应收账款审计论文篇（1）

一、应付账款审计方法

应付账款最重要的目标是确认所有应当记录的款项均已入账，相应的审计程序是检查应付账款是否计入了正确的期间，是否存在未入账的应付账款。未入账的应付账款怎么查找也是应收账款代表性最强的实质性程序。应付账款不入账，则降低了被审计单位的负债，对于状况不佳的企业来说，隐瞒，造成偿债能力较强的假象，从而更容易获得外部和借款。审计师可以从五个方面着手检查。

第一，检查债务形成的原始凭证。因为原始凭证代表了债务产生的时间，如验收单，卖方发票和入库单等上面的日期应该和应收账款的确认日期一致，可以看出负债是否计入了正确的会计期间，上期应该确认的有没有计入下期。

第二，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，如果发现所付的凭证的发生时间是资产负债表编制日的上年，那么应付账款就延迟确认了。

第三，获取被审计单位与其供应商之间的对账单。一般来说，对账单是由催款人发出的，债权人发给债务人，即被审计单位。审计人员应该从非财务部门获取对账单，因为财务部门如果想粉饰财务报表，就会篡改凭证。当审计人员发现对账单与被审计单位的应收账款余额有差异的时候，应及时调整，处理方法与未达账项相似。

第四，检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证，可能是上年未入账的应付账款。

第五，结合存货监盘程序，重点审查在资产负债表日前后入库的采购明细账和入库凭证。通常情况下，不会隐瞒材料入库的记录，因为材料越高，存货越高，成本越低，利润越高，可以偷逃税款。

材料入库记录是应收账款发生的来源，而银行付款单据、对账单和有关凭证是应收账款的去向。只要把这两关把握住，应收账款的审计效率就很高。所以确认计入资产负债表的应付账款是否真的存在也是重要的审计目标，对此，审计师可以采用函证的方式。

二、适当选择实质性分析程序

被单位状况比较困难，发生舞弊的可能性比其他单位要高或应付账款金额比较大，审计人员都可以实施函证。但被审计单位财务处与困难时期，想借款就非常倾向于展示本单位偿还的能力，会刻意隐瞒债务，很多账款就不会入账，因为函证都是以被审计单位的入账记录为标准，被审计单位存心想隐瞒某个债权人的应付款项，没有建账，那函证就失去了作用，所以它不具有针对性。但函证也不是一定不能发现未入账的应付账款，当与供货人有很多笔赊购交易时，发函同一供货人，可以查出被审单位漏记的业务。不过，财务困难时期有些情况函证是能发挥作用的，一些大额供货商，有购货，明码实价，对这些被审单位不得不入账，但他可以把金额篡改。函证对于存在和计价是非常强有力的。被审单位如果混乱，计价不清，漏记多记款项时，应付账款函证就起到作用。函证对象是应付账款大额重要的债权人或者余额很小的供货商，余额很小，则一定是低估了。应采用积极的函证方式，如果得不到回函，审计师必须采用替代程序。根据被审计单位的实际情况，可以适当选择实质性分析程序。

应收账款审计论文篇（2）

文号

××检察院：

我们接受××检察院聘请和甲公司委托，对甲公司申厂办公室原主任A某某涉嫌贪污案，进行司法会计鉴定，经参阅××检察院提供的案卷材料，并审核有关财务凭证等资料，现将鉴定结论报告如下：

一、绪言

案情概述：根据案卷材料，×年×月×日，A某某利用经手、保管和登记“技协费”收支账资金之便，将其中×万元占为己有。

鉴定要求：1.×年×月×日至×年×月×日收入技协费的记账情况。2.乙公司支付甲公司申厂P品加工费的情况。

检材提供：检验中所涉及的财务凭证和有关资料，由甲公司、乙公司等单位提供。

二、检验

甲公司申厂的技协费，主要来源于R品技协费、劳资科提奖等各类技协费以及P品加工费、G品加工费等。×年×月×日之前设“技协费（收支）账”、“人才基金账”，均由B某某登记；×年×月×日后，部分“技协费（收支）账”则由A某某登记。

（一）关于×年×月×日至×年×月×日收入技协费的记账情况

经查，甲公司×年×月×日至×年×月×日支付申厂技协费、劳务费、结余奖等×份付款凭证，并与申厂的3本小金库账［即B某某登记的技协费（收支）账、A某某登记的技协费（收支）账、人才基金账］进行核对，甲公司申厂合计收入技协费、劳务费、结余奖等×元。如《×年×月×日至×年×月×日甲公司申厂技协费收入记账情况一览表》所示。其中：由A某某签收领款并记入技协费（收支）账的有×份计×元，由B某某签收领款并记入人才基金账的有×份计×元，由B某某签收领款但账上未见登记的有×份计×元；由A某某签收领款并记入技协费（收支）账的有×份计×元，由A某某签收领款但账上未见登记的有×份计×元，由A某某签收领款但账上未见登记而实际用于会议开销的有×份计×元，未见领款人签收而由A某某制单且账上未见登记的有×份计×元； 其他类×份计×元（见附件一／1-91）。

（二）关于乙公司支付甲公司申厂抛丸加工费的情况

依据案卷提供：×年×月×日至×年×月×日，乙公司根据丙公司的要求，委托甲公司申厂进行P品加工，然后由乙公司向丙公司收取劳务费，每吨加工费为×元，乙公司扣除其中×%后，其余均支付给甲公司申厂。

经查，乙公司提供的8份发票存根联（见附件二／1-4），在×年×月×日至×年×月×日期间，丙公司共支付乙公司劳务费×元。按×%计，乙公司应支付甲公司申厂加工费×元。

三、论证

会计账簿是各单位经济利益最基础的数据，凡发生的一切会计事项，都必须如实登记入账，保持收付双方的完全一致性。在以上检验中，技协费的发出，有发出方（单位）付出凭证为证，技协费的收入，应全部登入申厂“技协费”收支账，有厂方和其他已入账的会计数据为证。因此，上述检验中所阐述的技协费发出和应记入小金库账上的收入而不入账的财务事实是成立的。

四、结论

1.×年×月×日至×年×月×日，甲公司申厂收入而未入账、又不知去向的技协费等资金共有×份计×元。其中：由A某某签收领款但账上未见登记的×份计×元；由B某某签收领款但账上未见登记的×份计×元；未见领款人签收而由A某某制单且账上未见登记的×份计×元。

2. ×年×月×日至×年×月×日，乙公司代丙公司应支付甲公司申厂加工费×元。

鉴定人：

复核人：

鉴定机构

（鉴定专用章）

日期：

第二部分文证审查意见

司法会计文证审查意见书

文号

一、基本情况

×年×月×日，公诉人某某某提出委托，要求对案件中的司法会计鉴定结论文书进行审查。

该鉴定结论的主要内容是：由A某某签收领款但账上未见登记的5份计×元；乙公司代丙公司应支付甲公司申厂加工费×元。

二、审查情况

（一）依据不足

1.收集了哪些检材未明确说明。

2.对由A某某领取但未入账钱款事实的认定，是依据申厂统计表与甲公司资料核对得出的。为何不是用申厂的账册与甲公司信息核对？这些账册是否客观存在？统计表的数据是否确切？这些问题既未在检验中说明，也未在论证中说理。

（二）未经有效论证

1.对检材来源的合法性和检材的有效性未予论证。

2.虽然在论证部分有文字安排，但内容却是与结论相反的。论证说“凡发生的一切会计事项都必须如实登记入账……，所以，上述检验中所阐述的技协费发出和应记入小金库账上的收入而不入账的财务事实是成立的”，但检验所选的申厂检材却是“汇总表”，而不是账册，依此怎么会证明“财务事实是成立”的？显然，逻辑上很混乱。

