固定资产常见审计建议篇（1）

一是提高认识，加强执行款管理。审计发现，虽然有关文件对诉讼费用、执行款的管理均有明确规定，但实际工作中仍然存在着不同程度的滞留问题，造成这一状况的客观原因上是执行工作涉及当事人多、收支金额大，部分执行案件情况特殊，历史遗留问题的解决需要一个过程；主观原因是法院执行款管理中存在重收款轻管理的倾向，面对结案率和执行率等考核指标，相对于收款（执行）而言，退款（执行款支付给权利人）重视不够。针对审计提出问题，*区法院表示要从实践“三个代表”重要思想、树立执法为民意识的高度来提高认识，加强执行款管理工作。

二是注重整改，狠抓审计反映问题的落实。在审计报告征求意见期间，区法院业务部门协同财务部门对多年来滞留账上的预收案件受理费、申请执行费和履行款进行了一次清理核对，并将审计已认定的滞留账上3－8年和已结案件的规费等200余万元资金缴入了财政预算外资金专户；对办公大楼搬迁后固定资产账实不符管理不规范等问题，已落实人员，下步着手清查盘点。

三是完善制度，从源头上加强管理。建立健全各项财务管理制度，把审计整改与建章立制相结合，对《物品购置、管理及财务审批制度》等制度进一步修订完善，从源头加强管理。

*市审计局在开展20*年度预算执行审计过程中，对市中级人民法院20*年度预算执行审计的问题整改和建议采纳情况进行了检查。结果表明：市中院对审计发现的问题，深入分析原因，责任落实到人，改进财务管理，严格责任追究，从机制上预防各类违纪违规问题的产生、堵塞漏洞，实现了从积极整改、被动纠正到主动采纳审计建议、自主规范、健康发展的良性循环。

一、完善内部控制制度

市中院首先从理顺机关财务管理体制，建立和实施内部监督、控制制度着手，一是加强诉讼费的收取、管理和监督工作，制发《关于进一步加强诉讼费管理工作的通知》，强调绝不下达创收指标，不得将诉讼费收入与工资、奖金挂钩，从根本上杜绝为钱执法；二是加强对执行款及利息、羁押款物的管理，确定执行款物管理机构，按财政部门要求设立专户，明确管理原则、操作程序及审批手续；三是收回各部门印章，所有诉讼费都由银行代收，由银行开具专用票据，再安排专人与银行核对诉讼费收入情况，保证收费及时缴进财政专户。四是建立健全责任追究制度。由政治部、纪检组对全院各部门是否设立“小金库”等财经纪律纪律执行情况进行检查，对检查过程和结果记录在案，并与各部门负责人签订党风廉政建设责任状，凡私自或以白条形式收费者，一律视为个人行为给予严肃处理。

二、严格财务管理

市中院在20*年对财务管理机构在进行调整，全院财务统一划归司法行政处管理，机关财务收支及固定资产、装备购置及处置等均由司法行政处负责，改变过去由办公室和司法行政处分开管理机关日常经费收支和诉讼费、执行费、罚没收入收取及装备经费支出等多头管理的模式。一是取消原有庭室包干经费办法，院机关经费开支实行总额控制，定额包干，实施经费审批一支笔制度，杜绝多头审批，乱开支现象。二是对会议费、招待费、办公费的使用实行限额控制，对财务报账手续报销票据作出了16条具体规定，补助福利由院统一发放，杜绝损失浪费现象；三是严格执行银行开户、集中支付、政府采购、收支两条线等财政政策，大型购置和基建开支由院长办公会讨论决定。

固定资产常见审计建议篇（2）

在原会计制度中没有对广告费规定明确的会计处理，各单位在会计处理时，有的企业部分计入当期损益，部分递延摊销；有的企业则随意预提广告费，甚至有的企业将广告费记入无形资产（相对应所做广告的商标）。

新企业会计制度明确规定，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。如果有确凿的证据表明（合同或协议约定等）企业实际支付的广告费的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。

按照新的会计制度规定，我们在审计时通常应注意以下几点：

（1）对于“预提费用”中的广告费，应当检查相关广告合同及所对应的广告实际情况（如是否有相关单位的广告见播证明），以确认预提的广告费所对应的广告已见诸于媒体而有待结算。

（2）对于 “预付账款”中的广告费应当检查相关广告合同，以确认所对应的广告尚未见于媒体，该款项是属于预付性质，待广告后，直接转入当期费用。如果广告已经，则应调整计入当期损益。

（3）对于“待摊费用”、“长期待摊费用”中的广告费应该予以审计，并建议被审计单位按照规定调整计入广告见诸于媒体的当期损益。

二、研究开发费

在原行业会计制度没有对研究开发费规定明确的会计处理，所以在实际工作中，有的企业部分计入当期损益，部分递延摊销；有的企业在期末预提研究开发费；有的企业则资本化记入了无形资产。

新企业会计制度明确规定：研究开发费应于实际发生的当期计入期间费用，不得预提和待摊。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中材料、直接人员工资及福利等相关费用，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

在进行审计时，通常应实施以下审计程序：

（1）对于“预提费用”中的研究开发费，应当查明该费用是否已经发生而有待结算，否则应予以调整。

（2）对于 “待摊费用”、“长期待摊费用”中的研究开发费应该予以审计，确认后调整计入损益。

（3）对于资本化计入“无形资产”的研究开发费应该予以审计，确认后调整计入损益，不确认为无形资产。

三、固定资产的后续支出

根据原会计制度，固定资产的后续支出（如大修理费用）可以预提或摊销，一般在受益期间或两次修理期间内平均分摊。

《企业会计准则-固定资产》规定，固定资产的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了资产的寿命，或使产品质量实质性提高、成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。其他费用均作为当期费用。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：

（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或二者结合在一起，则应按上述原则进行判断，分别计入固定资产价值或计入当期费用。

（4）融资租赁方式租入的固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。发生的装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独折旧。而在审计时通常应实施以下审计程序：

固定资产常见审计建议篇（3）

固定资产投资审计处工作计划(一)

2020年，新的一年，我们固定资产投资审计科将继续认真学习党的会议精神，在局党组的领导下，以党的廉政纪律和局党组制定的各项廉政规章制度作保障，认真贯彻和落实《审计法》、《财政违法行为处罚处分条例》和国家相关法律法规，紧紧围绕全市经济工作重点，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，坚持财务收支。现将2020工作计划如下：

1、项目审计情况

2020年主要对政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院、水利、水保、交通等工程进行审计，并对其建设和管理情况实施跟踪审计，及时纠正可能出现的投资损失浪费。揭示了投资管理体制、机制和制度方面的问题。同时，加大投资审计力度，完善工作程序，严把投资审计质量关。

2、项目建设过程审计监督

审计关口前移，从过去的事后竣工结算审计逐步过渡到事前预防、事中控制、事后监督的全过程审计监督。

针对建设项目的特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一环节出现问题都有可能导致无法挽回的损失浪费，从而影响投资的经济性、效率性、效果性。我们进行了积极探索，本着真实、合法、有效的原则，对建设项目实行全过程、全方位监督。

3、积极建言献策，为政府投资决策提供依据

2020年，市政府转给我局相关部门提出的固定资产投资项目有关请求报告45余份，要求我局提出意见。我局高度重视，认真对待，对每一事项都进行深入的调查研究，在此基础上，依法、依规提出了切实可行的审计建议，全部得到政府的采纳，可为政府节约投资。参加市委、市政府及相关建设部门组织的工程建设工作会议380人次，积极建言献策，为政府投资决策提供依据。

4、主要做法

我局的投资审计工作安排紧凑，工作进度快，效率高。近年来，随着经济社会的发展和国家对固定资产投资的扩大，政府投资建设项目不断增加，民生工程普遍实施，审计项目迅速增加，审计力量不足与工程竣工结算审计项目多的矛盾日益突出。为此，我局委托有资质的造价咨询公司审核基建项目。有效缓解了审计压力。

固定资产投资审计处工作计划(二)

2020年，固定资产投资审计处继续围绕市委、市政府的工作核心，全力服务我市重点工程建设，针对审计发现的主要问题，有效遏制工程建设管理过程的违规行为，维护建筑市场秩序，合理控制工程造价，提高财政资金使用效率，充分发挥政府投资效益。

一年来，我们固定资产投资审计科认真学习党的会议精神，在局党组的领导下，以党的廉政纪律和局党组制定的各项廉政规章制度作保障，认真贯彻和落实《审计法》、《财政违法行为处罚处分条例》和国家相关法律法规，紧紧围绕全市经济工作重点，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，坚持财务收支。

坚持廉洁从审，做到警钟长鸣。廉政建设工作是审计是审计工作的生命线，我们将廉政建设工作放在科里一切工作的首位，把廉政思想教育放在审前，把党风党纪监督放在审中，把廉政制度情况回访工作放在审后，使廉政建设工作贯穿审计工作始终。全科人员严格执行局党组制定的“四个严禁”规定，不准任何人有超越“四个严禁”的行为，确保审计任务圆满完成。

