价值链会计论文汇总十篇

时间:2023-03-20 16:10:21

价值链会计论文

篇(1)

1价值链会计的理论前提

价值链是迈克尔•波特(MichaelPorter)于1985年首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品(迈克尔•波特,1985)”的内部过程和作业。他从企业内部角度描述了价值链,把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。约翰•妙恩克(JohnShank)和菲•哥芬达拉加(V.Govindarajan)描述的价值链比波特提出的价值链的范围更广一些:任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程。这个过程包括从最初的供应商得到原材料直到将最终产品送到用户的全过程。公司的内部价值链通过采购作业与供应商价值链发生联系;同时又通过销售及售后服务作业与客户价值链发生联系,直到最终用户,由此形成了价值链整体。

价值链管理站在战略高度,从价值链角度研究运用现代管理理论和方法,识别和重构企业价值链,通过价值链的分解与整合,形成企业的核心竞争力,以赢得竞争的优势。具体而言,价值链管理是通过对价值链中的信息流、物流、资金流进行设计、规划、控制和优化,以满足顾客需求,并提高价值链中成员效率和效益。其内容主要包括:基于价值链重组业务流程和组织结构、构建支持价值链管理的信息技术基础、建立价值链合作伙伴关系,以及对价值链进行日常营运和绩效评价。

价值链既然成为管理新视角,也就必然导致其在会计领域的渗透。我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念,得到了广泛的响应。从理论探讨到实务探索,许多会计学人加入了价值链会计的讨论。本文也是在这一背景下,除了探讨价值链会计的理论前提,还从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性,并综合地提出价值链会计理论框架的建立。

2构建价值链会计的必要性

2.1会计信息需求的变化

(1)内部价值链管理对会计信息需求的特点。内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察,企业由一系列不同作业构成,一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业,它们共同创造了产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势,是真正的增值作业,然后对这些作业进行更有效的管理。因此需要依赖作业成本信息进行内部价值链分析。并在此基础上以区分价值链作业,确定战略性价值链作业,追踪其作业成本,对战略性价值链作业进行更有效地管理,实现企业竞争优势。

(2)外部价值链管理对会计信息需求的特点。外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业,他们都是价值链联盟的参与者,都有对价值链会计信息的需要,但其需求由各有特点:价值链核心企业是价值链联盟的发起者和主导者。从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理,以及价值链的评价和调整,都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。已有的实践表明,价值链倡导者在以下两个方面对价值链跨企业会计信息有着旺盛的需求:第一,在价值链合作伙伴评价指标中,财务指标是重要的组成部分;第二,在价值链绩效评价指标体系中,财务指标也占了重要份量。价值链其他成员企业,他们是价值链的加盟者和核心企业的追随者。他们在加入前的评估、加入过程的整合和加入后的日常运行管理中,都需要进行跨企业的信息交换,并在此基础上进行经营管理决策。他们既是价值链会计信息的数据源,又是价值链会计信息的需求者。

(3)价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求。其他利益相关者的成分复杂,关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为,也将由原来基于单个企业分析,而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

2.2传统会计方法的局限性

价值链管理模式下,会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计遭到诟病。财务会计方面,焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行准时制制造方式,实现了零存货。在这种情况下,管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。(阎达五,2004)”

2.3传统会计理论的存在条件发生变化

(1)关于会计主体假设。价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业,价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体,变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。这种会计主体可以根据需要扩大或缩小,“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”,把握会计主体变得十分困难。

(2)关于持续经营假定。在价值链中,会计主体存在时间长短有很大的不确定性。“虚拟企业”可以随业务活动结束,或者需要调整该项业务时,“虚拟企业”可以随时终止。持续经营假定将不再适用。在传统财务会计中,非持续经营条件下应适用清算会计;在价值链虚拟企业会计中,是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。

(3)关于会计期间假设。会计期间假设是指为了定期总结企业经营成果,人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间,并将其作为编制财务报告的时间范围。显然,这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制有关。价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式,实时报告成为现实,信息使用者则可从网络上随时获得最新的会计报告,而不必等到某个会计期间结束再获得,从而大大提高了会计信息的及时性。

3价值链会计基本理论框架的构建

3.1价值链会计的概念与本质

价值链会计,是以客户需求为导向,以价值链核心企业为龙头,以价值链的整体价值最大化为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标,以商务和会计协同为运作模式,通过运用现代信息技术和通讯技术,实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

价值链会计作为价值链管理的重要工具,首先应是一个信息系统,它向其所服务的对象提供优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。这些价值信息是基于价值链收集、加工和报告的。与财务会计信息不同的是,这种价值信息从服务对象看,主要服务于管理当局,一般不对外提供;从信息的内容看,主要是反映价值实现和价值增值的信息;从信息范围来看,超过了传统的会计主体,包括上游供应商和下游客户的价值信息。价值链会计作为价值链管理的重要组成部分,主要是指价值链会计通过对价值链绩效管理、作业成本控制、资本预算等实现对企业价值活动的控制。显然这些控制活动就是价值链管理的重要组成部分。因此价值链会计又是一种管理活动。

3.2价值链会计的目标定位

会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界,它的内容既是人们主观愿望的体现,又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此,价值链会计的目标可以表述为:为信息使用人提供动态的价值信息,借以优化价值链流程和价值链联盟,并同时以实时控制为核心协调和优化价值链,最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。“动态地看,价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分。因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。(綦好东杨志强,2004)”

3.3价值链会计基本假设

价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基本前提。价值链会计假设与传统会计假设既相联系又有突破。其内容分别是:价值链联盟会计主体假设、与清算假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合,以及价值计量假设。

(1)价值链联盟会计主体。会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的空间范围,强调企业以独立实体作为会计主体,为企业投资者和债权人提供会计信息。同时也允许将几个相联系的法律实体整合为一个会计实体。对于在何种条件下整合以及如何整合,则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。对如何将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体,则是一个新问题,这也正是价值链会计存在的一个基本前提。在价值链管理中,价值链联盟体以及虚拟企业的出现,使会计主体的典型形态——企业变得越来越模糊。因此,会计主体假设的概念范畴应扩大,主体的范围可以不局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上的点,也可以是类似核心企业的母公司,及各外延企业为子公司的集团。

(2)持续经营假设和清算假设并存。传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去,在可以预见的未来企业不会被清算或破产。价值链管理中,多变的经济环境加大了经营风险,网络的扩张使企业虚拟性加强,这些都对会计主体持续经营带有很大的不确定性。一方面,会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境,在这样的环境中,企业随时有被清算、终止的可能。另一方面,会计主体十分灵活,存在的时间长短有很大的不确定性。虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立,当该项业务活动结束,或者需要调整该项业务时,虚拟企业可随时终止。投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时,可能更多地需取得特定期间假设下的财务报告。因此,价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息,又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。

(3)会计分期和实时报告。会计分期假设是在会计主体终止前,应定期向会计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息,人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间分割开来,形成一个个的会计期间。但在价值链管理下,会计分期实际意义受到挑战。计算机网络的采用,使每笔交易在瞬间完成,虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散,存在时间长短具有不确定性。在这种情况下,要人为地进行分割,不仅是很困难的事,而且没有实际意义。在此基础上的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此,价值链会计在满足传统会计分期反映基础上,还应该更灵活处理分期会计处理事项,诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告,以弥补传统会计分期核算的弊端。

(4)价值计量。在价值链管理中,给货币计量提出了强化与充实的要求。一方面价值链联盟体的货币环境复杂化,加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变假设。另一方面,在价值链中,知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中,作为新经济时代最重要的企业资源。企业有必要对知识资本、人力资本进行确认和计量。而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡量。在价值链会计中,非货币计量形式将被大量应用。在基本财务信息之外,以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。同时,在现代信息技术支持下,多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。

3.4价值链会计职能界定

(1)价值链会计的反映职能。价值链会计是传统会计的发展,其职能也应包括反映和控制两项基本职能。作为价值链会计的反映职能,其主要特点是动态性、实时性和全面性,不受会计期间的限制,而以最快速度反映企业价值活动的信息:①更全面:价值链各个节点企业或主要节点企业都成为价值链会计的反映对象。②实时动态:虽然传统会计的反映职能也具有一定动态性,但是这种动态性仅仅是反映对象的动态性。价值链会计能做到反映行为的动态性,价值链会计反映具有实时的动态性。

