就业成本核算论文篇（1）

近年来,随着高职院校毕业生规模逐年增加,其毕业生就业成本亦随之逐年攀高。然而,不少高职院校却在就业成本管理与核算方面不同程度地存在着缺陷或缺失,主要表现在:一是单纯追求以“高就业率”为标志的“社会效益”,而忽视自身的“就业经济效益”,造成了就业成本居高不下的现状;二是就业经费管理囿于传统“经费包干”的预算模式,重年初预算、轻日常管理和核算,甚至不管理、少核算,导致经费的随意追加和浪费;三是缺乏对就业经费的专项管理,仅仅简单地列入年度预算,甚至和招生经费“捆绑”使用,在淡化费用与效益配合关系的同时,也存在着经费超支、管理失控和营私舞弊等隐患;四是实行“粗放型”核算,经费开支职能模糊,淡化了就业经费项目间的功能界限,导致经费管理的混乱。

对于以上问题和缺陷,笔者以为:转变就业经费管理理念、改进核算方法,是解决问题和根除缺陷的必由之路。

二、毕业生就业成本核算的理念变革

理念之一:把就业费用当作“成本”而非“费用”来看待和管理。因为:“费用”仅作为高校的一般性“教育事业支出”,未体现其真正价值;而“成本”则与学校综合办学效益紧密联系,符合“费用与效益相配合”的原则。

理念之二:突破传统的预算管理模式,既看重年初对就业经费的“预测型”预算,必要时辅以“弹性预算”,又注重年中的“预警型”监控和日常的就业成本开支核算,以使就业成本管理步入科学化轨道。

理念之三:将毕业生就业成本核算与招生成本核算分开,并与学校“教育事业支出”相对分离,实行独立核算,以体现就业成本的价值和效益。

理念之四:变“粗放型”核算为“集约型”核算,将就业成本按成本性态和职能划分为“固定成本”和“变动成本”,并分别施以不同的管理方法,以提高成本开支效益。

三、毕业生就业成本项目的界定、管理与核算

(一)毕业生就业成本项目的界定

结合高职院校就业成本开支实际,可列出如下项目:

1.津贴与补贴:高职院校毕业生就业机构中,按照有关规定开支的工作津贴和加班补贴。

2.办公费:反映依照事业单位会计制度规定、不纳入固定资产管理范围的书报杂志及办公用品开支。

3.宣传印刷费:因推荐毕业生就业而发生的广告费、宣传材料印刷费。

4.电话通讯费:反映就业机构发生的电话电报传真费、网络通讯费等。

5.交通费:反映为就业工作而发生的市内外交通费,包括:租车费、车辆用燃料费、过桥过路费、专用车辆保险费等。

6.邮寄费:反映与用工单位之间的信函往来、档案传递的邮寄费用。

7.差旅费:反映与用工单位进行工作洽谈、学生就业派遣而发生的车船票开支、住宿费、出差补、误餐补。

8.招待会议费:反映用工单位、中介机构来人洽谈用人协议时的相关开支及各种就业信息等会议场地租赁费、文件资料印刷费等。

9.中介费:反映支付给中介机构或个人中介的费用。

10.就业指导费:反映学生就业前的技能训练和职前教育费用,包括:材料消耗、教师的授课津贴等。

11.专项购置费:反映为就业机构专门购置的、不纳入学校固定资产管理的计算机、传真机等专项设备开支。

(二)按照性态和职能分解成本项目并实施管理

按照性态和职能,将毕业生就业成本作如下分解:

上述分解表中:

1.第1-6项划为“固定成本”,是因为:

这些费用在历年经费预算中相对固定,与当年就业规模关系不大,不随其变化而变化。这些费用,要按年初预算指标加以严格控制、严格管理。

2.第7-9项划为“变动成本”是因为:

这些费用的数额与当年就业规模有很大关系,且随之呈正比例变动。这些费用虽然年初已列入预算,但其实际数额将受当年就业形势、就业政策、行业结构、人才需求变化等不可控因素以及学生就业量的影响,因而带有很大的不确定性,其管理措施应是:年初预算、密切监控、动态管理、适度增减。

3.第10-12项划为“半变动成本”是因为:

根据历年支出情况,它们有一个基数,又随就业规模的变化而呈正比例变化,兼具固定与变动双重性质。就其归属,可根据学校实际,将之按一定标准分解,分别归集到固定成本和变动成本中加以核算;就其管理,应视实际情况采取恰当管理措施。

(三)主要账户设置及其核算方法

根据学校毕业生就业实际,可设置以下账户进行核算:

1.“就业经费”:贷方反映年初预算核拨经费及追加经费;借方反映实际发生的经费开支。年末贷方余额反映经费节约数,借方余额反映超支数。年终,应将该账户余额转入“就业经费节余”予以冲销,借贷双方均无余额。

2.“就业经费节余”:反映“就业经费”与“就业成本”相抵后的金额。其贷方登记由“就业经费”贷方转入的节约数;借方登记“就业经费”借方转入的超支额。该账户贷方余额,作为“滚存节余”下年继续使用;若为借方余额,应查明超支原因,酌情做出处理。

3.“就业成本”:借方反映各项就业费用的实际发生额和待摊就业费用的当年摊销额;贷方反映冲转“就业经费”的数额。

为便于分析、监督和管理,该账户可按“固定成本”和“变动成本”设置二级账户,并按成本项目中除“专项购置费”以外的11个项目进行明细核算,(亦可将11个项目作为二级账户进行核算)。费用发生时,借记“就业成本-固定(变动)成本-津贴(补贴等11项)”,贷记“银行存款(或现金)”。年终,借记“就业经费”,贷记“就业成本”。可见,设置该账户一是为了对各项就业开支进行归集;二是为了及时反映“就业经费”的实际支出额度,便于及时进行分析、监督和管理。该账户年末无余额。

年终,将该账户的累计发生额与“就业经费”的年初预算对比,既可以反映经费超支与否,又可与当年就业规模比较,算出“毕业生人均占用就业经费”和“就业学生人均占用就业经费”两项重要指标,既利于各年度相关指标的纵向比较,又利于及时向上级教育行政主管部门提供相关考核与调研数据。

