高校科研经费审计篇（1）

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年5月2日

科研是高校三大职能之一，它在高校乃至国家创新事业中都具有举足轻重的地位。科研经费为科研工作顺利开展提供财力支持，资金的投入、管理及使用情况影响着科研工作的质量和水平，有效的监管是科研经费正确使用的保障，其中审计担当着独特的角色。

一、高校科研经费审计面临的新问题

当前国家反腐败工作正在走向深入，可以预期，不久的将来违纪违规问题出现的频率及其危害程度都会进一步降低，合规性审查的价值随之变小，单一的财务收支审计将不可持续，但早期财务收支审计暴露出的问题并没有完全解决，案件多发本身就说明以往的内部控制并不奏效，对经济业务真实性的形式审查虽容易取得成效，但实质性审查却难以实施，科研业务相关性不好判断、效益情况尚未触及等等，下一步科研经费怎么审、审什么、审计胜任能力问题该如何解决等都将摆上桌面。

二、高校科研经费审计思路

国际内部审计师协会2004年将内部审计目标定位在增加价值和改善组织运营方面，实际上是反映了审计环境的客观要求。今天的高校已经进入了提高教学质量、注重内涵发展的新阶段，有两大难题浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教学质量、注重内涵发展的重要手段；二是如何增加办学资源，提高资源利用效益。学校规模扩大后需要持续的资金投入，教学科研水平的提高依赖教育资源的支撑，资源已经成为制约高校发展的瓶颈。审计部门应该适应高校内外部环境变化的需要，加快推进审计工作的转型与发展，启动对科研经费的内部控制审计和绩效审计。

（一）科研经费内部控制审计。内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。COSO报告中的监控本就是为组织内部风险管理设计的自检功能，是为了解决内部控制存在的缺陷和不足，但监控活动的执行者都是相关部门的管理人员和科研工作人员，他们虽然熟悉自己的岗位，却对内部控制知之较少，加之每天面对重复的劳动，容易熟视无睹。审计部门对内部控制进行审查的独立性相对更高，它能跳出科研业务展开监督，从发现问题、提出意见和建议，到促进问题整改都比较超脱，对科研经费内部控制进行审计能够产生不同的效果，可以作为监控活动的必要补充。科研经费内部控制审计属于专项审计，应坚持风险导向，以风险评估为基础，根据风险发生的可能性及其影响程度确定审计的重点和范围，通过审查内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素，查找内部控制存在的漏洞及薄弱环节。

1、内部环境。重点关注学校科研组织架构是否符合控制需要；部门、院（系）、课题组的职责分工是否明确；各项科研业务流程是否清晰；相关人员精神面貌是否积极向上，业务素质是否具备内部控制胜任能力；科研经费管理制度体系是否建立；宽松和谐的学术环境，诚实守信、风清气正的文化氛围是否形成，等等。

2、风险评估。重点关注可行性论证、经费预决算、设备和大宗物资采购、大额资金划转、合同签订等重大业务事项的主要风险点是否清楚；是否建立了科研经费管理风险评估制度，定期组织人员进行风险评价，动态调整风险目录，并根据风险承受度，合理制定风险应对策略；有无风险预警机制，执行效果如何等。

3、控制活动。重点关注预算管理制度的建立及执行情况；成本核算制度的建立及执行情况；经费支出报销制度的建立及执行情况；设备物资采购制度的建立及执行情况；资产管理制度的建立及执行情况；科研合同管理制度的建立及执行情况；不相容职务分离、授权审批和分析考核等控制措施的建立及执行情况等。

4、信息与沟通。重点关注科研信息系统的建立及运行情况、信息收集与传递情况、科研信息公开情况等。

5、内部监督。重点关注是否对内部控制的建立与符合情况定期进行监督检查；监督检查是否有效；监管机构的运行是否发挥应有的作用；被检查对象是否根据检查结果对发现的不足和缺陷及时进行改进等。

（二）科研经费绩效审计。绩效审计是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查与评价。科研经费绩效审计的对象是科研管理活动，高校科研管理活动可以分为三个层面：一是学校层面的科研管理活动，实施主体是学校及职能部门的管理人员，负责科研机构设置、业务流程、目标设定、计划、决策、指挥、协调、内部控制及风险管理体系构建等；二是院（系）层面科研管理活动，实施主体是院（系）管理人员，负责执行学校的科研管理规章制度，本单位科研目标设定、计划、决策、指挥、协调，监督本单位科研经费的管理使用等；三是课题组层面的科研管理活动，实施主体是科研工作人员，负责执行学校及院（系）的科研管理规章制度，制定本项目的研究目标、设备物资采购计划，协调课题组内外相关方面的关系，对科研经费的管理使用承担直接责任。科研管理活动的经济性是指科研经费使用是否节约，有无花钱大手大脚、损失浪费等情况。科研管理活动的效率性，是指科研投入和产出之间的对比，通过分析比较两者之间关系来判断效率的高低。科研管理活动的效果性是指科研目标的实现程度。

科研经费绩效审计同样属于专项审计，应首先审查和评价有关科研管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠，目的是判断被审材料的可信赖程度；其次是审查和评价有关内部控制和风险管理系统的健全性及其有效性，以便确定下一步审计的重点；最后是对具体业务活动的审查。审计可以分学校、院（系）和课题组依次推进。学校层面重点关注科研目标设定是否符合国家科研政策；体制机制是否有利于调动科研工作人员的积极性；机构设置和业务流程是否高效；内部控制和风险管理系统是否有效，且符合成本效益原则。院（系）层面重点关注学校规章制度在该单位的执行情况、科研经费监管职责的履行情况、院（系）科研目标是否与学校的科研目标相统一、是否重视并定期研究科研工作等等。课题组层面重点关注学校及院（系）章制度的执行情况，科研经费使用的真实性、合法性及与科研业务的相关情况，经费预决算的编制情况，设备物资采购计划的编制情况，设备购置及利用情况，科研耗材的管理使用情况等。

三、高校科研经费审计建议

（一）完善科研人员激励约束机制。完成高校科研任务的关键在科研工作人员。激励机制可以综合运用物质激励和非物质激励等多种手段调动科研人员的积极性，解决以往激励不足、科研人员劳动价值得不到充分体现的矛盾，进而实现出人才、出成果、出效益的目的。约束机制是个系统工程，涉及多个方面，学校可以逐步推进，首先完善岗位责任制，分清责任主体，明确职责权限，尤其加大院（系）和课题组的监管责任，让内行和知情人发挥更大地作用，建立责任追究制度，加大违规处罚力度；其次是建立科研人员诚信档案，对失信行为予以曝光，将守信情况与科研项目申报、职称任期考核挂起钩来；再次是以贯彻执行行政事业单位内部控制规范为契机，梳理学校内部控制体系，完善科研相关内部控制制度。

（二）建立绩效评价指标库和审计专家库。评价指标是绩效审计的关键，是判断效益高低的准绳，建立绩效评价指标库是开展绩效审计的基础性工作。绩效评价指标体系的构建可以遵循财务指标与非财务指标相结合、定性指标与定量指标相结合的原则，综合科研成果、科研奖项、人才培养、经济效益和社会效益等因素，分层分类建设入库。层次可以围绕课题目标、院（系）目标和学校目标来设计，类型可以围绕科研项目类型来设计，项目分类要尽可能细一些，避免“一刀切”带来的困境。由于科研项目涉及领域十分广泛，在仅靠内部审计人员难以承担的情况下，利用外部专家服务就成为必然的选择，专家库建设能为审计部门提供宝贵的人力资源支持。

（三）实行科研项目全成本核算。受传统的行政事业单位会计核算方法的限制，高校未对科研项目进行成本核算，由此带来三个方面弊端：一是费开支随意性大，没有成本的刚性约束，课题负责人的责任意识不强，损失浪费现象普遍；二是难以对科研项目经费的效益情况做出评价；三是科研成本与教学成本混淆不清，科研挤占教学资源现象比较严重。新修订事业单位会计准则和高校会计制度已经预留了空间，如果高校借此推动科研项目的全成本核算，将会对科研经费审计乃至科研管理工作产生积极而又深远的影响。

主要参考文献：

[1]中国内部审计协会.第2201号内部审计具体准则――内部控制审计.2013.

[2]马尚敏，李卫中.高校科研经费管理内部控制审计重点研究――基于COSO内部控制框架[J].中国内部审计，2015.11.

