一、引言

经济社会的快速发展赋予了我国企业欣欣向荣的蓬勃生命力，也使得作为企业主要信息载体的会计档案备受关注。会计档案的准确性与公司领导者做出决策的有效性及国家配置资源的合理高效程度挂钩，从而对社会经济的发展起到重大作用。而20世纪以来国内外上市公司不断曝光的会计信息失真丑闻屡见不鲜，使其成为各国最为担忧的焦点问题。上市公司由于其自身在证券市场的主导地位使会计信息失真形势更为严峻和复杂，公司为了能通过国家的严格审查及融资的目的，不惜违法伪造会计信息造成其严重失真的后果。会计信息失真导致国家财政资金的减少，社会经济发展状况难以准确把握，也无法依据市场状况合理分配资源形成浪费；同时因虚假的财务报表及审计报告的出具使投资者无法准确掌握和了解公司运营情况而做出错误决策蒙受损失，造成社会信用体系的崩坏；财务的造假也影响公司正常运转，无法进行准确的风险识别、确认和评估、防范，也难以做出符合公司发展的经营战略，最终导致公司破产倒闭员工失业，广大股民损失严重，破坏社会秩序。会计信息失真的种种后果表明对其治理已刻不容缓。

二、上市公司会计档案信息失真的主要表现

（一）会计凭证信息失真的表现

（1）会计凭证相关概述。会计凭证是整个会计工作运行的起点，也是编制账簿和报表的基础。会计凭证内容的真实可靠影响着最后会计档案及结果的正确及有效性，也对审计及监督工作提供参考信息，是最为基础和重要的一个环节。（2）信息失真主要表现。对于原始及记账凭证的信息失真主要体现在以下两个方面：第一，虚假伪造。造成这种现象的原因就在于企业管理人员为提升业绩和利润或粉饰太平教唆会计职位员工虚假填写相关凭证，而另一原因则为会计人员为中饱私囊暗中虚构开支，主要通过构建完全未曾发生过的业务和将发生业务数据进行虚拟的扩大或减小这两种手段来进行。第二，填写不符合标准。凭证的填写取决于会计工作者的主观意念及其对业务的理解能力，若其经验不足且对相关法律法规分析不够透彻就容易造成业务的错误记载，同时也受会计工作者责任感的影响，责任感差的会计人员记录凭证只依据汇报而不查明详情填制，造成部分凭证存在处理不当的情况，这一类失误通过严格的监督审查即可发现更改，问题较轻易于辨认。

（二）会计账簿信息失真表现

（1）会计账簿相关概述。会计账簿属于承上启下的中间环节，其主要对记账凭证记录的业务分科目进行整理归类并明确相互之间的关联性，使之条理清晰便于会计报表的编制。会计账簿其对业务系统性记录的模式利于单位部门管理层更好掌握发展形势，做出更符合单位实际状况战略目标的具体决策。（2）信息失真主要表现。我国企业的会计账簿的信息失真也处于不利局面，而且体现在填制和修改过程的方方面面，令人难辨真假虚实，给审计人员及管理层决策工作带来更为严重的挑战，主要有以下表现：第一，账簿登记方面。会计人员听从管理层增加利润或降低亏损以及应付国家部门的审查虚假加工原有会计信息填制账簿，可以通过虚假提高单位自身资金账面价值，也可伪造发票来增加收入计入客户应收账目中最后用计提坏账准备等方式相抵消，还能将政府补助或其他未到达款项先行入账虚增利润和转亏为盈等诸多手段使得会计账簿信息失真。第二，结账方面。会计账簿结算时应遵循借贷必相等的原则，因平常工作中的细小失误及不清楚相关款项的具体流向而错误入账导致最后结账时账目不平无法顺利结束，此时会计人员为减少工作量就数据的偏差随便更改其中账目大小以平衡账目，导致会计信息失真。第三，修改方面。我国会计法规对于不同情况的账目错误分别制定了更改方法，而会计工作者会因对规定了解不足或随意按照自身简易方法更改账目就使得会计账目混乱且信息失真。

