时间:2023-08-16 17:28:51
序论:好文章的创作是一个不断探索和完善的过程,我们为您推荐十篇社会治理高质量发展范例,希望它们能助您一臂之力,提升您的阅读品质,带来更深刻的阅读感受。
(二)科技因素的影响如果说会计环境对于会计信息质量的影响是间接的,那么科技因素对其影响就是直接的。会计信息的收集、整理、加工、审核都需要技术的支撑,尤其是外部资料其精确性受科技因素的影响很大。我国的电算化还处于刚刚起步的阶段,一些比较复杂的问题还无法精确解决。这些因素都会影响会计信息的质量。
(三)会计方法现代会计信息都是通过可计量的数据来表现的,都是在严密的数学规则性进行的,而其中的很多数据不是来源于客观事实,而是来源于我们的主观判断。如人力资源价值的评估、无形资产价值的评估、固定资产摊销的方式等,都融入了大量的主观因素,其准确性更大程度上取决于人的因素。不仅是货币的确认融入了主观因素,很多时间的界定也融入了主观因素,融入的主观因素越多,会计信息失真的可能性就越大,失真的程度就越高。此外,会计信息都是以货币的形式来计算的,那么会计信息质量保证的前提就是币值的稳定。一旦发生币值的大幅变动,会计信息所提供的数据就会扭曲企业的经营状况。最后,很多会计信息反映的都是汇总、合计以后的数据,这也使得企业发展中的一些问题被总体的数据所掩盖。
(四)会计制度会计制度、会计准则、会计相关的法律法规都是由人来制定的,这就导致会计制度的科学合理性、广泛适用性等得不到保障。人制定的东西多多少少都会融入主观判断的因素,制定的质量也受人的知识水平的限制。如果制定的成员不具有广泛的代表性,那么制定出来的准则制度也会出现代表性过窄的现象。如果某项准则阐释的不够清晰,那么在实践中也很容易产生误解和分歧。最后,我国对于无形资产、社会责任等比较抽象的财务信息制度规范还比较缺乏。以上的因素都会影响会计制度的合理性与可行性,从而影响会计信息的质量。
二、会计信息质量对于企业管理的作用
(一)高质量的会计信息能够优化企业治理结构多项研究都显示,会计信息的质量与企业治理结构之间有高度相关性,公司的治理离不开信息,必须在既有信息的基础上合理调整治理结构,同时公司的经营成果也需要通过会计信息传递出去。高质量的会计信息能够检验企业过去活动的成效,了解决策的执行情况,及时发现和纠正错误的决策,根据执行的效果来决定修改决策还是继续执行旧有的决策。同时,高质量的会计信息还能减少委托人与人之间的信息不对称,强化对企业经营管理者的监督,让他们能够更好地履行自己的职责。员工通过会计信息的披露也能够找到自己的位置与职责所在,在以后的工作中能够更好地执行决策。会计信息能够正确反应产品在市场上的流动情况、产品的生产周期、成本比例,帮助决策者更好地判断市场需求。此外财务数据的分析还能够帮助企业更好的确定资金流向,正确判断企业的融资能力、资金流动能力等,从而制定最佳的投资方案。会计信息就是通过这样一个传递信息、信息反馈、调整纠错、传递信息的循环过程,使得企业的治理结构不断完善,朝着既定的发展目标前进。
(二)高质量的会计信息能够降低企业筹资成本,提高资本利用效率会计信息不仅是企业决策者在使用,更重要的是提供给外部投资人员作为一个参考依据。通过会计信息的披露的减少投资人、债权人与企业管理者信息不对称的情况,让他们对于企业的发展情况、存在的问题都有一个了解,根据企业提供的会计信息来寻找最佳投资机会,将资金投入到经济效益最高的地方去。这样不仅能够降低企业的筹资成本,还能够达成资源的最大效率分配。反言之,如果会计信息质量低下,3投资者就无法正确判断企业信息,错失最佳投资机会,不能获利,企业也失去了低成本融资的机会。当然,高质量的会计信息发挥作用的前提就是有一个高效的传播机制。
(三)高质量的会计信息能够彰显企业价值从企业内部来说,高质量的会计信息可以减少委托人与管理者、管理层之间的信息冲突,提高企业的治理效率。高效的治理效率对于企业价值的提升有着不可忽略的影响。从外部来说,高质量、透明的信息披露制度让投资人、社会对于企业都有一个真实、全面、及时的了解,可以降低投资者投资的风险,帮助他们做出更好的选择。在长期中积累口碑,赢得投资者对于企业的信任,提高企业的核心竞争力,提高企业的价值。同时,企业通投资人之间达成信任和默契还能够降低企业的系统性风险,对于股价的提升和长期的发展都有很好的促进作用。
(四)高质量的会计信息能够提高企业绩效从管理的角度来说,正如上文所说,高质量的会计信息能够改善企业的治理结构,提高企业经营的效率,进一步提高企业的绩效。从资本的角度来说,高质量的会计信息能够降低企业的融资成本,提高资本的利用效率,从而改善企业的绩效。无论是会计信息披露内容的增加还是信息披露透明度的提升对于企业的盈利能力都有着正面的推动作用。
(五)高质量的会计信息能够保证企业盈余的可靠性高质量的会计信息其反应的企业盈余更加可靠,可靠的信息披露又能够提升企业的信誉和社会形象,就会有更多优质、成本低的资金注入,形成一个良性的循环。如果企业会计信息失真,反应的盈余也不真实,为了不影响以后的企业形象,就会进一步用错误信息来掩盖现实。不真实的信息进一步影响企业人力、资本的投入,影响企业的发展决策,形成恶性循环。因此,高质量的会计信息对于企业盈余的可靠性对于企业的长期发展都至关重要。
三、如何提升企业会计信息质量
(一)构建会计信息质量控制系统信息质量控制系统包括对会计环境、会计目标、监督人员、会计工作人员、会计方法等多角度全方位的控制。根据《会计法》确定有效的施控人员,包括员工、企业管理层等,明确受控人员的责任义务。根据企业的发展阶段和战略目标确定会计活动的目标,采取合适的控制程序。明确每个人在控制系统中所承担的角色,保证互相之间沟通交流的顺畅。