自醒自励，在工作中落实廉政制度。作为投资科的领头人，管住自己才能管住大家，以身作则才能体现审计机关的形象。工作中，我要求我的同志不要放过任何蛛丝马迹，不要和被审计单位私下接触，要管住自己的嘴，管住自己的手，管住自己的腿，更不允许和被审计单位私下交易。在查处问题时，要求我自己，所有问题和盘托出，决不藏私。在监督同志们的同时，也让同志们监督我，在与被审计单位见面时，我要求各审计组开会商洽，必须有我方审计组成员、对方项目法人、工程负责人、财务负责人参加，必须作会议纪要。

固定资产投资审计处工作计划(三)

在忙碌的工作，不知不觉迎来了新的一年，2020年，今年是有意义的，有价值的和有意义。随着我县经济形势日新月异的发展，固定资产投资迅猛递增，基础设施建设逐步完善，财政性资金在整个固定资产投资中发挥着不可替代的作用。如何加强对政府投资建设项目的审计监督，防止“跑、冒、滴、漏”，提高资金的使用效益?几年来，我局就此进行了一系列有效的实践和探索，经历了“从零开始从无到有由弱渐强”的过程，信守了“质量就是审计生命线”的工作方针，以促进完善投资管理为目的，把投资审计和效益审计有机的结合起来，对政府投资建设项目实施全过程、全方位的审计监督，开创了全县投资审计工作的新局面，取得了较好社会效益和经济效果。

我县固定资产投资审计监督之所以取得了较好的效果，其经验归纳起来主要有以下几点：

(一)争取县委政府的重视和支持，为固定资产投资审计创造良好的外部环境。

(二)坚持依法审计，客观公正，切实保证审计质量。依法审计是审计工作的最高原则，客观公正是审计工作的最高标准。我们始终从维护法律、法规尊严的高度，将这

(三)坚持全面审计、大胆揭示建设领域存在的突出问题。

(四)坚持服务与监督并重，拓宽审计思路，采取灵活机动的审计方法。

(五)审计关口前移，逐步推进“从过去事后竣工决算审计，向事前预防、事中控制、事后监督”的工作方法。

(六)建立健全审计复核制度2020年，为完善审计质量控制体系，明确审计行为，提升审计成果质量和审计工作水平，审计局配备了总审计师，并在7月初出台了《某县审计局审计复核工作办法》。《办法》进一步明确了三级复核制度，有效促进审计人员树立严谨细致的工作作风，增强责任意识和质量意识。

(七)推进财政审计一体化工作2020年，某县审计局根根据省厅《关于推进财政审计一体化工作的指导意见》要求，结合审计县实际，审计局于10月份出台《某县审计局关于财政审计一体化工作的实施意见》，意见中对财政审计一体化的工作目标、范围和内容做了规定。

(八)推进审计回访制度2020年，某县审计局为全面落实审计署关于开展“严谨细致、提高质量”年活动，提高审计工作质量，审计局于2020年1月份开展对被审计单位的审计回访工作，回访的内容包括审计决定、审计意见和建议的采纳落实情况、审计人员的工作态度、作风纪律情况以及听取新形势下对审计工作的建议和要求。以维护审计权威，提高审计质量，树立审计人员廉洁从审意识，同时促进被审计单位进一步加强内部管理。

固定资产投资审计处工作计划【四】

2020年即将来临，为了在新的一年的工作更好地开展，现将2020年行政事业审计处工作计划如下：

一、指导思想

坚持以全会精神为指导，紧紧围绕县委政府工作大局和我县审计工作中心，把握审计干部教育培训工作的规律和特点，以审计实践需要为出发点，以能力建设为核心，以增强审计干部服务意识、责任意识、法制意识，提高“依法从审”能力为重点，推动学习型审计机关建设，培养造就一支具有较高政治理论素养、开拓创新精神、掌握现代科学文化和管理知识、熟悉审计业务、作风优良的审计干部队伍。

二、总体目标

建立健全干部教育培训工作制度，推进干部教育培训工作的制度化、规范化建设。突出抓好政治理论培训、审计业务知识培训、公共基础知识培训和其他知识培训，形成多层次、分类别、多渠道、重实效的干部教育培训工作格局，使全局审计干部的思想政治素质、科学文化素质和业务素质明显提高，使审计干部的依法审计能力显著增强。

三、基本原则

1、坚持围绕中心，教育培训为审计工作服务的原则。紧紧围绕我县经济社会发展全局县委政府工作部署，围绕构建和谐秭归，结合审计工作重点、热点和难点开展教育培训，提高审计干部执行党和国家的路线、方针、政策和贯彻落实依法审计、服务大局、围绕中心的自觉性，提高审计干部的素质。

2、坚持以人为本，教育培训为需求服务的原则。体现科学发展观的要求，把握审计干部的成长规律和需求，坚持整体规划、统筹安排，对审计人员分层次、分类别、多渠道、多形式地组织培训，增强干部教育培训的针对性和实效性。

3、坚持与时俱进，教育培训为创新服务的原则。围绕审计工作的新发展，遵循审计干部教育培训的特点和规律，更新培训理念，优化培训内容，创新培训方式，大规模培训干部，将素质和能力培养贯穿于审计干部教育培训的全过程，不断提高审计干部适应市场经济的创新能力。

四、培训内容

1、政治理论培训。经常性地开展政治理论知识培训。对干部职工进行邓小平理论、党的精神和深入贯彻落实科学发展观的教育，使我县审计干部深入理解党的重要会议精神、科学发展观的科学内涵和精神实质，增强贯彻落实科学发展观的自觉性和坚定性，学会用科学的理念去审视和研究审计发展中出现的新情况、新问题，不断增强政治意识、大局意识和进取意识，进一步提高政治理论修养。

2、审计业务知识。围绕审计工作重点，结合年度审计工作需要，结合本单位、本专业、本岗位的工作特点和要求，组织开展审计业务知识的学习和培训。把新修订的《审计法实施条例》、《现场实施审计软件》、《审计干部法律知识》、《审计干部经济知识》、《国家审计准则》等相关内容等知识和岗位技能作为学习重点，围绕审计信息化建设、计算机网络技术、电子政务知识，以审计工作相关的办文办会办事方法与技巧、公文写作、表达能力等基本知识和技能培训作为学习的补充，同时组织开展岗位技能比赛、优秀案例评比、职称晋升(审计师、造价师、计算机工程师)自考、读书征文评比，经常学、反复学、在实践中学，切实提高审计干部的业务技能。

3、公共基础知识。结合创建文明单位、“双迎双创”、“全民读书”等活动，按照审计文化体系的构建要求，在组织学习应知应会的知识的同时，根据个人喜好有选择性地开展其他知识的学习，以提升审计人员的人格魅力。

4、其他知识。将县委政府的重大决策部署、相关会议精神、局内修订的各项制度等作为学习内容的补充，帮助干部职工准确把握县情、局情，更好地履行职责，保障各项工作的规范运行，切实提高审计干部的综合素质和能力。

五、培训方式

按照“学习一个专题题，研究一个课题，解决一个问题，提高一定素质，推动一项工作”的要求，采取“在岗与离岗相结合，集中与分散相结合，辅导与自学相结合”等方式，在干部教育培训的“深”字上下功夫，在“新”上做文章，在“实”字上出成效，推动干部教育培训工作的深入开展。

1、自主教育。自主教育是干部教育培训的主要方式。不同岗位、不同学历层次的审计人员，要有针对性地开展自学，自主选择学习内容和学习方式。要按照“全民读书”实施方案的要求，提高自主学习的自觉性，积极开展自学。

2、集中培训。通过分管领导组织学习、干部职工讲学、外请专家辅导讲座、电教片影视教学、问题研讨等方式，组织全体干部职工进行专题知识教育培训，共同学习进步。

3、网络培训。要求50岁以下的公务员自觉参加县委党校组织的远程教学县委宣传部三峡秭归在线“在线学堂”的学习，自主选学感兴趣的专题和相关知识。

4、系统调训。积极参加省、市、县组织的各项培训。分期分批派员参加国家审计署、省审计厅、市审计局组织的各类审计业务培训、审计管理培训等，完成市上有关部门组织的各类业务技能培训。适时组织本级审计业务骨干赴外地学习、考察审计先进经验以及审计新技术。积极组织干部职工参加县内组织的各种培训。

六、组织保障

1、加强领导，保证教育培训工作规划的实施。要从战略高度认识审计干部教育培训工作的重要性，把干部教育培训工作列入重要议事日程，将干部教育培训与业务工作同步考虑，统筹安排，整体部署。成立以一把手为组长、班子成员为副组长，办公室工作人员为成员的干部教育培训工作领导小组，具体负责干部教育培训工作的组织实施，做到有计划、有步骤地实施干部教育培训计划。

2、强化管理，确保教育培训规划的质量。要按照《规划》要求认真制定年度培训计划，并加强管理。通过采取定期考核与日常考核相结合、考核与抽查相结合的方式，确保教育培训的时间、内容、人员的落实，保证教育培训的质量。

固定资产常见审计建议篇（4）

二是注重整改，狠抓审计反映问题的落实。在审计报告征求意见期间，区法院业务部门协同财务部门对多年来滞留账上的预收案件受理费、申请执行费和履行款进行了一次清理核对，并将审计已认定的滞留账上3－8年和已结案件的规费等200余万元资金缴入了财政预算外资金专户；对办公大楼搬迁后固定资产账实不符管理不规范等问题，已落实人员，下步着手清查盘点。