(2)价值链会计的其他职能。价值链会计还包括战略与计划协同、多维控制和实时评价等职能。战略协同(StrategicCollaboration):价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而形成。因此战略协同就是价值链会计的重要职能。战略协同并非要求价值链上所有成员的战略目标都相同。战略协同的目标是所有成员企业各自的战略目标都能统一到联盟体的整体战略中来。这是联盟体建立的前提条件。计划协同(CollaborativePlanning):是指对较短时期的预测、计划或预算进行协同,它是为具体落实战略协同而实施的一系列计划程序和执行程序的协调一致。多维控制:企业的价值链常常不是单一的,而是一个纵横交错的价值链网络。因此,服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制,而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制。因此,对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价:实时评价职能强调的是评价的即时性,要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程,对价值链运营绩效作出评判。这种经过评价产生的即时性信息,更有利于正确及时地进行决策,实时采取相应的管理措施。

3.5价值链会计对象

会计对象是会计反映和控制的内容,它是独立于会计系统之外的客观存在。传统财务会计对会计对象的表述是“企业资金及资金运动”。价值链会计对象应该是价值运动或价值增值运动。实际上资金运动与价值链都是对企业价值运动在不同的领域、从不同的角度进行的阐述。但是一旦从价值链角度考察资金和资金运动,它就有新的特点:一是强调价值增值,二是强调价值链一体化。企业价值链提供的产品和服务最终将成为顾客价值的一部分,企业价值链内部的各种价值传递和价值递加,最终取决于顾客价值链。因此,获得和保持竞争优势有赖于企业价值链内部联系、有赖于企业在整个价值系统中相互联系、有赖于企业价值链与供应商价值链、渠道价值链和客户价值链的相互联系。

参考文献:

[1]迈克尔•波特.1985.竞争优势[M].陈小悦译.华夏出版社1997

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[4]于富生、张敏.价值链会计管理框架[J].会计研究,2005.11

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[8]阎达五.开展会计理论创新研究——关于构建价值链会计的一些思考[J].国际财务与会计,2003.5

[9]李百兴.价值链会计研究的几个理论问题[J].财会通讯.2004.8

篇(2)

二、横向价值链研究

针对于横向价值链的研究,我们的主要基点放在根据企业自身的特点上,以企业如何提高资金使用效率和资金配置来进行综合的决策和分析,以助于企业形成长期的竞争优势。在企业实际的运转过程中,实物期权定价模型和矩阵分析法为企业提供了实质性的信息,确保企业人投入资金的安全和正确和减少资金在流传过程中的风险。实物期权法,主要运用与竞争环境相对不确定的形势下,结合金融期权定价理论,来降低企业在净现金流量的风险。对于运用实物期权价值型决策来分析在竞争环境下管理生产的战略方案以达到实现企业价值最大化的目的,通过实现合理的资金配置方案从而确保企业形成良好的竞争优势。矩阵分析法,主要是致力于企业自身和核心竞争对手的价值链研究,结合企业内部的自身实际情况选择科学合理的发展决策方法,根据加权分析法最终确定横向价值链的竞争态势矩阵结果,对帮助企业进行正确投资有极大的帮助。

三、基于价值链的管理会计决策方法

框架本文重点从价值链的三个要素利润、资金和成本出发,对管理会计的方法进行了一个浅要的分析,构建了一套基于价值链的管理会计决策方法的框架。综上所述,主要以利润要素为最直观导向,分别利用客户价值分析和利润库分析两种决策方法,重点放在企业自身的利润需求,精确定位每一个利润环节和挖掘潜在利益协调处理价值链上各个要素之间的关系。以资金为主要导向,主要运用实物期权股价模型和竞争态势矩阵分析两种决策手段,最大限度的提高企业资金利用率,通过对资金投入方向的明确和降低净现金流动的潜在风险来增强企业在横向价值链上的长久竞争力。以上这些决策方法都应该被贯穿于企业决策的每一个阶段为企业决策者提供定量分析的客观依据。但是由于决策方法本身具有的客观局限性,本文所探讨的一系列方法依旧存在相应的不足,具体问题的探讨也有进一步深入的空间,但是本人坚信随着随着经济的发展管理会计以及相关科研理论也会随着进一步深入提高,管理会计的决策方法也将进一步得到丰富和进化。

篇(3)

企业要获得生存就必须不断地创造价值。论文企业的价值大部分来源于经营活动产生的利润,且与企业的核心业务密不可分。而企业的价值创造能力,是建立在完善的公司治理结构基础之上的。近年来,在安然和世通公司等的财务造假案之后,从投资者到监管者、从股东到债权人都在寻求完善公司治理以促进企业价值提升的途径。作为企业价值创造和公司治理的工具或媒介,管理会计的作用也越来越受到重视。

一、管理会计对企业价值创造的意义

一般而言,把会计信息的需求者分为两类:公司内部人员和外部人员。管理会计是管理学与会计学相互融合的一门学科,是企业内部人员(如董事会、经营者、监事会等)对信息需求进一步发展的结果。作为企业内部管理服务的工具,管理会计的主要任务是提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,以满足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和内容,例如,经营者可以利用管理会计信息判断公司战略目标的完成情况,预先发现任何潜在的问题;经营者也可以通过预算、差异分析、敏感性分析、成本项目分析,甚至是对竞争对手的分析等整理的管理会计信息来了解哪些产品为企业创造价值、哪些产品在消耗企业的资源、存货管理的状况如何、现金流量怎样、公司是否有足够的现金支付到期债务等等。简言之,管理会计在控制、评价公司业务及业绩与价值创造方面,扮演着重要的角色。

二、企业的公司治理目标

在股份公司中,通过控制权的配置和使用,股东———董事会———经营者构成一种制度安排、一种层层委托———关系,也成为公司治理结构的主体,每一层的人都肩负着委托人的利益要求,负有全力以赴开展工作的责任。公司治理的核心就是处理委托———关系。但企业是一种团队生产或长期合作的集合,通过人力资源和非人力资源等各种生产要素的相互依赖和融合建立起来的一种复杂系统,而且企业的运行并不是封闭的,是一种与外界存在广泛联系的生态系统。一个公司的竞争力和最终成功是利益相关者协同作用的结果,是不同资源提供者共同努力的结果。那么,他们都应该得到相应的利益,没有哪个人或哪一组人的利益和好处比别人占先。这种共同治理的多边式合作模式,有助于保持利益相关者的长期合作,从而逐步取代股东至上模式成为现有公司治理结构的现实选择。1999年5月由29个发达国家组成的经济合作发展组织(OECD)正式制定并通过了《OECD公司治理结构原则》,则把这一思想进一步具体化。

三、董事会职能的构建以管理会计为基础

在公司治理结构中,股东大会是公司的最高权力机构,毕业论文它选出的董事会是代表全体所有者进行决策的机构,是公司内部基本制度、章程的制订者。同时,董事会选聘经理人,并在一定程度上对经理人员的行为进行激励和监督:选聘要解决的是如何选择经理人;激励涉及的是董事会需要采取哪些收益分配手段,以激励经理人最大限度地实现委托人的目标;监督则强调董事会对经理人的行为进行考核和制约,以防止人行为偏离委托人目标,以实现企业长期价值的最大化。而设计和实施最优的治理是建立在可靠的、全面的会计信息基础上(公司治理结构及管理会计信息的流动见图1),特别是管理会计信息的基础之上的。

1.平衡计分卡综合了董事会的治理目标。战略是企业的灵魂,是企业的精神所在,在整个现代企业管理中居于核心地位,起着主导的、决定性的作用。我国的《公司法》中就明确地把审核和制定公司战略、经营计划等重大决策作为董事会的职责。董事会为了完成公司治理的职责,必须把战略具体化为一组治理目标,最后再量化成明确的指标,以便于观测和评价治理效率。20世纪90年代,平衡计分卡原理由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出,这一理论的系统性和完整性对改善董事会的治理效率提供了方向。平衡计分卡表达了企业在生产能力基础上的竞争和生产技术革新的竞争中必须达到的、多样的、相互联系的目标,是对决定企业成功的、关键性因素的概括,即反映了企业长期与短期努力的方向,也较为完整地综合了董事会的治理目标。

2.平衡计分卡为董事会提供了检验治理效率的标准。战略不是空洞的,而是具体的,战略管理是一个由战略规划、实施、控制、修正及考评构成的一个完整过程。平衡计分卡纳入到公司治理时,不但把企业抽象的使命和战略转变为明晰的目标,而且用具体的、可行的评估手段和指标加以衡量,把激励机制同业绩评估手段及指标联系起来,促进和指导了经营计划的制定和实施,强化了战略性的反馈和学习。平衡计分卡一方面解决了战略和经营计划相统一的问题,另一方面构建了一个系统的过程保证企业战略的实施,并有助于获得与战略实施相关的反馈信息,使对治理效率的评价有了合理的标准。