（三）财务报告信息失真表现

（1）财务报告相关概述。财务报告旨在为企业或单位投资人及股东提供公司在相应时期发展和盈利情况，方便其了解经营情况和维护自身合法利益不受侵害。财务报告按照国家相关法律条文的规定应定期披露和曝光，在遇到企业经营出现重大变动时也应出具临时报告及时以供投资者参考。（2）信息失真主要表现。上市公司为增加自身利益吸引资金的投入往往会虚增利润或在亏损时隐瞒不报，伪造盈利的会计报表，或者为应付国家审查伪造符合国家规定的会计报表，主要表现在：第一，资产负债表方面。上市公司年度报告中净资产必须达到限定值或无形资产占有率不高于一定限量的百分比，如不能达到要求或连年亏损势必要退市，这就使得部分经营困难的企业为保住上市公司资格而虚构伪造会计报表中的利润达到国家规定，由此出现了众多此种情况的信息失真现象。第二，利润表方面。利润表是公司盈利能力的直接体现方式，因此国家对其监管和要求也更为严格。净利润科目的具体数值受利润表中其他科目的影响,只要稍有改动就会改变其数值，因此造假一般以虚增净利润为目的变动更改利润表其他科目而造成信息失真。第三，附注及临时报告方面。附注及临时报告的主要功能即为传达信息和帮助投资者更好了解公司状况，同时也对一些重要事项及其变动进行说明。其信息失真体现在对重要财务信息及内部交易事项的遮掩。

（四）其他会计信息的失真表现

企业除去内部业务交易产生的会计信息之外，与银行间的资金往来财务信息也占据了重要的一部分。银行的余额调节表和对账表就是较为准确判断企业资金流转方向和现金资产数额的账单。然而有的企业为达到自身目标或利益经常人为增加或减少账目数额，同时会计人员的粗心大意也会造成企业与银行的账目无法对应出现明显偏差，为使两方账目平衡单位一般会通过增减科目数额或虚增科目来伪造企业账单。

三、上市公司会计档案信息失真的原因分析

上市公司的会计信息失真原因多种多样，且存在于会计工作的各个方面，为清晰展现信息失真因素从会计工作进行的各项流程分类分析是最为准确简单的方法，其能帮助人们更为容易分析企业内部状况。

（一）会计人员信息制作阶段信息失真分析

会计人员整理归集制作会计凭证、账簿及财务报告等资料是企业内部会计工作流程的起点，也是会计信息准确与失真情况的基础。这一部分的会计工作在很大程度上取决于会计从业者的自身素质，同时也受限于管理层及会计工作本身的因素。（1）会计人员自身原因。会计工作的登记入账工作既繁琐又枯燥，还要求会计信息的录入严格按照会计相关法规准则确保其准确性与工作的严谨性，一丝一毫也不容忽视，这就要会计人员具有极高的责任感与从业道德感。一是会计从业者的责任心缺失。我国部分会计人员只根据工作者的汇报及部分单据就草率做账，缺乏严谨工作的责任心，视会计准则条例如无物，根本没有详细了解业务的来龙去脉，造成会计信息的失真。二是会计人员经验不足。上市公司规模庞大业务繁多，较为特殊的业务也时有发生。会计从业者由于自身能力较差及经验不足等因素限制又缺乏规范指导，导致会计信息填制无法确保准确性。（2）外部因素的影响。一是管理层的干涉。管理层为增加公司及自身利益往往唆使会计人员伪造假账虚增利润与公司资产，其受管理者胁迫或利诱擅自篡改会计信息造成失真。二是会计工作自身原因。会计工作的部分事项需要会计人员进行相关预测，然而相关事项变幻莫测的特点容易与预测结果偏差过大从而造成会计信息失真。