三是完善制度，从源头上加强管理。建立健全各项财务管理制度，把审计整改与建章立制相结合，对《物品购置、管理及财务审批制度》等制度进一步修订完善，从源头加强管理。

××市审计局在开展2005年度预算执行审计过程中，对市中级人民法院2004年度预算执行审计的问题整改和建议采纳情况进行了检查。结果表明：市中院对审计发现的问题，深入分析原因，责任落实到人，改进财务管理，严格责任追究，从机制上预防各类违纪违规问题的产生、堵塞漏洞，实现了从积极整改、被动纠正到主动采纳审计建议、自主规范、健康发展的良性循环。

一、完善内部控制制度

市中院首先从理顺机关财务管理体制，建立和实施内部监督、控制制度着手，一是加强诉讼费的收取、管理和监督工作，制发《关于进一步加强诉讼费管理工作的通知》，强调绝不下达创收指标，不得将诉讼费收入与工资、奖金挂钩，从根本上杜绝为钱执法；二是加强对执行款及利息、羁押款物的管理，确定执行款物管理机构，按财政部门要求设立专户，明确管理原则、操作程序及审批手续；三是收回各部门印章，所有诉讼费都由银行代收，由银行开具专用票据，再安排专人与银行核对诉讼费收入情况，保证收费及时缴进财政专户。四是建立健全责任追究制度。由政治部、纪检组对全院各部门是否设立“小金库”等财经纪律纪律执行情况进行检查，对检查过程和结果记录在案，并与各部门负责人签订党风廉政建设责任状，凡私自或以白条形式收费者，一律视为个人行为给予严肃处理。

二、严格财务管理

市中院在2005年对财务管理机构在进行调整，全院财务统一划归司法行政处管理，机关财务收支及固定资产、装备购置及处置等均由司法行政处负责，改变过去由办公室和司法行政处分开管理机关日常经费收支和诉讼费、执行费、罚没收入收取及装备经费支出等多头管理的模式。一是取消原有庭室包干经费办法，院机关经费开支实行总额控制，定额包干，实施经费审批一支笔制度，杜绝多头审批，乱开支现象。二是对会议费、招待费、办公费的使用实行限额控制，对财务报账手续报销票据作出了16条具体规定，补助福利由院统一发放，杜绝损失浪费现象；三是严格执行银行开户、集中支付、政府采购、收支两条线等财政政策，大型购置和基建开支由院长办公会讨论决定。

固定资产常见审计建议篇（5）

二是注重整改，狠抓审计反映问题的落实。在审计报告征求意见期间，区法院业务部门协同财务部门对多年来滞留账上的预收案件受理费、申请执行费和履行款进行了一次清理核对，并将审计已认定的滞留账上3－8年和已结案件的规费等200余万元资金缴入了财政预算外资金专户；对办公大楼搬迁后固定资产账实不符管理不规范等问题，已落实人员，下步着手清查盘点。

三是完善制度，从源头上加强管理。建立健全各项财务管理制度，把审计整改与建章立制相结合，对《物品购置、管理及财务审批制度》等制度进一步修订完善，从源头加强管理。

__市审计局在开展20__年度预算执行审计过程中，对市中级人民法院20__年度预算执行审计的问题整改和建议采纳情况进行了检查。结果表明：市中院对审计发现的问题，深入分析原因，责任落实到人，改进财务管理，严格责任追究，从机制上预防各类违纪违规问题的产生、堵塞漏洞，实现了从积极整改、被动纠正到主动采纳审计建议、自主规范、健康发展的良性循环。

一、完善内部控制制度

市中院首先从理顺机关财务管理体制，建立和实施内部监督、控制制度着手，一是加强诉讼费的收取、管理和监督工作，制发《关于进一步加强诉讼费管理工作的通知》，强调绝不下达创收指标，不得将诉讼费收入与工资、奖金挂钩，从根本上杜绝为钱执法；二是加强对执行款及利息、羁押款物的管理，确定执行款物管理机构，按财政部门要求设立专户，明确管理原则、操作程序及审批手续；三是收回各部门印章，所有诉讼费都由银行代收，由银行开具专用票据，再安排专人与银行核对诉讼费收入情况，保证收费及时缴进财政专户。四是建立健全责任追究制度。由政治部、纪检组对全院各部门是否设立“小金库”等财经纪律纪律执行情况进行检查，对检查过程和结果记录在案，并与各部门负责人签订党风廉政建设责任状，凡私自或以白条形式收费者，一律视为个人行为给予严肃处理。

二、严格财务管理

市中院在20__年对财务管理机构在进行调整，全院财务统一划归司法行政处管理，机关财务收支及固定资产、装备购置及处置等均由司法行政处负责，改变过去由办公室和司法行政处分开管理机关日常经费收支和诉讼费、执行费、罚没收入收取及装备经费支出等多头管理的模式。一是取消原有庭室包干经费办法，院机关经费开支实行总额控制，定额包干，实施经费审批一支笔制度，杜绝多头审批，乱开支现象。二是对会议费、招待费、办公费的使用实行限额控制，对财务报账手续报销票据作出了16条具体规定，补助福利由院统一发放，杜绝损失浪费现象；三是严格执行银行开户、集中支付、政府采购、收支两条线等财政政策，大型购置和基建开支由院长办公会讨论决定。

三、加强固定资产管理

固定资产常见审计建议篇（6）

一、引言

随着社会事业的发展，中央财政对公共支出不断加大投入，社会公共部门管理的资源、财产数量不断增长，行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，其能否有效地运用经费履行职能，越来越受到公众的关注。2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式实施，行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，其能否有效地运用经费履行职能，越来越受到公众的关注。而行政事业单位的内部审计部门则是单位内部控制体系的重要组成部分，切实担负着促进单位健康高效运行的职责。然而，大多数内审部门都面临着审计项目多，审计范围大，审计时间安排短，审计人手不足，审计人员能力素质有限等诸多因素，那么如何利用有限的资源，实现“强管理、防风险、促发展”的目标，发挥审计的“免疫系统”功能，则是内部审计部门亟待解决的难题。所以笔者从一个内部审计从业人员的角度，来探讨一下内部审计部门应该关注的重点。

二、定期开展审计联席会议制度

审计联席会议制度顾名思义就是将本单位与审计有关的上级或平级职能部门，相互联系组合到一起，达到交流情况，相互配合，优势互补的跨部门沟通、协作、反馈机制。审计联席会议每年年初都必须召开一次，目的是由内部审计部门作上一年度的审计情况通报，提出审计的共性问题，由各职能部门进行讨论分析，并结合今年的工作重点，提请各部门研究确定今年的审计重点。这样确定的年度审计重点，才能以点带面，抓住要害和关键环节，集中审计力量对资金量大的、有大额预算资金分配权的重点领域以及对多年未曾审计过的单位进行审计。审计联席会议可以节约审计资源，充分发挥单位内部审计的自身免疫作用，提高审计效率。在会计年度期间，还可以由内审部门决定是否有必要召开审计联席会议，或者说是通气会，联合相关职能部门对审计过程发现的问题进行沟通探讨，深入剖析根源、彻底整改，完善制度，堵住漏洞，建立长效机制。

三、开展审计工作过程中应关注的重点

1、关注单位的银行账户

从会计核算来看，行政事业单位的会计核算相对较为简单，很少存在利用会计报表调节利润的情况，所以用传统的审计方法很难从会计科目和报表中发现舞弊的存在。行政事业单位审计的难点在于收支零散庞大、涉及面广，而通过关注银行账户中资金的运行轨迹，查阅会议记录、纪要，检查全部达到需经集体研究决定限额的大额资金支出审批过程，就可以抓住财务活动的源头，摸清单位资产负债，发现端倪。并且，通过关注银行账户，还可以检查是否存在隐匿事业收入的情况。例如：对于行政事业性收费开票是否完全入账情况的核查，就可以通过账务系统导出银行存款科目所有流水的excel表格，并对辅助核算中的票据记账联号码作排序，并对排序后的记账联号码按每本进行加总，再与每本票据存根联的汇总数进行核对，就可以有效的核对出是否存在已开票不入账的情况。

2、关注单位的固定资产

固定资产的审计应关注于通过总帐与固定资产明细帐的核对，进行现场抽查摸清家底。行政事业单位的计入固定资产的单位价值标准较低，且不计提折旧，许多资产年限久远且未进行清理，造成存量庞大。所以要通过抽查固定资产购置、处理有关资料及实物，查看房屋出租出借合同、房租收入相关凭证，来摸清家底。应重点检查：固定资产购置政府采购是否符合规定；固定资产入账价值是否符合要求；固定资产验收、入库是否及时准确；房屋出租、固定资产处置等是否按照规定进行上报或审批；房租收入是否纳入预算管理。固定资产处置收入是否按照要求上缴国库；固定资产是否账实相符。在检查过程中应对以下几个方面的情况予以重点关注：许多资产已经闲置或废弃，但未进行清理报批手续，造成虚增。新建房屋已投入使用，但一直办理竣工决算，也未转增固定资产。单位自行处置的固定资产，可能存在手续不健全，程序不合法的情况。年末向上级主管部门报送的行政事业单位资产管理系统，在“使用状态”、“使用部门”的项目上，存在未及时更新核实的情况。

