应付账款管理篇（1）

随着市场经济的不断完善和发展，中小企业已经成为市场上一股不可忽视的力量。市场竞争的不断加剧，越来越多的企业采用赊销的方式来提高自己的销售量，稳住自己的市场地位。与此对应，企业的应付账款也增加起来。与大企业相比，中小企业因其人员较少、资金不足，很多企业没有把管理的重心放在应付账款上。多数情况下，企业管理人员只关注应收账款的管理，而忽略了应付账款的管理，使得拖欠货款的现象频频发生。社会经济的不断发展，市场竞争已不再是简单的各个企业间的竞争，而且是建立在供应链与供应链上的竞争。企业必须从经营战略的角度出发，重视应付账款的管理，才能在激烈的市场竞争中位于不败之地。

一、应付账款管理概述

应付账款是指因购买原材料、商品或者接受劳务等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得材料与支付款项在时间上不一致而产生的负债。应付账款是企业流动负债的重要组成部分，也是企业短期筹资的主要方式之一。随着经济的不断发展，赊销赊购已经成为企业日常的主要活动，随之应付账款也在企业的负债中占有很大的比例。不注重应付账款的管理，除了会给企业带来罚金之类的额外成本，影响企业资金运转之外，更会影响企业的信誉。如果一个企业没有良好的信誉作支撑，就无法获得供应商优惠的折扣，甚至没有供应商与其合作，对企业的日后生产经营带来严重的影响。

二、应付账款管理存在的问题。

（一）对应付账款管理的重视度不够

作为负债科目，应付账款并没有像应收账款那样得到企业的重视。企业管理层把过多的管理重心放在应收账款上，忽视应付账款的管理。会计人员处理应付账款的事项时，大多是靠主观经验进行操作。拖欠款项，付款资金短缺等现象在中小企业常常出现，这都是由于对应付账款的重视度不足造成的。可以说，大多数中小企业普遍欠缺对应付账款管理的重视。

（二）与供应商的关系

企业不重视与供应商的关系，对供应商的档案没有详细的整理，也不注重同供应商增强联系。发票处理流程出现混乱，使得应付账款的及时性和准确性得不到准确的保障。多次拖欠货款，企业与供应商不能建立良好、和谐的关系，就会失去以后购货的优惠折扣，日后的采购工作将会增加很多成本。

（三）缺乏完善的应付账款内部控制制度

大多数企业都没有完善的应付账款管理的内部控制制度，很容易让会计人员趁机独吞企业的现金折扣、贪污货款等。如存在因质量问题而产生的销售退回时，很容易出现会计人员隐藏红字退货发票，不冲减供货方的应付账款，待结算款项时，从中贪污货款。不完善的内部控制，使管理人员缺乏责任感，如遇问题相互推脱，应付账款的管理工作漏洞百出。

（四）应付账款的舞弊现象

有些中小企业利用“应付账款”账户隐匿企业的销售收入，将企业的销售收入借记“银行存款”，贷记“应付账款”，致使库存商品账实不符，并且应付账款长期挂账，逃避税款。有些企业利用“应付账款”科目转移企业资金，隐藏企业不合理的支出。根据税法规定：企业无法或无需支付的应付账款，应计入“营业外收入”，而有些企业则计入“应付账款”后长期挂账不处理，隐瞒收入，逃脱税款。这些舞弊现象，使得企业的会计信息失真，帮助企业偷税漏税。

三、应付账款管理的对策

（一）提高企业对应付账款管理的重视程度

企业管理层应该提高对应付账款管理的重视程度，将其提高到经营战略高度上来。对应付账款的有效管理，可达到与供应商的共赢的效果，这样不仅可以使企业赢得在业内更高的信誉，还能为企业的经营发展提供更多的机会。因此，企业应加强对应付账款管理的重视程度，会计人员应重视应付账款的处理过程，完善企业内部控制制度，提高管理人员的工作能力。企业从业务人员到管理人员，都应该认识到如果应付账款管理中存在的问题会给企业带来不良的后果。

（二）建立完善的供应商档案体系

良好的供应商关系是企业应付账款管理的基础。企业应当利用财务软件建立完善的供应商信息档案。为了建立和供应商之间的和谐关系，企业应该收集供应商的相关信息，根据供应商的重要程度等列示与每个供应商每月的业务往来记录，并及时进行更新处理。日常中也加强与供应商的联系，保持友好和谐的关系。企业还应订立规范的采购合同范本，对不同类别的供应商采取不同的合同范本，明确规定双方的义务和权力，以免日后出现不必要的法律纠纷。

（三）完善企业应付账款管理的内部控制制度

1、应付账款的核对制度

企业应建立完善的应付账款审核过程。发生应付账款时，采购人员必须提交采购申请、采购单、采购合同、入库清单、发票、验收证明等相关凭证。会计人员登记入账时，必须核对递交资料是否符合规定，资料内容是否一致，负责人是否签名，供应商信息及付款时间是否清晰准确，待确认一切无误后才可登帐。定期核对应付账款余额，检查编制应付账款明细表，并进行复核。定期与供应商联系，通过电子邮件、信函、电话等方式对企业付款金额、时间等明细事项进行核对，如有异议，应马上处理。月末或年末将企业应付账款明细以纸质版寄到供应商企业，需到的对方单位的书面认可。应付账款账项结清后，相关负责人员签字，并发函到供应商企业进行确认。

2、建立责任追究制度

企业应针对应付账款处理的每一环节，确定相关责任人的职责，一旦发生舞弊违规行为，将对责任承担者进行严格的处理。通过建立这种制度，可以使会计人员清楚的知道自己的职责，自我约束，相互监督，避免因相互牵制而发生重大违规违纪行为。

3、应付账款管理的分工

为了避免出现应付账款舞弊现象，企业应该明确应付账款管理的分工制度。加强企业的内部控制要贯彻不相容职务相互分离的原则。尽可能的设置专人登记应付账款明细账，应付账款的发生、确认、支付、核对应由不同的人员分别进行管理。分工的同时要加强信息交流与沟通，企业管理层、财会部门及相关业务部门应当进行交流，相互配合，共同做好应付账款管理的工作。

4、应付账款的内部审计

企业应对应付账款进行定期和抽查等方式的内部审计，对企业未付的和已付的应付账款进行详细的审计。企业内部审计机构的设置应保证其权威性和独立性，审计部门主要以监督为目的。

（四）建立应付账款付款时机顺序确认机制——编制应付账款付款顺序表

建立应付账款付款时机确认机制是企业应付账款管理的核心。企业应利用财务软件与excel表格相联系，编制应付账款付款顺序表。应付账款付款顺序表，不仅可以使会计人员清晰的明确需要支付款项的时间及金额，所欠供应商的信息，而且可以通过表中查询企业当时所存现金，根据当时的短期借款利率，确认企业短期筹资的方式。

表格设计如下：

享受现金折扣的付款顺序确定主要有以下几种：

1、若同期借款利率低于机会成本，则应借入款项支付货款，享受现金折扣，避免筹资机会成本。

2、若同期投资收益率高于机会成本，应考虑放弃现金折扣去获得更高的收益。

3、若存在两家以上信用条件不同的供应商，企业如果能够有把握享受现金折扣，应选择机会成本大者；反之，如果企业估计会拖欠货款，则应选择放弃现金折扣成本最小者。

经过比较之后，企业编制应付账款付款顺序表，表中信息按照付款时间进行自动排序，企业会计人员可以并按照表上的时间提示进行付款。

四、结论

应付账款管理是当今中小企业不容忽视的重要问题，企业管理层必须认识到应付账款管理的重要性。通过加强与供应商的关系，完善企业的内部控制制度来增强对应付账款的管理。有效的应付账款管理可是企业的欠款得到及时准确的支付，有利于保证企业资金的正常运转，也使企业的信誉度得到了保障。

参考文献：

[1]刘秀荣.对应付账款中存在的问题与对策分析[J].企业管理，2012（10）.