(二)实施会计信息质量的事前控制事前控制包括控制目标的设立、会计制度会计原则的制定、核算处理方法的选择、会计责任制的落实等。会计制度会计原则的制定不仅要满足相关的规范要求,还要符合企业自身的特点和业务需求,符合信息质量的基本特征,具有前瞻性,如果没有前瞻性必然造成规则的变动性大。对于会计核算制度、报表的种类、信息披露方法、报告指标等都是事前控制的重点内容。制定和落实会计信息质量控制责任制,从单位负责人到总会计师到各分公司的会计主管人员、会计工作人员都要明确工作职责,承担相应的责任,鉴定会计报表责任书。
(三)实施会计信息质量的事中控制事中控制主要包括建立会计委派制度和会计稽查制度,虽然会计委派制度是针对国有企业制定的方案,但是对于其他企业也具有一定的借鉴意义。可以由投资人或者独立董事对财务总监或会计主管人员进行委派。或者,投资人可以不进行会计人员的委派,但是对重大的财务事项实行联签制度。总之,通过各种方式让资产所有者参与到会计信息编制的监督中来,保证会计信息的质量。本文中的稽查指的是内部稽查,稽查的主要内容有货币资金、筹资、担保情况、销售与收款、采购与付款、实物资产、投资、工程项目、成本费用等,是对会计信息的一个全面的监督管理。
推动高质量发展,就是要让无锡的产业结构加快调高调优。无锡作为经济大市,经济的“底盘”已经较大,推动无锡经济发展,既要进一步做大总量,更要加快做优结构、做强动力、做高效益。要着眼提高质量和效益,大力推动实体经济、科技创新、现代金融、人力资源协同发展,构建适应现代经济发展、具有无锡特点的现代产业体系和产业科技创新体系,加快向现代经济强市跨越。要坚定不移抓实体经济,大力推动实体经济与数字经济相互结合,积极倡导企业家精神与工匠精神,推动无锡的实体经济形成更为明显的领先优势、比较优势、特色优势。要围绕提高产业核心竞争力,大力推动科技创新,既要鼓励企业加大科技投入力度,提高自主创新能力,推动更多企业掌握技术“杀手锏”;又要注重产学研深度融合,消除产学研各自为战现象,健全科技资源共享与成果转化机制,打通科研与产业化之间的“十八湾”,真正形成产学研的利益共同体、发展共同体,全面增强创新驱动力,跑出转型升级加速度。要坚持以现代金融为保障,大力推动金融支持实体经济政策措施的制定和落地,为实体经济发展提供高效率、低成本的融资服务,为产业转型升级提供功能多样的融资支持,努力实现金融与实体经济的良性循环。要以建设无锡人才新高地为目标,大力推动“太湖人才计划”升级版的实施,切实加强企业家队伍建设和高技能人才培养,为创新驱动、产业强市提供强有力的人力资源支撑。
推动高质量发展,就是要让无锡的改革开放不断拓深拓广。今年是我国改革开放40周年,踏着改革开放的脚步,无锡走过了持续发展进步的40年。站在新的历史起点上,我们要高举改革开放大旗,对无锡的改革开放再谋划、再部署,以强烈的责任担当和鲜明的正向激励,推动改革开放全面深化,努力在改革开放上迈出更大步子、取得更大突破。深化改革关键要加快营造与高质量发展相适应的体制政策环境,重在充分激发全社会创造力和发展活力。要深化供给侧结构性改革,着力在淘汰落后产能、培育新的动能、降低实体经济成本等方面下功夫,努力提供更高质量的产品和服务;要深化“放管服”改革,着力完善“不见面”审批服务模式,加快推进“多证合一”“证照分离”改革,有效突破工业项目施工许可等难点环节,推动江阴县级集成改革省级试点取得先行先试成效,努力以一流的制度供给创造一流的营商环境,让市场主体轻装上阵、行稳致远;要深化国有企业改革,着力推动国有经济布局优化和国有企业整合重组,积极发展混合所有制经济,促进国资国企做强做优做大。深化开放关键要拓展发展空间,重在提升对外开放的质量和水平。要抢抓对外开放机遇,积极拓展新兴市场,主动融入国家“一带一路”建设,通过引资引智引技,实现产业发展中关键环节和关键技术的突破;通过培育贸易新业态新模式,同步提升对外贸易的规模和效益;通过创新对外投资方式,支持柬埔寨西港特区加快发展,增强利用国际资源、拓展国际市场的能力,更多更好分享全球化发展机遇。
会计信息应该具备可靠、相关等特质,也就是会计信息的基本特征。会计信息的质量特征主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、要性、谨慎性和及时性等,其中可靠性和相关性是主要的特征,也是投资者进行投资决策最需要考虑的主要方面,因此本文将会计信息质量定义为财务报告所计量和披露的会计信息的相关性和可靠性的特征。
企业非效率投资主要表现为投资不足和过度投资两种形式。本文把投资不足界定为:企业主动或被迫放弃一些能提高企业自身价值、净现值大于零并与其自身成长机会相符的投资项目;本文把过度投资界定为:企业的投资与自身的成长机会和能力并不相符,但还是选择了一些净现值小于零的投资项目。
二、企业非效率投资产生的根源
(一)委托与非效率投资
现代企业理论认为企业是一组契约关系的联结,由于环境的复杂性、信息的不完全和不对称,这一组契约并不能保证契约的各方完全按照契约的约定进行工作。企业的投资行为将会影响企业价值,导致企业这样一组契约关系联结的改变,契约关系联结的各方则会从自身利益出发来影响企业投资活动,获取自身利益最大化,从而导致了企业非效率投资行为的发生。
(二)信息不对称、融资约束与非效率投资
将信息不对称理论引入到资本投资活动中,也能合理的解释非效率投资的行为。融资约束理论是基于信息不对称理论提出的,该理论认为由于资本市场是不完善的,管理者掌握的信息比投资者更具有优势,投资者只能根据管理者的决策判断公司价值,信息不对称使得信息缺乏者也就是外部投资者为了维护自己的利益而要求公司为使用的外部资金支付额外的费用,这必然导致外部融资的成本显著高于内部融资的成本,从而企业管理者在融资时更倾向于内部融资,导致融资约束的发生。充足的现金流是企业投资的保障,当企业有一个良好的投资机会,却因为融资约束而无法获取足够的资金,企业将不得不放弃净现值为正的投资项目,从而导致投资不足。
三、会计信息质量治理企业非效率投资的机理分析
