经营分析会汇报材料篇（1）

项目成本分析，就是利用系列统计资料，将合同预算、施工预算、计划成本与实施项目的实际成本进行比较，了解成本的变动情况，利用一定的方法，分析成本盈亏的原因，同时制定相应的对策，寻找降低项目部施工成本的途径，减少不合理消耗，达到降低项目成本的目的；具体来说，体现在如下三个方面：

1.了解项目部当期的成本运行状态；

2.发现成本管理中存在的问题， 寻找原因并制定相应的解决措施；

3.强化管理手段，完善成本管理办法；

成本分析的根本目的是为了找出盈亏原因，改善管理，因此，从成本分析的角度出发，在成本分析过程中，应遵循下列原则：

第一，实事求是的原则。成本分析的目标是寻找盈亏，如果蓄意掩盖事实或用虚假搪塞，则势必影响分析结果的准确性。因此，在成本分析的过程中，不管是成绩还是失误，都应当实事求是地反映问题，并用“一分为二”的辨证方法对事物进行客观地评价。

第二，定量分析的原则。定量分析与定性分析相比较，定量分析对成本的评价更精确，更领人信服。因此，要多采用定量分析的方法，充分利用统计资料进行定量分析。

第三，及时性原则。成本分析及时，发现问题及时，采取对策及时。

第四，权责发生制原则。凡是当月已经发生的收入和已经发生或应当负担的成本，不论款项是否收付，都应作为当月的成本数据。

第五，为施工生产管理服务的原则。成本分析不仅揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并提出积极有效的解决问题的合理化建议，为项目部共同的事业——施工生产顺利进行而服务。

项目部需要建立规范的严格的月度成本分析制度，把月度成本分析做为总结成本管理业绩、改善和深化项目施工成本管理的重要工作来抓。

一系列成本报表完成后，由财务部长进行收集汇总，然后要经过经营副经理审核确认，并把概况信息通报项目经理。

成本分析活动一般采用会议讨论的方式进行，特殊情况下，也可以采用专人专项进行分析，无论哪种方式，都要指定专人做好会议记录或书面会谈记录，提交经营副经理确认，最后项目经理审核并存档。成本分析会要求成本分析小组成员全部参加，项目经理主持会议，每次召开项目经理必须参加。

成本分析会的组织

成本分析会的准备工作：各业务口负责人，按经营副经理的组织，每月27日把相关表格准确、及时地填写完毕，并就结果数据形成自己的初步分析，最后交财务部长汇总；汇总后交经营副经理审核，并由经营副经理把初步分析的结果通报项目经理。

在成本分析会上，业务分析是一个重要内容：

第一步：项目经理落实上次成本分析会的问题整改情况。

第二步：分析本月进度计划完成情况、月度工程洽商统计分析数据等，此项工作由工程部长负责汇报。

进度计划完成情况表的主要意义在于：统计项目是否完成了月进度计划，特别是就未完成情况要分析原因，采取措施，落实整改；此项工作将涉及到系列相关成本数据的统计、计算和分析，比如预算收入、计划成本等。

月度工程洽商统计分析表主要意义在于显示项目在本月期间的工程洽商情况。

第三步：施工产值完成情况、月度经济洽商统计分析、工程分包统计分析表，由经营部长负责汇报。此两表的主要意义在于项目的收入核定。

第四步：主要消耗材料的用量分析、商品砼用量分析、月度技术洽商统计分析，由技术部长负责汇报。

主要消耗材料的计划成本与实际成本分析表的意义，是依据技术部门提取的材料需用计划，追踪其实际的执行状况；商品混凝土的分析也是着眼于实际与计划的对比分析；月度技术洽商统计分析表主要意义在于显示项目在本月期间的技术洽商情况。

第五步：辅助材料、租赁周转材料、自有周转材料、现场和库存材料状况、租赁机械用量分析，均由物资部长负责汇报。

第六步：劳务分包分析数据由工程部长负责汇报。

第七步：现场经费分析、临设费摊销分析表、四算对比分析表和项目总盈亏分析均由财务部长负责汇报。

在业务分析之后，要进行问题落实并提出解决方案。各阶段汇报后，均展开分析探讨。在进行分析说明时，由说明人指出本月存在的问题，如有可能，应针对发现的问题讨论出解决办法并指定相关执行负责人；对不能当时解决的问题由项目经理指定问题负责人，会后由问题负责人进行问题落实并提出解决方案，解决方案应于成本分析会后5天内提交项目经理确认，一经确认立即实施。

做好会议记录。每次成本分析会由经营副经理指定会议记录人，记录人要记录主要问题及解决办法、问题负责人等，于第二天形成会议记要，并将会议记要送达相关人员（可设定专用共享文件夹存放，其它人读取）。

经营分析会汇报材料篇（2）

现将2015年主要完成的工作总结如下：

文秘相关工作：

1.讲话稿的起草和整理：

⑴起草完成了分公司2015年上半年综合改革情况汇报、分公司上半年工作总结及下半年工作打算。⑵起草了省领导、集团领导、金牌用户、社会监督员在用户节开幕式上的讲话初稿。⑶协助完成了历下分公司综合改革情况汇报。⑷整理了总经理在2015年工作会议上的讲话。⑸按照领导要求，配合起草了和平路营业厅致营业员的倡议书初稿。⑹起草了省公司党群部主任在分公司第一次工会会员大会上的讲话。⑺正在起草分公司2015年工作总结及2016年工作打算。

⒉会议资料的整理：

⑴完成了分公司一季度、三季度经营分析会会议纪要整理⑵完成了刘总、吴总、六位班子成员、五个讨论小组在分公司半年工作会议上的讲话整理，并配合完成了《半年总结汇编》印发工作。⑶完成了6月12日至今分公司周办公例会会议纪要的整理，配合完成了5月15日至6月5日分公司周办公例会会议纪要整理，并配合完成了《5—9月会议纪要汇编》印发工作，共计19期。⑷完成了基层员工答复意见的整理。⑸配合完成了分公司总经理办公会的整理排版工作。⑹按照丁书记要求，完成了2014年至今双向网改相关会议资料整理。

⒊各部门（单位）资料的汇总及整理：

⑴分公司各部门（单位）年初工作打算、一季度工作总结和二季度工作打算、前三季度工作总结和四季度工作打算、上半年工作总结及下半年工作打算、2015年工作总结及2016年工作打算、县区分公司综合改革工作汇报的汇总与整理排版。⑵完成了综合部四月至今周工作总结及下周计划的汇总整理工作。⑶完成了综合部7月至今测评打分的汇总。⑷完成了综合部厉行节约活动进展情况的材料整理。⑸完成了岗位练兵考试资料的搜集和整理。⑹汇总了各业务部门需增加的经营项目。

⒋公文起草和收发：配合完成公司日常公文（通知、请示、批复、函等）以及规章制度、业务流程的起草、套红、收发工作。

⒌文件的整理和存档：除做好日常公文的存档外，还按照领导要求，完成了分公司总经理办公会、周办公例会会议纪要及相关资料的排版，以及文字、影音存档工作。

⒍材料的报送：完成了长清分公司平安有线电视工作站“村村通”工作事迹材料的上报；配合完成了山东省新闻出版广播影视产业项目申报；修改了关于“广播电视户户通工程”实施和回访情况的汇报发文广新。

