财务内控制度论文篇（1）

一、企业内控制度定义

截止到目前，最为经典的企业内部控制制度定义或许就是由美国准则委员会制定的定义：“内部控制是指企业在其经营过程中，为了保证经营活动效率、有效支配可用资源、完成企业的战略目标在企业内部实行的管理、组织与调节。”然而，在2008年，关于内控概念中国的财政部也做出了有些相似的定义，该定义说明内部控制是为了完成企业的既定目标而贯穿在整个企业所实施的管理工作。作为一个有效的内控制度，应该要有以下五点：一是内部环境。内控制度就好比一座大楼，而至关重要的地基角色则由控制环境扮演。一个完整的控制环境应该包括该企业的内部结构和文化环境等。二是评估风险。评估风险主要指的是企业可以及时并且有效的分析当目标达到时所可能发生的风险，而且能够预测出可能发生的变化以及这些所可能发生的变化对企业财务带来的影响。三是控制措施。控制措施是指企业根据风险的预测和评估而做出的正确的反应，并制定好科学合理的应对措施，进而努力把财务风险给企业带来的损失最小化。四是监督。主要指的对企业内部控制的系统进行有效的监督，对内部控制制度的缺陷不足可以及时发现，从而可以及时对人员部署进行调整，从而最大限度的保证内部控制制度的运行有效性。五是沟通信息。主要指的是在企业内控的过程中要根据具体的实际情况而适时建立相应的信息系统，要做到对信息的准确掌握，能够保证准确及时的对企业内部与内部之间以及企业内部与外部之间进行信息沟通。

二、基于财务风险的内控制度设立步骤

(一)完备的筹资内控制度要建立

企业通过债务融资来获得生产经营所需要的资金，而当债务到期，企业却因无力偿还债务而陷入财务困境，这样的情况所出现的可能性指的就是企业财务活动中出现的筹资风险。企业为了减少加权平均资本成本，所以通常无论是筹集生产扩张还是日常经营所需的资金都大多会比较偏向选择通过债务筹资的方式，而这样就会使得企业的资产负债率大幅度的提升，企业就很有可能会在资金不足所以无力偿还其本该偿还的到期债务的情况下，而陷入严重的财务危机，有些危机甚至严重到直接宣告该企业破产。因此，控制好企业的财务风险中的筹资风险，要以企业的筹资活动为出发点，制定好合理的筹资政策，并加强对企业的筹资活动进行专业规范的有效管理。以下几点可以作为制定建立与企业筹资政策相关的内部控制制度的参考：一是建立债务状况分析部门和资本结构分析部门，从而对企业现有的债务状况可以进行高效准确的分析。二是建立相应的债务筹资方式分析部门，并对其部门人员进行专业培训，进而可以更有效的确定企业的具体筹资方式。

(二)完备的投资内控制度要建立

企业财务活动中出现的投资风险主要是指企业利用各种资产来进行适合的投资，但是被投资的企业却可能经营管理不善导致企业无法收到当初的预期收益，或者因为市场经济环境的影响，本企业的正常经营受到严重的影响，从而企业遭受损失的可能性。在对外投资方面，因企业单方面一味追求高收益，因此忽视可能与此相伴出现的高财务风险，所以在被投资的企业一旦经营等方面会出现问题，自身企业就会遭受巨大损失。在对内投资方面，如果企业采取经验主义，用以往的经验来大概的进行实质的购买以及投资，而不是以企业自身经营的实际情况来具体确定固定资产的需求量就可能会致使企业因投资不够而限制了其自身的发展，也可能走上了另一个相反面，那就是企业对某个项目投资过度，最终使得自己失去了向其他投资收益更高的项目投资的机会。因而，综上述两个方面来看，企业必须要严格管理其投资活动，对其相关的投资程序以及有关的投资程序要好好专研和遵守。为了可以更好地对投资项目的可行性以及收益性分析，企业应该要设立投资项目决策部门；为了可以更好地对企业的投资决策过程进行有效监督，企业要设立投资决策的有关监督部门；为了更好地对企业的投资项目进行后期的管理和有效监督，企业应该要设立投资项目管理部门。

(三)完备的资金管理内控制度要制定

流动性风险是指企业为了筹集在经济活动中缺少的现金以及现金等价物而所做的一些措施和行动，造成企业受到损失的可能性。可以说，企业在没有办法的情况下，会不得不通过一些成本比较高的筹资方式来筹集资金，或者会通过资产变现的方式来获得所需的资金，而往往进行变现的资产的价钱都会很低。无论是哪种方式，都将会给企业带来巨大损失。这样看来，流动性风险的出现，主要是因为企业资产结构缺乏合理性。为了可以实现利益最大化，为了可以尽可能地实现经济扩张，大大增加企业在市场的占有率，企业可能会往往不考虑自身实际情况，不把宏观的经济情况和自身所处发展的阶段结合，只是一味的对固定资产进行投资，而且投资还不断的增加，并且手中还持有大量的存货，而为了增加销售额，就只能通过赊账销售的方式，这样就导致大量资金被占用，大量应收账款出现，进而企业的经营和受益都收到严重影响。一方面，因为只是一味过分的希望销售额增加，所以渐渐对客户的经营状况和信用情况都忽视了要进行详细的调查，这样就造成商品销售给了那些信用十分低，不能按期完成付款的客户，以至于大量的应收账款都不能及时的收回。另一方面，因为企业的资金被大量的应收账款占据，所以致使企业本可以用那些资金用于更多的投资和更好地生产经营，但却因为应收账款，所以无法实现。因而，综上，企业必须要以资金管理活动作为出发点来制定有关于资金使用和筹集方面的一些内部控制制度，从而能够对企业的流动性风险进行有力的控制，对到期债务企业可以有充足足够的资金去偿还，并且对企业的正常经营无丝毫影响。为了达到这些目的，可以有以下的具体措施,主要就是在企业内部设立一些有帮助的部门，并且对每个部门的工作人员都要进行严格的培训。现金预算编制部门要做到对企业的现金流量表进行专业的编制。而现金预算执行部门则要以现金预算作为依据，对企业的资金使用进行分配。现金预算执行监督部门则要做到对企业资金的使用过程进行强有力的监督，要确保企业所有资金的规范化，保证其资金都是用于企业的生产经营，必须防止管理人员挪用或者滥用企业资金而给自身企业带来巨大损失的现象出现。而客户信用调查和分析部门则要对客户的信用状况进行专业的分析，以防企业的应收账款等不能够如期偿还。

(四)完善的受益分配内控制度要制定

受益分配风险是指企业由于为了满足股东过分对收益的需求，而制定了十分不合理的受益分配政策，导致企业内部资金不充足，或者长期对股东和员工应得的受益都进行不足的分配，以至于大大降低了员工和股东的积极性，从而企业的正常生产经营和财务活动受到严重的影响。而企业之所以不能合理正确制定受益分配政策，是因为不能对未来的筹资和投资进行正确的预测。当无法准确预计未来投资需要的资金的金额以及投资具体时间时，企业往往就会采取经验主义，单单仅凭主管经验就草率对企业的股利分配做出决定，在这种情况下，为了个人的利益，就会很有可能多获得股利，进而使得企业自身可用的内部周转资金减少。在股利分配完毕后，企业需要投资，却发现所需资金不足，最终无奈只能通过外部筹资的方式来获得其投资所需的资金，如果此路也不行，就只能放弃或许本可以赢得大好受益的投资机会。只能通过筹集外部资金来获得企业的投资资金，这样就会使企业的成本大大增加，而改变企业的资产负债结构，从而使得企业的财务风险也大大增加了。根据以上论述，说明我们要以受益分配活动为出发点，对相关的受益分配政策进行制定，对内控制度不断进行完善，既可以保证企业拥有足够的内部自己去进行所需的投资，又可以让企业不会因股利过分分配过少，而是企业的股价下跌。