应付账款管理篇（2）

由于供应商有着对提高销售增长率、扩大市场份额的竞争意识和偏好，所以其与金融机构相比，在于企业商业交易上面，有着更为慷慨和灵活的商业信用，这便形成了企业应付账款的自然融资性。不过，如果企业不能够按规定日期偿还应付账款，则其将会面临企业信用危机，甚至可能会引起企业财务危机的产生，最终还有导致企业破产的可能性。因此，企业应付账款的管理以及应付账款的风险防范在企业管理中是占有十分重要的位置的。

一、企业应付账款的成因

企业应付账款的形成，主要是受到企业自身的资金管理和国家政策等因素的影响。具体来说，企业应付账款的成因有以下几个方面。

1.市场竞争形成的应付账款

应付账款主要表现是企业占用了其他企业资金，在企业的持续生产和经营过程中，其资金是有限的，往往不能以全部资金去支付购入款项。只有在受到产品销售货款之后，才能补偿在生产经营过程中的应付账款。在目前的买方市场经营条件下，由于企业资金支付能力有限，所以供应方一般采取的都是赊销的手段。

2.企业个人行为造成的应付账款

企业在经济交往中，往往鼓励采购人员采用挂帐采购的方法，相应形成应付账款，减轻企业资金的紧张度。这样一来，就有的人在采购的时候，在没有产品升级、换代以及实际生产的需求的情况下，毫无采购计划的过滥采购使得企业库存出现严重积压的现象。甚至有的采购工作人员不以企业利益为主，为了个人私利，在收取了他人的好处费之后，加大企业采购量，给企业带来了过高的应付账款。另外，有些企业还有一些不正确的应付账款处理方式，例如赖账、恶意拖欠等行为，这种行为带来的结果就是应付账款日益增加。

3.银行信贷和应收账款也会促使企业产生应付账款

随着企业生产规模的扩大，而企业的自有资金是有限的，周转资金短缺的趋势也会日益明显，银行信贷成了企业流动资金的一个重要来源。但是，目前很多银行都在进行一些商业化的改革，改革后的银行为了确保企业的贷款质量，在对企业放贷时，一般要通过大量的考察和多重环节的审批。因此，企业从银行借款的难度增大了，为了持续生产经营，企业必须采用挂账采购。企业在其生产经营过程中，也会经常遇到在产品售出后，迟迟收不到货款的情况。由于资金收不回来，企业的有限资金过多的积压在应收账款上面，这给采购环节的资金投入带来了很多的影响，为了不影响生产，企业必须进行赊账采购，则相应形成了应付账款。

二、企业应付账款的管理

在生产经营的过程中，企业产生正常的应付账款能够使得企业拥有更多的主动权，这对企业来说是有利无害的。但是，不正常应付账款的产生，将会给企业和社会带来很大的负面影响。因此企业应该加强对应付账款的管理，加强企业应付账款管理的对策主要有以下几个方面。

1.完善企业内部控制制度

应付账款是一项需要直接责任人、领导和工作人员共同协作的企业行为。这项工作需要主要领导对应付账款工作的指导管理，分管领导对各有关部门的内部控制管理。为了完善企业的内部控制制度，企业需要建立有制约、多层次的采购审批手续，例如制定库存管理办法、采购投标管理办法、物资采购合同管理办法、物资采购价格管理办法、物资采购审计管理办法、物资采购人员管理办法等等审批手续。并且，通过对采购计划、数量、架构、金额等的审批，使得企业的应付账款控制在最佳水平上。

2.严格规范应付账款的挂帐和库存管理

企业应该严格的规范应付账款的挂账全过程的管理，不符合物资采购规定的坚决不挂帐。例如，无入库或入库检验合格标志、运费发票与物资采购发票不配比、增值税发票不合格、价格、运输方式或包装物与合同不符、质量不合格等等不合规范的情况，都不允许挂账，同时还要对其采取相应的解决措施。企业采购的物资，经过质检部门的质量检查合格后，进入库房存放。采购人员是需要凭借入库点验单、物资检验合格证和发票到企业的财务部门报销，形成应付账款的，因此，库存管理对应付账款来说非常重要。由于市场上产品的更新换代速度加快，库存积压过甚必然会引起被市场淘汰的风险；而库存物资过少，在生产急需时又会给企业的正常生产造成不利影响。因此，企业必须确定合理的存货资金金额和库存水平，加强对库存的管理，才能使得应付账款有一个合理的稳定水平。

3.定期进行严格的审计

为了防止企业管理不严带来的各种应付账款问题，企业要对其应付账款的发生和支付的全过程进行详细的审查。例如在对物资采购价格进行审计的时候，对于增值税专用发票上面物资价格、包装费、保险费和运杂费，如有任何一项与合同上的价格不一致，则应该对其费用进行拒付。通过严格审计，可以查出企业在经营过程中所存在的应付账款管理问题，并得出妥善的解决问题的方法。定期的严格的审计能够使得企业的资金周转有一个良性的循环，这为企业在参与国内外的市场竞争中创造了一个良好的条件。

三、企业应付账款的风险防范

应付账款的风险管理是与采购、生产、运输、市场等部门的控制与运作息息相关的。企业在针对应付账款的风险时，可以采取降低、回避和分担风险等管理策略。

1.确定应付账款控制库存目标

应付账款控制目标库存的明确是应付账款水平的一个直接影响因素。企业只有在确定了其库存目标之后，合理的分配企业资金周转，使现金的流出和流入相匹配，这样一来才能企业在满足生产和经营的情况下降低企业应付账款的风险。企业在确定应付账款控制目标，需要考虑到企业经营环境、市场物价走势、企业的经营状况等等因素。

2.提高信息化管理水平

信息化管理是企业防范库存波动风险的一个重要手段，是对企业各个部门能力进行整合的一个关键。企业的信息管理系统是一个为企业存货的控制和周转提供准确的信息，为企业各个部门的实时动态提供了信息交流的平台。在企业管理中引入信息管理系统，应用仓库管理信息系统、局域网、条形码等信息管理技术可以降低库存的波动性，提高存货的周转率。在企业应付账款管理中，引入ERP 系统，可以把企业的财务管理、产品分销、存货周转、生产和采购等各项业务集合在一起，将生产和流通中的库存控制在最佳水平，为库存管理节省了不少费用，降低了应付账款的波动性风险。

3.让供应商分担风险

企业占用供应商资金只有在企业应收账款周转周期与存货周转周期之和小于应付账款的周转周期的情况下，才会对企业提高资金使用率有利。如果企业在其价值链中处于一个主导地位，则企业可以依赖其产品、技术和品牌的优势让供应商自愿接受企业制定的供货、质量标准以及付款条件。让供应商将存货放在企业的仓库，但不确认为应付账款，在存货进入流水环节的时候才正式确认应付账款。这实质上就实现企业的“零库存”管理，有效的将企业应付账款风险转移给了供应商，实现了让供应商分担风险的管理决策。

总而言之，通过完善企业的内部控制制度、加强库存管理、提高信息化管理水平、合理转移企业风险等管理策略可以有力的控制企业经营的稳定性和资金的安全性，并对企业的应付账款风险有了一个很好的防范。这些管理策略的实施不仅能够使得企业有效的降低、规避和分担应付账款风险，还能使得企业享受到应付账款的低成本性和便利性。（作者单位：本钢板材股份有限公司财务处 117000）

参考文献：

[1]朱开悉.财务管理目标与企业财务核心能力[J].财经论丛;2001（05）.