⒎配合完成了公司内部OA系统的测试并进行试用。

⒏陪同领导到平阴分公司八个工作站调研，了解一线员工工作情况。

研究室相关工作：

⒈整理了综合部规章制度中的档案管理制度和保密制度。

⒉汇总整理了综合部规章制度、业务流程、岗位说明书。

⒊配合完成了分公司各部门（单位）规章制度、业务流程的汇总整理，并按照领导要求统一排版。

⒋完成了规章制度、业务流程、《员工守则》及《部门工作职责》的反馈意见。

会务保障相关工作：

⒈协助完成了分公司网络器材招标采购会、分公司2015年度工作会议、一季度经营分析会、三季度经营分析会、周办公例会的服务保障工作。

⒉协助完成了历城分公司竞争上岗的计分工作。

⒊协助人力资源部完成了省公司招聘面试考务工作。

二、工作中存在的问题

⒈对于日常工作及领导交办的重要事项响应速度，主动性、积极性还需进一步提高。

⒉专业素质还需进一步提升，对公司重点工作了解不够全面，例如重要材料的撰写速度较慢、理解不够透彻，拍照水平还不能达到领导要求等。

⒊工作方法有待进一步调整，工作效率需进一步提高。

三、2016年工作打算

2016年主要工作计划主要有以下几点：

⒈在完成本职工作的基础上，加强与各部门（单位）的沟通，争取多深入一线，更全面的了解公司重点工作。

经营分析会汇报材料篇（3）

年来，随着高校大规模扩招的结束，高校的发展方向由外延式向内涵式转变。高校后勤事业尤其是饮食工作在发展过程中面临的诸多问题与挑战日渐突出。如何积极有效应对形势变化，寻找降低食堂成本的突破口，稳定饭菜价格，建立节能降耗长效机制，创新管理方法与手段，提高精细化管理水平，成为高校饮食服务部门面临的新课题，笔者结合本单位工作实际就加强饮食成本管理提出几点看法。

一、 成本核算精细化，必须有章可循、有据可依——建立健全成本核算制度

高校饮食服务从主副食品采购到验收、保管、出库，从饭菜加工到出售，从收支到月度结算，都是一个完整的环节，在这个环节中，必须要建立一套完整的高校伙食成本管理制度。

（一）建立严格的采购、询价、报价及调价制度

高校饮食工作中的伙食材料采购数量大、品种多、质难辨、价格不确定，要想采购到物美价廉的伙食材料，工作难度较大，采购工作的复杂性对高校饮食成本核算精细化管理提出了更高的要求。

1.对伙食材料公开招标、评标。尽量扩大招标范围，每类伙食材料至少有两家中标，对供应商提供的伙食材料质量、价格及其供货能力作出全面的评价，以确保伙食材料的物美价廉；挑选资质优良的供应商建立长期合作关系，并建立优质供货商备选资料库。近几年我校伙食材料招标率达95%以上；逐步扩大基地采购规模，缩短供应链，保证了伙食材料以本地市场最低价购进。

2.严格执行询价、报价及调价机制。招标后，针对伙食材料价格的多变性，饮食中心设立了询价员，询价员独立于物流部，专门负责收集整理伙食材料每天的价格变动情况。对蔬菜类伙食材料，每天由物流部、食堂、质检部三方人员组成定价组，查看供应商当天供应的蔬菜，前往本地大型蔬菜市场考察后定价。其他伙食材料，如果价格变动较大，由供应商提出申请，物流部考察，结合询价员报价，最后确定调价方案。

（二）建立严格的伙食材料验收和入库出库制度

中心设立独立于食堂的仓储部，出台了《关于食堂伙食材料及低值易耗材料采购验收的管理规定》。对于直接进入食堂的伙食材料，由物流部采购员、食堂班组长、核算员以及保管员三方验收，保管员、核算员负责数量，班组长负责质量；对于入库的伙食材料，由物流部、保管员负责验收入库，对质量数量把关。伙食材料领用时，保管员发货，班组长签字认可，核算员复核数量，保证了账账相符，账实相符。

（三）建立全员参与成本控制的运行制度

首先，中心修订了《食堂设备管理办法》、《能源使用管理办法》和《节约型食堂建设方案》等制度，对相关生产行为进行框定，并规定了奖惩办法。通过采取节能措施，采用高科技、低碳技术等新型节能产品和新能源，逐步淘汰落后高耗能设备，提高了食堂的生产效率，降低了生产成本。

（四）建立科学的核算及分配制度

高校后勤社会化改革以来，高校饮食实行独立核算，自主经营，自负盈亏的企业化运作。饮食中心依据与学校签订的《工作目标责任书》，将各项指标层层分解，与食堂签订《经营和安全目标责任书》。根据有关成本核算政策，结合中心实际，制定了《饮食服务中心核算办法》，在考核的基础上与经济利益挂钩。在岗位制定上，各个工作环节、各个工作岗位的员工是成本费用的直接有效控制者，只有全体员工从上到下组成一个全员成本管理的群体，形成一个人人为食堂、处处讲效益的氛围，才能真正做好成本控制工作；在经营运行方面，统一规定毛利率，在计算、计提食堂工资薪酬时，为了满足低价菜的供应，不但要根据营业额、伙食材料支出、能源支出这些财务指标，还要根据消费人次这项财务指标，从而完善了劳务报酬发放办法。

完善机制建设，激发了内在活力。伙食材料采购中，建立起采购验收调价机制；验收领用中，严格执行伙食材料验收和入库出库制度；生产加工中，建立全员参与成本控制的运行制度；成本核算中，兼顾经济效益和社会效益。实现成本核算管理工作的制度化、规范化与精细化，确保核算工作有章可循、有据可依、规范有序。

二、成本核算精细化，必须有硬件作支撑——要运用现代化的技术手段

随着高校办学规模不断扩大，高校食堂规模也在不断扩大，为满足师生越来越高的就餐需求，食堂管理也要由粗放型模式向精细化模式方向发展，因此，成本核算工作中，传统的手工操作显然已不能满足需要。为便于食堂成本核算，利于食堂经济活动分析，提高饮食工作管理水平，成本核算必须运用现代化手段。

成本核算分两部分，一部分是食堂层面上的核算，一部分是中心层面上的核算。

（一）食堂层面上的核算

成本核算要求每个食堂达到日核算。2011年，根据中心实际情况，针对食堂发生的伙食材料、低值易耗购置等支出，自行研发了一套完善的“物流系统”。根据耗用的伙食材料分类，设计了类别目录树，分别为粮食类、蔬菜类、肉类、禽蛋类、食用油、干菜调味类、水产类、饮料类和低值易耗类这9个子类。类别目录树分类科学，查询方便，并设置了权限。食堂伙食材料由计划申报到采购验收、领用、耗用、盘存全部通过“物流系统”实现，再借助中心办公平台，对食堂营业额、伙食材料耗用等数据定期向食堂发送日报、周报、旬报及月报，为食堂纵向比较与分析、食堂之间的横向比较与分析搭建了坚实、科学的平台。“物流系统”的建立，使食堂实现单菜成本核算，提高了食堂经营情况分析的时效及精细化管理水平。

（二）中心层面上的核算

中心设立财务核算部负责中心的财务核算，并在2001年就已经实现会计电算化。财务部根据中心核算办法，每月在计提各食堂工资薪酬时，首先核算本期食堂营业额、耗用的伙食材料、能源支出、低值易耗支出以及毛利率，然后与食堂上报的本期收支情况核对。另外，在核算前，财务部根据供应商已结算的单据与保管员实际开具的单据一一比对，即核算前增加抽单环节，这样就避免了因个别供应商本期没结算而导致的食堂核算不实情况。

按月、季、半年、年及时、真实、准确地上报财务报表，报表既反映各食堂收支以及经营运行情况，也反映中心总体的经营效益情况。

“物流系统”的建立以及会计实现电算化，中心财务管理工作由“核算型”模式向“管理型”模式转变，由“粗放型”模式向“内涵型”模式转变，由事后管理向事中控制、事先预测转变，为成本核算精细化提供了强有力的硬件技术支撑。

三、成本核算精细化，必须以软件实力建设为主导——强化核算队伍建设

成本要实现精细化管理，既要达到现代化的硬件技术要求，还要求核算人员有过硬的政治素质和业务能力，增强自身软实力。2011年以来，中心加强对核算人员的培训学习力度，从以下三个方面进行队伍建设，为中心的成本核算精细化管理工作打下了坚实的基础。（1）加强思想政治教育，提高政治觉悟，增强爱岗敬业、廉洁奉公意识，调动工作的积极性和主动性。（2）加强岗位培训和继续教育，内容涉及财务知识、办公自动化、成本核算、管理知识等，提升他们的业务水平和能力，提高核算精细化水平。（3）强化效益、科学理财观，使核算人员观念由服务型转变为管理服务型，不仅仅局限于泛泛的数据计算，日常的核算，还要注重通过数据反映的基本情况，分析工作中取得哪些成绩，还有哪些问题和不足，下一步如何改进，从而把核算工作提升为管理工作，增强核算综合分析能力，提高核算管理水平。