3.管理会计信息成为董事会履行职责的基础。董事会的重要职责是对经营者的经营业绩进行评估,以确定薪酬和对继任者进行提名。董事会通过在平衡计分卡中的各种指标向企业的经营者准确地传递了公司治理的目标,保证了经营者按照有利于企业价值最大化的方向努力,并提高了企业的运转效率。那么,董事会通过经营者对各项指标的完成情况,对经营者的管理效率做出评价,以做出薪酬、免职等决定,无疑是客观的、公正的,保护了利益相关者的利益。

4.管理会计信息是企业与利益相关者沟通的桥梁。为了推动公司持续、健康发展,董事会肩负者向利益相关者提供真实、准确、完整、及时的信息,与之进行沟通和交流的重任。董事会采用自上而下、自下而上或混合方式进行的预算编制过程、预算执行过程中的差异分析及改进等信息,就是与企业内部的管理者和员工最好的交流语言。而董事会的外部沟通和交流主要采用的是企业对外公布的财务报告、董事会决议等反映企业财务状况、经营成果和现金流量等事后信息,但对反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。

四、经营者管理活动与管理会计的融合

现代企业区别于传统企业的一个重要特征,就是企业从为顾客提品到为顾客创造价值,越来越多的企业把价值创造作为企业的立业之本。经营者的主要职责就是通过经营管理,完成肩负的战略任务,并实现企业的价值最大化。由于在日常的经营管理中,管理会计能够与经营的各个层次相结合,并在战略目标定位、发展规划的制定、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等方面发挥效力;同时通过产品与市场服务上的表现,汇集外部的相关信息,以使企业能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整,从而形成一个闭合的管理信息决策系统,帮助企业做出正确的决策。

1.价值创造源于“价值链”管理。“价值链”构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。有效的价值链管理对于增加顾客价值而言是至关重要的。当企业以自身最低的可能成本来实现顾客的价值最大化为目标时,尤其如此。现代管理会计系统跟踪分布于价值链中的包括作业成本在内的有关信息,进而去除无价值的作业或环节,以培养企业的核心能力,为获得长期稳定的竞争优势奠定基础。

2.合理分配资源并协调生产经营各个环节的关系。企业的资源是有限的,为了既定决策能够取得预期的效果,本着优化企业资源配置的宗旨,管理会计必须服务于企业管理,充分发挥自己的职能,通过制定预算、计划来最合理地分配现有的和有把握取得的各种资源,对企业在未来的供、产、销进行综合平衡,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务,以优化企业管理体制,改善财务职能,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力,保证企业在动荡的环境中的生存和发展。

3.有利于对生产经营进行全面、有效的控制。英语论文有效的管理是一项系统性的工作,任何一个环节的疏忽或对既定目标的偏离可能都是致命的,因此经营者可以通过对管理会计信息的收集和整理,准确地测定各项生产经营活动的实际绩效,掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异,评判各种管理方法取得的效果,并客观地分析产生这些差异的原因,使企业的生产经营活动沿着既定的轨迹行进,保证战略和决策的实现,以达到预期的目标和效果。

五、管理会计对监事会的监督职能的支撑

企业的监事会向全体股东负责,其主要职责是对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法性、合规性进行监督,维护公司及股东的合法权益,以实现企业价值最大化。然而目前企业经营效率低下的主要原因之一在于“内部人控制”现象,即由于现代企业所有权与控制权分离的条件下,企业的经营者事实上或依法掌握了企业的控制权,以使其利益在决策中得到充分的体现,例如经营者往往利用过于集中的权利进行短期行为、过度投资、过分的在职消费等等,从而损害了所有者利益以及其他利益相关者的利益。为了避免或降低“内部人控制”的危害,避免监事会形同虚设,充分发挥其监督职能具有重要的意义。而管理会计信息对于监事会履行职责,判断经营者的行为是否偏离股东利益或企业价值提供了很好的标准。例如,原有的经营业绩评价指标多采用税后经营利润,但使用这一指标进行项目评价时,由于没有考虑资本成本,即未包括给股东支付的股利以及资本的机会成本,无法从股东立场考虑投资效率,这就使产生利润的投资项目,可能由于不能支付利息或仅仅够支付利息,而丧失了收益性,对企业价值创造造成了致命打击。而“EVA法”评价经营者业绩,较好地解决了采用税后经营利润可能造成过剩投资,以及利用投资利润率可能造成过少投资的问题。EVA是税后利润减去资本成本所得的余值,从税后利润的数值减去经过风险调整的资本成本的差额,可以计算出剩余收益———真正的“经济利润”,反映出新投资所创造的企业价值,这是一个最能体现经营者成功的内部业绩评价指标。

总之,企业的价值创造是一个系统的工程,管理会计与公司治理的链接为这一过程的实现创造了条件。

【参考文献】

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[3]沈艺峰,林志扬.利益相关者理论评析[J].经济管理,2001,(8).

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一、引言

20世纪90年代以来,全球经济发展呈现国际化态势,知识化和信息化程度不断提高。企业需要更加及时准确的信息,以记账、算账、报账为重心的传统财务会计已经无法满足这一要求,管理会计也迫切地需要创新。基于此,阎达五教授将现行会计管理模式与价值链管理进行整合,提出了价值链会计。要将价值链会计提升为理论,需要构建一个完整的理论框架,其中一个重要的问题是研究的切入点,起点模糊或者不妥当势必影响理论对实践的指导作用。

二、价值链会计理论组成要素及其框架

价值链会计是阎达五教授首创的概念,他认为价值链会计研究企业价值信息及其背后的层次关系,是企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动(阎达五,2003)。价值链会计能够提供及时有用的信息,并利用这些信息管理整个价值链,以确保企业价值链的高效有序运转。我们最关心的是如何通过价值管理,实现企业的价值增值最大化。阎达五教授认为,会计是经济管理的组成部分,价值链会计是价值链与会计的整合,管理的内容比较抽象――整个价值链上的“价值”。纵观国内关于价值链会计的文献,研究主题大致分为两类:价值链会计理论和价值链会计管理理论。但这些研究中有理论深度的文献不多,内容比较零散,还没有形成能用于指导实践的较完整的理论体系。

(一)未形成明确起点的理论框架

阎达五教授分析了研究价值链会计的必要性与可能性,然后指出以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。图1即为重构后的价值链会计理论框架,该框架并没有指明各具体组成要素及其关系,但已经突破了原有的会计理论框架。首次将价值链与会计两个理论结合,实现了价值链与会计的融合,对以后进一步的研究具有重要的启示作用。

綦好东、杨志强认为,价值链会计是在会计基础之上延伸出来的全新概念,其理论框架应该与会计理论类似,由价值链会计的目标、职能、假设、本质、研究方法共同组成,而且首先必须厘清目标与职能的关系。价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息的信息系统,然后才是协调优化价值链的一种管理活动;价值链会计的基本职能是实时评价与反映,必须从价值链的整体目标出发进行多维立体控制。他们虽然没有提出明确的理论框架图,但是详细阐述了价值链会计的目标与职能,认为价值链会计职能的发挥必须以实现目标为导向,这为今后构建目标起点的理论框架奠定了基础。

(二)目标起点的理论框架

1.组成要素。

2.价值链会计理论框架。张林等构建的价值链会计理论如下页图2所示。他们把目标作为会计理论结构研究的逻辑起点,因为会计目标不仅能够连接会计系统与会计环境,而且能够联系会计理论与会计实务。该框架明确指出了各组成要素及其关系,并通过会计信息使用者及社会经济环境形成闭合的系统,是较为完善的理论框架。然而,会计本质即会计特有的质的规定性,是决定其性质和发展的根本属性;会计假设即进行会计工作的前提条件,是会计人员做出的合理推断和假定。前者是客观存在的,后者具有主观性,该结构将两个概念杂糅在一起,关于价值链会计本质的界定不明确。

毛婧等构建的价值链会计理论框架结构如图3所示。价值链会计目标是理论框架的起点,而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提,共同构成了理论框架的首要层次,然后共同作用于价值链会计的核算对象。价值链会计的基础理论(即价值链会计目标、假设、对象、原则)共同指导价值链会计职能,基础理论在实践中的具体运用要通过价值链会计方法完成,最终提供有价值的信息以确保价值链会计目标的实现。该框架首次对各构成要素进行分层,为今后的研究提供了新的思路。但价值链职能为何要受基础理论的指导,目标与职能的关系到底如何,作者的叙述仍然不够明晰。

梁燕认为,价值链会计目标是理论框架的起点,价值链会计职能以价值链会计目标为导向,结合价值链会计功能的具体体现,共同作用于价值链会计的假设。价值链会计原则是规范价值链会计事项所依据的准绳,在其指导下,通过一定的技术方法为使用者提供信息,最后价值链会计目标根据使用者的反馈做出修改。如图4所示,该框架以价值链会计本质为导向,但仍然是目标起点的理论框架。作者已经意识到环境因素对价值链会计的作用,指出价值链会计受社会经济环境变迁的影响,但并没有把环境因素纳入理论框架中,只是将其作为外生变量。