高校科研经费审计篇（2）

一、高校科研经费管理现状

近年来，时有院士、大学教授科研经费腐败事件发生，科研经费使用管理问题不但成为国家监管重点，而且成为社会热点。

为进一步规范高校科研管理，促进教育科技事业科学健康发展，教育部、财政部在2012年连续发文就高校科研经费的管理提出重要意见。主要文件有《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见（教技【2012】14号）》、《教育部财政部关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见（教财【2012】7号）》、教育部关于进一步规范高校科研行为的意见（教监【2012】6号）》。在这三个文件中，就高校科研行为的总体要求、具体规范以及建立健全高校科研行为管理机制等方面，作了详尽的规定和要求，明确提出了对科研经费建立分级管理体制，即学校是科研经费管理的责任主体，校长对学校的科研经费管理承担领导责任、院系对本单位科研经费使用承担监管责任、项目负责人是科研经费使用的直接责任人，对经费使用承担法律责任。

而在此之前，科研经费一直实行项目负责人制度，所属院系部门不干涉其经费的使用和管理，而代表学校对科研经费进行监管的行政部门，又难以对全校庞大的经费使用进行有效监管，使得实际运行中对科研经费的监管流于形式，导致了种种问题的发生。

二、高校科研经费审计现状

以上述三个文件出台为节点，在之前的科研经费审计中，主要是根据科研经费拨款单位的要求，委托社会审计组织对科研经费进行审计，高校内部审计机构参与并不多，一方面是由于内部审计机构主要为本校的管理服务，在独立性方面与社会审计组织相比稍差，另一方面，高校内部审计机构的审计力量也稍差，一般仅有几个人，已经承担了大量的工程审计、经济责任审计、财务审计和各类专项审计等任务，对于广泛开展科研经费审计力不从心。

新文件的出台，不但明确了高校科研经费的三级管理体制，而且明确要求“学校要将科研经费使用管理纳入内部审计部门的重点审计范围，对全部科研项目实施抽查审计，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。”在此情况下，高校内部审计机构就要想办法扬长避短，既要发挥自己对学校管理情况比较熟悉了解的优势，又要避免人力资源不足的劣势，在科研经费审计工作中发挥自己的作用。

三、发挥内审优势，做好科研经费管理审计工作

相对于社会审计组织，高校内部审计机构的一大优势在于对学校的各项规章制度以及执行情况比较熟悉，更容易发现管理中存在的问题及解决的方向。因此，在进行科研经费审计时，内审应注意发挥自己的优势，从管理入手，贯穿科研立项、预算编制及调整、合同管理、经费使用及审批、资产管理、绩效及责任追究等科研管理的全过程，梳理本校存在的问题及风险，促进完善科研经费管理，以求发挥审计的预警作用，从源头上降低和防范风险，提高资金使用效益，起到事半功倍的效果。

具体来说，高校内部审计机构在进行科研经费审计时，应注意以下几个问题

1.从管理入手，保证科研经费管理使用的合规性、真实性和相关性

在合规性方面，国家及相关部门、经费拨出单位以及学校制定的法律法规、规章制度，是我们进行审计的依据。高校内部审计人员应逐级梳理各项法律法规和规章制度，检查在本校的执行落实情况，从而对本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性进行评价。

对科研经费使用的真实性、相关性问题的控制，除了学校在财经管理等方面提出一些具体要求，严格审核科研业务的相关资料和凭据之外，还需要院系单位切实负起监管责任。对于重复立项问题、科研业务的真实性、与本课题研究的相关性等问题，学校一级行政单位往往由于不了解具体业务而难以进行有效的监管。审计过程中要注意检查院系一级监管责任的落实情况，包括是否建立了相关的内控制度、实际执行情况如何等。

2.不但要发现问题，还要追究问题背后的深层原因

管理审计不同于财务收支审计，不能仅限于发现有多少经费使用没有按照预算执行，或者是发现多少不合法的票据，而更要进一步找出问题背后的原因，找出管理中存在的漏洞，从而改进管理、防范风险。

举个例子来说，关于科研经费预算编制工作，我们不但要审核预算编制的结果以及预算的执行情况，还要对预算编制的流程进行检查。有相当数量的科研人员并不熟悉财务管理，更不了解预算的重要性和严肃性，往往为了应付差事，随意编制预算。可想而知，这样的预算必然存在缺项、漏项、以及经费分配不合理等情况，在执行过程中也必然会出现各种问题，给学校带来财务风险和法律风险。作为高校内部审计机构，我们就不应该仅仅指出预算执行中存在的问题，更应该从预算编制的控制流程入手，揭示其风险，建议学校加强对科研人员的培训指导，健全学校的预算编制控制流程，从源头上消除大量的因为预算编制不合理产生的问题。

3.以多种方式灵活开展科研经费审计工作

高校内部审计机构开展科研经费审计工作，不应仅限于针对某个科研项目进行结项审计，而应该根据工作需要合理制定审计工作计划。既可以开展全校范围的科研经费管理内控审计，又可以针对某些重点项目开展全过程跟踪审计，还可以将科研经费审计融入二级单位领导的经济责任审计项目中，对于某一阶段反映比较突出的具体问题，可以开展专项审计或审计调查，对于风险较小、资金量不大的审计项目则可以以审签方式进行。以多种方式开展科研经费审计工作，既可以提高审计工作效率和效益，又可以将对日常科研管理工作的影响降至最低。

4.提高被审计科研人员的参与度，避免消极抵抗情绪

根据IIA的定义，内部审计的最终目的是增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。因此，高校科研经费内部审计的目标绝不仅仅是查找问题。大多数科研人员在科研经费使用中违规并不是有意为之，更多的是出于对规章制度的不了解和不熟悉。因此，内部审计人员在进行科研经费审计时，应注意保护科研人员的积极性和创造性，积极与科研人员探讨经费使用中出现的问题及解决办法，避免由于简单粗暴地批评指责而影响科研工作的顺利进行。

5.充分利用外部审计结果，提高审计效率

由于高校内部审计机构普遍存在人员较少、力量不足的情况，因此在开展科研经费审计时应注意充分利用已有的外部审计结果，必要时还可以借助专家或者社会审计组织的力量，提高审计效率。（作者单位：北京师范大学审计处）

参考文献：

[1] 王亚荣.高校科研经费审计中的难点与解决措施.中国内部审计，2014.3：81―82

[2] 裴华，何学，黄显官.高校科研经费管理审计模式探讨.财会通讯（综合），2014.3（上）：76―77

高校科研经费审计篇（3）

近年来，国家为加快创新型国家的建设，中共中央、国务院2012年印发了《关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》。其中提到在“十二五”时期的主要目标是全社会研发经费占国内生产总值2.2%，科研经费总额超过1亿元。随着创新型国家的重大战略决策的制定，科研项目数量和科研经费总额都将逐渐增多。高校是科研的主力军之一，科研经费将较大幅度增加。因此加强高校科研经费的管理，合理有效的开展科研经费审计工作成为了高校关注的重点，如何规避和控制高校科研经费的审计风险成为我国各个高校亟待解决的新课题。

高校科研经费审计的现状

随着高校承担的科研项目和筹集的科研经费呈大幅度增长的趋势，科研经费已成为学校重要的资金来源之一，加强科研经费使用的管理成为审计、监察、财务、科技等部门的重要职责。2012年12月教育部、财政部关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见--教财〔2012〕7号中的第16条明确提出“学校要将科研经费使用管理纳入内部审计部门的重点审计范围，对全部科研项目实施抽查审计，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计”。我国现行的科研经费管理办法、规定、意见等形式的政策相继出台，体现了国家相关部门对科研经费管理的重视。高校科研经费审计作为高校内部审计的重点，其现状表现在以下几方面：

（一）高校内部审计部门的独立性不高

在科研项目课题制的管理模式下，大部分人认为科研经费完全属于项目组成员，经费的使用情况学校无权过问与干涉。事实上科研经费是高校收入的重要组成部分，但是高校为了申请到更多的科研项目来增强学校的综合实力，会采取较为宽松的科研经费预算的监管力度，导致项目组成员认为科研经费理所当然应归个人所有。目前，虽然高校内审部门的地位在逐渐提高，审计人员的专业能力逐步增强，但由于上述原因，内部审计部门的独立性仍然受到质疑，审计工作受到了较大的阻力，使得高校科研经费审计工作的质量不高。

（二）科研经费审计取证较难

大部分高校对科研项目没有完全进行制度规范，项目立项后，缺少项目研究的全过程管理，科研管理部门不能及时了解项目研究的进展情况，使得相关步骤脱节，甚至项目从立项到验收结题各环节并没有较为详细的资料记载。所以审计人员在科研经费审计中取证较难，导致审计工作的开展受到了较大的阻碍。

（三）科研经费审计缺乏法律法规的依据

现行的科研经费管理办法、规定、意见等形式的政策相继出台，表明了国家对科研经费的管理越来越重视。但相关的政策多以办法、意见等形式出现，不具有法律法规的规范性、强制性和权威性，因此高校在进行科研经费审计时，相关的政策多数只能作为参考，并不能作为审计的依据。为了加强科研经费的管理，部分高校对此也在财务管理制度中有所规定，但是在实践中仍然存在可操作性差、规定不够完善等问题。比如在进行科研经费效益性审计时，涉及到技术效益和社会效益的评价没有较为完善、全面的评价标准，导致审计过程中缺乏相关依据，造成审计工作开展困难。

（四）科研经费开支的合理性较难判定

目前有关科研经费的使用管理普遍较宽松，对实际报销科研项目支出的制度规定较模糊，没有详细且可操作的制度和办法。有的高校财务控制薄弱，在科研项目组成员进行科研项目经费报销时，财务人员仅审核发票的合法性以及是否有负责人签章，并不要求将所购买的材料和物品出具明细清单、会议费出具会议通知证明等，支出抽象化，导致科研经费使用责任无人追究，审计人员无法获得科研经费的具体使用情况的资料，更无法科学判断经费开支的合理性。如2013年山东省的审计报告显示，该省教育厅所属13所大学编报科研经费项目支出预算9.43亿元，未细化到具体项目，全部填列为其他商品和服务类支出，这么大额的经费支出确没有具体的支出使用情况，审计人员根本无法判断开支的合理性。

高校科研经费审计风险产生的原因

高校科研经费审计风险可分为内部风险和外部风险，内部风险主要是由审计人员和内审部门所引起的，而外部风险由项目负责人的错误认识和不恰当行为等因素所引起的。内部风险包含独立性缺失风险、专业胜任能力不足的风险、业务流程控制不严的风险等，审计人员为了规避内部风险需要进一步完善高校的内部控制制度，提高审计人员的业务素质，采用有效的机制预防审计人员的道德滑坡。外部风险包含项目负责人不恰当行为风险、道德风险等。对于外部风险，需要审计人员全面深刻的认识，强化监督审核力度，从而达到防范和控制审计风险的目的。高校科研经费审计风险的形成是多方面综合影响的结果，下文从审计主体和审计客体两方面进行分析。