（三）部分结论不适用

结论部分第二项，回答的是“应当支付”，而鉴定委托要求是“实际支付”，两者显然存在很大的差距。

三、审查结论

应收账款审计论文篇（3）

课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如此，它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。学生通过《审计学》课程实习，不仅能够熟悉审计实务的整个流程，包括。。。。。。。。（这部分自己补上，根据我们实习的那张流程图做适当描述）等。因此，通过此次课程实习，我们不但了解一些具体经济业务的处理方法，还进一步巩固了审计的相关理论知识。除此之外，我们还能够将书本所学专业知识与实际经济业务处理相结合，学会理论联系实际，提高分析问题和解决问题的能力。其实这也正应了“实践是检验真理的唯一标准”这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。

二、实习的内容和过程

这次实习应用福斯特公司提供的《审计实务》软件。我们首先了解审计的整个基本流程，主要完成实质性测试中的货币资金审计，应收账款审计，固定资产审计，应付票据审计，实收资本审计，主营业务收入审计这几个内容。

过程自己写

三、实结

（一）实习让我收获甚多

1、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。

这点让我体会特别深，首先得先了解该案例的被审计单位，基本了解其的基本业务。不会在审计工作过程中胡子眉毛一起抓，没有重点的。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。

2、细节之处别忘了填写

在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验时总是会看到自己不能得满分，那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补漏的，到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。

3、填写审定表的注意点

首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。

其次审定表不是在第一个审计程序——核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。

最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。

4、各个项目的审计工作是有联系的

审计工作是有勾稽关系的，对青岛机电公司的应收账款做调整分录不正是因为其主营业务收入经过审计不能被确认。

固定资产净额应该进行调整不正是因为非正常用的机器多计提的累计折旧应冲减管理费用，不过新准则是要求冲减资产减值损失科目。

5、了解虚假痕迹

若是造假，总会出现纰漏，应收账款是某些上市公司最方便快捷的造假途径，不过“应收账款”毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。在查账时应侧重在原始凭证上面下功夫。比如本例中审计人员发现的该公司对青岛机电公司的应收账款属于虚构业务就是没有相关的原始凭证。

(二)实习让我知道自身的不足与需要提高的地方

1、准备不充分，对案例了解不够深。

没仔细研究该审计软件的工作流程直接就填写，导致细节部分不知如何填写。

直接就把一个报表项目审定表填完，没有根据其他资料的一些询证函等去填写审定数。

本位币余额为0.00的却还在账龄分析的时间下打钩。犯了低级的错误。

因为没去看其他资料的审计标识，不懂N/A是什么意思，也不知道是用在哪个地方，只是稀里糊涂的跟着答案选择。

纠葛在坏账准备的提取比例很久，就是没去看该公司本身的会计制度已规定了未到期的应收账款只要提0.5%，到期1年以内的提1%等比例。特别是本例中坏账准备情况检查表的填写顺序已经规定是由大到小顺序排列，我当时还在那里想可以有两种答案的啊。真是太忽视细节的后果了。

2、课本知识掌握不牢固

记得课本有一知识点就是对应收账款进行实质性测试时，要特别注意是否有贷方余额，有要及时进行重分类调整。

虽然在实习中我也明白这一点，不过我只是单纯的认为在应收账款贷方应该分类到其他应收款，完全忽视了预收账款这科目了。看来知识点的巩固还是得到实践中去磨练才扎实。

还有就是以前上课对那笔调整分录了解不够深刻，现在算是弄明白把预收账款放入应收账款科目中去，会直接减少应收账款金额，调整分录在增加应收账款的金额同时还增加预收账款的金额，当然坏账准备也要相应比例的增加。

应收账款审计论文篇（4）

（一）收入不入账或利用往来科目挂账

与上市公司粉饰业绩、虚增收入利润的手法不同，企业为了少缴流转税和企业所得税，往往利用现金销售或开设账外银行账户同时不开具发票等手法在账外隐匿收入，形成账外账；或利用应收应付等往来账户来回倒账，在账内调节收入和利润。如将本应确认收入的款项在其他应付款、预收账款中挂账，或是应收类科目的贷方挂账。以现金销售隐匿收入为例：某小型药品批发公司主要从事药品购销业务，其销售渠道主要针对医院和零售小药房。销售到医院的部分一般利润率很高，同时开具正规发票，这样如正常纳税的话产生的税金就会相当高，企业为了逃避纳税义务，通过现金销售不入账的手法逃税。具体做法是批发商一般会将销售到小药房的部分以低于成本价进行现金销售，但前提条件是不开具发票，目的是将该部分现金截留在账外，不计入销售收入以逃避流转税和所得税。购进该部分药品的成本由于取得了正规发票仍旧记入账内以冲减销售收入。同时，截留现金中部分用于支付销往医院药品的高额回扣。

（二）虚增成本费用

除了隐匿收入或在往来挂账外，企业还会在成本费用方面作文章，主要通过虚列成本、虚报费用、虚假领料等方式做低收入和利润。仍以某小型药品批发公司为例，其偷逃税金的另外一种手法：其高价销往医院的部分款项在应收账款挂账，收入款直接从账外打入批发商业主个人账户或企业账外账户用于支付高额回扣，开具发票后产生的高额销项税金和营业利润如何冲抵呢？企业一般会通过虚增成本费用的方式冲减收入和利润。具体做法是：利用向农户收购中草药等农副产品由收购方开票的便利，虚开中草药等农副产品收购发票来冲抵；或者利用地方保护主义、在某些监管较松的地区设立虚假公司，虚开进项发票来冲抵销项税金和利润。另外也会通过虚列人头、虚列劳务费、报销与经营业务无关的私人消费等方式冲抵，同时以报销私人消费的方式抵消日常薪金还可达到逃避缴纳个人所得税的目的。

（三）收入确认推迟

企业对符合确认收入标准的销售业务不入账或在预收账款或其他应付款中挂账。比如预收款销售方式中，企业收到销售款后发出商品，按规定应将预收账款转入主营业务收入科目以确认收入。但企业利用暂未开具发票的机会，推迟确认收入。或者对符合收入确认条件但尚未收到款项的销售业务暂不入账。

（四）提前确认成本费用

企业将应予资本化分期摊销的费用一次性计入当期期间费用，如将应计入无形资产的大额软件购置费一次性计入办公费中；将符合资本化条件的固定资产后续支出一次性计入费用等。或是随意调整折旧年限和摊销年限多提折旧和摊销费用；故意多结转存货销售成本等。

（五）视同销售行为和折扣销售

生产性企业将自产的产品用于集体福利或个人消费、分配给股东、捐赠、在建工程领用自制产品等行为都应视同销售。但企业为了少缴税而不作为销售处理，直接分摊计入相应的产品成本。企业为了尽快回笼资金，会采取现金折扣的销售方式。按规定，折扣方式销售的收入应按照全额确认，折扣部分计入财务费用。但企业往往会为了少缴税而按两者的的差额入账。

（六）利润虚挂实分逃避个人所得税

企业主为了逃避个人所得税，对企业利润分配进行舞弊。企业税后利润分配按税法规定应缴纳20%的个人所得税，企业主为了逃避纳税义务，往往在财务账面不进行利润分配的会计处理，而采用在往来款挂账的手法。反映在企业资产负债表上为未分配利润数额大且长期不分配，但货币资金金额很小，股东（或与其关联的第三方）往来账款长期挂账且数额较大。符合上述条件就有理由怀疑股东已经进行实质上的利润分配，但未尽纳税义务。