综上,各价值链会计理论框架的组成要素及其逻辑层次关系略有区别,但都是以价值链会计目标为起点,没有或很少考虑外部环境的影响。然而,价值链会计的产生有其特有的时代背景,以目标为起点的理论框架无法揭示价值链会计产生和发展的真正原因。而会计环境具有高度的综合性,能够包含会计实践的全部内容和会计理论的全部要素,由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计发展过程的全部因素和客观规律,从而是全面的、完整的会计理论体系。笔者认为,价值链会计理论不仅要考虑环境因素的影响,还要将其作为组成要素,并试图构建环境起点的价值链会计理论框架。

三、环境起点的价值链会计理论框架构建

(一)以环境作为研究起点的合理性

从历史的角度看,没有生产力的发展就不可能产生会计。信息技术的飞速发展造成市场环境的变化和管理理念的变革,传统的会计理论和会计实务受到巨大的冲击。整个会计系统需要创新,阎达五教授将现行会计管理模式与价值链管理进行整合,提出了价值链会计。换句话说,经济环境的变化才是价值链会计产生的根本动因。

会计应一定时期的商业需要而产生,之后的发展都与会计环境密切相关。每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的,而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。社会经济环境与会计理论相互影响,所以关于会计理论的研究,必须关注所依存的社会经济环境的变化。在不同社会的政治、经济和法律环境中,凡是与会计相关的部分都属于“会计外环境”,如经济发展水平、政治管理体制、法律环境、社会文化背景等;会计作为一个人造系统,该信息系统的所有内部因素都称为“会计内环境”,如会计思想、会计文化、会计职业判断、会计工作手段等。会计内外环境紧密联系,共同构成研究意义上的“会计环境”,即影响会计产生和发展的整体环境。关于财务会计理论的研究已经较为成熟,目前已有环境起点的财务会计理论框架。但“从学科分类的角度,价值链会计应属于管理会计的范畴”。因此,构建价值链会计理论框架可以借鉴环境起点的财务会计理论框架,但绝不能照搬,必须考虑价值链会计自身的特点。

(二)环境起点的价值链会计理论框架

1.组成要素及其关系。由表1可以看出,学者们的理论框架存在差异,但是价值链会计理论应该包括价值链会计本质、职能、目标、原则、假设、方法等组成要素,并按照一定的顺序构建出完整的框架图。理论框架能够揭示各组成要素之间的关系,目的是为价值链会计信息使用者提供有用的信息,使企业价值增值最大化。笔者在此基础上,将会计环境(会计内环境和会计外环境)作为新的组成要素,分层次构建环境起点的价值链会计理论框架。

会计内环境决定了价值链会计本质。价值链会计是为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动(阎达五,2004)。会计本质回答“会计是什么”的问题,会计职能解决“会计能干些什么”的问题。职能还是应当要体现会计本质的(不可改变的)功能。綦好东指出,会计职能的发挥必须以实现会计目标为导向,价值链会计的职能分为两层:基本职能――实时评价与反映,核心职能――多维立体控制。

会计外环境决定了价值链会计目标。可以表述为:提供所有能使企业价值增值最大的会计信息,并进行相应的管理控制。具体分解为两个目标:一是为优化不同价值增值活动之间的协调关系提供会计信息;二是为企业制定及时、准确的战略决策提供有关外部价值链的会计信息。价值链会计原则由会计目标决定,是在长期实践基础上总结出的规则。因此,价值链会计原则应该与目标相对应:一是企业的所有价值活动都应该以价值增值管理为中心;二是依托信息技术对偏离价值增值预算的活动进行实时控制。

会计假设是会计运行的基本前提,是根据实践做出的合理假定,需要从所处的内、外部环境中提取。价值链会计假设在传统会计假设的基础上进行了创新。会计主体不仅包括传统意义上的核心企业,还应该包括虚拟层面的价值链联盟(王淑君等,2008)。持续经营假设应演变为项目存续原则,因为价值链联盟建立在项目合作的基础上,合作完成后价值链联盟随之解体(张林等,2005)。价值链会计的目标是为企业价值增值提供及时准确的会计信息,因此不存在严格意义上的会计分期问题。而且,仅通过货币计量已不能满足会计信息使用者的要求,迫切需要依靠网络信息技术,利用多种计量手段提供所需的有价值的信息。

价值链会计方法具体指导价值链会计的实际应用,在传统会计的核算和管理方法基础上,还要依靠现代信息技术。采用多维计量方式进行计量,报告的方法是通过信息系统实时呈报会计信息并将这些信息在企业范围内共享。运用科学的会计方法生成的会计信息,被会计信息使用者接收并做出反馈,最终指导目标的修改和完善。

四、结语

构建一个完整的理论框架,首先应该考虑的重要问题是研究的起点,起点模糊或者不妥当势必影响理论发挥作用。目标起点的理论框架没有或很少考虑环境因素,无法揭示价值链会计产生发展过程的全部因素和客观规律。会计在会计环境中孕育发展,会计环境包括会计内环境和会计外环境,环境起点的会计理论体系更加全面系统,能够弥补目标起点的不足。

参考文献:

1.阎达五.价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究,2004,(2):3-7.

2.綦好东,杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究,2004,(2):71-74.

3.张林,于富生,王加灿.关于价值链会计理论结构的探讨[J].财会通讯(学术版),2005,(5):45-47.

4.毛婧,孙丽霞,王雪丽.价值链会计理论框架的构建[J].财会通讯(学术版),2007,(9):105-107.

5.梁燕.价值链会计理论框架及其改进[J].财会通讯,2010,(2):36-37.

6.谢德仁.会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系[J].会计研究,1995,(4):1-6.

7.綦好东,杨志强.价值链会计的学科定位及问题域[J].会计研究,2005,(11):41-44.

篇(5)

价值链会计是由我国学者率先提出的,国外会计理论并没有明确的提出这一概念,但是这并不意味着国外会计理论没有涉及这一领域。

1985年,美国学者迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出价值链概念。他认为:价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动,它们是创造对买方有价值的产品的基础,这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润,从而形成企业的价值链。

随着it技术的迅猛发展和广泛运用,杰夫里·雷波特(jefferey f·rayport)和约翰·思维尔克莱特(john j·sviokla)在1995年提出了虚拟价值链的观点,认为当今每个企业都具有两条价值链:由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中,信息技术是价值的源泉,而不只是产生价值的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5项活动:收集、组织、选择、合成和分配信息,通过这些活动收集的原始信息来增加价值。

国外对价值链会计的研究主要体现在作业管理上。企业生产经营的直接目的是最大限度地增加利润,在收入一定的情况下,降低消耗可以达到增加利润的目的。因此,管理者必须考虑如何降低各作业链的作业成本,形成"以作业为基础的管理"(activity-based management,abm)或简称"作业管理"(activity management,am)。通过对价值链上各节点作业成本的管理和控制,实现整个链条上成本的最低,从而实现价值链链条上价值的最大。对作业基础成本法给予系统解释的是哈佛大学的学者罗宾·库珀(robin cooper)和罗伯特·卡普兰(robert kaplan)。在1987~1989年间,库珀先后发表了四篇文章,并与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《正确计算成本才能作出正确的决策》一文,详细阐述了有关作业成本法的计算原理。这些文章基本奠定了作业基础成本法的理论基础。

此外,国外学者对于平衡计分卡的研究与应用为价值链会http://计的实务提供了启示。平衡计分卡是将传统的财务评价与非财务方面的经营评价结合起来,从与企业经营成功关键因素相关联的方面建立绩效评价指标的一种综合管理控制系统和方法。它可以平衡企业内部、外部、财务、非财务等各个方面的信息,从战略的高度去审视一个企业。

二、国内研究综述

在国外学者对价值链会计相关理论研究的基础上,我国会计界先辈阎达五教授首先提出了价值链会计的概念,他在2003年《中国财经报》上发表文章《建立"价值链会计"的新思考》指出:所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。之后,价值链会计进入了会计界的研究领域。

中国会计学会会计新领域专业委员会于2004年先后在海南大学和人民大学举办了"价值链管理和价值链会计"研讨会,戴德明教授在第一次会上指出,价值链会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动,会计工作是一种经营管理工作,会计部门是企业的一个经营管理部门,主张使用"会计管理"概念,会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能,会计才能进入价值链管理体系,基于价值链管理的价值链会计才成为可能。

从2003年价值链会计概念的提出到现在,会计界很多学者在理论和实务方面进行研究和探讨,取得了很多研究成果:

2004年阎达五发表的《价值链会计研究-回顾与展望》,开创性的指出以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上,把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体,把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上,按照"在经济和社会领域广泛应用信息技术"的要求,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