就业成本核算论文篇（2）

本论文论述了企业物流成本核算中存在的问题，系统阐述了运用作业成本法的可行性和优势，最后建立了物流成本的作业成本核算模型。论文频道的管理学论文提供参考。 作业成本法在物流成本核算中的运用 虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本处于“雾里看花”的阶段。因此，要达到合理降低物流成本的目的，就必须认真进行物流成本的分析与管理，而进行物流成本分析与管理的前提是正确核算物流成本。 一、企业物流成本核算中存在的问题 企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。在企业传统的成本核算中，要正确把握物流成本是困难的，容易计算的只是一些外委运输费等，其他的费用分散在制造成本和一般管理费用及销售费用项目当中。所谓企业物流成本核算的传统方法是指： 1．企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足： （1）不能提供准确的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本准确的从相应的制造成本和一般管理费及销售费用中抽出，首先应界定哪些是物流活动消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在着随意性，就会导致物流成本不准确；其次，物流成本金额按一定标准抽出，标准选择不合理，也会导致物流成本不准确；同时，在众多的财务凭证中寻找与物流活动有关的资料，对一些小型企业来说都是一种负担，更别提业务量大的一些大型企业，核算工作量过大。 （2）传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。 （3）在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。 本论文论述了企业物流成本核算中存在的问题，系统阐述了运用作业成本法的可行性和优势，最后建立了物流成本的作业成本核算模型。论文频道的管理学论文提供参考。 作业成本法在物流成本核算中的运用 虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本处于“雾里看花”的阶段。因此，要达到合理降低物流成本的目的，就必须认真进行物流成本的分析与管理，而进行物流成本分析与管理的前提是正确核算物流成本。 一、企业物流成本核算中存在的问题 企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。在企业传统的成本核算中，要正确把握物流成本是困难的，容易计算的只是一些外委运输费等，其他的费用分散在制造成本和一般管理费用及销售费用项目当中。所谓企业物流成本核算的传统方法是指： 1．企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足： （1）不能提供准确的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本准确的从

就业成本核算论文篇（3）

绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳入会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。

1、实施绿色会计核算是改变我国环境不断恶化现状的客观要求。根据国家环保总局公布的情况看，近年来我国大批森林草地遭到破坏，水土流失，生态环境失去平衡。黄河面临污染和断流的两重压力；监测的66.7％的河段为四类水质；1000万公顷土地受到不同程度的污染。我国目前90％的草地已经或正在退化。据有关部门测算，我国每年因环境污染造成的损失达360亿元，生态破坏损失为500亿元，从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。导致这种状况的原因很多，其中一个至关重要而往往被忽视的问题是，没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。建立环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态环境。

2、实施绿色会计核算是实施“绿色GDP”核算的微观基础。绿色GDP是以可持续发展为指向的，但我国在计算GDP时，由于采用的是传统GDP统计核算方法和国民经济体系，没有考虑环境损失，这在一定程度上导致我国宏观经济政策中的一些失误。基于此，中发办(1992)第7号文件明确要求，要把自然资源和环境纳入国民经济活动的核算体系，使市场价格反映经济活动造成的环境代价。这表明把自然资源的损耗反映在GDP之中势在必行。绿色会计的建立和运用，无疑为计算绿色GDP奠定坚实的微观基础。

3、实施绿色会计核算是正确核算企业经营成果，准确地分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中，计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险；绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。

4、实施绿色会计核算是对外开放的必然要求。我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。随着改革开放的不断深化及我国加入WTO后，我国企业同外国企业的合作及外国企业在我国的投资逐年增加，若不重视环保，并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不是一代人的利益。目前环境保护已经是全球性的问题，环境纳入会计核算体系已是必然。同时，一般情况下发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。我国加入WTO后，国门必将大大打开，若我们不采取措施实施绿色会计核算，那么将来的资源耗竭会更加严重。

二、目前我国实施绿色会计核算的主要技术障碍

20世纪七十年代初，《会计学月刊》登载的两篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和马林的“污染的会计问题”，揭开了世界绿色会计的研究序幕。我国是20世纪九十年代开始才陆续有介绍、引进绿色会计的文章出现，但当时并未引起人们的广泛重视。直到近几年，我国环境状况极度恶化，自然灾害频繁发生，才使得这一课题的研究成为热点。但是，目前国内外都尚未建立起系统完善的绿色会计核算体系。就我国而言，目前实施绿色会计核算还存在以下障碍：

1、绿色会计核算基本理论尚未统一。目前，从总体上看我国绿色会计研究还处于规范研究阶段，绿色会计的含义、核算的目标和基本原则、基本假定等基础理论尚未统一。

就绿色会计的涵义而言，西安交通大学的胥卫平在《环境会计定义之探讨》一文中列举了国内外关于绿色会计的不同定义，并且指出，到目前为止尚未有统一的绿色会计概念。

关于绿色会计核算的目标和原则的研究较多。一般认为，绿色会计核算的目标体系应包括基本目标和具体目标，有人还提出最终目标，但是具体表述也不尽相同。就核算原则而言，朱丹在《论绿色会计理论的理论结构体系》一文中提出除传统会计的基本原则外，还有政策性原则、社会性原则、充分披露原则等。张英则在《构建我国环境会计体系的理论框架》一文中提出在传统会计的基本原则基础上，应在会计信息质量方面增加“三益”原则，在会计要素确认与计量方面增加外部成本内部化原则。

绿色会计的基本假设大多类比传统会计的四个基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。但也有人主张因绿色会计核算对象的特殊性，使一般意义上的货币计量假设发生了较大变化，提出多元计量假设。

2、绿色会计的核算对象尚未统一。对于绿色会计核算对象，理论界也有各种不同的观点。主要归纳如下：“三要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境成本，或环境资产、环境费用、环境效益；“四要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境支出、环境收益；“五要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境效益；“六要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润。因此，目前尚未对绿色会计核算对象达成共识。

3、环境会计要素确认与计量方法尚未统一。李阳在《环境会计要素的确认》一文中就环境资产、环境费用、环境效益的确认标准、方法及各要素的特征、分类和计价问题作了探讨；徐泓在《环境会计计量的基本理论与方法》一文中主张采用货币作为单位；计量的基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本等；计量方法有：费用效益分析法和数学模型法。王凤羽的《浅探绿色会计的确认、计量和报告》一文中对绿色会计资产、费用、效益提出确认和计量方法，指出了财务报告包含内容。这些文献分别从不同角度对环境会计的确认和计量的原则、方法等进行了探讨，但就会计要素的确认标准而言都未形成统一共识。要素的计量单位存在两种观点：一种观点认为坚持传统的“价值形式法”；另一种观点认为，绿色会计不必拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，即所谓的“指标体系法”。两种方法各有优势，采用何种方式尚未形成共识。

4、绿色会计的记录尚未形成规范。目前关于绿色会计记录方面的研究较少。会计记录主要应分为两个部分：一是账户设置；二是会计处理。就账户设置而言，王淑萍在《关于绿色会计的探讨》一文中就资产类、负债类、成本费用类、损益类应设置科目提出了自己的观点，该研究应属于“四要素论”的后续。就会计处理而言，主要是类比传统会计的方法。因此，会计记录尚未形成可操作较强的规范。

5、绿色会计的报告内容和形式尚未统一。报告的形式有两种观点：一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表、绿色现金流量表。但目前国际上还没有统一的绿色会计报表模式。就内容而言，不论哪种形式，应包含哪些项目，都未形成统一的标准。