二、税收舞弊行为的审计思考

（一）树立以“三论”为指导的审计思维模式

“三论”即信息论、控制论、系统论的简称，是20世纪早期自然科学的重大理论。信息论研究信息传输和信息处理系统中一般规律；控制论研究各种系统控制和调节的一般规律；系统论研究自然界、社会和人类思维各种系统联系和系统规律。所谓大道相通，上述理论同样可以借鉴到审计业务过程中。首先是信息，只要企业有舞弊行为，就必然会产生相应的舞弊信息，而且这些信息通常多是有规律可循的，比如偷税漏税的企业通常多会有账外账，通常多会在收入成本上做文章等。另外，这些信息传出的途径可能发生在各类会计凭证、账册、企业经济合同、会议纪要等书面材料，也可能通过与企业人员进行口头沟通交流中发现痕迹。审计人员需要具备灵敏的“审计嗅觉”，很可能一次简单的交谈就是一项重大舞弊问题的线索。其次是控制，在发现疑点后就要去搜集各类舞弊信息，以确定和支持审计过程中所发现的疑虑，以达到最终的审计效果，这是审计业务自身的一种控制平衡。并且，在对各类舞弊信息进行甄别处理时，由于舞弊行为人的手段日益隐蔽，反查证水平越来越高，可能不会轻易得到与判断相符的证据，需要在审计过程中对审计方法和信息加以控制和调节，以期达到审计目标。最后是系统，系统是由相互联系、相互作用的各小系统组成。引用在审计中可理解为审计范围的全面性、整体性，审计时不能仅局限于其中某一项，如仅埋头摘抄复核被审计单位会计账册的各类数字，而忽视其他内外部因素，如对企业各项财务指标的综合分析、企业与关联方各类交易的性质分析、分析收入支出等财务数据之间是否存在不符合逻辑的现象等。任何事物都不能孤立地存在，都同其他事物发生着联系。因此，审计时应多点大局观，看事物先看整体再看细节，多思考可能会存在哪些问题，然后带着问题去找线索和答案。这比一上来就翻开账本抄数字，东一枪、西一棒的审计方式要有效率的多。

应收账款审计论文篇（5）

企业的应收账款主要是指销售商品、产品和提供劳务等业务，应当向购货单位或者接受劳务单位收取的款项，这是企业在经营活动形成的各类债权性资产，也是企业为增强自身竞争力而扩大对外销售，由此对外提供商业信用所造成的结果，其中往往包含大量的风险。按照新会计准则的规定，企业资产可化为金融资产、非金融资产。金融资产由于其具体性质的不同，可分为四类。企业的应收账款属于金融资产，具体来说，应属于新会计准则下的“贷款和应收款项”。所以，企业的应收账款都要根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》准则的相关规定来进行核算，企业应收账款的坏账准备也应按照第22号企业会计准则的要求开展计提。笔者认为，企业应根据新会计准则的规定。按照以下方面开展企业应收账款审计，以便尽量降低企业风险。

一.了解和测试被审计单位的应收账款内部控制情况

注册会计师对企业应收账款的控制测试，主要是根据对应收账款不相容职务的分离、进行正确的授权审批、开展充分的凭证与记录、按时寄送与核对对账单和内部核查等几个方面来实施。在审计时，要认真做好以下几方面的控制测试和评价：一是企业应收账款记录是否是以销售部门核准的销售发票作为依据的。二是企业是否按照应收账款明细账余额来定期编制客户企业对账单。并与客户进行对账的，编表和记录、调整应收账款的不相容职务是否真正实现了分离。三是企业应收账款的总账与明细账户登记是否是由不同人按照汇总记账凭证与各种原始凭证、记账凭证进行分别登记的，应收账款的总账与明细账户余额是否由管理应收账款之外的人员定期进行核查。四是被审企业的信用部门是否定期进行应收账款分析，并标注虚列应收账款和无法收回的应收账款。五是被审企业对账龄较长客户的应收账款，是否由专人开展催收，以确保债权能够收回，对应收账款的贷项调整是否经过专门的授权审批程序。注册会计师在完成以上对应收账款内部控制的了解、测试之后，应根据成本效益因素和其他一些获得的证据，对应收账款内部控制的完善程度与运行的有效性开展评价。当然，注册会计师还要用谨慎的态度对可能产生舞弊和违法等行为的领域开展深入细致的调研。一旦确定了关键内部控制与内部控制中可能出现的薄弱环节，就能对被审计单位的控制风险作出有效评价，并作出是选择实施内部控制测试，还是进入账户开展实质性测试程序的选择。

二.及时函证应收账款的客户

函证可以分为积极函证与消极函证这两种，积极函证要求被函证单位直接告知被审单位应收账款的余额是否准确无误。而且无论准确与否，都必须要回函。消极函证只要求被函证单位在不同意函证余额的情况下。才进行回函。根据我国当前会计信息严重失真的状况，审计人员唯有选择采取积极函证。以便从反馈函之中分析出双方函证的差异。一且出现函证被退回或未及时回复的情况，审计人员要再次发函，或者亲自到债务人单位去询问。审计人员要格外关注函证之后的账款收入。如果函证日之后，银行日记账与销售账收到了有关债务人的付款记录。那么审计人员还应认真审阅收款的原始凭证与相关文件是否真的一致。即银行在结算凭证上的用途、汇款单位等情况，是否与销售合同与相关文件相符合，是否存在伪造的现象。审计人员一旦疏忽了原始凭证是否符合，那么虚设的应收账款就成为了企业虚增的资产。因此，函证的重点就是数额较大，而且拖欠时间较长，并采取现金结算方式的客户。

三.按照现代企业制度要求进行审计职能定位

一是审计工作重心要从传统的财务审计转向经济效益审计。由于内部审计职能从单一监督职能向监督与管理、服务等多种职能进行转变，传统意义上只审查合法性、合规性的财务审计方式已无法适应新形势发展的需求。由于应收账款审计主要是为了对应收账款管理效益开展审计，是为提出改善意见找到加强经济利益的管理方法，所以，应收账款审计的核心应当是内控制度与经济效益。二是要将事后审计变为事前、事中与事后审计相结合。由于企业经营管理活动的多元化，企业管理的现代化，纯粹意义上的事后审计方法难以对企业应收账款进行全面、科学而准确的评估。应收账款审计应体现在怎样进行管理上。体现在怎样提高应收账款回收率，进而提高应收账款的经济效益。所以，对于企业应收账款的审计，要在管理活动的事前、事中和事后等方面进行全面审计工作。

四.注重企业应收账款的坏账审计

应收账款审计论文篇（6）

中图分类号：F249.43 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）03-0103-04

审计人员在审计过程中发现的被审计单位经济业务的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的内容被称为审计差异。对于审计中发现的审计差异，一般需要通过编制审计调整分录进行调整。审计调整分录是由注册会计师编制的用于记录其在审计过程中发现的被审计单位会计报表中错报和漏报情况的审计工作记录，是审计证据的重要组成内容。对于如何编制审计调整分录，审计学教材有解释说明的很少。审计理论工作者对审计差异的内容和审计调整分录的编制方法与编制技巧做过多方面的分析探讨。但是，笔者通过对大量现有资料的分析研究发现，目前对于审计差异和审计调整分录的研究还都比较零散，对于审计差异到底有哪些类型，不同的审计差异在编制审计调整分录时有什么规律可循，目前为止审计理论界尚未有人去做系统的归类分析。审计实务中对于审计差异的调整，注册会计师也都是根据自己的工作经验和工作习惯自行编制调整分录，对审计差异的认定与调整缺乏统一的规范，影响会计报表审计的规范性和审计质量。因此，笔者认为有必要对该问题进行系统的归类分析，以阐明审计差异调整的理论依据并使审计差异调整的实际操作有规律可循。本文以审计目标为切入点，从被审计单位管理当局的认定出发，将审计差异进行合理归类，在此基础上，按照会计原理中错账的更正方法，对不同类别的审计差异进行调整，从而分析出审计调整分录的编制规律。