(一)会计信息质量对非效率投资的治理:基于会计信息在资本市场上的功能
高质量会计信息作为一种反映企业内部交易状况的重要信息,通过缓解资本市场上信息不对称,帮助投资者正确定价,减少了企业融资成本,从而达到了对企业非效率投资的治理。具体而言,会计信息质量在资本市场上缓解信息不对称,治理企业非效率投资的机制主要有以下两个途径:(l)高质量会计信息能?蛟黾又と?市场的流动性和降低投资者估计未来收益时考虑的风险水平,降低企业权益融资成本,从而治理企业因股票融资时导致的非效率投资。(2)高质量会计信息能够缓解企业债务融资时的信息不对称,降低企业债务融资成本,从而治理企业因采用债务融资时导致的非效率投资。
(二)会计信息质量对非效率投资的治理:基于会计信息在公司治理中的功能
公司治理又称为公司治理结构或公司治理机制,是在现代企业发展,所有权与经营权相分离的情况下,用来解决其产生的委托—问题。公司治理的实质就是有关公司的权利安排和利益分配的问题。
会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息,具体而言,它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果、现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果、现金流量等信息,所以会计信息在加强其主体内部经营管理、满足国家宏观调控、优化社会资源配置、服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用,其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源配置的效率。
一、公司内部治理结构对会计信息质量的影响
1.股东大会对会计信息质量的影响
具体而言,体现在股权的高度集中还是股权的高度分散上。在股权高度集中的情况下,很可能产生三个弊端:一是使大股东借控股公司之名行侵害上市公司之实;二是不利于经理层在更大范围内接受多元化产权主体对企业经营活动的监督和约束,从而使小股东的利益和董事会的独立性得不到保障;三是使收购和接管难以进行,公司接管市场的运作效率、质量和空间受到严重限制;四是使小股东没有能力介入到公司治理当中。在股权高度分散化的情况下,股东们不愿意投入时间、精力和金钱监督经理层的执业行为是否按照股东的利益而行动。在股权高度集中与股权高度分散两种情形下,股东大会都必然形同虚设,则强势方都有动机和机会利用会计信息谋求自身利益,高质量的会计信息是难以形成与索取的。
2.董事会对会计信息质量的影响
董事会一般由执行董事和非执行董事构成,前者系高层管理人员,后者系外部人员。在这种机制下期望经理层披露高质量的会计信息是不可能的。而非执行董事出于自身声誉考虑,即使有动力去促进高质量信息的披露,但其作用未必得到真正的发挥。因为他们在公司中没有显著的经济利益,缺乏发挥作用的动力,加之他们的信息来源甚至是职位的提供都依赖于执行董事,直接受执行董事控制,难以发挥有效的作用。
二、公司外部治理结构对会计信息质量的影响
1.市场对会计信息质量的影响
淄博市委书记 江敦涛
全省“重点工作攻坚年”动员大会,发出了打赢疫情防控阻击战、决战决胜全面建成小康社会、推动高质量发展的动员令。淄博市将认真贯彻省委、省政府部署要求,以实施“六大赋能”为动力,深入落实九大改革攻坚行动,确保高质量完成全年目标任务。
实施产业赋能抓攻坚。聚焦产业结构偏重、核心竞争力不强这一主要矛盾,坚持以创新绿色、动能转换优存量,以着眼未来、高端引领扩增量,推动产业转型升级,聚力实施新材料、智能装备、新医药、电子信息“四强”产业攀登计划,全力抓好265个市重大项目建设,集中培育20个左右优势产业链条和特色产业集群。组织实施“旗舰”“雏鹰”企业培育工程,推行“六个一”平台招引新机制,以产业组织理念精准突破“双招双引”。
实施科教创新赋能抓攻坚。聚焦创业创新不活跃问题,强化平台思维、生态思维,以大学城、科学城、创业创新谷“两城一谷”建设为抓手,深化与知名高校院所的战略合作,加快新材料实验室、新材料技术产业研究院等专业平台建设,健全“创业苗圃+孵化器+加速器+产业园区”的梯次孵化体系,完善创新创业生态系统,力争年内科技中小企业和高新技术企业均达到600家。
实施金融赋能抓攻坚。聚焦金融产业规模小、支撑能力不足问题,下决心打造区域性科创产业金融高地,培育引进一批关联性中介机构和优秀团队,加强与知名基金公司合作,加快做大金融产业规模,充分发挥金融的产业生态价值,更好服务实体经济,为高质量发展注入更多活力。
实施改革开放赋能抓攻坚。聚焦疫情防控中暴露出的短板弱项和高质量发展的瓶颈制约,加快推进公共卫生体系建设、流程再造、人才体制机制改革等改革举措,推动重点领域和关键环节改革取得突破性进展。聚焦城市开放度和经济外向度不高问题,突出强化开放意识,主动融入省会城市群经济圈和山东自贸区建设,加快淄博综合保税区申建和淄博内陆港建设,不断提升城市国际化水平。
随着经济全球化进程的加快,公司会计信息质量问题成为当今世界共同关注的问题,但至今还没有好的解决方法。公司治理结构在很大程度上会影响会计信息的质量,因此完善公司治理结构,可以改进会计信息的质量,同时在公司治理结构的形成和运行的过程中,会计信息会起到指导性的作用。因此对会计信息的质量和公司治理结构进行研究就有现实的作用和意义。
1.会计信息质量分析
在如今,会计不单单是对经济事项的记录和企业的所有者汇报管理者的经营业绩的阶段,而已经演变到组织内外部的利益相关者提供对决策有作用的会计信息,同时目标也有了质的飞跃,已经从报告拓展到了资源优化配置。但企业会计信息有着共同的特点,会计信息的可靠性、相关性、可比性是影响会计信息质量分析的主要因素。