6、绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。“绿色审计”区别于传统审计的显著标志就是对“绿色会计”真实性、合法性进行监督。它是对披露“绿色会计”自然资源、环境计量合法性及环境效益真实性的鉴证审计；是把资源、环境保护纳入审计监督范围，对传统审计进行的“绿化”。但目前绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。因此，参照国际标准化组织对环境管理规定（ISO14000）的要求，尽快制定统一的《中国绿色审计指南草案》，是实施绿色会计核算的必要条件。

三、推进实施绿色会计核算建议

鉴于目前我国绿色会计研究还很不完善，对于绿色会计理论基础、确认与计量、会计记录、会计报告的编制等方面都很有争议，且缺乏可操作性。

1、加强绿色会计理论研究。政府应当不断地引导会计界在绿色会计方面的研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组，提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论早日与实践相结合，使绿色会计能得到不断完善和发展。

2、加强绿色会计和资源环境立法。实施绿色会计核算应建立四层次法规模式：会计法、相关资源及环保法绿色会计基本准则绿色会计具体业务准则企业内部绿色会计核算方法。根据这个模式，我们必须进一步对现有的有关法律条文加以完善，同时加速这方面的立法。

就业成本核算论文篇（4）

本论文以福建省邵武煤矿为例,通过对煤矿成本与费用等因素分析,探讨煤矿企业可行合理的成本构成,从科学发展观的角度出发,完善煤矿企业成本核算内容,适应改革和发展形势的要求。论文频道的管理学论文提供参考。 煤矿企业生产成本核算动因 一、成本的经济实质 成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的,加强成本管理,努力降低成本,无论对提高企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的,而要做好成本的管理工作,就必须充分认识成本的经济实质。 成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。 成本的经济实质决定成本在经济管理中具有十分重要的作用。表现在:(1)成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据,在一定的销售收入中,成本越低企业纯收入就越多;(2)成本是一种综合性的经济指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都可以直接或间接地在成本上反映出来;(3)成本是制定价格的一项重要因素;(4)成本还是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算,提供真实、有用的核算资料,是成本会计的基本任务和中心环节,也是企业经营管理的基础。 因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。 二、煤矿企业的成本费用支出特点 目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。 (一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足 1.随着矿山开采时间的延续,开采条件在逐步恶化。如开采水平逐年延深,排水、提升系统越来越复杂,地温增高导致通风费用加大等等,使得煤矿企业产量逐年递减,成本却逐年上升。 2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。 3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。 4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。 5.煤矿资源有限,随着时间的推移,煤炭资源必将枯竭,因而企业也将报废关闭,企业需要大量资金用于转产和安置人员,因而存在退出成本,而这些成本企业却不能预提。 6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。 7.煤矿企业存在改制成本。煤矿企业要走向市场竞争,但企业背负的历史包袱比较沉重,要卸掉包袱轻装上阵,就必须对担负的社会职能多的矿山学校、矿山医院和矿山公安分局进行剥离,对矿办企业进行改制。仅2011年一年,矿上对相关单位进行资产剥离和改制成本就开销2000多万元。 本论文以福建省邵武煤矿为例,通过对煤矿成本与费用等因素分析,探讨煤矿企业可行合理的成本构成,从科学发展观的角度出发,完善煤矿企业成本核算内容,适应改革和发展形势的要求。论文频道的管理学论文提供参考。 煤矿企业生产成本核算动因

就业成本核算论文篇（5）

一、作业成本法的内涵

（一） 作业成本法的内涵

作业成本法（activity-based costing，缩写 abc），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

（二） 作业成本法与传统成本法的区别

1. 成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。

2. 成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。wWW.133229.cOm

3. 成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。

二、现行成本核算的问题

（一） 成本核算范围狭窄

知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本。这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。

（二） 成本信息的严重失真

成本信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于国有企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化国有企业管理中已经越来越重要。传统的成本核算系统是建立在"业务量是影响成本的唯一因素"的假定基础之上的，这就将成本核算过程过分简单化了。

（三） 成本核算方法简单

1. 国有企业的技术水平制约了成本的降低

技术水平的高低对降低成本有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。

2. 选用的材料分配方法不恰当

在实际成本法下计算发出材料成本，48％ 的国有企业用加权平均法，只有5．3％ 的国有企业用后进先出法和移动加权平均法。实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料成本符合谨慎原则，移动加权平均法较之加权平均法更利于材料的日常控制。

三、作业成本法核算体系构建

（一） 作业成本法核算要素

确定作业成本法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业成本法的产品的所属会计期间。如果能力允许国有企业可以每个月都对当月产品的作业成本进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业成本的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业成本计算，分析产品作业成本与现有成本核算方法下的成本差异。

从作业内容要素上看，应确定作业成本所含的核算内容。在作业成本法实施的初期，考虑到国有企业实际操作的困难问题以及与现有财务会计制度的统一问题，作业成本法的实施可以先以传统成本法下的制造成本作为作业成本的计算内容。而对于一些比较难以量化的费用比如设计费用、实验费用、可追溯的管理费用和销售费用等可以在作业成本法的进一步推广过程中再考虑。

从成本核算的空间要素来看，在作业成本实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业成本的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部门采用作业成本核算，逐步推广到国有企业其他部门。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部门开始，对其实施作业成本核算，稳定后再推广到其他次要部门。

（二） 作业成本法核算体系构建的原则

1. 成本效益的原则

我们做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。

2. 简单易行的原则

作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。

3. 系统柔性和稳定性相结合的原则

在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。

四、作业成本核算处理程序的构建

（一） 成本计算对象的确定

作业成本核算体系下的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目。根据作业成本法的基本原理，以最终产品作为成本计算对象体现了国有企业成本核算的最终目标，对产品成本的核算应按照作业的划分开立产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。

（二） 成本项目的确定

根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源费用以作业为基本单位进行归集和计量，所得作业消耗资源的成本就是作业成本。根据作业成本法的基本原理，对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。通过作业成本项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品成本，优化作业链提供依据。作业成本项目是作业成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目，因此在对内提供产品成本报表时，以作业成本项目作为产品成本的主要反映项目。

（三） 成本流程的构建

根据作业成本法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的成本来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源成本的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源费用以作业为单位归集起来，就是将资源成本转移给作业，形成作业成本;产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业成本分配到产品中，形成产品成本。总之，作业消耗资源，资源成本转移到作业中形成作业成本;产品消耗作业，则作业成本转移到产品中形成产品成本。

（四） 作业成本归集和分配方式的构建

产品的成本流程将产品成本计算过程分为两个步骤，它们是作业成本的归集和作业成本到产品中的分配，因此，作业成本核算体系下的产品成本计算过程实际上就是作业成本归集和分配的过程。作业成本的归集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源费用的成本数据。在这一过程中，若某项资源费用根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计入各作业，形成各作业的成本元素。作业成本的分配是指将作业归集的资源费用(间接资源成本)分配给最终成本计算对象(产品)的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为成本分配基础。

（五） 作业成本核算程序的构建

作业成本核算体系下作业成本归集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源成本、作业成本和产品成本的核算。根据作业成本法基本原理，以作业为基础进行作业成本归集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。

五、结论

国有企业经营决策的正确与否取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。因此，成本的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法，那么，一种新的成本计算方法必然要求与之相适应的成本核算体系。建立国有企业的abc成本核算体系，是国有企业实践作业成本法的基础。

参考文献

[1] 林万祥. 成本论, 中国财政经济出版社, 2001:24.

