应收账款管理篇（1）

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0199-01

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着经济的发展，商业信用的推行，企业应收帐款数额普遍提高，应收帐款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。

1　应收账款形成的原因

1.1　市场竞争的需求

在日益激烈的市场竞争中。企业为了扩大销售，增强企业的竞争力。这些因素常常迫使企业不得不采用赊销，即发放信用的方法争取客户，从而达到扩大市场占有率的目的。

1.2　消化库存的需求

为了减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险，因此企业总愿意把存货变成应收账款。

1.3　企业自身的问题

为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆账，使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营。

2　我国企业应收账款存在的问题

(1)夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记人当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3％～5％(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果。增加了企业的风险成本。

(2)对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长。影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上。致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买。严重影响了企业正常的生产经营。

(3)大量的应收账款可能因涉及诉讼，存在潜在损失。使企业陷入难以自拔的境地。在我国，由于法律对商业信用，的保护乏力，诉讼结果执行艰难。债权一旦涉及诉讼，收回的可能性极小，潜亏的可能性很大。

(4)由于企业应收账款规模过大，造成企业互相拖欠，“三角债”急剧膨胀，连带银行借款无法及时偿还，银行呆账加大。银行企业关系恶化。

(5)应收账款净额居高不下。国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业领导的业绩，并使之有一种“企业经营不错啊，坏账也不太多”的自欺欺人的想法。下任领导也不追讨，也怕损害自己的业绩，于是坏账越来越多。账龄也越来越长，最终企业垮了。如此种种，表明中国市场仍不成熟而且有关机制有待完善。

3　应收账款有效管理的措施

3.1　提高产品竞争力

在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动。企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

3.2　强化内部控制制度

(1)建立赊销申报制度。

(2)注重合同管理。

(3)做好应收账款日常管理，加强催收力度。

(4)严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。

3.3　谨慎选择结算方式

在充分调查了客户的资信情况后，接下来便要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式I而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收账款带来的风险。

3.4　做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断

对应收账款安全性进行调查。如果企业销售前景好，应收账款安全性高，则可进一步放宽信用政策，扩大赊销量，获得更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整。确保企业获得最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

3.5　制定科学合理的应收账款信用政策

这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表；检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制帐龄分析表进行，据此了解，有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

应收账款管理篇（2）

关键词 应收账款管理 问题 措施

一、应收账款的形成原因

1．企业之间市场竞争的产物。在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。

2．在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而形成大量的应收账款。

二、应收账款管理中存在的问题及原因分析

1．收款不力，坏账比率高。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。

2．企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者和经营者注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性；没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度，致使企业产生了大量的应收账款，造成大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

3．应收账款跟踪控制存在问题。很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：（1）财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。（2）企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。

三、加强应收账款管理措施

1．健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系。

2．强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。

3．明确应收账款管理的责任部门。明确回收应收账款的责任人，把应收账款的回收纳入到领导和员工的考核体系中来。责任制必须落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，并要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。

4．建立切实可行的对账制度。在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：（1）总账与明细账的核对；（2）明细账与有关客户单位往来账的核对。

应收账款管理篇（3）

一、企业应收账款管理现状分析

（1）缺乏对客户的信用认证。企业为了扩大市场占有率和增加销售量，往往对客户的信用情况未进行仔细的考察和分析认证。特别是在拓展新市场的时候，为了找到更多的新客户，缺乏对新客户资产信用调查摸底，盲目向客户以商业信用的方式进行赊销，于是便产生了较多的应收账款。如果应收账款不能及时收回，就会使企业占用较大资金，影响企业资金的周转。一旦资金周转受到影响，企业会面临损失，甚至是破产风险。

（2）缺乏对应收账款监管流程设定。企业应收账款产生后，应当由谁对应收账款进行管理，由谁对应收账款的管理进行监督，销售人员和财务人员应该由谁对该笔应收账款负责任。应收账款产生后，应该由谁对该笔应收账款履行催收手续，以及应收账款的账龄分析，这是企业对应收账款有效监管的流程。但是目前有较多企业缺乏对应收账款流程的设定，监管分工不明确，责任落实不到位，从而导致应收账款不能及时收回，最终可能形成坏账，使企业蒙受损失。

（3）缺乏严格的内部控制和内审制度。很多企业缺乏对应收账款内部控制制度。一般销售人员有大笔数额的销售权，并且也没有对每笔业务进行详细的记录，也没有明确专人对这些帐实进行核对，给销售人员创造了舞弊的机会。销售部门与财务部门没有紧密联动，没有建立必要的内部控制和约束机制，没有专人建立与客户进行跟踪催讨的制度。有些企业对收款人员的管理不力，使得其有占有应收账款利益的机会，将应收账款长期滞留个人手里。有些企业对应收账款缺乏内部审计，给企业应收账款的安全性带来严重威胁。

二、企业应收账款管理对策建议

（1）做好对赊销对象的资信调查。信用销售行为发生之前，企业应当对客户进行认真的资信调查。通过了解客户的资产状况、经营能力、财务状况、企业诚信等诸方面的情况，评定该客户的信用等级，并如实记录该客户的信用档案。对那些资信程度高的客户可以考虑信用销售。对那些信用度差、资产状况不佳、经营能力不强、财务状况不理想，甚至有不守信用或经常拖欠银行贷款和商业伙伴款项的客户，则不予考虑信用销售，或者实行有限的信用销售。

（2）建立完善的信用管理制度。财务部门应该定期对应收账款的回收情况进行核对、分析，并将情况函告销售部门，同时应对应收账款进行跟踪监督，从赊销过程开始到收到货款日为止，对销售部门和客户的应收账款情况进行过程监管。具有一定规模的企业应当根据内部控制管理制度要求，建立独立的客户信用管理部门或设置客户信用管理岗位，由经营部门与财务部门分工管理和监督，形成相互牵制的格局。经营部门和信用管理部门负责日常的应收账款管理，财务部门负责应收账款的对账、复核和监督。赊销业务的发生和信用额度的控制，要分等次采取分层审批核准制度。

（3）积极发挥内审的监督作用。在对应收账款的管理监督中内审作用主要体现在以下两方面：一是完善企业的监督体制，研究出台相关的内审、内控制度，有效地提高内审、内控的合理性和可行性。二是监督检查企业出台的各项管理制度是否有效执行，检查评审有否出现任何异常情况的发生，杜绝一些玩忽职守、营私舞弊、贪赃枉法而使应收账款形成坏账或重大损失事项的发生，以确保应收账款的及时回收，维护企业正常的经营秩序。

应收账款管理篇（4）

二、应收账款管理存在问题的原因

（一）应收账款管理目标设立不科学。应收账款管理的目标应与企业经营管理目标保持一致，不能只是一味地关注提高收入，而不重视应收账款余额的控制和现金流的激励作用，甚至不重视激励员工催收账款，最终导致企业利润的减少。企业盲目追求销售额，不断增加的应收账款也会增加企业持有成本，若应收账款过多就会使企业陷入资金周转难的困境。有些企业由于没有建立应收账款催收的考核机制，销售员只重视销售额而不关心应收账款的催收，导致企业出现应收账款即使到期也不能收回的状况。

（二）信用管理责任不明确。企业的销售部门和财务部门等与应收账款管理紧密相关，但有些企业这些部门间的职责要领和分工不明晰，从而造成企业无法对产品从客户订货到销售、货款的回收、销售获利等情况的有效监督控制；甚至有些企业的财务部门与销售部门针对客户的管理都没有明确的分工流程。在对客户的管理上没有明确的分工流程。如，针对企业欠款时间长且金额数量巨大的客户，制定催款计划、跟踪目标客户、定期反馈结果等相应工作由哪个部门来完成；企业财务人员收到应收账款后，有哪个部门与客户沟通并提供销账明细；企业出现账款余额相符时，有哪个部门负责对账等。出现以上情况，若企业财务部门和销售部门责任分工不明晰就会出现相互推诿，应收账款管理不能得到有效落实。