3、关注单位的往来款项

往来款项的审计应关注于是否存在利用往来账核算收支结余、往来款项长期挂账的问题，以提高资金的使用效率。所以往来款项的审计可以从以下几点切入：（1）是否存在利用往来款项核算专项资金。检查是否存在上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入往来科目，直接用于单位的经费支出，导致专项资金被挤占挪用。（2）是否存在利用往来款项转移收入。检查往来款中是否隐匿有固定资产出租或报废的收入以及其他收入，逃避“收支两条线”的管理。（3）是否存在利用往来款项转移预算结余资金。根据国库集中支付制度规定，单位零余额用款额度和直接支付额度年终应无余额，因此，有结余资金的单位就可能把结余转入往来款项，避免次年部门预算时将结余资金纳入预算管理。（4）是否有长期挂账的购建的固定资产支出。固定资产长期挂账，不进行竣工决算，则会照成资产游离账外，逃避监管，造成账实不符。（5）是否有长期挂账的借款。单位人员因公借款后不及时报账冲减借款，造成单位资产虚增，支出少列，会计报表不能如实反映单位真实财务状况。（6）是否有长期挂账的呆坏账。检查是否存在清理不及时，年代久远的账务，避免单位国有资产流失。

4、关注是否按预算进行经费开支

要综合、全面地分析单位收支情况的真实性、合理性。通过查阅预算批复、预算分配、预算公开、预算调整相关会议记录、文件和决算报表等资料。重点检查：预算是否全口径编制，有无未纳入预算的资金；预算分配是否按照“三重一大”事项管理要求通过会议讨论；预算分配与预算批复是否相符；预算是否按照要求公开；预算调整是否按照规定程序进行审批；检查“三公经费”是否超预算支出，是否存在以举办会议、培训等名义列支、转移、隐匿接待费开支的情况；年末决算数据与年初预算是否存在较大差距。

在基本支出审计中，重点把握办公费、会议费、接待费、差旅费、劳务费、出国费、维修费等科目的开支，关注其开支的事项和缘由，开支是否真实，是否合规合法，审批是否按照规定，付款是否按照现金、支票、公务卡等管理办法严格执行，是否存在巧借名目，挥霍浪费、等行为。在项目支出审计中，重点审查是否严格按照项目任务书和预算书安排使用经费，是否做到专款专用；是否存在项目经费挪用、超范围支出，或与公用经费互相调剂使用的情况。

另外，对项目支出中签订的大额合同，应查看其实际执行情况，抽取样本进行穿行测试，查看合同签订是否按照规定权限审批；合同文本是否规范；补充合同的签订是否符合规定；付款是否按照合同约定；合同金额达到政府采购限额的，是否按照国家、地方、本单位的有关规定执行政府采购；执行政府采购的项目，应查看其招标文件、中标通知书、合同文本、发票、验收单等一整套程序是否完整规范，以测试其真实性，避免签订虚假经济合同，套取资金。

5、进行延伸审计

行政事业单位大多设有下级预算单位甚至是经济实体，单位间的资金划拨、资产调拨的业务较多。要关注行政事业单位这些看似平常的资产拨付情况，重点审查是否存在虚列支出、截留资金的情况。在对一级预算单位进行审计时，也要延伸到相关的二、三级预算单位或经济实体，不要采取询证函的形式，而是直接调阅延伸审计单位的账簿，查阅其经费的开支和资产的使用情况，综合、全面地分析评价单位收支情况的真实性、合理性。

四、注重审计成果的转化

1、凸显审计的时效性

如何推进单位内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为目前普遍关注的热点。审计署前任审计长李金华明确指出：要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”。这句话指明了目前内部审计的工作方向，正逐渐从“监督导向型”向“服务导向型”转变。事后审计永远都只是在查错防弊，亡羊补牢，这并不能体现内部审计的管理效益，应把工作重点从注重于事后追责查处，转向事前的风险控制和事中的过程监督。内部审计对单位的内部工作流程较为了解，可以从一开始就融入单位的日常事务工作，找准工作切入点，对单位的内部流程风险防控和内部控制建设进行及时的诊断调整，做好源头治理，建立起审计监督的重要防线，发挥免疫系统功能，化解管理风险，使得单位不断自我发展。

2、转化审计成果，建立完善控制体系

内部审计部门的审计成果总是以完成多少项审计任务，审计多少项目资金，提出多少审计意见、挽回多少损失建议来展示的，而在审计成果的转化运用方面，仍旧是一块短板。作为内部审计部门可以发挥自身优势，对历年来各类审计意见进行全面分析、归类梳理，建立审计意见台账，对于民主决策、人事任免和开发性实体、重大项目、科研项目等重点领域和关键环节的共性问题，进行调研分析原因，形成内部管理建议书，提交分管领导研究，由各部门互相协调配合，从体制机制上予以解决，建立起完善的内部控制框架体系。并通过专题培训会，专门讲解有关财务管理、预算管理、差旅费管理、合同管理、国有资产管理以及审计方面的制度，制作审批及报销流程挂板，进行重要制度测试活动，开展案例警示教育，固化内部控制体系的成效，这既是内部控制功能发挥作用的需要，也是内部审计发展的方向。

【参考文献】

[1] 鲍国明：内部经济责任审计[M].中国时代经济出版社，2012.

[2] 严晖：内部审计服务的变革――增值产品[J].中国内部审计，2012（5）.

固定资产常见审计建议篇（7）

1.严格执行财会工作法律法规,保障农村集体经济组织及其成员的合法权益，加强本镇财务的规范管理，促进集体经济健康发展，维护农村社会稳定。

2.落实“一把手”责任制，切实做好财务公开，实行民主理财、民主监督，促进干部廉政建设。

3.坚持统筹兼顾，广开财源，积极谋求收入，合理调度资金，提高集体资产经营水平，不断壮大合作社经济实力。

二、财务预决算制度

1.实行集体经济组织财务收支预决算制度。年初在签订和修正各业承包、租赁合同的基础上，编制好财务收支预算。年中检查预算的执行情况，发现问题，及时解决。年终搞好财务收支决算，并进行全面分析，总结一年来经济运行情况。

2.财务收支预算包括年度综合预算和单项预算。重要工程项目的实施，必须实行单项预决算。财务预算方案由经济合作社管理委员会提出，经财监小组审议,并由社员代表大会审议通过，报镇农经站审查同意后执行。有特殊情况，需调整预算的，调整预算方案应经社员代表会议讨论通过。报镇农经站审核备案。

3.编制财务收支预算，坚持取之有度、用之合理、因社制宜、量力而行、留有余地的原则。正确处理开源与节流，积累与消费，生产与福利的关系，当年收支决算的编制做到真实、完整。

三、财务审批制度

1.建立健全财务收支审批制度，严格审批手续，经济合作社社长任财务主任，具体负责审批工作。财务主任审批后，须由财监小组审核签名，方可列支。

2.一切支出原始凭证（原始发票、自制证明单）必须具备“三印六有”（三印：经手人、证明人、审批人；六有：付款单位全称、日期、品名、数量、金额、开票单位公章），写清写明用途，做到原始规范，用途明确，手续齐全，否则不予报销。

3.严格控制非生产性开支，减轻经济合作社负担。对于超过限额和预算外的开支，还需经社员代表会议讨论通过。

（1）①合作社管理人员报酬必须按镇核定额度发放，不得巧立名目，滥发各种补贴奖金。②合作社管理人员的通讯费实行定额包干制度，按镇政府有关规定执行。③集体经济不得为管理人员配置通讯设备和交通工具。

（2）合作社交际费实行相对额和绝对额双控制。按镇政府有关规定执行。招待费用应坚持小额、必需、真实的原则，审批时应注明事由。

（3）从严控制合作社管理人员外出学习、培训和参观考察活动。合作社自行组织的各类学习考察活动和异地召开会议，事先必须经社员代表大会同意，并以书面形式报镇党委、政府批准。

（4）未经镇以上部门批准，不得擅自支付任何单位和个人各类摊派、赞助、集资、报刊杂志征订等款项，否则追究当事人责任。

（5）合作社福利开支和合作社村政建设支出坚持量入为出。

（6）应由社员直接缴纳和承担的款项，合作社一律不得为其垫付。

四、货币资金、债权债务管理制度

1.合作社集体经济组织的银行存款，必须实行支票户管理，经济合作社原则上只能开一个银行户头（除土地征用费实行专户储存外）。对特殊情况确需要开立两个户头的，必须报镇农经站审核批准，会计服务站备案。

2.每一合作社只设一套账本，严格实行账款分管的原则，一切货币资金和银行支票由出纳员管理，每月至少一次与会计进行账面余额核对。其他人员不得保管现金和支票。

3.实行支票和专用印鉴章分开保管，出纳员保管一切货币资金和银行等各类支票，服务站会计保管财务专用印鉴章，做到相互制约。

4.加强对结算资金的管理，合作社社长按月必须认真仔细审阅财务月报表，及时清理暂收、暂付、内部往来款项。对各类应收款采取切实可行的措施，责任落实到人催收，账外的拖欠款应纳入账内管理。对确属一时无法收回的，应订立还款协议限期收回，并按银行贷款利率收取资金占用费。对无法收回的，由管会委提出书面意见，交社员代表会议通过后核销，并张榜公布。任何人不得擅自决定欠款的核销和减免。