（一）高校科研经费审计主体因素的影响

高校内部审计人员和内部审计部门作为审计主体，是科研经费审计风险的直接来源，科研经费审计主体风险可以归纳为以下几方面：

（1）高校内部审计人员独立性缺失

独立性是审计的灵魂，是出具高质量审计结论的基本条件。当前我国高校出于提高学校综合竞争力考虑，重视科研项目的申请而忽视了后续科研经费的管理工作。一些高校为了提高教师申请项目的积极性，有意放松科研经费的监管。加之我国高校科研经费审计工作缺乏权威性的法律法规，用于指导和规范高校科研经费内部审计工作的依据缺乏，造成内审工作人员无法可依，有时不得不依附于领导，影响了审计人员的独立性。且审计人员作为高校的职工，其政治、经济利益都与其他部门紧密联系，内部审计是发现并揭示问题的工作，容易影响到相关领导和部门的切身利益，因此领导的意志对审计内容、审计程序和审计结果或多或少存在一定的影响，甚至出现一些领导会采取不正当手段迫使内审人员做违法乱纪的现象。以上因素使得高校内部审计人员的独立性难以得到保证，妨碍了审计人员发现科研经费管理中存在的问题，因而不能提出真实合理的审计意见，加大了审计风险。

（2）审计人员的风险意识不强

随着高校科研项目的不断增加，审计部门为了完成学校领导交待的审计任务，往往只是重视完成审计的项目数量，忽视了审计的质量。内审人员往往主观倾向于将审计力量投入到重要科研项目上，并放弃了某些审计人员主观认为不必要的审计程序，抽取部分科研项目来进行审查。虽然审计抽样理论已经发展较为成熟和完善，但是审计人员也不能确定所抽取的样本就能代表整体，抽样容易导致遗漏重要事项，主观的结论和客观的事实之间存在着差异，存在的误差必然会隐含着一定的审计风险。另一方面，由于高校内部审计部门属于高校的职能机构，进行科研经费审计时不收费，在审计过程中出现审计风险并影响到审计结论时，不会存在民间审计的赔偿、处罚等，这样导致高校内审部门的风险意识不高。审计人员不会去花费大量精力去获取充分适当的审计证据，如此以来，出具错误审计结论的风险势必会增加。

（二）高校科研经费审计客体因素的影响

高校科研经费内部控制制度不健全是导致审计风险的关键因素。多数高校对科研经费的管理未建立一个规范的法人治理结构，权责不明晰。高校的管理者、科研项目负责人以及科研成员对科研经费内部控制的重要性认识不足，内控思想欠缺。在高校科研经费使用过程中，一些高校对科研经费的规定不合理，导致经费支出的范围很随意，往往超过了正常的范围，如陕西审计厅发现，2007年至2009年，6所省属高校自行规定，项目经费到账后，项目负责人可按5%到20%的比例提取现金，名目包括开题费、劳务费、特支费、立题奖、奖酬金、项目津贴等，三年间，共提取发放特支费等1887.79万元，这种以巧立名目的形式来虚报虚列获得科研经费显然是不恰当的；还有购买与项目研究无关的科研经费支出，将个人及家庭消费作为科研项目费用的一部分的情况，如2013年10月14日新京报上揭露的“问题科研经费”中提到，陕西15所省属高校2007年至2009年29个“科技创新”项目中，列支家庭和个人电话费、私家车保险费和汽车油料费等38.38万元。而有的高校即使购买与科研有关的设备仪器也不进行资产备案，造成国有资产损失。当高校内审人员对学校科研项目进行审计时，由于项目种类繁多而且涉及不同领域，而审计人员涉及的专业领域有限，在对某些科研经费支出的合法性进行审计时，不能保证做出全面、正确的判断，这无疑增加了审计风险。

高校科研经费审计风险的防范及控制

在审计实务中，审计人员需根据审计工作情况和审计风险水平采取必要的审计风险防范措施，具体措施归纳如下：

（一）提高高校领导对科研经费审计的重视

高校内审部门需要在学校领导下开展工作，因此领导需要转换观念，全面了解科研项目管理的全过程，真正认识到科研经费审计的重要性，注重审计部门独立性的提高。同时审计人员也要充分理解科研管理政策，通过网络新闻、简报等形式在学校范围内宣传科研项目审计的作用及成果，增强科研项目组成员、高校教师、财务部等相关部门对科研经费审计的认识，促使项目组成员能够遵循高校科研项目管理的政策，从而得到有关领导的重视和支持，为构建良好的高校科研审计环境打基础，以此来降低审计风险。

（二）强化内部审计人员的科研经费风险管理意识

高校内审人员要提高审计风险重要性的认识，强化审计风险管理意识，在实施审计前的调查阶段应了解被审计科研项目的情况，评估重大错报风险，明确审计目标，并将审计目标逐层分解，关注重大的科研项目审计风险，关注内外部环境的变化对内部审计的影响，以方便及时的调整审计策略。随着经济环境的不断变化，审计模式也由制度基础审计向风险导向审计转变。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法受到了审计界的普遍认可，它要求审计人员以风险的识别、评估和应对为审计主线，根据风险评估结果确定审计重点，以提高审计效率和效果。目前高校内审部门的信息库的建设还不全面，还打不到风险导向审计的要求，但是可以强化审计人员强化科研经费风险意识。高校可以通过开发或引进审计软件，强化信息系统建设，提高审计人员的工作效率，推进风险导向审计在高校科研经费项目审计中的应用。

（三）健全科研项目内部控制制度

针对高校科研项目从立项申报到结题过程中的每个环节，健全高校科研经费的相应的审批制度，严格执行相关部门职责分工控制，是降低审计风险的关键环节。财务部门负责报账审核，科技处为首次审核，审计处为二次审核，严格把关科研经费的支出事项。高校应严格执行科研经费报销制度、明确科研经费的开支标准和范围，与科研项目无关的费用支出和国家明确禁止的消费项目不予报销。审计部门为了便于资料的收集，应要求被审计科研组将课题立项到结题的全部资料交由审计部门进行备案。审计部门对已记录的事项进行核对和验证，并对该项目涉及到的内部控制程序履行情况进行分析，强化科研项目的内部控制制度。

（四）加强审计力度来降低审计风险

高校的内审机构需要充分重视科研经费审计的难度，选用具有较高专业胜任能力和职业判断力的审计人员负责科研经费的审计工作。科研经费的审计是一项全过程的管理，需要做到事前事中事后的全过程跟踪审计来降低审计风险，不能只关注事后审计，如结题审计。从高校内审实务来看，应加强事前和事中审计，事前审计表现为申报人在课题申报时，对项目申请成员、经费预算和已完成的科研课题进行的审计；事中审计表现在资产购置和管理情况、经费决算情况等进行的审计。

参考文献：

[1]教育部，财政部.关于进一步加强高校科研项目管理的意见（教财〔2012〕7号）[s]

[2]教育部，财政部.关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见[S].教财（2005）

[3]姚瑞红. 审计视角下高校科研经费管理问题及对策[J]. 财会通讯.2010（6）

高校科研经费审计篇（4）

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）11-216-02

随着国家科研经费投入力度的加大，高校科研经费数量逐年上升，科研经费使用过程中出现了较多的问题，引起人们的广泛关注。为进一步加强高校科研经费的管理，教育部、财政部和科技部等科研管理部门相继出台了一系列文件，要求高校健全科研制度，规范科研经费的使用，加强科研经费的监督管理。作为内部监督体系的组成部分，高校内部审计部门也逐步将科研经费审计作为审计重点工作之一。

一、科研经费内部审计的定义、定位和内容

科研管理是指高校对其承担的全部科研活动的管理，包括上级科技主管部门批准的科研项目（纵向科研项目）的管理和企事业单位等委托的各类科研项目（横向科研项目）的管理。

科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法规，对科研管理业务活动合法性、适当性和内部控制的有效性进行的监督和评价活动。

《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》第28条指出，高校内审的目标是促进完善管理，控制和防范风险、提高效益，促进高校实现办学目标。科研经费审计的定位就是通过审计，促进科研管理的完善，控制和防范风险，提升科研水平。内审部门作为高校科研中不可缺少的角色，起着强化风险管理，提高科研经费使用效益的作用。

科研经费内部审计的主要内容是对科研预算执行情况进行审计，同时对合法性、合规性进行评价。目前科研经费预算编制机制、预算标准都不是很合理，如果我们生硬地去追求与预算一致，侧重预算执行效率，不但不会提高科研管理效益，还会引导科研支出的虚列，造成负面影响。预算不是我们的定性标准，它本身也是我们审计的对象。审计人员应该通过正面引导，科学预算、科学执行，而不是生硬地追求一致性。科研预算执行审计重点是对合法性和效益性审核。科研经费每一分钱都是纳税人的钱，不是科研项目个人的。所以，不管是在什么情况下，科研经费使用都须合法合规。

二、科研经费审计的特征

1.政策依据的专业针对性。科研经费属于专项经费管理审计的范畴，审计依据除了国家相关的财经制度外，纵向和横向科研经费的审计政策依据也不同。纵向科研经费有相应的专项资金管理制度，如国家自然基金管理办法、社科基金管理办法等，横向科研经费更多地是依据合同（任务书）或委托方要求。