[2] 赵晓巍. 企业的成本核算管理分析, 中国集体经济, 2007(2):45~46.

就业成本核算论文篇（6）

 

一、成本作业性态的提出

2010年底，国家烟草专卖局召开专题会议，讨论烟叶生产成本核算的相关问题，提出烟叶生产的成本核算必须从作业环节的角度进行细化，使成本信息能够真正指导烟叶的生产流程，促进各级烟草公司在烟叶生产投入上得到更好的经济和社会效益。到目前为止，虽然从总体上核算烟叶的生产成本是可以实现的，但是以作业环节为单元的烟叶生产成本核算中的一些基础性问题，如作业环节的划分、数据的筛选、数据的收集与处理等，长期以来一直没有找到较为妥当的处理方法。

以作业链作为核算单元之所以受到重视，是由烟叶生产的三个基本特征决定的：

首先，烟叶生产成本核算的主体存在双重性。从生产的角度看，烟农是完成生产的主体，是作业活动的直接实施方，烟农要投入土地、劳动和部分生产资料；从经营的角度看，烟草公司也是作业活动的参与方，要投入主要生产资料、技术人员、生产装备和设施等。这里显然存在双重核算主体的问题。

其次，存在烟叶生产周期与成本核算期的冲突。烟叶生产从育苗到最后将烟叶运往烟站，往往要持续一年的时间，但是成本核算期往往是一个月。说明传统的核算方法在时间上与烟叶生产特点有冲突。

第三，烟叶生产是复合的生产过程，单一成本核算方法的适应性受到限制。烟叶生产过程并不是简单的工业制造过程，而是一个既包括了自然过程、加工工程、服务过程的复合作业链。比如育苗、采摘等是自然生长过程；而在烘烤是一个加工过程，而烟草公司的工作则是服务过程。

烟叶生产的这三个基本特征与成本核算上的矛盾，可以利用成本作业性态的理论，以作业环节为成本核算单元，寻求一定程度的解决。所谓成本的作业性态，是指成本费用发生的动因、数量与作业流程之间的关系；根据成本费用与作业流程的关系，可以将成本的处理分为两种基本方法：一是直接计入某一作业环节，二是采用一定方法处理后，计入作业环节。利用成本作业性态的这种性质，可将成本核算单元细化到作业，淡化由于主体不清带来的边界不清的问题；通过将烟叶成本计入相对时间不长的作业环节单元中，可调节烟叶生产周期与成本核算时限的矛盾；不同的作业环节可根据作业性质不同采用的核算方法，使核算有了针对性。所以，应用成本的作业性态，以环节作为成本核算的单元，在烟叶生产成本核算中具有重要意义。

二、主要难点

成本的作业性态应用在以作业链为单元的烟叶成本核算上，目前存在几个方面的技术问题：

1、如何用成本性态理论选择适当的核算单元

本质上说，成本核算单元的选择实际上就是作业环节的选择。烟叶生产过程作业环节的划分之所以成为难点，是因为两个方面的困难：一是划分标准不易确定，烟叶生产过程不但持续时间长，而且成本发生的地点多，实施主体也多。比如育苗培育的地点在苗床，实施者是育苗专业户；移栽和田间管理发生地点在烟地，实施者是烟农；而收购、运输等则由烟站完成。按地点，还是按实施主体来划分作业环节，就可以得到不同的环节划分结果。还可以找到其他划分作业环节的标准，比如按自然生产过程划分，按烟投入物资的节奏划分作业，按管理层次划分等待，都存在按什么标准进行划分环节的问题。二是在哪个层面划分也不易确定，作业的划分可以比较细，比如分成几十个作业；也可以划分得比较粗，比如几个作业。作业划分得太细，工作量大；如果作业划分得太笼统，过于粗放，则可能达不到划分作业的效果。所以，找到成本费用发生的动因、数量与作业流程之间的关系，是作业环节划分是否科学，是否能真正反映烟叶生产作业链特点的基础性工作。

2、作业性态如何帮助数据辨认

如何将每笔投入放入适当的作业环节中，可能是要面对的最困难问题。归纳起来，烟叶生产投入的成本费用有几种成本性态特征：第一种是能够直接辨认清楚作业环节的成本，比如EM茵、基质、飘盘、塑料薄膜中的盖塑膜和垫膜等成本，可以直接作为育苗环节成本处理；第二种是指向性不明的费用，比如同样是肥料，移栽环节要用，田管环节也要用，如果财务资料中没有详细记载使用的环节，就存在进行辨认的问题；第三种是与作业环节只有间接关系的费用，比如烟水设施、烟路设施、烘房建设和改造投入等等。如何处理这几类投入的作业性态，是必须破解的难题。

3、如何进行数据的处理

进行辨认后的数据仍然存在一个怎样处理的问题。一直以来，烟草行业在处理烟叶生产成本时依据的是成本核算中的对象追溯原则，就是根据成本承载的对象来决定成本的归属。但这种方法在应用中存在两个缺陷，一是得到的成本信息不能够反映烟叶生产过程各环节的成本，而从管理角度看，这种按环节划分的成本信息是非常有用的；二是成本数据得到的及时性受到影响。所以，必须改变烟叶成本核算中仅仅按对象追溯原则为依据的做法，同时以成本的作业性态对成本进行归类。但是这里面存在一系列的技术问题，

三、解决的思路

1、关于核算单元确定的思路

在确定烟叶生产成本的核算单元时，有些基本原则是必须遵循的：首先是完整性原则，核算单元必须要完整地反映烟叶生产过程，特别是几个基本环节，比如育苗、移栽、田管、采摘、烘烤等，核算单元的划分要清晰（又不要遗漏）地反映主要生产过程；其次是简明扼要原则，核算单元的确定要避免由于划分过于繁锁而造成实施困难；第三界限清楚原则，核算单元必须考虑作业环节划分与成本费用的联系，尽可能找到所发生的成本费用与所产生效率的联系；第四是可操作原则，如果要求资料过于详细，会带来收集上的困难。在确定以哪一个层面作为核算单元上，还要考虑工作的目的是对成本进行控制和管理，不涉及因为作业环节带来的人员、过程、机构、设施等方面的改变，也不必专门考虑精细化管理的相关问题，从这个目的出发，选择稍粗一点的作业层面作为核算单元，是可以接受的。

