资产的增加，也可相应增加合并后企业的补亏限额。

浅谈企业的税务筹划篇（7）

中图分类号：F234　文献标识码：A

文章编号：1t104-4914(2010)11-147-02

一、纳税筹划的意义

(一)纳税筹划的涵义

纳税筹划是纳税人(法人、自然人)以及依据所涉及到的现行税法在遵守税法尊重税法的前提之下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现目标的事先谋划和对策。

纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为。纳税筹划不同于逃税和避税，其动机是合理的，手段是合法的。其后果是对纳税人有利，而对国家也无害。所以，它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。

(二)纳税筹划的作用

1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：

纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平想适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。

2.有助于实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不泼缴的税款，有利于实现财务利益最大化。

3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经枯管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本，利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

4.有利于优化产业机构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

5.从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了。从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。

二、纳税筹划在财务管理中的应用

(一)企业筹资活动中的纳税筹划

企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税务往往存在差异，这便为企业在筹资决策中的运用纳税筹划提供了可能。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业之间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等形式。

1.债务性筹资的纳税筹划。债务性筹资通常包括长期借款、短期借款、发行债券、向社会公众或企业内部职工借款等。戒款筹资主要是向金融机构(如银行)进行融资，其成本主要是支付的利息。对企业来讲，借款筹资具有一定的抵税作用，即企业归还利息后，利润有所减少，所得税税负将有所下降。特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，企业的实际税负更是大大降低。因此，利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避税的一个很重要的途径。

取得借款和发行债券的成本主要是利息和筹资费用，它可计入税前成本费用加以扣除或摊销，能起到抵税作用。这里财务杠杆在债务性筹资中起很大的作用。假设企业负债经营，债务利息不变，这时当利润增大。则每一份利润所负担的利息就会相对减少，从而使投资者收益有更大幅度的提高。这种债务对投资者收益的影响即为负债融资的财务杠杆作用，它的好处是节税和激励企业加强管理。但是应当明确的是，这种分析是基于纯粹的理论意义，并未考虑其他制约条件，尤其是忽略了风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比例的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，一旦负债的成本水平超过了息税前投资收益率，则负债融资将呈现负的杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降。因此，企业要通过负债实现节税效果，必须建立在“息税前投资收益率不低于负债成本率”的前提之下。

2，权益性筹资的纳税筹划。对于企业来说，权益性筹资主要是通过金融市场发行股票得以实现。企业发行股票筹集资金，普通股成本一般按照“股利增长模型法”计算。发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。

假设：某公司普通股月前市价为56元，估计年增长率为12％。本年发放股利为2元。若公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10％，则新发行股票的成本为16.4％。企业发行股票筹集资金。发行费用可以在企业所得税税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税税后分配。该企业通过发行股票方式筹资可获得节税收益2.5(100×10％×25％)万元。由上例可以看出，股票筹资的筹资成本与税收没有直接关系，企业通过股票筹资获得的节税收益非常有限。但通过发行股票筹得的资金不需要偿还，可被企业长期占用，也就是权益性资金具有长期稳定性、安全性的特点，且无固定的股息负担。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，应对筹资成本、财务风险和经营利润综合考虑，并要善于将股权筹资和债务筹资结合使用，选择最佳结合点。

假设：某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，该公司董事会经过研究，商定三个筹资方案。

方案一：发行股票600万股(每股10元)，共6000万元

方案二：发行股票300万股，债券3000万元，债券利率为8％

方案三；发行债券6000万元，该公司预计下一年度的资金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企业预计盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，预期盈利=10000万元×14％=1400万元

方案一：应纳企业所得税=1400×25％=350万元，税后利润：1400-350=1050万元，每股净利=1050万元／1000万股=1，05元，股

方案二：利息支出=3000×8％=240万元，应纳企业所得税：(1400-240)×25％=287，5万元。税后利润=1400-240-287.5=872.5万元，

每股净利=872.5万元／700万股=1，25元，股

方案三：利息支出=6000×8％=480万元，应纳企业所得税：(1400-480)×25％=230万元，税后利润=(1400-480-230)万元=690万元，每股净利=690万元／400万股=1.73元/股

由此可见，随着借贷筹资额的增加，企业的每股净利将随之增加，股东能充分享有负债融资带来的好处。但另一方面，随着借贷筹资额的增加，每股净利的标准差也随之增加，即企业经营风险随着增加，而且这里还没有考虑筹资数额的增加可能带来筹资成本增加等因素。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，而应着眼于企业价值最大化这一财务管理目标，不断优化企业的资本结构，努力实现股东权益最大化。

