应收账款的信用管理理论篇（1）

二、认真对待应收账款的账龄

一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。

通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：（1）有多少客户在折扣期限内付款；（2）有多少客户在信用期限内付款；（3）有多少客户在信用期限过后才付款；（4）有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。

如果账龄分析显示企业的的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐 渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

三、不断完善收账政策

应收账款的信用管理理论篇（2）

 

应收账款是指企业在日常的经营过程中因销售商品、提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费等。其实质是企业因赊销产品而形成的产物。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如何安全、有效的加强应收账款管理，对提高企业资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。

一、 企业应收账款管理的现状

(一)应收账款在企业流动资产中占较大比重。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家的水平论文网。企业之间相互拖欠货款，造成应收账款居高不下风险，已成为经济运行中的普遍现象。应收账款的逾期甚至成为坏账通常成为企业管理中的难题，且限制企业现金的流通、阻碍企业的扩大再生产。

（二）企业应收账款总量呈逐年增长态势。据统计数据显示，上海证券交易所上市公司截至2009年8月的应收账款为3，594.6亿元，比上年同期增加23．63％。这些状况已严重影响到企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的继续发展，因此应收账款已经成为制约我国企业生存和发展的一个重要因素。

(三)企业的管理者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度，致使企业产生了大量的应收账款，并且也不积极从加强管理的角度去清理应收账款，造成大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

二、 企业应收账款形成的原因

(一)买方市场是应收账款存在的前提

由于我国市场竞争日益激烈风险，企业为了扩大销售，提高竞争力，增加利润，利用建立在商业信用基础上的赊销来促进销售。企业的应收账款数额越大，其承受坏账损失的风险就会越高。虽然赊销可以减少库存，降低存货风险和管理开支。但因为赊销而带来了巨大的财务风险和高昂的资金成本是企业所始料未及的论文网。

(二)企业应收账款管理制度不健全

首先，企业缺乏应收账款管理制度。有些企业缺乏应收账款管理规章制度，或者虽然建立了相应制度，但却并不照章办事，销售部门与财务部门不能及时沟通，销售与核算环节脱离，造成企业应收账款居高不下。

其次风险，企业销售激励机制不健全。有些企业为了调动销售人员的积极性，只将销售人员的工资与销售工作量挂钩，而并未将应收账款的回收率纳入考核体系。因此销售人员为了完成工作任务量，只关心销售量的高低，导致应收账款大幅度上升。

再次，绩效考核机制不科学。对销售人员追求个人业绩产生的应收账款，企业没有建立有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追回，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

（四）应收账款的日常管理工作不细致

大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时风险，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。

三、加强应收账款管理的措施

(一)增强企业决策者风险意识

企业决策者应该增强对应收账款风险性的意识，尽量将应收账款给企业带来的成本控制在最小范围内。决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及其风险性，制定合理的销售政策和激励体制，以避免或减少应收账款给企业带来的损失论文网。

(二)大力提高产品竞争力

1、加强产品市场调研，生产适销对路的产品。企业首先必须加强市场调研，及时开发研制新产品，生产适销对路的产品风险，使生产具有更大的灵活性、更低的成本、更高的服务水平。另外，企业应有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

2、提高产品科技含量，降低产品成本。现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。企业通过工艺设计、产品性能、产品寿命、销售技术、服务的提供等方面，提高产品和服务的竞争力，从而扩大了产品的销售量。

（三）加强应收账款管理制度

信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分风险，企业应收账款管理的重点就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定合理的信用政策。加强企业的信用管理建立合理的信用政策，要着重解决好以下几个方面：

1、设立信用部门，建立客户信用资料档案。集中保存并及时更新客户信息，资料应该包括企业与主要客户交往的历史资料，主要有客户的基本信息、银行和其他金融机构已公布的一些信用等级、营业执照复印件、信用调查报告、合同或订单、付款记录及往来信函等。

2、制定严格统一的信用政策。在企业内部从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定信用政策论文网。在信用政策执行过程中，一方面，要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准；同时，要根据客户信用状况的动态变化随时调整对其的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。

3、建立信用管理人员的奖惩激励制度，通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式 将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。

（四） 强化应收账款日常管理

企业要重点做好以下几个方面的应收账款日常管理工作：

1、加强合同管理，对客户执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。了解客户付款的及时程度风险，目前尚欠款数额、企业对用户提供的信用条件、用户付款的时间等情况，根据实际情况及时采取相应的对策。

2、检查客户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

3、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平 评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

综上所述，加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。企业应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，将各项措施落实到位，使企业的经济效益得到最大提高。

参考文献：

1.陶志勇企业应收账款管理初探财会研究2009年第9期

2.王芝杨企业如何进行应收账款管理经济论坛2009年第13期

3.张海加强应收账款管理提高企业经济效益中国总会计师2009年2月刊

4.严涧浅议企业应收胀款管理存在的问题及对策企业家天地2009年4月

应收账款的信用管理理论篇（3）

财务管理是经管类专业的核心课程。免费论文，案例分析。在教授该门课程过程中，笔者对其中“应收账款日常管理”教学有一些粗陋之见，在这里与大家共同分享，希望各位专家不吝赐教。

应收账款日常管理的重点在于账龄分析，但是教材的内容非常简单，仅是应收账款账龄分析表的罗列和简单解释。账龄分析讲授就相对理论化、模式化。这种教授方式会有不好的效果。一是教师按照教材的内容来讲解，高职的学生会感觉抽象，失去继续探索的兴趣。二是讲述完这些内容，学生能够了解到相关的知识，但不知道怎么去运用这些知识，对于他们形成分析问题，解决问题的技能帮助有限。学生毕业后面对企业，企业非常重视应收账款管理的能力，要求从事应收账款管理的财务人员，必须提供改善应收账款管理的相关建议。那么如何能够形成这些建议，提高应收账款的管理水平呢。笔者就企业实际发生的案例来进行讲解。目的是使学生通过学习获得方法，在实践中提高管理应收账款问题的能力。笔者介绍的公司是食品行业的公司（文中以A公司指代），主营业务是生产和销售饮料、方便面，公司业务遍及全国。免费论文，案例分析。公司结构是事业部制，分为饮料事业部，方便面事业部。A公司的下层是销售区域公司，区域公司下层是营业所。在区域一级单位设财务核算中心。每个事业部、区域公司、营业所都是利润中心，设立有业务目标考核它们的业绩。