三、内控制度在财务风险控制中的意义

内部控制制度在企业财务风险控制中最重要一点的意义就在于建设内部控制制度是能够保证对财务风险的控制。对企业日常活动中可能出现的财务风险和财务危机进行超前的管理和控制是财务风险管理的重点。所有生存经营活动的顺利实施，经营效率的稳定性、会计信息的可靠性、财产的安全性等的提高都需要完备的内部控制体系来保证。而这些也正好是财务风险管理要求实现的一种最基本的模式。因而，减少企业财务风险事故的出现的一种长期有效的机制就是内部控制。四、结束语财务风险的高低很大程度上取决于企业的内部控制制度是否有效，有效性的程度。内部控制的不好的的结果会直接表露在财务风险上。因而，在企业的经营管理过程中，必须要树立良好的财务风险观念，建立完备的内控机制，同时也需要企业外部有关因素的协同和合作，最后还要在实践中不断的对控制策略和方法进行创新。唯有如此，我们才可以极大降低企业的财务风险，保证在激烈的市场竞争中企业可以立于不败之地。

作者:邹宏燕 单位:广州市新凯公寓管理有限公司

参考文献：

财务内控制度论文篇（2）

（2）财务管理相关人员素质不高。多年来我国事业单位财务管理的内控意识薄弱，对财务部门也不够重视，导致工作人员的综合素质不高。首先，事业单位人员流动性较小，其财务人员也较少变更，绝大部分财务人员是在一个单位就职到退休。身处于瞬息万变的科技时代，财务管理早已今时不同往日，而事业单位内大部分在职的财务人员其财务知识仍拘泥于传统，对财务管理的重要性没有概念，缺乏内控意识，也缺乏学习新知识新事物的积极性，因此他们的工作多停滞不前。

（3）财务管理内控制度监管力度不足。自古严师出高徒，事业单位理想的财务管理内控制度，需要有国家到位的监管制度来辅助。而实际上，当前我国对事业单位的监管制度力度不足，事业单位的财务管理内控制度更是虚有形式。一方面，缺乏相应的监管制度，对财务人员的工作方式没有要求，财务人员的工作较为随意，缺少进步的动力。另一方面，制度要求事业单位收支平衡，这就使得各单位想方设法将从财政取得的拨款在年终用尽，对事业单位的财务花销的监管力度不到位，更有部分事业单位因规模小，财务人员配备不到位，内部没有形成牵制，造成漏洞，如公款私用等，使事业单位乃至国家利益受损。

二、事业单位财务管理内控制度的创新途径

（1）提升事业单位的内控意识。事业单位财务管理内控的合理开展，其基础在于事业单位内部正确的内控意识，能认识到内控的重要性，并明确内控的主要目的。就当前现状而言，大部分事业单位显然不具有应有的内控意识。事业单位的日常财务管理由财务人员负责，而单位负责人才具有对重大事物的决定权，因此，强化事业单位的内控意识，应先从强化单位负责人的内控意识开展。对此，国家可对各个事业单位的主要负责人进行关于内控知识的讲座，让各单位负责人了解大的内控方向，以逐渐强化事业单位整体的内控意识。

（2）建立健全财务管理内控制度。财务管理内控已愈发重要，而国家尚缺乏建立健全的内控制度。对此，国家应制定易于实行且合理到位的内控制度，首先应明确事业单位其内部部门的职能及人员职责，以合理分工，进而明确财务管理内控制度的工作内容。同时，内控制度应具有内部核查制度，以保证事业单位的资金的来源合法且数额真实，事业单位的内部支出符合效益性。此外，各事业单位应建立健全适应其实际情况且符合国家内控制度要求的财务管理制度，并明确每一笔资金的流向。

财务内控制度论文篇（3）

所谓的会计审核通常是指对财务工作中所形成的报表和资料实施检查和监督管理的过程。主要是指对财务会计工作中涉及的报表和相关的账目的审核和检查。主要工作内容是指会计人员对平时的各类财务信息实施必要的重新审查的过程。以此保证会计核算中的发生不该有的差错，有效约束相关的工作人员肆意违反职业道德的违法行为，为财务管理工作树正气、正歪风。

（二）加强企业会计审核的对策

1、制定合理的会计审核规则、程序

会计审核是一项专业性较强的工作，通过建立完善的会计审核规则和程序，能有效促进企业会计核算质量的大幅度提高、保证会计审核工作有法可依，有章可循。通过建立健全会计审核档案来规范和考核会计审核人员的行为。同时可以为企业解决经济动态发展中出现的各类问题提供信息依据。

2、提高企业会计人员综合素质

高质量的会计审核工作，离不开高素质的、高专业水平的会计审人员，高水准的会计审核人员，有利于减少审核工作中的出现的差错，促进审核工作质量的有效提升。在实际工作中，会计审核人员需要不断地学习相关的专业知识，不断地提高专业水平和工作能力。会计审核人员不但要具备专业知识，还要通过不断地学习，掌握法律、管理以及相关经济方面的各类知识，不断地加强职业道德教育，提升职业道德素养、职业操守，保证审计人员具备完成审核工作的内在素质要求。

3、依照相关法律法规进行建账

对于各个单位和企业的各项资金流动情况需要记录归档，以备相关的上级部门进行审查，保证其有帐可查，为此反映企业或单位资金流动真实情况的相关的核算内容要如实记账。在《会计法》里指出：各个单位实施会计核算中，必须依据各个单位的经济实际状况，做好财务会计报表编制，并做好会计帐簿登记工作。禁止任何单位采用虚假的经济活动状况或者虚假的统计资料实施会计核算。虚假的会计核算信息，即会给本单位的财务控制管理工作带来不利影响，也会给社会经济秩序带来不利影响。故此，真实准确的会计账簿，是实施任何财务控制管理的重要的凭据，为此，要保证各单位财务控制管理工作的顺利开展，其首要条件是财务建账的真实性和准确性。

4、运用正确的会计核算方法

所谓正确的会计核算方法，通常是指会计审核人员通过采用合理而正确的方法处理会计工作。方法运用是否得当，也是标定各个单位会计审核工作质量的基础，在对会计各项成果审核实践中，常常会涉及到专业性强的计算方法，需要我们以正确的态度来应对，绝对禁止擅自以个人的意愿来应对，随意更改，因为这项工作，会计审核是要求具备的专业素养很高的工作，需要审核人员熟练掌握会计核算方法。

二、财务内控制度建设

（一）财务内控制度概念界定

所谓财务内控制度通常是指一个单位或者企业为了维护自身资产的安全性，保证企业或单位的各项经营活动完全符合国家规定的各项法律、法规和政策要求，实现其自身的风险合理控制，提升其经营管理效益的目的，而需要在企业或单位内部管理中，运用一系列的管理制度和方法的总称，以这些互相联系的、互相制约的制度来对企业进行内部管理和控制。目前我国各个企业运作情况表明，存在会计工作秩序紊乱，虚假谎报信息严重，企业因经营失控而失败，其中重要因素就是企业内部财务管理失控。

（二）精细化企业财务管理内控制度的对策建议

1、加强企业经营各个环节的管理，增强财务管理的自身调节能力

财务内控制度，对于一个企业来说，是其经营过程中非常重要的一项制度，同时也是促进企业不断提升管理水平的重要举措。一个企业在财务管理内控制度进行编制过程中，首先对企业内部的薄弱环节和漏洞最大因素进行重点考虑。另外企业需要建立和完善岗位责任制，企业在制定岗位责任制过程中，需要按照财务会计工作具体要求，落实每个员工的工作职责和明确自身的工作内容，制定岗位责任制，保证每个工作人员，明确自身在财务业务流程中的任务和要求、以及权限，规范每个工作人员的行为，保证财务工作各个环节管理的规范化，真正做好企业的财务管理内控工作。

2、制定企业经营的预算制度，完成财务预算计划

对于一个企业来说，预算管理是企业进行一系列财务管理工作的重要基础和保障，通过对一个企业的财务收支、资本经营等活动控制，并且保证做到事前准确预算、事中有效控制、事后完善协调，这一系列的经营管理活动，可以为企业的高层管理决策提供准确的科学依据。通过加强企业财务工作控制和监督管理，可以保证企业的全面预算更符合其长远经营目标，并在此基础之上，制定好企业的中长期发展规划，引导全体员工参与企业的各项生产经营活动中来。要做好企业的全面预算，首先要做好企业的经营目标的量化管理，便于企业在各项经营管理中落实贯彻预算，监督预算的全面落实。其次，需要做好企业的财务报告的编制工作，加强对企业经营状况的分析，同时做好同预算的差异性比较分析，对于差异性较大的问题，需要进行根源分析，采取有效地措施进行整改，责令相关责任部门及时解决和处理。另外，企业需要将预算落实情况纳入企业部门绩效考核的标准之中，以促进各个部门落实预算和执行预算的积极性和主动性，从而保证其工作效率。