5.经济合作社不得为单位或个人进行贷（借）款资金担保，任何人不得擅自出借集体资金。凡未按规定擅自出借集体资金或担保的无法退回造成损失的，要追究责任人承担经济责任和法律责任。

6.严格遵守国家的现金管理和结算制度。出纳员的库存现金白天必须控制在三天到五天的日常开支所需的库存限额，超过限额应及时送存银行，以确保集体资金安全，夜间控制在500元以内。如失窃超过上述限额，责任由出纳员自负。

7.因公外出或购物需领现金的，做到先审批后领款。回合作社后七个工作日内向出纳员结账。领取公款长期不结，超过六个月的可视作挪用公款处理。

8.经济合作社出卖任何物品、物资，应一律做到钱来物去，不得赊欠。

9.出纳员要经常盘点库存现金，做到公私分清，账款相符，按日记好现金日记账和银行日记账，按月填报现金结报单，月末库存余额一般在3000元以内（包括现金暂支单）；按月填报存款结报单，并及时同银行核对存款余额，到期有价证券要及时兑现，凭结算单进账。经得起上级部门盘现盘存的审核，如发现断缺的，视情节轻重分别作挪用公款或贪污处理。

10.出纳员必须严格按合法和规范的原始凭证办理现金支付手续。严格控制出纳开具自制支出凭证。杜绝现金坐支和“白条”抵库，不准公款私存。

原始凭证规范如下：

①合作社的所有收入（包括收取水费、电费等）一律采用“市农村集体经济组织统一收款收据”。如现金收入的资金必须当日解入银行，使发票和现金缴库单（银行）金额相等，并在5天内向财会部门结报入账。

②复印、打字和饮食费，必须具有“服务业统一发票”。

③车票、船票填上“差旅费报销单”，严格控制以汽油发票抵车票报销，个别村定车运送的，一律必须有完整的客运单，如：运送日期、路线起址、金额、乘客签名等。

④修缮和在建工程。修理、填补等小工程由本集体经济组织成员修建的，每一项目在2000元以内的，以工资单形式发放误工费；2000元以上的工程，一律按工程管理规定办理，必须具备经济议案决议书、预算书、工程承包合同、招标书（议标）、工程验收结算单等资料。如2000元以上——1万元以下工程原则上也要求采取全包形式，用正式工程发票入账，如包清工形式的，可用正式劳务发票入账；1万元以上修理、基建用正式工程发票入账。严禁工程明细拆分。

⑤购入固定资产、办公用品、水道配件、电器配件等，必须具有“商业零售发票”并在发票后面附上购物清单。

如没有达到上述规定的，出纳员有权一律拒付，会计服务站可拒绝出纳员报账。

五、土地等资源性资产管理制度

1.土地征用补偿费属合作社集体所有，列入集体积累或用于发展再生产，建立统一格式的土地征用收支台账，按实际征用情况逐笔登记（包括面积、四址、时间、征用单位和征用用途）。集体所有塘、河流等资源性资产的征用要按实登记。

2.对于正常性的土地征用费支出，如青苗作物赔偿、地面附着物赔偿、劳动力货币安置、失土农民养老保险等。按照相关的赔偿标准及政策规定，通过常规的开支审批手续，凭分户发放清单由土地征用费专户划拨列支。

土地补偿款列入经济合作社可用资金部分严格控制在当年土地征用补偿的10%以内。

除上述按政策规定可在土地费中列支的项目外，其他如村政建设，经营性、非经营性固定资产投资，对外（企业）投资或非生产性的村级日常开支等，需动用土地征用费，必须经社员代表会议讨论通过，形成书面的决议书，报经镇审核同意后，方可从土地征用费专户中划拨资金。

土地费严禁出借，也不准用于购买小汽车、建造办公楼等非生产性开支。

3.征地后，取得的土地补偿费、劳力安置费必须在银行设立专户、专款专用。经济合作社财务应在“公积金”账务下设置“土地征用补偿费、货币安置补助费、地面附着物及青苗补偿费和农民社保等收支明细账。

六、财产物资管理制度

1.建立经济合作社集体固定资产和产品物资（包括电器配件和水道零件等）及低值易耗品登记保管制度，明确管理的责任人，定期盘点，入库时由保管员清点验收，出库时应由领用人签名。做到账物相符，保障其安全和完整。

2.除老年活动室等福利性财产外，集体经济组织必须按规定提取折旧费，并用于固定资产的购置、更新。

3.任何单位和个人不得无偿占用集体财产，不得用集体财产为他人借（贷）款抵押或担保。原已担保的，尽量办理好脱保手续；无法脱保的，办理反担保手续。

4.每年12月中旬为固定资产盘点清查日，发现盘盈盘亏，要查清原因，及时进行处理。固定资产盘点工作由合作社监管委成员负责。

5.固定资产的购置、更新，应根据预算计划办理。对1万元以下集体财产变卖、出让、入股或报废，必须经三委会讨论集体决定；1万元以上的须经社员代表大会讨论通过（并填写经济议案决议书和会议记录），监管委签字后方可实施；对重大的固定资产运作要报镇农经站审核备案。

七、工程项目管理制度

1.工程额在5万元以上的村基建项目一律要进入镇招投标进行公开招标；500万以上的必须进入区招投标中心进行公开招标。2000元以上-5万元以下工程由村社采取招标或议标方式进行公开发包。

2、具体操作按《咸祥镇村级工程管理办法》执行。

八、合同管理制度

1.各类集体资产租赁、转让、买卖等要严格按照《省农业承包合同管理试行办法》规定，签订合同。双方签订合同时，合同期限1-3年，最多不超过5年。

2.合作社的土地、房屋、财产出租、基建工程施工、土地征用等，必须做到公开、公平、公正。特别是一些资源性的重大经营项目必须经社员代表会议讨论通过，填写“经济议案决议书”，并将原件送达会计服务站。

3.社管会应在发包前10天在财务公开栏张榜公布：招投标方式、标的、承包或租赁期限等相关内容，接受群众监督。并与中标单位或个人签订规范的书面合同。合同文本必须内容齐全、格式规范，合同双方签字，经镇农经站鉴证或公证处公证后，报会计服务站备案。

4.合作社及时做好承包合同的结算兑现工作，根据合同中的结算期，即时搞好结算，收取合同上交款。如果在结算期限到期时，合同款项没法兑现的，要按权责发生制原则，计入当年的收入，办理好结算手续，作应收款处理，并明确合同欠款的责任人。严禁发生收入不入账或用收付实现制记账。

5.合作社建立合同结算兑现登记簿，及时与会计服务站核对。

九、民主理财、财务公开制度

1.合作社的财务管理工作必须坚持民主管理的原则，接受社员的监督。凡属社内财务管理的重大事项以及社员关注的热点、难点问题的处理，都应先召开党员大会讨论，再提交社员代表会议表决，实行民主决策。

2.合作社财务实行定期公开制度，除区规定的每年1月20日、4月20日、7月20日、10月20日为全区统一公开日外，还要做好财务收支每月逐笔公开工作，财务公开的格式、内容、程序和时间按区农林局规定。土地征用费发放等重大财务事项要即时公开，新村建设财务账目按村级财务公开要求同步公开。招待费用做到逐笔逐项公开（新增指标必须经社员代表大会讨论通过，报镇审核同意调整好年初预算后方可列支）。

3.合作社民主理财小组行使合作社的财务监督职能，参与制定本组织财务计划、各项财务制度和基建工程等重要事项的事前、事中、事后监督，在每次公开前进行一次理财活动并签署审查意见。

4.合作社财务公开的程序为：合作社管理委员会负责把应公开的财务内容分项列出，集体讨论通过，经民主理财小组逐项核对审查，并签署意见后，经社员代表会议表决通过，报镇政府认定并签署意见，以公开栏的形式公布。在公开栏旁设立监督意见箱，广泛征求群众意见。

5.在财务公开后3天内，有专人负责接待，对群众提出的异议，要有耐心、合理的解释。

十、财务审计制度

实行财务年度审计、专项审计和主要干部离任审计。由镇财政审计办负责对各经济合作社财务收支、经济效益、资产变动等经济活动情况进行审计。同时配合区农村审计部门每年随机抽取“一村二年审”工作。对审计发现的问题及时进行整改落实，并向审计部门上报书面材料。

必须严格按照《省农村集体经济审办法》规定的范围、程序依法开展工作，每次审计应出具审计报告和意见建议书。合作社的财务要接受上级主管部门的财务审计，同时应提供有关资料，如实反映情况，不得拒绝、隐瞒。审计结果必须在财务公开栏张榜公布。对审计发现违纪国法的问题，相应追究当事人的经济和党纪法律责任。

十一、委托、票据管理制度

1.在不改变集体资产所有权、资金使用权、财务审批权、民主监督权的前提下，经社员代表会议表决同意，合作社集体经济组织与镇会计服务站签订一届一订合作社财务委托协议。会计服务站对财务实行统一制度、统一票据、统一核算、统一记账、统一公开、统一建档，做到账款、账物、账据、账账、账表五相符，按规范化操作规程进行。会计服务站应主动做好参谋，重视应收应付清理工作。