本文仅就A公司济南区域公司的应收账款数据为例讲解日常管理应如何进行，以下是济南区域公司某月应收账款账龄分析表。

A公司济南区域应收账款账龄分析表单位：元

营业所 客户名称 账龄 1-30天 31-60天 61-90天 逾期账款金额 应收账款金额 饮料卖场 世纪东方 75 2032 0 0 2032 26804 饮料卖场 欧德加 71 0 17000 0 17000 18880 饮料批发 山东惠德股份有限公司 48 153140 0 0 153140 214080 饮料批发 山东幸福医药有限公司 45 12510 2340 0 14850 21263 方便面卖场 恒盛 32 10039 0 0 10039 51225 方便面卖场 春风连锁有限公司 32 1152 0 0 1152 277832 方便面卖场 济南航空服务有限公司 33 17250 0 0 17250 39532 合计

196123 19340 0 215463 649616 由上表可以看出应收账款的账龄、逾期天数，逾期账款金额、应收账款金额。逾期账款只占应收账款的33%，没有逾期时间超过2个月的应收账款。作为区域公司的财务人员，是否可以判断该区域公司的应收账款管理良好，不用再追踪应收账款的回收了。免费论文，案例分析。答案是否定的。应收账款管理的目标是预测并减少风险、提供决策有用的信息，为了达到这个目标，财务人员还有很多工作可以做。归纳起来主要有三方面：

1、寻找逾期原因

A公司济南区域应收账款逾期原因主要由业务人员提供给财务人员，财务人员根据各方面的信息进行认定。公司应收账款逾期原因分为以下几类：（1）卖场费用冲销不及时：A公司卖场费用是卖场向A公司提供促销活动场地，新品上架、商品陈列等服务所收取的费用。A公司不需要付款给卖场，直接从卖场应收账款中扣除，卖场提供费用发票作为A公司冲销应收账款凭证。如欧德加的逾期账款就是因为A公司尚未收到费用发票，没有办法冲销应收账款而形成的。（2）结算方式变化：A公司的卖场结算方式有月结、滚动结款、抽单结款。月结是卖场与A公司商定把一个月的某一天定为结款日。不过卖场有时候会因为自身管理原因改变结款日导致A公司应收账款逾期，如山东惠德公司的逾期账款；滚动结款是A公司这次向卖场送货，卖场就结上次送货的款。如果卖场长时间不进货，就会造成逾期账款，如济南航空服务公司的逾期账款；抽单结款属于月结的一种方式，因为卖场的实力雄厚，A公司无法与之博弈，不能按出货顺序结款，只能任由卖场抽取货单结款，而卖场趋向于结小金额单拖大金额单，那么大金额单就可能成为逾期账款。上表中世纪东方逾期账款就是如此形成的。（3）卖场付款管理不善：各个卖场的管理水平参差不齐，有的卖场管理精细，有的卖场管理粗放。A公司就遇到不少这样的卖场，如山东幸福医药有限公司的逾期账款是因为该公司老总出差未回，不能结款。又如恒盛公司的逾期账款则是其财务人员忘记按期付款的结果。这些因素属于A公司无法控制的外部因素。

财务人员只有找到了逾期原因，才能提供解决逾期账款的解决建议，财务管理的工作才能往精细化发展，管理目标才能达到。否则，只是简单的把应收账款账龄提供给决策者，决策者即使了解其逾期的时间很长了，也没有办法去促使应收账款回收。

2、提出逾期账款的改善建议

（1）对于卖场费用冲销不及时，财务人员可以建议业务单位主动追踪对方及时索取发票，及时在费用系统中申请费用，避免"人为"因素造成逾期。（2）针对结算方式变化，财务人员可以建议业务单位重新检视结款期，重新签订合同，刺激出货、催收货款。免费论文，案例分析。（3）卖场管理不善而导致的逾期账款，财务管理人员可以建议业务单位加强与卖场的沟通与交流，尽最大努力减少逾期账款。

3、依据企业需求提供不同的应收账款信息

A公司是事业部制，分为饮料事业部和方便面事业部，逾期账款就需要分为两部分，分别由两个事业部的业务单位协助管理。免费论文，案例分析。济南区域还分为卖场和批发营业部，逾期账款也需要分成两个部分提供信息。免费论文，案例分析。逾期账款还可以按照客户、逾期原因等方式划分来提供信息。只有企业有信息需求，财务管理人员就必须满足。只有这样，财务管理人员才尽到了为管理者提供决策有用信息的职责。

通过以上的案例分析可以看出，真正要做好企业的应收账款日常管理，不仅仅是提供账龄分析表就完了，更重要的是要对逾期账款进行分析，找出逾期原因并提供合理建议，并且满足各利润中心的管理信息需求。那么在学习和讲授应收账款管理课程时，作为学生不只需要掌握书本上的理论知识，也要掌握分析应收账款逾期原因、提出解决建议的方法，扩展学习范围。作为老师也应结合实际案例，丰富应收账款管理的教学内容，提高教学的实效性。

应收账款的信用管理理论篇（4）

1.应收账款风险管理的含义

应收账款的风险管理主要是在企业风险管理的基础上，由销售部门和财务部门共同参与的过程，在企业内部控制制度的制定以及企业信用制度的制定的前提下，针对销售业务的流程，对于其中可能影响企业应收账款回收的潜在事项提出一系列的应对措施，逐步完善企业的销售业务流程，使企业风险降至企业可接受的范围或者最低。

2.应收账款风险管理中存在的问题分析

2.1缺乏风险意识

企业为追求利润，盲目的扩大销售，而忽视企业的风险。而当问题发生时才意识到因缺乏风险意识而对企业造成负面影响，事后才对产生的风险进行补救措施，尽量的降低因意识不足而产生的损失。

2.2应收账款风险的日常管理不完善

企业风险管理框架不单指风险管理理论，而是将风险管理理论与内部控制理论相结合，形成全面的风险管理理论。

内部控制是企业风险管理的一部分，但很多企业尤其是私营或者民营企业未建立相关的引导机制和约束机制，致使对企业销售退货的管理不到位，虽然赊销避免了现销情况下的退货返回现金的麻烦，但赊销情况下如果退货管理不善也会出现以退货来抵减应收账款，应该建立完善的退货管理机制，有些私营企业保管收到的退货不能及时反馈给销售部或者返回的信息不完善，使得销售部开票人员可以私自开退货单，以此来减少相关方的应收账款，以此来牟取私利。

信用制度建立的不完善，没有良好的信用调查机制，没有良好的赊销制度，对客户的信用不认真评估的情况下，就盲目的进行赊销，就无形中加大企业应收账款的风险。

2.3未遵循成本效益原则

赊销的目的是扩大销售，提高利润，虽然营业净收入提高了，但企业往往忽视因赊销而产生的应收账款的机会成本、管理成本以及坏账成本。在我国的应收账款的管理还处于粗放式的管理未结合机会成本、管理成本和坏账成本进行综合考虑，很多情况下，企业不对各种赊销方案进行比较，也不对各种收款方案进行比较，很多时候只采取一种赊销方案，收款方案还不明确，更不用说对赊销的应收账款进行成本效益分析。应收账款的风险管理考虑因素不够全面。