2.审计内容的特定性。科研经费审计内容根据科研经费管理部门的要求和项目经费来源确定，主要是审计相关项目内容及制度的遵循性，目的是查错防弊，查处与科研不相关的费用支出，提高资金使用效益。

3.审计报告使用范围的指向性。目前所做的科研经费审计主要是课题结项验收或中期检查，报告的使用人主要是科研项目主管部门。

4.审计结论比较单一。审计结论主要侧重于经费管理的规范性，预算支出的准确性，以及支出的相关性、合理性和合法性，目前关注绩效部分较少。

三、科研经费管理和使用存在的常见问题

科研经费管理的主体责任和监督责任落实不到位，科研经费的使用往往被看成是科研人员的个人行为。项目管控方面，内控不完善，尤其是对横向科研项目管理疏松。科研管理任务重、科研经费规模大的学校，未按教财【2012】7号文件要求在财务部门或科研部内部统一设置科研管理服务机构。科研人员认识不够，意识不强，未严格执行预算。

具体表现有：项目管控方面，尤其是对横向科研项目管理，学校相关的管理制度不完善；规模大的学校未设立专门的科研管理服务岗位或机构；横向科研经费未完全实现分项目核算；科研经费尚未完全实现辅助账登记；因异地转账技术上存在一定难度，部分外地专家咨询费发放未使用银行卡；少量科研劳务费发放存在无人员身份信息、无银行卡号、代领代签等现象；纵向科研经费报销烟酒、餐费；报销与科研活动无关的费用，如：衣服、包、药品、食品、蔬菜等日常生活用品；报销汽修费、保险费；部分办公耗材大量从商场、超市购入，存在报销个人生活用品的可能；个别旅游景点住宿、往返车票，与科研活动关联度不高；发票无抬头或发票开具单位与开票内容不符，存在极个别虚假发票问题等。

四、科研经费管理常见问题产生的原因

1.认识上存在误区。部分教师对科研经费存在认识误区，认为科研项目是自己凭个人能力向有关部门申请来的，是个人的经费，从而导致科研经费使用随意。

2.科研管理内控不健全。三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力。内部审计一般停留在核查单据层面，对内控关注不够，整体把握不够，重点突出不够。

3.审计资源有限。科研项目数量多，经费金额大，许多高校科研经费突破亿元，内审人员一般不超过教工人数的2‰，还要从事工程造价审计、经济责任审计、财务收支审计等，将科研项目全部纳入内审范围，对内审来说，显然力不从心。如果委托会计师事务所来审计，由于注册会计师主要擅长公司、企业审计，对事业单位财务制度不够熟悉，对学校业务比较陌生，审计效果不佳。

4.难以界定支出合理性。科研项目涉猎广泛，专业性强，由于审计人员的专业局限性和自身的能力，对一些支出特别是对一些专用设备、材料是否真正用于科研无法界定，部分支出合理性不能做出正确的判断。科研的真实性和相关性，有时很难认定。你没有办法去认定一个科研人员是坐出租车，还是开车，或者租车与科研成果更有关，你也没有办法去确定科研过程中是用200个试剂比用300个更应该。

5.审计时效滞后。由于目前多为事后审计，发现的问题往往出现在立项、预算编制等事前和经费使用、核算等过程中，很多问题都既成事实，有些问题整改难度较大，在顺利结项和存在问题之间容易引发矛盾。

五、内部审计机构如何搞好科研经费管理审计

1.建设良好的内部审计环境。内部审计环境可以影响审计风险的高低，也是高校内部审计的基础。《河北省省属高校科研经费管理办法》第35条规定，学校应将科研经费审计纳入内部审计部门的重点审计范围，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。应通过各种渠道提高高校科研人员对科研经费的认识，增加科研经费使用的合规合理性，同时积极主动地配合学校的审计工作。高校应建立规范高效的科研项目和经费管理制度，健全科研经费内部控制制度，配备专业胜任的审计人员，购置必要的审计软件，建立良好的内部审计环境。

2.发挥内部审计的建设性、服务性作用，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正。内部审计不仅需要准确地查出问题，还需要找到解决问题的办法。国际内部审计师协会认为，内部审计的宗旨在于为本单位增加价值、改善业务流程，提高控制与治理过程的有效性，促进风险管理。内部审计应发挥建设性和服务性作用，通过纠正科研经费使用的不当行为，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正，必要时责令清退违规资金，促进学校科研管理相关部门建立内部控制（包括建立科研经费管理办法、财务报销工作规范等），科研管理任务重、经费规模大的学校，在财务部门或科研部内部设置科研管理服务机构，确保科研管理内部控制有效执行。高校科研管理的内部控制包含校级、院系级、项目级三个层级，应完善三级内控。高校内审部门通过内部控制审计，促进三级内控落实。

3.把握重要项目和重要业务环节。重要项目指项目到位资金总额较大，社会影响较大的、关注度高的项目；或者是金额虽不大，存在问题性质严重的项目；来自财政拨款的纵向科研项目，也应作为重点。目前科研经费领域出现的问题按照性质与严重程度，可以分为四种情况：（1）在预算与执行过程中，擅自扩大开支标准、未经批准调整项目预算等问题；（2）科研经费使用过程中，未按照规定进行招标、重复采购、造成资源闲置与浪费；（3）应该用于某类型的开支被通过某种方式挪作他用，比如以购买办公用品的名义购买其他物品，以购买办公家具的名义购买自用家具等；（4）不仅将科研经费挪作他用，有些完全用于一些无中生有的项目，比如虚列项目支出、虚列劳务人员名单套取科研经费等。

重要业务环节，是管理控制中的薄弱部位、衔接部位。主要有经费转拨、材料采购、劳务费开支三个环节，这三个环节应作为内部审计重点，进行有效地管控。

4.综合运用审计调查、跟踪审计、事后审计等方式。科研项目数量多，金额大，在开展审计时，可采取下列方式：（1）为了全面了解科研管理的业务、控制和风险，内审部门定期对学校科研管理状况进行审计调查，从而发现内部控制缺陷。（2）对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。跟踪审计能更好地在过程中发现问题并解决，控制潜在风险，起到防患于未然的作用。（3）事后审计可以集中在较短时间内完成科研项目审计，并从中发现问题督促项目组整改（包括违规资金的清退）。内审部门扩大事后审计的覆盖面，加强事后审计。如：审计科研经费转拨时，审计人员应在“企业信用网”查询收款单位有关信息（法人代表、高管、股东等信息），查阅项目任务书、预算评审书、项目合作协议等项目资料，审查经费使用的相关性。从科研项目结果入手，发挥审计的监督和威慑作用。

5.充分运用信息化手段实施全程审计。高校科研项目细分预算复杂，数量多，涉及人员广，内部审计不仅要做事后审计，还要将加强事前、事中审计。《内部审计具体准则第28号――信息系统审计》提出，内部审计人员在审计中要单独或综合应用计算机辅助审计工具和技术等信息技术。内部审计人员在审计中应该综合运用各类信息化技术，适时掌握、评价审计结果，提高审计效率，识别、评估科研经费管理风险将变得更加便捷。

6.推行科研经费审计结果公示。高校内审部门可以参照审计署《审计结果公告办理规定》《审计机关公布审计结果准则》等规章，结合学校实际，在校领导批准的情况下进行公示。一定程度上推进校务公开。审计结果公示由发起审计项目的机构对审计结果进行公示。公示时，充分考虑学校保密规定，对于项目不能公开。审计公示有利于将审计监督与民主监督有效结合起来，形成广泛的监督力量。科研经费审计结束后，公示内容应包括项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息和审计结果信息等。

综上所述，科研项目经费审计应通过查处科研经费管理和使用的不当行为，堵塞漏洞、完善内部控制，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研健康发展。

[本文是河北师范大学校本研究项目（S2015XB05）研究成果]

参考文献。

[1] 李芸.高校科研经费财务管理研究.安徽大学硕士学位论文

高校科研经费审计篇（5）

自国家实施“科教兴国”、“人才强国”战略以来，科技投入日益增加，科技事业发展空前绝后。高校是开展科学创新工作与学术研究的主战场，大量科研经费投入为学校教育事业发展提供巨大的后勤保障支持，呈现出资金量大，来源渠道多，使用时间跨度长等特点，但与此同时，科研经费在管理和使用过程中带来的负面影响不容小觑。因此，为了提高高校科研经费的使用效率，使科研经费能够真正为科研做贡献，如何充分发挥学校内审机构的作用，减少审计风险发生，提高科研经费的使用效益，已成为当前内部审计部门亟待解决的重要问题。

一、高校内部审计的必要性

科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法律法规，对围绕科研经费的业务活动和内部控制进行独立的审查、评价，以确定是否遵循科研经费使用和管理程序，是否合规合法，是否有效和经济的使用了学校资源，是否实现科研目标、创造效益。教学和科研是高校开展学术研究的两个主要阵地，如何将内部审计工作融入到科学研究工作的全过程，对于提高学校的综合实力至关重要，开展科研经费内部审计是大势所趋。当前，面对着高校科研经费数量和规模如“井喷式”增长的实际，监督管理却滞后乏力，不可避免导致高校科研经费腐败问题层出不穷。加强内部审计，促进制度健全和有效执行，确保科研经费的有效管理和利用，在目前形势下显得尤为迫切；健全的内部审计制度有利于加强高校的职能部门强化对科研经费的内部控制。科研管理部门在内审部门及内控制度联合约束下，会逐步开始从长远利益考虑关注科研经费在使用和管理过程中出现的缺陷和漏洞，切实保证对科研经费的有效监控。