应付账款管理篇（3）

中图分类号：F239 文献标识码：A

原标题：浅谈应收及预付账款管理与审计

收录日期：2015年3月6日

由于应收及预付账款是流动资产性质的债权，如果不能按期及时收回款项、产生的呆账、坏账，会影响企业的资金流入量，降低应收账款的周转率和资金的使用率，使企业债权人怀疑本企业的偿债能力，影响与企业的合作关系;严重的可能会影响企业的生存和发展。而合理的应收账款对于提高企业的竞争能力、扩大企业的经营规模和增加销售量，起着重要的促进作用。应收账款在企业的整个生产经营过程中是一条重要的资金链。预付账款中存在预先付款后，不能按期收到所购货物的风险，特别是大额的预付账款占用企业的流动资金，一旦供货方出现蓄意欺骗或经营情况出现问题，就会影响企业资金周转，甚至会拖垮一个企业。如何管理应收及预付账款成了企业一项重要的工作。

一、应收及预付账款管理中存在的问题

（一）应收账款管理中存在的问题

1、企业内部应收账款管理制度不完善、不规范

（1）企业对客户的资信评估不足，风险意识不强。企业为了抢占销售市场和扩大销售量，对购货方的偿债能力、资产、经营状况及信用程度等情况未进行评估或不够了解，轻易地将商品赊销出去，增加资金收回风险。有的购货方利用赊购商品的销售款，用于自己企业运营周转，拖欠、占有供货方的货款，为自己获取一种无息或贴息贷款，获取更多利润，从而使供货方资金被无偿占用，形成呆账、坏账。

（2）企业有关人员利用应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时回收，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位牟取私利，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收货款长期挂账。

（3）财务人员素质和职业道德水平参差不齐。由于财务人员业务不精通、责任心不强，导致账务混乱，账面记载反映不清楚、不正确，使一些到期应收回而未收回的款项，未得到及时催收而发生坏账。还有个别的财务人员职业道德低下，利用工作之便存在贪污、挪用公款等违法行为。

2、虚增应收账款。企业有些部门年终为了完成销售任务、利润指标等，可能会出现虚构销售业务或将不符合销售条件的业务也列作销售，从而虚增了销售收入和应收账款或将正常销售收入转为营业外收入的情况，为一些不法分子制造了机会。

3、应收账款入账金额不准确。根据《企业会计制度》规定，应收账款的入账金额应采用总价法。但在实际工作中，在存在现金折扣的情况下，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就是使企业少记正常收入，客观上造成应收账款金额不实的结果。

4、备抵法运用的不合理、不正确，致使坏账损失的处理不合理、不正确。根据《企业所得税扣除办法》规定，经批准可提取坏账准备的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰，并根据“坏账准备”账户年末金额大小计提坏账准备金。计提的坏账准备金，计入当期损益。在实际工作中存在着备抵运用的不合理、不正确，致使坏账损失的处理不合理、不正确的现象。例如，企业在核算坏账损失时采用备抵法，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产。

（二）预付账款管理中存在的问题

1、签订购货合同时不谨慎、不合理、不合法。企业在签订购货合同时不谨慎、不合理、不合法，造成了支付预付账款后而不能按期收到合同规定的所购货物，使预付账款变成呆账、坏账，造成另一种形式的坏账损失。

2、企业对供货方经营状况、诚信程度未进行考察轻易付款。企业对供货方经营状况、诚信程度未进行考察或不够了解，轻易将购货款预付出去，特别是购建固定资产或工程款等需要预付的大额款项，预付款后资金存有很大的潜在风险，一旦供货方出现蓄意欺骗或经营情况等出现问题，就会直接影响企业的资金周转，甚至会拖垮一个企业。

3、防止利用预付账款作为“中转站”。企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有;或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。

二、应收及预付账款审计查证

（一）应收账款审计查证

1、企业内部应收账款管理制度是否完善、规范。审查企业赊销商品整个业务操作流程：在接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况后，决定批准赊销。销售人员、仓库保管人、负责运输人、财务部应收账款管理人是否履行自己的职责，是否严格按照企业内部的管理制度办理核发货物;相关单据是否完整的交给财务部门入账;财务部门是否指定专人将每一笔的发货、回款及时登记入账，并将详细的应收账款信息按时反馈给销售部门，是否做到每单都有跟踪，对未及时回款的客户，是否有及时查明、分析原因，进行催账。

2、应收账款记录内容的真实性、合法性。在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户中，以达到多提坏账准备金的目的。对此，审计人员应审查“应收账款”明细账以及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致;必要时还需审查相关的原始凭证。

3、应收账款入账金额的准确性。企业赊销商品，在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账少记收入，造成应收账款入账金额不实。对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

4、应收款回收期过长，周转速度过慢。应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，对应收账款是否进行分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后未入账，被某些人员通过不正当手段贪污、挪用等的情况。

5、准备金计提的不正确、对坏账损失处理的不合理。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此要审查坏账准备的计提依据，年末应收账款账户余额是否正确，计提比例是否正确;计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额;审查计提坏账准备的会计处理是否正确。审查已经确认坏账并已经核销后，又重新收回的应收账款，是否重新入账，有无被侵吞、挪用，严禁形成账外账。

6、应收账款存在的真实性和正确性。审计人员可以通过对债务人进行函证来确认。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。审计人员应选择大额或账龄较长款项、与债务人发生纠纷的款项以及非正常的款项等作为函证对象。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。

（二）预付账款的审计查证

1、预付账款的真实性、合法性。主要审查预付账款发生前是否对客户进行信誉调查，是否根据协议、购货合同规定的金额预付。有关凭证、账簿记录是否齐全;预付账款是否属于企业正常经营业务需要，是否经过领导审批，数额计算有无差错，如发现有遗漏、错记等现象，应查明原因，明确责任。

2、预付账款的实有额，确认其存在性。审计人员应选择大额预付账款，向供货单位取得函证，确认其存在性。并将函证回单与账簿记录相核对，核对其是否一致，如有不符应查明原因。还应对大额预付款是否按时转作有关资产或费用等情况，进行后续跟踪审查，对有疑问的预付款要及时采取措施，尽量降低预付账款形成坏账的可能性和资金损失风险。

三、提出相应的建议

（一）企业在采用赊销方式销售商品时，必须制定规范的应收账款管理制度

1、企业在采用赊销方式销售商品时，要对每个客户进行资信情况评估、审查，根据不同的信用条件，制定不同的优惠政策。企业要建立营销责任制，应指定销售部门和财务部门专人管理应收账款。对每个客户都要建立档案，记录客户的资信评估、联系电话、单位地址、开户行及账号等信息。

2、加强回款管理，建立销售台账。记录每一笔业务的发货时间、品种、数量、金额以及回款时间等详细跟踪情况。如果发现欠款过期未还或者欠款额度加大，企业应果断采取措施，停止供货。销售部门和财务部应收账款管理人员每个月都要对应收账款余额进行核对、分析、催收。

3、建立催款制度，对于到期拖欠的应收账款客户，根据超过信用期限的不同，可以分别采取电话、发信、函证等方式“提醒”对方付款。对大额的、长期挂账、拖欠不还的应收账款，要查明拖欠不还的原因，制定相应的催收政策。如客户确因财务困难而无力支付，则应与客户进行沟通，甚至对客户提供适当的帮助、寻求解决问题的最好办法。如客户欠款属蓄意赖账则应采取措施加强催账力度，必要时向法院追债。