会计信息的可靠性,只有真实可靠的会计信息,才能满足使用者的需要。企业只有根据实际发生的交易或者是事项来确认和报告,将符合确认和计量要求的各项会计要素真实的反映出来,才能保证会计信息的可靠性。这时信息就能如实的反映出各项经济事项或者是业务,在传递给使用者之后能为该使用者提供对决策有用的会计信息,可靠性作为整个会计工作的基本要求。
会计信息的相关性,该特征要求企业所提供的会计信息要和使用财务报告的人进行经济决策的需要有一定的关系,这样有利于使用着对企业的实际情况作出评价或者是预测。在信息化时代,高度相关信息对企业的准确决策时非常重要的。
会计信息的可比性要求在同一个企业的不同时期如果发生相似或者是相同的交易,采用的会计政策要一致,就可以为会计政策变更以提供可靠和相关的会计信息。这样给财务报告的使用者在了解财务状况和经营成果时可以提供很多方便。
2.公司治理结构分析
广义的公司治理结构是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套的文化、制度和法律性安排;狭义的公司治理结构是指在公司的所有权和管理权分离的条件下,投资者和经营者的利益分配和控制关系。文中是从广义的角度对二者的关系进行分析。在发达的市场经济体制下,广义的公司治理结构由两个部分构成:第一是为了实行事前监督,所设计的直接控制,即就是内部治理结构;第二是通过竞争的市场所实施的间接控制,也就是外部治理结构。内部治理结构是指依照《公司法》所确定的法人治理机构;外部治理结构是指和公司内部治理结构相适应的公司外部管理和控制体系,它们可以给企业提供相应的绩效信息,对企业和经营者的行为进行评价,同时通过自发的机制对企业和企业的经营者进行约束。
3.会计信息质量和公司治理结构之间的关系
高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基础。会计信息质量直接决定了资本市场的有效程度和社会资源优化配置的效率。高质量的会计信息可以保证企业内部和外部治理结构得到有效运行,它可以给公司治理结构的优化和运行起到指导推进作用:第一,高质量的会计信息可以完善契约,进而对公司治理结构所造成的问题加以简化;第二,高质量的会计信息可以监督和评价企业所有员工的行为;第三,高质量的会计信息有利于企业控股权的优化配置和有效运行;第四,高质量的会计信息有利于进行激励机制的设计和实施。由此证明,会计信息的质量会给公司的股东和利益相关者的决策产生影响,所以为了保证对公司进行有效的治理,必须要有真实可靠的财务信息。
完善的公司治理结构是会计信息质量的根本保障。公司治理结构在形成和运行的过程中,会计信息所发挥的作用是不容忽视的,高质量的会计信息可以平衡利益相关者之间的产权。公司内部治理结构和外部治理结构和会计信息的质量都有着密切的关系,只有有效的公司治理机制,才能保证会计信息的质量,而高质量的会计信息又作为公司有效治理的基本条件。对于完善的公司治理结构,会鼓励提供高质量的会计信息,同时有效的信息披露可以给公司治理结构的形成和运装提供一定的帮助。
4.公司治理结构影响着会计信息质量。
公司治理结构分为内部治理结构和外部外部治理结构,内、外部治理结构对会计信息质量的影响是不同的,主要表现在以下几方面。
内部治理结构对会计质量的影响主要表现在:第一,由于股权的不合理造成会计信息需求不足;第二,由于多层次的委托关系导致会计信息质量趋向低劣;第三,内部控制问题导致对会计信息质量没有进行有力的监督;第四,公司治理结构中没有配套的约束机制,这样给虚假的会计信息提供了可能性和一定的空间。
外部治理机构对会计信息质量的影响主要表现在:第一,由于资本市场发育不全造成公司外部治理效率低下,进而给会计信息的质量造成不良影响;第二,缺乏有效的经理人市场,给公司会计信息质量造成一定的影响;第三,由于社会中的中介机构无法对公司的管理层进行制约,导致会计信息治理保证机制丧失效果;第四,由于地方政府的一些非理想行为造成了公司治理结构失效和会计信息使其真实性可靠性。
5.完善公司治理结构,提高会计信息质量
在公司现行的治理结构下,会计准则和相关的信息披露制度的执行受到了极大的威胁,给会计信息的质量造成的严重的影响,所以,应该对公司的产权结构进行改善,要不断完善公司的内部和外部治理结构,才能给公司会计信息质量的改进提供保证。
完善公司的内部治理结构。第一,要对公司的股权结构进行优化,使得国有股权进行合理的流动,建立合理的多元化所有制机构,要积极引入机构的投资者,对由于股权分散而导致的一些股东只是追求眼前的目标和利益进行克服;第二,要执行完善独立的董事制度,要对现有的董事会加大监督力度,进而保护所有股东的权益,要合理的确定出董事的报酬同时对董事的业绩进行评估,进而使得董事的作用在最大程度上发挥出来。
完善公司外部治理结构。第一,在现阶段,政府应该不断的对资本市场加以规范和完善,对投资者、筹资方以及中介组织的所有行为进行规范,也就是对市场主体的规范,要对股价和业绩之间相违背的现象进行治理,对信息披露制度要不断完善,进而提高资本市场的有效性和流动性;第二,为了更好地适应市场经济发展的要求,要加快经理人的职业化,要建立有效的评价激励机制和统一的经理人才市场;第三,要坚持建立独立健全的审计制度,要时刻监督注册会计师的职业行为,进而保证审计人员的独立性。
6.结束语
总之,会计信息质量和公司治理结构之间有着密切的关系,它们是双向互动的。高质量的会计信息可以保证企业内部和外部治理结构得到有效运行。只有有效的公司治理机制,才能保证会计信息的质量,而高质量的会计信息又作为公司有效治理的基本条件。
参考文献
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[3]潘琰,辛清泉.所有权、公司治理结构与会计信息质量——基于契约理论的现实思考[J].会计研究,2004(6).
[4]熊亚.对提高企业会计信息质量的探讨[J].商业研究,2005(9).