一、审计差异的种类及其调整规律

（一）审计目标、管理当局的认定与审计差异的关系

《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表的审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制;（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。以上内容是我们通常所说的总体审计目标。注册会计师在审计工作中对于不同的审计项目还要确定具体审计目标。具体审计目标是根据总体审计目标和管理当局的认定来确定的。所谓管理当局的认定，是指被审计单位管理层在财务报表中作出的明确的或隐含的表述，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如，被审计单位会计报表中披露存货100万元，则意味着被审计单位管理当局作出了以下明确的认定：记录的存货是存在的，存货的金额是100万;管理当局也作出了以下隐含的认定：所有应当记录的存货都已经记录，记录的存货所有权归被审计单位。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位对其财务报表的认定是否恰当。一旦注册会计师认为被审计单位管理层对其财务报表的某些认定不恰当，则审计差异产生。根据重要性原则，对那些影响重大的审计差异，需要编制审计调整分录进行审计调整。

（二）审计差异的调整方法

审计调整的目的是为了使财务报表经过审计后能够符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计差异的调整从理论上说依然属于错账更正的内容，因此，会计上错账的更正方法也应该适用于审计差异的调整。基础会计中错账的更正方法包括划线更正法、红字冲销法和补充登记法。划线更正法是在结账之前如发现账簿记录有文字或数字错误，就在错误的文字或数字上面直接划红线进行更正。审计调整是对会计报表错报、漏报的调整，不是对被审计单位的账簿记录进行调整，显然不适用划线更正法。那么，审计差异可以选用的方法只有红字冲销法和补充登记法两种。

（三）管理当局的不同认定、审计差异的类型与审计调整分录的编制

管理当局对会计报表的认定包括与交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认定三方面，具体可以分为以下几类：存在与发生的认定;完整性认定;准确性认定;截止性认定;计价与分摊的认定;权利与义务的认定;表达与披露的认定。各项认定可能产生的审计差错类型与审计调整分录编制方法分析如下：

1.存在与发生的认定

存在与发生的认定，其含义是被审计单位管理当局承认列示于资产负债表各项目的金额是真实存在的，列示于利润表上的各项交易是真实发生的。注册会计师通过必要的审计程序后如果发现管理当局的某项认定不存在或者未发生，则审计差异产生。以销售和应收款为例来解释这项认定可能产生的差异类型，比如，企业没有发生销售业务，但在销售日记账中却记录了一笔销售业务，不存在与某客户的应收账款，在应收账款明细账中却列示了对该客户的应收账款，此类型的审计差异属于虚构交易业务，虚增报表项目金额，即无中生有的错误。对于该类错报，在编制审计调整分录时应当采用红字冲销法，将虚构的业务和多记的金额冲减掉。如上述虚构销售和应收款，其调整分录为：

借：应收账款 ×××（金额红字）

贷：主营业务收入 ×××（金额红字）

应交税费――应交增值税（销项税额）

×××（金额红字）

2.完整性认定

完整性认定是指企业发生的所有交易与事项均已作了记录。如果注册会计师发现企业发生了某项交易或事项但没在相关账户中作记录，则该企业就违背了完整性认定的审计目标。比如：企业发生了一项销售业务，但却没有在销售总账和明细账上作记录，无论是主观刻意隐匿销售收入还是客观漏记了销售收入，都违背了销售收入完整性审计目标。对于这种本有却无、应记未记的审计差错，在编制审计调整分录时应该采用补充登记法：

借：应收账款 ×××

贷：主营业务收入 ×××

应交税费――应交增值税（销项税额） ×××

3.准确性认定

准确性认定是指企业已经记录的交易或事项都是按照正确的金额予以记录的。企业日常会计核算中涉及准确性方面的错误非常多，比如：在销售交易中发出商品的数量与销售账单上的数量不相符，或者是使用了错误的销售单价，或者是账单中乘积或加总金额有误，或者是在销售明细账、总账中记录了错误的金额，或者各项成本费用计算错误等。总之，凡是纯粹数字计算方面的错误都属于准确性认定错误。对于该类审计差异，注册会计师在编制审计调整分录时必须具体问题具体分析，因为准确性方面的错误可能导致虚增报表项目金额，也可能导致虚减报表项目金额。注册会计师通过审计工作，如果确认被审计单位存在虚增报表项目金额，则应该采用红字冲销法;反之，应采用补充登记法。

准确性认定还应包括分类准确性认定，所谓分类准确性是指交易与事项应记录于正确的账户之中。分类认定方面的错误主要是指因会计科目用错而导致的将经济业务记录在错误的账户之中。对于该类审计差错，在编制审计调整分录时应将红字冲销法和补充登记法结合运用，即用红字冲销法将错误的账户金额冲掉，再用补充登记法记入到正确的账户之中。比如：被审计单位错将广告费用记入了管理费用，被审计单位的会计分录如下：

借：管理费用 ×××

贷：银行存款 ×××

审计调整时首先用红字将错误的会计分录冲销：

借：管理费用 ×××（金额红字）

贷：银行存款 ×××（金额红字）

之后再用蓝字作正确的会计分录进行补充登记：

借：销售费用 ×××

贷：银行存款 ×××

业务熟练的审计人员也可以将上述两笔调整分录合并，直接编制一笔调整分录：

借：销售费用 ×××

贷：管理费用 ×××

4.截止性认定

截止性认定是指交易或事项应记录于正确的会计期间。会计记账基础有权责发生制与收付实现制两种，盈利目的的企业必须采用权责发生制作为记账基础。截止性认定审计就是检查被审计单位收入的确认是否按照权责发生制记账基础来记录。被审计单位出于某种目的可能将本期发生的销售业务推至下期记录，也可能将属于下期的销售业务提前至本期记录。对于上述第一种截止性认定错误，注册会计师在编制审计调整分录时应采用补充登记法（调整分录同完整性认定），第二种错误应采用红字冲销法进行更正（调整分录同上述存在与发生认定）。

5.计价与分摊的认定

计价与分摊认定是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额记录在财务报表之中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。例如：应收账款、固定资产都应该以净值反映在报表之中，注册会计师在审计时必须对这些资产的抵减项目进行审核，如累计折旧和坏账准备的计提是否恰当准确。如果发现被审计单位多提了折旧或坏账准备，则会计报表中的资产项目净值被虚减，在编制审计调整分录时应采用红字冲销法将多提的费用或减值损失进行冲销，以保证会计报表中固定资产、应收账款等项目的净值准确。其调整分录如下：

借：制造费用 ×××（金额红字）

管理费用 ×××（金额红字）

贷：累计折旧 ×××（金额红字）

借：资产减值损失（坏账） ×××（金额红字）

贷：坏账准备 ×××（金额红字）

反之，如果发现被审计单位少提了折旧或坏账准备，则报表中资产项目净值被虚增，应该采用补充登记法进行更正：

借：制造费用 ×××

管理费用 ×××

贷：累计折旧 ×××

借：资产减值损失（坏账） ×××

贷：坏账准备 ×××

6.权利与义务的认定

所谓权利与义务的认定是指企业列示于资产负债表的资产所有权全部归企业所有，列示的负债必须是企业应承担的义务。如果被审计单位将不属于企业的资产或负债列示于报表之中，则违背了权利与义务的审计目标，对于此类审计差异，注册会计师审计发现后可以采用红字冲销法予以更正。