3、加强对员工的培训教育，提升财务管理的水平

在日益竞争激烈的现代企业管理中，对于人力资源的有效管理，是提高其竞争力的重要手段，是影响企业经营成功与否的关键核心因素。企业员工的积极性和主动性，决定了一个企业开展各项工作的效率和果效。为了保障企业员工的素质，在录用招聘时要本着专业能力强、综合素质高的原则录用，同时还要加强对员工培训教育工作。首相，需要加强企业员工职业道德教育培训建设，以提升其职业道德素养，这是由于财务会计工作，同其他的工作有着根本的区别，在实际工作中需要时刻遵守国家法律、法规。倘若一个企业中的财务会计人员对国家的财务法律、法规不熟悉，很难保障其在工作中不出现违法行为，就会使计信息的有效性大打折扣。为此，需要不断地加强企业员工的职业道德、职业素养以及相关的法律、法规培训教育，保证财务人员及时熟悉最新的法律法规，并且采用国家的各项优惠政策，扶持企业做好成本节约工作。其次，不断提升财会人员的专业素质和业务能力，在企业生产经营活动中，会计监督作用越发显得重要，财务会计工作即承担着各种记账、核算等工作，同时也担负着对企业财务状况及时分析，了解掌握企业生产经营状况，准确及时发现企业生产经营中出现的各种问题，并向有关的高级管理者和决策者进行汇报告知，保证高层管理者及时掌控企业经营动态和问题，掌握处理问题时机，保证问题还在萌芽状态或未扩大之前，采取有效的措施进行防范。通过以上分析可知，胜任财务工作需要较高的综合能力和素养，为此需要加强对财务人员的培训教育，从而真正发挥财务监督和会计审核的作用。

财务内控制度论文篇（4）

一、引言

在企业所有权和经营权分离的经营模式下，股东和债权人主要是通过企业的财务报告对企业的主要经营状况进行了解，并在此基础上做出一系列投资决策。另一方面，他们也通过利润表等财务报表对经理人的业绩进行评价。由此，财务报告的质量问题对投资者和债权人都显得异常重要，但是这并没有引起企业经营管理者的重视，一些职业经理人为了满足股东和债权人的期望和实现预算目标，反而利用财务报告的一些的局限，对企业的经营成果、财务状况和现金流量进行大肆操纵，制造了一起又一起令人触目惊心的财务舞弊事件，这严重损害了投资人的利益，甚至扰乱了社会主义的市场经济秩序。为此，我国政府五部委在2008年颁布并实施了《内部控制基本规范》，以求通过加强内部控制的方式，遏制财务作假的严重情况，通过提高内部控制的质量，从而提高财务报告的质量。本文正是在这一背景下，从内部控制和财务报告质量的关系入手，从理论上阐述加强内部控制对提高财务报告质量的重要作用，以期为我国企业加强内部控制建设提供理论支撑。

二、国内外研究现状

自从美国颁布SOX法案后，众多学者并把研究的视线转向了这部法案在促进财务报告质量提高方面的经济作用。这些学者从不同的角度对内部控制与财务报告质量之间的关系进行了研究，也得出了很多重要的研究成果。其中有代表性的是Beneish等（2006）、Chan（2007）、Doyle等（2007）和Ashbaug-Skaife（2007）等的研究成果，他们均不同程度的发现内部控制质量和财务报告质量之间存在着一定的正相关关系，及内部控制质量越高的企业，其提供的财务报告也就越真实，可信度也就越高，越不容易出现财务舞弊的现象。我国学者对财务报告质量和内部控制质量的关系研究起步较晚，但最近几年发展迅速，也出现了一些具有代表性的研究成果。方春生，王立彦等（2008）通过采用调查问卷的方法，研究发现内部控制制度的实施对提高财务报告质量是有促进作用的。黎明梅（2008）的研究也得出了类似的结论。

从上可以看出，尽管学术界对内部控制质量与财务报告质量的研究取得了一定的成果，但目前理论界对内部控制与财务报告质量的关系研究，以规范研究居多，并且对于财务报告质量和内部控制量的内涵也存在一定的分歧。本文试图在前人已有的研究基础之上，以期从新的角度对内部控制质量与财务报告质量关系研究做一些积极的探索。

1.有效的内部控制是财务报告质量的有力保障

（1）内部控制各构成要素对财务报告质量的影响

《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面：（1）合理保证企业经营管理合法合规；（2）合理保证企业资产安全；（3）合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；（4）提高经营效率和效果；（5）促进企业实现发展战略。其中，第（3）个目标就是为了合理保证财务报告的质量，由此可见，内部控制对财务报告质量是有重大影响的。具体来说，内部环境可以为企业提供高质量的财务报告质量提供一种氛围，因此内部环境是提高财务报告质量的基础；风险评估主要用以识别可能影响财务报告质量的风险，已采取有效的应对措施；控制活动则是为了确保财务报告的真实可靠而采取一系列的行动，以防止财务舞弊事件的出现；信息与沟通可以保证有关的财务报告资料在企业内部及时有效的沟通；内部监督则可以对整个内部控制情况进行有效的监控，及时纠正内部控制出现的漏洞，保障内部控制的持续有效运行。因此，内控五要素在保障财务报告质量方面发挥着重要作用。

（2）内部控制对财务报告质量的影响

维纳1948年提出的控制论认为控制最为本质的特点是对信息进行控制。内部控制系统通过对财务信息的加工和处理，通过对财务信息产出过程的控制来保证财务信息的真实可靠。从本质上讲，财务报告也是一种特殊的产品――信息产品，它也必须经历过一系列的处理，才能形成最终对人们有用的信息。所以在整个的处理过程中，能否保持有效的监督，是保证财务报告质量的关键环节，而内部控制则在这一关键环发挥着重要作用。由此，内部控制是否有效直接关系到财务报告质量的高低。此外，内部控制系统可以从2个方面同时影响财务报告质量的高低，不但可以直接影响还可以通过间接的方式影响财务报告的可靠性，具体如下图所示：

从上图可以看出，财务报告的可靠性不但会受企业内部控制系统的子系统会计和核算系统的影响，同时还受生产流程和业务活动的影响，而内部控制系统又对生产流程和业务活动具有重大影响，所以，归根结底财务报告的质量受到内部控制系统的影响。因此，企业可以通过加强内部控制系统来提高财务报告质量。

2.财务报告质量对完善内部控制具有反作用

（1）财务报告质量在内部控制中的作用

运行机制是财务报对内部控制产生影响的主要机理，因此在论述本部分内容之前，需要简单了解一些运行机制的过程。如下图所示，整个运行机制由传递路线、控制环境、控制目标、控制对象、受控客体和控制主体组成，这六大因素融为一体，不可分割，共同构成了完整的内部控制运行机制，具体的运行机理如图2所示：

信息论认为，财务报告可以反映企业在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果，是所有权和经营权分离的情况下，连接所有者和经营者的重要枢纽，并且在内部控制的运行中发挥着重要作用。因此，财务信息是企业管理信息的重组成部分，是管理者做出各种决策和实施控制活动的基础。财务报告信息通过在企业内外部的传递，一方面可以使所有者了解经营者的履职情况，从而加强对经营者行为的监督，尽量降低“道德风险”和“逆向选择”，从而降低成本。另一方面，也可以作为经营者向所有者展示其经营业绩的方式，从而实现所有者和经营者充分的双向沟通。同时财务报告作为所有者评价和监督经营者的重要信息来源，可以让所有者及时发现内部控制中存在的缺陷和不足，从而完善内部控制系统。由此，内部控制发挥作用的基础是财务报告的有效传递，财务报告的质量对反映和提高内部控制的质量均有重要影响。