四、成本核算精细化，必须进行数据分析——定期召开季度经济分析会

“物流系统”的建立，使食堂及食堂之间实现纵向及横向比较，也为中心定期召开季度经济分析会提供了条件。我校经济分析会一般定于每季度结束后下季度的第一个月中旬召开。

（一）会议准备

准备阶段主要有两项内容，一是参会部门准备好本季度的基本情况及分析内容，二是由中心财务核算部就中心各部门经营情况统一汇总，制定《季度经营情况分析汇总表》。

（二）会议流程

（1）部门汇报。各部门按以下内容进行汇报：基本情况、形成原因、采取何种措施、取得的成绩或管理亮点、面临何种困难或问题、改进建议及意见等。（2）分管主任点评。由分管财务的负责人对中心本季度经营情况进行点评，点评内容主要涉及：各部门的管理亮点、采取何种有效措施、取得何种成效，以使其他部门取其之长，补己不足。最后，对中心本季度经营情况进行汇总、评述。（3）中心主任总结。由中心主任针对本季度经营情况全面总结，并针对本次经济分析会反映出的问题做进一步部署。

经过长期实践、逐渐摸索和完善，经济分析会制度已经成为我校饮食服务中心实现成本控制的有效措施。通过召开经济活动分析会，中心管理日益精细化、科学化、规范化，食堂饭菜价格趋于稳定，饭菜质量大大提高，能源节约意识逐步增强，学生就餐率和满意率都稳步提升，强力推动了精益化管理的深入开展。

高校饮食管理是一项综合性、复杂性、系统性的工程，成本核算精细化管理更是一项经常性、持续性的工作，在日趋激烈的市场竞争中，高校饮食的生存与发展，与成本核算精细化管理息息相关，只有实施高校饮食成本核算精细化管理，高校饮食事业才能在后勤社会化改革的浪潮中立于不败之地。

参考文献：

经营分析会汇报材料篇（4）

一、本套报表的构成及填报范围

本套报表由报表封面、资产负债表、利润及利润分配表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、资产减值准备明细表、资产质量情况表、固定资产情况表、营业费用及营业外收支明细表、税金及社会保险费用缴纳情况表、基本情况表以及国有资本保值增值情况表等11部分组成（见附件1、附件2、附件4、附件5），适用于境内各类所有制形式和组织形式的担保公司等金融企业填报。

国有资本保值增值情况表由国有及国有控股金融企业填报。

二、本套报表的填报要求

（一）本套报表是担保类金融企业向主管财政机关报送20*年度财务决算报表的统一格式,各企业要认真按照编制说明做好填报工作，对报表的真实性和完整性负责,并按照《企业财务报告条例》的规定和要求,准备财务报表附注和财务情况说明书。

中央直管金融企业和各地财政部门应按我部规定的基本格式、体例和要求（见附件3），认真撰写财务分析报告。包括分析本企业或本地区金融企业的基本财务状况、存在的问题，并提出有关政策建议。中央直管金融企业不对外提供财务报表的，可以财务分析报告代替财务状况说明书；各地财政部门应将担保类报表数据与银行类（含信用社）、证券类和保险类报表数据汇总后撰写一套财务分析报告。

（二）中央国有及国有控股金融企业、省级财政部门要编报本企业或本地区金融企业国有资本保值增值数据和情况说明，包括国有资本保值增值完成情况及与上年度确认结果的对比分析、客观增减因素说明、年初数据调整口径的说明、分析指标大幅波动或者异常变动的说明，以及其他需要报告的情况。

（三）担保类金融企业由于自身经营业务特点，有关交易事项在本套报表的填报项目中没有列示或在编制说明中没有反映的，应按照有关财务规章、会计制度的规定以及财务会计核算的一般原则，进行分析后归并在有关科目或项目中填报，并在财务报表附注中说明。

（四）地方财政部门需同时填报汇总范围企业户数变动分析表。此表在软件中自动生成，地方财政部门在进行户数核对时，根据软件中提供的标识分析填列变动原因。

三、本套报表的报送要求

（一）中央直管金融企业于2009年5月15日之前，向财政部（金融司）报送2份财务决算资料。上报资料及要求如下：

1．企业上报20*年度金融财务决算报表资料时，须向我部正式行文，并按文件、财务分析报告、财务决算报表[担保类](以万元为金额单位、保留两位小数、A3纸打印)、财务报表附注、财务状况说明书的顺序装订成册。

2．企业上报20*年金融企业国有资本保值增值情况表时，应向我部正式单独行文，并按文件、保值增值情况表（含附表主要指标表）、国有资本保值增值情况说明以及证明材料等顺序装订。

3．以上资料（除决算报表外）统一按A4纸打印，报表封面须按规定签字、盖章，否则无效。

4．所有报表数据、财务决算分析报告等文字材料的电子文档（软盘或光盘）须同时报送。

5．凡规定需要由中介机构审计的企业，应附报中介机构审计报告。

（二）地方金融企业财务决算报表、文字资料及上报时间等要求由当地财政部门另行规定。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）于2009年5月15日之前，向财政部（金融司）报送1份地方汇总财务决算资料。上报资料及要求如下：

1．各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）上报20*年度金融财务决算资料时，须向我部正式行文，并按文件、财务分析报告、国有资本保值增值情况汇总分析报告、财务决算报表(以万元为金额单位，保留两位小数)、编报说明的顺序装订成册。其中：财务决算报表包括银行类汇总报表（信用社汇总报表须单列）、证券类汇总报表、保险类汇总报表、担保类汇总报表及金融集团控股公司类汇总报表，毋须提供分户决算报表。

2．以上材料统一按A4纸打印，报表封面须按规定签字、盖章，否则无效。

3．所有报表数据、财务决算分析报告等文字材料的电子文档（软盘或光盘）须同时报送。

四、金融财务决算报表工作的考核

中央直管金融企业和各地财政部门要认真、及时完成20*年度全国金融企业财务决算报表的录入、上报、汇总、分析等工作。我部将对各单位上报20*年度金融企业财务决算报表以及金融企业财务快报工作开展情况进行综合考核，评选出年度金融财务决算报表工作先进单位予以表彰。

五、其他事项

经营分析会汇报材料篇（5）

中图分类号：F272文献标识码： A

一、计划体系

成本计划管理的组织体系涵盖了集团公司、施工公司、施工项目部三个层次。成本计划管理标准的制定和计划实施效果的检查由集团公司经营或合同管理部门负责，计划的拟定和控制主要由施工公司和项目部完成。涉及岗位及其主要职责如下：集团公司总经理：批准施工项目成本计划管理实施办法（下称管理办法）。集团公司副总经理（经营）：负责管理办法的审核及日常推动。集团公司经营合同部长：组织制定管理办法，组织对施工公司管理办法的落实情况进行检查，组织对施工项目管理办法的实施与控制情况进行抽查。施工公司经理：批准施工项目成本计划，批准成本计划的调整超出限额的调整单。施工公司副经理(对该项目分管的)：批准成本计划的调整在限额以内的调整单，对超出限额的调整单进一步审核并拿出意见。施工公司经营合同科长：组织制定施工项目成本管理计划，组织审核成本计划调整单并拿出初审意见，在施工项目完工后组织施工项目的成本控制成果分析并提出改进方案。施工公司成本管理员：参与施工项目成本计划的制定，核算成本计划调整单，参与施工项目成本控制成果分析。施工公司财务科：按期核查施工项目各项财务支出与成本计划的符合情况。项目经理：参与成本计划的制定，组织成本计划的实施，批准成本计划调整单的上报。项目工程师：制定实际实施的施工方案，参与成本计划的制定。项目成本管理员：参与成本计划的制定，核查各子项目内部合同与费用支出计划与成本计划的相符性，拟定成本计划调整单。项目会计：按照成本计划和成本计划调整单进行财务支出。