（二）管理层审批阶段信息失真分析

（1）追求公司经济利益。会计人员在账目处理完成后部分重要账目要交由经理或管理者层层审批，基本不存在大意疏忽的失误。然而上市公司所具有融资速度快、便于分散风险及增加企业知名度和竞争力等优势使得公司极力保持自身地位，受巨大经济利益的诱惑驱使，管理层会唆使会计人员在亏损时转亏为盈处于上市公司限定条件之上，或虚增利润使其达到配股募集的标准，导致会计信息失真。（2）法律法规处罚力度偏小。我国上市公司现阶段财务造假现象屡见不鲜甚至到了众所周知的地步，归其原因就在于法律对于财务造假处罚过于宽松，使得上市公司管理层冒着违法风险明知故犯，只因所获利益远大于承担的罪责。上述上市公司的虚报利润及收入和年度报表存在重大信息虚假记载及疏漏等违法行为也并非只有这一年而已，而是连续多年实施情节恶劣、虚报金额较大，然而仅对新疆中基、南京纺织及河南天丰股份公司警告处分并分别予以40、50、60万元的罚款，且财务总监及董事长只给与警告及处罚在10到30万元的罚款，相比于虚假上报报表所得到的利益，罚款与警告成本相对低廉，导致报表造假屡禁不止形成会计信息失真。

（三）审计阶段信息失真分析

审计实质就是对单位部门经济活动合法合理性的监督及分析避免风险的监察工作，由于国家及内部审计覆盖范围小且易受控制的特点，上市公司一般采用更为独立和权威的会计事务所进行审计工作，而审计阶段的会计信息失真原因主要有以下两个方面。（1）经济利益的诱惑。上市公司为使虚假伪造的财务报表顺利通过会计事务所的审计，往往会对事务所及审计人员许诺巨额金钱的报酬，而一些规模较小的事务所更容易受到利益诱惑而铤而走险帮助上市公司虚报利润和支出，使得审计报告的质量和可信度严重丧失沦为欺骗国家及投资者的工具。大型会计事务所如果抛弃信誉只追求经济利益，则会造成重大的会计信息虚假伪造事件最终危及自身。其中最为典型的当属安达信这个曾经世界五强之一的会计事务所，其收受安然巨额金钱贿赂，帮助安然公司虚报了近五分之一的利润且大额削减债务，在被揭穿造假丑闻后短短时间就面临倒闭消逝于历史之中。而近年我国会计事务所造假状况也不断涌现，大多就是受利益引诱造成信息失真。（2）注册会计师行业审计不规范。一部分规模较小的会计事务所自身体系建立不够完善存在较多疏漏，使得注册会计师在审计过程中不能严格按照审计流程和准则来执行，公司的会计资料收集不充足就按照相关流程进行总结并得出与现实具有较大偏差的审计意见。同时一些会计事务所还接受虚假报表的出具工作，造成这种现状的原因主要有：一是会计事务所工作人员能力较差。审计人员对会计类法律法规及相关审计准则了解不足，且自身经验不充分无法处理较为繁琐和特殊的业务审计工作。二是行业竞争压力大，注册会计师数量不足。我国截止2015年就有8000多家会计事务所，员工多达20万但其中仅有一半为注册会计师，不仅如此，大型会计事务所只有十五家左右，而上市公司却有近两千多家，注册会计师严重缺乏，同时中小型会计事务所竞争力较弱无奈只能以低价吸引客户，更加剧了审计质量的降低情况，造成会计信息失真。

（四）会计资料归档阶段信息失真分析会计资料归档

保存是会计工作的最后环节，鉴于会计档案的保管工作严密且不可随意更改的特性使其安全性较高，但归档并不是简单的把档案分类存储就完成的，其还需要管理员进行最后的检查整理。然而管理员专业知识的缺乏使得会计信息的规范性及失误无法得到有效查验就进入保存阶段，也是造成会计信息失真无法及时处理的因素。

（五）公司外部环境因素的原因分析

（1）法律法规方面。我国尽管对各种会计及审计类工作都有其法律法规及准则引导但是却并不完善，准则内容过于空泛缺失标准流程的规范与监督。同时我国法律的健全无法跟上经济飞速发展步伐，公司容易利用法律漏洞进行财务造假，且造假处罚过轻助长造假风气泛滥。（2）监督体系匮乏。会计工作的进行离不开国家和社会的监督，完善的监督才能更好保障会计工作的有序合法运行。我国监督体系还无法适应复杂多变的经济发展形势，且力度不够，导致了监督权力和效用的能力弱化，无法起到应有作用。（3）诚信的缺失。现今社会物欲横流人们面临各种诱惑，尤其上市公司利益更为巨大，使得人们更难坚守自身道德观念及公司信誉，而社会上普遍的财务造假状况更形成了造假风气的弥漫，使会计信息失真更为严重。