3.租赁性筹资的纳税筹划。租赁大致可分为两大类：经营性租赁和融资性租赁。这两种租赁方式都能达到通过租金的平稳支付而减少企业利润、减轻税负的目的。就经营性租赁来说，承租人可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器而承受的负担和风险；二是可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减企业利润，从而减轻税负。

当承租人和出租人同属一个大的利益集团时，租赁可使这两个分主体分别作为出租人和承租人，直接、公开地将资产从一个企业向另一个企业转移，并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，最终实现在集团内部转移利润并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，实现在集团内部转移利润、减轻税负的目的。这就是典型的租赁避税效应。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，可以及时取得资产的使用权。而且能够避免资产所有权所带来的风险。

(二)投资活动中的纳税筹划

1.公司制与合伙制企业的选择。现行税法对公司制与合伙制企业实行不同的纳税规定，也就是说，不同的企业组织形式，其所享受的税收政策(尤其是税收优惠政策)往往是不一致的，公司制企业的营业利润除了缴纳企业所得税外，若将税后利润采用“分红”形式再分配时，投资者个人还要缴纳个人所得税。而合伙制企业则不作为公司看待，其营业利润不交企业所得税，而课征各合伙人分得收益的个人所得税。从“节税”角度看，合伙制企业比公司制企业更为有利，可以少纳所得税。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，投资者作出不设立公司而办合伙企业的决策，是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了节税的效果。当然，投资者要组建什么样企业形式，并不能只考虑税收问题(因为税收问题只是一个部分)，要综合考虑其他因素。

2.子公司与分公司的选择。按照规定，分公司与母公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额。而设立子公司均应作为独立的纳税人依法履行纳税义务，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业不能得到合并纳税的好处。一般来说，初创期企业亏损的可能性较大，从纳税角度看，此时设立分公司比较有利；而当生产走向正轨，对投资地环境已经熟悉，产品也打开销路，可以赚钱盈利时，则应考虑组建子公司，以保证享受投资地利润仅缴纳低子母公司所在地的税款及子公司在其他税收规定享有的优惠。

3.注册地点的选择。我国对设立在经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术开发区和老少边穷地区的企业实行税收优惠政策。企业选择向这些地区投资，不仅可以少交或不交税，而且完全符合国家政策。

4.投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响，同样是投资收益。但如果由于是投资于不同的对象取得的，税收政策也不同。如税法规定，投资国库券的利息收入可以免税，而其他投资，如股票投资的收入却要交税。

5.投资方向的选择。中国现在给予的税收优惠主要在调节产业结构上，明显优惠于生产性企业的开发。对生产性企业，又尤其鼓励高新技术企业、出口企业兴办技术或知识密集型项目及投资于基础设施。

6.投资行业的选择。国家为了鼓励或限制某些行业的发展，在税收立法时，有意识地作出规定，如在新技术开发区设立高新企业，除执行15％税率外，还享受免二减三的优惠。因此，企业进行投资时必须精心筹划。

(三)经营过程中的纳税筹划

1.存货计价方法的选择。存货计价方法的选择，直接关系到企业当期销货成本的高低，关系到企业当期利润的高低。采用不同的计价方法，以较高的价格计算当期销货成本，可以相对降低当期利润，从而减少当期的应交所得税。

2.固定资产折旧方法的选择。采用加速折旧法，其基本内容是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然折旧总额与平均折旧法相同。但由于多提折旧，计入成本的费用相应增加，相应地减少了企业的应纳所得税，相当于得到政府的一笔无息贷款。

4.企业收益分配活动中的纳税筹划。主要是利润取得的控制。考虑到税收起征点，企业有必要对处于优惠临界点处的利润加以控制，以达到节税目的。另外，国家为鼓励在一些特定地区或行业创办新企业，一般规定新建企业在获利初期享有限期减免所得税优惠。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可以通过适当控制投产初期产量及广告费用等方式推迟获利年度，从而获取更大的节税利益。

三、纳税筹划应注意的事项

(一)企业管理决策层对纳税筹划要有足够的、正确的认识

纳税筹划活动是企业整个财务管理活动的重要组成部分，它需要各个职能部门的相互配合和密切协同。因此，管理决策层了解纳税筹划对其实现经营目标的重要意义，给予积极的支持和协调，是纳税筹划活动正常开展的重要前提。