（三）信用管理部门缺失。信用销售是企业坏账产生的主要原因，但目前很多企业没有审理专门的信用管理部门，不能有效针对客户信用等级和信用程度进行评价，造成企业往往在不了解客户的实力和诚信的情况下进行了销售；同时企业财务部门尚未制定信用期和信用额度的有关规定，不能很好的给业务部门明确指导方向。由于信用管理部门的缺失使企业内部控制不理想、存在很多潜在风险。因此，企业应设立信用管理部门，不断建立健全客户信用管理数据库，切实加强内部监督，完善相应的激励机制来解决应收账款坏账风险大的问题。

（四）催收制度不健全。主要表现：一是催收人员安排不合理。很多企业的催收人员多数为销售人员，而销售人员为了拿提成往往把销售业绩放在第一位而不重视账款的催收工作，从而造成应收账款数量和金额较大，甚至一些应收账款变成了坏账和呆账；二是很多企业对应收账款管理不重视，缺乏自我保护意识，甚至一些企业为了保留住客户资源而不采用法律手段进行催收。

（五）合同管理制度不完善。有些企业合同管理方面不完

善，主要表现：一是在赊销企业产品时没有规范标准的合同格式，多数企业都是借鉴别的企业合同样式，没能结合企业自身实际设立标准合同，往往缺少保护自身利益的条款，甚至个别企业销售部门在拟定合同条款中针对货款的付款形式、还款期限、优惠条件、违约责任等核心要素都界定模糊；二是企业销售部门签署的合同没有按照企业规定在有关部门进行备案，出现了企业不能很好地对销售合同监督和预警，更谈不上对销售合同执行情况的跟踪；三是有些企业随意变更合同内容且仍然使用旧合同的情况，导致双方利益得不到保障。

三、完善应收账款管理的对策建议

（一）确立正确的应收账款管理目标。企业针对应收账款具体情况来设计管理目标，一是要针对不同信用等级的客户实施不同的信用政策，合理确定应收账款管理目标；二是企业要定期与客户沟通，动态把握客户经营整体情况，灵活地根据不同企业情况设计应收账款回收目标，确保账款及时回收；三是针对延期支付账款的客户，要认真开展调查研究，掌握拖欠账款原因，科学研判进行设定应收账款管理的目标。

（二）明确相关部门管理职责。应收账款管理应明确相关部门的管理职责，特别是财务部门、销售部门以及审计部门的职责。对于财务管理部门应负责企业资金流向、回转情况统计、制作财务报表、应收账款账龄和应收账款余额等具体工作，还应建立销售合同台账，详细记录付款时间、付款方式等主要内容，同时还要负责对账工作等；针对销售部门，主要要明确销售人员的责任，其主要责任一是要对客户信用状况进行调查研究同时将客户有关信息提供给相关部门，二是销售人员签订销售合同前一定要对客户信用等级和信用额度详细把握，经主管领导签批后方可签订销售合同，同时要将合同送达财务部门登记备案，形成合同台账并进行保管；针对审计部门应负责对销售合同中的具体条款审查，避免重大遗漏事项和有悖于企业规定的事项，同时开展对财务部门和销售部门的监督和指导，评价各部门履职情况，协助开展收集客户资料、客户信用等级评价以及处理逾期应收账款案件等工作。

（三）成立独立的信用管理部门。信用管理部门要对公司销售部门与财务部门提供的账款信息进行核对。在确认公司提供账款信息无误的前提下，对出现账目问题的企业、客户相关信用等级和信用程度进行查看。特别是面对赊销客户，对客户商业行为与信誉进行评估。对应收账款的分析、预测。同时要处理好与财务部门和销售部门之间的关系。

应收账款管理篇（5）

一、应收账款概述

1.应收账款的含义

应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售商品、产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。广义的应收账款包括应收销货款、预付账款、应收票据和其它应收账款。

2.应收账款的管理目标

应收账款管理的目标是足额、按时回收账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的收益，以降低和规避信用风险，维系良好的客户关系，保护客户的声望，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快将款项结清以节约费用。这些目标使得应收账款的管理愈加复杂，不同的企业在这些目标中确定的重点会有所不同。总的来说，应收账款管理要达到的目标有两个：一是保证足额收回款项，二是保证按期收回款项。二者同等重要，缺一不可。应收账款管理的具体目标是：及时提供营运资金；减少管理费用和坏账损失；维持良好的客户关系协助销售。

3.应收账款管理的内容

广义的应收账款管理包括两个阶段：一是从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即逾期前的管理；二是应收账款到期日后的账款管理。应收账款管理有如下主要内容：确保最佳应收账款的持有水平；应收账款及时回收；逾期应收账款的管理。

二、我国企业应收账款管理存在的问题及原因

1.我国企业应收账款存在的问题

应收账款是企业资金管理的一种手段，合理的运用应收账款可以提高企业产品销售和市场占有率，增加企业利润，但如果应收账款运用不当，会给企业资金流造成困难，影响企业进一步发展，现阶段，我国企业在应收账款管理上还存在一些问题与不足，主要表现在：

（1）信用环境缺失

一方面，我国市场经济中，企业信用体系发展还不够完善，而且针对应收账款管理的法律规章制度及执行上还不够健全，存在大量的地方保护主义现象，这就造成企业经营过程中呆账坏账，资金拖欠的现象；另一方面，部分企业为了提大产品销售，没有认识到应收账款的风险性，在销售产品过程中，没有对客户信用进行深入分析，盲目追求销售产品数量，大量应收账款的存在给企业经营带来资金风险。

（2）企业内部控制存在的问题

①合同管理不善

在企业销售中，合同可以成为企业控制风险的手段，通过文字加以明确规定，从法律上对买卖双方的权利义务进行保护，因此进行产品销售中应该加强对合同的管理，但现实中，企业在销售产品过程中，往往重视产品销售合同数量的规定，而忽视对应收账款的有效规定。

②考核约束机制不健全

企业经营中对销售人员的考核，往往采取销售额与个人工资待遇相挂钩的做法，在企业考核中，管理者过于重视产品销售数量的提高，员工为了个人利益，尽力提高自己的销售业绩，甚至采用大量的赊销来提高销售数量，大大提高了应收账款的幅度，对于应收账款，企业没有设置明确的部门来跟踪追讨，也没有规定销售人员在追债中的职责，导致企业账面上利润的虚增。

③内部会计控制不严格

在企业会计实务中，企业会计人员没有严格按照《企业财务准则》规定办事，既对应收账款应该及时清算，定期核实，对于无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。内部会计控制主要存在对发生的应收账款清算不及时，对应收账款追款不力，不及时对账，没有按照规定确定坏账损失等。

2.企业应收账款管理不善的原因分析

（1）外部原因

①经营环境

一方面，企业为了扩大市场占有份额，在经营过程中为了扩大销售，盲目采用赊销策略，以求在激烈的市场竞争中得到发展；另一方面是社会诚信问题，一些企业为了扩大自己的资金流量，故意拖欠账款。

②企业产品竞争力不足

在当今市场条件下，买方市场占据主导地位，低于一些在技术及成本上不具备优势的企业来说，很难在市场上取得竞争优势，其产品在市场上的占有份额相对较小，而且容易造成产品积压，为了解决积压问题，这些企业往往采取赊销策略，造成大量的应收账款发生。