四、上市公司会计档案信息失真的对策研究

（一）加强完善法律法规建设

（1）健全上市公司会计类法律法规。上市公司所遵守的会计类法规不仅包括普遍运用的会计类法律，还包括专门针对上市公司设立的法律法规部分条款。但我国经济的快速发展使上市公司经济业务出现越来越多的新问题亟待解决，与此相对的是会计类相关法律条文发展滞后，已无法满足上市公司会计工作的需求。针对此状况，我国应对新状况及时了解加紧完善会计法律法规并不断进行更新加大处罚力度，起到应有的引导与规范作用。（2）完备和提高会计准则规定要求。发达国家的会计准则已经较为完善详备但仍不时传出上市公司造假丑闻，说明准则依然存在漏洞。我国相对发达国家会计准则发展较晚进度较慢，其质量更为低下漏洞更多，因此会计准则的完善与质量的提高刻不容缓。我国应加强对上市公司业务的了解并详细对每一步骤的进行都树立严格的操作规定，减少和避免漏洞的出现。

（二）健全会计监督体系

（1）政府层面。我国上市公司仍以国有公司为主因此政府的监督存在着不可忽视的作用。国家监督机构众多为避免互相推诿责任及负责区域相同的状况，应事先精准划分各部门的工作范围及承担的责任，同时也应设立阶层式监督模式即由上层监督下一阶层避免受同级限制影响工作开展。国有企业隶属国家管理，可由政府相关部门派遣专业人士担当财务总监等职位监督企业会计信息的安全，而且国家鉴于上市公司财务虚报造假的乱象也应增强处罚力度以加强管理。（2）社会层面。社会对上市公司的监督主要来源于会计事务所的审计工作，而我国事务所起步晚相关制度也并不健全，急需汲取国外发达国家的经验并联系国内实际状况实现审计监督制度的健全完善，保障审计工作依法高效运行。同时会计师事务所也应积极培养一批具有专业素养能力的注册会计师队伍，拥有充足的人才资源才能获得更为长远的稳定发展。现阶段会计信息失真的一部分原因也在于会计事务所承担的责任过轻，因此国家也要制定明确会计事务所法律责任的相关规定，且会计事务所出现重大审计报告失误要从重处罚，维护社会监督的公平公正性。（3）企业层面。上市公司的会计工作不能一味依赖于来自国家和社会监督，自身的监督管理是关键。公司内部会计信息的安全可靠需要企业负责人及财务总监负责，一旦出现问题需要承担法律责任，因此负责人要保障会计人员监督工作的开展促进财务信息质量的提升。负责人的带头作用引领之下，也需要会计人员的积极配合。会计人员不能死板到完全依照准则办事不改动一丝一毫，而是将会计监督充分渗透到会计工作流程的方方面面，及时在工作中就检验会计信息的正确性，发现问题及时更改更有利于提高监督的完成程度。