(二)纳税筹划要遵守不触犯税法的前提

税法不仅是处理税收征纳关系的法律规范，而且是税收征纳双方应该共同遵守的法律准绳。纳税人要依法纳税，税务机关要依法征税。纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律制裁，这是很正常的。然而，在不违法的前提下，如果有几种纳税方案可供选择时。纳税人选择承担低税负的决策，这也是无可非议的。

(三)实施纳税筹划要密切关注税法的变动

纳税人在实施纳税筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意并适时对纳税筹划方案作出调整，使自己的纳税筹划行为在税收法律的范围内实施。

(四)纳税筹划应从整体角度和长远战略考虑

1.纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税负水平。

(1)纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说。可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性。

(2)纳税人进行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款。但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费、政府规费等，这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑。

浅谈企业的税务筹划篇（8）

[中图分类号]F275　[文献标识码]A　[文章编号]1005―6432(2011)18―0076―01

现代企业财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：一方面企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。或者说，它与企业财务管理体制建立的基本条件相关联。企业作为市场主体的税收筹划行为概括地说，就是企业再生产过程中的资本价值运作的组成部分及其所体现的特定财务管理关系。另一方面，税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：一方面为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效的筹资对象和有利的投资项目；另一方面对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。

1、分税种筹划法

分税种筹划法是针对具体税种的筹划方法。在运用此筹划法时，最重要的一点是要抓住几个重要的税种进行筹划，例如增值税的税收筹划，所得税的税收筹划。因为我国的现行税法把税种分为7大类23个，税种很多很杂，所以，纳税人在进行分税种的税收筹划时，不可能面面俱到。即使有能力和精力做到，所花费的成本与税收筹划所取得的收益比较起来，也是不划算的。围绕税种进行的税收筹划，另一个重要的问题是，纳税人要能够针对自己的具体情况进行筹划。这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，而且容易深入研究，因为无论针对怎样复杂的过程、怎样复杂的行业进行的筹划都是单个税种筹划总和。但这种筹划方法很难把握要领，而且对于每个具体的企业来说，每一生产经营环节都会涉及很多税种，仅对一种税进行考虑，很难从总体上把握。

2、分行业筹划法

分行业筹划法是针对某个具体行业进行筹划的方法，例如对高科技行业的筹划、对金融行业的筹划、对建筑行业的筹划等。运用分行业筹划法的最大优点就是将某个行业所涉及的所有税收问题都要分析清楚，具有很强的实用性。运用这种筹划方法，可以充分地了解国家针对该行业的所有税收优惠政策。税收优惠政策是国家的扶助政策，而最好的税收筹划方法是用足用好税收优惠。这种筹划方法对于每个进入特定行业的经济主体来说都具有一定的借鉴意义。需要注意的是，运用分行业筹划法进行税收筹划时，不能忽视相关行业税收政策的变化。这种筹划法存在的最大缺陷是，研究人员所做出的筹划方案只能对某个特定的行业适用，一般只在具体的经济主体内部运行，没有普遍性，这不利于专门的研究机构进行研究。

3、经营活动筹划法

经营活动筹划法是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划。因为每个行业、每个企业，总是会涉及具体的经营活动，这样，对生产经营活动进行的筹划就可以使很多纳税人受益。运用这种方法进行筹划，需要筹划人具有很强的专业知识。另外，运用经营活动筹划法，要遵循税收筹划的特点，不能光看该经营活动的税收利益最大化，要把眼光放在企业整体利益的最大化上，要注意与企业其他的生产经营活动相互协调。由于每个行业的经营活动都会存在特殊性，因此，用这种筹划方法进行筹划不能顾及方方面面，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。现代企业财务管理下运用税收筹划时应注意的问题：税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。

(1)税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规具体表现。第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律的环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。

浅谈企业的税务筹划篇（9）

一、引言

随着社会经济的发展、法律制度的健全，现代企业也开始逐步实施及完善税务筹划工作。目前企业所处的社会经济环境也为企业进行税务筹划提供了可能。纳税作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，现从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。

二、企业税务风险的含义及影响

企业税务风险，是指纳税人纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性，表现在两个方面，一是因主客观原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；二是企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。