2.服务站会计在镇政府的领导下开展工作，业务上受镇农经站和上级业务主管部门指导和监督。服务站经费列入镇财政预算。服务站站长主持站内日常工作。财会人员应加强服务意识，如实反映所的村社财务收支情况，不做假账，不得隐瞒。会计服务站人员实行岗位责任制考核。

固定资产常见审计建议篇（8）

审计风险贯穿固定资产投资的全过程，造成审计风险的原因主要是有以下一些方面：审计人员的风险意识薄弱、审计方法和技术不专业以及审核机构不健全。有效的对审计风险进行防范有利于投资的健康发展。

一、固定资产审计的概述

固定资产的投资审计是我国审计监督体系的一个重要部分，它主要是指审计机关根据国家相关的法律法规以及政策制度，对固定资产投资的项目财务收支的真实性、合法性等效益进行监督和评价的过程。

二、固定资产审计风险的定义

根据审计风险的定义，通常可以把审计风险划为两部分，即广义风险和狭义风险。其中广义风险主要是针对审计职业风险来说，内容十分广泛，主要包含以下这些方面：在审计过程中由于本身的缺陷会造成审计的结果与现实有差异，导致损失或者有可能导致损失;公司由于自身管理经营不当造成公司无法清偿债务、破产;审计人员以及审计组织不够专业造成的审计营业风险。狭义的审计风险主要是来自于审计的从业人员造成的，在审计中没有及时发现其中严重的错误造成的风险;错误判断带来的风险。固定资产的投资过程中若不采取合理的办法来进行控制，会出现很大的差错，审计是其中一个方面，另外一个方面是投资活动自身的投资问题引起的。前者属于固有风险，后者属于控制风险，二者相互关联。所以审计人员应该拥有专业的审计专业技能，对投资风险做出准确的判断，制定相应措施来降低风险。

三、固定资产投资审计风险的形式

前文也有提到，固定资产审计这项工作非常复杂，需要大量资料和数据来实现，所以会受到各种因素的影响，这就导致了不同程度以及不同形式的审计风险形成。通过大量研究得出审计风险的形式主要有以下几个方面。

1、审计的方式有缺陷

在固定资产投资的审计过程中，通常会采用分析复核法和审计抽样法。对于分析性复核，大量运用会造成很懂分析性复核风险，增加了审计风险的内容;对于抽样调查，抽样的样本很有限，这种得出的结果通常都是不准确的，比较局限性而不能推断出整体的审计结果。

2、审计单位不配合

在对固定资产投资的审核中，往往需要很多资料来提供依据。如果审计单位不配合，提供的资料不全面、不真实，那么审计人员的判断也会有误，对于固定资产投资的审计就没有真实性可言。

3、审计人员专业度不高

主要是说审计人员自身的专业知识以及技术水平有限，没有办法发现在固定资产投资中存在的问题，然后提出错误性的意见。

四、固定资产投资审计风险形成的原因

1、审计风险意识淡薄

在固定资产的审计中，产生风险的原因是多种多样的，审计人员的风险意识薄弱是其中重要因素之一。固定资产投资的审核具有复杂性，所以需要审计人员拥有很高的风险意识，并时刻保持着对风险的警醒。但是在实际生活中，对于固定资产投资的审计人员是否具有这方面的警惕性完全没办法去确定。根据我国现有的审计发展状况来推断，由于审计人员意识淡薄引起的审计风险时常发生。例如，在固定资产投资项目现场取证时，审计人员就没有及时对固定资产的投资施工单位或者监理单位进行现场签字确认，没有对固定资产投资中所使用的物资价格进行一个审核和确定，从而导致了最后的审计没有充分依据而出现缺陷。所以如果在审计中，审计人员没有高风险意识，不能时刻的保持警惕，会引起审计过程中的高风险。

2、审计方法和技术缺陷

当前由于市场机制还不够健全，所以固定资产投资审计工作的技术和方法也存在一定的缺陷，这种状况很容易引起审计风险的发生。主要有以下几个方面。

（1）固定资产的审计通常情况下都是简单的“就项目审核项目”，内容主要是侧重于微观层面，而不是对所获得审计资料进行深度分析研究，然后从宏观上对于固定资产投资提出可行性的建议和审计方法。

（2）现有的固定资产审计内容还是以传统的方式来寻找审计过程中所出现的纰漏，审计的重点是真实性和可靠性，在固定资产的投资中发现其违纪违法的内容仍是审计过程中的主要内容。但是，就现在的经济环境而言，固定资产投资效益审计以及全过程审计成为未来的主流发展，但是现有的审计方法不能满足审计实际的发展需求。

3、参建方责任机制不健全

固定资产的投资涉及很多责任方，所以参建方的责任机制是否健全将会影响到审计风险。在我国现有的固定资产投资市场中，往往忽略了这个方面，固定资产投资参建方责任机制都不完善和健全，很容易诱发导致风险因素。理论上来说，建设方应该对固定资产的全过程进行管理负责，设计方应该对建筑的可行性和实施性负责，监理方要对现场的施工情况进行监督，包括工程的变更、签证的时效性和真实性。如果各个参与建设的合作方都能明确自己的责任，这就有效的减少了审计风险的发生。但是在固定资产投资过程和实施过程中，经常会出现合作方自顾自的行事，管理不规范、资料不完整进而导致了固定资产的投资风险。

五、固定资产投资项目审计风险的应对措施

1、强化审计人员的风险意识

为了应对审计人员风险意识薄弱而导致的固定资产投资风险，审计人员应该在对固定资产投资审计之前就树立好风险意识，对审计风险有一定警惕性。首先，审计人员应该清楚地了解自己所要审计的固定资产的具体资料，以及明确自己在审计中所需要承担的责任和工作范围，一丝不苟地对待固定资产投资的审计工作，尤其是将固定资产投资的审计规范化和标准化符合相关的要求和程序。其次，更要对固定资产做风险评估，审计人员应该对可能造成固定资产投资审计风险的因素进行分析，提前做出决策未雨绸缪，这样才能有效的防止审计中的风险发生，也能够在突发性的风险中快速做出决策。在风险评估中，可以采取风险的大小来合理安排审计项目的先后顺序，确定审计工作的重点，明确降低固定资产投资审计的风险方法与措施，这样有利于审计人员在后期对于固定资产投资风险的审计工作的有效防范。

2、完善审计的方法和技术

随着经济与技术的发展，现有的很多固定资产投资审计都没办法满足固定资产投资的审计任务，不能适应多变的经济环境，审计难度大幅增加。由于审计具有审计范围大、审计内容多、审计时间长等特点，从而导致了固定资产的投资审计方法相比较一般的审计项目更加复杂，且技术要求更高，所以对于完善固定资产投资审计的技术和办法刻不容缓。对于固定资产投资审计的改进方向，根据现有的固定资产投资审计办法的基础上进行完善和改变，将原有的审计办法转变成以对内部控制系统为基础的抽样审计，借助该控制系统的评价结果来确定审计工作的重难点。加强投资方内控制度建设，同时要进行充分的分析测试，根据分析结果拟定审计计划、实施审计具体工作、得出重要的结论，最后在审计程序中把风险因素列入进去。

3、控制来源于各个参建方的风险

实践证明，固定资产的投资审计和其他项目的审计明显不一样，这就要求我们区别对待，一般的财务审计主要是根据材料来做出审计意见，而对于固定资产投资审计不仅要对资料进行审计工作，同时也要对工程现场实物方面进行审计。所以在进行审计的时候，需要各个参建方提供真实有效的数据，审计人员根据自己的专业经验对参建方提供的资料进行专业综合性分析。如果在此过程中，参建方提供了错误的资料，而审计人员也没有发现就会导致审计工作误判，从而不能提出可行性的审计意见，所以审计机构应该督促参建方提供真实可靠合法的资料。严格要求固定资产投资的建设方对自己提供的资料负责，并签订承诺书，若出现资料的不真实性，切实追究有关人员的责任。

4、做好投标招标的工作

对于固定资产投资审计而言，由于工程施工招投标审计为事后审计，加上违规手段隐蔽，往往存在较大的风险，这就要求在审计过程中更加注重审计程序到位，掌握招投标审计的重点和方法。

根据招投标工作流程，工程项目招投标审计主要分为三个阶段：工程施工招投标审计、开标评标以及定标审计，签订合同审计。其中工程施工招标审计是最为重要的一个环节，应重点关注招标的合法性，关注建设项目是否符合招标条件，主要审计初步设计及概算、招标范围及方式，审计招标人是否具有编制招标文件和组织评标的能力;关注招标文件及投标文件，重点审查是否存在招标人以不合理的标段或工期限制或排斥投标人现象，以及是否存在哄抬标价或泄漏标底现象。开标评标以及定标审计重点关注开标过程是否符合程序，避免虚假评标现象出现。签订合同审计重点关注合同主要条款是否与中标文件中内容一致，有无实质性变更，避免中标方违规将项目主体分包的风险。

5、开展合同审查实施

加强审计人员的法律意识，针对合同条款是否严密规范做审查，关注相关文件审查的先后顺序，规定双方应该承担的义务以及权利，对风险做好明确规定。针对一些工期较长的合同，应定量做好风险范围的约定。加强对合同的追踪管理，避免因文件遗失或者文件不齐全而导致的纠纷问题。

六、总结

固定资产投资是项庞大的工程，涉及单位多、建设内容广、项目周期长，资金投入以及流动都很大，这加大了审计工作的难度。再加上各种因素的影响，审计过程中难免会出现各种各样的风险，就更要求审计人员给予高度的重视，在审计过程中时刻有风险意识，并采用科学合理的方法进行固定资产投资的审计工作。

【参考文献】

[1] 孙瑞平：浅谈固定资产投资审计的风险防范策略[J].全国商情・理论研究，2014（4）.