（2）完善内部控制是保证财务报告质量的内在要求

现代企业制度都实行多有权和经营权分离。企业的所有者不再亲自经营企业而是聘请职业经理人负责企业的日常经营管理活动，由此，导致职业经理人对企业掌握更多的信息，而所有者则只能通过财务报告等外部信息对企业的经营情况进行监督和了解。但是，由于所有者和经营者在目标上存在冲突，因此职业经理人可能为了自己的利益，向企业所有者提供虚假的财务及其他外部信息，以逃避所有者的监督。为了防止职业经理人提供虚假的财务报告，所有者只能通过加强内部和外部的监督，来促使职业经理人报告真实的经营成果和财务状况。一方面，通过在内部设立内部控制制度和设立内部审计部门加强对财务报告形成过程的审计。另一方面，股东大会通过聘请外部独立的会计师事务所对财务报表的真实性进行独立审计，并发表独立审计意见，以确定内部控制制度设计是否合理，运行是否是否有效，从而促使职业经理人加强内部控制制度。由此可见，建立完善的内部控制制度是财务报告质量的重要保证，同时也是保证财务报告质量的内在要求。

三、本文结论与展望

1.本文结论

本文以内部控制和财务报告质量的关系为研究对象，从理论上阐述了内部控制质量和财务报告质量之间的相互作用关系，得出了：有效的内部控制是财务报告质量的有力保障，财务报告质量对完善内部控制具有反作用的结论。二者相互支持，相辅相成，贯穿于企业经营活动的全过程，一起为实现企业的经营目标服务。

2.本文展望

虽然本文在内部控制与财务报告质量之间的关系研究取得了一定的研究结论，但由于笔者自身的学识和阅历所限，使这一研究的深度不够，广度也有待扩宽，还存在许多需要进一步研究和探讨的问题：（1）导致我国上市公司内部控制总体水平偏低的生深层次原因是什么？（2）是否可以从成本效益入手对内部控制的科学性和合理性进行评价，以为管理层更好进行内部控制决策提供依据？（3）如何构建更为科学合理，更完善的财务报告质量评价体系，并将之量化用于实证研究？

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.内部控制规范――基本规范[S]，2008.

[2]王逊，刘丹.内控鉴证报告的披露与内控质量的关系研究[J].会计之友，2010（11）：102-105.

[3]杨有红，陈凌云.2007年沪市公司内部控制自我评价研究――数据分析与政策建议[J].会计研究，2009（6）：58-64.

[4]林斌，饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告――基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究，2009（2）：45-52.

[5]孙光国，莫冬燕.内部控制与财务报告可靠性之相关性：基于配对案例的比较分析[J].会计师，2012（2）：3-5.

[6]孙光国，莫冬燕，杨金凤.基于共同理论视角下内部控制与财务报告可靠性之关系研究[J].财政监督，2012（4）：9-12.

财务内控制度论文篇（5）

财务控制是指财务控制主体以财务法规、制度、预算等为依据，通过财务手段衡量和矫正企业财务活动，确保财务计划（目标）得以实现的管理活动。财务控制作为内部控制的重要组成部分，其理论在西方经过近一个世纪的发展，形成了一套较为完整的理论框架。然而，在我国这方面研究还刚刚起步，很不成熟，企业迫切需要建立有效的财务控制体系。

一、国外财务控制理论的发展

2.以控制人为主的多层次财务控制阶段。20世纪70年代，威尔森、科斯等人创立了委托理论。该理论针对委托者与者之间的信息分布不对称，设计了一套理论和方法，对人进行激励和约束，使人按照委托人的目标努力工作，实现委托人的期望效用最大化。这样财务控制就分为两个层次：董事控制经理，经理控制企业经营活动，同时董事会可以委派财务总监约束经理的逆向选择行为。

二、我国财务控制理论及其问题

近年来，我国财务控制制度的建设取得了重大的突破。但是，从进一步发展和完善的眼光来看，我国财务控制理论研究还有许多问题亟待解决，主要表现在：

1.财务控制标准不统一。我国至今尚无一个类似美国COSO报告权威性很高的财务控制标准体系。有关部门未将财务控制作为一个体系来研究，在财务的控制标准的设计上存在着各自为政、就事论事的倾向。例如，中国证监会《公开发行证券公司信息披露编报规则》是从信息披露的角度对企业财务控制予以要求；中注协《内部控制审核指导意见》是从报表审计的角度来进行规范；财政部《内部会计控制基本规范》的诸多规范局限于会计核算。这就使得企业在进行内部财务控制和注册会计师进行外部审计时无所适从。

2.财务控制定位偏低。我国财务控制的目标定位与COSO报告相对完整的定位相比有较大的差距。COSO报告将财务控制的目标定位于：财务报告的可靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵循性。我国财务控制的定位局限于保证财务活动有效进行、会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面，不利于企业完善内部监控机制和提高经营管理水平。

3.财务控制范围狭窄。我国财务控制的内容范围主要集中于会计领域，与COSO报告相比，还有相当的距离。财务控制是一个由一组相互联系相互依赖的要素组成的复杂的整体，会计控制只是财务控制的内容之一，但绝不是惟一内容。尤其是我国企业的发展有特殊的背景，财务控制要注重环境控制，应将企业的治理结构、文化理念、经营哲学等环境因素纳入财务控制的范围予以考虑。

4.财务控制执行不力。COSO报告和我国财务控制法规都均只注重制度本身的制定，很少站在企业的立场上考虑如何执行控制制度、实现控制目标。其实，服务控制不仅包括制定，而且包括执行，对执行情况的测试，对测试结果的分析，根据偏差进行整改等，财务控制是一个完整的体系。

5.评价体系尚未建立。财务控制评价是对财务控制制度执行有效性的检测。对企业财务控制进行评价，应该执行哪些程序、遵循什么样的标准、用什么样的评价方式等都是考虑的因素。目前我国财务控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的财务控制法规未将这方面的内容作为主要部分予以重视，财务控制制度的有效性无法检验。

上述问题反映了我国财务控制理论研究的滞后，因此，现阶段迫切需要加强财务控制理论的研究与探讨，交流思想，形成共识，以指导企业建立有效的财务控制体系。

三、企业财务控制体系的构建

1.公司治理：财务控制的环境。由于所有权与经营权的分离，出现了经理与股东之间的利益不一致、信息不对称、道德风险等问题，由此产生人（经理）为追求自身利益而损害委托人（股东）利益的行为，或称内部人控制问题。为了防止经营者对所有者利益的背离，公司治理明确规定公司所有者与经营者的责任和权力，并清楚地说明处理公司事务时所应遵循的规则和程序。因此，公司治理是决定公司能否正常运转和健康成长的基础性制度，是一切财务控制方法、程序存在和运行的组织保证。

2.风险评估：财务控制的依据。风险评估是指辨别和分析影响目标达成的各种不确定因素，包括风险识别和风险分析。风险识别是指外部和内部不确定因素进行检查，风险分析是指估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、如何管理风险等。应该说，企业风险虽然不仅仅局限于财务方面，但企业的所有风险最终必然表现在财务报表和财务运行上。所以，风险评估是管理目标出现偏差时得以纠正的保证，是财务控制的依据。

3.控制活动：财务控制的手段。控制活动是对所确认的风险采取必要的措施，以保证管理目标实现所制定的各种政策和程序。控制活动包括两个因素：政策和程序，政策规定应该做什么，而程序在于规定怎样做。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此制定控制活动，关键在于寻找关键控制点，控制活动的关键控制点应该从业务处理流程中去寻找确定。

4.信息沟通：财务控制的载体。信息沟通是指企业内部各部门、人员能够获得他们在执行管理和控制企业过程中所需要的信息。有效的信息沟通系统，要求能够对信息及时予以识别、获取和加工并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内部进行纵向和横向的有效传递，让每个员工清楚地知道财务控制的有关方面，自己承担的职责及扮演的角色，与他人工作的关系，与他人沟通的方式和渠道等。信息沟通使员工了解其职责，保持对财务活动的控制，是财务控制的载体。