（二）企业因经营需要购买物资、购建固定资产等，确实需要向供货方预付购货款，为了规避预付货款后资金存在可能丢失的风险，必须制定规范的预付账款管理制度。

1、在向供应商预付购货款前：要对供应商进行信誉调查，了解供应商的资产、经营状况、信用程度，评估预付款项的风险。

2、要根据所购货物签订详细的、合法的购货合同，在合同中要签订所购货物名称、数量、单价、规格、金额、产品的质量要求、交货地点、交货时间、付款方式、包装及运费的承担方、售后服务期限和后期费用以及发生纠纷的解决途径等事项。这样做一旦预付款后，未按期收到或未收到所购货物，发生经济纠纷，可以有据可依。

3、在预付款时，财务部出纳人员，要依据经企业授权领导审批的付款通知单和签订的购货合同，核对金额相符后付款。预付款后，如果没有按期收到或没收到所购货物，应及时查明原因，进行催收，防止形成坏账损失。

4、对于大额的、长期挂账的预付账款要对其进行跟踪、核查，防止供货方出现蓄意占用、欺骗等不良行为，如果一旦发现此类问题要及时采取措施，尽量降低形成坏账损失和资金丢失的风险。

（三）要强化审计职能、加强监督，加大执法力度

1、企业要建立健全审计制度，要对生产经营活动中的事前、事中、事后施行全面审计监督。通过审计查证可以发现管理方面存在的问题，及时纠正和控制各种差错，同时通过审计查证发现的问题以及提出的整改措施，还可以不断地完善企业的管理制度。

2、加大执法力度，对于发生呆账、坏账应查明原因，明确责任，根据企业的损失程度，追究其经济、民事及刑事责任。

四、总结

企业要想科学、有效的管理应收及预付账款，一方面企业要制定各项管理制度，规范操作流程;另一方面要强化审计职能，加强监督，加大执法力度;要对生产经营过程中每一个环节施行全面管理控制和审计监督;同时，还要充分调动员工积极性，加强会计人员业务知识培训，提高会计人员职业道德认识，只有采取全面的管理配合，才能防止、降低呆账、坏账的形成，才可以有效的规避资金丢失风险和确保企业应收及预付账款账目的真实性和资金的安全性。

主要参考文献：

应付账款管理篇（4）

在会计理论中，应付账款是指企业因购买原材料、商品或接受劳务等而发生的债务，它反映的是作为买方的企业与供应商的关系，准确地说是企业因获得资产而承担的未来的债务。传统观念认为，市场经济发展到现在，大多数生产要素都是买方市场，只要我有购买欲望，有足够的资金支持，就能在市场上采购到自己需要的产品和服务，至于和供应商的关系并不重要，因此对应付账款缺乏科学的系统化管理，对账和尽可能地延缓支付，成为应付账款管理的主要内容和手段。

在日常工作中，绝大多数经营者以占用供应商的资金越多时间越长为最好，把供应商提供的商业信用当成免费的午餐。其实这只是一厢情愿，市场经济中没有谁愿意和能够永远做亏本生意的，这方面亏了，肯定要在其他方面获得补偿。比如，对拖欠货款的客户，多数供应商一方面会悄悄地提高价格，拖延供货速度，降低售后服务水平，甚至偷工减料，以次充好，想方设法把因货币时间价值的损失补回来，所谓的羊毛出在羊身上；另一方面不会给予这样的客户以很高的信用评价，不会主动提供商业折扣和现金折扣，对长期拖欠、不讲信用的客户，甚至还会采取停止发货，利用各种手段包括拿起法律武器追讨货款。可见，占用供应商的信用是有代价的，不是免费的午餐。

其实，纵观当下非常流行的供应链理论，放眼望去，企业与供应商之间决非“买”、“卖”关系这么“单纯”，而是一种长期的战略合作伙伴关系。通过与供应链上游企业间的紧密联系和协同运作，充分利用内外资源，使供应商有效地参与到企业自身的产品设计、销售预测、成本降低甚至管理运作方式的改进等方面，从而创造了一种新型的、能够增强企业核心竞争力的商业运作模式，更是一个成熟企业的大眼量襟。一句话，加强应付账款管理，是维护企业与供应商之间良好合作关系重要举措，是保证企业可持续发展的重要途径。

二、进位思考

那么，应如何提高对应付账款的关注度？亦即应如何加强对供应商及应付账款的管理？下面，笔者着重从财务管理角度出发，谈谈应付账款的“进位”问题。

（一）规范应付账款会计核算是加强应付账款管理的基础和根本。错误的核算将导致错误的信息和错误的分析结果，甚至直接导致企业资产受损，因此规范应付账款会计核算至关重要。

1．应付账款的入账必须在取得审核、企业授权人审批后的发票以及验收证明、入库凭证、请购单、采购合同等凭证后方可入账。对于享有现金折扣的交易，要用供应商发票金额扣去折扣金额的净额来入账；对于部分退货，注意从原发票中扣除后入账；对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后应将预付金额冲抵部分金额来入账。

2．尽可能设专人专职登记应付账款明细账，充分发挥账簿的控制作用。

3．强化总分类账对应付账款明细账的控制作用，保证账账相符。如果不符，应查明原因及时处理。

4．由稽核人员定期与供应商核对账目。如果对账中发现问题，应及时查明原因，分清责任，按有关规定予以处理，确保双方的账目相符。

（二）建立健全供应商基础信息档案，并及时维护。有许多企业通过了ISO9000系列质量认证，其中加强供应链的管理就是一个重要内容。企业应建立由采购、财务、审计、法务等部门组成的合格供方评审委员会，对采购部门提出的供方信息特别是产品质量、信誉度、结算方式、信用期限、信用额等进行详细的审核，确定是否符合标准。对已经入围的供方也要建立动态考评机制，不能一劳永逸。

（三）建立供应商信用评级制度。对供应商信用评级不同于以防范收账风险为目的的客户信用评级，而是为了考察供应商的供货能力、产品质量、售后服务、可持续发展的实力，以决定是否选择该供应商作为长期合作伙伴。对供应商信用评级需要搜集以下资料：供应商的财务状况，资产营运能力，企业盈利能力，收益质量，现金流状况，企业信誉特别是涉诉方面的信息，以及与之交往的业务记录等。在确定信用评级的项目后，对各项目分别授予一定的分值权重，计算综合测评分值，拟定对应的信用等级，以此为依据，决定以后双方合作的深度和广度。

（四）规范采购合同文本，对不同类别的供应商要采用不同的采购合同格式。对长期合作伙伴可以按年签订甚至只签一个意向性协议，以后每次订货时，以双方传真或信函方式确定的采购订单为依据，免去频繁起草合同带来的麻烦和不便。对于即时清结的小额采购业务可以不签书面合同，直接以发票和店铺承诺为依据。除上述以外的购销业务应参照国家工商部门制定的示范文本签订书面合同，明确双方的权利和义务，以免日后产生不必要的法律纠纷。

应付账款管理篇（5）

市场的竞争将不再是单个企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争。企业只有从战略高度出发，有目的、有系统地管理好与供应商的关系，加强对应付账款的管理，才能使自己在市场竞争中处于有利的地位。

1 应付账款管理概述

1.1 定义

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这种负债通常是由于交易双方在商品购销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。

1.2 应付账款入账时间和设置账户

应付账款入账时间以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。企业应设置“应付账款”账户。

1.3 应付账款入账方法

应付账款入账方法有总价法和净价法两种。

1.4 应付账款管理

应付账款管理是财务管理制度得重要组成部分。应付账款管理的制定应从目的、范围、职责部门、程序、维护、执行着手。对应付账款进行核对；根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核；查找未入账的应付款；检查应付账款是否存在借方余额