③市场竞争

市场竞争是应收账款发生的主要原因。同等的价格，同品质的产品，同水平的售后服务条件下，使用赊销策略有利于扩大企业销售额，提高企业产品生产，而部分企业为了在市场上吸引更多的客户，也采用赊销策略，于是产生了应收账款。

④销售与收款存在时间差

企业商品成交时间和货款结算时间往往不一致，这一会导致应收账款的发生。企业销售过程中，商品发货的时间和货款结算时间往往不一致，结算方式越是落后，结算时间越长。

⑤内控机制不健全

主要是企业内部业务人员之间缺乏沟通，销售人员和企业财务人员之间由于职能不同，在利益上的不一致，导致销售和收款脱节，更为恶劣的是，存在企业销售人员与客户之间进行利益勾结，形成应收账款发生。

（2）内部原因

①销货方原因

主要有几个方面的原因：一是企业在经营观念上没有改变，部分企业把主要精力放在提高企业生产和销售上面，忽视对企业资金的管理；二是企业经营者为了扩大销售，追求高利润，对赊销手段的使用过于盲目，不能兼顾短期利益和长期利益之间的关系；三是企业部门之间责任不明确，企业考核机制不健全。

②购买方原因

主要原因在于：一是由于购买方采用分期付款或者遇到资金困难导致购买方不能及时付清账款；二是购买方因为出现濒临破产，经营不善等情况，造成企业呆账，坏账的出现；三是购买方缺乏信用意识，为了获得更对流动资金，故意拖欠货款，有款不付。

三、加强企业应收账款管理的对策分析

加强企业应收账款管理的对策主要有：

1.完善信用体系组织建设，加强赊销管理

企业信用风险管理是技术性专业性很强的工作，为有效规避企业信用风险，必须建立特定组织或者部门。企业对赊销的信用管理是建立在专业人员通过调查，分析，控制的基础上的，必须建立独立的信用管理职能部门，企业财务部门和销售部门必须对信用管理部门给予支持，发挥对赊销管理的主导地位。独立信用管理部门可以通过两种形式建立，一是财务部门领导下的信用管理部门，二是销售部门领导小的信用管理部门。

2.建立动态客户资信管理

对客户进行动态资信管理必须遵循的原则有：一是集中管理原则，既建立统一的客户咨询管理数据库；二是授信总额度控制原则企业授信额度占用总额不能突破信用额度控制线；三是要做到对于授信交易必须进行结算后才能继续授信交易；四是对于新客户不进行授信；五是对于客户资信要进行动态管理，定期进行更新。

3.健全应收账款监控体系

加强对应收账款的监控体系主要包括：通过加强接受顾客订单流程管理，加强对赊销的审查及加强销售和回收资金流程记录管理来加强赊销发生监控；通过分析应收账款回收情况，应收账款发生的时间等来加强收账管理；通过加强信用部门与销售部门沟通，对应收账款进行跟踪管理，减低应收账款风险。

4.健全企业内部审计机制

健全企业内部审计机制，加强企业应收账款管理主要工作有：加强企业销售和收款流程管理，核查授权审批情况，核查收款记录情况，核对应收账款等。

5.做好资信调查

一是要设置独立的资信管理部门，二是通过分析客户财务报表，咨询评级报告，商业交往信息等来审查客户咨询，做出赊销策略。

6.强化内部管理

加强企业内部管理主要是建立赊销申报制度，坚强合同管理，建立应收账款清收责任制，做好应收账款日常管理工作，加强应收账款催收工作。

参考文献：

应收账款管理篇（6）

应收账款是企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全及质量直接影响到企业的可用资源、损益情况、现金流量，甚至影响着企业的发展及壮大。然而，在现代企业管理制度中，应收账款管理似乎并没有引起各界充分的重视。部分企业经营者一味强调把企业做大做强却忽视了做精，对潜伏在日益增长的销售业绩背后那不可小觑的坏账风险存一丝侥幸。

应收账款是指对企业因赊销商品、提供劳务过程中形成的应向客户收取、但尚未收取的款项，包括应向客户收取的全部款项和价外费用，如代垫的运杂费、保险费，以及应向购货单位收取的增值税等。应收账款是企业的一项很常见并且十分重要的资产，它的安全性及质量会影响到企业的资源、损益情况、现金流量，甚至对企业的发展也有十分重要的影响。

目前，在现代企业管理制度中，应收账款管理还存在一些问题，本文将针对这些问题，提出相应的对策。

一、企业应收账款管理存在的问题。

应收账款管理制度不够健全。在现代企业中，对于应收账款的管理制度还不健全。如果没有健全的管理制度作为基础，对应收账款的相关工作进行约束，必将加大财务风险。在一些企业，对于合同管理、销售管理、应收账款日常管理均没有系统的制度，没有对具体操作步骤的操作规范和经办人的权责利加以规定。制度的不够健全，一方面加大了应收账款管理的难度。另一方面，对应收账款的安全回收也没有保障。同时，由于制度缺失，也使内部审计无据可依，无法发挥其在保证各项工作顺利开展、保护公司财产安全方面的积极作用。

部门职责分工不够明确。在一些企业中，目前对应收账款的管理工作尚没有明确的分工。赊销客户的审核及赊销额度的审批职责在相关部门，但审批结束后，对实际业务开展执行情况及额度使用的跟踪和监督，并没有相关的部门进行负责。如果业务执行正常，则并未显现出风险。但是，如果客户支付困能，出现逾期或坏账，由于没有预前跟踪和监督，将对企业造成严重的损失。当出现问题时，由于部门分工的不明确，没有相关部门进行承担，最有利的追索时机将而延误，对风险点没有及时把控，造成应收账款管理中存在的重大隐患。

坏账管理有待加强。坏账管理是应收账款管理的一项重要内容。对于一些企业而言，由于管理制度不够健全，管理手段存在缺失，经常有大额坏账产生，但在坏账的确认及处理方面缺乏统一的方法和标准。具体的操作方法往往是等到年中及年末审计的时候，委托会计师事务所代为确认并作相应的账务调整。由于企业对坏账的确认及处理程序存在着一定的认知不足，也给应收账款的管理带来了一定的盲目性和随意性。

应收账款的运用力度不够。应收账款产生后，如果加以利用将会给企业带来实质性的价值。如果不加以利用管理，安全足额回收将存在一定的不确定性，给企业带来风险。在目前的一些企业中，在新业务模式的探索方面缺乏足够的动力，所以目前其对应收账款的管理仅仅停留在风险的防范上，却没有采用外部的力量杜绝风险，更没有发掘其利用空间。这实际上是一种资源闲置与浪费，尤其是对于一家资金短缺的企业来说，运用新的资产管理手段，合理利用应收账款，合理降低坏账风险，能给企业发展带来意想不到的收获。同时，还应开拓其他领域及方式来管理应收账款。

信用管理有待加强。信用管理分为事前管理、事中管理、事后管理三个阶段。在一些企业中，信用管理基本停留在事前管理阶段，尚未形成系统管理。对一个企业来说，如果拥有大额赊销业务，是一个相当危险的信号。赊销客户的审批、赊销额度的设定，缺乏客观、公正、成文的筛选指标和评判标准，给公司应收账款的安全性埋下了隐患。信用管理的系统化、全程化，亟待推行。

二、企业应收账款的管理建议

建立健全应收账款管理制度。加强应收账款管理，是应收账款管理制度中最重要的一个环节。只有在应收账款到期前采取必要措施防止坏账产生，才能化被动为主动，如若等到应收账款已经逾期，很难避免损失。