5.内部监督：财务控制的保证。内部监督是指利用掌握的信息来监督各项控制措施的执行，从而保证财务控制目标的实现。在财务控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。内部监督的主要形式是内部审计。内部审计是企业内部设立的审计机构进行的一种监督和评价活动，目的在于协助管理层调查、评估财务控制和其他管理控制的执行及效率，对企业管理层负责。通过内部监督来评估财务控制体系的运行质量，并及时得以修订，因此，内部监督是财务控制良性运行的保证。

参考文献：

财务内控制度论文篇（6）

1.明确了内部财务控制的理论依据。笔者认为：内部财务控制是控制论在企业财务活动中的具体运用。其理论依据是控制论，而非《会计辞海》、《新会计大辞典》中狭义的政策、制度和计划。认识到这一点，使我们的研究视野不仅仅局限于主观的政策法规，而是将研究基石提升到基础经济学理论的高度。

2.对内部财务控制概念进行了抽象概括。笔者认为，对任何一个概念的定义，只有强调其质的规定性，才能揭示其与其他概念的区别。本文对内部财务控制概念的定义，正是摆脱了仅对现象进行表述的模式，抓住了“万变不离其宗”的本质，进而真正把握这个概念，充分研究它的内涵及外延。

3.有助于对内部财务控制本质的理解。笔者认为，内部财务控制的本质是一种降低交易费用的控制活动，其中一个重要的原因是由于内部财务控制是公司法人治理结构的重要组成部分，而追根究底是源于控制论对实践的指导。本文对内部财务控制定义的阐述正是强调了这一点，因而有助于对其本质的把握。

4.内部财务控制具有目的性，是使企业的经营管理依照既定的目标前进的过程，但其本身是一种手段而非目的。

5.内部财务控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串控制行为。并且内部财务控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。

6.企业内部和外部环境影响企业内部财务控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。所有的内部财务控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

二、内部财务控制与内部控制、会计控制、财务监督的关系

（一）内部控制、会计控制与财务控制的关系

内部控制又称内部控制系统，在1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会拟订的题为《内部控制、协调制度要素及其对管理当局和独立公正执业会计师的重要性》的专题报告中，对内部控制的定义是：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调，内部控制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、财务控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。美国注册会计师协会所属的审计程序委员会颁布的《审计程序说明》第19号，将内部控制按其特点分为会计控制和管理控制两种，如下所示：

1.会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接相关的方法和程序构成。

2.管理控制，即企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制、财务控制、新产品开发控制等。

笔者认为，控制是管理的重要职能，会计控制、管理控制、财务控制都旨在使企业的财务系统能有效运转，实现其目的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着明显差异。

（1）会计控制与管理控制是并列的，两者的区别在于控制的目的不同。会计控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制；管理控制是与保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制。

（2）会计控制与管理控制是有机结合的，两者并不是相互排斥、互不相容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间接影响，因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调控制；同时，会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。

（3）财务控制是管理控制的一部分。管理控制的实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控制是比较恰当的，既不会割裂两者的联系，又不至于混淆两者的差别。

（二）财务控制与财务监督的关系

笔者认为，控制是事物（系统）本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束的行为；监督虽然有内部监督和外部监督之分，但其本意是外力对某一事物的制约或约束。基于此，笔者认为财务监督是指相对于企业之外的主体，利用相关法律、法规对企业生产经营或业务活动所进行的监督和管理活动。而财务控制是指利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的控制活动。

通过对两者的界定，我们可以看到两者具有相互协调的一面，但它们各司其职，互有分工，又存在明显的不同。具体表现为：

1.主体不同。财务控制的主体主要是企业内部的相关者，如董事会、经营者和基层单位（如车间）；而财务监督的主体一般是企业外部的相关者，如国家审计机关、财政、税务、人民银行、证监会、保监会等，主要代表着一种社会公正。

2.依据不同。财务控制的依据主要是企业根据自身生产经营实际，预先制定的一系列计划和预算指标；而财务监督的依据则主要是以国家颁布的财务法规、财务制度及相关法律等为准绳。

3.内容不同。财务控制的内容是与企业内部生产经营相关的，包括筹资、投资、耗资、收益、分配等；而财务监督的内容则主要针对企业的劳动耗费、财务收支、财务成果的实现及分配是否合理合法，如对企业资产、成本费用、资金筹集与使用、财务报告真实性与有效性、股利分配、净资产增减变动等活动及其结果的监督。

4.目的不同。财务控制的目的是企业的生产经营过程及结果与计划、预算指标相比较，是否存在偏差；而财务监督的目的是企业的生产经营过程及结果与国家财务法规、财务制度及相关法律规定相比较，是否存在不合法、不合规现象。

三、内部财务控制的重要作用

（一）内部财务控制是现代企业财务管理的核心

财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述：从财务要素分析，财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等；从资金运动过程分析，财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。对于上述各种内容中最核心的部分是什么，理论界存在着不同的观点，比较集中的观点是：①以财务决策为核心；②以资金筹措过程中的资本结构决策，资金运用上的投资决策和资金分配上的股利决策为核心。而笔者主张以内部财务控制作为企业财务管理的核心，其理由如下：

现代企业管理主要是以管理学的组织行为理论为基础，解决企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的利益矛盾与协调问题，即解决不同管理主体或利益主体之间的契约关系，从而以管理制度方式来协调财务行为主体（如股东大会、董事会、经营者、财务经理、债权人及其他利益相关集团）的责、权、利关系。企业财务学主要从属于管理学的范畴，它以制度管理为主要特征，从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题，协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别、分散的财务行动整合起来共同追求企业的财务目标。所以，将内部财务控制作为企业财务管理体系的核心，对决策层（出资者）和执行层（经营者）都是可行的。

就出资者而言，其内部财务控制的目标是企业财务价值的最大化，必须使成本与财务收益均衡，内部财务控制的对象是经营者，通过内部财务控制来防止他们偷懒、不负责任、偏离出资者既定财务目标和以不正当手段从公司中获取财富等；就经营者而言，内部财务控制的重点应建立在围绕保证出资者财务目标实现上的内部财务控制措施，诸如财务短期预算控制，资金流量与存量的控制等。

（二）内部财务控制是企业财务计划实现的保证

企业财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的，因此，企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一些不足之处。而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过对财务活动的控制，才能得到调整。因而，加强企业内部财务控制，是企业财务计划积极、可靠的重要保证。

另一方面，内部财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定的财务目标是难以实现的。从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，而财务控制则是对这些规划加以落实。没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

财务内控制度论文篇（7）

一、问题的提出与文献回顾

财务控制权是企业控制权的核心内容。李心合（2001）认为，从企业所有权安排的性质看，无论是企业剩余索取权还是企业控制权，其核心内容都在财务方面，企业剩余的表现形式是财务受益，企业控制权的核心是财务控制权。同时，李心合也进一步提出财务控制权的定义，他把财务控制初步定义为一种以企业所有权安排为基础的财务控制权和财务收益分享权的有效安排。正因为财务控制权是企业剩余索取权和企业控制权的核心，所以，对于财务控制权的分配也成了企业各利益相关者关心的焦点问题。特别是在两权分离的现代企业中，各利益相关者也希望通过财务控制权的有效安排，既能最大限度地激励企业经营者，同时又能保护企业所有者即股东的权益，防止出现“内部人控制”的现象。因此，怎样的财务控制权分配才是最优的安排这一问题成了理论界关注的一个重要问题。

对于最优财务控制权分布问题的探讨，现有的文献主要是从三个方面来研究的。一是从财务控制权与公司治理结构的角度来研究的。主要是讨论在两权分离下的现代企业中，如何通过财务控制权的分配实现企业各利益相关者的利益最大化，提出解决方案主要是财务控制权的相机安排。例如李心合（2003）提出在共同治理结构下的公司财务控制权的相机配置。张兆国等（2004）提出在利益相关者合作逻辑下，应建立起共同治理和相机治理相结合的企业财务治理机制。指出财务控制权的共同治理机制就是通过建立一套有效的制度安排，使各利益相关者都有平等机会分享企业财权，即通过分享企业财务收益权来实现其产权收益；通过分享企业财务控制权来互相制衡，以保护其权益免遭他人侵害，从而达到长期稳定合作的目的。