1.5 应付账款管理实务流程图：

签订采购合同――收货通知――台账――入库单――会计审核制单――付款结算――对账。应付账款分为发票管理、供应商管理、支票管理、账龄分析四大内容进行管理。

2 应付账款管理中存在的问题

2.1 与供应商关系问题

企业的应付账款管理人员认为责任就是简单地支付账单，所以认为不需要通过确保所有的交货、付款和合同条款的履行，来帮助构建良好的供应商关系。不注重管理发票处理流程，来保证及时性和准确性。更重要的是不能通过有针对性地使用发票折扣和战术性地选择现金流支出时间来增加盈利。不能满足供应商使用电子资金转账、汇款，还是支票支付的多种方式的需求。

2.2 发票中存在的问题

很多企业的发票不能支持各种不同的支付方式，包括电子资金转账、汇款和支票供机构选择。不能满足其多种货币和多种语言的需要。

由于在现有的应付账款管理系统中存在重复开发票问题，很难找到很好的处理方式，也没有初步预警或者升级报警。没有检查具有相同号码的发票的措施，造成发票管理上的混乱。

2.3 对账问题，耗时耗力

3 解决存在问题的措施

3.1 建立完善的供应商档案体系

为了建立与供应商良好的关系，需收集供应商基础信息，增强数据库之间的有效链接、实现数据的自动归集和汇总分析，与财务软件中的供应商资料完全匹配。在实际工作中，运用结合财务软件、利用EXCEL自动快速地编制应付账款账龄分析表的方法：在按月收集供应商采购额、付款额的基础上，将近几年每个供应商每个月采购额、付款额的数据反映在同一张工作表中，然后运用EXCEL函数，自动、快速地编制出各种账龄时间段金额分布的应付账款账龄分析表。结合供应商基础信息档案，“应付账款账龄分析表”能为我们提供与供应商管理相关的极为有用的数据信息，如企业欠各供应商货款的时间长短分布、超过信用期的供应商名称和欠款金额、一定时期内各供应商与产品品种的采购与付款金额等。供应商按重要度进行分类法，对于不同类别的供应商实施不同的发展策略和控制措施将结算工作划分为对账期资金计划提交期付款申请提交期发票提交期四个时间段。结合供应商的信用等级和“应付账款账龄分析表”反映的业务交往记录，确定被授信额度大小和期限长短。当然，能否取得相应的授信结果，取决于企业采购部门与供应商之间商谈的效果。

3.2 利用应付账款管理系统，建立敏捷、高效的发票处理

利用应付账款管理系统，机构会具有很大的灵活性来满足其独特的业务要求――无论是处理多种经常性发票，还是高额的预付款。该系统会根据预先设定自动计算税款、折扣和汇率。这一功能使机构能够充分利用折扣优惠并根据合同条款向供应商付款，而不会中断应付账款处理过程。

JD Edwards EnterpriseOne支持各种不同的支付方式，包括电子资金转账、汇款和支票供机构选择。机构甚至可以建立多个银行账号以实现特定货币结算或利用银行提供的特殊折扣。而且，对于全球性的组织，EnterpriseOne还可满足其多种货币和多种语言的需要。由于在整个应付账款管理系统中存在许多控制点，使用者可以选择有可能重复开发票时获得通知的方式――初步预警或者升级报警。前瞻性地检查具有相同号码的发票可以减少混乱、加强控制和帮助防止重复支付。

3.3 采取有效的ERP对账系统，提高工作效率

若采用了ERP系统后，每月底不用再拿供应商的表格进行核对，而是从系统里导出一份当月的进货记录，然后把这份记录发给供应商，让其进行核对。只需要对于供应商有异议的条目进行复核即可。对于企业来说对账时，要注意两个问题。一是月结的时间问题。一般都是按自然月结账，不采取自然月，在系统里导出进货明细表的时候，要注意选择具体的日期。二是发票的问题。在大部分生产企业中，都有增值税发票的管理要求，因为其可以用来抵扣销项税额。由于增值税发票，在一定程度上也是企业的资产，所以，在供应商材料入库单上，ERP也作了限制。当采购员收到发票时，采购员需要在入库单上注明发票的号码，以表示供应商开了发票。若没有发票信息，则系统可以控制，该入库单不能生成应付账款信息。采购员对账完成后，就会把相关的单据递交给财务人员，让其再次对相关内容进行核对。按照ERP一般系统提供了“采购单、供应商送货单、原材料入库单与发票申请单四四单报表”。这张报表以入库单为依据，查找对应的供应商入库单单号(如果在系统中有输入的话)、采购单号及发票号码。通过这张报表财务人员就可以一目了然的知道，单据是否齐全。若单据不齐全，财务人员就可以把付款申请单退回给采购，让其重新整理，直到单据齐全为止。值得注意的是：一般情况下，入货的数量、价格等基本信息经过采购员对账后，很少会有错误。不过有时候，发票的金额可能会产生误差。如当月供应商当月发生退货时，本来应该开红字发票对冲的，但是，这么处理起来比较麻烦。所以，可能退货的金额直接在当月发票上扣掉。所以，当月的开票金额跟当月的应付金额可能不一致。系统会提示相关的报警信息，若用户觉得这没有错，则可以忽略这个报警信息。财务人员核对无误后，就可以进行自动生成应付单据作业。

一般情况下，应付凭单是不会产生什么错误的。其若真的出现什么错误的话，也是入库单或者其他基本信息的错误而造成的。如供应商的付款条件错误或者进货单上的进货日期错误，可能导致应付账款上的预计付款日期错误；进货单上的价格或者数量错误，也会影响到应付账款上的金额。如果出现错误的话，按照系统和企业管理实务的要求，最好把应付凭单删除或者作废掉。然后修改入库单等原始单据，修改完成后，再重新结账。这么做，虽然比较麻烦一点，但可以保证应付账款凭证跟原始单据一致，方便以后的管理。

应付账款管理篇（6）

笔者对财务业务一体化具体实践已有7年，对核算和管理的若干问题作了一些探索，旨在符合财务会计制度的前提下，尽量满足现代企业管理的要求。现就金蝶ERP软件中的财务业务一体化如何强化应收应付账款和存货管理核算谈个人看法：

一、应付账款与原材料入库关联的核算与管理

在应付账款科目下设应付货款和估价入库两个二级明细，分别反映货和发票同月到和货到票未到核算项目，通过设置两个二级科目将同一供应商的暂估入账款分开来单独核算，其优点是有利于对暂估入账物料的管理，及时取得采购发票，有利于到期应付货款的支付。除零星采购支付现金外，大部分供应商的货款支付是在收到发票之日起加上一定时间的信用期限来安排，对暂估入账款一般不予安排货款支付，促使供应商及时开具发票减少暂估入库物料的数量和金额。这样可以真实反映原材料实时出入库情况，同时做好业务系统钩稽对应关系，可以全面反映原材料从采购订单到采购入库再到生成发票和支付货款的对应关系，所有单据关联生成，系统自动生成凭证。特别是付款单除预付账款外必须是采购发票关联生成，保证了对应付款内容。这样应付账款余额主要反映了两块内容：一是货到票也到应付货款情况，二是货到但票没有到的估价入库金额。要注意上期货到票本期到的凭证模板设定要新增，借：应付账款—估价入库，借：应缴税费—增值税—进项税，贷：应付账款—应付货款。把应付估价入库转到实际应付货款明细，若有差额则用红字入库单关联生成，生成凭证冲销，再重新入库。在核算项目分类总账中就一目了然显示供应商已开票应付和未开票应付金额，全面反映应付账款和材料入库情况，有利于进项票及时开进，支付货款合理安排，有利于即时库存准确，有利于企业融资，暂估入账款不列入货款支付计划，因而不会因暂估总价不含税而影响到期应付款的正确支付。其次，公司根据内部控制规范的要求，对不同岗位操作人员授予不同的权限，相互牵制。财务人员负责单价的复核；仓库保管员重点是监控数量，仓库网络终端只显示数量不显示单价和金额，利于保密。