以上各岗位人员组成基本的以集团公司为单位的成本管理体系，不同的施工企业可根据自己企业的实际情况做出相应调整。

二、计划拟定

施工项目成本计划的拟定由施工公司经营合同科长组织，主要由施工公司成本管理员、项目经理、项目工程师、项目成本管理员参加。一般经以下几个阶段：

1、准备工作。主要采集施工地材料价格、机械台班价格、劳务分包价格、分包项目经验价格或竞价价格。相应岗位具体分工如下：施工公司经营合同科：向施工项目部下发工程施工图纸、招标文件、投标文件、施工总承包合同等有关该项目的施工资料；搜集整理政府当期材料、机械台班价格，整理近期同类工程劳务分包和分包项目的内部承包或结算价格。项目工程师：组织并最终确定该项目的实际施工方案。施工项目成本管理员：在施工地对材料、机械、劳务、地方资源等工程成本项进行现场询价。

2、计划拟定。准备工作完成后，由施工公司经营科长组织公司和项目的成本管理员拟定该项目的成本计划。该成本计划首先要拟定成本汇总表，成本汇总表是各附件表的提纲，附件表是汇总表的支撑。成本计划的框架主要由汇总表一级项目、二级项目、附件表项目组成，计划的拟定首先确定汇总表一级项目，作为总控，然后推及汇总表二级项目分类，再由二级项目细分附件表项目。两表三级项目的确定是形成成本计划的第一步，数据的填写与核算是第二步，数据填写要由附件表开始，然后进行汇总表汇总。

3、计划会审。成本计划完成后，由施工公司经营科长组织施工公司成本管理员、项目经理、项目工程师、项目成本管理员及其他相关人员进行计划会审。计划会审主要做好“正推”和“反算”论证。

“正推”：对成本汇总表和附件表反映出来的一级项目、二级项目、附表项目划分的合理性进行论证，在成本管控的角度，要尽量简单、清晰，便于控制；在实施合理性的角度，分类要与实际施工方案相符，不可“闭门造车”，经过论证的施工方案是成本计划得以顺利实施的保障。

“反算”：首先按照招标文件或施工合同工程量清单的工程量核算各附表工程量，核算附表工程量时要兼顾实际的施工方案，然后在附表中填入经参加计划会审会议的各方达成共识的各成本单价，成本单价有争议的，采用最低单价，这就是“从紧”原则，再将各附表进行计算汇总，各附表分类汇总额汇入成本汇总表，成本汇总表无对应附表项仍由参会各方共同议出对应金额，最后将成本汇总表汇总，这样就核算出了符合实际施工方案和各方调研情况的实际施工成本计划，这就是所谓的“反算”。

4、计划批复。经以上步骤完成的工程成本计划要经施工公司主管经理审核，由经理批复，然后交由施工项目部实施。对需要调整的成本计划，亦要有公司领导组织相关人员进行会审调整，不可以“长官意识”来拍板决定。

三、计划实施

成本计划的实施与控制是本篇论述的核心，工程的成本具备动态的性质，它的变化伴随工程施工的全过程，工程正式施工前我们拟定成本计划，但组成成本计划的各子项目的数量和单价会在施工过程中随着时间的推移、环境的变化、行情的调整以及涉及工程项目的诸多因素的改变而发生变化，直至工程施工完成，工程成本才会最终形成。

在此阐述的成本控制采用“批复法”，工程成本计划的拟定遵循“从紧”原则，这就使得在施工过程中一般只会出现计划的调增，发生此种情况，调整的成本计划一定要由项目部报送公司主管领导批复后生效，项目部不可擅自调整成本计划。此种成本计划的调整一般对应成本调增而言，对于成本计划的调减很少发生。在符合下述两个条件时，项目部需调整的计划方可上报。1、成本增加的子项目在业主处不能申报增加来补偿；2、成本增加的子项目不能依靠其他子项目计划成本的压缩来补偿。需调整的成本计划要在公司成本管控部门核算把关并由公司领导在客观调研和论证之后再行批复。上述上报计划调整单条件和公司批复要求，至关重要，是成本控制核心。

财务角度对成本计划的控制采用如下方法：施工项目的财务科目要完全严格按照成本计划的项目设立科目；公司财务制度要规定各科目超出子项目成本数额的不予支付；施工项目要每月报账，施工公司财务科依上述规定严格把关，形成惯例。

经营分析会汇报材料篇（6）

关键词：现金流量表；财务费用；汇兑差额；间接法

根据《企业会计准则第19号》的相关规定，企业进行外币业务的会计处理时，对于外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。企业通常在对外币货币性资产、货币性负债项目按照期末即期汇率进行调整、结算时以及外币兑换过程中形成“财务费用-汇兑差额”，本文分别对上述三类业务中形成的汇兑差额进行案例分析，研究其在现金流量表的列报。

为更便于我们理解、分析，本文在对案例进行分析时，均假设甲公司在某会计期间内仅发生此一笔案例所述的业务，且不考虑与该笔业务相关的结转成本、税金等任何其他方面的影响因素，本文以下将此假设简称为“特殊假设”。

一、外币货币性资产、货币性负债项目，在期末按照期末即期汇率折算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报分析

例1： 2013年10月1日，国内甲公司向国外乙公司出口一批货物，货款为80 000美元，尚未收到货款，当日汇率为1美元=6.09元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下：

（1）借：应收账款（80 000×6.09）487 200 贷：主营业务收入487 200

假定2013年10月31日的即期汇率为1美元=6.13元人民币，则甲公司在2013年10月31日按照即期汇率调整的会计分录如下：

（2）借：应收账款80 000 ×（6.13-6.09）3 200

贷：财务费用-汇兑差额3 200

对例1所述业务，如何在现金流量表中进行填列？分析思路如下：在“特殊假设”下，由会计分录（1）、（2）可以得出，甲公司的10月份净利润为490 400元，而其在此期间无任何现金流动。因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。但是，在间接法下将净利润490 400元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过现金流量表补充资料的相关项目中扣除490 400元才能实现。此时，有以下两种调整方式：一种方式是通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额490 400元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加也视为经营性应收项目的增加额）；另一种方式是先通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额487 200元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加不视为经营性应收项目的增加额），然后再通过“财务费用”项目将此汇兑差额3 200元扣除。

例2：甲公司于2013年8月6日，从国外的丁公司购入货物一批，货物已验收入库，甲公司将其作为原材料核算。根据合同，货款共计1 000 000美元。甲公司拟2013年9月25日一次性付清全部货款。2013年8月6日即期汇率为1美元=6.17元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下：

（3）借：原材料6 170 000

贷：应付账款（1 000 000×6.17）6 170 000

假定2013年8月31日的即期汇率为1美元=6.18元人民币。则甲公司在2013年8月31日按即期汇率调整的会计分录如下：

（4）借：财务费用-汇兑差额10 000

贷： 应付账款1 000 000×（6.18-6.17）10 000

在“特殊假设”下，甲公司在2013年8月的净利润是-10 000元，而其在此期间内也无任何现金流动，因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“存货的减少”项目将存货的增加额6 170 000元扣除。另外，需要通过“经营性应付项目的增加”将经营性应付项目增加额6 180 000元加回，或通过“经营性应付项目的增加” 加回 6 170 000元，然后通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。

如果将例2中的“甲公司将其作为原材料核算”改为“甲公司将其作为固定资产核算”，其他条件均不变。则甲公司进行的相关会计处理只需将会计分录（3）中的会计科目“原材料”改为“固定资产”，其他均不变。在“特殊假设”下，由于此期间内无任何现金流动，在现金流量表主表也无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，有两种调整方式：一种方式是将此汇兑差额引起的应付账款余额增加的10 000元视为经营性应付项目的增加额加回；另一种方式是通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。由于此笔外购固定资产业务属于投资活动，所以，2013年8月6日形成的应付账款6 170 000不属于经营性应付项目的增加。