7.表达与披露的认定

表达与披露的认定是指与报表编制和披露相关的所有认定，包括表内项目分类与报表附注说明等内容。如：应收应付款的重分类、长期负债与流动负债的重分类;特殊交易说明，资产权利受限说明，资产抵押说明等。由该认定产生的审计差异需要进行审计调整的是重分类误差。

重分类误差必须明确的问题是：该类误差会计核算过程是正确的，只是在编制会计报表时被审计单位没有按照相关会计准则的规定合理分类。例如：会计准则规定在编制资产负债表时，如果应收账款所属明细科目出现了贷方余额，应将其贷方余额列入预收账款项目;反之，如果预收账款所属明细科目出现了借方余额，应将其借方余额列入应收账款项目。长期负债中如果有一年内到期的长期借款，应将其列入一年内到期的非流动负债项目。如果被审计单位没有按照相关会计准则的规定填报上述报表项目，则审计重分类差异产生，注册会计师需要对其进行重分类调整。其调整分录为：

借：应收账款 ×××（应收账款明细账贷方余额）

贷：预收账款 ×××（应收账款明细账贷方余额）

借：应收账款 ×××（预收账款明细账借方余额）

贷：预收账款 ×××（预收账款明细账借方余额）

借：长期借款 ×××

贷：一年内到期的非流动负债 ×××

企业的经济业务千差万别，但无论其业务如何复杂，都可以根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，将所有经济业务划分为四大类型。同理，审计差异虽然千差万别，但是也可以根据管理当局的认定将其划分为上述几种类型。注册会计师在审计过程中发现的审计差异，应首先将其正确归类，需要进行审计调整的，再明确是采用红字冲销法还是补充登记法进行更正。这样对审计差异的调整既能保证有明确的理论依据，又能保证审计实际操作切实可行。

二、应注意的问题

以上分析了审计差异的种类及其调整分录的编制方法，必须强调的是注册会计师无论对哪一种审计差异的调整，在编制审计调整分录时必须注意以下问题：

（一）调整时必须从报表整体考虑

会计报表是一个严密的系统，各项目之间逻辑链条和勾稽关系都非常严密，在编制审计调整分录时一定要通盘考虑，不能顾此失彼。也就是说，对一项审计差异进行了调整，一定要考虑该项调整对后续业务的影响。如果调整了收入或费用，后续的利润和所得税也要进行相应的调整;调整了增值税和营业税，相应的营业税金及附加也要进行调整。假定注册会计师对被审计单位的销售业务进行了调增：

借：应收账款 ×××

贷：主营业务收入 ×××

应交税费――应交增值税 ×××

在实际审计工作中如果作了上述调整，相应地还要调整由于应收账款增加而增加的坏账，由于增值税增加而调增的营业税金及附加，由于主营业务收入增加而相应增加的利润总额、所得税、净利润以及相应的利润分配等。

（二）调整分录中会计科目的使用问题

审计调整分录所使用的会计科目与会计上所使用的科目并不完全一致。审计调整分录是对报表项目作调整，并不是调整被审计单位的账簿记录，因此，调整时如果被调整项目名称与账户名称一致则使用账户名称，如果被调整项目与账户名称不一致则使用报表项目名称。例如：对原材料、库存商品的调整，使用“存货”项目名称;对库存现金和银行存款的调整，使用“货币资金”项目名称;对坏账准备的调整使用“应收账款”项目名称。为了分辨具体调整项目，可以在报表项目下设置明细项目，如在“存货”项目下设置“原材料”、“库存商品”等明细项目反映。

（三）特殊项目的调整问题

审计调整的对象是被审计单位会计报表中错报和漏报的项目，如果被审计单位的某些错误没有包括在报表项目之中，则审计调整分录中就不能包括这些会计报表中不存在的项目。如，被审计单位对以前年度损益进行调整时，可以采用“以前年度损益调整”科目作为损益调整的过渡性账户，但注册会计师如果发现被审计单位以前年度损益有误，需要进行审计调整时，就不能直接调整该项目，因为会计报表中没有“以前年度损益调整”项目，注册会计师只能使用反映损益情况最终结果的报表项目――“未分配利润”进行调整。

【参考文献】

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[4] 汪玉珍.审计调整分录与会计调整分录的差异探究[J].中外企业家，2014（10）：147-148.

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[7] 陈昌.审计调整分录与会计调整分录的特点分析[J].商业会计，2014（11）：10-12.

应收账款审计论文篇（7）

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

一、企业应收账款概述

1.应收账款的含义

应收账款是指公司采用信用方式销售产品、商品、提供劳务等而形成的资产。《公司会计准则》对应收账款的定义是：公司对外销售产品、材料、供应劳务等而向购货或接受劳务单位收取的款项。对公司而言，应收账款的生成是伴随着销售的同时而生成的，是公司的一项流动性债权，这就意味着购买长期债券不能列入应收账款的账户中。由此可见，应收账款的确认与收入的确认是密不可分的，通常在确认收入的同时也应该确认应收账款。应收账款管理部门对其进行管理的目标是帮助财务部门降低持有这类应收账款的成本，使公司增加赊销业务所带来的收益尽可能的大于增加持有应收账款成本。

2.应收账款的内容

应收账款主要包括公司销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费。它通常按实际发生额计价入账。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。对于销售公司，现金折扣一共有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。应收账款的存在本身就是生产和销售的统一体，企业既想借助应收账款来提高企业的销售量，加强企业的竞争力，同时又期望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来资金周转困难和坏账损失等风险。因此，做好应收账款的管理对于一个企业来讲有着非同凡响的意义。

3.应收账款管理的作用

改革开放以后，中国进入经济增长的上升期，各个行业的市场竞争也不断增强，行业之间的竞争进入白热化状态。买卖双方的地位也在发生着交换，由单一的卖方市场向多元化的买方市场过渡。在这种发展的大背景下，赊销作为企业扩展销售份额，提高市场占有率中不可或缺的手段，拉拢大批客户来增强市场核心竞争力。赊销方式固然能为企业带来巨大的经济效益，但同时也给企业带来了一大笔的应收账款，这也意味着无形中加剧了企业的运营风险。应收账款作为企业流动资金的重要组成部分，在企业的生产运营中发挥着巨大的作用。因此一旦企业的应收账款资金不能及时回笼，很可能导致企业运营资金链吃紧断裂，给企业带来巨大的经营风险。且企业债务问题将会以多米Z骨牌的形式持续性出现，该企业与其他企业的债务问题随之出现，导致严重的三角债的尴尬局面。而至于在收账过程中一旦部分应收账款成为无法收回的坏账，将会对企业的实力和资产造成不可小视的冲击和影响。因此，企业方面重视应收账款的管理势在必行，及时的形成一套科学有效的应收账款体系。