[2] 龚玲：固定资产投资审计风险及防范策略探析[J].现代经济信息，2014（10）.

固定资产常见审计建议篇（9）

审计风险贯穿固定资产投资的全过程，造成审计风险的原因主要是有以下一些方面：审计人员的风险意识薄弱、审计方法和技术不专业以及审核机构不健全。有效的对审计风险进行防范有利于投资的健康发展。

一、固定资产审计的概述

固定资产的投资审计是我国审计监督体系的一个重要部分，它主要是指审计机关根据国家相关的法律法规以及政策制度，对固定资产投资的项目财务收支的真实性、合法性等效益进行监督和评价的过程。

二、固定资产审计风险的定义

根据审计风险的定义，通常可以把审计风险划为两部分，即广义风险和狭义风险。其中广义风险主要是针对审计职业风险来说，内容十分广泛，主要包含以下这些方面：在审计过程中由于本身的缺陷会造成审计的结果与现实有差异，导致损失或者有可能导致损失;公司由于自身管理经营不当造成公司无法清偿债务、破产;审计人员以及审计组织不够专业造成的审计营业风险。狭义的审计风险主要是来自于审计的从业人员造成的，在审计中没有及时发现其中严重的错误造成的风险;错误判断带来的风险。固定资产的投资过程中若不采取合理的办法来进行控制，会出现很大的差错，审计是其中一个方面，另外一个方面是投资活动自身的投资问题引起的。前者属于固有风险，后者属于控制风险，二者相互关联。所以审计人员应该拥有专业的审计专业技能，对投资风险做出准确的判断，制定相应措施来降低风险。

三、固定资产投资审计风险的形式

前文也有提到，固定资产审计这项工作非常复杂，需要大量资料和数据来实现，所以会受到各种因素的影响，这就导致了不同程度以及不同形式的审计风险形成。通过大量研究得出审计风险的形式主要有以下几个方面。

1、审计的方式有缺陷

在固定资产投资的审计过程中，通常会采用分析复核法和审计抽样法。对于分析性复核，大量运用会造成很懂分析性复核风险，增加了审计风险的内容;对于抽样调查，抽样的样本很有限，这种得出的结果通常都是不准确的，比较局限性而不能推断出整体的审计结果。

2、审计单位不配合

在对固定资产投资的审核中，往往需要很多资料来提供依据。如果审计单位不配合，提供的资料不全面、不真实，那么审计人员的判断也会有误，对于固定资产投资的审计就没有真实性可言。

3、审计人员专业度不高

主要是说审计人员自身的专业知识以及技术水平有限，没有办法发现在固定资产投资中存在的问题，然后提出错误性的意见。

四、固定资产投资审计风险形成的原因

1、审计风险意识淡薄

在固定资产的审计中，产生风险的原因是多种多样的，审计人员的风险意识薄弱是其中重要因素之一。固定资产投资的审核具有复杂性，所以需要审计人员拥有很高的风险意识，并时刻保持着对风险的警醒。但是在实际生活中，对于固定资产投资的审计人员是否具有这方面的警惕性完全没办法去确定。根据我国现有的审计发展状况来推断，由于审计人员意识淡薄引起的审计风险时常发生。例如，在固定资产投资项目现场取证时，审计人员就没有及时对固定资产的投资施工单位或者监理单位进行现场签字确认，没有对固定资产投资中所使用的物资价格进行一个审核和确定，从而导致了最后的审计没有充分依据而出现缺陷。所以如果在审计中，审计人员没有高风险意识，不能时刻的保持警惕，会引起审计过程中的高风险。

2、审计方法和技术缺陷

当前由于市场机制还不够健全，所以固定资产投资审计工作的技术和方法也存在一定的缺陷，这种状况很容易引起审计风险的发生。主要有以下几个方面。

（1）固定资产的审计通常情况下都是简单的“就项目审核项目”，内容主要是侧重于微观层面，而不是对所获得审计资料进行深度分析研究，然后从宏观上对于固定资产投资提出可行性的建议和审计方法。

（2）现有的固定资产审计内容还是以传统的方式来寻找审计过程中所出现的纰漏，审计的重点是真实性和可靠性，在固定资产的投资中发现其违纪违法的内容仍是审计过程中的主要内容。但是，就现在的经济环境而言，固定资产投资效益审计以及全过程审计成为未来的主流发展，但是现有的审计方法不能满足审计实际的发展需求。

3、参建方责任机制不健全

固定资产的投资涉及很多责任方，所以参建方的责任机制是否健全将会影响到审计风险。在我国现有的固定资产投资市场中，往往忽略了这个方面，固定资产投资参建方责任机制都不完善和健全，很容易诱发导致风险因素。理论上来说，建设方应该对固定资产的全过程进行管理负责，设计方应该对建筑的可行性和实施性负责，监理方要对现场的施工情况进行监督，包括工程的变更、签证的时效性和真实性。如果各个参与建设的合作方都能明确自己的责任，这就有效的减少了审计风险的发生。但是在固定资产投资过程和实施过程中，经常会出现合作方自顾自的行事，管理不规范、资料不完整进而导致了固定资产的投资风险。

五、固定资产投资项目审计风险的应对措施

1、强化审计人员的风险意识

为了应对审计人员风险意识薄弱而导致的固定资产投资风险，审计人员应该在对固定资产投资审计之前就树立好风险意识，对审计风险有一定警惕性。首先，审计人员应该清楚地了解自己所要审计的固定资产的具体资料，以及明确自己在审计中所需要承担的责任和工作范围，一丝不苟地对待固定资产投资的审计工作，尤其是将固定资产投资的审计规范化和标准化符合相关的要求和程序。其次，更要对固定资产做风险评估，审计人员应该对可能造成固定资产投资审计风险的因素进行分析，提前做出决策未雨绸缪，这样才能有效的防止审计中的风险发生，也能够在突发性的风险中快速做出决策。在风险评估中，可以采取风险的大小来合理安排审计项目的先后顺序，确定审计工作的重点，明确降低固定资产投资审计的风险方法与措施，这样有利于审计人员在后期对于固定资产投资风险的审计工作的有效防范。 2、完善审计的方法和技术

随着经济与技术的发展，现有的很多固定资产投资审计都没办法满足固定资产投资的审计任务，不能适应多变的经济环境，审计难度大幅增加。由于审计具有审计范围大、审计内容多、审计时间长等特点，从而导致了固定资产的投资审计方法相比较一般的审计项目更加复杂，且技术要求更高，所以对于完善固定资产投资审计的技术和办法刻不容缓。对于固定资产投资审计的改进方向，根据现有的固定资产投资审计办法的基础上进行完善和改变，将原有的审计办法转变成以对内部控制系统为基础的抽样审计，借助该控制系统的评价结果来确定审计工作的重难点。加强投资方内控制度建设，同时要进行充分的分析测试，根据分析结果拟定审计计划、实施审计具体工作、得出重要的结论，最后在审计程序中把风险因素列入进去。

3、控制来源于各个参建方的风险

实践证明，固定资产的投资审计和其他项目的审计明显不一样，这就要求我们区别对待，一般的财务审计主要是根据材料来做出审计意见，而对于固定资产投资审计不仅要对资料进行审计工作，同时也要对工程现场实物方面进行审计。所以在进行审计的时候，需要各个参建方提供真实有效的数据，审计人员根据自己的专业经验对参建方提供的资料进行专业综合性分析。如果在此过程中，参建方提供了错误的资料，而审计人员也没有发现就会导致审计工作误判，从而不能提出可行性的审计意见，所以审计机构应该督促参建方提供真实可靠合法的资料。严格要求固定资产投资的建设方对自己提供的资料负责，并签订承诺书，若出现资料的不真实性，切实追究有关人员的责任。

4、做好投标招标的工作

对于固定资产投资审计而言，由于工程施工招投标审计为事后审计，加上违规手段隐蔽，往往存在较大的风险，这就要求在审计过程中更加注重审计程序到位，掌握招投标审计的重点和方法。

根据招投标工作流程，工程项目招投标审计主要分为三个阶段：工程施工招投标审计、开标评标以及定标审计，签订合同审计。其中工程施工招标审计是最为重要的一个环节，应重点关注招标的合法性，关注建设项目是否符合招标条件，主要审计初步设计及概算、招标范围及方式，审计招标人是否具有编制招标文件和组织评标的能力;关注招标文件及投标文件，重点审查是否存在招标人以不合理的标段或工期限制或排斥投标人现象，以及是否存在哄抬标价或泄漏标底现象。开标评标以及定标审计重点关注开标过程是否符合程序，避免虚假评标现象出现。签订合同审计重点关注合同主要条款是否与中标文件中内容一致，有无实质性变更，避免中标方违规将项目主体分包的风险。