关键词 :所有权;国有企业;审计师;审计师选择
审计工作作为公司财务报告质量的重要保证程序,对财务报告的鉴证是现代公司治理的一个重要环节,也是提高公司价值和投资者权益保护的一项基础性制度(Black, 2000)。当前资本市场存在许多的会计师事务所,不同审计师提供的审计服务质量不同,对不同上市公司的审计结果存在不同程度的差异。因此,上市公司对审计师的选择问题成为关系到资本市场监管部门、投资者、审计师以及上市公司的一个重要问题。
一、我国所有权性质分析
我国上市公司按照所有权性质可以分为国有企业和非国有企业,所有权性质的不同导致了其在资本市场上表现的差异。对于国有企业来说,政府的一致和利益决定了国有企业的行为。国有企业由于其资金来源为公共资源,兼具了营利性和公益性两个特征。盈利性表现为对国有资产保值增值的追求,公益性是指国有企业注重实现国家调节经济的目标。对于非国有企业,股东从其自身利益出发,最关心的是其经营者对公司经营状况的好坏。从我国资本市场的实际来看,我国的上市公司有许多是国有企业,国家是其主要控制人,因此对于所有权性质的区分研究具有重要意义。
二、审计师选择分析
审计工作是连接企业所有者与经营者之间的重要桥梁,是经济发展的必然产物。公司经营者聘请审计师对其报表进行审计,提供审计报告,以使所有者了解公司的经营成果,从而帮助企业进行资金筹集等活动,进一步提升企业的业绩。
关于审计师选择有三种代表性理论:一是成本理论,认为审计是一种降低公司成本的机制,成本越高,企业对独立审计的需求越高(Watts and Zimmerman,1983)。二是信号理论,认为公司选择审计师的行为就是向投资者传递公司价值的信号。如果公司拥有较多有利于公司价值的信息,则将选择高质量审计师;如果公司拥有有利于公司价值的信息不多,则将不会选择高质量审计师,这是因为选择高质量审计师支付的费用溢价将超过降低信息不对称的收益。三是保险假说,认为审计除了具有鉴证价值外,还具有保险价值,即审计能给投资者的投资损失提供某种形式的补偿(Dye,1993)。国内则主要基于两个角度研究审计师选择:一是从公司成本的角度研究审计师选择;二是从供给与需求关系及其发展规律角度研究审计师选择。
不同的审计师对企业进行审计可能会得出不同的结论,这与审计师个人的能力和企业的特点有关。一般来说,我们可以以事务所是否属于国际四大会计师事务所来划分不同的审计师,已有文献表明,四大会计师事务所的审计质量相对较高,而非四大会计师事务所则相对较低。不同所有权性质的企业可能会根据自身的需要选择不同的审计师进行审计。
三、所有权结构对审计师选择的影响
企业对于审计师选择可能会受许多因素的影响,但是很少有文献探究企业自身的所有权性质对其审计师选择的影响,我们将对这一方面进行分析研究。由国有股权控制的国有企业具有很多自身独有的特点,我们将从国有企业特点出发讨论其股权性质对审计师选择的影响。国有企业在选择审计师时会存在以下几个方面的理论机制。
首先,国有企业虽然存在更多的管理者问题,但是国有企业股东在与审计师合谋方面拥有比较优势。这主要是由于国有企业由于自身规模相对很大,并且企业组织结构非常复杂,国有企业股东也相对拥有更大的权力,因此在与审计师沟通时有更多的话语权,有更大的权力迫使审计师与国有股东合谋。另一方面,低质量审计师由于自身能力不足,在审计时常常处于被动的地位,因此在一定程度上更容易对国有企业股东妥协。因此,国有企业相对于民营企业来说更容易产生合谋问题,同时小规模事务所相对于四大会计师事务所的审计师更容易与企业产生合谋问题。
此外,国有企业股东能够替代高质量审计师在资本市场上帮助公司降低融资成本的作用。外部资金筹集是企业在生产经营中都会进行的活动,但是资金筹集并非任何时候都能够达到预期结果。国有企业股东在资金筹集方面相对非国有企业更有优势。国有企业由于所有权性质的特殊性,在很大程度上能够利用政府关系帮助企业在资本市场上筹集资金,从而节约了大量的融资成本,所以不需要高质量审计师的审计报告帮助其进行资金筹集。
再次,国有企业在一定程度上能给上市公司本身带来政府的隐形担保,从而替代高质量审计师的鉴证或保险功能。企业进行审计的一个重要动机就是通过审计报告提供企业经营不存在问题的鉴证。国有企业相对于非国有企业来说对于我国经济的影响作用更大,其经营状况的波动很容易造成国家宏观经济的波动。作为股东的政府会不希望看见因企业出现严重的经营或财务问题而引发的社会问题,因此当国有企业出现严重的经营或财务问题时,国家会采取措施对企业进行救济,从而形成一种隐形担保现象。由于政府的保障使得国有企业对于经营问题的重视程度不够,从而降低公司对审计师鉴证或保险功能的需求。因此,国有企业自身没有选择高质量审计师的动机,倾向于选择审计质量相对较低的会计师事务所。
最后,由于我国国有股的流通受到限制,因此国有企业股票价格的涨跌对于国有股股东没有太大的刺激作用,国有股股东没有动机通过提高股票价格来增加财富,因此对于企业经营的业绩也没有太大的要求。同时由于国有股流通受限使得国有股股东不用担心其自身控制权的流失,因此股东没有动机选择高质量的审计师。
国有上市公司倾向于选择低质量即非四大事务所进行审计,同时国有股比例的不同也会影响国有企业对审计师的选择。当国有上市公司国有股比例较高时,国有股东对公司的影响力越大,公司为了与审计师合谋,会更加倾向于选择低质量的审计师。公司国有权比例越高,就越有可能得到政府在融资方面的帮助,越不需要高质量审计师在融资过程中的鉴证或保险功能,进而越能替代高质量审计师在帮助公司降低融资成本中的作用。从这一角度来看,公司国有股比例越高,聘请高质量审计师的可能性也会越低。再次,审计师在面对国有股东的情况下,可能更容易妥协。这意味着国有股比例的提高能够破坏高质量审计师的公司治理作用、保险作用、在资本市场上的信号传递作用,导致高质量审计师在降低公司融资成本当中的作用将会减弱。审计师对公司融资成本的影响,是影响公司选择审计师的重要原因。由于国有股比例的提高破坏了高质量审计师在降低融资成本过程中的作用,进而会减少国有股东对高质量审计师的需求。基于以上分析,对于国有股东在资本市场的审计师选择行为,国有上市公司中国有股比例越高,公司越倾向于选择低质量的审计师。
四、结论与建议
本文研究了我国上市公司所有权性质与审计师选择的关系。发现我国国有企业对于高质量审计的需求不足,倾向于选择审计质量较低的会计师事务所,并且国有企业中国有股比例越高,公司选择高质量的审计师的概率越低。通过分析发现,我国国有企业倾向选择低质量的审计师,主要是由于对于高质量审计需求的缺乏导致的。审计需求是审计市场发展的主要动力,高质量的审计是促进我国企业健康稳步发展的激励因素,企业接受高质量审计来保持健康发展才能进而促进经济的发展,使企业健康成长。通过我们的分析发现我国高质量审计需求相对缺乏,针对这一问题,我们提出以下建议:首先,需要进一步推动我国产权制度改革。我国应该出台相关政策降低国有股和法人股的持股比例,相应增加中小股东的持股比例,从而避免国有股股东股权过度分散的问题,使得广大中小股东通过行使表决权来进行对公司的控制,与国有股股东形成相对有效的制衡,从而增加我国企业对于高质量审计师的选择,提高我国企业的审计效果,从而有效发挥审计师的职能。
其次,提高股票的流通性。我国虽然在2005年进行了股权分置改革,但许多企业最终控制人所持有股份的流通性依然不足,从而导致国有股股东没有动机选择高质量的审计师。因此,需要我们进一步提高股票的流通性,使得市场产生有效的财富转移机制,提高企业对高质量审计师的需求。
最后,完善法律监管。这包括对于企业股东行为的监管和对审计师审计行为的监管。政府对国有企业进行审计师选择产生了很大的影响,正是由于政府的相关措施使得国有企业股东倾向于选择低质量的审计师。因此,需要通过相关法律监管制度的完善来提高企业对高质量审计师的选择。法律监管越严,企业进行舞弊和寻租行为的风险就会越大,企业的透明度将会提高,从而使得公众对企业行为更加敏感,造成股价波动幅度增加。企业为了保持稳定,必然会选择高质量的审计师来提高企业财务报告的可信度,传达企业健康发展的信号。
参考文献:
[1]陈俊, 陈汉文, 吴东辉. 不确定性风险、治理冲突与审计师选择———来自1998—2004年中国A股IPO市场的经验证据[J].浙江大学学报:人文社会科学版, 2010, (5):92-103.