例3、甲公司2013年1月1日从国家开发银行借入500 000欧元，利率6%，期限为6个月，当日的即期汇率为1欧元=8.2元人民币。假定借入的欧元暂存银行。甲公司的相关会计分录如下：

（5）借：银行存款（ 500 000×8.2）4 100 000

贷：短期借款（ 500 000×8.2 ）4 100 000

假定2013年1月31日的即期汇率为1欧元=8.6元人民币且公司已将借入的欧元全部购买货物（即无欧元银行存款）。则甲公司在2013年1月31日按期即期汇率调整的会计分录如下：

（6）借：财务费用-汇兑差额200 000

贷：短期借款500 000×（8.6-8.2）200 000

在“特殊假设”下，甲公司2013年1月的现金流量表主表筹资活动“借款收到的现金”项目下应填列4 100 000元。在间接法下将净利润-200 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目将汇兑差额200 000元加回。

综上，外币货币性资产、货币性负债项目按照期末汇率调整形成的汇兑差额，其虽然使资产负债表相关货币性资产、货币性负债项目的期末余额发生变动，但是并未引起企业现金流量的变动，因此，在分析填列现金流量表主表的相关项目时要充分考虑此类汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额属于未实现损益，影响企业当期的净利润，但是并未引起企业当期现金流量的变动，因此，在间接法下需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”等项目将此汇兑差额从净利润中予以扣除或加回，以保证经营活动现金流量为零。需要特别注意的是不能将此汇兑差额在两个及以上项目中重复扣除或加回，只需在一个项目中反映，且应在各个会计期间保持一致的处理方式。

二、外币兑换形成的汇兑差额现金流量表中的列报分析

例4：接例1，甲公司于2013年11月5日收到货款80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币，公司于收到货款当日结汇，中国银行当日美元买入价为1美元=6.12元人民币。则甲公司此外币结汇业务的会计处理如下：

（8）借： 银行存款-人民币80 000×6.12489 600

财务费用-汇兑差额1 600

贷：银行存款-美元80 000×6.14491 200

例5：接例2，甲公司在2013年9月25日从中国银行购汇1 000 000美元，当日的即期汇率是1美元=6.12元人民币，中国银行美元现汇的卖出价是1美元=6.13元人民币。甲公司购汇后拟于当天向国外的丁公司付清全部货款。则甲公司在购买现汇时的会计处理如下：

（9）借：银行存款 美元（1 000 000×6.12）6 120 000

财务费用-汇兑差额10 000

贷：银行存款-人民币（1 000 000×6.13）6 130 000

例4、例5中的汇兑差额分别为1 600元、10 000元，其均属已实现的汇兑损益，且使甲公司在当期的现金流量发生变动。例4中甲公司将外币结汇属于正常的经营活动。例5中甲公司兑换外币的目的是用于支付购买原材料（属于经营活动性质）的货款，所以，应将此类汇兑差额计入现金流量表主表的“支付的其他与经营活动相关的现金流量”项目中。另外，由于此类汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法下无需要对此类汇兑差额进行调整。

如果例5中甲公司向国外丁公司支付的货款是固定资产采购款，而不是原材料采购款，则甲公司兑换外币的目的是用于支付购买固定资产（属于投资活动性质）的货款，此时，应该将此汇兑差额10 000元计入现金流量表主表的“支付的其他与投资活动相关的现金流量”项目中。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于投资活动的现金流量，因此在“特殊假设”的基础上，在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目加回此汇兑差额。

如果例5中甲公司在2013年12月1日从银行购汇1 000 000美元不是为了及时付清货款，仅仅是为了规避汇率的变动风险而进行的外币兑换，假设兑换后的外币1 000 000美元仍然由甲公司作为现金及现金等价物持有。此时，应将该汇兑差额10 000元在现金流量表主表“汇率变动对现金的影响”项目下反映较为合理。相应地，在间接法下，也需要通过“财务费用”项目加回此汇兑差额。

综上，外币兑换过程中产生的汇兑差额，需要根据外币兑换的目的进行判断，将其归属于经营活动、投资活动、筹资活动、“汇率变动对现金的影响”等具体项目下，在此基础上，再确定间接法下是否对该汇兑差额进行调整以及调整的方式。

三、外币货币性资产、货币性负债结算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报

例6、接例1，甲公司在2013年11月5日收到货款80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。则甲公司在2013年11月5日结算外币应收账款的会计分录如下：

（11）借：银行存款（80 000×6.14）491 200

贷：财务费用-汇兑差额800

应收账款（80 000×6.13）490 400

此外币结算时形成的汇兑差额800元增加了甲公司销售商品所收到的现金金额，所以，在现金流量表主表中分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时需要考虑此汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法将净利润800元调节至经营活动现金流量491 200元时，需要通过“经营性应收项目的减少”项目加回490 400元，通过“财务费用”项目加回800元。

例7、接例2，甲公司在2013年9月25日一次性向国外丁公司付清1 000 000美元，2013年9月25日的即期汇率为1美元=6.12元人民币。则甲公司在2013年9月25日结算外币应付账款的会计分录如下：

（12）借：应付账款（1 000 000×6.18）6 180 000

贷：财务费用-汇兑差额60 000

银行存款（1 000 000×6.12）6 120 000

此外币结算时形成的汇兑差额60 000元抵减了甲公司购买商品所支付的现金金额，所以，在现金流量表主表中分析填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时需要考虑此汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法将净利润60 000元调节至经营活动现金流量-6 120 000元时，需要通过“经营性应付项目的减少”扣除6 180 000元，再通过“财务费用”项目加回60 000元。

如果例7中甲公司向国外丁公司支付的1 000 000美元是采购固定资产的货款，此时的汇兑差额60 000元则抵减了甲公司购买固定资产所支付的现金金额，使其投资活动现金流量变相地增加60 000元，同时没有引起其经营活动现金流量变动。因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法下将净利润60 000元调节至经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目扣除汇兑差额60 000元。

综上，外币货币性资产、货币性负债项目结算形成的汇兑差额，因其属于已实现损益，通常会引起企业现金流量的变动，因此，要在对汇兑差额引起企业现金流量变动的业务性质（经营、投资、筹资）分析的基础上，填列现金流量表主表，并据此确定间接法下是否对该汇兑差额进行调整以及调整的方式。

通过以上三类产生汇兑差额的业务的具体分析，说明企业在编制现金流量表时，只有明确财务费用-汇兑损益形成的原因、性质及其对现金流量和净利润的影响，才能将其在现金流量表中正确列报。（作者单位：深圳达晨创业投资有限公司北京分公司）

经营分析会汇报材料篇（7）

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0098-03

制造业中生产成本核算涉及凭证和记录单据较多，在对生产成本实质性测试过程中需要采用询问、分析性程序、检查、核对、计算等审计程序，一般来说耗费审计时间较长，也是审计发现差错和舞弊的高发区域。本文拟对A公司生产成本实质性测试的实际案例进行分析，提出审计建议，希望有助于企业日后规范生产成本的核算和管理。

一、案例背景

2014年2月某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年度财务报表进行审计。事务所首先了解该公司生产方面基本情况：A公司是自然人投资的民营企业，年产值接近5亿元，产品主要原料为大豆油，投入到产出时间大约8小时左右，该企业有14个反应釜，车间工人实行“三班倒”制度，除法定的节假日和设备检修外，生产设备日夜不停。每种原材料存放地点不在同一仓库，生产产品要领用三种原材料（一种主料，两种辅料），产品成本中材料所占的比重达到95%以上，因而每天涉及的领料单较多。另一方面每天每个反应釜至少可以产出两批次的产品，产品入库单据也较多。存货按实际成本核算，原材料领用计价方法采用加权平均法。在审计过程中，审计人员对生产成本进行分析性程序时，产品入库成本走势与采购主料大豆油单价走势在2月份和7月份出现背离，原材料采购单价下降而生产产品的单个成本不降反升的现象引起审计人员的注意。