2、关于数据筛选的思路

在根据成本的作业性态将成本费用划入各核算单元之前，还必须对数据进行筛选。对数据进行筛选的原因，除了考虑上面讨论的数据与成本作业性态的三种特征（能直接辨认、不易直接辨认和间接费用）之外，还基于一个现实的问题，就是如果一个地区内的各烟叶生产区域自然条件有差异，将这个地区作为一个区域性的核算单元时，可能将不同性质的成本放入了一个作业单元，造成数据的不可用。这样，在数据筛选上就存在两个问题：一是是否需要反映地区内由于自然条件形成的成本性态差异；二是如果要反映数据的自然差异，就存在数据筛选的顺序问题，是先筛选自然条件差异，还是先筛选特征差异。先对数据进行自然因素的筛选，针对性更强，得到的成本费用资料较为单纯；缺点是加大了工作量。论文大全，核算单元方法。当然，也可以考虑将成本性态和地区划分两种方法结合起来处理。从实际情况看，宜将区域划分与成本性态分析结合起来，根据实际情况，灵活地采用两种方法。论文大全，核算单元方法。论文大全，核算单元方法。

3、关于数据处理的思路

数据处理上，如何将成本性态的思想融入以作业环节为单元的核算工作中，需要处理好两个关系：一是要正确反映数据发生瞬时性，作业环节中发生的数据是在一个较短时间内发生的，成本性态的这种联系如果不是在发生的时间段内就适时地加以汇总，这种关系就会随着环节时间的过程而不清晰，就可能只留数据，而淡化了成本性态关系；二是正确处理数据核算上的及时性，目前数据的收集是按会计期间来进行的，比如是按月度会计期间甚至年度会计期间进行的汇总，显然这种汇总与烟叶生产作业环节的时间是没有关系的，要解决作业时间快速变化和数据收集时间上的不适应矛盾，就必须改变现有的烟叶成本数据收集模式，采用快速数据处理的办法。论文大全，核算单元方法。

四、可供借鉴的方法

根据作者参与烟叶成本核算工作的实践，下面介绍一些行之有效的具体做法：

1、将整个环节分为7个作业单元

烟叶生产流程有三个层面：环节、作业和活动。论文大全，核算单元方法。以活动层作为核算单元，能够较为深入地反映烟叶生产作业的情况，但要求成本资料上非常细，加大了成本处理的成本。以作业层作为核算单元，含义上相对明确，但是又不至于太繁琐，但同样要求操作人员具有较高的判断成本费用性质的能力，工作量仍然较大。以环节层作为核算单元，工作量较前面两种方法要小，更重要的是成本划分的目的是进行环节成本的计算，从这个角度出发，将整个流程划分为7个核算单元，不但从时间上已经比较细，而且完全能够满足成本性态进行单元核算的要求。

2、数据的筛选

在数据筛选上，分成几个步骤：首先从总体上将非生产性投入筛掉，其次对剩下的生产性投入，根据成本的作业性态，将能够直接进入作业环节的成本进入不同的作业环节，一共有6个环节，将不能够直接进入作业环节的成本作为多动因成本放入多动因环节（最后可作单独处理，也可不作单独处理）。

就业成本核算论文篇（7）

本文讨论的会计学基本前提即会计核算的基本前提(亦称会计假设)，是会计学的理论基石。现在的会计核算的基本前提是在以前社会经济、科学技术、会计工作环境下设定的，当时是合理的。但是随着社会经济、技术环境发生了巨大的变化，特别是信息技术使会计处理工具起了质的变革，从而现有的会计学基本前提与当今的社会经济(尤其网络经济)活动和会计处理工作已经很不相适用，面临着脱胎换骨的大变革。

一 会计工具即会计信息处理系统成为基本前提

会计信息处理(人机)系统，包括互联网情形处理会计业务的会计信息处理系统，统称为会计信息处理系统。此会计信息处理系统是会计核算的工具，简称会计工具。随着会计信息化的发展，会计工具日益重要，以致成为会计核算工作的基本前提。若会计信息处理系统运转不正常或性能不可靠或不稳定，则将影响会计业务的正常运行，甚至会使整个经营业务陷入瘫痪。如银行的会计业务网络系统出故障，则整个业务就得停止；一般财务部门，如果停电不能开机，则就不能进行报销等业务；现在的超市如果收款机不能工作，就得关门停业。这些都是会计信息处理系统不能正常运行，会计就无法进行，造成暂停业务。实际上就是会计核算的基本前提不成立，即没有会计核算工具，就不可能有会计工作。由此可见，会计工具即会计信息处理(人机)系统已经成为会计学的会计核算的基本前提。有了这一前提，就能很好地解释或解决会计实务中发生的问题，并将会计理论知识与会计实际工作紧密联系起来。

还有，就会计信息处理系统而言，信息技术发展到今天，价值信息与非价值信息完全可以同时处理(因为越来越同时需要这两者信息)，而现在的状态是会计核算仅处理价值信息，其他信息系统处理非价值信息，这主要是受原手工处理系统的影响，造成使用信息技术的会计信息处理系统还停留在模仿手工处理系统的模式；另一方面原因是理论研究不够，没有产生新的理论来指导这方面的实践，提高会计信息处理水平，做到价值信息与非价值信息同时处理。作者提出的会计核算的基本前提即会计信息处理系统为价值信息与非价值信息同时处理的系统。会计工具成为基本前提，这是全新的论点，是原来没有的论点。

二 会计核算的基本前提会计主体本末倒置

传统的会计核算的基本前提会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。这里将被服务对象称为会计主体，显然这种称谓不妥，犯有概念错误。依据哲学观念，被服务对象即会计人员认识和实践的对象应属客体。所以传统的会计主体应该称为会计客体更为确切，而会计主体则是从事会计工作的人员或组织，不是会计人员工作的单位。特别的是，中国财政部是中国会计主体的最 重要组成部分，与其余的中国全体会计工作人员或组织构成中国会计主体。因此，传统的会计核算的基本前提会计主体本末倒置，需要更正，使其正确。再者，企业会计准则中指出，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。从这句话可以看出，企业是会计的承受者，属于会计客体的位置，怎么能成为会计主体呢，但按照传统的会计核算的基本前提，企业属会计主体，显然产生矛盾。还有，按传统说法，会计主体是单位或组织，但现实中无自身组织机构，却具有会计主体方面要求的经济形式也不少，如投资基金，政府基金等，这又作何解释呢。实际上，不管是单位或组织、投资基金或政府基金，还是企业或公司都是会计客体；只要有必要，任何一个经济上独立或相对独立的组织都可以成为一个会计客体，典型的会计客体是经营性企业。会计核算范围由会计客体的经济活动业务事项而确定。