会计作为公司治理的信息系统,必定会受到公司整体环境的重要影响,而公司治理是会计环境的重要组成环节,并形成了会计信息系统的内部环境,会计信息从经营者的经营活动发生、数据收集、处理、报表、审计等一系列系统运行环节,离不开公司治理的整体架构。会计信息质量的优劣程度涉及到管理层、董事会、监事会、审计师和投资者等多个主体,受到这些主体的影响作用,会计作为公司内部管理机构也会受到相应制约。而公司治理是公司管理层、董事会和股东等主体之间的权责划分和制衡,在不同公司治理环境下,相应的差异将会影响到会计信息系统的真实性。而公司治理是保证资产提供者获取投资回报的重要手段,进行合理的公司治理,离不开管理层提供的信息,而会计系统的信息输出成为公司治理过程的重要信息来源。公司治理机制的有效运行离不开良好的财务会计信息,只有保障会计信息系统输出信息的正确有效,董事会才能合理行使监督和决策职能。会计信息质量的差异会造成信息的不对称,从而影响到公司的整体利益,因此公司的多个主体也会对会计信息系统进行相应的制度安排,形成有效的治理制度,保证管理层提供信息的可靠程度。会计信息不仅能够帮助管理者进行正确决策,也能成为实现公司治理目标的重要工具,而公司治理过程为了实现治理目标,会不断加强会计信息系统,公司治理对会计的影响作用主要表现在公司治理对会计信息质量的影响,以及公司治理对会计系统其他环境因素的影响,从宏观角度进行分析,公司治理模式的差异,会对会计信息因组织的规模和形式发生相应变化,从而造成核算内容的侧重点不同。
二、公司治理机制的构成要素及特征
公司治理机制主要有资本市场、法律制度、内部控制制度和产品要素市场组成,通过外部治理机制与内部治理机制相结合,作为公司治理机制的四种控制力量。股权结构的治理机制主要是针对股东之间股本总数的分布状态,在股权集中或分散的不同情况下,保障公司收益和成本。中小企业往往不会对管理者进行高额的监督成本,导致管理者监督程序的时空,并引发严重的问题。而大股东的积极态度能够通过收集信息对管理层进行监督,或者直接参与公司的经营管理。投资者的态度往往对公司治理机制的运行起到极大作用,这主要是由投资者具有较高的独立性和财务利益,能够对公司管理政策进行中立评价。按大股东在降低管理层问题的同时,也会造成一系列的问题,造成公司利益的不协调。特别是大股东在牺牲其他投资者利益,实现自己私立的过程中,这种剥削小股东的问题,主要源于缺乏外部控制机制对外部股东的多元化治理。而董事会作为公司控制工具,属于公司内部控制系统的顶端,并在公司治理过程中具有重要地位。公司治理机制的良好运行需要具有良好运行的董事会。而会计财务报告中董事会是监督主体,董事会的质量受到规模、结构、主席、权利等因素的影响,而董事会的质量也会对会计信息质量产生明显影响。以管理报酬机制为核心的公司治理机制,在传统管理报酬机制中以会计利润为基础,以公司利润为目标,通过给予经营者一定股权的方式,以此来降低成本。但传统报酬机制以会计利润为基础,能够在一定程度上减少管理人员对信息的操控,能够防止短期行为,但并不能完全的消除人为操纵问题。
三、公司治理与会计信息质量的相关性
3.1高质量会计信息的重要性
根据公司治理信息披露要求进行分析,可以将企业提供信息分为财务会计信息、非财务会计信息和审计信息,而公司治理信息披露过程中,以财务会计信息作为重点,主要是对公司的获利能力和经营状况进行评价,并对未来企业的经营前景进行预测。真实、准确、有效的财务会计信息能够解决信息使用者和提供者之间的信息不对称问题。会计信息质量的优劣也会影响到社会资源的配置效率,以及资本市场有效程度。公司治理属于公司进行内部管理控制的制度体系,完善的公司治理机制能够保障公司的健康发展。而公司治理结构与会计信息质量具有密切联系,公司内部治理机制有效运行需要将高质量的会计信息作为基础内容。随着社会经济的不断发展,公司治理和会计信息披露的关系更为直接,会计信息质量更为深刻的影响到公司相关利益者的决策,并直接关系到公司治理的成效。会计信息质量作为保障公司利益和影响公司治理行为的有效工具,高质量的会计信息是公司监督的重要保证,并有利于公司吸引资金,优化社会资源配置,并对投资者对资本市场的信心加以维护,还能够让公司的相关利益者,对管理层的工作成绩进行评价,并合理正确的评估股票价值,从而进行保证公司决策的科学性。
3.2不同公司治理模式下会计信息质量标准的变化
公司治理结构形成后,能够有效帮助会计信息质量的改进,并在运行过程中,受到会计信息披露的影响作用。财务会计在公司治理结构的制度安排中,充当信息提供者参与公司监督管理环节,而财务会计与公司治理结构之间呈现系统与环境的关系,二者协调发展才能促进公司目标的实现。公司治理结构形成的制度环境也会对会计信息质量产生影响,公司治理的透明性要求财务信息披露的质量,而信息质量在公司治理中构成的约束作用,会明确表达各个主体控制的资产和义务。不同的公司治理模式会造成会计信息质量标准的变化,产权关系的揭示与公司治理结构具有灭且关系,不完善的公司治理结构也导致企业管理活动出现偏差,无法将公司目标作为正确的导向和原则,也会降低会计信息披露的质量。会计信息是公司治理过程中的重要运行机制,影响着公司决策和契约执行,在不同的公司治理模式中,会计信息披露也会产生不同质量,英美公司治理属于外部控制主导型的公司治理模式,通过强大的独立审计,对会计剩余控制权进行限制,导致会计信息质量虽然能够充分发挥决策作用但却制约了衡量契约执行的可靠性质量目标。德日公司治理模式属于内部控制主导型治理模式,会计需要随时提供经营者责任状况的信息,无法有效保证外部利益相关决策者的信息需求。
经济高质量发展是指生产要素投入少、资源配置效率高、资源环境成本低、经济社会效益好的发展。高质量发展是我国经济在30多年高速增长之后突破结构性矛盾和资源环境瓶颈,实现更有效率、更加公平、更可持续发展的必然选择,是实现我国未来发展战略目标的必然前提。而农业作为经济发展的“命脉”,推进高质量发展更是形势所需。