（三）加强公司内部控制

（1）完善健全内部控制环境。一是上市公司应设立独立的董事会体系，保证董事对公司会计信息监督的权威性与可信度。二是公司也要树立“诚信为本、信誉为重”的管理经营理念，工作人员要理解诚信才是公司稳定长远发展的重要基石。三是为减少不正当利益的引诱，公司要建立多劳多得的员工薪资制度，保障其经济收入。四是会计人员应与公司经营发展部门相分离，保障其相对独立性对监督审计工作具有较大积极意义。（2）增加信息交流。上市公司可建立多种反映及举报会计信息造假的方式，并给与一定数额款项予以鼓励支持，也可设置会计信息精准收集系统，加强审计人员与会计从业者的交流与沟通，便于审计人员了解公司内部状况及发展经营形势从而最大程度地避免重大财务舞弊现象的发生。（3）健全风险评估机制。上市公司要正视财务造假与风险评估之间的关系，财务造假在一定程度上会影响会计工作中存在风险评估的准确性，造成风险的错误估计进而使公司不能及时发现和处理，最终阻碍公司正常运营。因此公司负责人及财务人员要严谨负责会计类的风险识别，同时对于财务造假的相关风险也要作为评估的重点对待，才能保障公司及时识别风险并提出对策来减少或避免风险。（4）加强风险控制。风险控制一般是针对评估结果对每项会计工作流程进行改进，且最好就在业务办理过程中就要开始进行内部控制，这样有利于风险的及时防控，使其处于可处理的范围之内，同时也要保障会计人员的职责与义务相结合，先行划分明确各自负责范围，使得每个流程出现状况都能及时得到处理。

（四）提高档案管理人员的能力

（1）档案管理人员的作用。我国目前提高会计信息质量的现状中并没有档案管理人员的一席之地，表面上是因为档案管理工作的特殊性，但其实质还是因为档案管理人员录取标准过低并不具备专业的会计知识及相应检错能力，因此一般只能做档案保存整理工作。上市公司因其巨大的经济影响力使得其会计档案中蕴含着比一般档案更为详细全面的公司发展经营状况，对公司决策者及国家了解发掘公司运营情况具有重大作用，对会计档案信息质量及价值开发也有积极意义，因此更应加强档案管理人员的会计及管理知识和素养。（2）加强档案管理人员素养的方法。上市公司规模大资金雄厚的特点可有效保障人员知识和能力的提升，可开展定期的培训或讲座等方式帮助档案管理人员学习会计和管理类知识，提高其专业素养，也可在招聘档案管理人员这时就对招聘者提出更为明确的要求，如具备会计审计及管理类知识、为人诚信负责和拥有一定档案管理工作经验等。

（五）加强人员职业道德修养

（1）总体要求。上市公司要解决会计信息失真现状不仅只需要法律条例及审计会计类工作的监督，更要注重精神文明建设。如今信息失真乱象的频繁发生也在于社会风气不正和道德诚信缺失，人们过于注重自身利益而忽视诚信的做人准则。因此国家治理信息失真现象树立良好的社会风气和道德观是十分必要的步骤。第一，国家方面。国家要加强关于会计及审计等从业人员职业道德法律法规的健全和完善，并扩大对社会宣传和教育鼓励诚信待人，最后还要提高对其的监督管理工作，形成良好的社会风气和氛围。第二，社会方面。上市公司合作单位和整个行业应互相监督，设置诚信激励与处罚机制促成诚信交易合作的氛围，也会促使会计人员按照会计准则严谨工作、审计人员依法严格审计等，从而减少会计信息失真情况。第三，个人方面。会计档案的书写和确认最终是由会计和审计人员来完成，因此作为会计信息的编写者能够严格遵循法律法规的规定是关键。会计工作者应牢记从业道德和法律规范，树立诚信意识及认真负责的工作态度，保障经济社会的有序发展。（2）实现途径。会计人员实现工作质量的提升不仅要有坚实的知识基础，也要有端正的工作态度，因此会计审计类人员一定要多学习相关知识和技能，并依据上市公司的实际状况进行业务操作提高工作经验，为上市公司会计信息质量的增强打好稳固的实践基础，同时还应严格遵循会计审计类相关准则的要求，用认真严谨的态度对待工作，坚守诚信原则对违法违规行为坚决杜绝，才能更好保障会计信息的安全。

参考文献：

［1］李静：《上市公司会计信息失真的成因及治理对策》，《财经问题研究》2016年第12期。

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［4］杨映玲：《农业上市公司的会计信息披露问题探讨》，《农业经济》2017年第7期。

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［6］王晓燕、李雨泽：《内部控制环境与会计信息失真问题研究———以海联讯公司为例》，《财会通讯》2017年第7期。

作者:徐峻 单位:山西国际商务职业学院