3.应收账款风险管理各环节的应对措施

企业应收账款的防范与控制为了适应市场经济发展，建立完善的应收账款风险内部控制体系，扩大销售，提高企业的自身的经济效益。应收账款来源于信用销售，信用风险按照销售全过程可以划分为签约前风险、签约过程中的风险、签约后的风险，企业可以采用流程控制的方法，全面地控制交易风险。

一是签约前风险管理。业务人员在开发客户和争取订单过程中，往往基于开发业务的考虑，忽视对客户的全面考察，在缺乏对客户信用了解的情况下贸然签约，或迫于竞争压力和开拓市场的急切心情，与信用不良客户签约。这种由于客户选择不当造成的不良应收账款是多数企业的控制重点。企业应当在实现赊销以前先对客户的信誉、偿债能力、经营状况等进行深入的调查，这也是风险评估程序中对潜在事项进行大致的分析，主要针对外部因素即客户方面信息进行分析，在此基础上做出合理的判断以此来确定是否对购货单位进行赊销以及赊销的额度是多少。销售部门要将销售单与该顾客被授予的赊销信用额度进行核查，根据客户信用资信状况决定是否赊销。财务部门在记录销售收回环节，要将收回数据及时反馈给信用管理部门，以便更新客户动态信息系统。

二是签约风险管理。企业应不断完善自己的标准合同文本，应有企业法律人员审定合同内容，确保权责对等、价格清晰，使合同漏洞和条款风险尽量减少。非标准合同文本要经过严格评审，避免合同条款风险和履约风险，为收款做好法律保障。另外，企业要根据客户盈利能力、偿债能力、信用状况选择结算方式。当客户盈利能力、偿债能力强，信用状况较好时，可以选择托收、汇兑等风险比较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系。反之，应选择信用风险比较小，约束力强的结算方式。企业应建立合理的应收账款的坏账准备制度，其避免将无法收回的应收账款一次性计入当期损失，前期的资产质量判断会因为此时的损失的发生而折价，所以结合企业自身来确定合理的坏账准备制度，从而使得坏账损失在各个期进行摊销，提高报告的使用价值。

三是履约风险管理。企业要对应收账款的回收工作进行全面监控，建立一套完整的事后应收账款管理系统。例如建立催收管理制度、建立呆账核销管理制度、制定合理的激励政策及销售回款责任制等等。

不过，在所有应收账款管理问题上，关键是要和客户进行积极沟通，通过谈判获得更有利的收款期限，而不是简单地将这些期限强加给客户。应收账款的风险管理关乎企业资本实质以及企业的经营成果质量，但企业的应收账款的风险管理的完善需要基于社会信用管理体系的建立、法律法规的完善、企业内部控制制度的建立以及企业信用制度的建立，信用管理的体系和法律法规随着社会的进步逐步在完善，应收账款的风险管理理论也将逐步完善，可能也会随着金融工具的衍生，应收账款的管理又提出新的问题，这都需要进一步的研究。

【参考文献】

［1］邢有洪.谈企业加强信用管理的措施[J].市场研究.2004(02):65.

应收账款的信用管理理论篇（5）

1 应收账款的定义

应收账款可以被分为广义和狭义两种解释。广义的应收账款，指公司所有的债权资产，包括对个人、公司及其它债务人，所有的货币请求权。因此广义的应收账款，又称为应收款项。至于狭义的应收账款，通常是指由于主营业务产品的销售或提供劳务，依据信用基础所发生的债权。因此，狭义的应收账款，专指因公司赊销所产生应收未收的账款。应收账款应按照扣除坏账准备后的净额入账，以便反映其净变现的价值。

2 企业应收账款管理中存在的问题

许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题：

(1)信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。

(2)应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。

(3)应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。

(4)会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。

(5)应收账款跟踪控制存在问题。很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。

3 企业应收账款管理策略

3.1 制定严格的信用政策

竞争使企业产生了赊销行为，赊销效果的好与坏，取决于企业制定的信用期间、信用标准和现金折扣等信用政策。

所谓的信用期间是指企业允许顾客从购货到付款之间所需要的时间，如果企业制定确定信用期过短不足以吸引顾客，在商业竞争中会使销售额下降；如果企业制定信用期过长，有利销售额和利润的增加，但必然引起应收账款投放成本的增加，甚至造成利润的下降。

3.2 建立应收账款清收责任制

企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容包括：(1)明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；(2)明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；(3)明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；(4)明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；(5)明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；(6)明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

3.3 企业应收账款的账龄分析

(1)认真做好帐龄分析。通过账龄分析，企业可掌握这些信息：有多少客户在折扣期内付款；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户拖欠付款期过长，可能成为呆帐。了解这些情况后，要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控用户已到期债务的增减动态，及时与用户联系，提醒其尽快付款。

(2)分析应收账款周转率和平均收帐期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过这些指标，分析评价应收账款管理中的成绩及不足，以便总结经验，修正差距，减少损失。

3.4 会计人员应收账款监督管理策略

(1)规范会计核算工作，制定往来款项对账制度

财务部门应加强会计基础工作，规范会计核算，在做好应收、应付款项的日常工作外，还要根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项的对账制度，并要严格执行。

(2)应收账款置换时入账价值的会计处理

企业新会计准则中规定：应收及预付款应当按实际发生额记账。这说明无论以何种方式或原因形成的应收账款，均应按其实际发生额(或原账面余额)入账。

(3)编制合并会计报表时，对内部应收账款计提的坏账准备的会计处理

会计人员在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵消，应将对内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，具体核算过程如下：

第一步，当年内部应收账款计提坏账准备的抵消额为：

坏账准备=当年内部应收账款年末余额×当年计提比例

第二步，往年内部应收账款计提坏账准备的抵消额为：

年初未分配利润=上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例

4 结论

我国产生大额应收账款的原因首先根源于企业内部管理上存在缺陷，其次与整个社会信用管理体系薄弱，信用缺失状况严重密不可分。要解决这些问题，企业必须增加信用管理职能，使应收账款管理科学化和系统化。

参考文献

[1]曾明艳.论当代企业应收账款的管理[J].衡阳师范学院学报，2007，(2).

[2]贾九捷：应收账款内部控制存在的问题与对策[J].事业会计，2005，(2).