5、开展合同审查实施

固定资产常见审计建议篇（10）

第二条本条例所称农村财务管理是指村民委员会和村民小组的财务管理。本市行政区域内农村财务管理均适用本条例。

第三条市、县（市、区）农业行政管理部门对农村财务管理工作进行指导和监督，负责本条例的组织实施。

乡（镇）人民政府主管本乡（镇）的农村财务管理工作，日常工作由乡（镇）农业经济管理机构负责。

农村会计工作应接受财政部门的监督、指导。

第四条农村财务管理的原则是正确处理国家、集体、个人三者之间的利益关系；实行财务公开、民主管理；坚持为发展集体经济服务。

第五条农村财务管理工作的主要任务是依法、合理筹集资金，加强经济核算，搞好收益分配，监督指导所属企业事业单位的财务活动。

第六条在农村财务管理工作中取得显著成绩的单位和个人，由人民政府或农业行政管理部门给予表彰、奖励。

第二章财会人员职责

第七条村民委员会应配备财会人员。

村民小组根据实际情况，配备财会人员，也可建立联组会计，分组设立帐目。

会计不得兼任出纳。

村民委员会、村民小组的主要负责人及其近亲属不得担任本单位的财会人员。

第八条农村财会人员的职责是：

（一）遵守财经纪律，协助管好用好集体资产；

（二）做好会计业务，搞好会计核算和分析；

（三）实行会计监督，拒绝不合理开支；

（四）参与拟订经济计划、财务计划，考核、分析预算和财务计划的执行情况；

（五）整理、保管会计凭证、帐簿、报表等财务档案资料；

（六）完成有关资料的统计、汇总、上报工作；

（七）办理其他会计事务。

第九条会计、出纳实行持证上岗制度。

会计、出纳应经会计业务培训，由市财政部门会同农业行政管理部门考试、考核合格后，按照有关规定颁会计证。

第十条村民委员会、村民小组的会计的任用，应分别经过村民会议、村民小组会议选举产生。

第十一条财会人员离任时，必须与接管人员办清交接手续。办理交接手续时，由村民委员会或村民小组的主要负责人、民主理财组织成员和乡（镇）农业经济管理机构派员监交。

第三章财务管理

第十二条村民委员会、村民小组应当根据国家和省会计制度的规定，设置会计科目，使用借贷记帐方法，采用统一的会计凭证、会计帐簿和会计报表。

农村财务的会计核算事项，必须取得合法的原始凭证。手续不完备或不符合财务制度的凭证，不得入帐。

第十三条村民委员会、村民小组应当按国家和省有关规定加强对库存现金和存款的管理，及时核算现金收支，做到日清月结，帐款相符。

农村财务实行帐款分管制度，非出纳人员不得经管现金。

第十四条农村财务管理必须建立健全财务开支审批制度。

财务开支由村民委员会、村民小组主管财务的负责人审批。但下列开支项目应经领导成员会议提出意见，由该村民代表会议或村民小组会议讨论决定：

（一）购买高档非生产性固定资产；

（二）村民委员会、村民小组补贴人员的范围和标准；

（三）超过村民委员会、村民小组负责人审批限额的。

第十五条村民委员会、村民小组的集体资金，在不改变所有权和保证正常开支的前提下，可以委托农村合作基工会管理，在合作基金会会员内部融通。

第十六条村民委员会、村民小组应根据国家有关规定，结合当地实际情况，提取公积金、公益金等专用基金。

村民委员会、村民小组每年度终了应向村民会议、村民小组会议报告专用基金的管理和使用情况。

第十七条村民委员会、村民小组的有价证券由出纳保管，除在会计分类帐上设立帐户外，应设立证券登记簿。有价证券兑付后，本息及时转入现金帐。

第十八条村民委员会、村民小组应当建立固定资产明细帐，定期盘点，做到帐物相符。

村民委员会、村民小组按规定提取固定资产折旧费。固定资产折旧费应用于固定资产损耗价植的补偿和重置更新。

第十九条村民委员会、村民小组的大、中型固定资产的变卖和报废处理，应分别经村民代表会议、村民小组会议讨论决定。

第二十条村民委员会、村民小组的固定资产实行承包经营或租赁经营的，应当根据入帐价值或评估价值合理确定承包金或租金，并把固定资产的保值、增值纳入承包或租赁合同。

村民委员会、村民小组的主要生产经营项目和固定资产的承包方案及承包指标，应分别经村民代表会议、村民小组会议讨论通过。

第二十一条村民委员会、村民小组应建立资产登记制度，并确定专人管理。

第二十二条村民委员会、村民小组每年年终应全面核算本年度的收入和支出，清理财产和债权、债务，搞好承包合同的结算和兑现，准确地计算出可分配收益总额，按国家有关规定编制收益分配分方案。收益分配方案应经村民会议或村民小组会议讨论通过。

第二十三条村民委员会、村民小组财会人员应当在每个会计年度终结，将财会资料分类整理、及时归档。不得散失、损坏、涂改或擅自销毁财务档案。

财务档案的销毁，应按国家有关规定办理。

第四章财务监督

第二十四条村民委员会、村民小组必须在每季度终了之日起十五日内向人体村民张榜公布财务收支情况；年度终了得向村民会议、村民小组会议报告年度财务决算情况并张榜公布。

第二十五条村民委员会、村民小组应成立民主理财组织，负责财务监督工作。

民主理财组织的成员由村民会议或村民小组会议选举或推举产生。

第二十六条民主理财组织对本单位的下列财务活动进行监督：

（一）财务制度和财经纪律的执行情况；

（二）财务计划和收益分配方案的实施情况；

（三）重要的财务收支项目的实施情况；

（四）专用基金的提取与使用情况；

（五）承包合同及其他经济合同的履行情况；

（六）现金、存款、固定资产、产品物资库存情况；

（七）其他重要的财务活动。

第二十七条民主理财组织在监督中发现有违反财经纪律和财务制度的，有权要求调查处理。调查处理结果应向民主理财组织通报。

第二十八条市、县（市、区）农业行政管理部门、乡（镇）人民政府应当有计划地对本行政区域内的村民委员会和村民小组财务制度的建立、执行情况进行检查。

第二十九条市、县（市、区）农业行政管理部门、乡（镇）人民政府负责本行政区域内的农村财务审计工作。

农村财务审计的具体工作由乡（镇）农业经济管理机构负责。对重大问题及（镇）农村合作基金会的审计，由县（市、区）农业行政管理部门负责。

农村财务审计人员，经培训、考核合格后按规定发给审计证，方可从事审计工作。

第三十条农村财务审计的范围：

（一）农业综合开发资金、扶贫资金、土地补偿费、安置补助费等专项资金的使用及决算情况：

（二）村提留，村、组企业上交资金和承包金、租金等收入及使用情况；

（三）委托农村合作基金会管理的集体资金的收益及收益使用情况；

（四）村、组负责人和财会人员的离任经济责任；

（五）集体资产的验证和使用管理情况；

（六）按规定需要审计的其他事项。

第三十一条农村财务审计结束后，应向同级人民政府提出审计报告，重大审计事项的审计报告还应当按规定报送上级农业行政管理部门和有关部门。

第三十二条负责审计的单位应当根据审计报告作出审计结论，提出处理意见，报经同级人民政府同意，通知被审计单位，并向被审计单位的全体村民公布。

被审计单位应当按处理意见纠正违法、违纪行为。被审计单位对处理意见有异议的，可按规定申请复核。

第五章法律责任

第三十三条违反本条例规定，有下列行为这一的，由乡（镇）人民政府或市、县（市、区）农业行政管理部门责令限期纠正，对有关责任人员给予通报批评：

（一）未按规定配备或者随意撤换财会人员的；

（二）未按规定建立健全会计制度和财务管理制度的；

（三）对应经村民会议、村民代表会议或村民小组会议决定的事项而未提请讨论擅自决定的；

（四）未建立民主理财组织的；

（五）未按规定定期公布帐目和报告财务决算情况的；

（六）未将财会资料整理归档的；

（七）擅自提高村民委员会、村民小组负责人补贴标准，扩大补贴范围的；

（八）挪用生产性资金用于非生产性支出或将专用基金挪作他用的；

（九）村民委员会平调村民小组集体财产的。

第三十四条违反本条例规定，有下列行为之一的，由乡（镇）人民政府或市、县（市、区）农业行政管理部门责令限期纠正，追还被侵占或挪用的资金，造成损失的，责令其赔偿损失，对有关责任人员给予通报批评，可以并处一百元以上、一千元以下罚款；对多次违反拒不纠正的，可建议免去或撤销其职务，构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）擅自决定借出款项或擅自核销欠款的；

（二）擅自决定变卖或报废处理固定资产的；

（三）违反财务开支审批制度擅自批准财务支出的；

（四）不如实提供财务帐目及有关资料的；

（五）非法占有集体资产的；

（六）涂改、伪造、毁灭帐簿、凭证的；

（七）擅自销毁财务档案的；

（八）打击报复财会人员的；

（九）挪用、克扣救灾防灾、抚恤救济等专项资金和物次的；

（十）拒绝、阻挠依法进行财务监督、检查或拒不纠正违纪行为的。