二、存货管理中BOM运用对计划采购和领用控制的作用

BOM即物料结构，也叫产品结构或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的组成情况—该物料由哪些下级物料组成，每一下级物料的用量是多少，其对应的属性等。按企业的产品分组情况将产品分到不同的BOM组，每一具体的产品属于不同的BOM组。对BOM组可以实现新增、修改、删除等操作。通过建立组装件BOM审核使用后，采购物料数据有了明确计划，根据销售订单填制采购订单，点击BOM关联生成，系统上自动显示物料配比数据和各物料即时库存情况，采购部按照历史采购价格和各供应商报价选择供应商，合理确定计划采购数据录入采购订单，进行请购，收到物料有仓管员通过引入采购订单自动生成采购入库单，对应收和实收数量进行验收入库，财务人员按合同和送货单审核单价。这样从每一笔货物从请购到入库到支付货款再传递到总账系统都有严格审批和审核，从而有效控制存货积压、资金沉淀，力争做到零库存管理。零库存其实质是将部分库存物料转移到供应商储备，通过零库存的管理从源头上对应付货款的金额予以控制和减少，降低企业资金占用率。通用材料个别领用，使每一产品都按固定配比生产，以到达计划原材料成本目标，若补充领料必须将不合格材料返回仓库，查明原因是质量原因还是人为原因，若质量原因应及时将信息返回给采购部，做好材料退回或换货工作，减少材料损耗，人为原因按公司制度执行，做到科学合理保质保量。

三、应收账款与产成品核算与管理

由于种种原因企业不能及时取得进项发票，才有估价入库账务处理，反之也存在货已发出，增值税发票迟开问题，企业出现迟开原因一般有几点：

1.由于当月进项税发票不能及时开进，为了少缴、迟缴增值税，就会延期开票。

2.对方提出要求迟开，有些客户需要确认并办妥相关手续才通知开票，或者想多占用货款时间。

3.价格无法确定、约定分期收款，货物所有权风险未转移。

应付账款管理篇（7）

【中图分类号】F8 【文献标识码】A

【文章编号】1007-4309（2013）05-0119-2

预付账款通常是企业支付货款的常见方式，尽管提前支付货款会给企业带来风险，但是购货企业尤其是缺乏信誉的新设企业为了购入急需的商品，往往根据货款的总价事先支付给供或单位一定比例的货款（也有把预付账款当定金的），日后随着商品货物进入企业再支付剩余的款项。因此，对预付账款的正确理解和合理使用管理，对于企业财务秩序的合理进行具有十分重要的作用。我们将会从以下几个方面进行对预付账款的分析。

一、“预付账款”科目的概念和使用说明

根据现行会计制度规定，预付账款是指企业按照合同规定，预付给销货方的定金或部分货款，在该科目下应按供货单位设置明细科目，进行明细核算，“预付账款”属资产性质会计科目。对预付账款不多的企业可以通过“应付账款”科目的借方进行核算，而不设立“预付账款”科目。对企业按合同或协议所签订的预付外汇账款或定金可增设“预付外汇账款”科目进行核算。

在企业发生因购货而预付的款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，根据发票、账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”科目；补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付的款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”科目。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产，撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按预计不能收回的所购货物的预付账款的账面余额，借记“其他应收款—预付账款转入”，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得提取坏账准备。

本科目借方余额，表示企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。

二、“预付账款”使用中常见错误

（一）企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”

在实际会计核算中，对企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，由于对于预付账款的错误理解，一些财务人员将其列支在“预付账款”科目。他们认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支。根据《企业会计制度》规定，预付账款科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款，它是在企业购货环节产生的。而采购机器设备、厂房的预付款项或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，应当根据其性质用“工程物资”或“在建工程”科目核算。

（二）职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目

在会计实务中，企业采购部门人员采购材料等货物时需要先付款时，会先从企业借支这部分宽限。企业财务部门只持有采购人员的借条，而供货企业的发票和收据却在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。

（三）资产负债表填列预付账款项时仅根据本科目明细进行填列

会计期末，企业需要进行资产负债表的编制，有时企业可能会只根据预付账款总分类账的期末余额进行该对应项的填列，这种做法是错误的。在填列预付账款项目时，企业应综合考虑应付账款和预付账款，分析计算后才能得到正确的预付账款的余额。“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权。“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项，属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在。通过分析，资产负债表中的“预付账款”项目可按下列公式计算填列：“预付账款”项目=Σ“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额+Σ“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额。

（四）房地产开发企业对预付工程款和预付的土地使用权款，误用“在建工程”科目核算

在房地产开发企业日常核算中，个别会计人员把预付工程款和预付的土地使用权款误用“在建工程”科目核算，原因是没有考虑房地产开发企业的特殊性。我们知道，对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”科目。

（五）预付账款长期挂账，影响损益和税收

在企业按购货合同预付货款后，由于供应单位不给开发票，或对方单位可能倒闭，或未倒闭但时间达两年以上，也不可能开发票至企业，会计人员则不对这笔经济业务做账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。正确的处理是：若估计不能收回，则将预付账款转入其他应收款再提取坏账准备。

三、预付账款常见虚假形式

预付账款的形成是在企业在购货时签订的购货合同或协议的基础上的。根据会计核算的客观性原则，企业的会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，做到内容真实，数据准确，资料合理可靠。由此所界定的预付账款的虚假形式主要有以下几种：

（一）单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失，而从中收取好处费等为自己谋取私利。

（二）按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的购销合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”。

（三）有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。

（四）预付账款风险防范。由于预付账款是事先付款，势必存在一定的风险，它是购货企业向供货企业提供的一种商业信用。预付账款在保证商品购入的同时也形成了预付账款风险。因此在风险防范方面，对于企业预付账款的有效管理便表现出十分重要的作用，企业所运用的管理措施主要有以下几个方面：

1.加强企业财务人员的专业知识培训和职业道德教育

为了避免出现企业财会人员误将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等记入“预付账款”，将非主营业务方面的预付支出记入“预付账款”以及将与主营业务有关的预付支出计入“其他应收款”等现象的出现，企业应定期组织企业财务人员进行专业知识教育，使他们了解最新的企业财务知识，掌握最新的财会方面的新技术。

2.建立健全预付账款管理的相关制度

第一，建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作。供应部门负责预付账款的清查催收工作。

第二，建立预付账款的控制制度。为了从严控制预付账款的发生，节约货币资金的支出，供应部门要按照经过部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。外委工程不准发生预付账款。

第三，建立预付账款台账管理制度。财务部门与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等情况。同时，将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整档案。

第四，建立健全预付账款清理责任制度。供应部门经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，超期的款额按每天预付金额的千分之三收取资金占用费。财务部门对所发生的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。每年年终，要组织专人全面清查预付账款，与对方核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。

3.对企业预付账款定期进行风险评估

在企业决定与购货企业签订购货合同，预付部分款项之前，企业应有专业人员对供货企业的信用状况进行调查，做到心中有数时才能签订合同。并且，在预付账款形成之后也要时刻关注供货企业的经营状况，防止企业收到不合格的货物或收不到货物的情况的出现。

4.健全预付账款催收责任制度

按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。

总之，在预付账款应用越来越多的今天，企业应加大对预付账款的管理，因为只有在预付账款的合理和正确运用时，才能发挥其在企业购货方面为企业带来的便利，为企业运营井然有序作出贡献。

【参考文献】

[1]许静.加强企业预付账款的对策[J].决策探索，2007（4）.