二、企业加强应收账款管理的途径

1.提高企业内部管理力度

首先需要强化企业管理人员对应收账款管理工作的重视力度，把销售工作者的责任、权利和应收账款管理人员有机的融入在一起，销售人员业绩在和销售收入挂钩的同时，还需要对其货款回笼情况进行考核，保证应收账款能够切实得到收回。其次，构建完整的赊销审批制度，在具体的赊销业务中，需要依据信誉额度的实际大小，来展开相应的审核批准制度。规定相应的销售工作者于企业内部对可批准的赊销权限进行负责，针对一些限额以上的赊销业务而言，则需要上报相关的负责人进行审批，有效对各级人员违反赊销审批范围所需要承担的责任进行明文规定。接着财务部门需要提高应收账款的日常管理力度，在定期分析应收账款的回收情况、账龄等情况的工作环节中指派专人进行负责。贯彻落实实际的责任，重点跟踪逾期的客户，发催款函于客户，必要时，需要客户做出承诺，罗列还款计划，同时监督货款是否可以及时回收。

2.构建专门的信用管理单位

企业应收账款实际收回的时间、数额和制定信用政策的合理息相关，同时客户的信用好坏也直接决定着收回的时间、数额。一般情况下，坏账就意味着损失，收账期时间太长也会制约应收账款的流动性，严重影响着企业资金的周转效率。鉴于此，企业需要重新构建一个信用管理单位，对重点客户的信用情况展开调查，获得信用评级的征信机构的相关信息，明确需要赊购客户的付款能力、信用状况。在成立信用管理单位之后，需要对客户的信用资料进行广泛的收集。与此同时，完善相关的信用政策，构建客户的信用档案。另一方面，企业需要将信用政策当做一项制度化的工作，将措施有效进行贯彻落实，控制应收账款于一个合理的水平上，最大化降低坏账。

3.最大化发挥内部审计的监督作用

在实际的赊销业务展开的过程中，需要内部审计对全过程进行切实的监控，具体的步骤为：第一步，在进行销货之前，需要经过主管审批来展开赊销业务；第二步，需要在认真审核的基础上，来对销售价格、条件、折扣进行明确；第三步，需要在相关收款、销售授权批准制度的条件下，相关的审批人需要在授权审批范围内展开相应的审批工作，切记不能逾越实际的审批权限。针对一部分逾越企业规定的信用政策、销售政策范围的销售业务，相关的企业需要展开集体决策。

三、结语

综上所述，对于企业来说，应收账款不但有着增加销售额、减少库存量、提高企业在市场上的竞争能力，而且也有降低公司的资金使用率、会夸大公司经营成果、缩短公司经营时间的弊端。所以企业对于应收账款的管理要加强，在争夺客源、扩大市场占有份额、增添本公司收益等的同时，应该建立合理的信誉制度，重点着手于对应收账款投资的规划与控制。保证企业在未来的发展过程中能够提高自身的竞争力。

参考文献：

[1]王颖驰，谢瑞.企业应收账款的控制和账务处理[J].北方经贸，2013（4）：94+97.

[2]蒲冬梅.试论应收账款内部控制[J].经济研究导刊，2011（30）：101-102.

应收账款审计论文篇（8）

中图分类号：F239.1

文献标识码：A

文章编号：1006-1096(2002)05-0088-03

随着企业之间产品销售竞争的加剧，作为扩大销售的赊销不可避免，应收账款也就应运而生，并且应收账款的期末余额在一些企业的资产总额中占有相当大的比重，因此应收账款的期末余额的计量是否准确和发生是否真实对资产负债表和利润表的真实性和正确性就有了较大的影响。如何对应收账款的真实性和准确性做出客观的评价，减少审计风险，就是注册会计师所必须面临的问题。应收账款函证是应收账款审计中最重要的审计手续之一，通过函证可以对应收账款的真实性和准确性做出有效的判断。对应收账款的函证是采取全面函证还是抽样函证，这就取决于应收账款客户总体的数量。如果客户总体的数量很少，全面函证也并非不可，但是当客户总体的数量非常之大，抽样函证就势在必行。对于抽样函证是采取简单随机抽样还是采取分层抽样等，这要看具体情况而定。如果每个客户应收账款数额的总体呈正态分布，简单随机抽样就非常合适。本文主要讨论在：(1)应收账款的期末余额很大(比如说5000万)(2)客户总体的数量很多(比如说5500户)(3)客户之间的款项相差又较大(比如说多的有100万元，少的有200元)的情形下，采取分层抽样完成应收账款期末余额的审计。

一、选定分层和确定各层样本量

风华公司2000年12月31日应收账款余额的账面价值为5000万元，客户数为5500，令可容忍误差为22万元。关于分层数的确定，一般来说，当总体差别越大，层数应相对多一些。根据科克伦的《抽样技术》和冯士雍与施锡铨著的《抽样调查――理论、方法与实践》所讲述的一般分6层，即使再增加分层能提高精度，但提高的效率已非常有限。本文也选择分6层，具体情况见下表：

上表中的标准差数值可以根据标准差计算公式和期末应收账款明细账资料，利用Excel或者其他软件很方便地计算出来。分层抽样中各层的样本量nh是由抽样者选取的。可以在规定的抽样费用条件下选得使V([AKy-]st)达到最小，或在给定的V([AKy-]st)条件下使费用最少，最简单的费用函数具有形式

费用=C=Co+∑chnh

在每一层内费用与样本的含量成正比例，但是每个单位的费用ch可以各层不同。Co这一项表示一般管理费用。当费用中主要是在每个单位上测定数据时，这个费用函数是合适的。应收账款期末余额的审计费用符合这一函数形式。斯图尔特(Stuart,1954年)曾经指出，应用柯西―施瓦茨不等式可以推导出，当nh与WhSh/[KF()ch [KF]]成比例时，在规定的费用C的条件下，均值估计[AKy-]st的方差达到最小值；在规定的方差V([AKy-]st)条件下，费用达到最小值。用各层的样本量nh表示，就有

下一步就是要完成样本单位的分配，上式给出了用n表示的nh，但是我们还不知道n的数值是多少。这个解取决于总的费用C是固定的情况下来抽样，还是在方差V已给定的情况下来抽样。如果费用是固定的，将nh的最优值代入上述线形费用函数解出n。这给出

如果方差V固定，将最优nh代入方差的计算公式，可得

从以上样本量计算的公式中可以看出，为了计算出样本总量和各层样本量，ch和V或(C-co)必须知道或能通过其他方式计算出来。对于审批抽样来说它与其他抽样有一个很大的不同，不能借口花费而不去取得重要的审计证据，也就是说我们通常是在保证精度的条件下，通过抽样来减少花费，在V一定的的条件下，求最佳的样本量和层样本量，使费用达到最小。尽管本题没直接给出V，但是，我们可以用公式V=(d/t) 2来计算，其中t是相应于误差会超过期望的界限时的容许的概率的正态偏离值(本题中t=1.96)。为了计算的方便，我们取C1>=c2=25，c3=c4=16，c5=c6=9。

假定各层户数分别为12、57、154、400、1012、3865，对应的各层标准差为25000、7500、2300、890、230、54元。根据上述条件利用Excel统计软件计算得出样本量为150，各层样本量分别为12，29，30，30，26，23。对于该样本量的计算我特别提醒读者注意，这涉及到要求进行大于100%的抽样分配。也就是说，求最优分配的公式得到的nh在某些层可能会大于相应的Nh。但是实际所能做到的充其量就是抽取这一层的全部个体，即对这一层进行普查。本例就属于这一情形，计算出总样本量150之后，利用(左图)计算出第1层的样本量为19。然后将第1层样本量取12即全部进行函证，剩余的138个样本量在按上述公式进行分配即可，如果再遇到这种情形它的处理方式与第1层的一样。