会计工作中，会计人员是主要的，是会计主体；而会计工作的单位是次要的，是非会计主体。因为在会计工作中起主导作用的是会计人员，所以会计主体是会计人员。若会计主体是会计人员的工作单位，则会计人员的主体作用就被抹杀掉了，因为会计主体不是会计人员，那么怎么能起主体作用呢。这样的话，会计人员工作的单位即会计主体就可控制会计信息的质量(因为会计主体在整个会计工作中起主导作用)，就可以弄虚作假，徇私舞弊。这从理论上就使得会计信息质量无法控制，开了会计信息失真的绿灯。所以单位领导可以指使会计人员作假账，粉饰财务报表等，这些都是此理论产生的恶果。作者对这一理论寻根求源，发现它可能还是当时计划经济的产物。由此看到，会计主体不应该是会计信息的产生或发生者，而应该是会计信息的加工或处理者，即会计人员。这样从理论上就使得会计信息是完全可以控制的。另外，会计主体应该独立于会计工作的单位，即会计工作人员应该与传统的会计主体独立，否则无法发挥会计人员的主体作用。如果非说会计人员不是会计主体，那么会计信息质量谁控制？若是会计主体自身来控制，这就回到了上面讨论过的问题即开绿灯问题。若是会计人员来控制，那么非会计主体怎能控制会计主体的信息质量呢？这从理论上就是不可行的，自然也是错误的。由此得出结论：若会计人员不是会计主体，则无法很好地控制会计信息质量。

三 会计分期、货币计量只是会计约定

传统的会计核算的基本前提会计分期，是指为了定期总结企业的经营状况，人为地将企业持续不断的经营时期按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间，并将其作为编制一个个的财务报告的时间范围。传统的会计核算的基本前提货币计量，是指会计核算以货币作为计量单位的最小单位；尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息。这是传统的会计学原理中对会计分期、货币计量含义的解释。随着社会经济、技术环境的巨大变化，带来了对其的巨大冲击。鉴于此，作者对会计分期、货币计量内涵进行了更深入的研究，理解分析得更为透彻，使其含义更为确切。

(一)关于约定

1.约定的含义

就业成本核算论文篇（8）

改革开放以来，中国经济经历了持续的高速增长，但经济增长方式比较粗放，能源与资源的浪费严重，环境问题突出。以此，中国开展了以绿色GDP为核心的绿色国民经济核算研究，试图测算出环境的破坏对经济的影响，在经济增长中计人环境成本，从而提倡更为和谐的经济发展模式。

2006年，英国《金融时报》有关《中国放弃“绿色GDP”计划》的报道，对此，国家统计局则表示先做绿色国民经济核算的实物测算方面，暂时不做价值的估算，作为需要给出一个数字的绿色GDP，现在确实难以实现。并以“单位国内生产总值能耗”及”绿色会计”作为绿色GDP的替代方式。在此背景下，本文主要就绿色会计、绿色GDP、绿色国民经济核算的内涵及其相互关系做一研究。

1.绿色会计、绿色GDP、绿色国民经济核算的内涵

1.1绿色会计及主要内容

绿色会计的研究始于本世纪70年代早期，最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作小组在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题，并建议各国研究相关的准则。

绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量或用文字表达的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业、社会效益的一门新兴会计科学。绿色会计突出核算企业自然环境成本，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，从而全面监督反映经济效益、社会效益、环境效益。其基础内容可分为三部分:自然资源消耗成本;环境污染成本;企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估，同时包括对国家经济发展宏观决策的评估。其区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，其核算对象主要是:绿色成本，包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等;绿色收入，包括自然资源收人、环境污染收人、资源环境保护收人等;绿色会计收益包括资源环境收益、绿色利润等。

1.2绿色会计的核算方法

绿色会计的确认计量是将涉及自然环境的经济业务也作为会计要素，经过辨认确定其数量、价格，加以正式记录并人会计报表的过程。价值计量公式简列如下:

现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值总用户价值=现实使用价值+未来使用价值自然资产价值=总用户价值+存在使用价值

其中:间接使用价值、未来使用价值和存在使用价值又是自然资产价值计量中最困难的内容，需要借助于价格替代法、支付意愿法、接受意原法等。确实难以计量的环境污染，可用数学模型适当测算估计量化。

1.3绿色GDP与绿色国民经济核算

传统的GDP核算一方面没有扣减环境降级成本，另一方面将环境保护支出作为投资活动，结果是污染物排放越多，环境保护支出就越多，GDP也就越大。绿色GDP就是对GDP指标的一种调整，是扣除经济活动中投入的环境成本后的国内生产总值;从概念来理解，绿色G DP是建立在GDP基础之上的，并不是一种全新的指标;从核算方法上看，绿色G DP是在传统GDP核算的基础之上，将“自然资源”与“环境因素”纳人国民经济核算体系。因此，绿色GDP并非一种全新的概念，也不是对传统GDP的颠覆性变革。应该说，绿色GDP是一种对待人与自然的新态度，一种人类对以往高消耗、高污染发展模式的反思。

一般来说，资源耗减成本、环境退化成本为虚拟成本，环境保护支出为实际成本，由于资源环境问题是非市场化的，没有明确的市场价格，这就给估算资源耗减成本、环境退化成本带来很大的技术困难。可见，绿色GDP核算不是一件容易的事情。目前，其核算方法还很不成熟，依旧处于探索过程之中。

绿色国民经济核算就是在现有国民经济核算的基础上，考虑了自然资源与环境因素，将经济活动中的自然资源耗减成本与环境污染代价予以扣除，进行资源、环境、经济综合核算，形成一套能够描述资源环境与经济活动之间的关系，能够提供资源环境核算数据的核算体系，亦称为资源环境综合核算体系(SEEA ) 。

如同，GDP是传统国民经济核算的核心指标，绿色GDP则是绿色国民经济核算的核心指标。

就业成本核算论文篇（9）

随着社会主义市场经济体制的逐步建立和教育体制的深入改革，我国高校教育成本核算的问题得到了教育界的重点关注。尽管我国有一些学者已经对高校教育成本问题进行了研讨，但和先进国家相比，无论在理论上还是实践上存有一定的差距。因此，运用作业成本法核算高校教育成本，此项理论研究与实践操作为一体的课题，将是一项比较复杂的系统工程，需要我们坚持不懈地深入研究下去。本文就如何将作业成本法在高校教育核算中的具体应用进行了初步地分析。

一、高校教育成本内涵

高校在完成培养学生任务的过程中，势必耗费一定数量的人力、物力和财力。高校在提供教育服务全过程中所消耗的这些生产要素就构成了高校教育成本。从内容上来看，高校教育成本是为了培养学生而消耗的物化劳动和活劳动；从时间上看，高校教育成本是为了培养学生而消耗的当期投入和前期投入，这些投入既包括物化劳动，也包括活劳动，它们是国家、社会和个人在特定时期内通过高校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。