应付账款管理篇（8）

往来账指二个有资金往来关系单位之间的会计账目,一般包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其它应收款和其它应付款等。企业往来账款管理决定着企业费用和收入能否被正确记录,对现金流量能否进行有效的管理,也关系到企业采购和销售业务能否顺利开展,所以,强化往来账管理是企业内部控制制度的一个重要环节。

1.国内外研究现状

理论界对强化往来账款的内部控制进行了广泛的研究,总结了往来账款内部控制存在的问题,并提出了大量的改进建议。

美国职业会计师协会审计标准委员会在1988年颁布的,并十1900年生效的《审计标准文告》第55号,从财务报表审计考虑,认为内部控制结构由控制环境、控制程序和会计制度组成。1996年审计准则委员会又了《审计准则说明书》第78号,对第55号说明书进行了修订,认为内部控制整体框架由控制环境、风险评价、内部控制活动、信息交流、监督五要素组成。

李晋芳在《企业应收应付账款管理的对策》总结了企业往来账款管理存在的问题。管理存在的问题:①企业产品竞争力不足,缺乏足够的周转资金;②忽视对客户信用的调查和管理;③企业缺乏有效又完善的内部管理制度。

核算过程中规避几个问题:①长期挂账的应收账款无从清理,企业应收账款普遍存在数额大、时间长、清理难;②应收账款记录虚假,假账真做、真账假做。

靳志伟在《强化往来账款管理健全企业内控制度》中研究了往来账款存在的弊端。往来账款存在着增加企业资金占用,降低资金使用效率,虚增企业当期利润,造成企业资产不实,加速企业现金流出,影响企业营业周期等弊端。

2.往来账管理中存在的问题

核对不迅速。往来账要管理好,就得迅速进行核对,每个单位按照业务量的大小,应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账,如发现问题应迅速沟通,查找原因,保证双方账目余额一致。但是在实际工作中,经常发现有些单位平时不对账,或很少对账,有的到年底才对一次账,更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事,往来账的余额为逐年滚动而成,越滚越对不清,结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证,延迟了查账的进度,给单位造成了不良影响。

标准不一致。往来账要核对清楚,双方记账时间口径和记账业务口径必须保持一致。但是在实际对账工作中发现,有些单位的财务人员不顾会计制度的规定,工作上情绪化现象比较严重,应付款方因财大气粗,或上级单位因权高一等而不配合对应的往来账的另一方,造成在对账时表现出单方面作账、不提供单据、不给对账时间、有意提前或者推后结账时间,甚至以权压人、拒不配合的现象,造成双方记账的时间口径和业务口径不一致,再高明的会计也难以对清账目,给对账工作造成了很大的困难。

方法不太合理。往来账在核对时,要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起,经过相互抵销和对冲以后的余额,确定为最终应付或者应收对应客户的金额。但是在实际对账时,因受会计工作水平和工作习惯的影响,有的会计对同一个往来客户,既设有应收、预收账户,还设有应付、预付账户,甚至还有借款等多个账户,可在对账时,常常只给对方提供应收类账户的数据,对应付和借款类账户的数据很少甚至从不提及,从而造成双方在对账时经常“捉迷藏”,加大了对账的难度。而且,经过若干年后,这些账户还未对冲,使每个账户都有余额,结果到查账的时候每个账户都要求提供函证,这才感觉不便,可是为时已晚。

3.改进往来账管理问题的对策

完善应付账款环节管理制度。内部控制制度产生的重要动因之一就是企业管理者强化对采购和支出环节控制的需要。内部控制的原型就是为了防止和现金、支付相关的舞弊行为而建立起来的架构。能说应付账款的内部控制是最早产生、历史最悠久的内部控制制度,同时也是最重要的会计内部控制之一。

在当前中国社会经济发展的新形势下,完善应付账款环节的控制制度应注意做好以下方面的工作。

首先,为了降低不法分子内外勾结获取回扣的不正当采购行为的风险,应将公司采购申请部门和采购部门相分离。将下达采购订单的权限集中于采购部,需要物资和服务的各部门填写采购申请书交由本部门经理批准后,再提交公司采购部门,由采购部门研究采购的价格是否合理,经审核后再下订单。为了提高应付账款的效率,也为了遵守应付账款的内部控制流程,公司采购部应全程监督采购流程,严格执行采购内部控制制度。

应付账款管理篇（9）

中图分类号：F231.4 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-115-02

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等业务而发生的债务。与本单位的应付账款相对应的是业务提供者的应收账款。应付账款组成结构不仅反映医院的债务规模和资金结构，还反映一个医院的信用状况。现在不少医院应付账款存在呆滞现象（拖欠原因种种，可分为外部原因和内部原因）。本文只就大中型医院应付账款呆滞的内部原因进行分析。

应付账款的有效管理实际上是财务资金运用的有效管理。在不影响医院业务运转和付款信用前提下，尽可能拉长应付账款的整体付款周期，可以降低医院的财务成本，提升医院的资金使用效率。这实际上相当于借供应商的钱发展医院的建设（借鸡生蛋）。医院建立有章可循的应付账款管理制度，是医院加强经营管理规范财务运行的需要。

一、呆滞的应付账款产生的原因

呆滞的应付账款一般是指超过两年以上且尚不知是否需要支付的应付账款。对供应商来说，请求支付应付账款是有诉讼时效的，我国《民法通则》第一百三十五条规定：“向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为两年，法律另有规定的除外。”主观上，医院需要拉长应付账款付款周期，这样一部分供应商的应付账款呆滞很容易超过两年。这一方面给医院拒付某些款项提供了理由，另一方面供应商方面（债权方）由于回款拖得时间太长可能会发生很多变化，如供应商（债权方）消失。

（一）医院的应付账款管理

在不影响医院运转和付款信用前提下，尽可能拉长应付账款付款周期，可以降低医院的财务成本，提升医院的资金使用效率。但如果管理不当，会造成资金运转困难，也会给医院信誉造成影响，而且付款过程本身也是腐败现象产生的温床。

应付账款可以是一种融资手段，呆滞的应付账款核销时可作医院的其他收入。因此医院对呆滞的应付账款管理态度消极，没有主动性。客观上，一方面医院不及时更新供应商档案，当供应商单位变更或破产解散时，医院没有资料进行相应账务处理。当供应商前来要求付款时，往往以资料不全或当事人退休塞责。这种可办可不办的情况，有可能导致腐败现象产生。另一方面，根据会计谨慎性原则，应付账款的核销需要根据相应的规章制度。像大中型医院，应付账款的核销需要经过院长办公会讨论通过。由于这些制度限制，导致一些符合规定的呆滞应付账款无法正常核销，给以后采购业务部门要求支付呆滞应付账款提供了方便，给医院财务管理造成隐患。

（二）供应商回款考核

因为当前市场大环境是供方市场。医院在购买设备、材料和药品时，供应商为了业务的形成，给予了很多优惠。而后供应商由于某些因素，对于延期支付的应收账款未及时的进行催要，导致付款周期延长。（1）供应商单位对回款考核力度不够，特别是一些小供应商会计更换频繁，内部控制混乱，时间一长，致使一些应收账款无人催要也无人知晓。还有可能由于供应商自身经营出现问题，破产清算过程中未对一些应收账款进行清理，而作为债务人单位医院也没收到相应手续，导致医院账面上的应付账款无法核销而呆滞。（2）部分单位应收账款金额较小，供应商追债所需花费的直接成本（差旅费等）和隐形成本大于收回的账款，故放弃这些回款。

二、呆滞应付账款导致的问题

现在大多数医院注重应收账款管理，会计制度上规定有计提坏账准备，而且可以根据情况加大计提。应收账款管理是往往是管理的重中之重，但医院的应付账款管理也需要提高重视。不关注应付账款，不仅会对医院的资金管理带来隐患，而且会损伤医院信誉，加大医院采购成本。