1新时代三明市农业经济高质量发展现状
在我国发展迈入新时代的大背景下,三明市顺势而为,以推进农业供给侧结构改革为主线,进一步加快转变农业发展方式,着力发展特色农业,质量、品牌、效益等建设稳步提高。品牌农业亮点纷呈,泰宁成为全国首个“国家级出口杂交稻种质量安全示范区”,列入国家级农产品质量安全创建试点县;7个农产品获福建名牌产品称号;三种业、旺穗种业被认定为福建省高新技术企业;乐万芳园林和尤溪沈郎油茶股份有限公司在新三板成功挂牌。智慧农业成效显著,新增宁化、大田为国家级电商进农村示范县;启动尤溪现代农业智慧园建设,新培育11家省、市级农业物联网技术应用示范企业,带动52家企业(基地)应用了农业物联网技术。生态农业进展顺利,加大养殖污染治理力度,完成规模化养殖场标准化改造116家;清理整治网箱2282个、12.4万m2;尤溪县被认定为全国休闲农业和乡村旅游示范县,沙县国营综合农场获得农业部授予的“全国休闲渔业示范基地”称号。
2新时代三明市农业经济高质量发展面临的挑战
新时代给三明市农业经济高质量发展带来新机遇,然而是机遇也是挑战。一是面临规模挑战。随着农业技术日新月异的变革,目前三明市以小农经济特征的传统农业耕作方式、经营方式等不足以应对当前的竞争,一些没有条件外出打工、就业能力差的农民依靠土地维持生计,生产的农产品商品化特征不明显,对现代农业技术和新型经营方式不敏感、不主动。二是面临素质挑战。当前全市农村主要劳动力多是中老年人,文化水平和农业科技知识普遍不高,农业管理能力和创新能力不足。三是面临需求挑战。随着经济生活水平的提高,大众对农产品的要求已不是“果腹”,而是向营养健康过渡,同时,农业的多功能性也得到拓展,例如观光、休闲等新业态蓬勃发展,传统农业经营面对新时展需求应对缓慢。四是面临科技挑战。一方面是农业基础设施薄弱,高标准水平不高;另一方面是农业技术研发落后,不能适应现代农业发展的趋势和要求。五是面临资源挑战。长期以来,广大农民在水、土地资源管理,农药、化肥、农业废弃物使用方面随意性大,提高水资源、土地资源利用率和农药、化肥、农业废弃物标准化程度任务重。
3三明市农业经济高质量发展的未来策略
新的起点召唤使命与担当,伟大目标凝聚信心和力量。面对新时代背景下的挑战,应以推进农业供给侧结构性改革为主线,积极探索切实有效的应对策略,推动农业经济实现高质量发展,这也是推动三明经济高质量发展的重中之重。
3.1创新农业业态,提高“三值”
3.1.1提高绿色值,增加绿色优质产品供给
重点是落实“三严”,发展绿色食品、有机食品等安全食品。一是在源头预防上“严标准”。大力推进农业标准化生产,强化投入品使用管控,确保农产品质量安全。组织实施新型职业农民培育工程,强化技术指导、宣传引导,推进农产品质量安全知识进村入户,落实生产者主体责任。二是在管理过程中“严监测”。加强绿色防控等农产品质量安全全程控制技术研究,推广研发快速、精准、便捷的农产品质量安全监测评估技术和仪器设备。三是末端治理上“严追溯”。加大农产品质量安全追溯平台推广应用,将农产品质量安全追溯与“三品一标”认证、农业项目安排、农产品品牌评定等挂钩。
3.1.2提高环保值,加快转变农业发展方式
当前,要破解“资源红线”与“环境黄牌”的双重制约,只有“三管齐下”,加快转变农业发展方式,走产品安全、资源节约、环境友好的现代农业发展道路。一是支持保护。逐步由“黄箱补贴”转为“绿箱补贴”,在农业基础设施建设、农民直接收入等方面加大政策扶持力度。二是刚性严控。严格划定农业和生态空间保护红线,落实最严格的耕地保护和用途管制制度。实施水资源消耗总量和强度双控行动,强化用水总量、用水效率、水功能区限制纳污“三条红线”刚性约束。三是修复治理。大力推进农业生态治理、保护和修复,打好农业面源污染治理攻坚战。
3.1.3提高附加值,增添农业产品文化创意
随着经济生活水平的提高,提高农产品附加值将在未来市场大受青睐。一是着眼于创意发掘。发掘农耕文化和乡村文化,提高农业物质产品和精神产品的文化附加值,让农产品由实用功能型消费向文化审美型消费转变。二是着眼于创意延伸。积极发展市民农园、休闲农庄、景观农业、公园农业。三是着眼于创意结合。开发农业养生度假、科学普及、环保教育等多种功能,实现文化艺术与农业技术、农副产品和农耕活动有机结合。
3.2培植新兴动能,推进“三化”
3.2.1推进科技化,引领支撑现代农业建设
着眼长远发展,依靠科技创新驱动,引领支撑新时代农业建设。一是积极提高农业科技资金应用率。加大农产品质量和农业高新技术研究的资金投入,使农业科研、农业教育、农业科技的推广应用三者形成合力,有效提高农业科技资金的应用效率。二是积极推进农业科研成果转化率。加强农科教结合,形成“专家团队+农技人员+科技示范户”的科技成果示范推广转化机制。三是积极加大农业科技资源利用率。不断加强农业科技人才队伍建设,重点对农村实用人才进行相关科技知识培训,有效促进农业科技资源的合理流动。
3.2.2推进规模化,促进农业产业集群化发展
发展农业产业集群化是促进农业增效、农民增收的必然选择。一是做大一批高标准原料生产基地。立足于区位优势,做大一批高标准的农业作物、畜禽养殖等大型原料生产基地,从源头上保证原料供给和质量安全。二是做强一批本土农业龙头企业。加大政策扶持力度,通过购并重组、改制上市等形式,做强一批产品竞争力强的农业龙头企业群体。三是建立一批农产品批发市场。依托资源优势,建立一批与农业产业化集群相配套的农产品批发市场,推进农产品产销衔接、农超(批)对接,为农业产业集群化发展提供配套服务。
3.2.3推进品牌化,打造知名农产品品牌
依托三明市得天独厚的资源与生态优势,打造知名农产品品牌。一是共打品牌。在创建品牌的同时,推动农产品生产的新型经营主体以联营、联合、特许经营等形式共打品牌。二是整合品牌。鼓励和引导名优产品生产经营企业通过产权(股权)重组的方式进行整合品牌,打造区域品牌,提升品牌价值。三是推介品牌。通过举办农业展览会、组织农产品营销大赛等方式,多层次、全方位宣传推介三明市农产品品牌,扩大受众群体,提高知名度。