二、高校科研经费审计存在的问题

1、审计部门机构管理不完善

高校的审计部门无论在机构设置还是在人员配置方面都存在或多或少的问题，有的出现了与其他职能部门分担审计职能的情况；对审计职能不够重视，专职审计人员不够专业；高校主管审计的领导层级较低；高校审计部门受到种种管制，难以充分发挥审计独立性等。这些问题都限制了内审职能在科研经费使用和管理上的发挥。此外，高校的荣誉、排名与获取的科研经费密切相关，因此，很多高校的审计部门对科研经费不合理的项目支出睁一只眼，闭一只眼，致使科研审计丧失真实性。

2、审计时效性差

目前高校科研经费审计大多以事后审计为主，由内部审计部门在项目结题后对科研经费业务收支情况进行审查、监督。事后审计虽然能发现问题，但是缺乏对科研项目的全程追踪调查，不能及时发现项目执行过程中存在的问题。审计时间的滞后会导致既成事实难以及时整改，顺利结题受到重重阻碍。要想真正发挥内部审计作用，在科研项目立项阶段，审计就应介入，形成“事前、事中、事后”全方位的审计，充分体现内部审计的咨询与服务功能。

3、内控体制不健全

现阶段，我国高校的科研经费在使用和管理过程中出现问题的原因之一就是内控机制薄弱，呈现出“三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力”的局面。完善的内部控制从根本上保障了科研经费安全和有效使用，同时内控制度也是科研经费审计的重要依据。此外，内部审计一般停留在审核报销票据层面，无法对内控进行全局把握，重点不突出，审查不深入，并且审计人员并没有全程参与到科研项目中去，也就无法对一些支出是否真正应用于科研工作中给予准确的专业判断。因此，资源有效利用和项目的顺利开展都离不开内部控制，健全的内部控制体系会减少审计的工作量和降低审计工作难度，提高工作效率。

4、审计资源与审计任务的矛盾性

就当前面临的实际情况来看，科研项目数量增多、经费资金量增大，内部审计力量严重不足，短缺的内审人员远无法满足日益增长的科研项目审计需求；此外，许多高校普遍存在同一时间大量科研项目集中送审的现象，在这样审计工作量如此之大，人员又极其短缺的情况下，审计工作质量难以保证。如何协调有限的审计资源和繁重的审计任务之间的矛盾性是摆在审计人员面前的一大难题。

5、审计评价体系不健全

当前的内部审计主要是对科研经费财务收支的真实性、合法性进行审计，而忽视了对效益性的审查，致使科研经费在使用管理上出现了漏洞。因此不适宜的审计评价标准会弱化审计的监管职能，建立健全科研经费绩效评价体系是有效开展科研审计的依据和前提。

三、突破高校科研经费审计困境的对策

1、加强内部审计机构部门管理，发挥内审的独立性

首先，明确审计部门职责，做到各职能部门之间既分工又合作。审计部门要严把监督审核关，并密切配合科研管理部门和财务部门将预算支出控制到位。为使高校审计人员对科研知识掌握更加专业化，审计部门可以分派审计人员到科研机构参加培训，接受科研专业知识，增强审计人员对整个科研项目的宏观把握，使得审计工作更加适应项目发展，提高科研经费的使用效率；高校的审计工作往往受到行政部门的干预，使得审计功能难以有效发挥。因此审计部门要熟习科研经费财务报销制度，并此对项目支出的合法性和真实性进行独立检查控制。在这个过程中，审计部门应积极与财务部门和科研管理部门协作，对科研经费进行联合控制，在项目进程中，对科研经费事项进行仔细校对，遇到含糊的账目要及时与项目负责人沟通，提出疑问并且要求解答。

2、加强科研经费审计的全程追踪控制

科研经费内部审计要与科研项目的实施相结合，因此应建立事前、事中、事后监督的审计体系，形成全过程跟踪审计，这样便于在项目进程中实时发现问题并予以整改，增加审计的时效性，充分体现内审工作的灵活性，发挥了内审工作的监管职能，提高了项目管理水平，促使科研经费得到合理规范使用，保证科研项目有效运行。

3、建立健全内部控制制度

首先要净化高校的内部审计环境。良好的内部审计环境可以降低审计风险，为高校内部审计工作奠定基础，确保内部控制制度得到充分贯彻执行。其次，高校要做好科研经费审计的宣传工作，提高科研人员对科研经费使用和管理的认识，学校各部门都应积极主动地配合审计人员的工作，减轻审计人员工作压力，同时保证项目顺利开展。第三，高校应建立规范的科研经费管理制度和内部控制制度，组建专业的审计团队，购置先进的审计软件，共同创造和谐的科研经费审计氛围。第四，不断完善“校级、院系级、项目级”三级内控制度，促进三级内控得到落实。第五，充分发挥科研管理部门、财务部门、内部审计部门等的监督管理作用，保C科研经费支出规范有效。

4、强化审计队伍建设

高校应配备一支知识全面、结构优化、专业素养高的内部审计队伍，并提供充足的审计经费。学校应扩大审计后备力量储蓄，重视对审计人员的技能培训，可通过聘请校外审计专家方式对其进行业务指导，引导审计人员向全面发展的复合型人才转变；并鼓励内审人员开拓视野，不仅学习国家最新的财经方针、政策，还要熟悉会计业务知识和计算机技能，严格遵守审计工作程序，全面掌握科研管理知识，充分了解科研经费管理的全部流程，对每一笔科研项目经费支出具备明辨是非的能力。

5、构建科学的科研经费绩效审计体系

绩效审计的核心是指标，建立和完善科研经费效益考核评价指标体系是实施科学的科研经费绩效审计的根本条件。科研经费的审计内容不仅体现在财务收支的真实性、合法性上，还体现在效益性上，如经济和社会效益。内部审计人员可以建立科研经费常规绩效评价指标来衡量科研项目的综合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果转换率等。设立评价指标应立足于我国高校实际，利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来进行综合评价，建立科学、可行的评价机制能促使科研项目负责人真正在科研上有所作为，将科研经费切实用在刀刃上。

高校科研经费内部审计工作关系到高校科研事业能否顺利运行，关系到学校的可持续发展，关系到国家的科技进步。因此，高校管理部门要不断提高认识，完善法律法规，改革创新内部审计制度，净化内审环境。充分发挥内部审计在高校科研经费管理中的监督和服务职能，保证学术研究合理有序进行，促进科技成果快速转化。

【参考文献】

[1] 郑克强，林星，沐得力.关于高校科研经费内部控制审计的思考.福建师大福清分校学报，2015（1）53-55.

高校科研经费审计篇（6）

高校科研经费管理过程中，科研管理部门主要负责科研项目的申报、立项及一些程序性的工作，认为科研经费如何开支和规范管理是财务部门的事情；财务部门认为科研经费是项目负责人负责制，财务仅仅只是代为管理，只要有负责人的签字认可就行，因此对科研经费支出合理性和真实性的审核并不严格。一些科研人员也认为，科研经费是自己凭个人能力和学术声望取得的，科研经费理应由科研人员自行支配，学校不应该对科研经费的使用进行干涉和监管，加之对财经纪律法规不熟悉，致使科研经费滥用的现象层出不穷。针对这些情况，亟待加强对科研经费的监管，以保证科研项目经费使用、管理合法、合规、合理。目前，高校科研经费内部审计监督工作的开展力度与形势发展的要求相距甚远，如何在新形势下有效开展科研经费内部审计工作显得尤为重要。

1 高校科研经费审计现状

1.1 国家审计机关对科研经费审计监督现状

由于科研经费来源和名目多，资金较为分散，国家审计机关若对大额项目资金项目进行审计检查，由于大额项目单位本身有配套，国家投入、单位自有资金混杂在一块儿不容易开展审计工作；小额资金过于分散、资金量小不具有审计代表意义。再有科研经费使用时间跨度长，国家审计不易于与其他审计相结合，年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，会分散年度预算执行和财务收支审计项目审计人员时间和精力，势必影响主项目工作。因此，国家审计机关对科研经费的全面检查存在困难。

1.2 高校内部审计对科研经费审计监督现状与存在问题

第一，高校的内部审计部门从职能定位上来看，兼有监督和服务两项职能，在实际工作中，内部审计对科研经费的审计更加侧重于服务职能。部分委托单位要求审计部门签字确认必须作为结题必备条件之一，为了使课题能够顺利通过结题验收，内部审计的重点往往立足于对科研人员的服务而非是对科研经费的监管。

第二，目前高校审计部门基本上是由会计、审计、工民建等方面的专业人员所组成，而科研课题所研究的基本上是科学领域较为前沿的理论与实践问题，因此，审计部门对科研经费预算的科学性、科研经费使用的合理性、科研成果评价的客观性等问题往往处于无力发声的窘态。审计人手不足，无力对科研活动实施事前、事中监督。实施科研经费审计也仅对科研经费报销票据的合法性、合规性进行审计，未能对科研活动实施管理审计和绩效审计。

2 科研经费内部审计创新

2.1 加强对高校科研经费管理的审计，充分发挥审计的监管作用，形成社会审计、国家审计与内部审计相结合的多元化审计主体

在加强对高校科研经费内部审计的过程中，必要时应由社会审计及国家审计等审计机关介入，全面监督高校科研经费使用情况。内部审计、社会审计以及国家审计机关都具备强大的监督检查作用，但各个部门在审计发挥的作用及领域上有所差别。高校应根据科研项目的不同，充分发挥各审计机关在不同层次上审计的作用，确保对科研经费全方位有力监督，保证科研项目顺利开展。