应收账款的信用管理理论篇（6）

一、绪论

国内外市场竞争日益加剧，信用销售（赊销）慢慢地会成为中小型企业销售的主要手段之一。目前，中小型企业账款拖欠时间就比较长，在我国中小型企业逾期账款时间平均为90多天，大多数的应收账款是因为中小型企业管理不善所造成的后果。因此，就中小型企业应收账款进行管理的问题，不再仅仅仅是中小型企业加强应收账款管理的核心问题，也是中小型企业管理研究的重要课题。应收账款管理问题的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然结果。良好的应收账款管理，它能够在促进中小型企业的销售业绩，对于一般的中小型企业想占领市场有着很大的帮助。

二、应收账款事前管理研究

应收账款的事前管理是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款的有关因素进行分析，建立应收账款事前管理制度，并应该防止一些不合理的应收账款的慢慢形成，并要预防一些坏账情况发生和要在应收的账款被他人非法长期占用。我国中小型企业事前管理与控制是应收账款管理的基础和根本要素，企业应建立健全应收账款的内部控制制度、确定中小型企业应收账款的较为合理的水平、对客户应当进行资信评估并确定赊销额度的详细情况等等。

（一）应收账款管理

中小型企业的应收账款管理的具体目标应该包括下面几个方面的内容：

1.中小型企业要确定合理的应收账款的持有水平并在日常工作中给以保持。

2.确定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。

3.中小型企业应该保证应收账款周转时间要低于行业内平均水平。

4.中小型企业要力求降低应收账款的直接成本，使中自己企业因使用信用销售的手段所增加的销售收益要比持有应收账款所产生的所有费用大一些。

（二）建立健全应收账款管理的相关制度

中小型企业应当以应收账款事前管理中将应收账款水平尽量提高和产生坏账的风险降到最低为目的的，并合情合理地再扩大信用销售额，降低产品的库存费用，使公司的可变现的销售业绩达到最大化。在应收账款事前管理上，需要建立客户档案管理制度、分析客户信用状况，完善企业合同管理制度。

1.建立客户档案。为了对客户的信用进行有效的管理，应要建立各个客户的档案库。中小型企业应将收集到客户的详细信息：经营、注册、履约、支付能力、规模等等之后，要进行整理、汇总，分开各户登记并造册。把客户的档案内容按一定标准分为两个部分：一是中小型企业在开发自己的客户时所应该进行的调查和掌握的静态详尽情况；一般都包括客户的明确名称、真实注册资金、企业的性质、支付的最大能力、注册的具体时间、详细联系方式、业务营业范围、合理法人代表、营业地址等。另一部分是企业与客户共同开展业务之后，由销售部门的人员、财务部门的人员以及通过各种各样销售渠道所得到的动态情况；包括客户履约的详细情况、支付能力变化情况、应收账款余额是否超过警戒线、是否提供贷款担保、货款结算情况、经营是否正常、企业规模有无改变、财务管理是否正规、有无违规违纪现象等都要考虑。

2.客户的信用状况。我国中小型企业还要要根据自己所得到的信息作定期地对客户进行详细信用的分析，并作评定客户的信用度的材料之一。客户的资信程度往往取决于客户的偿付能力、信用品质、抵押品、资本和经济状况等。这五个方面的信用资料可以通过财务报表、信用评级报告、向有关国家机构核查、分析商业交往信息等方式取得。财务报表，是信用分析最理想的信息来源之一。

3.合同管理制度。企业应收账款管理水平在很大程度上依赖于企业合同管理水平。企业销售合同应采用统一的合同范本，对货物标的、账期、交货条件、收款形式和延期付款的具体违约责任都应准确、清楚；销售合同的要素必须齐全，符合国家法律规定。

企业要明确销售合同的签订会审程序。例如，销售合同视合同金额的大小，由销售部门的负责人提出、财务部门及信用管理部门经过会审、公司各级经理按权限层层进行审批。

企业要建立合同归档备案管理制度。销售部门要将合同原件及复印件，除在公司档案管理部门保存备查之外，并且还要交由公司法规管理部门、财务部门，以便于以后对销售合同的跟踪、执行、检查以备监督和预警之用。

（三）应收账款合理水平的确定

企业应收账款的水平主要指应收账款的总体额度，即企业赊销给客户群体的货品和服务的总金额。

企业确定应收账款总体额度的合理水平，主要依据企业经营的具体情况，并结合企业资金充裕状况等，以最小的成本或者最大的收益来确定。

1.应收账款最小成本。在应收账款的成本的各个要素之中，机会成本、管理成本和坏账损失与应收账款的规模应该成正比例关系；也就是应收账款规模越大，机会成本、管理成本和坏账损失也就越高。

短缺成本是指企业如果采用严格的信用政策进行销售，造成销售规模变小、供货短缺的形成的损失；即企业持有的应收账款额度规模变小，从而导致销售收入减小，净利润减少。这种损失可以看作是企业持有过低的应收账款造成的短缺成本。短缺成本与应收账款的持有规模成反比关系。

确定合适的应收账款总体额度，可以控制管理成本、机会成本和坏账损失的增长，同时减少短缺成本，达到应收账款的最小成本。

2.应收账款的最大净利润。企业最大净利润法的原理是采用个例比较的方法，用现金交易和信用期限方案作计算、比较和统计，估计销售的收入，预算管理应收账款费用、销售成本、管理成本等，用销售的收入减去各项费用就得到净利润。比较净利润是指净利润大的为较优方案，净利润最大的赊销方案对应的应收账款规模就是最佳规模。

无论是考虑持有应收账款的最小成本，还是持有应收账款的最大净利润，都要结合企业经营动态变化来确定应收账款合理水平。

（四）客户信用分析与赊销额度确定

在应收账款的总体额度的合理水平之下，对每个客户的应收账款最主要是通过赊销授信进行严格控制和严格管理。与某一客户进行交易之前，首先要确定该客户的赊销额度情况，作为与该客户交易时赊销金额的上限标准。

1.销售量法。销售量法是依据客户大量以往的订货量和大量的订货周期信息来确定赊销额度的方法。要根据客户在上一季度的订货量，结合本企业的标准信用期限作为参数来计算各个客户的信用额度，由此信用额度来确定销售量。

首先，确定客户上季度订货量；根据其以往的销售记录和订单或出库单等信息来确定客户的订货量。其次，根据客户类型和交易的重要性，确定客户的一般信用期限并分类，也可以直接使用标准信用期限。再次，计算信用限额。最后，修正信用限额、确定客户的赊销额度；修正系数可以依据客户的信用等级，以及客户的信用记录来修订。

2.回款额法。回款额法是根据客户在最近半年的回款能力，为客户设立一定标准信用额度的方法。对客户在一个特定的时期内，该时期内的回款额进行加权平均计算，以本企业的标准信用期限为参数，计算客户的信用额度。回款额法是以客户前一个周期实际付款的数量来核定信用额度，是一种比销售量更加稳妥的做法，这种方法的好处是简单直接，易于操作，不用进行较繁锁的参数设定。

综上所述，事前管理控制是应收账款管理的基础和根本，企业应建立健全应收账款管理的相关制度、确定应收账款的合理水平、对客户确定赊销额度与进行资信评估等。

三、结论

本文对我国中小型企业应收账款管理进行分析和现状分析，提出了对中小型企业一些必须建议：设立自己的独立信用管理部门，还要明确信用管理部门的具体职责。还要依据应收账款的管理全过程，并应重点建立一些应收账款管理的体系。并探讨了应收账款在管理中的某些主要问题：首先包括应收账款的管理制度、其次应收账款的管理主体、再有应收账款合理水平等。促进中小型企业竞争力的提高、扩大销售，充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力。

参考文献

[1]杨公文.“浅议应收账款管理中存在的问题”.《北方经贸》，2007年5期.