第二个角度是从内部人控制角度来探讨最优财务控制权的分配。这部分文献的主要观点是由于两权分离，出资者退出企业的日常经营管理，把经营管理权交给职业经理人员掌握，企业的经营管理人员由于占有企业信息上的优势，从而出现侵蚀股东权益来实现自己利益的现象。主要讨论的焦点是围绕着如何治理“内部人控制”现象。例如孙天法（2003）提出，通过重大事项信息披露、财务信息预报制度等方式来治理“内部人控制”现象。孙国峰（2004）提出对于内部人控制的重新设计，一个主要的原则就是如何保证信息的对称性。这部分文献主要是从信息机制设计的角度来提出最优财务控制权分配的结论的。

第三个角度是从委托关系出发来分析最优财务控制权的分配。张勇、吴传文（2005）提出，简单委托—模型分析得到的利润分享系数偏低。提高利润的分享系数不但会增加经理的工作努力而且能够抑制经理的机会主义行为。在契约生效后，所有者还可以用一些方法来提高经理的工作努力或者抑制经理的机会主义行为。这部分文献主要是从如何完善激励—约束机制角度出发，探讨最优财务控制权的分布问题。

在现有文献的基础上，本文的分析思路是：既然财务控制权是企业所有权安排，即企业剩余索取权和企业控制权的核心内容，那么我们就构建一个企业剩余产生的模型，在模型中引入财务控制权变量，通过对该模型的求解，得出企业最优财务控制权分布的表达式及其各影响因素。

二、模型的构建

我们采用柯布—道格拉斯函数的形式，假定企业剩余为：0≤≤1

其中，K为资本所有者即股东所投入的生产要素；L为劳动者，本文特指企业的经营管理者所投入的经营管理能力。

由于在两权分离的条件下，经营管理者所掌握的企业经营管理权，特别是财务控制权，使得经理人员可能采取机会主义行为，侵蚀股东利益。相应的，经理人员所掌握的财务控制权也大，其所能够侵蚀到的股东利益也就越多。因此，对于经理人员掌握的财务控制权变量，本文用经理人员所获取的机会主义收入在企业剩余中的比例这一指标来衡量，我们假设经理人员获得的机会收入为G，则有：

其中，γ为经理人员所获取的机会主义收入在企业剩余中的比例，也就是经理所掌握的企业财务控制权的程度。

同时，由于经营管理者在企业的经营管理方面拥有的信息要优越于企业所有者即股东，使得股东并不能够观察到企业经理人员的机会主义收入，因此股东能够观察到的企业剩余要小于企业真正创造出的剩余。因此，我们得出股东能够观察到的企业剩余为：

在企业各要素所有者投入要素进行联合生产的条件下，股东所投入的资本的数量K是资本的预期报酬的函数，经理所投入的经营管理能力是其预期报酬的函数。

由于股东能够观察到的企业剩余是π，因此，股东的预期报酬为：

对于经理人员来说，其所投入的经营管理能力的大小也是其预期报酬的函数。经理的预期收入由两部分组成，一部分是经理的固定收入，另一部分是经理所分享的企业剩余，即除了股东所占有的企业剩余之外的剩余。由于经理人员在信息上占有的优势，所以经理人员观察到的企业剩余是，那么，经理人员所分享的企业剩余为：。因此，我们得到经理的预期收入为：

由此我们得到，股东的资本投入量K为：

并且从该式我们可以得出：

经理的经营管理能力投入量L为：

并且从该式我们可以得出：

因此，我们得到企业的剩余创造模型：

在这样的一个企业剩余创造模型中，我们关心的是怎样的财务控制权分配能够实现各要素投入者的预期收益的最大化，即各要素投入者的投入要素最大化，同时也实现企业剩余的最大化。因此，下面我们将对各要素投入者的最大化行为进行分析。

股东的利益最大化决策为实现其预期收入的最大化，即：（1）

相应的，经理的利益最大化决策为：（2）

同时解（1）和（2），我们得到最优财务控制权分配比例γ的表达式为：（3）

三、对模型的讨论

通过上文对企业剩余模型的分析，我们得出最优财务控制权结论，即公式（3）。从公式（3）中我们可以得出，最优的财务控制权分配与，等因素有关，即与股东占有企业剩余的比例，经理人员的劳动对企业剩余创造的影响程度，财务控制权对经理人员的预期收入，股东的资本投入对企业剩余创造的影响程度，财务控制权对股东的预期收入的影响程度等变量有关。因此，下面我们将讨论这些变量对于企业财务控制权的影响。

推论1：经理掌握的财务控制权比重与股东占有剩余的比例呈正相关。

对（3）式进行变形，我们可以得到（4）

根据（4）式，由于，所以越大，则也越大，即股东占有剩余的比例与财务控制权呈正相关。也就是说，在股东分享的企业剩余比例越高的情况下，只有让经理人员占有更多的财务控制权，才能最大限度的激励经理人员，实现企业剩余最大化。当然，从另外一个角度来解释该推论，我们也可以得出：在股东占有的企业剩余比例越大的情况下，经理人员通过占有财务控制权来侵蚀股东利益的机会主义行为的倾向也越大。

推论2：经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性越大，则经理占有的财务控制权比例也应该越大。

经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性，我们可以用来衡量。根据（4）式，我们可以得出：越大，则也越大。即经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性越大的企业中，经理所占有的财务控制权也越大。在现实经济生活中，我们可以观察到很多知识密集型的企业、高科技企业、管理复杂的大型企业集团等，由于在这些企业中，经理人员的劳动质量、劳动积极性等对企业剩余创造的影响很大，所以这类企业中的财务控制权由经理人员掌握的比例也较大。

推论3：股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性越大，则经理掌握的财务控制权比例γ越小。

股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性，我们可以用来衡量。根据（4）式，我们可以得出：越大，则就越小。即股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性越大，则财务控制权由经理掌握的比例γ越小。同样，我们也可以在现实经济生活中观察到，在一些资本密集型的或者依靠专用设备进行生产的企业中，资本投入者往往控制了企业的主要财务权。也就是说，在股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性较大的情况下，由股东掌握较大的财务控制权是最优的安排。

推论4：财务控制权对经理人员的激励程度越高，则经理掌握的财务控制权比例也应该越高。

财务控制权对经理人员的激励程度可以用来衡量，越大，表明财务控制权对经理人员的激励程度越高。根据（4）式，我们可以得出：越大，则就越大。也就是说，当掌握财务控制权能更好的激励经理人员的努力程度时，应该由经理人员掌握更多的财务权。

推论5：财务控制权对股东投入的影响程度越大时，经理掌握的财务控制权比例也应该越小。

财务内控制度论文篇（8）

（一）发展阶段

内部控制概念的演变大致可划分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架4个历史阶段。

(1)内部牵制阶段。从原始的组织诞生开始，直至20世纪40年代，属于内部控制的萌芽阶段。这一阶段内部控制的主要形式是通过人员之间职能的牵制实现对财产物资和货币资金的控制，主要目的就是查错防弊。

(2)内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，内部控制发展为内部控制制度阶段。1949年，美国会计师协会的审计程序委员会(CAP)在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次对内部控制做出了权威性的定义：“内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。"1958年10月该委员会的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为会计控制和管理控制。前者的目标在于保证企业财产安全、检查会计数据的准确性和可靠性；后者的目标在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。

(3)内部控制结构阶段。20世纪80年代至90年代，内部控制发展为内部控制结构阶段。1988年美国注册会计师协会(AICPA)《审计准则公告第55号》(SAS55)，首次以采用了“内部控制结构”的提法，替代“内部控制"，该公告指出，“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序’’。该公告将内部控制结构划分为三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。控制环境反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。会计制度规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。控制程序，是指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。