首先，建立内部控制度。ERP系统销售合同的制定、收款、开提单、开发票等流程，必须职责明确、互相牵制。对于赊销业务而言，赊销额度设定岗位和实际业务操作岗位必须分开，定价岗位和实际业务操作岗位必须分开。

其次，应建立定期拜访客户制度。定期拜访客户，可以及时了解客户的需求及客户对企业提品及服务的意见，也可以加深买卖双方对合同条款理解上的偏差，防止因理解有误造成的合同执行问题。同时还应密切关注客户动态，做好应收账款的跟踪、监控工作。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第526期2013年第43期-----转载须注名来源密切关注客户动态，尽早发现客户资金、经营或产权方面发生的重大变化或即将发生的征兆。一旦客户出现经营困难或支付不足的现象，立即采取行动结清欠款。在日常的管理当中，要对客户今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户的现金持有情况及周转情况。通过各种信息渠道，动态跟踪客户，及时了解客户、尤其是大额赊销客户的经营状况及产权情况，防止客户由于陷入经济纠纷或其他突发事件而面临倒闭、破产等现象的发生。

再次，应建立应收账款预警制度，定期分析应收账款账龄。一般来说，应收账款账龄最长，其催收难度越大，催回的可能性也越小。因此，做好应收账款的账龄分析工作，显得尤为重要。分析结果如果显示，企业的赊销客户中，有相当大一部分是在信用期外付款，且逾期时间较长，则必须马上采取行动，调整企业信用政策，重新梳理赊销客户，努力提高收现效率，降低坏账风险。

最后，不断完善收账政策。当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在问题，是否有不合理的地方，然后对违约客户的信用等级重新调查摸底，重新设定其赊销额度。对于恶意拖欠、诚信度低的客户，应加紧前期欠款的催收力度，尽快结清欠款，然后将其从赊销客户中除名，不再对其开展赊销业务。若催收无效，必要时可借助法律手段，根据合同、发货单、验收单等文本资料，向法院申诉债权。

明确部门分工，强化部门职责。应收账款管理不是公司内某一个部门的责任，这项工作因其涉及面之广，重要性之大，需要企业内部各个部门充分沟通，通力协作 。因此必须明确部门分工，强化部门职责。

对于企业的财务部来说，应负责以下内容：对应收账款进行核算与定期分析；及时、足额提取坏账准备；负责坏账处理的相关财务操作；定期跟客户对账，收集并保存相关的函证、对账资料；协调和支持应收账款的催收工作；配合关于应收账款案件的诉讼工作。

对于风险管理部门来说，应负责以下内容：根据销售部门提供的客户资料，同时通过合理的、公正的途径对客户进行信用调查，科学、客观评估客户，审核信用额度；审核销售合同，对合同条款进行检查、推敲，审核是否有重大遗漏或者是否有显失公允的条款存在，最好能聘请专业的律师当顾问；在具体业务执行过程中，通过ERP系统对客户信用额度的使用情况进行实时监控；掌握客户的资信情况，随时了解客户出现的不正常信号，及时反映到相关部门，并提出处理意见；负责制定和实施公司的信用政策；可以引入专业的保险机构，对应收账款进行投保，当出险时，负责跟保险机构之间的沟通；当进入法律诉讼阶段时，具体负责案件的跟踪和配合。

积极采取措施，合理运用应收账款。随着市场经济的发展，应收账款应从崭新的、科学的角度在合理利用应收账款、合理降低应收账款风险。

首先，引入保险机制。当应收账款的规模达到一定程度的时候，可以考虑引入保险机制，即将应收账款纳入信用范围，参与投保，让专业的、独立的信用评级和保险机构来为企业的应收账款提供强有力的保证。这种险种主要承保由于客户未付款（含长期拖欠或丧失清偿能力）造成的损失。

其次，引入应收账款保理业务。保理是保付的简称，是指保理商与债权人签订协议，转让其对应收账款的部分或全部权利与义务，并收取一定对价的过程。它是实务贸易中以托收、赊账方式结算货款时，销售方为了避免收汇风险而采用的一种请求第三者（保理商）承担风险责任的做法。保理商要可提供应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保等服务。

加强坏账管理。在日常财务工作中，企业面对瞬息万变的市场，即使采用严格的信用政策，只要有商业信用存在，那么坏账损失的发生也很难避免。因此，在实际工作中，企业应当遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行充分估计，当应收账款满足确认坏账条件时，及时将其确认为坏账。发生的坏账损失，由公司法律部及时予以审核。在核实过程中，如果发现涉及有关单位或个人责任的，必须追查其责任。对应该由有关单位或个人承担的责任损失，有争议的，应当采取法律手段追索。在追偿应由责任人或保险公司承担的损失后，才能确认资产损失，并履行审批手续。

加强企业信用管理，严格信用审批。信用管理指企业为提高竞争力、扩大市场占有率而进行的以信用销售为主要管理内容的管理活动。

首先，应加强企业信用管理。现代企业的信用管理和信用风险控制已经从单纯的事后控制发展到了事前、事中、事后控制相结合的全过程控制和管理模式。

前期信用管理：信用调查和信用评估机制。信用调查作为整个信用管理机制的第一道关口，是三个机制中最基础的一项内容。该项工作是否到位、客户的选择是否正确，对应收账款的安全性影响巨大。当企业遇到一个新客户时，或者老客户条件发生改变需要重新加以评估时，企业不应仅仅着眼于客户的表面现象，而应通过各种途径，取得客观、公正、全面的信息，包括该客户其他供应商或合作伙伴对它的评价，当地税务局对其的印象等，从而对客户各方面的情况，包括财务状况、信誉条件等有一个深入的了解，进而再决定是否跟它合作，是否能对其进行赊销，赊销额度如何设置等。

中期信用管理：债权保障机制。债权保障机制是三个机制中最重要的一项内容，包括合约条款的确定、密切关注合同执行情况、发现风险及时采取应急措施等等。

后期信用管理：应收账款管理和追收机制。应收账款管理和追收机制是信用管理的后防线。如果前面几项工作出现问题，客户发生逾期情况，则应立即采取措施追收欠款，其中不排除使用法律手段。

其次，制定严格的赊销客户及赊销额度审批流程。由相关部门提交《赊销客户审批表》，在表中列示该客户股东背景、财务状况、现有的业务规模及业务远景规划，以及过去几年跟公司的合作情况等等。审批表提交公司风险管理部审批，同时由财务部及公司总经理会签。

随着我国市场经济的进一步完善，垄断现象逐渐消失，大多数企业都是站在相同的起跑线上进行公平的竞争，于是，抢占有限的市场资源和客户资源，成为企业之间竞争的最主要内容。除了在产品、服务上创造差异性之外，应收账款作为一种促销手段，越来越多地被应用于销售环节。由此产生的财务风险和坏账风险不容小觑。我们只有采取积极的应收账款管理方法，才能有效地化解上述风险，促使企业健康、有序发展。

同时，赊销规模的日益扩大，应收账款管理已成为企业财务管理的重要内容之一。应收账款是企业参与竞争的产物，是由企业拥有或控制的、需经过一定的时间才能够使用的一项资产。其何时能被企业所利用，能为企业的再生产经营服务，取决于它什么时候能真正转变为现金流入。这一过程的长短，对企业来说具有重大的影响，历年来都是企业管理的重点，因此需引起了绝大多数企业的重视。