2004年綦好东、杨志强在《价值链会计的目标确定与职能定位》中指出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制;价值链会计的基本职能是实时评价与反映;价值链会计的核心职能是多维立体控制。张瑞君、邹立《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》中剖析传统的会计核算模式存在的问题,构建财务业务一体化核算模式,详细阐述其实现机理,并通过实证分析验证了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息相关性和可靠性。该文也是国家自然科学基金项目"it环境下的价值管理与价值链会计"(项目批准号为20372066)的阶段性成果之一。

中国人民大学于富生、张敏在2005年《会计研究》上发表《论价值链会计管理框架》分析了一个基于价值链分析的会计管理框架,该框架以时间序列为基础,并结合了不同价值链的特点,具体包括事前的预测、决策和预算,事中的实时管理与控制,事后的分析与考评。与已有文献不同的是,本文对该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。2005年张林、于富生在《关于价值链会计理论结构的探讨》中以价值链会计目标为逻辑起点,构建了由价值链会计目标、假设、概念、原则所组成的价值链会计理论结构基本框架。2006年10月28日在重庆举办"会计新领域和新问题"专题研讨会上,东北财经大学秦志敏、尹学亭主张围绕强化价值链管理这一主线,通过收集、加工、存储、提供以及利用价值信息,对公司的价值链进行规划、控制和评价。2005年周辉、杨小庆在《基于价值链整合的价值链会计探析》中认为价值链会计的管理活动主要从价值信息管理和增值活动管理等方面具体实施;价值链会计应对现行财务报告体系进行修正,反映企业的非货币及非财务信息,全面实施企业综合业绩报告体系。

2006年羊艳发表的《价值链会计的计量及主要内容探析》,认为价值链会计的核心是增值链,然后在此基础上,提出了价值链会计的计量和主要内容。其中,计量主要包括四种方法:作业成本法、价值工程法、经济增加值法、平衡记分卡法。

篇(6)

二、价值链会计理论组成要素及其框架

价值链会计是阎达五教授首创的概念,他认为价值链会计研究企业价值信息及其背后的层次关系,是企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动(阎达五,2003)。价值链会计能够提供及时有用的信息,并利用这些信息管理整个价值链,以确保企业价值链的高效有序运转。我们最关心的是如何通过价值管理,实现企业的价值增值最大化。阎达五教授认为,会计是经济管理的组成部分,价值链会计是价值链与会计的整合,管理的内容比较抽象整个价值链上的价值。纵观国内关于价值链会计的文献,研究主题大致分为两类:价值链会计理论和价值链会计管理理论。但这些研究中有理论深度的文献不多,内容比较零散,还没有形成能用于指导实践的较完整的理论体系。

(一)未形成明确起点的理论框架

阎达五教授分析了研究价值链会计的必要性与可能性,然后指出以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。图1即为重构后的价值链会计理论框架,该框架并没有指明各具体组成要素及其关系,但已经突破了原有的会计理论框架。首次将价值链与会计两个理论结合,实现了价值链与会计的融合,对以后进一步的研究具有重要的启示作用。

綦好东、杨志强认为,价值链会计是在会计基础之上延伸出来的全新概念,其理论框架应该与会计理论类似,由价值链会计的目标、职能、假设、本质、研究方法共同组成,而且首先必须厘清目标与职能的关系。价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息的信息系统,然后才是协调优化价值链的一种管理活动;价值链会计的基本职能是实时评价与反映,必须从价值链的整体目标出发进行多维立体控制。他们虽然没有提出明确的理论框架图,但是详细阐述了价值链会计的目标与职能,认为价值链会计职能的发挥必须以实现目标为导向,这为今后构建目标起点的理论框架奠定了基础。

(二)目标起点的理论框架

1.组成要素。

2.价值链会计理论框架。张林等构建的价值链会计理论如下页图2所示。他们把目标作为会计理论结构研究的逻辑起点,因为会计目标不仅能够连接会计系统与会计环境,而且能够联系会计理论与会计实务。该框架明确指出了各组成要素及其关系,并通过会计信息使用者及社会经济环境形成闭合的系统,是较为完善的理论框架。然而,会计本质即会计特有的质的规定性,是决定其性质和发展的根本属性;会计假设即进行会计工作的前提条件,是会计人员做出的合理推断和假定。前者是客观存在的,后者具有主观性,该结构将两个概念杂糅在一起,关于价值链会计本质的界定不明确。

毛婧等构建的价值链会计理论框架结构如图3所示。价值链会计目标是理论框架的起点,而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提,共同构成了理论框架的首要层次,然后共同作用于价值链会计的核算对象。价值链会计的基础理论(即价值链会计目标、假设、对象、原则)共同指导价值链会计职能,基础理论在实践中的具体运用要通过价值链会计方法完成,最终提供有价值的信息以确保价值链会计目标的实现。该框架首次对各构成要素进行分层,为今后的研究提供了新的思路。但价值链职能为何要受基础理论的指导,目标与职能的关系到底如何,作者的叙述仍然不够明晰。

梁燕认为,价值链会计目标是理论框架的起点,价值链会计职能以价值链会计目标为导向,结合价值链会计功能的具体体现,共同作用于价值链会计的假设。价值链会计原则是规范价值链会计事项所依据的准绳,在其指导下,通过一定的技术方法为使用者提供信息,最后价值链会计目标根据使用者的反馈做出修改。如图4所示,该框架以价值链会计本质为导向,但仍然是目标起点的理论框架。作者已经意识到环境因素对价值链会计的作用,指出价值链会计受社会经济环境变迁的影响,但并没有把环境因素纳入理论框架中,只是将其作为外生变量。

综上,各价值链会计理论框架的组成要素及其逻辑层次关系略有区别,但都是以价值链会计目标为起点,没有或很少考虑外部环境的影响。然而,价值链会计的产生有其特有的时代背景,以目标为起点的理论框架无法揭示价值链会计产生和发展的真正原因。而会计环境具有高度的综合性,能够包含会计实践的全部内容和会计理论的全部要素,由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计发展过程的全部因素和客观规律,从而是全面的、完整的会计理论体系。笔者认为,价值链会计理论不仅要考虑环境因素的影响,还要将其作为组成要素,并试图构建环境起点的价值链会计理论框架。

三、环境起点的价值链会计理论框架构建

(一)以环境作为研究起点的合理性

从历史的角度看,没有生产力的发展就不可能产生会计。信息技术的飞速发展造成市场环境的变化和管理理念的变革,传统的会计理论和会计实务受到巨大的冲击。整个会计系统需要创新,阎达五教授将现行会计管理模式与价值链管理进行整合,提出了价值链会计。换句话说,经济环境的变化才是价值链会计产生的根本动因。

会计应一定时期的商业需要而产生,之后的发展都与会计环境密切相关。每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的,而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。社会经济环境与会计理论相互影响,所以关于会计理论的研究,必须关注所依存的社会经济环境的变化。在不同社会的政治、经济和法律环境中,凡是与会计相关的部分都属于会计外环境,如经济发展水平、政治管理体制、法律环境、社会文化背景等;会计作为一个人造系统,该信息系统的所有内部因素都称为会计内环境,如会计思想、会计文化、会计职业判断、会计工作手段等。会计内外环境紧密联系,共同构成研究意义上的会计环境,即影响会计产生和发展的整体环境。关于财务会计理论的研究已经较为成熟,目前已有环境起点的财务会计理论框架。但从学科分类的角度,价值链会计应属于管理会计的范畴。因此,构建价值链会计理论框架可以借鉴环境起点的财务会计理论框架,但绝不能照搬,必须考虑价值链会计自身的特点。

(二)环境起点的价值链会计理论框架

1.组成要素及其关系。由表1可以看出,学者们的理论框架存在差异,但是价值链会计理论应该包括价值链会计本质、职能、目标、原则、假设、方法等组成要素,并按照一定的顺序构建出完整的框架图。理论框架能够揭示各组成要素之间的关系,目的是为价值链会计信息使用者提供有用的信息,使企业价值增值最大化。笔者在此基础上,将会计环境(会计内环境和会计外环境)作为新的组成要素,分层次构建环境起点的价值链会计理论框架。

会计内环境决定了价值链会计本质。价值链会计是为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动(阎达五,2004)。会计本质回答会计是什么的问题,会计职能解决会计能干些什么的问题。职能还是应当要体现会计本质的(不可改变的)功能。綦好东指出,会计职能的发挥必须以实现会计目标为导向,价值链会计的职能分为两层:基本职能实时评价与反映,核心职能多维立体控制。