二、抽取样本并函证通过样本客户资料作出审计评价

根据上述中各层分配的样本量在各层中抽取样本，第1层全部抽取，其余各层采取简单随机抽样，抽样工作由计算机完成。计算机的迅速发展为注册会计师的抽样审计工作输入新鲜的血液，使原来不可想象的海量计算，只要输入计算程序，由计算机瞬间就可完成，只要注册会计师能掌握抽样的技术，审计效率便可得到极大的提高。对于被抽取的客户，注册会计师便可实施函证，在实施函证手续时，审计人员必须确定使用函证的种类，手续的时间安排及函证的项目常用的应收账款函证方法有二，即肯定函证和否定函证。肯定式函证是一个更为可靠的证据，因为在未收到债务人的答复时，审计人员即可采取进一步的手续，而对于否定式函证来说，不答复就算账目正确，即使债务人对函证不理睬也如此。通过注册会计师审计肯定式函证资料并计算整理如下：

各层的样本审计均值为774235、214756、50003、24235、7231、921元，样本标准差为24879、7542、2287、878、241、58元。根据抽样审计资料和分层抽样的计算公式

计算得出样本均值[AKy-]st=9055.24和样本均值的标准差S([AKy-]st)=22，在95%的概率保证程度下，总体的总值的置信区间为

5500×(9055.24-1.96×22,9055.24+1.96×22)即(49566660，50040980)从上面的计算结果可知，该企业2000年12月31日应收账款余额的真实值有95%的把握在49566660到50040980元之间，而该公司应收账款余额的账面价值50000000元在上述区间内，因此注册会计师得出该公司应收账款余额的账面价值正确的结论。

三、分层抽样审计效率评价

如何评价使用分层抽样提高应收账款期末余额的审计效率，通常可以从两方面来考虑，一是，在审计费用相同的条件下，提高估计的精度；二是，在保证做计精度相同的条件下，减少审计费用。关于分层抽样效率通常是分层抽样与简单随机抽样相比，鉴于审计抽样的特殊性，审计抽样通常是在保证精度前提下尽量减少审计费用。

在简单随机抽样的条件下，样本量的计算公式为(左图)在95%的概率保证程度下即t=1.96，总体标准差为800元，由总体总量容忍误差为220000元，可知样本均值的可容忍误差为40元，N=5500。代入上述计算公式可得出n=1201。从分层抽样的样本量和简单随机抽样的样本量来看，使用简单随机抽样所需的样本量为分层抽样的样本量的8倍，他的估计精度才能达到分层抽样的估计效果，此时使用简单随机抽样审计费用比分层抽的审计费用要高出很多。在管理费用相同的条件下，审计费用的变动部分在分层抽样的条件下为2453(12×25+29×25+30×16+30×16+26×9+23×9)元；而审计费用变动部分在简单随机抽样的条件下至少为10809(1201×9)元。本案例分层抽样与简单随机抽样的效率提高是显然的。分层抽样的效率能否得到很大的提高，一般取决于以下三个条件：

1.总体是由一些大小差异很大的单位组成的。

2.要测量的主要变量与单位的大小是密切相关的。

3.对单位的大小有很好的测量材料可以用于分层。

对应收账款的期末余额的抽样审计来讲，应收账款的账面价值作为应收账款的审计价值的重要辅助信息用于分层是非常合适的，应收账款期末余额数值与应收每个客户的账款数密切相关。所以对于应收由账款期末余额审计，只在应收客户的账款数相差很大，分层抽样就能取得很好的效果，通过上面的例子也恰好证明了这一点。特别是计算机技术的应用又极大的提高了分层抽样工作效率，对于具有大量数据的分层和抽样及计算等人工根本难以完成的工作，只要注册会计师输入计算程序并发出运算指令，计算机就能迅速完成。文章的最后我坚定地说，在不太长的时间内，统计抽样技术在中国审计领域的应用将会有极大的提高。

参考文献：

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The Application of Streaming-sampling Techniquein the Auditing of Receivables

YANG Jun-long　JIN Yong-jin(Department of Statistics, Renmin University of China, Beijing 100872)

Abstract:With an increase of auditing operation, statistical sampling will be increasingly employed in China‘s auditing practice. This essay aims to illustrate the way to raise efficiency in the auditing of receivables by using streaming-sampling technique.

Key words:receivables; streaming sampling; efficiency.

(责任编辑：萧红　责任校对：玉德)

应收账款审计论文篇（9）

一、对应收账款进行控制测试

应收账款的控制测试首先是检查被审计单位有没有相关的控制制度，相关的控制制度主要包括：应收账款有没有不相容职务岗位分离制度、定期对账制度、催收制度、坏账核销制度，企业有没有制定科学合理的应收账款信用政策。

在有相关控制制度的前提下，然后通过观察、检查、穿行测试等方式了解相关制度有没有得到有效执行。

1.测试应收账款不相容职务是否相分离，比如检查销售合同的签定与销售合同的审批是否相分离。

2.企业有没有进行赊销审批，即抽查部分销售单，检查销售单上有没有信用经理的签字。

3.检查企业管理部门对于已经到期的应收账款有没有交由催收小组进行催收。

4.检查企业有没有定期对账的记录。

5.检查发生坏账损失时有没有执行审批程序，即检查坏账核销申请表有没有相关领导的签字。

控制测试是实质性测试的前提，如果控制测试的结果是内控设计合理、运行有效，那么在接下来的实质性审计程序中就可以适应的减少审计工作，比如减少审计抽样的范围；反之就应当加大审计力度。

二、对应收账款实施分析程序

1.首先将应收账款的借方金额与含税的主营业务收入进行配比，含税的主营业务收入包括两部分一部分是赊销收入，一部分是现销收入，应收账款的借方金额表示的是采用赊销方式取得的收入，所以正常情况下应收账款的借方金额应当小于含税的主营业务收入，如果出现应收账款的借方金额大于含税的主营业务收入，就应当查明原因。

2.其次应当计算应收账款的周转率、周转天数，将当期的周转率、周转天数与上期以及同行业进行比较，找出是否存在重大问题。

3.另外对重要客户编制应收账款增减变动表，将变动情况同上期或者是近五年来的平均数进行比较，进而判断应收账款的合理性。

三、对应收账款进行函证

（一）应收账款函证的程序

首先，要求被审计单位提供应收账款明细账户的单位详细名称、地址、邮编、或传真电话号码；然后，由CPA亲自编制和邮寄询证函，并写好回函信封，以保证被函证单位能直接回函给CPA；最后，CPA 应亲自查收询证回函，认真阅读、核对和分析询证回函。

（二）应收账款函证规模的确定

CPA采用审计抽样选择函证样本时，样本应当足以代表总体。应收账款函证规模的大小受应收账款的重要性、相关内控的强弱、以前年度函证的结果的影响。一般来讲，应收账款在资产中所占的比重越大，函证的规模应当越大；相关内控设计合理运行有效，函证的规模可以适当减少；以前年度函证的结果不理想，函证的规模应当加大。实务中，函证的规模一般在80%以上。

（三）应收账款函证对象的确定

1.余额比较大的客户。目前金额大小的判断并没有一个严格的标准，这需要根据应收账款的具体情况和被审计单位的规模大小而定，一般而言超过应收账款重要性水平的可以认定为金额较大的。

2.余额不大但交易比较频繁的客户。交易比较频繁，说明关系比较紧密，发生额会比较大，所以应当作为函证的重点。

3.长期挂账的客户。一项应收账款长期挂账，审计人员应当将其作为函证的重点，查明长期挂账的原因。如果是由于对方财务状况不佳无力偿还而长期挂账，那么被审计单位就应当加大坏账的计提比率，或者是全额计提坏账准备；如果是被审计单位虚构而长期挂账，那么就应当全额冲销应收账款，同时冲减当期损益；如果是由于存在争议而长期挂账的，就应当采取适当办法予以解决。