2.2 扩大科研经费内部审计范围，加大力度建立绩效评价机制

在目前开展的科研经费财务收支的真实审计基础上，还要重视和加强对科研经费使用的社会效益和经济效益进行评价，对科研经费管理和使用的全过程开展详细全面审计和全面监管，提高内部审计的工作效率，实现科研经费的高效使用。建立评价指标是关键，评价指标应符合我国高校的实践情况，并且充分考虑指标的可操作性，要体现社会经济发展对高校科研成果的期望，能够体现出具备多元性和动态性，并且能够进行横向和纵向比较，指标的建立还要体现公平公正原则。利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价，确保科研项目的效果。

2.3 科研经费内部审计应注重事前、事中、事后全过程跟踪

高校科研经费审计篇（7）

高等院校作为我国培养新兴人才、培育科研成果的首要基地，其重要程度不容小觑。高校科研经费的大幅增长与科研腐败频频发生，使经费支出的合理性与合法性受到社会大众的普遍质疑。如何加强高校科研经费管理、建立有效的内部审计体系与外部披露机制，保证经费合理、合法使用，推动高校助力科教兴国战略，是本文主要的研究方向。

一、高校科研经费及内部审计现状

1、经费使用现状

（1）科研经费来源多元化。按照来源渠道不同，科研经费可分为纵向、横向和配套三种。纵向科研经费主要指教育部门及其他行业主管部门下拨经费。横向科研经费是指学校与企业等科研项目合作基金。经费来源渠道不同，其管理制度大相径庭。纵向经费通常遵循主管部门的管理办法，而横向和配套经费则没有固定的使用要求。高校经费采取大锅饭的核算方式，同一账户多支多取，缺少必要的分项管理措施，进一步加剧了经费核算的复杂性与内部审计的特殊性。（2）经费冗余度高，预决算制度不完善。我国高校科研始终存在重立项、轻预算的弊端，经费按照统一标准分级发放。相关部门仅审核项目的数量与规模，而忽视了项目预算本身的真实性。科研人员法律意识与会计知识淡薄，为获得额外收益，常常人为调整预算编制与结算成本，导致经费使用数据严重失真，经费冗余度大幅提升。（3）经费管理内部控制失效。高校经费管理的内控失效催生了经费浪费、腐败等问题。尽管众多高校早已出台了相关经费管理措施，改进原有集约式的经费管理模式，但仍无法从实质上完成对各渠道经费的集中化管理。科研部门、财务部门、审计部门各自为政，内部审计机构无法对项目立项、申报、结项进行整体控制，审计的监控与预警作用几乎为零。会计核算管理也存在诸多不合理设置，经费使用与支配权权完全归属于申请人，从而失去审计对于经费的合理化效益化管控，最终导致管理系统内部控制失效。

2、内部审计现状

（1）审计信息的非直接性。内部审计机构从属于高校财务部门和行政部门，无法获取所审项目的直接资料，必须假借他人之手。项目负责人或财务人员是信息的提供者与使用者，极易因个人利益改变审计证据。如此以来，信息故意或无意错报的可能性大幅提升。审计人员对审计信息的控制能力将直接影响审计结果与审计报告的质量，是当前高校内部审计管理的主要难题之一。（2）审计信息过量。高校科研经费的审计工作主要包括经费申报与项目核算两大类。经费申领标准不同、发票报销数量庞大是审计信息过量的主要原因。过量的审计信息使信息不当的可能性大幅攀升，这种不当信息很可能被大量其他信息掩盖。获取充分、适当的审计证据是实现审计目的的关键环节。审计师必须从大量审计证据中筛选出相关的审计信息。内部审计工作将面临确定证据数量类型、评价信息公允方面等诸多难题。（3）审计机构及人员独立性不足。近年来，诸多公司的破产以及涉及诸如安然和世通公司的审计丑闻触发了美国国会制嬷SOX法案，GAAS亦将精神上的独立性作为其一般素质与行为要求列示。《职业行为准则》和《审计准则说明书》也强调了审计工作的独立性要求。在我国，高校行政领导对内审工作存在认知偏差，内部审计作为学校的职能部门，其工作职权和范围由校领导直接决定，审计机构与审计人员仅保持一种形式上的独立性，内审工作的主动性与权威性难以保证。（4）审计工作缺乏结构化管理。目前我国针对科研经费审计的相关规定只有《内部审计实务指南》一部。业务指导与理论依据的缺失是高校审计工作缺乏结构化管理、广度不足、难以深入开展的根本原因。科研项目的专业性与保密性极强，内部审计人员作为财务人员难以凭借固有知识全面了解项目内涵，并对项目预算支出的合理性与否做出准确判断。因此审计部门通常仅就项目财务收支做出一般性审核，而极少进行经费相关性和冗余度判断。

二、完善高校内部审计管理的理论基础

1、审计免疫系统论

（1）审计免疫防御功能。审计免疫防御功能的实质是事前控制，目的是防范风险。免疫防御是免疫系统的首要功能，指机体面对外来病毒侵犯时的抑制与阻断作用。审计人员利用审计的优势，发挥事前审计的经济卫士功能，抵御外部不利因素的各项潜在威胁，完善工作现状，弥补工作缺陷。（2）审计免疫稳定功能。审计免疫稳定功能的实质是事中审计，目的是识别风险、采取措施。免疫稳定又称免疫清除，是免疫系统及时识别并清除衰老细胞，维护内环境稳定的工作过程。稳定功能是内部审计的重要职能，甄别系统薄弱环节并提出针对性整改意见，发挥自我修复能力，实现审计关口前移，从源头上加强内部控制与风险防范。（3）审计免疫监视功能。审计免疫监视功能的实质是事后审计，目的是发现并解决问题。免疫监督不同于防御和稳定，是一种积极主动的控制行为。通过审计人员的定期检验，全面了解审计事项，发现并解决系统固有缺陷造成的错误行为，清除内部违法违纪舞弊现象，建立动态发展的两项运营程序。

2、增值型内部审计

内部审计目标不断随着时代的发展而变化，增值型内部审计从显性增值和隐性增值两方面入手，采取定量衡量与定性分析相结合的手法，是一种由财务导向、业务导向转为管理导向的新型审计理念。增值型内部审计改变过去以资源消耗者为中心、居高临下的审计方式，转向参与型的审计策略，主动推销审计产品，形成利润中心，克服短视行为，并赢得管理层的支持与重视。此外，增值型内部审计还解决了过去审计对象单一造成的逆向选择、道德困境等问题。增值型内部审计将内部审计服务的对象拓展为整个利益相关群体，根据组织层级的不同，扮演着监督者、建议者、咨询者等诸多角色。在程序与技术方面，增值型内部审计也取得了显著的进步与发展。审计重点拓展至环境评价与风险评估，过去单一书面报告的审计形式也被信息化基础上的结果反馈与后续审计所取代。

三、高校科研经费内部审计的建设途径

1、树立现代高校审计理念，强化事前、事中、事后审计

传统的内部审计主要指事后审计，审计部门与科研、财务部门相分离，是一种间接性的被动控制。这不仅割裂了审计过程与部门合作，更为科研人员经费腐败、浪费提供了的温床。科研经费的审计工作应当与项目立项申报同时开展。高校相关部门科研、财务、审计部门，应当加强沟通、相互协作。科技部门应认真阅读立项书，并严格审查列示活动的必要性与合理性，避免课题研究人员虚报科研计划、套取科研经费等欺骗行为。科研机构审核无误后将计划书移交给财务部门，财务人员应引导课题研究人员编制项目预算与支出记录表，减少经费浪费，并为事中跟踪审计奠定基础。内部审计机构必须保存原始计划书与修订版计划书，实时掌握财务数据变化，层层监控项目支出，严格控制无关支出，从源头上减少违规舞弊行为。

2、加强经费经济性审计，建立健全内部审计制度

加强科研经费支出结构的节约性和合理性审核是经济性审计的主要内容。其一是建立经费成本核算体系。成本核算体系的建立能够有效降低经费使用过程中失控现象的发生，是支出结构节约性审核的首要保证。其二是加强科研经费预算结构管理，强化预算真实性和变更合理性审核，重视与科研活动无关的其他支出审计，发挥内部审计职能，保证经费的各项经费按照预算计划进行。其三是完善收入进账管理，将横向、纵向、配套科研经费纳入统一的收入核算体系。独立核算，专款专用，以防止过量审计信息造成的短视行为及财务人员与课题申报者的合伙串谋。高校内部审计部门应根据专业知识，结合国家有关规定和学校实际，协同制定科研经费管理办法与财务管理制度。

3、强化审计独立性，提升内审机构地位

规则101对审计服务的独立性做出了详细解释，客观独立的工作环境是增值型内部审计的必要条件。在我国，高校内部审计隶属关系较为复杂，内审机构常常作为财务部门的从属机构，由财务人员兼任审计工作，却接受行政领导层的任命与指派。换言之，内审机构实际上同时接受两个部门的直接领导。在这方面，我国可以借鉴国外高校的审计委员会模式，内审机构由委员会直接管理，内审人员职业化。机构的独立性要求内审机构自主确定审计对象、审计范围，实施审计程序，报告审计结果。内审机构地位的提高也有助于增值型内部审计制度的建立。同时高校必须重视审计结果的应用，及时将审计中的问题通报相关部门和个人，责令负责人限期整改并深刻检讨，严厉打击违规行为，发挥内审部门的威慑与预警作用。

4、提高审计人员综合素质，建设良好的审计环境

现代风险导向审计对从业者提出了更高的要求。内审人员应同时具备高水平的业务素质与超一流的经营理念。因此大力培养审计人才、建设良好审计环境已成为高校内部审计建设的重要内容。一方面要加强对现有内部审计人员的知识更新教育培训，制定并完善职业再教育体系，积极吸纳各领域专业人才，丰富并完善审计人员的业务知识范围与结构，提升其职业判断、错报分析与综合服务指导能力。另一方面经办手续烦琐、资源浪费进一步弱化了内审机构的管理能力，加剧了审计与被审计部门之间的摩擦与内耗。因此建设良好、严谨、积极的工作环境，是吸引并留住人才，保证内部审计队伍质量，实现组织内在激励的良好手段。

四、结束语

科研经费是科研项目正常运行的物质保障。现阶段我国高校科研经费的审计工作仍存在一些问题和不足。审计免疫系统论与增值型内部审计的创新，对审计功能给予了全新的定位。高校科研经费管理必须强化内部审计管理，建立有力的内部监督体系。

参考文献

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[2]钱玲:高校内部审计增加组织价值的理论与实务研究[J].中国内部审计,2015,0(6):46-50.