[2]胡陵.“论企业如何强化对应收账款的内部控制”.《现代审计》，2007年3期.

[3]乔秀霞.“降低企业应收账款管理风险的途径”.《经济师》，2007年6期.

应收账款的信用管理理论篇（7）

一、研究背景及意义

目前，我国企业应收账款的管理总量逐年递增， 虽然各企业在经营过程当中，对货款收回的管理方法不断改进、力度不断加大，但整体来看，还是增长趋势。我国企业逾期应收账款比例还很高，情况不容乐观，与市场经济发达国家的应收账款总额比例不超过10%相比，更令人不安。具体而言，我国企业的应收账款问题表现分为：应收账款净额高，三角债问题严峻；坏账比例较高；账期普遍较长；缺少有效监督和治理。

二、应收账款管理相关理论基础

1.风险管理理论

应收账款风险管理的内容分为以下4个部分：风险识别、风险评估、风险处理和风险监控。

2.全面管理理论

全面管理理论，是指对所有与风险相关的环节都进行管理控制，一般分为3个环节，即事前控制、事中控制、事后控制，以达到降低或规避应收账款风险的目的。

3.应收账款分析方法

应收账款分析方法：总额对比法、平均收账期法、比率分析法、账龄分析法。

三、应收账款带来的风险类型

坏账损失的风险、会计信息失真风险、成本性风险。

四、应收账款风险形成的原因

1.企业的外部环境原因

商业竞争恶化、信用机制不健全、客户方面的原因（客户为了自身利益，不愿支付货款、部分客户也确实无力支付账款，因为他们自身经营状况恶劣，举步维艰）。

2.企业的内部环境原因

企业内部管理机制不健全、激励机制存在缺陷产品自身缺乏竞争力、内部控制不严。

五、加强应收账款管理的对策

1.事前控制

（1）做好资信调查，制定合理信用政策

首先，要对对客户经营能力及商业信誉进行调查，以确定客户是否信誉良好且具有还款能力。然后，根据调查结果对客户进行信用等级划分并且要定期评估更新，对于不同客户的性质，要制定不同的信用政策。

（2）建立赊销流程审批制度

建立赊销审批制度，首先是要确定信用审批条件和权限，即要求销售人员要这项制度进行审批，做到有据可依。

（3）完善考核机制

管理层应当完善绩效考核指标和销售激励制度，应落实责任制，对相关人员划清责任，并且应收账款收回情况将直接影响他们的工资绩效，自己经手的每笔业务都要亲力亲为地进行监督，一直到账款得到收回。

2.事中控制

（1）规范交易过程

在签订销售合同时，要对合同的每一项进行严格审查，要严格规范销售合同的签订。

（2）加强对应收账款的账龄管理

企业通过分析应收账款的账龄结构，可以加强对不同账龄应收账款的监督，有利于提高应收账款收回的可能性。

（3）严格坏账准备核算制度

一方面，业务部门需要密切关注客户信用状况及往来情况，及时将变更情况告知财务部；对逾期应收账款，经办人应做出书面说明，并提出清收建议，及时报业务部门负责人以便采取补救措施；另一方面，财务部门根据业务部门提供的信息，要对应收账款可收回性进行分析，合理预计坏账损失，采用按账龄分析和个别认定相结合的方法计提3%-5%的坏账准备。

3.事后控制

（1）建立催款小组，提高催款技巧

企业应成立催款小组，及时与财务部门沟通应收账款的信息，根据应收账款分析情况对应收账款催款客户进行分组，对欠款金额时间长且金额大的应及时进行催款，当有必要时应该进行走访。销售经理也应该对应收账款的回收负责，落实各方责任。同时催款小组应该权衡催款方案的效果。

（2）加强对应收账款回收情况的监督

应收账款发生的时间跨度较大，有长有短，特别是有些单位不仅应收账款账户多，时间跨度也较长，因此，应对应收账款进行细致的核算和严密的监督。企业应做好应收账款的日常监控管理和风险评估，并根据应收账款的回收情况对客户进行分类管理。

（3）应收账款的融资与清收

①延期付款。根据客户经营现状，考虑到未来的合作以及客户自身发展状况，如果只是出现短期资金周转不灵，可适当在信用承受范围内适当延长收款期限。

②出售债券。企业可以以折价的方式将其拥有的应收账款所转让给商或信贷机构，来使自己的资金得到回笼，也减少了要自己去向客户进行收款的麻烦。

③债务重组。当客户真的一时无法偿还欠款时，企业可以将应收账款通过贴现方式收回；而在不影响企业资金周转、债务人的非现金资产能为企业充分利用时，可以采用以非现金资产如固定资产收回账款。

④债转股。当债务人无法偿还或是企业自身想拥有对方的股权时，可以与其进行沟通，将自身的债权转变成对其拥有一定控制的股权。

⑤诉诸法律手段。在债务人无理拖欠或企业破产或债务人死亡等情况下，可以采取法律手段进行对债权的保护，向法院提出诉讼，用法律武器进行催收。

六、结束语

激烈竞争的市场环境下，企业在采取信用政策的同时，必须做好应收账款管理工作，降低风险，才能真正享受到信用政策带来的竞争优势，提高盈利水平。

参考文献：

应收账款的信用管理理论篇（8）

作者简介：张海英，华北水利水电学院讲师，研究方向：财务会计。

中图分类号：F235.19 文献标识码：A 文章编号：1672-3309（2008）08-0067-03

随着市场经济的建立，市场环境的变化，我国企业面临的竞争日趋激烈。为了扩大市场占有率，增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加。通过对应收账款管理的研究，旨在降低应收账款的风险，使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。