二、审计目标和范围

审计目标是判断生产成本会计处理的合法性与公允性，通过采取适当的审计程序来确定：生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确合理；生产成本的核算对象、分类、归属是否适当；生产成本分配、成本计算方法是否合理且全年没有变化；生产成本期末余额是否正确，生产成本的披露是否恰当。

审计范围是2013年1月1日至12月31日期间的生产成本核算以及涉及的相关财务资料和非财务资料。

三、审计过程及审计发现

（一）获取生产成本分配汇总明细表

核算加计正确，并与总账、明细账合计数相核对是否相符。表1是A公司2013年7月份生产成本分配汇总明细表。

审计结论：审计人员复核了7月份生产明细汇总的正解性，将直接材料与材料耗用汇总表、材料明细账、材料总账相核对，直接人工总额与工资汇总表、员工工时记录表、人力资源提供在职人员表、应付职工薪酬明细账、总账相核对，制造费用总额与制造费用明细表、制造费用明细账、制造费用总账相核对，没有发现异常，账账一致、账表一致。

（二）执行实质性分析程序

审计人员对生产成本进行了分析，首先将主料的采购单价与每月入库产品单个成本利用折线图的方法分析产品入库单价走势是否合理，发现2月份和7月份两个月出现背离，采购单价下降，产品入库成本反而上升。表2和图1显示了产品XB001在2月份和7月份与主料大豆油采购单价背离现象，接着审计人员又将每个月原材料领用表中每个产品的领用原材料的数量进行绝对额比较，每个月单个产品消耗主料的数量上下浮动不大，但7月份单个产品消耗辅料的数量上涨较多，采用分析程序得出的结论需要进一步抽查凭证和进行核对、计算才能确认差异是否正常。

另外还对各期直接人工总额和制造费用总额进行分析性程序，没有发现明显异常现象。

（三）查实分析程序所发现的异常

审计人员通过询问、核对、审阅、计算等程序后，重点抽查了2月份和7月份有关成本归集与分配的凭证，查实2月份单个产品的入库成本存在背离的现象是因为2月份我国春节期间，企业生产的产量较低，约是其他月份产量的三分之一，导致生产车间固定资产折旧费用分摊到单个产品的费用较高，没有其他异常。查实7月份背离现象是单位在该月接收一笔加工业务，领用了辅料进行加工，总共领用辅料价值180 790.93元，该企业收取委托方450 000元加工费（含辅料）没有确认收入（收到的货款作为“小金库”），而是将领用的辅料计入当月XB001的直接材料中，导致XB001产品单个成本上升78.51元。审计人员建议A公司账外450 000元加工费确认为其他业务收入，辅料成本180 790.93元确认为其他业务成本，并确认应补交的增值税、营业税金及附加和企业所得税，审计人员在审计底稿中记录调整分录如下（企业所得税税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%）：

借：其他应收款――某某 450 000.00

贷：其他业务收入――委托加工 384 615.38

应交税费――应交增值税（销项税额）65 384.62

借：其他业务成本――委托加工 180 790.93

贷：主营业务成本 180 790.93

借：营业税金及附加 6 538.46

贷：应交税费――应交城市维护建设税 4 576.92

应交税费――应交教育费附加 1 961.54

借：所得税费用――当期所得税费用

94 519.23（378 076.92×25%）

贷：应交税费――应交企业所得税 94 519.23

审计结论：该公司没有对委托加工事项确认收入，该事项对财务报表相关事项产生影响，其中应调整资产负债表的项目：调增其他应收款科目余额450 000.00元，调增应交税费科目余额166 442.31元，调增利润分配――未分配利润科目余额283 557.69元；应调整利润表的项目：调增营业收入384 615.38元，调增营业税金及附加6 538.46元，调增营业利润378 076.92元，调增利润总额378 076.92元，调增所得税费用94 519.23元，调增净利润283 557.69元。

（四）生产成本计价方法的测试

1.了解A公司的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出审计记录，得出审计结论为相一致。

2.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，前后期是否保持一致，通过抽查得出：直接材料领料时有明确的用途，直接归属，不用分配，直接人工及制造费用的分配原则前后期是保持一致的，按当月生产量的比重进行分配，所选分配原则也符合企业实际。对材料领用的抽查如下：从1月、5月、11月领料单据中随机抽取50份，追查至对应的明细账和总账并进行核对；又从3月、6月、12月明细账记录中随机抽取50笔业务，追查到领料单据并进行核对，抽查记录记入审计底稿，审计结论没有发现异常。对直接人工费用的抽查：选择1月、8月、12月三个月工资汇总表进行抽查，核对生产工时记录、职工手册、职工上班打卡记录、工资明细表之间是否相符，并按小时工资率进行计算，以判断是否正确。审计结论没有发现异常。

（五）制造费用的测试

1.编制制造费用明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符，审计结论相符。

2.对制造费用各明细进行绝对额比较，询问并分析波动的原因，需要重点核实审计底稿中低值易耗品的消耗和维修费用各月增减变化情况。

3.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。经审计，发现A公司对低值易耗品的摊销原则前后不一致，当维修费用高时，低值易耗品摊销就少一些，反之亦然，存在调节生产成本的现象。查实维修费用6月发生额中一笔70 256.00元的支出和10月一笔26 886.38元的支出是属于购买机械设备（固定资产性质的资本性支出），不应直接计入维修费用，应当计入固定资产科目核算，以折旧的方式反映在制造费用中，这两台设备与固定资产盘盈两台设备结果相一致。也查实该公司低值易耗品管理手续不健全，只对单价较高的低值易耗品办理入库、出库手续，其他低值易耗品购买后就直接堆放在车间管理办公室，车间管理人员不需要经过任何手续就可以领出，审计人员利用低值易耗品盘点结果，倒算出2013年应摊销低值易耗品的金额，与账面上摊销金额相比，查出2013年多摊销低值易耗品75 433.93元。审计人员记录整个审计过程，并在审计底稿中记录建议调整分录（预计固定资产净残值率5%，预估机械设备折旧年限10年，该公司低值易耗品单独作为一级会计科目核算，鉴于当年生产的产品全部销售，调整时直接调减主营业务成本）。

借：固定资产――机械设备类 97 142.38

贷：累计折旧 3 762.86

主营业务成本 93 379.52

借：低值易耗品 75 433.93

贷：主营业务成本 75 433.93

借：所得税费用――当期所得税费用

42 203.36（168 813.45×25%）

贷：应交税费――应交企业所得税 42 203.36

审计结论：该公司存在着制造费用核算中没有分清资本性支出与收益性支出以及低值易耗品管理不规范，多摊销低值易耗品的问题，这些事项都对财务报表产生影响，其中应调整资产负债表项目：调增固定资产项目97 142.38元，调增累计折旧项目3 762.86元，调增低值易耗品项目75 433.93元，调增应交税费项目42 203.36元，调增利润分配――未分配利润126 610.09元；应调整利润表项目：调减主营业务成本168 813.45元，调增营业利润和利润总额168 813.45元，调增所得税费用42 203.36元，调增净利润126 610.09元。

四、审计建议

（一）对需要调整事项的建议

审计人员取得审计证据后将上述确定需要调整的不符事项，以书面方式及时与A公司管理层沟通，征求A公司对需要调整会计报表事项的意见。取得管理层书面同意调整的确认函后，审计人员取得经审计的财务报表。

（二）针对舞弊事项和其他不当事项给予管理层的建议

1.建议公司经营要在合法的基础上，及时履行纳税义务，不得偷逃税款。按我国税收征收管理法的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因而管理层要高度重视企业经营过程中不要设置“小金库”，要按国家税法的相关规定，及时申报纳税，履行纳税人的义务，以免给企业造成不必要的损失。