企业税务风险首先会导致企业的成本增加。这种成本第一表现为因为违反法律法规少纳税而遭到税收机关的处罚成本；第二表现为因为税务风险而成为税务机关的重点监控对象的应付成本；第三就是因为税收优惠没有充分利用的利益流出成本。其次税务风险会影响企业的经营管理等决策行为产生影响，对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都会产生一定的影响。再次，税务风险还可能会导致企业的信誉受损。有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面的产生连锁反应。税务风险还有一些其他的影响，比如说因为违法违规可能会导致企业管理层的人员受到刑事处罚；可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格、以及税收优惠享受资格等资格丧失。总之，税务风险对企业的影响很大，企业必须加强对企业税务风险的管理，对税务风险进行预测、评估、规避和化解，以避损失的产生和各项成本的增加。

三、税务筹划的原则

企业税务筹划这种节税行为，已成为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则；

依法性原则。依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税务筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。

事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，进行税收筹划的空间就几乎是没有了。

四、企业税务筹划风险的防范

企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：

加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。

提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

浅谈企业的税务筹划篇（10）

税收是国家财政收入的主要来源。依法治税是依法治国的主要内容之一。由于税收具有无偿性、固定性和强制性的特点。纳税人往往会通过各种手段如：节税、避税、偷逃税等来减轻自己的税负，实现自身利益的最大化，其结果却大相径庭。所以，要怎样进行合理的税务筹划，是当今企业面临的重要问题。税务筹划是指在符合立法精神的前提下，纳税人利用税法的特定条款和规定，并借助一定的方法和技术，通过对尚未发生或已发生的应税行为进行合理的筹划和安排，从而实现降低纳税成本和纳税风险的活动。

一、企业开展税务筹划的必然性及现实意义

（一）市场经济条件下，税务筹划是纳税人的必然选择

市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。其原因在于：

1.由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减。因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重。

2.随着改革开放的加深，大量外资涌入，由于外资企业大都有着强烈的税务筹划意识和能力，在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益，增强竞争力而进行税收筹划的需求。

3.随着税收征管制度的不断完善，国家对偷、漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。企业不得不转而用合法又合理的手段来实现在不触犯税法的情况下税负最小化。税务筹划，成为纳税人的必然选择。

（二）现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间

在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在:既有体现政策引导的激励性税收政策（如出口退税）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等）以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠）等。而且由于立法技术上的原因，企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的，即便同一个税种，其税制要素的规定也不单一，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。

（三）开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益

对企业来说，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享受的最重要、最正当的权利。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。

（四）企业开展税务筹划对财务管理意义重大

企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

其一，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环；其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益；第三，税收筹划是一项复杂的系统工程，税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。

其二，有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。此外，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。

二、新企业所得税法下的纳税筹划

（一）根据企业类型的筹划

要充分利用企业类型进行税务筹划，如处于小型微利企业临界点的企业应尽量往小型微利企业界定标准靠拢，以使用20%的税率。对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来，建立独立的高新技术企业以适用新的优惠税率。另外，设立创业投资企业，可享受70%投资款低免应纳税所得额的优惠政策。

（二）利用税收优惠进行纳税筹划

税收优惠是指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励进行税务筹划，是最常规也是最合法筹划方法，具有很大的筹划空间。首先，积极进行创业投资企业的认定。企业应充分把握新税法实施细则中的对创业投资企业的认定条件，及时进行相关调整，享受税收优惠照顾。其次，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，应把握住专用设备的认定并留存证明，以便享受税额抵免的优惠。再次，进行国家重点扶持高新技术企业认定，实现15%低优惠税率。最后，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得收入，可以在计算纳税所得额时减计收入。

（三）企业注册地选择的筹划

新税法规定，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，居民企业设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。根据国务院实施西部大开发有关文件精神，西部的开发企业所得税优惠政策至少在规定期限内还将继续执行。此外，新税法对高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15%的税率征收所得税。新的税法对其给予了一定的过渡性优惠政策。因此，新办企业可以利用这些优惠政策，在这些地区注册设立国家需要重点扶持的高新技术企业，享受过渡性优惠，或在西部大开发地区成立国家鼓励发展的企业，继续享受所得税优惠。

（四）利用税前扣除项目的筹划

税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。同时，新税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分子公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税，达到以亏抵盈总体少缴的筹划目的。

税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为,是在税法规定范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能的获得“节约税收支付”的税收利益,要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验,还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展,政府部门要进一步规范税收法律法规,正确引导宣传税收筹划工作,企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义,同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务机构的规范与扶持。

参考文献：

[1]计金标.财政与税收[M].北京：经济科学出版社，2000.

[2]盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财大出版社，2001.