高校科研经费审计篇（8）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 011

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0022- 02

科研工作作为民办高校的一项重要任务已被多数有识之士所认同，其在学校工作的地位和经费投入也在与日俱增。且近些年来，民办高校所获取的纵向课题、横向课题，无论在层次或在金额上都有大的长进，多年累计下来的项目数及科研资金数还是相当可观的。同时，因民办高校评估、升格、学科专业建设及教师科研水平提高等的需要，近些年来，各民办高校也越来越重视科研工作，每年都会在预算中安排一定量的科研经费。由于民办学校办学历史短，办学体制与管理机制特殊，缺少科研经费使用和管理的成功经验，科研经费审计几近空白，科研经费管理与使用中滋生乱象的风险会较大。因此，需要对民办高校的科研经费管理予以重视，并采取有针对性的审计措施与方法，以提高科研经费使用的效率与效益，提升科研经费使用的合理性、合法性及有效性。

1 民办高校科研经费管理及审计的特点

1.1 科研经费额度偏少，来源渠道单一

相比公办高校而言，民办高校办学历史短，长则20多年，少则几年。民办高校建设初期优先考虑的是校舍建设等，科研队伍建设则最受轻视甚至被忽略。即便有为数不多的具有一定科研能力的人员，也处于高度流动之中。其次，民办高校自身的特点，难以吸引高水平的科研人员，打临时工心态的大有人在，一定程度上也影响了员工的科研热情，导致民办高校教科研水平相对较低，无论是横向还是纵向科研项目申报数量相对较少。

1.2 科研经费管理意识淡薄，组织保障不力

民办学校特有的办学体制，基本上都是公司办学，其目标大多与经济利益相联系，而科研则是一项长期见效的活动，很难在短期内看到回报，况且民办学校的法人治理结构本身就有很多缺陷，难以获得举办者或董事会的全力支持。加之科研经费数额相对较少，因此，科研经费管理难以进入工作重点，更谈不上深入人心了，设置科研机构者寥寥无几，即便有也不甚专业，难以适应民办高校现代科研经费管理的需要。

1.3 科研项目责任模糊，制度不尽完善

由于民办高校队伍有欠稳定，流动频繁，很难固定科研项目的主要责任人及主要参与人员。同时，民办高校也由于办学历史所限，缺少必要的科研经费管理制度，即便有一些，也过于原则，管理经验极度欠缺，核算制度也与公办高校有较大区别，成本核算不甚科学，经费违规使用现象更为普遍。

1.4 科研经费审计几近空白

高校科研经费审计具有3个显著特点，即初级、原始及狭隘，主要是针对公办高校而言的。既缺少必要的理论指导，也无有效的实践经验可循。出于降低成本的考虑，民办学校几乎没有专设内部审计机构，缺少必备的审计专业人员，特别是与科研经费审计有关的专业人员更为稀少。此外，到目前为止，尚无民办高校科研经费审计的专项法律、法规，缺少审计应遵循的规范，近乎无章可循。

2 民办高校科研经费审计的重点

根据民办高校的自身特点，结合其科研经费管理与审计的特殊性，参照《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第17号）、《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（教财[2005]11号）、《关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策》（教财[2011]12号）、《关于进一步加强高校科研项目管理的意见》（教技[2012]14号）等文件精神，民办高校科研经费审计应重点从3个方面着手加强。

2.1 制度、机构健全性审计

制度与组织保障是民办高校科研经费管理工作有效开展的重要前提与基础。制度简言之就是行为规范。无规矩，不成方圆。制度某种意义上就是一种强制约束，可以防堵漏洞。加强科研经费管理，制度应先行。2013年10月11日，在国新办新闻会上，科技部部长万钢对我国科研经费“恶性问题”，连说两个“愤怒”，并表示“痛心”和“错愕”。其针对的部门和单位主体主要是公办单位。相比民办高校，公办单位应该在科研经费管理制度设计及建设方面有其明显的优势。优势单位都出现如此状况，民办高校科研经费管理有理由让人们更加担忧。因此，对民办高校科研经费的审计，首先，应了解有无健全、完整的科研经费管理制度，如经费的开支范围、开支标准、报销办法、核算办法、分配办法、预决算制度、结题管理办法、科研资产管理办法等，特别关注有无完整的预防性管控制度。只有织出一张无漏洞的管控大网，才可有效预防或降低错误与弊端的发生。另外，建立必要的内审机构或配备必要内审人员，也是提高科研经费管理效果的前提之一。民办高校由于重视程度不够或从节约人力成本考虑，很难像公办高校那样按要求设置相应的内审机构，即便有，也是摆摆样子，且其职权、地位也很难获得尊重。因此，要想取得预想的审计效果，必须要设置相应的内审机构，配备专职、专业的内审人员，消除审计盲区，并保证其有责、有职、有权、有利。

2.2 一致性审计

（1）科研项目申报承担人员与实际承担人员是否一致。一些民办高校由于自身水平及影响力有限，特别缺少科研领军人物，恐难争取到课题，往往借鸡下蛋，通过借用外单位专家挂名方式进行项目申报，以提高项目申报的成功率。实际上，真正主持的则不是原申报的人员。采用这种挂羊头卖狗肉方式从事科研工作，很难想象会有很高的科研成果。

（2）配套经费是否适时足额到位。民办高校相当数量的科研项目都需学校提供一定量配套科研经费，自立项目就不用说了。审计时，应关注学校的承诺是否兑现，如是否适时拨付、足额拨付等。学校承诺的配套经费是科研项目有效开展的前提，是科研质量的重要保证。应防止学校或举办者说一套，做一套。切忌重申报，轻研究，少投入或不投入现象的反复出现。

（3）经费预算与实际执行是否一致。民办高校在科研项目申报上，同样需要有完整的项目经费预算，注明相应的开支范围、开支标准等。审计时，应将实际开支的范围和标准与预算项目进行比对，查明预算执行力。如出入很大，就应重点予以关注并查清原因，如是否是预算制定水平的问题，或是违法违规开支问题，或是套取科研经费问题等。

（4）项目开展的实际进度与申报书所列的进度是否一致。任何一个科研项目都应有一个完整的时间规划，需要有计划分步骤实施。唯有如此，才能有效保证科研项目的质量。一些民办高校因缺少必要的督促与管理，项目早期几无动静，等到项目到期日临近时，方才加班加点，突击干活，突击花钱，有的甚至企图蒙混过关，应付了事。这种“平时不烧香，临时抱佛脚”的思想和做法，在民办高校不是少数，也难以取得预期的科研成果。

（5）实际科研成果与申报时的承诺是否一致。科研项目申报时，一般都有一个比较明确的提交成果清单，是项目结题的重要参考依据。审计时，应关注实际成果与当初的承诺是否基本一致，特别关注是否有重大缩水行为。民办高校申请课题时可能承诺的较多，但最后结果未必尽然。一些项目可能钱花了，但效果却不甚明显，存有套取科研经费的嫌疑。

2.3 合规性、合理性及有效性审计

（1）合规性审计。合规性审计的目的在于揭露和查处被审计单位的违法、违规行为，促使其经济活动符合国家法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求的审计。合规性审计是审计的重要内容，特别关注被审单位是否遵循了特定的程序、规则。例如，科研经费的开支范围有无随意扩展，开支标准有无随意扩大，科研经费开支是否保持足够的透明度等。民办高校因前述的特点，财务错误和弊端发生的可能性较公办高校而言更大，科研经费的隐性损失和显性损失更多。

（2）合理性审计。合理性审计即是对相互具有关联关系的逻辑性存在与否的检查，是建立在合法、合规性检查的基础之上的内涵性审计工作。其具体表现如：报销票据是否合理、所购物品与科研需求是否一致、实际消耗与合理消耗是否一致、报销人员与科研项目实际承担成员是否一致等，保证有限的“好钢”能真正用在“刀刃”上。

（3）有效性审计。有效性是指有效率和效益。投入就需有产出，这是基本经济规律。民办高校科研项目获得了各方的经费支持，理应给予恰当的回报，即提供不同形式的科研成果，或是获得直接的经济利益。尽管科研成果评价尚无成熟的办法，但不能因此成为我们忽略对民办高校科研成果鉴别与评价的理由。