（一）资金管理隐患

医院财务人员往往忽视对应付账款的监管。随着医院业务逐年加大，应付账款不进行定期清理，呆滞的应付账款会越积越多，时间一长，再遇上相关业务人员和会计人员更换，呆滞的应付账款无人知晓产生的原因，清理难度加大。有部分医院内部核销制度不健全，医院应付账款的核销掺杂很多人为因素，常常会发生已经核销了的呆滞应付账款，几年后债权人单位又拿着相关凭证和各种证明要求付款，而导致资金管理隐患，严重影响医院信誉。

（二）不能如实反映医院财务状况

应付账款在流动负债科目下反映。过多的呆滞应付账款不进行处理，流动负债会增加，夸大医院的资产负债率，不能如实地反映医院财务指标。这会误导报表使用者，错误理解医院的财务和经营状况；同时长期拖欠供应商货款会损害医院信誉，供应商会因为控制风险而抬高供货价格，无形中会增加医院的采购成本和降低采购中获得优惠条件的力度。

三、相关建议

合理科学地管理应付账款不仅可以提高医院的信誉，还能发挥应付账款的融资功能。清理呆滞的应付账款，除特殊情况外，对两年以上无法支付的款项、两年无新的业务往来、有明显证据表明无法付出的款项，在取得相关证明的基础上报经院长办公会审批处理，然后确认为其他收入。这个过程必须保证呆滞的应付账款核销合理合法。笔者对大中型医院呆滞的应付账款管理提出以下建议：

（一）医院应健全应付账款的核销制度，做好呆滞款项的风险防范管理

提高会计人员的专业知识，严格遵守财经纪律和职业道德，保证医院呆滞的应付账款核销处理合规合法。财务人员不能因为核销账务有风险，而不去做，及时清理呆滞的应付账款，可以增加医院的其他收入，防范采购业务部门的腐败滋生。

（二）健全应付账款的内部控制

应付账款的管理不仅涉及会计业务，还涉及采购业务等其他方面，需要各部门的互相协作配合。加强计算机信息技术的运用，从应付账款产生的源头，从供应商第一笔采购业务录入信息系统开始，对其付款进度进行实时监控，及时了解应付账款付款情况，合理安排资金使用，争取适当延长整体付款周期。

（三）定期开展呆滞应付账款的专项清理

对应付账款进行账龄分析，建立应付账款清理台账。分为1～2年、2～5年、5年以上账龄进行分类管理。清理呆滞应付账款可以促进采购部门加强供应商筛选，核销呆滞应付账款可以增加医院的其他收入。

（四）制定制度性的付款计划，防止呆滞应付账款的产生

取得大多数供应商的理解与支持，按轻重缓急区分供应商，清理部分小供应商，扩大与大供应商的业务合作。争取整体付款周期的适度延长，使资金使用效率达到最大化，促进医院健康稳定发展。

参考文献：

[1] 齐萍.浅谈“应付账款”背后隐藏的问题[J].商业会计，2009（18）：57-58

[2] 王昌信.谈往来账款在企业财务管理中的重要性[J].财会月刊，2003（6）：24-25

[3] 黄晓燕.论企业如何加强应付账款管理[J].中国乡镇企业会计，2013（3）：117-118

应付账款管理篇（10）

二、往来账款形成的主要原因

往来账款形成的主要原因有以下几个方面：一是财务部门监督资金管理不到位。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时或财务内部资金管理失去相互制约、控制的作用是往来账款长期挂账和资金管理工作受阻的主要原因。另外财务人员往往忽视对往来账款的跟踪资金管理，习惯上重视成本和资金的资金管理或资金管理方法落后、监督资金管理力度不够，影响往来账款催收工作的开展。二是资金管理意识淡，监督失控。往来账款资金管理制度有章不循或不健全，造成往来账款资金管理不善。企业只关注资金收回未丢失，没有考虑到因为时间的推移，所丧失的时间价值；或者随着账龄的增长，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账。三是受计划经济的影响，财务风险意识、时间观念、效益观念意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。

三、往来账款中存在的问题

(一)往来账款处理不规范

往来账款处理不规范主要表现在：支付货款或预付款已收到或预收款，而实际收货或发货时又记入应付账款或应收账款，或有些记录发生时记入一个明细户,收取或支付时又记入一个明细户；往来单位记录不清楚，一个单位有时往往有多条记录；应收款的回收由业务人员负责，企业到底应收账款，收到的款项是否交到财务部门无法确认，或支付往来款时，一般是业务人员借款，财务根据借款单记录往来款，而实际债权人是否收到，财务是否支付无法确认；有些企业的销售为单设部门,收款的时候记录为付款单位，而在发款时为某个业务员或是销售部的名义，这样造成企业的往来款混乱、不真实。

（二）对已销账的往来款资金管理不善

对已销账的往来款资金管理不善主要表在：对法院扣款挂在往来账中，不冲减相应的明细科目，不取得相关的法律文件；不需付的款项，被个人贪污或支付作为账外资金；已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊。

（三）核对不及时

在往来账款资金管理工作中，有些企业平时很少对账或者不对账，到年底才对一次账，或者因为这种原因往来账款草草了事，最终导致往来账款不清[1]。所以往来账的资金管理要做到及时核对，在具体核对时要根据业务量的大小定期进行对账，对在核对过程中发现的问题要及时查明原因，及时处理好。

（四）会计不负责

有些企业的财务分工是记账员登记往来账，主管会计审核，出纳制单。这样的财务分工主管会计认为账怎么算的，收谁多少账，付谁多少钱，应该归记账员管，主管会计只管审核制单的事；而记账员认为记账员只管登记账簿，记账凭证是出纳做的，记多少数据、设什么科目是由主管会计审核的，往来账款资金管理记账员没有权利去管。这样的结果是往来账到底该归谁负责，负责不清，相互扯皮。纠其原因，是领导的协调工作做得不好，会计分工主次不明，出纳、记账员、主管会计都不称职，没有及时沟通的团队精神，相互推卸责任，结果造成往来账资金管理不规范，在与对方对账时显得很被动。

四、针对问题的对策

（一）重视往来账款的资金管理

重视往来账款的资金管理要做到从员工到领导都要重视这个工作。而在现实的工作中存在一些领导没有将应收款项与资产联系起来，这样就导致了没有将往来账款的资金管理作为重点来抓；还有些领导不重视现金流量，只管任期内业绩，有的甚至指使财务人员弄虚作假。要扭转这种局面就要建立现代企业制度，进行产权制度改革。

（二）加强对往来账款的风险认识

在现实的往来账款资金管理中存在着内容混乱，账目不清等现象，这样有可能造成企业资产的流失。所有要加强企业资金管理者和员工对往来账款的风险认识，使其认识到往来账款资金管理中的一些问题可能会给企业带来的不良后果，同时要对往来账款的风险进行评估，建立、分析与资金管理相关风险的机制，以便采取有效的措施对往来账款进行资金管理[2]。

（三）加强往来账的对账技巧

(1)确定方便的对账方式

往来账核对的方式比较多，灵活方便的对账方式能节约对账时间，可以根据现有的条件可以选择比较方便的对账方式。账目比较多而复杂时可以约定当面核对；双方距离相隔比较远时可以采用电子邮件、信函、传真等方式核对。

(2)选择适宜的对账时间

往来账要定期核对，才能保证双方账目余额一致[3]。往来账双方定期对账的周期因业务量的大小而不同。业务量多的往来账可以按月份、季度、半年度确定定期对账周期；业务量少的往来账可以按季度、半年度或年度确定定期对账周期。不管对账周期选择的长还是短，每次对完账以后，都要填写对账单，并经双方确认签字后，交各方相关财务负责人保管，以便将来备查。

(3)讲求巧妙的对账方法