一、应收账款内部控制概述

（一）应收账款的定义

应收账款是指企业在销售商品或提供服务时，商品的产权实现了转移或服务已被消费，而商品（服务）却没有得到足额的资金补偿，从而形成的在未来一定时期内可以继续对其进行索取的债权。应该阐明清楚的是，它不同于由于金融信贷关系而形成的债权。作者认为因货币信贷关系而形成的债权对象是货币，而由应收账款的关系而形成的债权对象是销售的商品或提供的劳务。两者的比较如下表所示：

（二）内部控制的理论基础

内部控制理论有很多，但它们的重要基础应当是理论。该理论认为：关系在现代社会普遍存在，如律师、不动产、旅游、保险等等方面的委托与关系。在现代企业制度下，产权各项权能通过系列分解形成了两个层次的委托关系：第一，全体股东通过公司董事会与经理之间形成的委托关系、债权人与股东之间的委托关系；第二，企业内部经营的委托关系，如高层管理者和分公司经理、职能部门经理之间、一般管理者和员工之间，这种关系实际上涉及到经营者内部的管理控制问题。

无论是从形式上还是从内容上看，委托关系都是一种契约关系，委托人给人支付报酬，促使人能够积极地工作，最大限度地增进自己的利益，如果人能忠实地服务于委托人，委托人就可以得到预期的效果。但事实上很难做到。这是因为，一方面，人也是独立人格的经济人，他自己的利益目标并不总是和委托人的目标相一致；另一方面，委托人与人之间由于信息的不对称性，人可能会不惜损害委托人的利益来谋求自身利益的最大化，即故意采取有利于自己的行为。在这种情况下就给企业带来成本。所谓成本是指受托人代表委托人行为而导致的额外成本，它包括三种类型。第一，直接的合约成本，包括订立合约的交易成本；各种制约因素强制产生的机会成本。第二，委托人监督人的成本，如审计费用。第三，受托人行为不当成本。尽管存在监督，人仍会有不当行为，如雇员用途不明的过量开支，此时，委托人的财富会遭到损失等，可见，成本产生必然会减少人的收益。那么，是否有办法降低成本呢？从理论上讲，降低成本的前提是控制成本，而控制成本则需要建立规范化、制度化的控制和监督制度――内部控制制度。

二、企业应收账款内部控制存在的问题

（一）控制环境不理想

控制环境是其他所有控制要素的基础。“信用危机”和“赖账经济”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。近年来，在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。同时组织结构设置不合理，没有建立信用管理部门，以及相关人员的素质和对应收账款管理没有树立科学的观念。

（二）缺乏适当的控制活动

控制活动是指对管理层的指令采取必要措施，以保证企业目标实现的政策和程序。首先，在应收账款管理当中权责不够明确，造成这种现象的原因主要是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回，给企业带来损失，却最终无法追究责任。其次，单位片面追求利润，没有树立正确的应收账款管理目标，忽视了单位的现金流量。其中一个重要的原因就是外界对于一个企业、对企业管理者的考核过于片面强调利润指标，而忽视了“应收账款回收率”这个指标。

（三）缺乏信息沟通

控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，业务员重视的是销售额，对公司的发展而言销售额是已经实现的，而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。然而，许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统。销售部门和财务部门之间缺少信息沟通，业务联系脱节。

（四）风险意识薄弱

目前，大多数企业没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。不对应收账款进行风险评价，为了抢占市场扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，通过赊销吸引客户，虽产生了较高的账面利润，但忽视了流动资金不能及时收回的问题。

（五）应收账款的会计监督薄弱

监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，没有建立应收账款台账管理制度对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度。

三、加强企业应收账款内部控制的建议

应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业为了扩大销售和盈利而进行的一种超前投资，也可以说是一种让利投资。其流动性强弱直接影响到企业的资金周转和经营业绩。企业必须根据“没有现金流量的利润不是利润”的原则，加强应收账款的内部控制，加快应收账款的回收速度，着力做好以下几个方面的工作：

（一）建立健全应收账款的内部控制机制，保证应收账款的内部控制机制有效运行

应收账款内部控制的目标在于规范赊销行为,避免坏账风险,追求利润最大化。

1、规范应收账款的授权机制。授权机制是指企业在处理经济业务时必须经过授权批准，以便进行控制，它主要解决分级管理问题。分级授权体现纵向控制的思想：将工作按不同层次加以划分，各个层次彼此制约，各司其职；每一层管理者既是上层管理者的授权客体，又是向下级管理者进行授权的主体，每一主体的权责都是对等的。企业在决定是否赊销时，应考虑若应收账款在赊销额度以内的，结算部门应按照应收账款的日常管理办法进行处理；若应收账款超过赊销额度的，必须严格按授权机制、审批程序进行逐级审批，最终由企业负责人决定是否赊销。

2、加强应收账款的职责控制。企业的领导及财务部门、销售部门、审计部门对应收账款都负有管理职责。财务部门要定期统计各笔应收账款的账龄及增减变动情况，并及时将相关情况反馈给企业领导及销售部门；销售部门既要负责当期的销售收入指标，又要负责销售收入中相应比例的现金流入量指标，并要对所经销的赊销业务承担全部经济责任，这是考评销售部门业绩的重要依据。这样做，可以减少坏账损失，保证企业资产的安全和完整。

3、建立健全赊销业务内部审计制度。内部审计与监督是内部控制的重要组成部分，在内部控制系统中肩负着监督和纠偏的功能。在应收账款业务中，内部审计也要贯穿销售、记录、收款和信息披露全过程。通过内部审计找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立相对合理的赊销业务内部审计制度，以强化相应的内部管理。

（二）推行正确的营销策略，从源头上控制应收账款发生的额度与频率

企业应根据自己的产品特点、市场、现有资源等具体情况，制定有利于控制应收账款的营销模式和营销策略。一是营销部门和营销人员建立健全营销台账，谁经办的业务由谁负责结清账款；二是对营销人员实行风险抵押金制度，以增强营销人员的责任心和风险意识；三是建立激励机制，将营销人员的工资、奖金与营销回款挂钩。

（三）建立客户信用评审机制，强化应收账款的日常管理和监督

企业应收账款的控制涉及事前、事中和事后控制3个阶段。与其在应收账款的事后控制及追讨账款上耗费精力，不如在客户的信用调查、信用评价等事前控制方面多做努力，以取得事半功倍之效。

1、制定信用额度，控制应收账款的规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况、货款支付情况和资信情况，给予客户相应的信用额度，并以此为根据确定赊销金额的大小及信用期限的长短。

2、坚持综合评审制度，多渠道掌握客户的信用情况。企业应定期对客户群体的资信状况进行评审，多渠道收集客户的信用资料。通过资料预测客户的发展前景和潜在的信用风险，以便调整企业的信用条件，可以对不同信誉等级的客户采用不同的付款方式、发货方式，避免企业管理人员的主观随意性、避免不讲信用的客户进入企业营销网络，从而从根源上降低企业的应收账款数额，减少应收账款的机会成本、管理成本及坏账成本。