应收账款管理篇（7）

目前我国企业间交易普遍失信严重，据国家统计局统计;全国工业企业赊销成本总和占销售收入的14%，已超过1．6万亿元。企业坏账率约5%，是发达国家0．25%～0．5%的10倍到20倍。中小企业面临艰难选择;不提供赊销会削弱企业的竞争能力，而提供赊销必然会产生应收账款，承受客户的信用风险。因此，如何进行有效的应收账款管理是中小企业迫切要解决的问题。

一、企业应收账款管理的概念与目标

应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，全过程所进行的管理。一方面，赊销可以促进企业销售，增加市场占有率，提高存货周转速度，另一方面，赊销所产生的应收账款将增加企业信用成本，包括管理成本、机会成本和坏账成本。管理成本是指对客户进行资信调查产生的费用，应收账款形成和消失过程中的监控成本、收账费用和其他管理费用。机会成本是指持有应收账款期间，丧失其他对外投资的机会。坏账成本是指因无法收回应收账款产生的坏账损失。因此，应收账款管理的目标就是在赊销所产生的收益和信用成本之间做出权衡，在赊销前确定信用标准，赊销过程中确定信用条件，赊销后制定收账政策。

二、案例公司简介及应收账款管理存在的问题

Z公司成立于2016年，位于江苏，注册资本3000万，员工100余人，以销售化工产品为主的贸易公司，客户均为国内企业。近三年平均销售额约6000万左右，受行业竞争影响，化工产品近年来赊销普遍，为确保在行业中的竞争力，抢占市场份额，公司自成立以来一直采取赊销模式。

(一)案例公司应收账款管理现状Z公司应收账款管理有两个突出特点。1．应收账款余额占流动资产比重大2018年初应收账款占流动资产32%，2018年底应收账款占流动资产62%。由于应收账款不断上升，为保证正常经营，Z公司只能不断举债，向银行贷款，资产负债率由年初的68%上升至87%。2．逾期应收账款逐年增加2018年初应收账款逾期比例为40%，2018年底应收账款逾期上升至73%。应收账款逾期影响经营性现金流量的收回，Z公司供应商要求预付比例达50%以上，现金流不足使Z公司无法正常备货，2018年销售收入较2017年下降35%。

(二)案例公司应收账款管理存在的问题根据Z公司应收账款管理的现状，本文认为，其应收账款管理存在以下几个问题。1．内部控制薄弱，制度不完善(1)合同管理不健全。首先，合同无标准化格式，措辞不严谨，无法保障企业正当利益。其次，付款方式过于简单化，预收款20%，现汇结算账期1个月，承兑汇票结算账期3个月，现汇结算每吨价格比承兑汇票便宜500元，未参照公司实际资金成本率。最后，合同审批流程执行不严格，领导主观盲目决策，甚至出现法人先在合同上签字，再走合同内部审批流程，相关部门无法表达合理意见。(2)公司内部职能不清。财务部门与销售部门对于应收账款进行双重管理，往来会计对客户催收款项，销售部同时也催收，财务部门与销售部门信息沟通不及时，催收力度有限。(3)法律证据链缺失。Z公司产品为大宗货物，采取火车、汽车运输，公司不派专人跟车送货，委托物流公司将送货单交给客户签收。物流凭公司签字的发货通知单结算物流费，由于物流司机经常更换，公司送货单据经常丢失。公司无专门部门将合同、发货通知单、送货单等所有证据链凭证归类，遇到客户逾期时，往往因为单据缺失，造成被动。2．应收账款政策不健全公司无完整的应收账款管理制度，不以取得客户货物验收凭证为基础确认收入，发货即开具销售发票，加大了企业税赋压力，公司仅有应收账款明细表，无账龄分析，也未估算过应收账款的持有成本和风险。虽应收账款逾期逐年增加，无坏账减值准备制度，账面未提取坏账准备金，且未制定任何信用政策鼓励客户及早回款。

(三)忽视信用管理，缺乏风险防范意识业务人员在开发客户和争取订单过程中，往往基于业务考虑，迫于竞争和开拓市场压力，忽视对客户全面考察而与信用不良的客户签约。客户信息由业务员掌握，无专门部门对客户信息归集，未对客户信用管理，未对逾期客户采取相应措施。应收账款管理不当，赊销带来销售收入及利润增加，账面利润无法带来经营现金流入，应收账款回款不利，严重影响企业短期偿债能力，为满足企业正常经营，通过债务融资增加流动资产，资产负债率提高，从而加大企业财务风险。应收账款长期无法收回，不能产生货币资金持续供企业正常经营使用，在融资不充分时，营运资金周转率低，企业无法正常开展经营，甚至陷入困境。

三、完善Z公司应收账款管理的对策

针对Z公司应收账款管理中的问题，笔者提出以下对策。

(一)加强内部控制，完善相应制度1．建立健全合同管理制度对公司原有合同存在问题集中讨论，在律师指导下建立标准合同文本，有效规避措词漏洞和风险条款，明确收款期限及合同违约金条款;非标准合同文本要求经过严格审评，避免条款风险和履约风险。严格执行合同订立审批流程，相关部门充分表达意见。严格执行合同条款，财务部门与销售部门及时沟通应收账款逾期情况，确保公司利益。2．增设三个独立的职能部门，权责清晰(1)设立客户中心，总经理直接管辖，对客户档案信息、资信状况进行管理及定期更新维护，对资信额度状况进行实时监控，客户协调与客户投诉处理。(2)设立信用审核部门，由财务总监直接管理，严格执行公司赊销审批制度，审核客户信用额度，接受销售部门的监督。(3)设立清账中心，销售总监直接管理，加强内部沟通，财务部门每周提供应收账款账龄表，专人对逾期1个月以上的应收账款进行收账，每周向总经理提供清账情况表。3．加强法律证据链保管加强物流公司与Z公司的结算管理，以客户签字后的送货单作为物流公司结账时的必要凭证，促使物流公司及时返回送货单。由财务部门负责合同、发货单、送货单、货物验收单专门保管，建立档案。每季度末与客户进行对账，取得客户确认的询证函，确保账实相符。

应收账款管理篇（8）

据统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上。应收账款是企业营运资金管理的重要环节，应收账款管理的好坏直接影响企业营运资金的周转和经济效益。加强应收账款的管理显得非常重要。很多企业本来处于良好的盈利状态，但是经常出现有利润无资金、或者账面盈利状况不错却出现资金短缺甚至出现财务危机。这些大多都是由于应收账款管理不当所致。要使应收账款管理不断完善，发挥其应有的作用就需要一种外部力量监督，而应收账款管理审计正好是这种外部力量的承担者。因此开展应收账款管理审计是管理层的需要，是企业发展的必然趋势。

一、应收账款管理审计的内涵及其意义

（一）应收账款管理审计的内涵

应收账款管理审计与应收账款审计有着显著区别。应收账款审计属于财务收支审计的范畴，起着检查和监督作用。而应收账款管理审计属于管理审计的范畴，是对企业应收账款管理的效益、管理方法、管理制度的发挥程度以及应收账款管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，也是现代企业内部审计的重点和方向。

（二）应收账款管理审计的意义

应收账款管理审计可以通过评价企业应收账款管理活动的经济性、效率性和效益性改善管理。同时应收账款管理审计可以及时发现企业在应收账款的产生、评价、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题，有针对性地提出合理化措施和建议，以充分利用应收账款的杠杆作用增加企业价值。

二、应收账款管理审计的内容

（一）信用政策效果好坏的审计

应收账款可以看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利进行的投资。而投资本身要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣。一个企业信用政策选择的恰当与否直接影响应收账款管理效果的好坏。