会计外环境决定了价值链会计目标。可以表述为:提供所有能使企业价值增值最大的会计信息,并进行相应的管理控制。具体分解为两个目标:一是为优化不同价值增值活动之间的协调关系提供会计信息;二是为企业制定及时、准确的战略决策提供有关外部价值链的会计信息。价值链会计原则由会计目标决定,是在长期实践基础上总结出的规则。因此,价值链会计原则应该与目标相对应:一是企业的所有价值活动都应该以价值增值管理为中心;二是依托信息技术对偏离价值增值预算的活动进行实时控制。

会计假设是会计运行的基本前提,是根据实践做出的合理假定,需要从所处的内、外部环境中提取。价值链会计假设在传统会计假设的基础上进行了创新。会计主体不仅包括传统意义上的核心企业,还应该包括虚拟层面的价值链联盟(王淑君等,2008)。持续经营假设应演变为项目存续原则,因为价值链联盟建立在项目合作的基础上,合作完成后价值链联盟随之解体(张林等,2005)。价值链会计的目标是为企业价值增值提供及时准确的会计信息,因此不存在严格意义上的会计分期问题。而且,仅通过货币计量已不能满足会计信息使用者的要求,迫切需要依靠网络信息技术,利用多种计量手段提供所需的有价值的信息。

篇(7)

1.价值链管理会计发展过程

20 世纪90 年代以来价值链分析在管理会计等领域得到广泛应用,我国著名会计学家阎达五教授首先提出了价值链会计的概念,他认为:“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动”。随着价值链管理理论的产生和发展,实践会要求有一种新的与价值链管理理论相适应的会计管理模式的出现,这也是本文将要探讨的核心问题,即价值链管理会计。本文认为,价值链管理会计与价值链会计二者相比而言,前者表达的内涵更为贴切,因为价值链会计的提法容易让人联想到会计核算方面的问题。而“价值链管理会计”所传达的信息更为清晰到位,主要是协调企业上下游及企业内部各部门、单位之间的关系,包括产品的品种、产量、质量、信用情况,提供准确、新颖的与价值链相关的信息,以求得价值链联盟的增值与共赢。因此,本文称之为价值链管理会计。

2.价值链管理会计的理论基础

我们可以将价值链划分为纵向价值链,横向价值链和企业内部价值链这三类来进行探讨。纵向价值链将企业、供应商和顾客看成一条相互之间紧密联系的链条,向上延伸至供应商甚至供应商的供应商,向下延伸至顾客甚至顾客的顾客,企业通过这种价值转移和增值的过程获得竞争优势;横向价值链是指所有平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用的某种潜在联系,通过横向价值链的分析,可以促使企业采取差异化战略;内部价值链就是对企业内部的基本职能活动及人力资源管理、经营活动管理等价值活动进行分析,并采取措施降低成本。这三类价值链之间既相互独立,又有紧密的联系和作用,构成一个有机的整体,便于企业进行全面分析和正确科学的作出战略决策。本文也将以此为基础对价值链会计的基本架构进行分析。

3.价值链管理会计的基本内容

3.1价值链规划与决策会计

通过价值链分析描述企业价值链所包含的作业、作业之间的关系、作业的执行情况(成本、时间、质量),区分增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业;通过各种方法进行预测分析,帮助企业确定价值链管理的各项长期、短期目标(包括财务方面、顾客方面、内部经营方面、员工学习与成长方面);参与拟订价值链(包括作业、流程)的改善、创新方案,并对设计方案在技术可行的前提下进行经济、财务方面的可行性评价;在价值链最佳方案确定后编制作业基础成本、费用预算以及其他作业方面的计划、标准,用以控制、评价作业流程以至整个价值链的运行效率和效益。

3.2价值链控制与业绩评价会计

建立以作业为基础的责任会计制度和考评制度,包括按照价值链管理的要求对现有的组织结构进行必要的调整,成立面向流程的工作小组并将其确认为责任单位,改革现有的业绩评价体系,在业绩报告中揭示增值作业与非增值作业信息、财务信息与非财务信息,引进平衡记分卡评价方法等;通过作业基础成本计算等方法归集实际的作业成本及其他作业信息并经常地与预算、计划、标准进行比较,及时将发现的问题反馈给有关责任单位;定期编制业绩报告,对责任单位的业绩进行评价考核;定期对企业价值链管理目标的完成情况及其原因进行综合分析,并对下期价值链管理提出改进意见或改革方案。

4.价值链管理会计的基本特征

与传统管理会计相比,价值链管理会计具有如下特征:1.目标的竞争性和长期性。价值链管理会计的目标由当今竞争环境决定,就是要服务于价值链管理,使企业超越竞争对手,取得竞争优势,实现企业长期的战略目标;2.内容的广泛性和多层次性。价值链管理会计的内容包括构成价值链的全部作业,即内部后勤、生产经营、外部后勤、在出口环节不但退不了税,相反还需缴纳税款,这种不对等的做法使得企业要付出双重的资金成本。

5.价值链管理会计的现实意义

由于传统会计方法有一定的局限性,在价值链管理模式下,会计环境发生了很大变化。财务会计方面,焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行准时制制造方式,实现了零存货。在这种情况下,管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。”

同时会计信息需求也发生了变化。从内部价值链管理对会计信息需求的特点来看,内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息;从外部价值链管理对会计信息需求的特点来看,外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业,他们都是价值链联盟的参与者,都有对价值链会计信息的需要;从价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求来看,其他利益相关者的成分复杂,关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为,也将由原来基于单个企业分析,而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

综上所述,价值链管理会计在现实中有很大的应用价值,同时也是对现行传统会计的一种挑战。(作者单位:四川大学商学院)

参考文献

[1]于富生,张敏. 论价值链会计管理框架[J].会计研究,2005

[2]林钟高.价值链与价值管理问题研究[M].大连:东北财经大学出版社,2007.

[3]王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究,2006,(2).

[4]李寿文,黎文靖,谭劲松.“价值链管理与价值链会计”研讨会综述[J ].会计研究,2004 ,(2).

[5]阎达五.价值链会计研究:回顾与展望[J ].会计研究,2004,(2).

[6]张继焦.价值链管理[M].北京:中国物价出版社,2001.

[7]杨周南.价值链会计管理信息化的变革[J].会计研究,2005,(11).

篇(8)

1.我国价值链会计研究存在的问题

哈佛商学院的迈克尔・比特1985年在所著《竞争优势》一书中,指出每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品过程中所进行各类活动的组合,所有这些活动都可以用一个价值链来进行表明,价值链的概念被逐步扩大,开始在企业管理领域得到广泛应用,价值链概念逐步形成和得到认可,对传统的会计理论和实务提出了质疑。

自从我国著名教授闫达五教授于2003年提出价值链会计的概念,价值链会计就成为一种新的价值管理理论成为会计研究的热点问题和方向,我国近年来对价值链会计的研究,主要是价值链会计理论框架的研究和价值链会计方法体系的研究,对价值链会计在实务中的应用研究较少,本文尝试在价值链会计理论框架基础上,对价值链会计的现金流量表进行初探,希望能够对价值链会计实务研究提出一点自己的见解。

2.价值链会计的理论基础

2.1价值链管理相关理论

按照企业经济活动的内容,企业价值链分为企业内部价值链、行业价值链、企业投融资价值链。

企业内部价值链,即企业从产品设计研发、产品生产、产品市场营销、售后服务等所有活动的组合,企业内部价值链管理主要是找到企业价值产生的作业活动,消除不能带来增值的作业活动,简化企业内部价值链,实现该价值链增值最大化。

行业价值链,是指企业从原材料供应到最终产品销售给顾客的整个环节,行业价值链管理主要是通过和供应商、客户之间的联系,明确企业在价值链中所处的位置,与供应商和客户实现信息共享,化解矛盾,实现竞争优势。

企业投融资价值链,是指企业与其投资人债权人、所有者之间的联系以及与其子公司和下属单位之间的联系,该价值链主要是分析企业投融资活动之间的联系,能够实现高收益投资和低成本融资,使企业保证资金流的情况下增加收益、降低成本。

2.2价值链会计的定义及特征

2.2.1价值链会计定义。价值链会计,是以市场和顾客需求为导向,以核心企业为龙头,以价值链的整体价值增值为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、顾客满意度和获取最大利润为具体目标,以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式,通过运用现代信息技术和网络技术,从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构,形成一个极具竞争力的战略联盟。通过价值链的创建,实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势。

2.2.2价值链会计的基本特征:第一,价值链会计反映的不是单个企业的信息,而是要反映整个价值链上的所有企业信息,提供的会计信息能够进行战略管理,使整个价值链增值最大化。第二,价值链会计关注的信息不是某一个企业的经营成果,而是整个价值链的总体价值增值。第三,价值链会计要想提供高质量的会计信息需要价值链各方的共同协作,便于真正实现价值链管理。第四,价值链会计对信息化要求更高,因为价值链会计需要的是综合会计信息,需要价值链各环节信息综合、共享,这都对信息化提出了更高的要求。