（四）制定应收账款的管理实施细则，及时对账，严格催收

由于应收账款的发生不可避免，因此应在应收账款的管理机构、控制方法、账款回笼和追讨等方面制定切实可行的管理实施细则，落实相关人员的责、权、利，加强业务人员的责任心及敬业精神。

1、建立应收账款账龄监控、分析制度。财务部门应当定期开展应收账款账龄分析工作，对应收账款的回收情况、逾期情况进行分析，确切掌握信用期内的欠款有多少、超过信用期的欠款有多少以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账等，从而加强对应收账款的监控。

2、针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策。企业应对欠款进行分类，采取不同的催收政策，对账款回收缓慢或清理陈账未动的区域，限制发货或拒绝发货，并加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务的欠款人，应在诉讼有效期内运用法律手段解决，以避免丧失追诉权，造成损失；对欠款方确实无力支付的，企业可以在了解其抵押物的价格、质量、销售状况等情况下，采取物质抵押的方式追偿欠款。

3、实行货款回笼的业绩考核及责任追究制度。应按“谁销售、谁收款”原则将货款回笼指标分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限，与奖金挂钩。每月根据货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在奖金中兑现。对于因人为原因造成账款无法收回的，应追究相关销售人员的责任，并责令其赔偿，触犯法律的则要追究其法律责任。

4、实行定期对账制度，对账款的回笼及信用政策执行情况进行跟踪和分析。财务部门应定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，同时应定期对企业信用政策的执行情况进行检查，分析应收账款形成的原因，评价应收账款存在的合理性及潜在的风险，制定相应的对策，采取有效措施解决存在的问题。

总之，企业要在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，要根据市场经济发展规律，相应制定和采取新的销售策略，在充分挖掘和利用现有生产能力，扩大市场份额，提高企业竞争力，增加企业利润的同时，应建立、健全内部控制制度，对应收账款加强管理，这样才能真正使企业的赊销政策发挥出优势，保持和提高企业的市场竞争力，使企业在竞争中立于不败之地。

参考文献：

［1］莫建英. 加强应收账款管理的建议［J］.广西审计，1999，(06).

［2］ 刘雅钦.浅谈应收账款的内部控制［J］.科技资讯，2007，(02).

［3］ 王志红.浅析应收账款的管理［J］.经济师，2007，(01).

应收账款的信用管理理论篇（9）

一、应收账款产生的原因

目前，我国企业应收账款的管理总量逐年递增，据报道2003年256家上市公司年报中超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了一倍，各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款收回管理力度的强弱不同程度影响着应收账款增减。有的企业全年余额占月平均销售收入的比例较大，企业应收账款的管理现状与其制度需要及其自身发展现实不相适应，这种情况不仅存在上市公司，在我国国有企业中也是普遍存在的，尤其是国有企业之间相互拖欠货款造成逾期应收账款高居不下，已成为经济运行中的一大顽疾。造成应收账款高居不下的原因主要是以下两大方面：

（一）企业经营环境的影响

一方面是扩大市场分额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款也是社会普遍缺乏诚信的表现。

（二）企业自身的问题

从主观上讲，我国企业管理者普遍重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都是十分缺乏。

二、应收账款对企业的影响

应收账款对企业的影响到底有多大呢?应收账款对企业的影响主要来自两个方面:

1.高额的应收账款直接影响企业的现金流量,直接引发财务危机。企业通过赊销方式不断扩大销售收入,而赊销的背后就是不断上升应收账款。很多企业在具有良好的赢利状况下,因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现利润可观,账面状况不错却资金匮乏的状况。

2.应收账款管理的坏账风险对企业赢利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,据统计逾期应收账款在一年以上的其追帐的成功率在50%以下,二年以上的债权成功率就更低了，而我国相当多的企业逾期应收账款已达到三年以上，收回更无望了。我国企业尤其是国有企业,实际已成坏帐但未做坏帐处理的情况也普遍存在。有的企业因为收入回笼不畅而无法购买生产用料，导致企业破产。所以企业全年平均应收账款余额占全年平均销售收入较高的比例,必然会对个别企业的经营和财务状况发生不良影响。

三、建立应收账款管理的防范机制

企业对于应收账款的管理就恰如在一个晴朗的早晨你带伞出门,可到中午却下雨了,而当时你很难说你未带伞的决策是对是错，你事先收集了当天的天气预报,可依旧会“天有不测风云”的。此时你未带伞的决定已经不重要,重要的是由于你未带伞而由此带来的全身淋湿,你的身体是否能承受淋雨才是关键。对应收账款的管理宜是如此。要从源头控制,防范于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。

（一）建立专门的信用管理机制

对赊销进行管理传统的企业组织机构,一般以财务部门担当信用管理的主要角色,进行赊销管理这已不能适应完善企业信用管理的需要,企业信用风险管理是一项专业性,技术性较强的工作须有固有的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员有调查,分析和专业化的管理和控制,因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采用两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门,两方面各有利弊,适用于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持并在赊销管理中起主导作用。根据统计采取财务总监负责下的信用管理成功率在30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构,而外资企业的这一比率在10%以上。

（二）建立客户动态资源管理

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防范于未然。动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资源情况。给客户建立资源档案并根据收集的信息进行动态管理。这就是客户的动态资源管理,如果企业对这项工作没有足够得人力也可以委托社会征信公司完成或是在其指导下完成。调查的渠道一般包括:客户的品质,能力,资本。抵押和条件客户与企业的往来的历史记录客户的规模,财务状况,发展前景,行业的风险程度等等。

四、应收账款的处置

即便设置了完善的应收账款监控体系,也不能保证不会发生逾期应收账款。这主要有两方面的原因,首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行,其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出申请执行外,还可以采取以下几种积极的方式：

（一）成立清收小组,对应收账款催讨

企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面:

一是原款项经办人,部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人,参加清收小组,在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工,并分解落实清理收回目标任务。三是严格考核,奖罚分明,提高催讨人员的积极性和效果。

（二）债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权,债转股和以非现金资产偿债三种方式。

1.采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者无力偿还的情况下,可以考虑给予债权人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用现金折扣方式,首先他是针对债务人资金相对紧张的逾期债权,其次往往伴随着修改债务条件,即债务人用现金清偿部分债权,剩余在约定日期偿还。

2.债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资,从而解决双方债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。