(4)内部控制整合框架阶段。1992年美国COSO委员会(Committee of

Sponsoring Organizations ofthe Tread．way Commission)发表并于1994年修订的《内部控制――整合框架》(Intemal Control―Integrated Framework)，标志着内部控制理论进入了整体框架的新阶段。1996年美国注册会计师协会也《审计准则公告第78号――财务报表查核下对内部控制结构的考虑》(SAS78)，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》(SAS55)。COSO委员会在其《内部控制――整体框架》中将内部控制定义为，“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他人员实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。该公告将内部控制分为五个一体性的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

（二）财务报告内部控制的定义

根据SEC在2003年8月的最终规则，所谓财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：

(1)保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；

(2)为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；

(3)为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响①。

其中定义中的(1)、(2)两点与萨班斯法案第103节中要求注册会计师事务所在审计或鉴证报告中进行内部控制评价的内容保持一致，第(3)点则是针对公司资产的使用和处置提出的，表明保护资产的安全完整是财务报告内部控制的有机组成部分。

二、 实行财务报告内部控制的必要性

（一）须及时发现和纠正财务报告缺陷，提高财务报告的可靠性

美国有关人士在2005年选取2500多家公司提供的财务报告中，有超过8%的公司财务报告在内部控制方面存在重要缺陷。吴劭垫(2006)对选取的沪市829家上市公司2006年的内部控制信息披露状况的统计分析来分析我国上市公司内部控制信息披露的总体现状。在样本的829家上市公司中，有792家进行了内部控制的披露，占总样本的95．54％，相比于李明辉、何海、马夕奎2001年的研究中披露的77．67％有了较大幅度的提高，由此可见相比于5年前，上市公司内部控制的披露现状有了较大进步。而ST和*ST的上市公司披露情况也分别有88．46％和95．65％，相对于张立民、钱华、李敏仪针对2001、2002年ST上市公司83％、84％的披露率而言，也有了一定的进步。但是，在这些披露中往往是简单披露，仅仅只有一句话，详细的按照上交所规定进行披露的公司数量还是有限。显然，及时发现和披露财务报告内部控制缺陷，并对其进行适当的更正将更有必要性。

（二）须改进公司治理，提高内部控制意识和提供财务报告内部控制自我评价报告

不管是在国内还是国外，上市公司都逐渐意识到财务报告内部控制的重要性，公司治理得到改善。同时上市公司内部审计部门得到更多的资金和人力资源支持，从而得到更多的机会来表达对财务报表的看法。公司的内部控制及财务记录被外部审计检查，进而为投资者提供了额外的保护。调查发现，超过60%的上市公司在相关部门实施内部控制规范和监管部门监督执行情况下，提高了审计委员会和独立董事对内部控制的理解和参与度，并对公司的监控控制和整个控制环境有很大的改进作用。本文选取沪深两市1822家A股上市公司为研究对象，数量截止至2010年5月，我国A 股上市公司内部控制建设情况如下：注：最后一列比率是有“财务报告内部控制”表述的公司数除以披露“内部控制自我评价报告”的公司数所得数

如表1所示，在1822家样本公司中，沪市有861家，其中披露内部控制自我评价报告的有374家，占沪市所有上市公司的43.44%;在内部控制自我评价报告中有“财务报告内部控制”(含标题和内容，下同)表述的公司30家，占披露内部控制自我评价报告公司数的8，02%，占整个沪市上市公司数的3.48%。深市有961家，其中披露内部控制自我评价报告的有957家，占深市所有上市公司的99.58%;在内部控制自我评价报告中有“财务报告内部控制”表述的公司92家，占披露内部控制自我评价报告公司数的9.61%，占整个深市上市公司数的9.57%。

（三）加强财务报告内部控制有助于提高会计信息质量和防范化解企业的法律责任

有效的财务报告内部控制可防范企业由于不当行为造成的重大负面影响，确保财务报告真实可靠，提升会计信息质量。同时，保证财务报告合法合规的过程也就是确保财务报告真实可靠的过程。通过加强财务报告内部控制可以将财务报告错误表述和违反法律法规要求的风险降低到恰当的水平，有助于防范和化解企业及相关人员违规和舞弊行为。

三、 财务报告内控制与内部控制的关系

为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围，审计上也将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。但内部控制的分类往往仅限于理论，在实践操作中严格分清二者是十分困难的。尽管如此，在学术界仍然产生了“内部会计控制”的说法，并就此问题展开了大量的研究与讨论。由于内部管理控制涉及的内容侧重管理方面，所以本文主要阐述的是内部会计控制与财务报告内部控制之间的关系问题，所谓内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

（一）财务报告内部控制与内部会计控制的区别

1.财务报告内部控制强调了责任人和控制主体

SEC于2003年6月正式的最终规则中，明确规定了财务报告内部控制责任主体，公司的董事会、管理层负直接责任，而传统的内部会计控制未明确指明责任主体，这一规定具有重要的理论和实践意义，有利于从源头上防止财务造假行为、避免舞弊事件发生后责任认定时出现的相互推委和责任转移现象，使对财务报告内部控制的责任有了明确的法律依据。

2.财务报告内部控制扩大了管理层授权的保证范围

内部会计控制要求“资产的使用和处置经过管理层的适当授权”提供合理保证，而财务报告内部控制要求“公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权”提供合理保证，这实际上是要求所有的影响财务报告的事项都应该经过公司管理层和董事的合理授权，进一步强调并明确了管理层对保证财务报告内部控制的法律责任，也为内部控制的严密化、规范化和制度化提供了依据。

3.财务报告内部控制体现了防止舞弊的积极作为的态度

内部会计控制要求“对现存资产与资产的会计记录之间的任何差异采取了恰当的行动”，没有对防止可能出现舞弊做出明确的要求，只是要求内部控制实施发现差错后的补救措施；财务报告内部控制首次提出“为防止或及时发现可能对财务报表产生重要影响的未经授权的取得、使用和处置资产的行为提供合理保证”，表明了内部控制应该主动并有效地防止舞弊。这个规定是财务报告内部控制的一个突出的重要内容，它通过从公司内部防止信息舞弊以达到治理资本市场舞弊的目的，是内部控制一项重大改进，也是提出财务报告内部控制的意义所在。

（二）财务报告内部控制与内部会计控制的联系

1.内部会计控制是财务报告内部控制的重要组成部分，财务报告内部控制是内部会计控制的评价指标,完善的内部会计控制应该按照管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责及其保证制度正确成功的有效程序。程序的有效执行是财务报告内部控制的有利保证。财务报告的可靠性作为内部制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行。

2.财务报告内部控制与内部会计控制共同的关键控制点是“人”

“人”是企业发展的动力与源泉，同时也是风险的制造者和控制者。内部控制不仅是针对物和事的控制，更是针对人的行为的控制。因此，较高的内部会计控制和财务报告内部控制制度的设计水平和较高的人员素质是保证单位内部会计控制制度和财务报告内部控制制度有效运行的必要条件和关键点。

3.财务报告内部控制与内部会计控制共有的不足

财务报告内部控制与内部会计控制共有的不足表现在：信息不对称性；现行的控制体系及方法无法实现控制目标；不能够控制新增业务；欠缺风险管理意识。ERP系统的运用使得内部会计控制与财务报告内部控制的整个过程都通过电算化来执行，中间的哪一个环节出现沟通问题，都会影响财务报告的公信力。甚至由于因为信息的严重不对称性会给一些人留下可乘之机，最后导致财务上各种舞弊的出现。

内部会计控制与财务报告内部控制体系的建立、实施对企业及相关人员、理论研究者提出了更高的要求，我国公司现今的内部控制仍比较薄弱，处于较低级水平。

内部会计控制与财务报告内部控制只适用于目前正常且经常反复出现的业务活动及经营活动，一旦单位调整经营战略、增加分支机构、增加新的生产线等，都有可能导致原设的控制制度的威慑力降低或失控。

随着企业在生产经营过程中风险的加大，内部会计控制可以及时甄别现存风险及防范未来风险，从而提供可靠准确的财务报告。可见二者均对公司的风险管理提出了战略性的要求。

四、 结论

近年来，国内外曝出很多财务丑闻：中国的银广夏到美国的安然、施乐公司。每一次虚假的财务报告的曝光都给投资者带来沉重打击，而投资者对企业财务报告的真实性、完整性的要求恰恰是企业有效运作的关键所在。因此，充分了解财务报告内部控制有利于很好地设计一套合理的财务报告内部控制制度，来实现财务报告内部控制目标。同时看到内部会计控制与财务报告内部控制的联系和不同，充分利用资源优势，有效降低成本，做到内部会计控制伴随着企业的不断完善和发展中不断更新，从而保证内部财务报告控制作用更加有效的发挥。更能提高会计信息的真实性和可靠性，从而增强投资者的信心。

参考文献：

[1]高立.财务报告内部控制-悖论及其实证.硕士学位论文.广州:暨南大学.2011.