2.3价值链会计对象

传统会计对象是能以货币表现的经济活动即资金运动,价值链管理思想是实现价值链总体价值最大化和价值增值最大化。因此价值链上各个环节的价值流和价值增值才是价值链会计核算的内容,价值链会计反映和控制的内容是价值链信息及其包含的经济关系,涉及的主要包括资金流、信息流和实物流,价值链会计的对象即是由资金流、信息流和实物流组合的价值增值活动。

2.4价值链会计假设

传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个。价值链会计假设包括价值链联盟主体假设、持续经营假设、交易周期假设和多种计量单位并存假设。

2.4.1价值链联盟主体假设。价值链会计和传统会计不同,其反映的价值信息,不是单一企业的,而是所有处于价值链环节中的所有企业构成的联盟,目标是达到整个价值链联盟价值增值最大化,这就要求价值链会计主体包括核心企业主体和价值链联盟两个层次。

2.4.2持续经营假设。只有价值链联盟中所有企业之间联系持续存在,才能实现价值、信息资源共享,实现整个联盟价值最大化,因此价值链会计要在持续经营前提下进行反映。

2.4.3交易周期假设。传统会计人为地将会计期间分为年度和中期,而价值链会计是以价值流转为会计对象的,可以以价值链联盟中的各个企业的交易周期作为会计期间,提供会计信息,以交易周期来管理企业。

2.4.4多种计量单位并存假设。价值链会计的计量也不单纯以货币作为计量单位,而是将财务信息和非财务信息均以价值的形式体现,在价值链上反映价值增值的尺度形式多样,即计量手段多样化假设。

2.5价值链会计计量属性

传统会计主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,而应用最广泛的便是历史成本。而价值链会计主要是实现价值链整体价值最大化,所有经济事项采用的都是价值计量,关注的是现行价值,而不是过去的价值。因此,历史成本计量已不能适用于价值链会计,重置成本、现值、公允价值能够为价值计量提供一定的理论依据和数据支持。

3.价值链会计的现金管理

价值链管理目标是实现核心企业价值最大化和价值链联盟价值最大化,而价值又可以通过未来创造的净现金流的现值来衡量,现金又是企业的血液,是企业维持活力的基本保障,只有保持现金流转畅通,企业才能获得持续、稳定的发展。

传统会计对现金流的管理主要是研究单个企业的现金流动性、安全性和利用现金流为企业创造价值的能力;而价值链会计扩展到企业与供应商之间、企业与销售商之间的现金流管理,同时包括企业与投资人、债权人之间,企业与子公司及被投资单位之间的现金流管理。

价值链会计将价值链上的企业视为一个企业联盟,是以降低价值链联盟的成本,提高整体价值增值为目标对整条价值链现金流进行协同管理。

4.价值链会计现金流量表的设计

4.1现金流量表对价值链会计的意义

传统会计要求提供的三张报表,资产负债表、利润表和现金流量表,资产负债表主要反映某一特定日期的财务状况、利润表主要反映某一会计期间经营成果,现金流量表主要反映某一会计期间现金流量,目前理论界对于企业价值已公认为未来现金流量的现值,因此现金流量表与价值最相关,现金流量表提供的信息对价值链会计具有重要的意义。

4.2价值链会计现金流量表的应用

目前我国价值链会计在实务中的应用还很有限,关键问题在于还没有完全适用于价值链会计的财务工具,通过对价值链会计理论的分析和价值链现金流量的研究与分析。笔者认为可以初步设计价值链会计的现金流量表来推动价值链会计在实务中的应用。

传统现金流量表包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。这三项活动又是由企业内部的各项具体活动构成,从价值链的角度来说企业的经营活动可以分为不同的业务流程,投资活动和筹资活动可以从降低成本、提高收益角度实现企业价值最大化。

4.3价值链会计现金流量表的设计

如下图所示,笔者认为价值链会计可以把现金流分为供应端价值链的现金流、销售端价值链现金、企业内部价值链现金流、筹资端价值链现金流和投资端价值链现金流。

供应端现金流量主要反映对供应商采购材料的现金流出,与供应商之间的现金融通带来的现金流入,以及供应端的资金规模;销售端现金流量主要反映与销售商之间销售商品的现金流入、与销售商之间的资金融通以及销售端的资金规模;企业内部价值链现金流量反映材料资金占用量、库存商品资金占用量,企业长期资产资金占用量。筹资端现金流量主要反映

价值链会计企业现金流简图

与投资人、债权人之间的现金流入、流出,了解企业融资状况。投资端现金流量主要是反映与子公司、其他被投资单位及下属单位之间的现金流入、流出。

4.4价值链会计现金流量表的意义

企业利用供应端现金流量信息可以建立与供应商现金协同管理机制,合理安排供应端价值链的资金,合理确定向供应商投入资金;同时企业也要利用报表中销售端现金流信息从价值链角度分析合适资金占用量,利用投资端和筹资端的现金流信息分析企业低成本、高收益的投融资策略。总之,通过现金流流量表的信息企业能够实现整个价值链各企业现金流最优,整个价值链价值最大化。

参考文献:

[1]茅迪.价值链视野下的企业会计管理研究[J].生产力研究,2012(4)

[2]梁燕.价值链会计理论框架及其改进[J].财会通讯,2012(4)

[3]夏红雨,刘艳云.基于现金流量表视角的价值链会计应用研究[J].财会月刊,2013(1)

篇(9)

一、国外研究综述

价值链会计是由我国学者率先提出的,国外会计理论并没有明确的提出这一概念,但是这并不意味着国外会计理论没有涉及这一领域。

1985年,美国学者迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出价值链概念。他认为:价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动,它们是创造对买方有价值的产品的基础,这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润,从而形成企业的价值链。

随着IT技术的迅猛发展和广泛运用,杰夫里·雷波特(Jefferey F·Rayport)和约翰·思维尔克莱特(John J·Sviokla)在1995年提出了虚拟价值链的观点,认为当今每个企业都具有两条价值链:由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中,信息技术是价值的源泉,而不只是产生价值的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5项活动:收集、组织、选择、合成和分配信息,通过这些活动收集的原始信息来增加价值。

国外对价值链会计的研究主要体现在作业管理上。企业生产经营的直接目的是最大限度地增加利润,在收入一定的情况下,降低消耗可以达到增加利润的目的。因此,管理者必须考虑如何降低各作业链的作业成本,形成"以作业为基础的管理"(Activity-Based Management,ABM)或简称"作业管理"(Activity Management,AM)。通过对价值链上各节点作业成本的管理和控制,实现整个链条上成本的最低,从而实现价值链链条上价值的最大。对作业基础成本法给予系统解释的是哈佛大学的学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)。在1987~1989年间,库珀先后发表了四篇文章,并与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《正确计算成本才能作出正确的决策》一文,详细阐述了有关作业成本法的计算原理。这些文章基本奠定了作业基础成本法的理论基础。

此外,国外学者对于平衡计分卡的研究与应用为价值链会计的实务提供了启示。平衡计分卡是将传统的财务评价与非财务方面的经营评价结合起来,从与企业经营成功关键因素相关联的方面建立绩效评价指标的一种综合管理控制系统和方法。它可以平衡企业内部、外部、财务、非财务等各个方面的信息,从战略的高度去审视一个企业。

二、国内研究综述

在国外学者对价值链会计相关理论研究的基础上,我国会计界先辈阎达五教授首先提出了价值链会计的概念,他在2003年《中国财经报》上发表文章《建立"价值链会计"的新思考》指出:所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。之后,价值链会计进入了会计界的研究领域。

中国会计学会会计新领域专业委员会于2004年先后在海南大学和人民大学举办了"价值链管理和价值链会计"研讨会,戴德明教授在第一次会上指出,价值链会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动,会计工作是一种经营管理工作,会计部门是企业的一个经营管理部门,主张使用"会计管理"概念,会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能,会计才能进入价值链管理体系,基于价值链管理的价值链会计才成为可能。

从2003年价值链会计概念的提出到现在,会计界很多学者在理论和实务方面进行研究和探讨,取得了很多研究成果:

2004年阎达五发表的《价值链会计研究-回顾与展望》,开创性的指出以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上,把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体,把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上,按照"在经济和社会领域广泛应用信息技术"的要求,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

2004年綦好东、杨志强在《价值链会计的目标确定与职能定位》中指出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制;价值链会计的基本职能是实时评价与反映;价值链会计的核心职能是多维立体控制。张瑞君、邹立《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》中剖析传统的会计核算模式存在的问题,构建财务业务一体化核算模式,详细阐述其实现机理,并通过实证分析验证了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息相关性和可靠性。该文也是国家自然科学基金项目"IT环境下的价值管理与价值链会计"(项目批准号为20372066)的阶段性成果之一。