二、高校实施作业成本法的基本程序

（一）确认资源费用，明确资源动因

高校资源费用的确定就是高校成本核算的范围， 即涉及费用数额较大或需要有关部门重点监管的费用。而本文所提及的资源动因就是高校各项作业消耗资源的方式或依据。根据高校现有的会计账务处理系统以及间接费用发生情况，现将高校会计核算过程中经常涉及到的资源项目及资源动因归纳总结如表1所示：

（二）分析确认作业，建立作业中心，形成作业成本库

高校在完成学生培养整个过程中，经常涉及的作业会多达几十种、甚至上百种。此种情形下，高校会以主要作业作为主体，然后将具有一定关联度的作业先进行合并，再建立作业中心，并将作业中心内的作业成本汇集在一起，从而构成同质成本库。因为考虑到高校的教育教学活动具备一定的规律性，所以按照部门职能划分通常设置以下六个作业中心。在上面设置的基础上每个作业中心按照不同的教学单位再次进行详细划分， 这样就方便统计每个院（ 系） 发生的费用消耗。下面就高校经常建立的作业中心及发生的主要作业归纳总结如下表2所示：

（三）计算资源动因分配率，将资源费用分配到作业中心

在高校内，发生的每一项作业可能要同时消耗掉若干种资源，对于每一种资源同时又具有被不同的作业所消耗的可能性，为此要通过计算资源动因分配率将各项资源费用分配计入到各个作业中心。此处仅列举两个例子以示说明。

三、高校实施作业成本法存在的问题

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，在国外出现过许多的成功案例，目前在我国高校也具有一定的应用性，但是真正在我国高校全方位应用还是存在不少的问题。本文探索深层因素，归纳以下几点：

（一）尚未确立高校作业成本观念

长久以来高校在财务管理方面欠缺成本意识。具体包括：对作业成本法本身具备的先进性认识不足；尚未正确意识到运用作业成本法核算高校教育成本的迫切性与重要性。上述所欠缺的成本观念会导致在高校在运用作业成本过程中缺少组织方面整体的协调。作业成本法作为一种新型的信息管理系统，在推广运用过程中需要诸多的人力和物力来从事复杂的调研工作，收集可识别的信息，在此基础上还要消耗人力、物力进一步建立诸多统计指标，这就意味着会使具体从事这些工作的人员增加大量的工作，再加上工作人员对作业成本法缺乏必要的了解，思想上难以接受这种新型成本核算方法，从而不利于具体实施工作。

（二）缺乏高校作业成本管理的理论与实践研究

理论与实践是相辅相成的，正如高校有其自身的特殊性，意味着高校运用作业成本法核算成本有着不同于其它行业的一套理论体系；高校这种具备特殊性的作业成本管理理论必须被应用于成本管理实践中才能进一步地完善和推广。但是我国关于作业成本法的理论研究与应用管理的时间都很短，而且大部分研究都是关于工业领域的，高校领域的研究在理论和实践方面呈现双重欠缺局面。

（三）尚未健全高校作业成本法实施环境

高校现行的会计制度与实施作业成本法的要求在诸多方面都有差距，此种情况下，如果按照作业成本法的要求来核算高校成本，所计算出来的成本核算结果缺乏一定的可信性。例如：高校成本核算中所涉及的固定资产部分无需计提折旧，无法取得固定资产折旧的相关数据信息。再加上高校作业成本管理中作业中心的划分与高校内部实际组织部门存有较大的不同，使得成本数据从初始收集、过程整理、最终统计工作具备不同程度地困难。

（四）难以确立高校作业中心以及成本动因

在具体高校成本核算工作中，如果成本动因与高校内的间接费用相关度低，成本动因就比较难确认；如果高校所发生费用的复杂度高，所需要的成本动因就较多。所以高校在进行间接费用分配时，往往会因为缺乏正确合适的成本动因以及详细数据信息而为实施过程带来一定的困难。

四、高校有效实施作业成本法的对策

针对上述在高校实施作业成本法过程中出现的问题，不少学者已经开始进行深入地研究和探讨，本文尝试着提出以下几点对策：

（一）力求领导的支持与员工的配合

作业成本法的实施是一项较为复杂、缜密的系统工程。例如，在初始调研、整体设计、具体实施作业成本法的整个过程中，在对其进行相关性分析的基础上，再划分各项作业，建立相应的作业及作业中心以及正确选择成本动因等等，上述基本工作都需要得到全体教职人员的支持配合。因此，要做好宣传与沟通工作，使高校全体教职人员认识到作业成本核算的必要性，掌握其核算的具体流程，只有这样才能得到学校领导的支持和教职员工的配合，作业成本法应用于高校教育成本核算才有可能顺利地实施。

（二）开发高校作业成本核算的计算机管理系统

高校应用作业成本核算教育成本将是一个庞大复杂的管理体系，信息的收集、传输、加工、维护和存储工作量都很大，且十分强调信息的准确、及时，仅靠人工操作一方面会使浪费大量的人力和物力，另一方面核算出来的数据信息也不是太准确，难以将作业成本核算系统的特有的优势充分发挥出来。如果借助于先进的计算机及其网络就会保障数据信息的渠道畅通。因此，高校迫切需要自行研发或者联合研发高校作业成本核算的计算机系统，以更好地开展成本核算工作。

（三）改进高校原有会计核算系统

为了更好地应用作业成本法核算高校的教育成本，前提条件是要大力推行现行高校的会计核算基础的改革，例如：可以采用收付实现制与权责发生制相并行的核算原则，这样在满足高校会计制度的核算要求的同时，又确保费用发生受益期间的准确划分；此外，本文所提及高校固定资产计提折旧问题，如果在使用期限进行计提折旧，会使固定资产核算这部分更加合理化。

（四）在局部试行基础上推广实施

作业成本法作为一个新型复杂的成本核算方法，其实施工作量很大，而且实施费用比较高，最终收益也不稳定，建议操作实施速度不宜太快，最好在已经具备成熟条件的高校先行实施，而在高校内部，也可以有针对性地选择某一部门或某一层次局部率先试行，然后再有计划、有步骤地推广实施。

作业成本法作为一种先进的成本核算方法为计量高校教育成本提供了新的思路和系统的方法。其不仅可以提高高校成本计算的精准性，还可以方便高校管理者掌控影响间接费用的诸多因素，方便其控制教育各环节的支出情况，以最大限度地减少不必要的作业，降低不必要的支出。当然，我国高校应用作业成本法核算教育成本还是存在一定的问题，整体环境也不够成熟，但相信在预知的未来，随着理论研究的进一步深入，应用条件的逐步成熟，作业成本法将在高校内得到广泛推广。