1. 信用期间的审核

可以通过计算当前信用期间下企业净收益的增加额来评价信用期间的确定是否合理。延长信用期间会增加销售额，增加收入，与此同时应收账款费用和坏账损失也会增加，会抵减收入。当收入项大于其抵减项时，有利润产生，说明信用期间选择合理，有利于增加企业收入，否则信用期间确定不合理。

2. 信用标准的审核

企业设定某一顾客的信用标准时，往往要先评价他赖账的可能性，这通常是经过5C系统来进行的。那么可以通过检查公司客户资信档案以了解公司对客户的调查了解是否充分全面；观察公司管理人员的日常工作流程以了解他们是否严格按公司章程制度办事；可以检查公司人力资源的档案以明确公司的人员配备是否合理。

3. 现金折扣政策的审核

现金折扣政策是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。企业采用什么程度的折扣要与企业的信用期间结合考虑。那么如何评价现金折扣政策的优劣呢？同样的可以通过计算净收益的方法来比较确定现金折扣率以检查该公司当前的折扣政策是否合理。

（二）应收账款监控体系的审查

企业应收账款监控体系一般包括赊销的发生、收账、预期风险预警等环节。

通过检查和观察，确定企业管理层是否为企业制定了科学合理的业务流程，企业员工是否按流程履行工作。工商企业的一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样的业务流程。那么针对这个流程，应收账款管理审计的主要内容应该是审查销售管理部门是否严格按照信用部门的客户信用资料来决定是否批准销售；信用部门接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况来决定是否批准赊销；财务部门是否将销售数据和资金回收情况反馈给销售部门和信用部门以让他们及时更新资料做出新的对策。通过对应收账款发生到收回各环节管理状况的审计拟让企业达到这样一种满意状态：即信用部门、销售部门、财务部门及相关管理部门形成一种相互牵制相互促进的严密体系，提高应收账款回收率促进销售，增加企业价值。

三、 应收账款管理审计存在的问题

（一）人员素质相对低下

我国的内部审计起步较晚，相关的法律法规还不健全不完善，对内部审计从业人员没有严格规定其准入标准，甚至很大部分内部审计人员没有受过正式的审计业务培训，不具有相关的专业理论体系。在某些单位内审人员甚至是精简机构的淘汰“产品”，内审队伍专业人员比重比较低。

1. 审计人员对企业管理知识了解甚少

随着经济的发展，内部审计不仅仅局限于对记载财务收支情况的资料进行简单的检查和核对，而是对会计资料的形成过程中牵涉的管理过程、法律制度环境等进行判断，进而对经济活动的效益进行评价。而我们现有的审计人员很多是从财务部门精简过来的，对经济管理方面的知识了解很少，这必定不符合现代内部审计的需要。比如现有的审计人员在对应收账款管理活动进行审计的时候他可能只会简单的凭应收账款平均回收天数衡量应收账款管理效果的好坏，而忽视了分析应收账款的组成中有未过期和已过期之分。

2. 审计人员缺少对法律适用能力、宏观经济政策的分析能力

应收账款管理审计主要是审计企业的应收账款的管理活动使其能充分发挥潜力为企业谋求最大利益，是一种绩效审计。那么我们的人员应该是不仅具备会计资料的分析和判定能力而且具备一定的分析和判定的敏感力的复合型专业人才。

3. 审计人员的道德素质不高

审计是一项得罪人的事业，审计过程中必然要揭露查处一些违纪问题，遇到各种阻力和压力。审计人员必须要有强烈的政治意识和政治责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。而介于现在审计队伍的组成情况，既然是精简机构的“产品”，那么他们必定有些特定的关系群不利于开展工作，并且他们自己本身的素质不是很高没有过强的免疫力。这些对开展内部审计也是很不利的一个方面。

（二）缺乏独立性

企业管理层对内部审计的作用和认识不够全面导致内部审计机构的设置不合理。现在有很多企业设立了独立专职的内部审计机构,但只停留在形式上的独立;有的企业没有设立专职的内部审计机构,而是将其并入财务部门或纪委监察部门。更不要说设立专门的应收账款管理审计部门了。诸如这样的情况下，应收账款管理审计并没有超然的独立性，不能充分发挥其作用，不能更好地为企业增值服务和改善经营。

（三）职能定位不够准确

按照现在内部审计发展的新趋势和新要求,应收账款管理审计作为促进管理的有效手段，不仅要会发现问题,更要会有效地解决问题。传统的应收账款审计只审查企业应收账款管理活动的合规性和合法性,显然已无法满足现代企业制度的需要。在现代企业制度下，应收账款管理审计的重点在于审计和评价应收账款管理活动的经济性，效益性和效率性。即使设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期的应收账款，这除了监控体系指定的合理与否以及监控体系是否得到执行外,主要是由于市场经济的瞬息万变有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在预期账款面前审计部门并不是无能为力，管理层可以制定业绩量化的标准来评价职能部门的业绩，而审计部门就可以以该部门创造的量化的经济利润最大化为标准作为审计标准，而不单单只是以职能部门对制度的履行与否作为审计标准。

（四）没有考核审计成效的科学统一的规范

内部审计在我国起步比较晚，现有的准则法规也只是指导性而非规范性，甚至没有具体的标准以及奖惩法规。因此不可能象传统的会计工作那样有规可循有法可依，而仅仅靠审计部门管理层自身的素养和职业谨慎从事内部审计工作。应收账款管理审计是内部审计发展的新趋势因此更没有形成一套科学严谨的规章制度和理论体系。所以这项工作还有待于逐渐完善，有待于共同的努力。

四、加强应收账款管理审计的措施

针对目前开展应收账款管理审计存在的问题，应该采取以下相关措施提高应收账款管理审计的效率，提高企业的经济效益。

（一）提高审计人员素质

1. 提高审计人员上岗资格的获取条件

可以参照国际内部审计师协会建立国际注册内部审计师制度的做法,在我国建立注册内部审计师资格考试办法,提高内部审计人员的从业门槛,提升内部审计队伍的整体素质。同时制定应收账款管理审计的特殊考核制度选拔特殊人才担任应收账款管理审计。

2. 改善人员结构

由于应收账款管理审计的特殊性和复杂性，不能笼统的全部由传统的内部审计人员担任，必须成立专门的应收账款管理审计小组，或者配备具备多元化高素质的人员：一是应具备良好的政治素质、优良的职业道德、扎实的政策水平、熟练的现代计算工具操作技术及敏锐的观察和解决问题的能力；二是在知识构成上也应该是多元化的,不仅要精通熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识,还应非常熟悉经营管理、经济法律等方面的知识；三是要有不断学习的观念以及自学的能力，要加强自身学习,不断更新观念。

3. 加强培训和考核

由于应收账款涉及到销售、管理、信用、财务等部门，应收账款的管理涉及到金融、管理等多方面的知识，并且所处的宏观经济环境和法律环境对其也有很大影响，所以内部审计部门应通过绩效考核、职业培训与继续教育,为应收账款管理审计人员提供学习、提高与回顾的机制,并帮助他们设计明确的职业生涯规划,使应收账款管理审计人员能够持续的提高业务能力,促使审计质量的提升。

（二）制订确实可行的效益考核标准，开展应收账款管理效益审计

积极开展应收账款效益审计，促使企业重视应收账款的管理，使应收账款能最大限度地为企业增值服务。应收账款管理效益审计就是由独立审计主体对应收账款的发生、回收以及处置等相关的经济活动的效率、效益和风险进行检查和评价。企业管理者应该做出一种科学合理的量化的考核标准。这样能准确及时确定应收账款的管理现状，寻求进一步提高和实现经济效益的途径和方法。