中国人民大学于富生、张敏在2005年《会计研究》上发表《论价值链会计管理框架》分析了一个基于价值链分析的会计管理框架,该框架以时间序列为基础,并结合了不同价值链的特点,具体包括事前的预测、决策和预算,事中的实时管理与控制,事后的分析与考评。与已有文献不同的是,本文对该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。2005年张林、于富生在《关于价值链会计理论结构的探讨》中以价值链会计目标为逻辑起点,构建了由价值链会计目标、假设、概念、原则所组成的价值链会计理论结构基本框架。2006年10月28日在重庆举办"会计新领域和新问题"专题研讨会上,东北财经大学秦志敏、尹学亭主张围绕强化价值链管理这一主线,通过收集、加工、存储、提供以及利用价值信息,对公司的价值链进行规划、控制和评价。2005年周辉、杨小庆在《基于价值链整合的价值链会计探析》中认为价值链会计的管理活动主要从价值信息管理和增值活动管理等方面具体实施;价值链会计应对现行财务报告体系进行修正,反映企业的非货币及非财务信息,全面实施企业综合业绩报告体系。

2006年羊艳发表的《价值链会计的计量及主要内容探析》,认为价值链会计的核心是增值链,然后在此基础上,提出了价值链会计的计量和主要内容。其中,计量主要包括四种方法:作业成本法、价值工程法、经济增加值法、平衡记分卡法。

2007年程宏伟、张永海、李想在《会计研究》上发表《基于模块化的价值链会计研究》,指出不同于以往以线性价值链为基础的价值链会计研究,而是以模块化为基础建立网络状价值链会计研究体系。通过划分虚拟会计主体与实体会计主体、通用信息与专用信息,以价值模块为载体构建了价值链会计的运行机制,以解释模块化时代会计信息系统的结构特征。

总之,目前会计界对价值链会计理论研究方面的文章较多,且期刊层次较高,许多问题也已经达成共识。但对实务方面的研究较少,而且各家观点众说纷纭,比较零散,没有形成系统。这方面的原因,一是价值链会计毕竟还属于会计研究的新领域,二是目前我国企业管理水平参差不齐,限制了价值链会计的实务研究。

参考文献:

[1]迈克尔·波特.竞争优势[M]. 陈小悦,译.北京:华夏出版社,1997.

[2]周辉,杨小庆. 基于价值链整合的价值链会计探析[J].财会通讯·学术版,2005,(10).

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(二)价值链会计的定义 率先提出价值链会计概念的阎达五教授指出:“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。”綦好东教授认为:“价值链会计首先是一个为协调和优化价值链、实现价值增值提供信息的信息系统,同时又是一种以实时控制为特征的管理活动。”张林认为:“价值链会计首先是一个信息系统,它必须为企业管理当局提供优化价值链流程、构建高效价值链联盟、进行价值增值决策所需要的价值信息i同时,作为价值管理的重要工具,价值链会计也是一个控制系统,以价值链联盟为控制对象,涵盖事前统筹规划、事中实时控制、事后分析考核的全方位多维立体控制体系。”

二、价值链会计理论框架的构成要素

(一)阎这五的价值链会计理论框架构成要素理论框架的搭建基础:会计管理活动论,基本思路是,以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。重构后的会计管理框架可用图1表示。该框架与传统的会计管理理论框架所不同的是,在进行会计管理时,应该明确管理的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化。如在进行存货决策时,会计管理部门不仅要搜集、加工价值链上游企业提供的价格信息,而且还应该考虑采购物品的质量、其供货能力、满足核心企业需要的程度以及企业间的价值链联盟关系等传统会计决策所不予考虑的因素,进而建立起以核心企业价值最大化为目标函数,价值链联盟价值最大化等其他因素为约束条件的会计决策模型。

上述思路的特点是,通过审视价值链与价值链管理理论去改造原来的会计管理理论,即依据会计管理的时间序列,通过扩展会计管理的时间与空间维度,实现价值链与会计的融合。

该框架首次提出价值链理论与会计的结合理论,属于总括性质的概念框架。但是对框架的各个因素并没有明确地进行讨论;并且强调的是会计管理理论框架,与价值链会计理论框架还有一定意义上的区别,可以作为价值链会计研究的启示性文章。

(二)纂好东的价值链会计理论框架构成要素綦好东认为价值链会计作为一个全新的概念,其基本理论框架的构建首先要厘清价值链会计的目标和职能。具体的职能划分如图2。但要注意的是,綦好东的理论框架只是强调了价值链会计的目标及职能,并未得出明确的框架因素及各因素之间的关系。

(三)张林的价值链会计理论框架构成要素张林认为,价值链会计理论结构应由价值链会计目标、假设、本质、原则等理论要素组成,各理论要素相互之间的层次关系如图3所示。

价值链会计目标、假设、本质属同一层次的会计基础概念,而价值链会计原则是会计基础概念指导下的规范概念,价值链会计实务则要受到会计原则的约束。张林作出了明确的框架结构,并对各个构成因素之间的关系作了探讨,重点在于使用者的要求对整个框架的搭桥作用,倾向于目标论的理论框架。

(四)毛婧的价值链会计理论框架构成要素之间的关系 毛婧认为,以价值链会计目标为起点,按照一定的逻辑关系,价值链会计假设、原则、对象、职能和方法这些会计基本理论要素共同构成了价值链会计的理论框架,如图4所示。

其中价值链会计目标是理论框架的起点,而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提,共同构成了理论框架的首要层次,而价值链会计原则则是处理价值链会计事项,对价值链会计对象进行核算所依据的规则。价值链会计目标、价值链会计假设、价值链会计对象和价值链会计原则共同构成了价值链会计的基础理论结构。价值链会计职能则是以价值链会计基础理论为指导。以价值链会计目标为导向,是价值链会计功能的具体体现。价值链会计方法则是价值链会计基础理论在实践中的具体运用。

该框架以价值链会计目标为起点,途经假设、对象、原则、职能、方法,最终由价值链管理者的信息反馈回到目标的修正,形成一个循环往复的闭合系统。

三、价值链会计理论框架构成要素对比

(一)价值链会计目标阎达伍教授认为,价值链会计的目标可以归纳为“疏通信息传递渠道,调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系,为企业创造最大化的价值增值,即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务”。綦好东等认为,价值链会计的目标可以表述为“提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制”。

因此,价值链会计的目标可以定位为:“为信息使用者提供动态的价值创造和流转信息,借以优化价值链流程和价值链联盟,并同时以实时控制为核心协调和优化价值链,最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。”它反映了在现行社会经济环境和信息技术条件下,价值链会计系统对信息使用者的价值信息需求的有效满足程度。

(二)价值链会计假设目前的共识是在原会计假设基础上,结合价值链会计自身的特点,主要有以下四项假设:价值链联盟主体假设、持续运行假设、会计分期弹性假设、计量形式多样化假设。

(三)价值链会计原则传统会计有十三项原则,这其中除历史成本原则外,对于价值链会计基本适用。历史成本原则反映的是经

济业务的实际成本,但市场价格是变动的,资产价值也会发生变动。历史成本反映的价值是过时的,对于经营管理决策不具有相关性。价值链会计的目标是要使整个价值链增值达到最大化。它所要求的价值必须是现行价值,只有这样才能正确反映价值链上的价值。

(四)价值链会计对象对价值流的管理,即如何使价值流在总量上达到最大,在流速上顺畅无阻,并在各环节间合理分配,这是企业价值链管理的根本内容,为价值链管理者提供价值流的价值信息成为价值链会计的主要任务。价值链或价值链体系中的价值流就成为价值链会计核算和反映的内容,即价值链会计的对象。

(五)价值链会计职能会计的职能是会计在客观上能起的作用,是会计本质的体现。在这一问题上多数依据綦好东教授的理论,价值链会计的职能应定位于两个层面,即基本职能(预测、核算、规划、评价和控制)、核心职能(即时分析、实时反映)。

(六)价值链会计方法按张林和毛婧的看法,价值链会计的实现和运行必须依托计算机技术和网络技术,现阶段主要是实行ERP和XBRL。

(七)价值链会计计量传统会计的货币计量已不能完全适应价值链会计,可以采用价值计量的形式正确反映价值链会计中无法用货币计量的经济事项。但直接从货币计量过渡到价值计量是有难度的。在价值链会计中,可以先采用货币计量为主、多种计量形式(现行市价、可变现净值、未来现金流量现值)并存的方式。价值链会计的计量可以建立在两种方法上,一是作业成本法(简称ABC),一是经济增加值法(简称EVA)。

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