总之，民办高校科研经费管理及审计尚存诸多薄弱之处，加强对其审计是确保其合法、合理与有效的重要保证，也是民办高校一项义不容辞的责任。

高校科研经费审计篇（9）

高校科研经费的申报有多种渠道，一是教育主管部门及各行业主管部门以及省、市级和学校下拨的纵向科研经费，二是高校与社会其他部门及企业进行科研合作、科技咨询或科研成果转让所获得的横向科研经费，三是高校自筹的配套科研经费。由于各个渠道的科研项目有不同的使用要求，这就带来了科研经费管理及核算的特殊性和复杂性。并且，科研经费管理必须按资金来源及科研项目独立设账分项管理，但目前高校大多数采用单一项目管理和核算模式，这势必会产生经费来源多元化与管理核算单一化之间的矛盾，加大了经费管理及监督的难度。

（二）立项预算不实，结算偏差较大

当前，高校科研经费管理普遍存在课题预算编制不细化、审批不严格的问题。一方面是项目负责人自己编制预算，由于不熟悉有关的财务制度，预算观念不强，经费预算不能全面、真实地反映所需的成本，预算的精确性较低、偏差较大。另一方面，高校有关部门对预算没有进行审核把关，预算管理意识淡薄，造成预算编制水平普遍低下，预算不详细不真实。实际使用中，项目结题的经费结算与预算之间存在较大差距，为了弥补差距，只能人为调整结算支出，造成数据的失真。

（三）资产管理混乱，浪费、流失严重

一是固定资产登记不及时，对那些化整为零、以耗材方式购入的固定资产亦未仔细核对，其盘盈、盘亏、报废、毁损等后续处理工作缺失。科研部门结题时，也未及时通知有关部门进行固定资产清理；在科研人员工作调动和岗位变动时，没有办理严格的资产交接手续，物随人走。二是重复购置的情况很普遍，学校难以做到固定资产的合理配置与资源共享。三是对科研项目所形成的专利技术等无形资产，许多高校没有纳入财务管理体系，进行账务处理。四是结题不结账，科研项目完成后已通过项目下达单位验收评估，但项目不做结账处理，结余资金仍作为项目进行管理，导致固定资产不能及时进行清理，这些都造成了资产的浪费和流失。

（四）科研效益不高

我国高校的科研大都围绕经费申请与做工作，真正实现产业化的很少。科技成果转化率较低，平均仅为20%，实现产业化的不足5%，专利技术的交易率只有5%，远低于发达国家水平。目前多数高校对科研经费都没有进行效益评价，科研效益很低。

二、开展高校科研经费全过程审计的思路

目前，大部分高校科研经费审计停留在项目决算及评估阶段对科研经费进行审签层次，课题组负责人在科研课题完成时向科研管理部门提出结题申请，科研管理部门向内部审计部门出具科研项目经费审计委托书，审计部门成立审计小组进行审计，提交科研项目经费审计报告，并在向委托方报送的科研项目结题资料上签署审计意见。当前这种在科研项目结题时对科研经费的财务收支进行的审签，是一种事后审计，审计介入时间太晚，等问题发现时已错失了纠正的时机，经费管理使用控制效果不佳，无法有效遏制科研经费滥用现象，也无法实现投入科研经费提升科技水平的最终目的。要真正发挥科研经费审计的监督作用，应该将审计关口前移，在科研立项、预算编制、经费使用及核算阶段及早介入，实行“事前控制”和“事中监督”，形成对科研经费的全过程审计。

（一）事前审计――科研立项与经费预算阶段

1.制度建设情况审计。加强科研经费的使用管理，制度建设要先行。高校必须对学校层面的科研经费内部管理制度建设情况进行审计，检查当前高校科研经费使用和管理存在的问题。高校应按照国家科研管理相关规定以及《教育部、财政部关于加强高校科研经费管理的若干意见》，结合实际，建立一套科学、规范、有效的科研经费管理制度和办法，对学校科研主管部门、财务部门、项目负责人在科研经费使用和管理中的职责和权限加以明确，为科学研究工作地顺利发展提供可靠有效的政策保障。

2.科研项目立项审计。纵向科研经费实行预算管理，执行国家相关经费管理办法，严格按照项目主管部门批复的预算范围及开支比例规范使用科研经费。横向科研经费实行合同管理，必须严格按照项目合同书中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和学校相关办法，合理、规范使用科研经费。科研项目立项情况的审计重点为：①立项是否经过充分调研、充分论证和科学评估；②科研项目立项申请书及合同协议的合法性、合理性、效益性。

3.预算编制情况审计。要发挥预算在科研经费使用过程中的刚性规范作用，预算编制应编实、编细。审计应围绕预算编制的可行性和合理性，重点审查以下方面：①项目资金预算编制的依据是否符合课题的合理需要，是否存在额外列支；②配套资金、合作单位及其经费预算是否已在课题任务书中列明，或已取得相关批复；③外拨经费有否明细预算，分解到各课题承担的经费汇总是否与批复预算相符。

（二）事中审计――经费使用及核算阶段

1.项目内控制度建设及执行情况审计。审计应重点审查以下内容：①对财经法规及各项科研经费管理制度、规定的贯彻落实情况；②是否建立项目资金管理责任制，明确项目承担单位、项目负责人、归口管理和财务等部门在资金使用和管理中的职责和权限，有无建立相应的内部控制制度；③科研经费使用、管理等方面的制度建设及执行情况；④物资采购与资产管理制度建设及执行情况。

2.预算执行情况审计。审计重点为：①预算执行是否符合项目批复的预算范围和标准；②有无超预算和随意调整预算的情况，确需调整的是否经过审批；③年度或项目财务决算编制是否符合要求，报表相关数据是否真实、准确和完整。

3.财务收支审计。科研经费收入审计重点为：①科研经费来源的合法性、合规性，是否存在不属于科研项目的经费来源，是否存在与有关规章制度相抵触的科研经费来源；②科研经费收入的完整性、真实性，是否存在校外循环不受学校监管的课题经费；③课题项目经费收入是否纳入学校财务进行统一管理、且单独核算。科研经费支出审计重点为：①项目资金的开支范围和标准是否符合项目预算书和资金管理的有关规定；②项目资金是否按计划使用，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用资金等问题；③专项经费及自筹经费是否分别单独核算、拨付合作单位预算资金的规范性及监管情况；④实行国库集中支付的项目是否按照规定及时办理支付手续；⑤项目资金支出签字权限是否符合相关规定；⑥科研项目结题后，是否按规定及时办理结账手续，结余经费的认定和上缴有无拖延财务结账、长期挂账甚至继续报销费用等问题。针对具体支出明细，审计人员还应重点审查以下内容：①审查科研人员的工资、奖金是计入相关的课题项目支出，还是直接计入正常教学的工资福利支出。②审查与科研工作有关接待费、办公费、印刷费、电话费、交通费、差旅费等支出是否真实、合理，比例是否过大，是否利用相关票据报销以套取现金。③审查科研经费转拨是否合法，是否存在不按合同规定将横向课题经费转拨外单位，造成科研经费的“体外循环”，或将横向课题经费“转包”，或以合作研究、子项目、技术测试等名义转移出去，造成事实上的“洗钱”。

4.资产管理审计。应重点审查以下内容：①科研仪器设备购置是否按规定实行预算、申报、审批、购置、验收制度；②科研管理部门是否建立科研仪器设备、低值易耗材料台账，是否定期进行资产清查；③当科研人员变动以及项目结题后，财务部门和科研部门是否对固定资产应及时办理变更登记，做好清理、移交、保管人员变更手续；④资产是否由学校统一保管和使用，做到资源共享，以提高使用效率，避免设备的重复购置；⑤对科研活动中形成的无形资产，如专利技术、版权、发明权等，是否根据鉴定和认证资料，纳入学校无形资产的保管。

（三）事后审计――项目决算及评估阶段

高校科研经费审计篇（10）

目前，高校科研经费内部审计监督工作的开展力度与形势发展的要求相距甚远，如何找准科研经费审计重点，对症下药，在具体实施中还存在一定的困难，具体如下：

(一)“课题制”管理模式的隐忧由于当前科研课题的数量及经费额度已成为衡量高校科研实力和学术水平的重要依据，某种程度上决定着高校的“排名”，也是高校创收的重要来源之一。因此，为刺激教师争取项目的积极性，许多高校都将争取到的科研经费实行高比例的资金配比，同时也导致了对其预算及使用情况的疏于监管。甚至有观点认为，科研经费是教师自己争取来的，项目负责人花自己的钱，其他人无权过问，且持这种观点的人不在少数，甚至部分领导也对此给予认同。

(二)经费开支合理与否的界定一方面，用科研经费购买的物品、材料究竟是否真正用于科研项目无法界定，如购买手提电脑、微波炉、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻坚阶段，为教师在科研场所日以继夜地工作提供便利；另一方面，用课题科研经费购买的仪器设备是否真正服务于该课题，由于科研项目涉及相关专业领域的深层次知识，而目前高校内部审计人员缺乏与科研专业领域的长效沟通机制，审计人员对一些专业设备、材料及管理费用的支出是否合理无法做出职业判断。

(三)效益型评价指标的缺乏科研经费效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益三方面。评价以获得批准项目的“立项申请书”、“技术开发合同”为主要依据。但其中对完成技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，而社会效益评价又以定性描述居多，以科技部、财政部2006年7月最新颁布的《国家重点基础研究发展计划管理办法》[(国科发计字)(2006)330号]为例，其中第38条规定要对科研项目实施效益评价的内容仅为：“……重点评价研究成果的实质性贡献和作用，重点评价研究成果的原创性和科学价值，对学科发展的推动作用和国际影响”。这样的表述只能作为科研经费审计的参考内容，而不能作为审计依据，没有具体可操作性。

二、高校科研经费审计问题的对策