（三）职能定位应适应现代企业制度要求

1. 审计工作的重心由传统的财务审计转移到经济效益审计

随着内部审计的职能由单一的监督职能向监督、管理与服务多种职能转变,传统的只审查合法性与合规性的财务审计,已不适应发展的要求。应收账款管理审计主要是为了对应收账款管理活动的效益进行审计，是为了提出改善意见找到增加经济利益的管理方法。因此,应收账款审计的重心应放在内控制度和经济效益上。

2. 变事后审计为事前、事中、事后审计相结合

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计方法已不能对企业的应收账款管理活动作出全面、科学、准确的评估。应收账款管理审计主要体现在管理上，如何提高应收账款的回收率、周转率，从而提高应收账款的经济性、效益性和效率性是应收账款审计所要解决的问题。因此，应收账款管理审计应在管理活动开始的事前、事中、事后全面开展审计活动。

随着市场经济迅速发展和完善，应收账款问题越来越多，甚至逐渐成为企业的“定时炸弹”。企业管理层应积极开展应收账款管理审计工作。选拔、培养具有专业素养的应收账款管理审计人员，督促企业对自身的应收账款管理成效，定期进行考察、审核，并于每年年度终了进行全面计量考核，及时发现应收账款管理中存在的问题并及时加以改善，充分挖掘应收账款的潜力，同时为内部管理审计开辟新方向。

【参考文献】

应收账款管理篇（9）

在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有率,保持竞争能力,不但要在成本、价格上下功夫,而且必须大量地采取赊销政策以吸引客户,扩大销售额;但赊销导致了应收账款的增加,也为企业带来了风险。若大量应收账款未及时收回,甚至发生坏账,则影响公司的正常生产经营。同时应收账款是公司的一项资金投放,长期占用企业资金,延长了企业经营周期,增加了企业经营成本,从而严重影响其再生产能力。因此,对应收账款的质量管理是企业经营活动中的一个重要问题。

一、应收账款管理的涵义

应收账款是指企业因赊销产品或服务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。在激烈的市场竞争中,公司一方面借助赊销促进销售,增强竞争能力,同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给公司资金的周转带来困难、坏账损失等弊端,如何处理和解决这一矛盾,便是公司应收账款管理的目标。

1.应收账款管理的基本目标在于扩大了销售,增强了企业的市场竞争力,扩大销售的同时,尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本,最大限度地提高应收账款投资的收益。

2.应收账款管理的最低目标是加快资金周转,应收账款周转率越高,平均收款期越短,说明周转速度越快。加速周转意味着公司只要用较少的应收账款就能实现较多的销售额,或用同样数额的应收账款能实现更多的销售额,这就增强了公司赚取利润的能力。

应收账管理的重点就是根据公司的实际经营情况和客户的信誉情况制定公司合理的信用政策,这是公司财务管理的一个重要组成部分,也是公司为达到应收账款管理目的必须制定的策略。

二、应收账款给企业带来的弊端

1.费用的增加

应收账款的存在,自然而然的就会发生一些收款费用、利息支出等,当然最重要的是财务费用和税金,对于这点可以这么解释,企业应收账款的存在,使企业加速了现金的流出,包括税金和利润等,税金方面包括企业的流转税及所得税的支出,应收账款可以带来销售收入,但这并没有带来现金,而根据中国的会计准则,流转税是以销售收入为计算依据的,企业必须按时以现金交纳,企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加,应收账款产生了利润,但并没有以现金的方式实现,而缴纳所得税则必须按时以现金支付,这样所得税支出也增加,假如这笔应收账款收不回来,对企业来说,就有点“赔了夫人又折兵”的味道。

2.企业周转不良

产品转化为现金的时间拉长,应收账款使企业的不良资产增加,使企业的流动资金被一块块的压死,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产领域,致使企业现金短缺,影响了工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业的正常生产经营;延长企业营业周期,延缓资金周转速度。营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间,营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松,将导致应收账款长期占用大量资金,引起企业流动资金沉淀,现金短缺,影响资金循环,延长营业周期,严重影响企业正常的生产经营。

3.呆账

企业应收账款的发生,必然面临这样的一个问题,在这些应收账款中,不是所有的应收账款都能够收回,企业必然要承担呆账的风险,呆账的存在也会给企业带来心理和精神上的创伤。

4.降低企业信用,影响企业形象

企业应收账款余额过大,占用大量资金,如果到期不能收回,导致企业不能偿还到期债务,将使企业丧失信用,进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣,从而增加交易成本。同时,企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账。给企业带来损失,增加企业的财务风险。严重的甚至会导致企业破产。另外,应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。

5.虚增经营成果,增加经营风险

按照权责发生制要求,企业应当在销售发生当期确认收入,但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。通常情况下,应收账款的形成与企业赊销政策密切相关,其规模往往与销售收入正相关,即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松,导致应收账款规模迅速扩大,一旦货款不能回笼,企业将陷入“账面利润多多,账户资金空空”的虚假繁荣的窘境,企业会计利润将大打折扣。如果控制不力,企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样,尽管根据谨慎性原则要求,企业要按应收账款余额的～定百分比来提取坏账准备,但是一旦应收账款无法收回,实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备,将给企业造成实际上的损失。因此,应收账款占用资金过多,虚增销售收入,夸大企业经营成果,增加企业的经营风险。

三、强化应收账款管理的措施

应收账款作为流动资产的一部分,着重强调提高其流动性,促使应收账款尽快收回,实现应收账款向现金的快速和足额的转换。

1.完善应收账管理制度。企业必须重视应收账款管理制度建设,建立健全应收账款监督、控制等管理体系;对于企业的每项应收账款的发生都有专人负责规划、审查及回收。应收账款的内部监督控制要贯穿事前、事中和事后全过程,严格应收账款发生的程序,避免产生过多的经营风险。

2.制订赊销计划。确定赊销客户之前,要建立客户资信调查评估制度,科学评估客户的资信程度。企业应重视对往来客户资信程度的评估,并利用计算机建立有关档案管理系统,选择重点客户、长期合作客户作为重点评估对象,通过各种渠道如银行等了解和确定客户的信用等级,然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。

3.财会部门要随时监控应收账款的变动状况,及时向决策层传递应收账款的动态信息,出具应收账款账龄分析表;财会部门要定期会同业务部门对应收账款的对方单位定时发送询证函,核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性,对于欠款逾期未还或欠款额度加大,应通知相关部门停止供货。注意应收账款入账前的有关票据、凭证的审核,并且不能忽略销售退回和销售折扣与折让时应收账款的变化,保证应收账款账户正确的记录。

4.结合销售指标考核,建立应收账款的业绩考核体系。有很多企业是采用的传统应收账款管理方法,销售和财务是分开的,没有人明确自己的职责,导致管理真空,应收账款无人管理,产生大量的拖欠和呆账坏账;企业应设立一个以业务人员为主,财务监察人员为辅的应收账款收回责任中心,将收回远期陈欠和控制坏账作为绩效考核指标,纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中,以增强销售人员对清理和催收陈账的积极性。

应收账款管理篇（10）

在商业信用快速发展的今天，分期收款方式和赊销策略已被越来越多的企业采用以吸引客户，从而达到扩大销售的目的。但是很多企业为追求高收益而盲目进行赊销，产生了大量的应收账款，严重影响了企业正常的资金周转，给企业带来了很大的风险。只有对应收账款风险进行合理地分析和规避。及时了解掌控并进行有针对性地管理，才能更好的发挥应收账款的积极作用。因此，企业应收账款风险管理的加强在企业经营活动中的重要性日益突显。