4.重大的关联交易。综观近些年来的舞弊案例，利用关联交易进行舞弊，已成为舞弊的主要手段之一，在关联交易中，交易双方的交易价格、交易数量、交易方式应当值得观注，所以重大关联方交易应当成为函证的对象。

（四）函证的方式以及回函的形式

应收账款的函证最好采用积极式的函证。积极式的函证要求无论金额是否一致，对方均应当回函。

随着经济的飞速发展，网络技术的普遍应用，被询证方若以QQ、微信、电子邮件等形式回函，CPA 应加强对回函的控制。首先回函内容应当下载打印，作为审计证据存档，并且回函要附承诺书，承诺资料是其本人或本单位提供；其次CPA 应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件；最后为了进一步证实回函的准确可靠，CPA 可以抽取部分的回函进行电话沟通。

（五）函证结果的分析

若回函结果一致则认定应收账款余额可以确认。若回函结果不一致，则应当进行未达账项的调节。若调节结果一致，可以得出审计结论，经调节余额可以确认；若调节结果不一致，则应当进一步进行审计。

例如：被审计单位（山西铝业有限公司）记录的金额为79689.7，被询证单位（云南华茂铝合金有限公司）回函金额为42940 元。回函不符的原因是2013 年12 月21 日，山西铝业销售产品已入账，凭证号39，金额为36749.7，但票据未传递至云南华茂铝合金有限公司，导致该公司尚未入账。函证结果调节表的编制如下表：

四、对应收账款进行替代测试

对于未回函的客户和无法函证的应收账款应当进行替代测试。替代测试的方法主要有：

（一）检查期后回款情况

注册会计师外勤工作结束日一般集中在下年年初，如果在外勤工作结束日前通过检查期后银行对账单，银行存款日记账、特别是查看银行的流水，发现上年度的应收款项已经收回，那么可以为该应收账款在资产负债日的存在提供有力的证据。

（二）检查债权的支持性文件，核实交易有没有发生审查应收账款的存在性，采用的方法是逆查，即抽取部分的应收账款账簿，追查至记账凭证，检查记账凭证有没有后附相关的原始凭证，原始凭证主要包括销售订单、销售单、销售合同、发票、出库单、发运单，重点检查销售单有没有经过销售经理和信用经理的签字。

（三）检查债权的支持性文件，核实交易有没有记录完整

审查应收账款的完整性，采用的方法是顺查，即从销售订单、销售单、发票、发运单等原始凭证出发追查至记账凭证再追查至账表。

替代测试审计的重点是：只有借方发生额的账户。

五、进行账龄分析并根据账龄及计提比率重新测算坏账准备

1.取得或编制应收账款的账龄分析表。编制账龄分析表的目的一方面是分析应收账款的可收回情况；另一方面如果被审计单位坏账准备的计提方法采用账龄分析法，那么账龄的测算是作为计算坏账准备的前提。

例如：被审计单位山西铝业有限公司的账龄分析表显示应收账款1 年以内235700，1-2 年246800，2-3 年122300，3-4 年144500，4-5 年34000，5 年以上46000。账龄计提比率如下：1 年以内5%，1-2 年10%，2-3 年20%，3-4年50%，4-5 年80%，5 年以上100%。

2.将计算出的本期应计提的金额同企业实际计提的金额对比，分析形成差异的原因，需做调整的，应当提请被审计单位做差异调整。

六、检查应收账款的权利归属

检查应收账款有没有抵押、出售，即检查应收账款的权利归属，如果应收账款已抵押，那么应当在会计报表附注中进行恰当的披露，如果已出售应当进行正确的账务处理。

参考文献：

应收账款审计论文篇（10）

（文 号）

（鉴定专用章）

司法会计鉴定书

一、委托单位：

二、送检人：

三、送检材料：

甲公司相关的财务会计凭证、明细账及报表复印件。

四、委托要求：

对送检材料所反映的甲公司截留×补贴款所作的会计处理进行司法会计鉴定。

五、受理日期：

六、开始鉴定日期：

七、简要案情：

×年至×年间，在发放×补贴中，为解决有关费用问题，经A某某提出并决定，由甲公司以×为名，强行与对方签订技术服务协议，并以×名义强行从发放的×补贴中截留部分补贴共计×元，该款主要用于A某某等人送礼和甲公司开支。

八、检验：

（一）检材×至×是甲公司×年×月×日第×号记账凭证及其附件，会计分录：借现金、贷营业收入；金额×元；摘要：技术咨询费。附税务机关代开统一发票、技术服务协议。发票付款方名称：乙组；收款方名称：甲公司；金额×元。

检材×至×是甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账，检材×是甲公司×年×月相关的营业收入明细账。经检验，检材×现金及营业收入账目金额已经登记在相应的明细账页。

检材×至×是甲公司×年×月份的报表。经检验，甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账余额合计与该公司当年×月份的资产负债表货币资金账目余额一致，×年×月营业收入明细账余额与×年×月损益表销售收入本月一致。

（二）检材×至×是甲公司×年×月份相关记账凭证及其附件（凭证详见附件）共×份，会计分录：借现金、贷营业收入，核算金额共计×元；摘要：收技术咨询费。凭证均附税务机关代开统一发票和技术服务协议，发票付款方名称均为个人；收款方名称为甲公司。

检材×至×是甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账，检材×至×是甲公司×年×月营业收入明细账。经检验，检材×至×记账凭证现金及营业收入账目金额已经登记在相关的明细账页。

检材×至×是甲公司×年×月份的报表。经检验，甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账余额合计数与该公司当年×月份的资产负债表货币资金账目余额一致，×年×月营业收入明细账余额与×年×月损益表销售收入本月数一致。

（三）检材×至×是甲公司×年×月份相关记账凭证及其附件（凭证详见附件）共×份，会计分录：借现金、贷营业收入；核算金额共计×元；摘要：收技术咨询费。凭证均附税务机关代开统一发票和技术服务协议，发票付款方名称均为个人；收款方名称为甲公司。

检材×至×是甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账，检材×至×是甲公司×年×月营业收入明细账。经检验，检材×至×记账凭证现金及营业收入账目金额已经登记在相应明细账页。

检材×至×是甲公司×年×月份的报表。经检验，甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账余额合计数与该公司当年×月份的资产负债表货币资金账目余额一致，×年×月营业收入明细账余额与×年×月损益表商品销售收入净额本月数一致。

九、论证：

检材所反映甲公司收取技术咨询费×元所作的会计处理账证相符、账表相符，符合《中华人民共和国会计法》第十七条规定。

十、鉴定意见：

根据检验及论证，检材所反映甲公司收取的“技术咨询费”×元已作为营业收入及现金收入进行了会计处理。

鉴定人：

（资格证书号）

鉴定人：

（资格证书号）

日期：

第二部分文证审查意见

司法会计文证审查意见书

文号

一、基本情况

×年×月×日，本院公诉人C某某要求对甲公司及其A某某截留×补贴款案件的司法会计鉴定结论进行文证审查。

该鉴定结论是：甲公司收取的“技术咨询费”×元已作为营业收入及现金收入进行了会计处理。

二、审查情况

该鉴定采用了复式检验法，对记账凭证进行了特征描述，并以此对同一会计信息，从记账凭证到账簿，再到报表，进行了互相核对印证，排除了会计信息可能存在的或然性。然而，对于检材是否合法取得，没有进行论证。

三、审查结论

补充检材取得是否合法的论证后，可采信作为司法会计鉴定结论使用。