（三）出售债权

出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给商或信贷机构,由他们直接向客户收帐的交易行为。这种方法下,企业可于商品发运以前向贷款者申请借款,经贷款者同意贷款,即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额,减去容许现金折扣,贷款者的佣金以及主要用以抵消销货退回和销货折扣等扣款,将余额付给酬资企业。随着外资金额机构涌入我国,应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

我国市场经济日趋成熟,应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视,甚至已经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”。

应收账款的信用管理理论篇（10）

关键词 ：业务流程；企业；应收账款；管理

一、从业务流程的整体分析企业应收账款存在的问题

从资金管理的角度来看，我们所指的业务流程是为了支持企业战略的实现而开展的有条理的营运资金管理活动。从价值论角度来看，一条完整的价值链主要由两部分组成，一部分是价值链上的增值活动，主要是指企业的价值创造过程，包括企业的材料采购，产品生产，商品出售，另一部分是指价值链上的辅助增值活动，主要有人力资源管理，组织完善等等，企业的业务流程则是由价值链条上各种活动共同组成。

企业的应收账款也主要是在增值活动和辅助增值活动中得以发生，具体来说主要是以下部门能够发生应收账款的业务：销售部门，财务部门，信用部门，这三个部门往往是由于某一项经济业务串联到了一起，销售部门销售了一批商品，信用部门根据以往购货方的信用记录允以信用，财务部门最后进行入账，这就形成了一笔应收账款的业务，从管理上面来看，信用部门贯穿了应收账款的事前、事中及事后整个过程的管理，销售部门主要是负责营销活动，扮演着开发客户、实现订单等职能，财务部门则主要是做后台支持，提供资金服务。

二、企业应收账款事前管理的完善

应收账款事前管理就是在应收账款发生之前就进行干预控制，主要表现在对于客户的事前甄别，这主要依赖于销售部门对于客户信用能力以及偿还能力的评价，同时还需要对客户信息进行归集分析，这样才能对客户进行科学合理的评价，然后由信用部门对之进行评估，如果评估预计的应收账款风险过高，则应该采取现货销售，销售货物，取得货款，不进行赊销，如果存在着风险较高同时收益较高的情形时，则应由企业高层进行决议定夺，应收账款事前管理将会为以后应收账款的收回打下良好的基础，所以，在实务中我们需要对应收账款事前管理加以重视，这样可以最大程度上避免回款困难现象的产生，在这个阶段，对于购买方风险管理及审核工作可以由企业内部的信用部来完成，也可以外包给专门的中介结构进行独立评估，在对购买方进行风险评估的时候，我们主要侧重于对购买方以下几方面的考量：首先是购买方的企业规模，规模越大，信用能力推定为越大，其次是购买方的付款能力，最后看购买方的融资能力，这几个方面的能力综合决定企业支付能力。

三、企业应收账款事中管理的完善

（一）销售部门应收账款的事中管理

毫无疑问，销售部门是企业营销活动的支柱力量，从客户挖掘到完成下单，都是需要销售部门全程跟踪，销售专员接到客户订单并经信用部审核后，在进行销售订单的编制，由销售主管人员签发销售通知单，然后根据销售通知单进行发货，就完成了销售流程，在这个过程中，对于销售订单的审核，销售部门要引起重视，购买方的订单是销售活动的开始，销售部门在收到订单后，首先内部就要进行一个初步的审核，简单分析该客户是否具备赊销的资格，然后再报送信用部进行二次审核，对于企业长期合作并且信誉水平比较高的购买方来说，一般来说审核订单中的购买数量即可，与以往持平即可简化手续，办理审批。如果发生了实质性的变化，则需要走新客户的审核流程，相应的该流程更加复杂和严苛，同时信用部门则应该介入，除此之外，财务部门也会根据客户最近一期的财务报表进行评判。

（二）信用部门的应收账款事中管理

企业内部信用部门的一个主要职能就是制定企业的赊销制度，根据企业自身经营情况、宏观环境、市场反应、现金流量情况等制定出适合企业经营的赊销制度，企业的赊销制度除了要制定出客户的信用判断标准、信用情况等，还需要结合企业的鼓励政策，包括销售折扣，折扣销售等，加上，企业的赊销政策与企业的销售收入确认、应收账款金额、坏账准备都有着非常重要的关系，一般情况下，企业给予的优惠力度越大，客户及时还款的动力也就越大，这样可以尽早的收到货款，实现销售收入，减少应收账款以及坏账损失。所以企业对于赊销政策的制定要慎之又慎。

（三）财务部门的应收账款事中管理

财务部门在应收账款事中管理过程中扮演的角色主要是内部控制者，具体来说就是财务部门入账的时候，入账金额要以销售部审核的销售发票及发货单上面注明的金额为准，而且应收账款的总账和明细账最好由不同的会计人员来完成，并且在年终进行对账，保证金额无误，除此之外还要对发票的开具进行审核。

四、企业应收账款事后管理的完善

企业应收账款事后管理阶段需要财务部门、销售部门、信用部门的通力合作，财务部门通过对应收账款的账龄分析，加上财务指标进行监控，对于非正常指标的债务需要及时往上汇报，同时，信用部门也需要开始进行货款回收。同时对于过期对方又无力偿还的账款，企业应将其纳入管理的重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。必要时成立团队进行催收，还可以采取法律手段维护自身合法权益，除了这些传统的手段以外，还可以考虑应收账款融资方式进行解决。首先，出售债权，企业可以将自己的债权打包成资产包卖给商或信贷机构，由他们去向客户收款，这本质上是一项保理服务，所谓的保理服务是一项兴起的综合性金融服务，可以帮助企业进行资金融通，除此之外，还可以帮助企业企业进行账户管理、催收债权，其优点就是可以帮助企业解决应收账款问题，缺陷就是成本太高，并不是所有的企业都负担的起，目前，这一手段还处于兴起阶段，在法律上，也只有《合同法》的相关条款对彼此的关系进行了明晰，对于这一市场的规范还需要进一步的法律改进作为支撑。其次，还可以采用应收账款质押贷款这种方式，具体来说就是企业将其合法拥有的对其他企业的债权作为标的物进行质押，从而得到金融机构的短期贷款，一旦短期贷款到期无法得到偿还，则取得该质权的金融机构有权对质权进行处置。企业一旦取得应收账款，其实质上就承担了资金的时间成本，还有收账成本及风险，我国的法律明确规定应收账款可以设立质权用于融资，相应的金融机构也有类似的服务，但是在法律理论界，对于这种融资方式归类于动产质押还是普通债权质押还是有着不同意见的，并且从实际的操作来看，还存在着很多的不确定性和风险，还需要进一步接受实践的磨炼和完善。

参考文献：

[1]张颖，常红丽.加强应收账款管理降低企业经营风险[J].行政事业资产与财务，2013(02).