一、应收账款风险的含义

应收账款风险是指由于市场等不可预知的因素导致债权、债权的清偿出现不确定性，进而造成赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上的不确定性。对应收账款风险进行分类，可分为直接风险与间接风险两种。直接风险可以用货币形式计量，而间接风险在目前情况下还难以做到量化。

二、应收账款风险的影响

(一)应收账款的直接风险

坏账风险：坏账是企业应收账款风险管理中最主要的风险，也是造成应收账款价值贬值的一个重要的原因，甚至会造成企业出现严重的财务状况而破产。资金流动性风险：应收账款的存在占用了大量的流动资金，致使企业资金周转能力下降。企业未及时实现收款，可能造成现金短缺，对企业的正常生产经营和日常开支也会造成很大影响，甚至可能因此倒闭。汇率风险：一些主要从事外贸的出口企业，海外贸易产生的应收账款还存在着汇率风险。近些年，随着美元贬值使许多外贸出口企业收入严重下降，从而导致这些企业利润缩水甚至呈现亏损状态。机会成本风险：应收账款作为企业强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，客观上要求能在经营中加速周转。但应收账款的大量存在，占用的资金丧失了投入证券市场及其他方面的收入，增加了企业机会成本。管理和收账成本风险：应收账存在使企业加大管理成本。比如对客户的资信调查、收集相关信息、对坏账的处理等工作。应收账款违约时间越长，为此花费的收账成本就越多，这些因素都会导致净收益下降。

(二)应收账款的间接风险

收入减少风险：在基于市场竞争的背景下，企业为了稳定销售渠道、扩大产品销路等目的，降低企业风险，从而不得不面向客户提供信用业务。但大量应收账款的存在可能使上述风险共同作用，导致企业资金匮乏，生产量下滑，从而最终导致主营业务收入减少。负债筹资风险：应收账款使企业存在流动性风险。维持经营需要，企业必然要增加银行借款，进而导致有息负债规模不断扩大，财务风险加大，财务费用上涨，利润不断萎缩，甚至发生亏损。决策失误风险：由于应收账款的存在，企业所反映的经营成果不实，危机的存在便不易察觉，这使得管理者不能及时准确地对其实际情况进行分析评估，进而导致决策的不准确。

三、应收账款风险防范建议

为了预防和降低应收账款的风险，企业应及时采取相应的办法，建立高效的管理模式，促进资金快速周转：

(一)建立并完善内控制度

企业应对销售与收款业务的岗位建立明确的岗位责任制，保证销售和收款不相容岗位的分离和相互制约及监督。梳理各个方面和各个环节的管理制度与存在风险，建立应收账款账龄分析制度、逾期应收款催收制度、定期编制应收账款账龄分析表制度等，及时采取相应催收制度。

(二)建立收款和坏账准备金管理制度

无论任何商业行为都不可避免会产生坏账损失，为了分解坏账损失的风险，企业必须充分估计坏账对损益造成的影响，以稳健性为原则按期提取坏账准备。需要注意的是，账款进行坏账处理并不意味着放弃该应收账款的追索权，企业依旧应该关注欠款方，并尽量收回账款。

(三)考虑有利的结算方式

企业在签订销售合同时应尽可能地采用科学有效的结算手段(如网银、电汇)及自身有利的结算方式来加快销售货款的回笼、缩短资金在途时间，减少应收账款坏账准备。

四、公司应收账款风险防范案例

(一)案例及应收账款分析

案例：XX公司主要提供海上大型装备设施建造与运营服务，每年服务收入约24亿元。每个大型装备设施的客户固定，服务合同周期固定，服务费率为固定租金*服务天数+产量*价格系数，每月上旬根据上月的服务天数与产量计算金额并开具发票，收款期限为45天。一般来说，服务天数与产量比较稳定。由于每月上旬开具上月发票，且服务天数与产量比较稳定，因此正常情况下，每月底的应收账款大约为4亿元(包括当月预估金额与上月开票金额)，平均收现率约为83.33%(1-4/24=83.33%)。如果余额大于4亿元，则存在收款风险。

(二)公司应收账款管理

为保证及时收款，XX公司积极发挥主观能动性从组织结构、收款流程、信息反馈与内部控制方面进行完善，形成了健全的应收账款管理机制：

1.完善收款流程，明确工作职责

XX公司成立收款专项小组，协调市场、经营、法律、财务等形成联动机制方便收款。其中财务部负责出具月度应收账款分析，将每月收款情况及时向市场、经营单位反馈。商务市场部门作为款项催收主体，统筹考虑市场开发、商务合同条款等事项。各基层经营单位作为直接催收责任机构，落实完工情况、发票开具、款项回收工作。

2.加强合同管理，缩短收款周期

加强收入合同管理，在承揽客户业务时，将付款时间长短、付款进度节点、争取预付款等作为合同谈判重点；尽量少签订按年、半年收款合同，尽量选用按月或工作量结算的合同条款，加强对收款合同限制条款的审核，防止因质量、进度、验收、税务、提供资料等相关问题影响最终收款。

3.加强发票管理，缩短开票时间

财务部梳理合同收款时间及甲方付款流程，开具发票选择在甲方下月资金计划上报日之前开票并送达，并及时将发票信息录入关联交易平台并做好发票台账登记。基层业务单位及时确认工作量，根据工作量确认单/验收单、合同相关条款及时递交财务开出发票，并在财务开具发票后尽快送达客户。发票送达后，指定专人对已开出的发票做好跟踪管理，随时掌握客户付款情况，争取客户尽快付款。

4.加强逾期账款催收工作，保证按时收款

发现应收账款逾期未付，要及时查明原因，客户提出拒付理由的，要组织相关人员认真分析客户拒付理由是否充分，本单位是否存在过失，研究出对策，采取针对性强的措施，尽快补齐补全。对无拒付理由的逾期应收款，应通过电话邮件通知、发催付款通知单、专人上门、领导出面等催收方式，加大应收账款的催收力度。

5.建立信用评估制度，加强客户管理

建立客户信用管理平台，对客户信息进行统一管理和控制，要根据本单位的实际情况制订信用控制政策与操作流程，要对客户设立信用等级，不同等级的客户在签订合同与收款结算时要采取不同的方式，要不定期召开信用管理会议，分析客户信用状况，制定相应对策。

6.加强收款管理的考核，建立长效机制

从年度绩效考核收现率、收款计划执行情况等方面加大督促收款力度。建立完善对应收账款管理人员的考核激励机制，对工作积极，责任心强、应收账款催收工作成绩突出的人员要表扬和奖励，建立长效机制，以调动员工积极性，做好应收账款的管理工作。

7.制定转移应收账款风险策略

应对客观存在的应收帐款的风险，一方面，XX公司将自己的应收帐款在保险公司投保，将风险转嫁给第三方，从而使企业能够更好地开展国内国际业务。虽然会使企业损失部分收益，但是却能避免最严重的损失。此外，XX公司还合理的利用应收账款保理业务来应对风险。通过将应收帐款交给拥有专业技术人员和业务运行机制的理保商进行管理，可以及时收回账款，减少企业的损失。

五、结论

企业要想在激烈的国际竞争中实现又好又快的发展、立于不败之地，只有通过抢占市场增加销售量、降低存货占用率、将管理成本控制在最小程度、提高企业市场的竞争力、进而到达规模经营的效果，实现利益最大化。企业应该结合实际情况，学习并借鉴应收账款风险管理的优秀做法，将其不断完善和发展，从而更加规范化、科学化的防范和管理应收账款，增强企业竞争实力。

作者:田育岽 叶敏 薛瑾艳 单位:中海油能源发展采油服务公司