2.规范低值易耗品实物管理制度，将低值易耗品归于仓库管理，按正常入库、出库程序进行填报入仓单和出库单，及时登记在用、在库的低值易耗品，避免企业会计核算处理过程中对低值易耗品摊销的随意性以及错误分摊的现象，严格遵循我国企业会计准则的要求进行账务处理。

3.提高财务人员的业务能力，正确划分资本性支出与收益性支出，不得将资本性支出直接列入当期制造费用中，而应当确认为固定资产，以折旧的方式在日后摊销到成本费用中。

五、该案例对审计人员的启示

生产成本项目涉及企业自制原始单据较多，在料、工、费的归集和分配过程中涉及到大量的单证和账表，审计人员不仅要注重这些单证与账面之间存在的勾稽关系和这些证据的收集和复核工作，而且要特别注意采用分析性程序，这对于确定审计重点和发现差异和异常波动非常有用。

【参考文献】

经营分析会汇报材料篇（8）

一、推行全面预算管理，加强企业成本控制

按照“事前预算、事中控制、事后分析”原则，以成本控制为重点，全面推行生产经营预算管理，包括月度生产经营预算、单项工程预算、采区工作面效益预算、技术改造预算等，制定了严格的预算编制、执行、调整、分析、考核制度。构建了五级内部市场经营预算管理体系。矿对“原煤生产、洗选发运、后勤物业、非煤、经营、政工”等部和公司的考核结算构成一级内部市场经营预算体系；各部和公司对所辖范围内专业、基层单位的考核结算构成二、三级内部市场经营预算体系；专业核算组和基层单位对所属单位班组的考核构成四级内部市场经营预算体系；各单位班组对个人的考核结算构成五级内部市场经营预算体系。

落实各职能部门对成本控制的管理责任，各考核部门根据归口管理的原则负责对所管理的经营预算指标进行分解、落实、考核、结算、分析、调整，提出分析报告和改进措施。从全矿、各部、公司、各专业到每个基层区队逐级建立经济运行分析机制，总结经济运行情况。分析主要指标完成情况、超欠原因及收入情况，各支出项目节超情况。材料费由经营考核部牵头，重点分析分品种的材料消耗情况，找出生产管理环节的漏洞以及材料采购过程中的问题。同时，结合价格情况，进行材料费支出情况的全面分析。

二、制定准确、合理的结算价格，实行内部市场化管理

矿成立内部市场价格管理委员会，明确管理职责。价格管理委员会负责制定内部市场各生产要素的结算价格，如：材料、配件、自制自修、多种经营产品、有偿服务价格等。确保科学、合理、全面。矿于每年对全矿内部市场结算价格进行了全面修订，并编制成册，公开发行。严格各类价格管理，凡不经内部市场价格管理委员会批准的各类价格不予执行。根据市场供求情况，不断修改完善价格体系，实行动态管理。各生产经营单位根据矿制定的结算价格，结合本单位实际，制定出各自便于考核、结算的人工、材料、电费、有偿服务等结算单价，做到凡事有量可计、有价可依。如遇价格争议，由矿内部市场价格管理委员会仲裁。

孙村煤矿从完善企业内部组织结构入手，按照市场经济规律要求在企业内部模拟市场进行运作实行五级内部市场化管理。按“原煤生产、洗选发运、后勤物业、非煤、经营、政工等”分别建立公司和部做为一级市场主体，公司和部对所管辖范围内的专业或单位做为二、三级市场主体，基层单位与班组做为四级市场主体，班组与员工做为五级市场主体。各市场主体做为单独的工作机构，独立核算、自负盈亏，独立分享经营成果。为确保内部市场化管理的正常运转，分层次建立健全了规范的内部结算体系，完善了各类内部市场结算价格、计量手段等内部市场化管理的必备条件。各部、公司与矿之间,各部、公司之间,各公司内部(专业、单位)之间严格按内部市场结算价格，通过各类票证实行有偿结算，形成买卖关系。

理顺部门考核职能，财务部负责一级市场结算；工资定额、计划统计、后勤物业、单体管理等职能逐步合并到经营管理科成立具有综合考核职能的经营考核部，负责二、三级内部市场结算；取消各基层区队专职文书、核算员，成立专业核算组，各专业领导任专业核算组组长，具体负责四、五内部市场结算考核，各基层单位设一名联络员，负责将每天考核情况报核算组，核算组负责汇总B、C卡，形成经营日报返回区队，并在矿内部网络上公开。

三、推行分层级考核控制，做到日清日结

经营分析会汇报材料篇（9）

一、背景及公司简介

1.背景。进入二十一世纪以来,中国塑料管道在产量上有很大增长,而且国产塑料管道在质量和技术上有了明显的提高。国家经济稳中向好态势不会改变,为适应市场需要，该行业不断推出新产品，掀起了行业内竞争高潮。目前，我国化工行业的竞争十分激烈，企业若想脱颖而出还需要一些努力。2.公司简介。沧州明珠塑料股份有限公司(以下简称沧州明珠或该公司)座落于环渤海经济圈内的古城———沧州，是由河北东塑集团股份有限公司和钜鸿（香港）有限公司，共同出资设立的中外合资股份制企业，注册资本5075万元，占地1000余亩。公司拥有世界先进技术水平的PE管材生产线及双向同步拉伸尼龙（BOPA）生产线，其产品品质达到国内同类产品一流水平。曾连续多年被评为河北省外商投资先进技术企业、河北省高新技术企业，凭借规模和技术优势,已成为PE管道产品和BOPA薄膜产品细分行业的先行军。随着PE、BOPA生产技术和生产工艺的不断改进和完善,生产规模不断扩大,新的产能有效释放,行业地位逐渐凸显。本文选取沧州明珠2016-2018年度财务报表作为分析基础，运用哈佛框架进行分析，在四个维度进行探索，希望能够对该公司乃至行业的发展提供参考。