[2]王静.我国财务报告内部控制评价存在的问题及对策分析.硕士学位论文.江西:江西财经大学.2010.

[3]白华,高立.财务报告内部控制:一个悖论.会计研究.2011.3.

[4]孙琳.浅析企业财务报告内部控制.企业管理.2011.05.

财务内控制度论文篇（9）

1.1 内部控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制的执行和贯彻，它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前医院在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调重视不够，导致同级各职能部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，进而影响医院内控的成效；大多数医院院长来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位，使医院内控工作缺乏统一领导，统一部署，即使有些院长对医院内控工作有了较清楚的认识，也会因其管理能力所限而无法建立和实施完善的内部控制制度。

1.2 财务会计内部控制制度不够健全

有些学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net医院财务管理部门与会计核算部门未明确划分，将两项工作合并一处，财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，如此极易导致基于需要而捏造会计信息。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一，而目前医院的会计人员按有关规定所担负的责任大于其实际拥有的权力，同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制，导致责、权、利严重背离。有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。

1.3 财务会计内部控制人员缺乏应有的专业素质

人员素质是决定财务会计内部控制制度执行的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对财务会计内部控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应财务会计内部控制所需的知识层次，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。

1.4 医院财务内部审计没有发挥应有的作用

内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是财务会计内部控制制度制定和检查执行的首要责任人，但他们的独立性不够，内部审计的服务对象是医院经营者，而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行，在这种情况下，内部审计无法真正履行其职能。有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得财务会计内部控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加强医院财务会计内部控制的对策

2.1 营造良好的财务会计内部控制环境

强化财务会计内部控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求，医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对财务会计内部控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，保证其正常有效运行。医院财务会计内部控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。

2.2 建立健全医院财务会计内部控制制度

财务会计内部控制制度的制定应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。要遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保财务会计内部控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。财务会计内部控制涉及经济业务的全过程。同时，医院应选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。

2.3 全面提高财务会计人员综合素质

近几年医院会计制度作了较大改革，新增内容较多，由于人的素质因素，不能适应新形势，跟不上事业发展需要，影响了会计信息质量，从而导致技术性会计信息失真；由于从业人员政治素质的影响，不能依法进行会计核算，不履行义务与职责，在利益驱动下，步入歧途，形成经济犯罪。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥财务会计内部控制作用的重要条件。

2.4 强化内部审计的职能

内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题， 把医院的经营风险降到最低，从而使内控制度更加完善和严密。

主要参考文献

财务内控制度论文篇（10）

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

内部控制是从企业的内部牵制发展来的，合法合规性目标、财务报告的可靠性和经营效率效果性目标是内部控制的主要目标。会计要帮助企业管理者核算相关的会计信息，从而为企业管理者做出相关决策大好坚实的基础，由此可看出财务报告可靠性对企业的重要性。在此，企业的内部控制制度就显得十分重要了，国内外发生财务报告舞弊事件的企业中，绝大多数都存在内部控制制度缺陷的问题，比如新加坡中航油事件、东方电子等，这些企业的内部控制制度都存在着严重的缺陷问题。企业也越来越重视企业自身的内部控制，因为合理有效的内部控制能保证企业所有者和经营者的利益。内部控制强调从源头控制财务报告的质量，让所有的员工一起监督财务报告信息，这是保证财务报告信息可靠性的前提。

一、内部控制与财务报告的关系

从契约理论基础来看，契约理论是内部控制和财务报告的共同建立的基础，所以它们两者有着密切的联系。企业是一个具有多种委托关系的契约组织，解决委托问题的途径就在于提供财务报告，健全的内部控制制度的建立能够弥补契约本身的不完备性，并降低相应的成本。财务报告反映了经营者的努力程度，它为企业所有者和经营者搭建了沟通的桥梁，为了减少成本以及降低风险，股东会对经营者做出要求，即出示能够显示他履行责任约定的相关信息，财务报告不仅能够满足企业所有者了解经营者责任的完成程度的意愿，同时又能监督经营者的经营活动的状况和成果，并及时作出相应的评价。企业为了增加公司员工所能获取的有关企业的信息量就会采用披露政策，与此同时，经营者也会主动披露自己的经营状况和成果以此作为自身履行责任的状况，这时候，财务报告就会作为企业经营者和所有者二者之间的沟通的桥梁。此外，企业的经营者和所有者双方为了保证财务报告的合法公允性，就会建立企业的内部控制制度。有效合理的内部控制能够保证财务报告的可靠性，而真实可靠的财务报告又为内部控制的有效运行提供了夯实的基础，所内部控制和财务报告两者既相互依存又相互制约，共同影响着企业的生存与发展。

从控制论和信息论的视角开看，从控制论来说，对信息的控制就是控制的本质，控制即是指加工、处理、反馈信息的过程，尤其是对财务报告相关信息的处理，企业的生产经营状况能否被财务报告真实地反映出来很大程度上取决于会计的核算工作，而会计的核算工作又是在企业的内部监控下完成的。财务报告所传达出来的信息会在企业的内部控制活动中传递并得到及时的反馈，企业的所有者即董事会能够通过财务报告传达的信息了解经营者的经营状况和经营成果，并监督其各方面的工作，保证他们决策的正确性，使得企业的内部控制有效运行起来。

二、内部控制制度对财务报告可靠性的影响

内部控制制度对财务报告可靠性的影响主要分为直接影响和间接影响，财务报告时会计核算工作的结果，所以内部控制对财务报告可靠性的影响即时对会计核算工作可靠性的影响。

直接影响：从企业的业务方面来说，企业内部控制对会计核算工作的直接影响主要体现在业务控制的各个活动和程序对经营活动的控制。会计工作者利用核算系统、使用价值符号把企业的经济业务以计算、汇总、编报等方式记录下来，内部控制会延伸到所有与经济活动价值有关的领域。通过对价值产生到形成财务账本的一系列活动进行有效控制，（比如，原始数据资料的记录、保存、控制，对原始数据的定期检查、清点、复查，总账的复核等等）保证财务财务报告产生过程的真实性。公司制定出高效的内部控制制度能够保证财务报告产生的各环节（确认、记录、报告等）的真实可靠性，减少会计工作中的误差，最终保证财务报告的可靠性。若其中的任何一个环节出了问题，最终得到的财务报告都是不真实、不可靠的。

间接影响：内部控制制度对财务报告可靠性的间接影响主要表现在企业内部控制环境上，内部控制环境又包括了公司治理结构、企业文化、人力资源政策以及内部审计四个方面。公司治理结构对财务报告的可靠性影响主要表现在对选择会计政策、形成财务报告、监督会计内部、披露会计信息的影响；企业文化对财务报告可靠性的影响主要体现在其对企业员工的行为方式和价值取向有着直接的影响，也对企业管理者的管理理念和管理方式有影响，而会计信息的产生和报告离不开高层管理者和会计工作者的参与；人力资源政策影响着企业每一个员工的素质、表现、业绩，因为企业的内部控制制度是由人来制定的，高素质的员工能够提高内部控制的效果，尤其是对会计人员来说，一个高素质的会计员工工作时认真负责，从而能减少错误，提高从财务报告的可靠性；内部审计主要表现为监督、评价企业的内部控制，保证会计信息的质量。

三、结束语

企业内部完善的控制制度是保证企业高效运行的有效保证，财务报告影响着企业的生存与发展，完善的内部控制制度能够得到可靠的财务报告，使得企业的所有者和经营者共同获利，企业高速发展。

参考文献：