参考文献：

[1]张海兰，李淑霞.作业成本法在高校成本核算中的应用[J].财务与会计，2008（7）

[2]崔荣芳，杨海平.基于作业成本法的高校学生培养成本计算模式研究[J].财会通讯，2009（7）

就业成本核算论文篇（10）

 

正文：

工程项目成本核算与控制，这个概念主要是指在项目成本的形成过程中，通过对生产活动内各种所消耗的物质资源、人力资源和费用开支进行监督、调节、指导和控制，及时地发现问题，及时地纠正已经发生的偏差，一定要把生产所需要的各种费用都控制在成本范围之内，实现成本目标。

一、工程项目成本核算与控制的重要性

1、 在施工企业工程项目管理中工程项目成本核算占有重要的地位，工程项目成本核算与控制是成本管理中的一种不可缺少的环节。工程项目成本管理得好坏，一定会影响到企业所创的利润多少。我们知道企业的一切管理和经营活动，都是为了获得更大的经济效益，利润是企业的最终目标。施工企业工程经营活动和项目管理，都是围绕着实现企业根本目标而进行开展的。[1]施工企业的宗旨、性质决定工程项目管理一定会重视成本核算，成本核算的目标应与企业的目标保持高度一致。企业工程项目的成本核算的最高目标致力于企业的获利能力，基本目标着眼于企业的生存和发展能力。

2、施工企业工程项目管理高度重视成本核算是由市场机制决定的。人类社会资源的有限性和人类需求的无限性之间存在着矛盾，这就要求人们节约使用和合理分配劳动资源。社会主义市场经济的特点就是平等性、竞争性和法制性，经济资源在全社会得到优化的配置。我国不断推进经济体制改革，逐步建立了现代化的企业制度，其目的就是给施工企业创造一个能不断提高经济效益的平台。施工企业通过成本核算和控制来对资源进行优化配置，实现施工企业资产的增值，使企业获得最大的经济收益。这在客观上就要求对经济活动全过程进行精密的计算、计量、分析和控制。通过成本核算调整和改进各种方法适应和满足社会主义市场经济发展的需要核算控制，所以说施工企业项目管理高度重视成本核算是由社会主义市场机制决定的。

3、通过工程项目成本核算与分析，施工企业可有效地控制各项费用支出，节约企业在施工过程中的费用，降低工程成本。[2]通过对项目实际作业中资源消耗数量、价格等进行核算和控制，了解工程项目的损耗及价格的市场变动情况。必须明确工程项目成本核算的对象应该是可控成本。

二、工程项目成本核算与控制分析中存在的问题

1、工程项目管理缺乏规范及有效控制。在施工企业中工程项目管理缺乏规范性，在施工企业中没有相应的考核指标对项目经理部加以约束和激励，也没有项目成本核算部门的充分认可，这必然导致项目管理人员的工作缺乏积极性和主动性。一些项目经理部的管理人员职责不分，有些项目经理甚至在没有授权的情况下随意地打欠条，这种缺乏规范性的项目管理造成了诸多的官司和材料的损失论文网站。[3]

2、生产要素配置不合理，施工效率低下。就我国目前的企业项目来讲，项目施工的组织方式大多是施工企业成建制整体流动，并没有严格按照工程项目的需求来具体地组织生产要素的投入多少，所以很容易就导致生产要素配置不合理，造成施工效率低下，也造成了资源浪费。

3、 项目成本的整体管理比较弱。我们知道项目经理部的日常成本管理与控制侧重于对单位的管理，而项目成本管理比较弱。主要是因为受施工企业管理层的直接领导。企业施工项目部形成了“管单位不管项目”的特点，对单项工程项目并没有建立独立的核算体系，因而造成多个项目的成本混在一起，结果是没办法确定单个项目的实际成本，也没有办法按照正常的工程项目预算来进行各种成本的对比和控制分析。[4]

4、劳务合同的签订缺乏有效管理。在有些企业中，有些项目部门在签订劳务合同时，并没有严格按工程造价中各项目人工费所含的比例进行精确的测算，并没有对事前、事中、乃至事后实施有效地监督。

三、加强工程项目成本核算与控制分析的对策

1、加强工程项目的投资机制

首先，要加强工程施工的招标工作。为了能够更好的选择收费合理、质量好、速度快的施工队伍，实行工程施工的招标工作是投资控制的一个重要环节；其次，根据施工进度进行费用审核。在工程施工的过程中，对中标的施工单位按照实际的进度进行费用拨款，并且要进行认真审核；再次，依据工程施工进度，合理支付工程款。为了能够更好的保证工程进度的准确性和工程款的合理性，要认真进度完成的真实性。

2、编制科学合理的施工组织设计

我们知道指导施工的主要依据就是施工组织设计，项目施工中要注重不断地发挥技术人员的主观能动性，要求技术人员结合现场实际，根据规范、合同、工期等对投标施组中技术方案作必须的技术论证，并对当期施工项目的施工方法、施工进度、安全、质量等各方面做出最优的施工安排，最终达到合理配置资源的效果，同时要制定综合利用和节约资源的目标与措施，使施工程序更加合理，施工过程具有科学性核算控制，这样才能保证工程施工的顺利进行，才能最终提高企业的经济效益。

3、合理制定项目目标责任，实行二次预算分割。

成本项目责任成本由工程和项目管理经费两部分组成。项目一开始，公司的成本管理部门应?醚细癜凑展司两个体系进行投标报价，结合原材料的实际价格水平，结合企业定额，对企业盈亏平衡点进行合理的预测，确定项目目标责任成本。[5]由于项目责任成本存在着一定的不可预见性。这就需要项目部要在责任预算的基础上，认真分析工程特点，掌握现场施工单位情况，进一步做好市场调查，进行再次预算分割。

4、采取各种措施对工程成本进行核算和控制。

要对工程成本进行核算和控制，主要是控制几个方面：首先是公费控制，就是对人工单价的控制和对项目消耗天数的控制；第二是材料费的控制，材料成本在整个工程中的成本是巨大的，可以说材料成本的控制是控制整个工程成本的关键；第三就是施工机械费的控制，应该合理地利用机械设备，提高设备的完好率；第四就是应该加强质量管理，目的就是降低质量成本，提高企业的经济效益；第五就是应该降低事故率，加强安全管理，减少事故支出。

参考文献：

1．李连友．《国民经济核算》[M]．经济管理出版社.2001年6月

2．玉玲．许宪春．《解读绿色GDP》[N]．七明日报. 2003年7月

3.王海军.工程项目成本核算问题研究【J】.工程技术，2008年第2期，

4.陈恩茂.论工程项目成本核算【J】.科技咨询，2009年第13期

5.刘燕群.工程项目成本核算与控制中存在的问题及对策【J】.2005年第4期