二、哈佛框架分析

从战略、会计、财务、前景四个维度研究沧州明珠，利用2016-2018年的财务数据进行对比分析。1.战略分析。战略分析不同于定量分析，需要研究企业战略环境和自身战略规划。战略规划主要依靠SWOT分析模型具体分析，从企业优势、劣势、机会与威胁角度出发，综合分析企业战略规划的合理性。而战略环境从宏观层面来看，主要来源于政治、经济、社会和技术方面。利用PEST分析模型能够分析出企业所处宏观环境。①政治（Political）。“十三五”期间，国家层面的政策贯彻执行，市政建设用排水、给水、供热以及农业节水灌溉和农村饮水安全巩固提升工程等项目仍是塑料管道的主要应用领域。将给PE管道行业发展带来良好的发展契机。与此同时，新能源汽车相关政策存在着变动风险，新能源汽车行业快速发展离不开相关政策的支持推动，伴随经济进一步的发展，新能源汽车政策也会做出调整，支持行业发展的各项政策落地及实施存在一定的不确定性，从而可能导致隔膜产品业绩波动。中美贸易战对汇率的影响无法确定,汇率波动的风险导致进口原材料稳定性的风险提升，而且结算主要以美元为单位，贸易战下的汇率波动将间接或直接影响公司利润。②经济（Economic）。行业内普通塑料管产品同质化问题较为严重，市场处于饱和状态，而高端的塑料管道仍是供不应求，市场空间极大。沧州明珠公司在普通塑料管道市场之中并无太大的竞争优势，在高端市场中具有一定的市场份额。地区市场分布方面,沧州明珠细分市场在华北、华东地区有大量的市场，但是2017-2018年华北、华南地区市场占营业收入的比重大幅度下降，华北地区下降幅度达到了39.08%，华中地区占营业收入的比重在快速增长。③社会（Social）。沧州明珠早年口碑较好，公司的产品和售后服务赢得了客户的信赖。公司连续三年被认定为外商投资先进技术企业，连续两年被认定为高新技术企业。沧州明珠的产品“陆通”“东鸿”商标品牌被广大同行认可,值得一提的是2017年“陆通”商标被评为中国驰名商标。④技术（Technological）。PE管道产品方面，沧州明珠公司拥有先进的PE管道产品生产设备。部级实验室、PE（聚乙烯）管材的生产线均是巴顿、克劳斯玛菲设备，米重控制系统、超声波测厚检测系统、管件的集中供料系统等都是行业顶级配置，在行业内属于领先水平。硬件设备的先进保证了产品质量的稳定性。BOPA薄膜产品方面，沧州明珠公司是国内最大的BOPA薄膜生产企业之一，是国内第一家通过自主研发，全面掌握BOPA薄膜双向同步拉伸工艺的企业。世界范围内，BOPA薄膜的同步双向拉伸技术尚不普及。沧州明珠组建了一支设备集成、研发能力强、技术水平突出的核心技术人员队伍，该队伍具备为客户定制BOPA薄膜专用产品的能力。锂离子电池隔膜产品方面，沧州明珠在锂离子电池隔膜产品方面突破了相关技术瓶颈，掌握了干法隔膜、湿法隔膜的生产技术和生产工艺并实现了规模化生产，成为国内少数能同时生产干法隔膜、湿法隔膜和涂布改性隔膜产品的企业，锂电隔膜产品已进入国内较大锂电池厂商。2.会计分析。货币资金、固定资产、存货这三个项目对公司的生存发展都有着重大影响，所以就有理由认为这三个科目的会计可能会对公司的财务分析产生重大影响。[1]①货币资金分析。沧州明珠的货币资金在2016-2018年分别为62038.91万元、32467.12万元、21149.36万元,占比分别为17.08%、8.48%、4.36%。一般来说，“货币资金”项目在总资产中所占比例越高，经营风险越小，企业偿债能力越强。如果总资产比例较低，说明企业的资本链存在一定的风险，偿付能力较弱。结合实际情况来说，该公司2016-2018年每一年都发放现金股利,而且随着股数的增加派发的现金股利也在增加,可见公司管理层对公司货币资金前景预测较好；另外，公司经营活动产生的现金流量净额2018年较2017年降幅为66.82%,其主要原因是PE管道产品销量减少,原料采购金额增加;BOPA薄膜产品和锂离子电池隔膜产品售价降低。②固定资产分析。2016-2018年沧州明珠规模不断在增加，固定资产原值（分别为86574.60万元、119369.29万元、145303.72万元）、总资产（363139.47万元、382875.84万元、484652.95万元）都在不断增加，可见公司的生产能力在不断提升，但是2018年的财报显示公司产能释放不足，一定程度上固定资产的投资并不是十分合理，理应根据市场需求进行产业布局调整，这也表明沧州明珠公司的前景应该是值得期待的。③存货分析。该公司近三年的营业收入分别为276481.75万元、352443.93万元、332509.93万元；近三年的毛利率分别为32.85%、27.96%、16.55%；近三年的主营业务率分别为31.91%、26.98%、15.80%；近三年的存货分别为29125.15万元、29114.51万元、46965.73万元。从这些指标来看,2016-2017公司发展迅速上升,但是在2018年度,公司业绩持续下降,主要原因是公司PE管道产品和干隔膜销量低于去年同期，存货逐年增加，如果不采取有效措施的话，会造成存货积压，在化工行业内，很可能影响存货跌价准备科目，最终导致营业成本增加，利润减少。3.财务分析。国内外财务分析方法逐步趋于丰富、完善。目前，国外学者采用的主要财务分析方法有比率分析、趋势分析和杜邦分析。在上述三种财务分析方法中，杜邦分析方法更加系统、完整。[2]杜邦分析的核心股权净利率是盈利净利率×总资产周转次数×权益乘数，因此公司的财务分析将在这三个指标中进行分析。2018年经济环境复杂多变,国内经济下行压力明显,公司经营面临更多挑战。该公司营业净利率在2016-2018年分别是17.63%、15.47%、8.96%；总资产周转率三年来分别是0.91、0.94、0.77；权益乘数分别是1.43、1.28、1.53；权益净利率分别为21.63%、18.58%、9.31%。2017年同2018年相比,营业总收入下降5.66%;营业利润、利润总额、归属于母公司所有者的净利润分别下降50.05%、49.82%、45.37%。究其原因，主要是随着市场的调整，BOPA薄膜产品的销售价格大幅下降，与去年同期相比，BOPA薄膜产品的销售量有所下降。销售价格降低,导致产品收入及利润较上年同期减少;新投产的湿法锂离子电池隔膜生产线尚处于爬坡阶段,产品盈利能力下降。最终导致公司权益净利率逐年下降,这也直接的反映在公司股价不断下跌,一定程度使投资者对该公司失去信心。4.前景分析。①主营业务利润率增长预测。从近三年主营业务利润率情况来看，2016年到2018年分别是31.98%、26.98%、15.80%，照此趋势估计2019年沧州明珠主营业务利润率也不会有较大的改变，仍需管理层进行有效管理，提高主营业务利润率，给投资者增加信心。②行业竞争预测。国内化工企业竞争激烈，由于行业门槛较高再加之企业拥有该行业内的顶尖技术，故行业竞争对企业影响不会有较大变化。③风险预测。新能源汽车政策落实的不确定性，中美贸易战的持续进行对汇率的影响带来的风险，行业竞争及营销变革带来的风险。

三、沧州明珠存在的问题

经营分析会汇报材料篇（10）

科班预算员的尴尬

预算员是一个有诱惑力的岗位，可以不下工地，工作时间相对自由，福利待遇也相对较高。在工程项目中，其重要性在领导心目中排位靠前。但是，我们也会发现，很多预算员都是刚出校门，会看图纸，学会一个软件就开始做预算，甚至工地都很少去。这样导致的结果是，预算员在现场的一些老资格施工员面前说话力度不高。

同时，现在项目竞争激烈，成本内控压力大。预算员岗位不仅要面对投标报价的预算工作，还需要面对内部成本控制的预算工作。而内部成本控制的核心就是做好成本测算，参与过程监管和控制。对施工过程要素的不理解直接导致预算员想参与也不知如何下手。

现场材料管理叉寸预算工作的挑战

材料管理是一个系统的工作，不是项目材料部门一个部门就能够管好的，预算部门也需要参与其中。从前期的测算和计划，到后期的核算分析，预算量价和实际发生的分析对比都是一个复杂繁琐的工作。大多数情况下，预算员作经营分析都是依靠别的部门数据报送，自己汇总，然后呈送。在这个过程中，这几个方面的工作对预算员造成无形压力：前期测算时，预算数据的准确性是否够？能否取得现场施工员对于量上的认可？经营分析数据的来源是否准确，其口径是否一致？预算材料和实际使用材料并不一样，如何分析？还原事理，找出要点

熟悉图纸，完成算量，形成用于项目过程控制的施工预算是个非常关键的工作，而且该工作是在工程刚开始即需要完成的内容。而这一点，在很多项目上，往往是做了但做的不全面，边算边干的情况居多。

工程过程中，预算员应该根据工程进展，完成阶段性量上的拆分，形成施工员可借鉴并利用的控制数据，帮助施工员提出一个合理的物资需用计划。工程收尾或者阶段性成本核算时，需要收集施工员的计划量、现场材料的发生量，形成对比，分析偏差。

完成重点，参与控制

要使预算员的算量数据被施工员接受和利用，最重要的是预算员需要清楚知道材料的现场使用情况，比如，品名、规格、替代、属性等。不知道这些内容，将直接导致预算员算出来的材料可能不是现场实际使用材料，也可能算出来的数量和现场用量差别较大。同时，预算员需要多下工地，了解工程进度，以及工程变更情况。

经营分析过程中，及时的数据收集非常重要。作分析之前，甚至开工就需要定义一个明确的核算周期。所有部门统一，使得口径一致，分析的数据才具备有效性。当然，目前阶段，在数据收集过程中，单靠报送是不够的，很多项目材料管理部门的人员要将帐务弄清楚是一个非常有挑战的工作。数据不准，所有的分析都是空中楼阁，没有现实意义。所以，建议施工项目，使用一个材料数据收集分析的工具解决这个问题。材料管理软件辅助实现