3.3延伸产业链条,注重“三性”
3.3.1注重特色性,发挥农产品资源优势
从三明市资源禀赋出发,发展各种特色农产品生产,把资源优势转化为产业优势。一是加强特色农产品生产。明确主导产业和特色产品,进一步调整优化农业产业结构、品种结构,逐步形成特色鲜明、优势突出的生产布局。二是加强特色农产品品牌创建。引导企业增强协同发展意识,在基地建设、技术研发、产品营销等环节分工协作,实现资源共享,联合创建市场前景好、竞争能力强的特色品牌。三是加强特色农产品保护力度。引导龙头企业牵头成立行业商会,逐步建立健全质量监管、品牌准入、违规处罚等行业管理规则,切实加大名优特色产品的保护力度。
3.3.2注重适销性,保障农产品有效供给
一、概念
1.公司治理
公司治理是规范公司不同权利主体之间权、责、利的一系列制度安排,通过这一系列的制度安排来达到各权利主体间的监督与制衡。这些权利主体涉及到广泛的利益相关者,包括股东、债权人、供应商、客户、雇员、政府、社区等与公司有利益关系的集团。公司治理就是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有这些权利主体之间的利益关系,以保证公司决策的科学性,从而最终维护各方面的利益。
2.会计信息系统
会计作为“当今公司治理结构的语言”,主要体现了公司治理的机制和效果,其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。《企业会计准则――基本准则》对会计信息的质量要求做了具体规定:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。
二、公司治理与会计信息系统的相互关系
1.公司治理与会计信息都是现代企业制度的产物
现代企业制度的典型特征是所有权和经营权分离,由此产生了企业的委托关系。由于企业的运行环境存在资源有限性、环境复杂性和不确定性等特点,有限理性和有限知识储备的管理者难免出现机会主义行为和决策不当,由此产生了公司治理的制度安排。
而会计信息也是在这样的背景下产生的,委托关系产生了信息不对称,对外提供财务报告正是基于解决这种信息不对称的一种措施。会计信息不仅是公司内部经济决策的基础,而且是外部市场和政府资源配置的基础。
2.会计信息与公司治理相伴而生,相互制约、相互促进
会计信息系统与公司治理有着天然的联系,两者之间是一个相互作用的过程。在公司治理结构形成与运行的过程中,会计信息披露发挥着重要的作用;同样,有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息质量的改进。它们之间就是系统与环境的关系,不断发生着信息的输入、输出、相互作用。一方面,会计信息系统在公司治理这套制度安排中充当信息提供者和监督管理的重要角色,是所有者对经营者进行控制的主要工具,它不断作用于公司治理这一环境。另一方面,公司治理结构这一制度环境在很大程度上会影响会计信息系统输出的会计信息质量。
(1)高质量的会计信息是公司治理的基石
如前所述,在两权分离下产生了公司治理的制度安排,其核心问题就是要制约人的行为,使得其按照委托人的目标函数执行公司事务。但是由于委托人和人之间信息不对称,公司治理这一目标的实现就主要依赖于高质量的会计信息。
所有者的目标函数是企业价值最大化,或者说股东财富最大化,而经营者总是背离股东的目标。这种背离表现在两个方面,即道德风险与逆向选择。股东一般通过监督与激励的手段来解决这一问题。股东在做出采取何种监督与激励的具体方法时必须依赖高质量的会计信息,否则肯定会导致决策的失效。另外,在公司治理过程中,无论股东还是其他利害关系者,都会对财务会计信息的真实性、相关性、完整性和及时性极为关注,他们通过对财务会计信息的分析可获得许多重要而有价值的结论,这些结论直接或间接地支持了信息使用者的决策和行动。所以,高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基石,实践也证明,会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成效。
(2)完善的公司治理是高质量会计信息的环境保证
会计信息披露是将公司的经营状况、财务成果、现金流量等信息以公开的方式告知企业的利益相关者,它是公司会计及对外报告体系的产物,其制度的形成与发展是利益相关者利益冲突与协调的结果。会计信息产生于企业内部,供给于企业外部市场,从而受到公司治理的制约。会计信息系统的有效运作离不开公司有效的治理结构和科学合理的治理机制。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获取会计信息,而企业的会计活动又直接或间接地接受董事会或监事会的领导。因此,公司治理对会计信息披露有着非常重要的影响。国内外许多学者通过研究都证实了公司股权结构、董事会特征以及公司治理模式对会计信息披露质量的影响。
综上所述,公司治理机制有效,才能保证会计信息的高质量;而会计信息的高质量是公司治理的基本条件。近几年,我国在改善公司治理和会计信息方面也做出了不少努力:2005年4月中国证监会实施了股权分置改革(通过完善上市公司的治理结构改善上市公司的信息披露也是这次股权分置改革的目标之一);2006年颁布了会计新准则并于2007年实施,与国际标准进一步接轨。但是其效果还有待进一步验证,同时鉴于我国公司治理的现状,公司治理结构还有待进一步完善。
参考文献:
[1]李维安:中国公司治理原则与国际比较[M].中国财经出版社,2001
[2]乔旭东:上市公司会计信息披露与公司治理结构的互动:一种框架分析[J].会计研究,2003,(5):46~49